公允價(jià)值的確定方法精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的公允價(jià)值的確定方法主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：公允價(jià)值的確定方法范文

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值； 投資性房地產(chǎn)； 公允價(jià)值計(jì)量模式

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)在企業(yè)實(shí)務(wù)操作中早已有所涉及，但我國(guó)企業(yè)很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)并沒(méi)有對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算，而是與一般的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)一樣進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，投資性房地產(chǎn)的規(guī)模越來(lái)越大，財(cái)政部于2004年5月頒布了《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（四）》的通知，其中對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行了單獨(dú)的解釋。之后于2005年頒布了投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。該征求意見(jiàn)稿是我國(guó)首次將公允價(jià)值引入到非金融資產(chǎn)，并于2006年正式頒布《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》。準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量在符合條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。新準(zhǔn)則于2007年1月1日率先在上市公司中開(kāi)始實(shí)施。

自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布并開(kāi)始實(shí)施后，截止到2010年末，我國(guó)滬深兩市上市公司中，有投資性房地產(chǎn)的公司為六百多家，這些公司絕大部分對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，而采取公允價(jià)值模式計(jì)量的上市公司只有二十多家，所占比例非常之低。究其原因，除了考慮準(zhǔn)則中規(guī)定的一旦采用公允價(jià)值計(jì)量模式，公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生波動(dòng)，而且不能再轉(zhuǎn)為成本模式外，最重要的一點(diǎn)就是公允價(jià)值的確認(rèn)存在一定的難度。

投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的核心問(wèn)題是公允價(jià)值的確定。我國(guó)現(xiàn)在對(duì)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法主要有三種，一是專業(yè)評(píng)估；二是參考同類或類似房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格；三是對(duì)第三方調(diào)查報(bào)告的分析。每種確定方法有其自身的優(yōu)點(diǎn)和不足。目前，從采用公允價(jià)值計(jì)量的上市公司披露的情況來(lái)看，大部分采用的是專業(yè)評(píng)估的方法，也有少數(shù)企業(yè)采用參考同類或類似房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的方法或者第三方調(diào)查報(bào)告的方法。

一、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)方法案例分析

眾所周知，公允價(jià)值計(jì)量可以更客觀地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，公允價(jià)值計(jì)量的范圍已經(jīng)從金融資產(chǎn)擴(kuò)展到了非金融資產(chǎn)，公允價(jià)值計(jì)量能為會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供更客觀的信息，但我國(guó)上市公司中采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的情況還不是很普遍，對(duì)于不多的采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的上市公司，本文選取有代表性的企業(yè)，來(lái)分析其投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)方法。

（一）專業(yè)評(píng)估方法確定公允價(jià)值

所謂專業(yè)評(píng)估方法就是指企業(yè)聘請(qǐng)獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。采取專業(yè)評(píng)估的方法要點(diǎn)有兩個(gè)，其一，存在活躍的市場(chǎng)。其二，有獨(dú)立成熟的評(píng)估機(jī)構(gòu)。由專業(yè)房地產(chǎn)估價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，可以比較客觀地反映出投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。但是也為企業(yè)進(jìn)行人為操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)，如企業(yè)與評(píng)估機(jī)構(gòu)相互勾結(jié)虛增資產(chǎn)等，比較容易發(fā)生惡意地會(huì)計(jì)職業(yè)判斷情況。所以采取專業(yè)評(píng)估的方法，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估師的要求很高，評(píng)估師應(yīng)該做到恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)和能力，承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)等等。采用專業(yè)評(píng)估方法確定公允價(jià)值的代表企業(yè)是中國(guó)銀行。

中國(guó)銀行始建于1912年，至今已有近百年的歷史，在這漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程中，中國(guó)銀行已經(jīng)成為一個(gè)中國(guó)國(guó)際化和多元化程度較高的銀行。自2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則率先在上市公司使用后，中國(guó)銀行決定采取公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并且中國(guó)銀行采用專業(yè)評(píng)估方法確定公允價(jià)值，即由獨(dú)立的評(píng)估師根據(jù)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格定期進(jìn)行評(píng)估。2007年12月31日，中國(guó)銀行投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為99.86億元，主要由中銀香港控股子公司持有，所占比例達(dá)到中國(guó)銀行集團(tuán)所有投資性房地產(chǎn)的75.57%。2007年底是由第一太平戴維斯有限公司完成投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值確定。當(dāng)年投資性房地產(chǎn)采取公允價(jià)值模式計(jì)量增加了20.7億元的利潤(rùn)。截至2010年12月31日，中國(guó)銀行投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值已達(dá)到138.39億元，仍主要由第一太平戴維斯估值及專業(yè)顧問(wèn)有限公司和萊坊測(cè)計(jì)師行有限公司根據(jù)公開(kāi)市值計(jì)算而確定。

中國(guó)銀行是最早使用公允價(jià)值模式計(jì)量的公司之一，它對(duì)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確定的方法為專業(yè)評(píng)估方法。中國(guó)銀行采取專業(yè)評(píng)估的方法，是因?yàn)槠渫顿Y性房地產(chǎn)主要分布在香港地區(qū)，這里相應(yīng)的市場(chǎng)比較活躍，評(píng)估機(jī)構(gòu)較為發(fā)達(dá)，采取專業(yè)評(píng)估方法比較合適。

（二）參考同類房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的方法確定公允價(jià)值

參考同類房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的方法是指公司董事會(huì)參照活躍市場(chǎng)上同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、活躍市場(chǎng)上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價(jià)格以及其他相關(guān)的信息，對(duì)公司投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理判斷。采用參考同類房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的方法確定公允價(jià)值的代表企業(yè)是山東勝利股份有限公司。

山東勝利股份有限公司成立于1994年，并于1996在深圳證券交易所掛牌上市，公司涉及了生物、農(nóng)化、塑膠、地產(chǎn)與投資等多方面領(lǐng)域，是山東政府重點(diǎn)扶持的骨干企業(yè)。新準(zhǔn)則頒布后，山東股份有限公司對(duì)于投資性房地產(chǎn)采取了公允價(jià)值計(jì)量模式，2010年年報(bào)報(bào)出后，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行的分析，2010年12月31日山東勝利股份有限公司擁有投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為63 584 528.1元，由于公允價(jià)值的變動(dòng)增加當(dāng)期利潤(rùn)8 138 802.1元，并且勝利股份采用參考同類房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的方法，進(jìn)行公允價(jià)值的確定。因?yàn)樯綎|勝利股份有限公司的投資性房地產(chǎn)所在地為青島?？?，有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，所以勝利股份是在充分考慮當(dāng)?shù)鼗钴S房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格下確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的。

雖然參考同類房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的方法取得的公允價(jià)值相對(duì)來(lái)說(shuō)更接近實(shí)際，而且容易取得，該方法要求所在地一定要存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，但同時(shí)存在著弊端，例如同類或類似的房地產(chǎn)的公允價(jià)值又是如何確定的？所確定的公允價(jià)值，是否就直接可以使用？

（三）采取第三方調(diào)查報(bào)告的方法確定公允價(jià)值

所謂第三方調(diào)查報(bào)告是指以獨(dú)立的市場(chǎng)經(jīng)紀(jì)公司定期向非特定對(duì)象以刊物的形式公開(kāi)的各類房地產(chǎn)的市場(chǎng)調(diào)研價(jià)格或價(jià)格變動(dòng)幅度作為確定公允價(jià)值的指導(dǎo)依據(jù)。這種方法比較客觀，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公司的數(shù)據(jù)不是特定面向一家公司，所以擁有投資性房地產(chǎn)的公司與確定公允價(jià)值的一方相互關(guān)聯(lián)較少，從而提高公允價(jià)值確定的客觀性。而這種確定依據(jù)的不足之處在于公允價(jià)值是完全由第三方調(diào)查得出的，使用者對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)紀(jì)公司是通過(guò)怎樣的調(diào)查方法獲取的公允價(jià)值并不清楚，所以難以確定公允價(jià)值是否準(zhǔn)確。采取第三方調(diào)查報(bào)告的方法確定公允價(jià)值的代表企業(yè)是天津津?yàn)I發(fā)展有限公司。

天津津?yàn)I發(fā)展有限公司成立于1998年，是天津?yàn)I海地區(qū)首家以募集方式創(chuàng)立的股份公司，并于1999年4月在深圳證券交易所掛牌上市，目前注冊(cè)資本為1 617 272.22萬(wàn)元。津?yàn)I公司確立了以工業(yè)房地產(chǎn)為基礎(chǔ)、以商業(yè)和民用房地產(chǎn)為重點(diǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展方向。津?yàn)I發(fā)展集團(tuán)截至2010年12月31日，擁有投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為757 129 292元，占非流動(dòng)資產(chǎn)的67.5%。自2007年使用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量以來(lái)，津?yàn)I發(fā)展確定公允價(jià)值的主要依據(jù)為采用第三方的調(diào)查報(bào)告。天津津?yàn)I發(fā)展有限公司所處的天津市有著活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，并有獨(dú)立成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公司。

因?yàn)榈谌秸{(diào)查報(bào)告不受利益方控制，具有相對(duì)獨(dú)立性，所以其提供的公允價(jià)值更客觀公正。采取第三方調(diào)查報(bào)告的方法確定公允價(jià)值更符合實(shí)際。但出具調(diào)查報(bào)告方需要高素質(zhì)的專業(yè)人才，有時(shí)候其獨(dú)立性會(huì)受到利益方的影響。

二、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)方法的比較分析

從上面的案例可以看出，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法有其優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍，具體如表1。

通過(guò)對(duì)比分析不難看出，三種確定方法各有優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，但是有一個(gè)共同的特點(diǎn)都是需要有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，這與我國(guó)采取公允價(jià)值所持有的謹(jǐn)慎態(tài)度有關(guān)，只有符合這樣的條件才可以使用公允價(jià)值模式計(jì)量。所以在我國(guó)目前的情況下，企業(yè)可以依據(jù)公司所在地的優(yōu)勢(shì)，采取不同的確定依據(jù)。例如，公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，并在此基礎(chǔ)上有獨(dú)立完善的評(píng)估機(jī)構(gòu)，評(píng)估獲取的公允價(jià)值比較有保證，這種情況下采取專業(yè)評(píng)估確定依據(jù)獲取的公允價(jià)值更加可靠。如果公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，但沒(méi)有成熟的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)，則采用參考同類或類似房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值比較合適。

三、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)方法的改進(jìn)建議

通過(guò)對(duì)我國(guó)投資性房地產(chǎn)目前主要采取的三種公允價(jià)值確定方法的分析，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)方法應(yīng)該做如下改進(jìn)。

首先，建立完善的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，提高資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)能力。通過(guò)對(duì)我國(guó)投資性房地產(chǎn)使用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的現(xiàn)狀分析可以看出，大部分的企業(yè)是通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。這樣做可以便捷地得到準(zhǔn)確的公允價(jià)值。所以建立完善的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，提高資產(chǎn)評(píng)估師的能力就至關(guān)重要。我國(guó)目前還比較缺乏具有權(quán)威性的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和專業(yè)的評(píng)估人才。因此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大力度建設(shè)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)專業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，并制定相應(yīng)的評(píng)估準(zhǔn)則，使具體的評(píng)估行為有據(jù)可依，加強(qiáng)規(guī)范。

其次，加強(qiáng)市場(chǎng)化建設(shè)。這三種確定方法中，采取同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格是最公允的，也是以后要大力加強(qiáng)的發(fā)展方向。公允價(jià)值的獲取依賴公平、成熟的市場(chǎng)。所以，加強(qiáng)市場(chǎng)化建設(shè)有助于獲取準(zhǔn)確的公允價(jià)值，同時(shí)可以降低企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的空間，使取得的公允價(jià)值更有保證。

最后，設(shè)立專門(mén)的房地產(chǎn)市場(chǎng)信息官方機(jī)構(gòu)。國(guó)家設(shè)立專門(mén)的機(jī)構(gòu)，收集并定期各地的房地產(chǎn)交易信息，讓房地產(chǎn)公允價(jià)值信息的獲取更容易、更直接、更公允。企業(yè)獲取信息相對(duì)容易，采用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)會(huì)隨之增加，其提供的會(huì)計(jì)信息更為相關(guān)可靠。為會(huì)計(jì)信息的使用者作出正確的決策提供可靠的依據(jù)。

總之，如果能夠準(zhǔn)確地確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式就能客觀地反映企業(yè)投資房地產(chǎn)的價(jià)值，企業(yè)就能為投資者提供更客觀的會(huì)計(jì)信息。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 李榮錦，馬娜.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式比較分析［J］.財(cái)會(huì)研究，2011（1）：30-32.

［2］ 王瑞，王麗文.公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)企業(yè)的影響［J］.財(cái)會(huì)研究，2008（16）：31-33.

［3］ 田瑩瑩，王淑珍.淺談投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式――基于SWOT分析法［J］.會(huì)計(jì)之友，2010（10）：104-105.

［4］ 孟冰.對(duì)投資性房地產(chǎn)運(yùn)用公允價(jià)值的思考［J］.會(huì)計(jì)之友，2009 （6）：76-78.

［5］ 鄭惠霞.關(guān)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式若干問(wèn)題的探討［J］.新會(huì)計(jì)，2009（4）：38-40.

第2篇：公允價(jià)值的確定方法范文

[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值 信息披露

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月起在上市公司正式實(shí)施，從上市公司2007年年報(bào)對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的態(tài)度來(lái)看，顯得較為謹(jǐn)慎，因而公允價(jià)值對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的影響比較有限，同時(shí)還存在應(yīng)用不規(guī)范和不完善，許多公司在涉及公允價(jià)值重大會(huì)計(jì)政策披露中照搬準(zhǔn)則的原則性條款，缺乏可參考價(jià)值。本文擬從公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性入手，指出我國(guó)上市公司公允價(jià)值信息披露的不規(guī)范和不完善，并提出幾點(diǎn)建議。

一、公允價(jià)值確定的復(fù)雜性

影響公允價(jià)值計(jì)量的主要是公允價(jià)值的級(jí)次劃分、估值技術(shù)、資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)信息來(lái)源等因素，這些因素交織在一起就使得公允價(jià)值的確定變得十分復(fù)雜。

1.公允價(jià)值的級(jí)次劃分的復(fù)雜性

(1)資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；(2)資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)或負(fù)債市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；(3)不存在同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

2.公允價(jià)值估值技術(shù)選擇存在一定的模糊性

公允價(jià)值的估值技術(shù)主要有三種：(1)市場(chǎng)法:指要求使用相同或可比資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)交易價(jià)格和其他相關(guān)信息估計(jì)公允價(jià)值的一種估價(jià)方法；(2)收益法:指應(yīng)用某些估值技術(shù)將未來(lái)多筆金額（如現(xiàn)金流量或收入）轉(zhuǎn)換成當(dāng)前單筆的現(xiàn)值金額（經(jīng)過(guò)折現(xiàn)），公允價(jià)值的估值是基于未來(lái)金額的市場(chǎng)預(yù)期價(jià)值；(3)成本法:又稱為重置成本法，是指使用當(dāng)前重置一項(xiàng)資產(chǎn)的服務(wù)能力所需支付的金額進(jìn)行估價(jià)。

3.資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)信息來(lái)源的不確定性和不可觀察性

資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)信息來(lái)源可以劃分為:(1)信息可以在活躍市場(chǎng)或非活躍市場(chǎng)中獲得，可觀察性較強(qiáng);(2)無(wú)論是活躍市場(chǎng)還是非活躍市場(chǎng)都不能得到的信息，即來(lái)源于報(bào)告主體生成的信息，具有不可觀察性。

4.公允價(jià)值的多種情形。(1)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的信息可以從活躍市場(chǎng)中得到就屬于級(jí)次劃分的第一級(jí)，那么公允價(jià)值的確定就比較簡(jiǎn)單，通過(guò)市場(chǎng)信息直接可以得到，例如：對(duì)于在證交所公開(kāi)交易的股票、債券、基金等，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值以市場(chǎng)法即市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。(2)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債信息可以從非活躍市場(chǎng)中得到，則屬于第二級(jí)次劃分，公允價(jià)值的確定要通過(guò)估值技術(shù)確定，而具體采用哪一種估值技術(shù)又要考慮估價(jià)技術(shù)所適用的環(huán)境，以及是否能夠獲得用以計(jì)量公允價(jià)值的充分的數(shù)據(jù)。(3)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債信息不能從市場(chǎng)中得到，但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的信息可以從市場(chǎng)得到，同樣屬于第二級(jí)次劃分，根據(jù)具體情況采用不同的估值技術(shù)。(4)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債信息不能從市場(chǎng)中得到，同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的信息也不能從市場(chǎng)得到，那么就屬于第三類級(jí)次劃分，主要采用成本法或收益法確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

上述的四種情形中，除了第一種情形公允價(jià)值的確定比較直觀，容易理解外，其他三種情形公允價(jià)值的確定相對(duì)比較復(fù)雜并會(huì)涉及大量的相關(guān)人員的專業(yè)判斷，同時(shí)公允價(jià)值計(jì)量屬性本身也不具有明晰性，因此為了增強(qiáng)公允價(jià)值信息的可靠性和可理解性，就需要對(duì)公允價(jià)值信息進(jìn)行適當(dāng)披露。

二、我國(guó)公允價(jià)值信息披露的不規(guī)范和不完善

1.公允價(jià)值信息披露的不規(guī)范。我國(guó)現(xiàn)階段還沒(méi)有對(duì)公允價(jià)值信息披露的相關(guān)規(guī)范文件，公允價(jià)值信息披露都是“嵌入式”的散見(jiàn)于各具體準(zhǔn)則中，上市公司對(duì)于公允價(jià)值信息的披露處于原始自發(fā)狀態(tài)，公司披露與否，披露的多少都是公司自己決定，沒(méi)有統(tǒng)一的披露形式。

2.公允價(jià)值信息披露的不完善。上市公司在涉及公允價(jià)值信息披露中往往照搬準(zhǔn)則的原則性條款，還不能滿足廣大投資者等利益相關(guān)者的需要，而利益相關(guān)者大致又可分為兩類：一類是對(duì)公允價(jià)值相對(duì)比較了解，對(duì)市場(chǎng)信息比較靈通的人士，如：相關(guān)的專業(yè)人士；而大多數(shù)的投資者則屬于第二類即信息并不靈通，對(duì)公允價(jià)值信息沒(méi)有專業(yè)的判斷，這一部分人士對(duì)公允價(jià)值信息的解讀就更大程度的依靠信息的披露，而我國(guó)現(xiàn)階段公允價(jià)值信息披露的詳細(xì)程度顯然還不能滿足這部分人群的需要。

三、對(duì)公允價(jià)值信息披露的幾點(diǎn)建議

關(guān)于公允價(jià)值的信息披露，有人建議吸取國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)改變財(cái)務(wù)報(bào)告模式，筆者認(rèn)為這樣不可取:

1.我國(guó)現(xiàn)階段上市公司公允價(jià)值的運(yùn)用比較謹(jǐn)慎，除了交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)外涉及公允價(jià)值計(jì)量的事項(xiàng)和交易并不多，也并不都是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)和交易，公允價(jià)值信息的披露主要還是計(jì)量問(wèn)題的披露。

2.還存在一個(gè)上市公司、信息使用者、相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)是否準(zhǔn)備好的問(wèn)題，在各方都沒(méi)有準(zhǔn)備好的情況下，過(guò)分復(fù)雜的信息披露會(huì)使他們負(fù)載的信息過(guò)多，反而不利于信息的使用。

因此，我國(guó)現(xiàn)階段公允價(jià)值信息披露應(yīng)是謹(jǐn)慎基礎(chǔ)上的進(jìn)一步規(guī)范：(1)可創(chuàng)建公允價(jià)值變動(dòng)平衡表，將記入損益類或記入所有者權(quán)益類的即涉及利潤(rùn)表又涉及資產(chǎn)負(fù)債表的公允價(jià)值變動(dòng)統(tǒng)一起來(lái)，系統(tǒng)地反映公允價(jià)值變動(dòng)的來(lái)源和去向。(2)加強(qiáng)表外披露，包括對(duì)金融工具公允價(jià)值信息披露和非金融工具的公允價(jià)值信息披露，如公允價(jià)值的層級(jí)判斷的依據(jù)，公允價(jià)值的確定方法，公允價(jià)值的估計(jì)假設(shè)，估計(jì)現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率，已經(jīng)可以采用公允價(jià)值計(jì)量而未用公允價(jià)值計(jì)量的原因披露等。(3)國(guó)家應(yīng)盡快的制定公允價(jià)值信息披露的具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，使公允價(jià)值信息的披露更加規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：公允價(jià)值的確定方法范文

【關(guān)鍵詞】 計(jì)量屬性;估價(jià)技術(shù)法;蒙特卡羅分析

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于2006 年9 月正式了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157 號(hào)(Statement of Financial Accounting Standards,以下簡(jiǎn)稱SFAS NO.157)――公允價(jià)值計(jì)量。新準(zhǔn)則對(duì)使用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債提出了改進(jìn)性指南,并且對(duì)投資者的信息披露要求做出了回應(yīng)。本文將結(jié)合SFAS NO.157的相關(guān)內(nèi)容,對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量進(jìn)行探討。

一、公允價(jià)值的定義

在SFAS NO.157 中,公允價(jià)值被定義為:在計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間,在有序的市場(chǎng)交易中,出售資產(chǎn)所獲得的價(jià)格或清償債務(wù)所出的價(jià)格。這一定義包括三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn):其一,市場(chǎng)參與者,必須符合三個(gè)條件:獨(dú)立于報(bào)告主體;不是報(bào)告主體的關(guān)聯(lián)方;有意愿、有能力進(jìn)行交易。其二,有序交易,包含兩層意思,一是假設(shè)資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)量日已經(jīng)出現(xiàn)在市場(chǎng)上并參與日常的交易;二是假設(shè)該交易是市場(chǎng)參與者雙方自愿進(jìn)行的交易而非強(qiáng)迫進(jìn)行的。其三,交易的價(jià)格是市場(chǎng)參與者出售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格,而不是報(bào)告主體實(shí)際為取得資產(chǎn)支付的價(jià)格或承擔(dān)負(fù)債收到的價(jià)格。

二、公允價(jià)值計(jì)量屬性地位的確立

我國(guó)在2006年的新準(zhǔn)則中列示了五種計(jì)量屬性,公允價(jià)值取代先前的現(xiàn)行市價(jià)。由此正式確立了公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系中的計(jì)量屬性地位。

計(jì)量屬性的選擇在整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系中起著非常重要的作用。計(jì)量屬性是指計(jì)量客體的價(jià)值量特征或價(jià)值量特征的外在表現(xiàn)形式。計(jì)量屬性表現(xiàn)為兩個(gè)維度,即一個(gè)是時(shí)間維度,包括過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)點(diǎn),另一個(gè)則是交易性質(zhì)維度,表現(xiàn)為買(mǎi)與賣(mài)兩個(gè)假設(shè)。將兩個(gè)維度結(jié)合起來(lái)就構(gòu)成了多種計(jì)量屬性。

按照公允價(jià)值的概念,公允價(jià)值既可以基于實(shí)際交易也可以是假設(shè)的,它是站在市場(chǎng)的角度采用公平成交價(jià)來(lái)計(jì)量,獨(dú)立于個(gè)體企業(yè)而存在,并不要求站在企業(yè)角度來(lái)區(qū)分投入或產(chǎn)出,這個(gè)公平成交價(jià)是買(mǎi)也是賣(mài),是投入也是產(chǎn)出。也就是說(shuō),對(duì)于交易性質(zhì)維度,賣(mài)與買(mǎi),投入與產(chǎn)出在公允價(jià)值中體現(xiàn)為辯證統(tǒng)一的關(guān)系,是同一個(gè)事物的兩個(gè)方面。而對(duì)于時(shí)間維度,公允價(jià)值體現(xiàn)為其固有的動(dòng)態(tài)性。隨著時(shí)間的變化,在某一固定的時(shí)點(diǎn)上,都體現(xiàn)為有效市場(chǎng)上的市場(chǎng)價(jià)值,它是隨著時(shí)間的變化而變化的,這與其他計(jì)量屬性的靜態(tài)性是不同的,因而公允價(jià)值是一種獨(dú)立的計(jì)量屬性。

公允價(jià)值是與市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本及重置成本有所區(qū)別的一種新的計(jì)量屬性。它能夠描述計(jì)量客體在不同的市場(chǎng)情況下所體現(xiàn)出來(lái)的特征。雖然市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的基礎(chǔ),但是公允價(jià)值有許多不同于市場(chǎng)價(jià)格的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在:(1)公允價(jià)值不是建立在過(guò)去已發(fā)生的交易(或事項(xiàng))基礎(chǔ)上,甚至也不是建立在現(xiàn)行交易的基礎(chǔ)上;(2)熟悉交易的雙方意欲進(jìn)行交易,而參照現(xiàn)行交易所達(dá)成的購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)(或一批)資產(chǎn),轉(zhuǎn)移(清償)一項(xiàng)負(fù)債的金額;(3)由于契約(雙方愿意買(mǎi)賣(mài))已經(jīng)簽訂,交易尚未開(kāi)始進(jìn)行或正在進(jìn)行中但尚未完成,在這種情況下不可能產(chǎn)生已發(fā)生交易的成本或價(jià)格。因此,公允價(jià)值只能是一種參照現(xiàn)行交易的估計(jì)價(jià)格,而歷史成本和重置成本都是實(shí)際價(jià)格。因而公允價(jià)值是一種更加客觀、全面、實(shí)用的計(jì)量屬性。

三、公允價(jià)值確定的基本方法

SFAS NO.157按照市場(chǎng)活躍程度將公允價(jià)值運(yùn)用劃分為三個(gè)級(jí)次,分別適用三種計(jì)量方法:第一個(gè)層級(jí)是在活躍市場(chǎng)上有相同的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)信息時(shí),使用該報(bào)價(jià)信息估計(jì)公允價(jià)值,稱為市價(jià)法;第二個(gè)層級(jí)是在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有相同的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)信息,但有相似的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià),這種相似的報(bào)價(jià)可用來(lái)進(jìn)行公允價(jià)值的估計(jì),但應(yīng)當(dāng)調(diào)整相同與相似之間的差異,稱為類似項(xiàng)目法;第三個(gè)層級(jí)是在第一個(gè)層級(jí)和第二個(gè)層級(jí)所需要的信息都無(wú)法獲得時(shí),應(yīng)用估價(jià)技術(shù)法進(jìn)行公允價(jià)值估計(jì),主要是成本法和現(xiàn)值法。這三種方法的主觀成分是依次增加的,應(yīng)用難度也是依次增加的。具體方法如下:

(一)市價(jià)法

參照與被計(jì)量對(duì)象相同或者相似資產(chǎn)或負(fù)債的近期交易價(jià)格,來(lái)確定被計(jì)量對(duì)象公允價(jià)值的方法是市價(jià)法。由于這種方法是以經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的實(shí)際價(jià)格為依據(jù),因此通常被認(rèn)為是公允價(jià)值獲取的最為直接和最具說(shuō)服力的方法之一。如果需計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債本身沒(méi)有活躍市場(chǎng)的公開(kāi)標(biāo)價(jià),或即使有但可靠程度不高,而與之類似的資產(chǎn)或負(fù)債卻有公開(kāi)市場(chǎng)標(biāo)價(jià),應(yīng)優(yōu)先采用市價(jià)法估計(jì)公允價(jià)值。

(二)類似項(xiàng)目法

在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下,通過(guò)類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的方法稱作類似項(xiàng)目法。

在運(yùn)用類似項(xiàng)目法時(shí),要特別注意其使用條件:首先,要求所挑選的相似資產(chǎn)或負(fù)債具有相關(guān)性和替代性;其次,要求有足夠數(shù)量的比較對(duì)象,并且交易數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的;除此之外,要求所選擇的調(diào)整因素、建立的模型是有理論依據(jù)的。

(三)估價(jià)技術(shù)法

當(dāng)無(wú)法獲得一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的最有效市場(chǎng)價(jià)格信息時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)技術(shù)來(lái)確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

常用的公允價(jià)值的估價(jià)方法分為兩類:成本法與現(xiàn)值法。兩類方法都是建立在一定的估計(jì)和假設(shè)基礎(chǔ)上的,合理地、客觀地選用合適的估價(jià)方法,是公允價(jià)值會(huì)計(jì)推行中最關(guān)鍵的問(wèn)題。

1.成本法

成本法主要指重置成本法。重置成本又稱為現(xiàn)行成本,是指在計(jì)量日獲得一項(xiàng)具有類似效用的可替代資產(chǎn)所付出的成本。

成本法的應(yīng)用是建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上的。假設(shè)一,企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)格由其成本所決定,每一項(xiàng)支出都被假設(shè)能夠增加企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。假設(shè)二,在資產(chǎn)被初始確認(rèn)之后,資產(chǎn)會(huì)發(fā)生退化和減值。假設(shè)三,所有的成本在估價(jià)日都已經(jīng)發(fā)生,即成本法不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹等因素。

確定重置成本的方法有五種:在用的公允的市場(chǎng)價(jià)值、新重置成本、折舊后的新重置成本、現(xiàn)值指數(shù)調(diào)整法和重新生產(chǎn)成本。

2.現(xiàn)值法

現(xiàn)值法,也被稱為收益法。該方法基于這樣的認(rèn)識(shí):現(xiàn)在的價(jià)值是未來(lái)收益和現(xiàn)金流量的源泉所在。重視重置成本的成本法和重視可比較數(shù)據(jù)的市場(chǎng)比較法都是以目前的情況為重點(diǎn),現(xiàn)值法則更重視未來(lái),其基本思路是:將項(xiàng)目所引起的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益按照一定的比率折現(xiàn),得到的現(xiàn)值作為所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值。

現(xiàn)值法一般根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理方式的不同可以分為傳統(tǒng)法和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量法。

傳統(tǒng)法是通過(guò)使用單一的一組估計(jì)的現(xiàn)金流量和與風(fēng)險(xiǎn)成正比的單一利率,計(jì)算所計(jì)量項(xiàng)目現(xiàn)值的方法。這種方法將不確定性全部納入對(duì)利率的選擇上,假定單一利率能夠反映對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量和合理的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的預(yù)期,風(fēng)險(xiǎn)越大,折現(xiàn)率就越高,反之,折現(xiàn)率就越低。這種方法應(yīng)用較為簡(jiǎn)單,適用于具有合約性現(xiàn)金流量的資產(chǎn)和負(fù)債。

預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量法,在計(jì)算未來(lái)的現(xiàn)金流量時(shí),要求將每一種可能的現(xiàn)金流量的發(fā)生概率加權(quán)平均,以求得可能的現(xiàn)金流量的平均期望值。該方法將風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在現(xiàn)金流量中,應(yīng)用時(shí)要求估計(jì)現(xiàn)金流量的同時(shí)就要考慮到風(fēng)險(xiǎn)的大小,折現(xiàn)率則采用的是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率,不體現(xiàn)任何風(fēng)險(xiǎn)因素。這種方法著重于對(duì)所討論項(xiàng)目的現(xiàn)金流量的直接分析,和對(duì)計(jì)量所用假設(shè)更加明確的表述。

現(xiàn)值法是一種理論性較強(qiáng)的方法,它是以現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)為基礎(chǔ),充分考慮了資產(chǎn)未來(lái)創(chuàng)造現(xiàn)金流量能力對(duì)其價(jià)值的影響,在崇尚“現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)財(cái)環(huán)境中,對(duì)公允價(jià)值的確定具有現(xiàn)實(shí)的理論和實(shí)踐意義。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,也最為會(huì)計(jì)人員所常用。

(四)對(duì)現(xiàn)值法的改進(jìn)――“蒙特卡羅未來(lái)現(xiàn)金折現(xiàn)”計(jì)量法

傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量折現(xiàn)方法對(duì)未來(lái)現(xiàn)金凈流量的估計(jì)一般是對(duì)它賦予一個(gè)定值,更進(jìn)一步也只是估計(jì)某幾種現(xiàn)金凈流量可能,并對(duì)它們的發(fā)生概率進(jìn)行確定。然而現(xiàn)實(shí)的情況是:未來(lái)現(xiàn)金凈流量是隨機(jī)且連續(xù)的,我們不可能窮盡列舉。因而傳統(tǒng)的現(xiàn)值法的估價(jià)結(jié)果過(guò)于主觀片面性。

對(duì)于隨機(jī)連續(xù)的未來(lái)現(xiàn)金流,雖然無(wú)法一一列舉,但是我們可以對(duì)現(xiàn)金凈流量的概率分布做一個(gè)科學(xué)的判斷,確定其出現(xiàn)在某一區(qū)間的可能性,將計(jì)量模型與EXCEL表格相結(jié)合,運(yùn)用專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析工具進(jìn)行蒙特卡羅分析,以確定現(xiàn)金流量的概率分布。從而了解未來(lái)現(xiàn)金凈流量對(duì)公允價(jià)值的綜合影響,以及公允價(jià)值最終結(jié)果的統(tǒng)計(jì)特征(公允價(jià)值計(jì)量流程如圖1所示)。

蒙特卡羅分析法的前提是要確定目標(biāo)變量的數(shù)學(xué)模型及模型中各變量的概率分布。然后按照給定的概率分布生成大量的隨機(jī)數(shù),并將它們代入模型,得到大量目標(biāo)變量的可能結(jié)果,從而研究目標(biāo)變量的統(tǒng)計(jì)學(xué)特征。

1.選取自由現(xiàn)金流的價(jià)值評(píng)估模型作為公允價(jià)值評(píng)估模型:

設(shè)計(jì)步驟如下:

(1) B6至G6單元格公式設(shè)立。選擇B6單元格,輸入“=(1+B2)*(1+B3)-1”,然后將公式覆蓋C6-F6區(qū)域,則可得到各期對(duì)應(yīng)的貼現(xiàn)率。

(2)B7至G7單元格公式設(shè)立。選擇B7單元格,單擊“插入”菜單,再單擊fx(函數(shù))財(cái)務(wù)PV單擊確定,在rate(貼現(xiàn)率)中輸入B6,在Nper(期數(shù))中輸入B4,在Fv(預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金凈流量)中輸入B5(注意這里在變量前輸入負(fù)值)單擊確定,B7單元格出現(xiàn)零值,該單元格會(huì)隨著數(shù)據(jù)的變化而自動(dòng)計(jì)算。然后將公式覆蓋C7到F7,得到各期現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值。最后在單元格G7對(duì)B5至F5求和,得出的結(jié)果即為公允價(jià)值的評(píng)估價(jià)值。

3.應(yīng)用專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析軟件對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行測(cè)算

未來(lái)現(xiàn)金凈流量是隨機(jī)且連續(xù)的,要對(duì)現(xiàn)金凈流量的概率分布做一個(gè)科學(xué)的判斷,因而必須結(jié)合EXCEL和專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析工具(如crystal ball)來(lái)進(jìn)行蒙特卡羅模擬運(yùn)算分析,以了解未來(lái)現(xiàn)金凈流量對(duì)公允價(jià)值的綜合影響和公允價(jià)值最終結(jié)果的統(tǒng)計(jì)特征。

4.估計(jì)計(jì)算中可變量的確定

在利用蒙特卡羅分析法估計(jì)公允價(jià)值時(shí),可變的變量是未來(lái)預(yù)計(jì)凈現(xiàn)金流量與貼現(xiàn)率。對(duì)這兩個(gè)變量的確定將直接關(guān)系到公允價(jià)值的估計(jì)質(zhì)量。在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析工具時(shí),關(guān)鍵是確定變量的概率分布。

根據(jù)蒙特卡羅分析法的運(yùn)算機(jī)理,它的結(jié)果是利用隨機(jī)數(shù)反復(fù)無(wú)限次模擬運(yùn)算的平均數(shù),而對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn),也是買(mǎi)方和賣(mài)方無(wú)限次的價(jià)格博弈的結(jié)果,從這一點(diǎn)來(lái)看,可以認(rèn)為運(yùn)用模型計(jì)算出的期望值較為貼近公允價(jià)值的真實(shí)水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

公允價(jià)值并不是一種全新的會(huì)計(jì)概念,它其實(shí)就是一種計(jì)量屬性。隨著有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的理論研究更加深入透徹、相關(guān)具體實(shí)務(wù)操作指南的完善,會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)將不斷進(jìn)步,計(jì)量結(jié)果也會(huì)更加精確,公允價(jià)值計(jì)量提供的信息質(zhì)量將得到全面提高,在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的主導(dǎo)性必定會(huì)日漸顯現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] FASB. SFASNO.157――Fair Value Measurements[S]. Septem-

ber 19, 2006.

[2] IASB. Exposure Draft of Proposed, The Fair Value Option on the Amendments to IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement[S]. April 2004.

第4篇：公允價(jià)值的確定方法范文

（一）基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背景的公允價(jià)值定義

1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義

隨著金融市場(chǎng)和資本市場(chǎng)國(guó)際化進(jìn)程中導(dǎo)致的技術(shù)經(jīng)濟(jì)合作、跨國(guó)融資和投資活動(dòng)、跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)及兼并，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)日益加大。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，可以很好地提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，不但能增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還能為社會(huì)公眾投資者提供與決策相關(guān)的信息。然而，伴隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，公允價(jià)值從被寄予很大希望到被冠以“金融危機(jī)的幫兇”，公允價(jià)值飽受質(zhì)疑，由此對(duì)其定義的表述也各有不同：①公允價(jià)值在SFACNO.7中被定義為“在自愿各方之間進(jìn)行的現(xiàn)行交易（即非被迫或清算交易）中，購(gòu)買(mǎi)（或發(fā)生）或出售（或清償）資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額”。②公允價(jià)值在SFASNO.157中又被重新定義為“計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間有序交易中，銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價(jià)格”。之后，美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC于2008年12月30日向國(guó)會(huì)提出了關(guān)于公允價(jià)值的研究報(bào)告，反對(duì)廢止157號(hào)準(zhǔn)則（公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則），并提出改進(jìn)現(xiàn)行準(zhǔn)則的應(yīng)用。2009年5月，IASB了《公允價(jià)值計(jì)量》征求意見(jiàn)稿。同年10月，IASB和FASB就共同制定公允價(jià)值計(jì)量指南達(dá)成一致意見(jiàn)，公允價(jià)值項(xiàng)目成為兩者的聯(lián)合項(xiàng)目，并建立定期會(huì)晤制。2010年IASB了《公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)量不確定性分析披露》征求意見(jiàn)稿。2011年5月，IASB了最終的《公允價(jià)值計(jì)量》（IFRS13）準(zhǔn)則，于2013年生效。IFRS13認(rèn)為“公允價(jià)值是指在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格（即資產(chǎn)、負(fù)債的脫手價(jià)或退出價(jià)）”。其主要特點(diǎn)是以“退出價(jià)”為計(jì)量目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)交易主體的“市場(chǎng)參與性”及主市場(chǎng)的基礎(chǔ)地位，從而增強(qiáng)計(jì)量結(jié)果的可比性。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義

我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次引入了公允價(jià)值。在企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值定義如下：“在公允價(jià)值計(jì)量中，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！痹诋?dāng)時(shí)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，38個(gè)具體準(zhǔn)則至少有17個(gè)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，其中“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則、“投資性房地產(chǎn)”準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)影響最大?！敖鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（如以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)交易市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等），以及衍生金融工具（如遠(yuǎn)期合同、金融期貨、期權(quán)等）。“投資性房地產(chǎn)”準(zhǔn)則規(guī)定，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值計(jì)量模式的前提條件是企業(yè)在有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量和披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，財(cái)政部于2014年1月印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，在39號(hào)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的定義表述為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。根據(jù)該定義，衡量公允價(jià)值的關(guān)鍵在于以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的計(jì)量，而不是特定主體的計(jì)量。

（二）基于稅務(wù)會(huì)計(jì)背景的公允價(jià)值定義

我國(guó)所得稅法規(guī)定：“公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值”。市場(chǎng)價(jià)格就是買(mǎi)賣(mài)雙方在熟悉市場(chǎng)和自愿的情況下，所進(jìn)行的公平交易而達(dá)成的價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)格的特點(diǎn)決定公允價(jià)值以其作為確定標(biāo)準(zhǔn)，具有一定的客觀性和公平性。當(dāng)企業(yè)以非貨幣形式取得收入時(shí)，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，因此，其金額的確定應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，也使得稅法進(jìn)一步與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相銜接。由此可見(jiàn)，企業(yè)所得稅法中關(guān)于公允價(jià)值定義的界定，基本上相當(dāng)于“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則中的“市場(chǎng)法”。市場(chǎng)法是市場(chǎng)的價(jià)格信息，即利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格。如果在活躍市場(chǎng)及其他相關(guān)市場(chǎng)上能夠觀察到這類信息，應(yīng)盡可能用它來(lái)進(jìn)行估計(jì)。一般情況下，一個(gè)公開(kāi)市場(chǎng)上的價(jià)格通常是公允的、可接受的，因此市場(chǎng)價(jià)格被認(rèn)為是公允價(jià)值的最好反映。

二、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用中的相同之處及原因分析

（一）公允價(jià)值在兩者中的適度采用

公允價(jià)值計(jì)量屬性的主要特點(diǎn)在于交易市場(chǎng)的公平性，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值的運(yùn)用上都是基于自愿、對(duì)等、公平的基礎(chǔ)上，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。在現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性雖然是適度、謹(jǐn)慎和有條件的引入和運(yùn)用，但是根據(jù)“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則的具體內(nèi)容分析可知，公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債同樣適用。在“金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則”中，交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債通常情況下采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，無(wú)需附加任何條件；但是對(duì)于投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則、非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則等，只有在滿足條件的情況下（如公允價(jià)值在能夠取得的情況下還要能夠可靠計(jì)量，兩個(gè)條件缺一不可），才能采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中具有代表意義的就是所得稅會(huì)計(jì)，所得稅會(huì)計(jì)中的收入有貨幣形式和非貨幣形式，出于公平征稅的考慮，規(guī)定企業(yè)非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，其具體內(nèi)容在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的不同條款中有所體現(xiàn)。從規(guī)定的具體內(nèi)容上看，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的采用是“適度從緊”的態(tài)度。除此之外，在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)中，也采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。

（二）公允價(jià)值在兩者中的表現(xiàn)形式非特指一種計(jì)量屬性

由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的相關(guān)定義可知，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)的是公平交易，是在雙方或多方熟悉、自愿情況下的“脫手價(jià)格”，并非關(guān)聯(lián)交易、強(qiáng)制、清算而產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易價(jià)、迫售價(jià)和清算價(jià)。也就是說(shuō)，公允價(jià)值是買(mǎi)賣(mài)雙方意欲成交的現(xiàn)行交易達(dá)成的價(jià)格，應(yīng)該說(shuō)是一種估計(jì)價(jià)格。從公允價(jià)值的運(yùn)用和表現(xiàn)形式來(lái)看，它并非特指某一種計(jì)量屬性，而是涵蓋了市價(jià)、歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性。依照稅務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的含義，它涵蓋的計(jì)量屬性是現(xiàn)行市價(jià)。所謂現(xiàn)行市價(jià)是指根據(jù)目前公開(kāi)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)雙方都能接受的成交價(jià)格。如在增值稅會(huì)計(jì)的視同銷售行為（單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將貨物交付他人代銷，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等視同銷售行為）中，由于不是以貨幣資金結(jié)算，會(huì)出現(xiàn)無(wú)銷售額的現(xiàn)象。除此之外，稅務(wù)會(huì)計(jì)在采用公允價(jià)值計(jì)量的同時(shí)也接受重置成本計(jì)量屬性。比如在所得稅會(huì)計(jì)中，企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；在土地增值稅會(huì)計(jì)中，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格為：重置成本×成新度折扣率。其中重置成本是對(duì)舊房及建筑物，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)所耗用的料工費(fèi)計(jì)算，建造同樣的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用，也可以理解為企業(yè)所購(gòu)置的與原資產(chǎn)相似和相同的資產(chǎn)，此類資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)與市場(chǎng)價(jià)值相等。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值計(jì)量屬性在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用中既包含市價(jià)又包含重置成本，但從稅務(wù)會(huì)計(jì)所包含的具體稅種來(lái)看，它不接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，其原因是稅務(wù)會(huì)計(jì)一般情況下不承認(rèn)各種減值準(zhǔn)備，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息強(qiáng)調(diào)可靠性、確定性，而不接受不確定性要求所決定的。

三、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用中的不同之處及原因分析

（一）運(yùn)用范圍上的差異

從公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用來(lái)看，經(jīng)濟(jì)實(shí)體和資本市場(chǎng)都有所涉及，因此，對(duì)符合公允價(jià)值計(jì)量條件的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等也可采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算本期應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)于按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益是不予確認(rèn)的，因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定，此類資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。只有在歷史成本和現(xiàn)行市價(jià)均無(wú)法確定的特殊情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)才不得不使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并且僅體現(xiàn)在資產(chǎn)方面。如融資租入的固定資產(chǎn)；通過(guò)捐贈(zèng)方式取得的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)；通過(guò)投資方式取得的無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)都是由公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)組成的。

（二）采用目的上的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向投資者和債權(quán)人提供決策等相關(guān)信息的途徑是財(cái)務(wù)報(bào)告，并且通過(guò)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用可知，其相比其他計(jì)量屬性而言在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)價(jià)等方面更具相關(guān)性。因此，為了規(guī)范公允價(jià)值的信息披露要求，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的相關(guān)性，我國(guó)也適時(shí)地推出公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，旨在擴(kuò)展和強(qiáng)化公允價(jià)值計(jì)量屬性在財(cái)務(wù)報(bào)告中的具體應(yīng)用和所體現(xiàn)的重要作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是遵守稅法或不違反稅法，對(duì)于其要素之一的計(jì)稅依據(jù)更加注重確定性與可查核性，為的是在實(shí)際運(yùn)用中盡可能地排除市場(chǎng)價(jià)格的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，從而降低稅法遵從成本，因此，可以認(rèn)為公允價(jià)值是稅務(wù)會(huì)計(jì)在“不得已”的情況下才使用的一種計(jì)量屬性，并且出于計(jì)算應(yīng)納稅額的需要，其運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)只涉及初始計(jì)量。

（三）確定方法上的差異

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值的確定被分為三個(gè)層次：第一，用資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)上的交易價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)確定公允價(jià)值的一種方法，即市場(chǎng)法；第二，參考類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定公允價(jià)值的一種方法，即類似市場(chǎng)法；第三，在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的交易價(jià)格，則采用多種估價(jià)技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，即估值法。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，雖然適當(dāng)?shù)亟梃b了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確定方法，但對(duì)公允價(jià)值的估價(jià)方法僅限于前兩個(gè)層次，即市價(jià)法和類似市價(jià)法，這是由稅務(wù)會(huì)計(jì)的“稅法導(dǎo)向原則”決定的。因此，即使是前兩個(gè)層次也是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，而不能像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣來(lái)自行選擇、判斷。如前所述增值稅“視同銷售行為”中的銷售額的確認(rèn)順序，以及企業(yè)所得稅“關(guān)聯(lián)交易”的調(diào)整方法等，稅務(wù)機(jī)關(guān)都按照不同的方法來(lái)確定其類似的公允價(jià)值。

（四）謹(jǐn)慎性內(nèi)涵的差異

在許多國(guó)家，稅法有效地決定著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因?yàn)槠髽I(yè)必須根據(jù)納稅的要求，記錄和申報(bào)它們的收入和費(fèi)用。我國(guó)屬于成文法系國(guó)家，但對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，即為實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的“真實(shí)與公允”，因此我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也具有與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的偏好——財(cái)務(wù)報(bào)告的“真實(shí)與公允”。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅法有效決定著它的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，稅法的固定性在一定程度上決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性，在實(shí)際操作上，稅務(wù)會(huì)計(jì)不能像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣自行選擇或判斷，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)理所當(dāng)然比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加謹(jǐn)慎，涉及公允價(jià)值計(jì)量屬性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）在公允價(jià)值的適用范圍上。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值既可以用于資產(chǎn)也可以用于負(fù)債；在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值只能用于資產(chǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值既可以用于初始計(jì)量也可以用于后續(xù)計(jì)量；稅務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值只涉及初始計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值主要用于計(jì)量金融工具，且是衍生金融工具的唯一相關(guān)計(jì)量屬性。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值能真實(shí)和迅速地反映金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，在金融產(chǎn)品價(jià)值持續(xù)上升時(shí)，能為財(cái)務(wù)報(bào)表迅速帶來(lái)利好狀況；而在經(jīng)濟(jì)低迷股價(jià)下跌時(shí)，公允價(jià)值又能使金融產(chǎn)品巨額減計(jì)，“放大”危機(jī)。這種因公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致的“不謹(jǐn)慎”，遭到一些學(xué)者和經(jīng)濟(jì)學(xué)家的質(zhì)疑，但公允價(jià)值的確更真實(shí)地反映了財(cái)務(wù)狀況，這為廣大公眾投資者做出決策提供了有用的信息。許多學(xué)者和經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，公允價(jià)值的準(zhǔn)則制定是沒(méi)有任何問(wèn)題的，問(wèn)題出在執(zhí)行上。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值計(jì)量的公允性和可靠性，取決于在不活躍市場(chǎng)下如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值，即公允價(jià)值的“估值技術(shù)”是否可靠。在2008年金融危機(jī)中，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就《在不活躍市場(chǎng)下確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值》公開(kāi)征集意見(jiàn)，并正式該準(zhǔn)則修訂稿（FAS157-3）?！霸撐募腥匀粓?jiān)持公允價(jià)值定義，認(rèn)為即使市場(chǎng)活動(dòng)較少，也不應(yīng)改變公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)，但公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映正常交易。當(dāng)相關(guān)市場(chǎng)可觀察數(shù)據(jù)無(wú)法獲得時(shí)，可以使用管理層關(guān)于未來(lái)現(xiàn)金流和折現(xiàn)率風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的假設(shè)。”

（2）在公允價(jià)值的使用目的上。

公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的出臺(tái)，進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，同時(shí)增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的相關(guān)性；稅務(wù)會(huì)計(jì)只有在“不得已”的情況下才使用公允價(jià)值，如接受捐贈(zèng)收入為非貨幣性收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入；企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，稅法應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購(gòu)進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；通過(guò)非現(xiàn)金方式取得的投資性資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為成本。這些以非貨幣形式取得的各類資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈儧](méi)有歷史成本作為憑據(jù)，只能選擇歷史成本以外的其他計(jì)量屬性，即公允價(jià)值是為當(dāng)期計(jì)稅服務(wù)的。

（3）在公允價(jià)值的估計(jì)方法中。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的估計(jì)方法被分為三個(gè)層次，前兩個(gè)層次屬于“市場(chǎng)法”，第三個(gè)層次屬于“估值法”；稅務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值的估價(jià)方法僅限于前兩個(gè)層次，即“市場(chǎng)法”。“市場(chǎng)法”比“估值法”估計(jì)的公允價(jià)值更為可靠，而公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，也正是它是否能全面引入準(zhǔn)則的關(guān)鍵。因此，從估值技術(shù)上來(lái)看，公允價(jià)值的運(yùn)用在稅務(wù)會(huì)計(jì)中更謹(jǐn)慎，這與稅務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)相關(guān)，盡可能的不包括主觀判斷。

四、結(jié)語(yǔ)

第5篇：公允價(jià)值的確定方法范文

一、公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）容易造成較大的利潤(rùn)操縱空間

新準(zhǔn)則規(guī)定在非貨幣性資產(chǎn)交換中使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)應(yīng)滿足兩個(gè)條件，即具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量。新準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定了商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定依據(jù)，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。但是此處并未對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷規(guī)定中的“顯著”及“重大”等給出具體的數(shù)據(jù)比例參考（如在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)確認(rèn)某交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25% 作為參考），使上市公司有了進(jìn)行操縱利潤(rùn)的可能性。新準(zhǔn)則還規(guī)定關(guān)聯(lián)關(guān)系可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，對(duì)此，一些企業(yè)也會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，從而很難保證非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的公允性。

另外，新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中對(duì)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情形做了規(guī)定，其中指出當(dāng)換入換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)采用估值技術(shù)。由于目前應(yīng)用廣泛的現(xiàn)值技術(shù)缺乏具體規(guī)范，上市公司同樣可利用選擇適當(dāng)估值方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

（二）表內(nèi)確認(rèn)損益易造成凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流相背離

執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換將可能產(chǎn)生利潤(rùn)，如以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取劣質(zhì)資產(chǎn)等。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益，將會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，企業(yè)可以通過(guò)資產(chǎn)重組提高當(dāng)期利潤(rùn)，但是此處確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)交換損益可能沒(méi)有現(xiàn)金流作為支撐。在沒(méi)有現(xiàn)金流入或流出的情況下報(bào)告利潤(rùn)或虧損的增減，無(wú)疑會(huì)加大上市公司分配利潤(rùn)的難度，同時(shí)影響投資者決策。

（三）公允價(jià)值信息披露較少，不利于對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的監(jiān)管

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：1、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別；2、換入資產(chǎn)成本的確定方式；3、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；4、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。一些上市公司利用新準(zhǔn)則未對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷和公允價(jià)值的確定方法的披露作出強(qiáng)制規(guī)定，僅披露資產(chǎn)的公允價(jià)值及交換中確認(rèn)的損益，這樣不僅難以判斷交換的公允性，也會(huì)給審計(jì)造成困難。

二、改進(jìn)建議

（一）對(duì)于無(wú)法從活躍市場(chǎng)取得報(bào)價(jià)而需引入估價(jià)技術(shù)的非貨幣性資產(chǎn)，對(duì)不同類型換入換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量大小和折現(xiàn)率范圍做出具體規(guī)范。

1982年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）頒布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第69號(hào)（SFAS69），要求石油天然氣公司對(duì)其已證實(shí)的石油和天然氣儲(chǔ)備所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值做出估計(jì)和披露。為加強(qiáng)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)的可靠性，SFAS69規(guī)定此現(xiàn)金流量以石油天然氣每年年末的價(jià)格而并非以最“理想”的預(yù)計(jì)出售時(shí)的價(jià)格為基礎(chǔ)，并且未來(lái)現(xiàn)金流量以準(zhǔn)則給定的折現(xiàn)率10%計(jì)算。筆者認(rèn)為可借鑒SFAS69的思想，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率作出具體規(guī)定。鑒于非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等多種類型資產(chǎn)，并且交換雙方企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等主體差異，各種資產(chǎn)與不同企業(yè)結(jié)合，其未來(lái)現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率不可避免會(huì)有所差異，筆者認(rèn)為，可采用折中的辦法，即未來(lái)現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率不是完全由主觀判斷決定，也不將折現(xiàn)率固定為某一值，而是根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)不同類型對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率規(guī)定一個(gè)范圍，允許有一定浮動(dòng)。由此既可以縮小主觀判斷的空間,又能因各非貨幣性資產(chǎn)具體交換業(yè)務(wù)的不同而有所調(diào)整，可提高非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值的可靠性。

（二）將對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實(shí)質(zhì)的具體判斷依據(jù)引入附注中披露,重點(diǎn)披露交易中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

準(zhǔn)則的規(guī)定過(guò)于細(xì)致會(huì)造成可操作性較差，但過(guò)于寬泛則可能造成濫用。所以，筆者認(rèn)為應(yīng)對(duì)其中的“顯著”、“重大”給出具體的數(shù)字參考，至少對(duì)其商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷依據(jù)引入附注中披露。若某項(xiàng)交換滿足條件一，應(yīng)要求企業(yè)在附注中分別對(duì)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額做簡(jiǎn)要羅列及對(duì)比；若滿足條件二，則要求企業(yè)簡(jiǎn)要披露換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在的明顯差異及差異產(chǎn)生的原因。同時(shí)，由于新準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，是根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定的，因此，折現(xiàn)率的確定也應(yīng)做出相應(yīng)的披露。另外，由于上市公司利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系粉飾報(bào)表現(xiàn)象較為常見(jiàn)，筆者認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)存在控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論有無(wú)關(guān)聯(lián)方交易都應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系在附注中進(jìn)行充分披露。

第6篇：公允價(jià)值的確定方法范文

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值;職業(yè)判斷;可靠性

一、公允價(jià)值運(yùn)用條件的確定離不開(kāi)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,非貨幣交易要同時(shí)滿易應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的條件時(shí)才以公允價(jià)值計(jì)量,不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。對(duì)公允價(jià)值能否可靠計(jì)量以及對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷,即“必須是換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的”,需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。新準(zhǔn)則對(duì)融資租賃資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用了公允價(jià)值,但對(duì)租賃類型的確認(rèn)要遵從實(shí)質(zhì)重于形式原則,依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

二、公允價(jià)值的正確計(jì)算離不開(kāi)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

在“公允價(jià)值計(jì)量公告工作草案”中提到用于估計(jì)公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)應(yīng)與市場(chǎng)法、收益法和成本(以資產(chǎn)為基礎(chǔ))法相一致。確定資產(chǎn)公允價(jià)值通常的方法是:若該項(xiàng)資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),其市價(jià)即為公允價(jià)值;如果該項(xiàng)資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),但與該項(xiàng)資產(chǎn)相類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),則其公允價(jià)值應(yīng)以比較相類似的資產(chǎn)市價(jià)確定;如無(wú)類似資產(chǎn),則以該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值確定。運(yùn)用現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值方法估計(jì)公允價(jià)值主要涉及兩個(gè)因素:預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率。預(yù)期未來(lái)的現(xiàn)金流量是估計(jì)的,折現(xiàn)率是可選擇的,不同的人計(jì)算出的現(xiàn)值可能不一樣。從理論上來(lái)說(shuō),預(yù)期未來(lái)的現(xiàn)金流量應(yīng)是基于市場(chǎng)對(duì)未來(lái)價(jià)值的期望,應(yīng)是合理估計(jì),折現(xiàn)率應(yīng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率,也是企業(yè)在購(gòu)置或投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率,這些合理估計(jì)和正確選擇在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確、合理的職業(yè)判斷。

三、公允價(jià)值信息的披露離不開(kāi)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

關(guān)于公允價(jià)值信息的披露,按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按不同的資產(chǎn)類別披露公允價(jià)值信息,這些信息包括確定公允價(jià)值所采用的方法、估價(jià)技術(shù)應(yīng)用的情況、公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益產(chǎn)生的影響。不僅如此,按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)披露成本計(jì)量模式向公允價(jià)值計(jì)量模式轉(zhuǎn)換的情況,按公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn)亦應(yīng)分類披露實(shí)物數(shù)量、年內(nèi)數(shù)額的變動(dòng)情況及其分類變動(dòng)數(shù)額等。這些公允價(jià)值信息披露的內(nèi)容是否正確和全面在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。盡管我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛,但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。

四、完善公允價(jià)值職業(yè)判斷相關(guān)建議

(1)完善現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中相關(guān)理論和技術(shù)規(guī)范。公允價(jià)值的確定原則為:如該項(xiàng)資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值,如果該項(xiàng)資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),該資產(chǎn)的公價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)決定。在某些情況下,會(huì)計(jì)主體的管理層或內(nèi)部人員具有某些資產(chǎn)或負(fù)債更為詳細(xì)的信息,這些信息表明市場(chǎng)交易價(jià)格偏離了這些資產(chǎn)或負(fù)債的真正價(jià)值,如果以不同主體的主觀價(jià)值判斷代替市場(chǎng)的價(jià)值,會(huì)計(jì)信息的可靠性就難以保證。要求審計(jì)人員充分考慮到可能影響公允價(jià)值計(jì)量的因素,對(duì)公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程進(jìn)行科學(xué)測(cè)試,需要對(duì)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高這些人員職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平,積累更多的經(jīng)驗(yàn)。(2)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力從根本上來(lái)說(shuō)是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓(xùn)練的結(jié)果,只能通過(guò)持續(xù)、不間斷地培養(yǎng)、訓(xùn)練,不斷積累才能養(yǎng)成。一是要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具備優(yōu)化的知識(shí)結(jié)構(gòu)。優(yōu)化的知識(shí)結(jié)構(gòu)一般包括財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)以及經(jīng)濟(jì)、管理、法律等相關(guān)學(xué)科知識(shí);二是會(huì)計(jì)教育應(yīng)重視素質(zhì)教育,要把傳統(tǒng)教育和職業(yè)道德教育、心理素質(zhì)教育、獲取和應(yīng)用專業(yè)知識(shí)的能力有機(jī)地結(jié)合起來(lái),培養(yǎng)出具有較高專業(yè)理論修養(yǎng)、有良好的職業(yè)道德和心理素質(zhì)、較強(qiáng)的動(dòng)手能力的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。同時(shí),培養(yǎng)較強(qiáng)的社交能力也是順利地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)一個(gè)重要的方面。(3)消除管理階層盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響。技術(shù)層面問(wèn)題的解決只為公允價(jià)值的運(yùn)用提供可能性,運(yùn)用中的真正公允必須解決人為操縱問(wèn)題。應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管,真正把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行落到實(shí)處,要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法及其他相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè):強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的整體功效;界定清楚財(cái)政、審計(jì)、證券、金融、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等監(jiān)管的職能和作用,合理分工、明確責(zé)任,做到各司其職、嚴(yán)加監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)

第7篇：公允價(jià)值的確定方法范文

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；對(duì)比與借鑒

公允價(jià)值這一計(jì)量屬性的運(yùn)用，有助于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，并能夠?yàn)閲?guó)家的財(cái)政收入的穩(wěn)定性提供良好的保障。但是當(dāng)前很多企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的使用中，還存在一定的質(zhì)疑，一些學(xué)者也針對(duì)這一問(wèn)題，對(duì)公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)計(jì)算工作中的運(yùn)用，也進(jìn)行了研究分析，以深入探究二者之間的差異性以及可借鑒性。

一、公允價(jià)值簡(jiǎn)述

公允價(jià)值又可以稱為公允市價(jià)、價(jià)格等。主要是指在買(mǎi)賣(mài)雙方秉持著公平自愿原則，且對(duì)實(shí)際市場(chǎng)狀態(tài)十分了解的前提下，確定的交易價(jià)格。為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，也對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了充分考量，要求會(huì)計(jì)人員能夠在計(jì)算中引入公允價(jià)值，并嚴(yán)格遵照這一要求計(jì)算稅額，從而確保納稅人能夠合理納稅。雖然當(dāng)前會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，都運(yùn)用了公允價(jià)值，但是也應(yīng)認(rèn)識(shí)到其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用中的差異性，并找出能夠借鑒的部分，從而進(jìn)一步提升我國(guó)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的對(duì)比

(一)適用范圍對(duì)比

在適用范圍上，公允價(jià)值在二者中的運(yùn)用存在一定的差別。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，公允價(jià)值同時(shí)屬于資產(chǎn)類、負(fù)債類，其計(jì)量屬性也屬于初期、后期計(jì)量?jī)煞N。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，主要是為了能夠幫助企業(yè)管理者及時(shí)了解企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況，并未企業(yè)未來(lái)發(fā)展提供可借鑒依據(jù)，對(duì)企業(yè)未來(lái)情況進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，充分滿足企業(yè)管理人員使用需求。公允價(jià)值計(jì)量方法，能夠使無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以體現(xiàn)，并進(jìn)行合理估值，從而反映出當(dāng)前企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。因而，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值的使用主要運(yùn)用與財(cái)務(wù)報(bào)告的制作、反映企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)情況以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展預(yù)測(cè)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值的適用范圍既要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算職能，也要考慮歷史成本優(yōu)勢(shì)。也就是需要考量材料的真實(shí)性、公允價(jià)值的歷史成本。若是歷史成本不能核算，才會(huì)運(yùn)用公允價(jià)值，但是這一情況下，公允價(jià)值的運(yùn)用僅僅能夠在資產(chǎn)方面的計(jì)算中進(jìn)行應(yīng)用，無(wú)法運(yùn)用在負(fù)債方面。納稅人所獲取收入的方式無(wú)論是產(chǎn)品還是非貨幣，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，都需要采用公允價(jià)值，且其只涉及初期計(jì)量，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，對(duì)信息真實(shí)性的要求更高。因此，公允價(jià)值在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用范圍相對(duì)較少，稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算中，更多的還是運(yùn)用歷史成本。

(二)確定方法對(duì)比

在公允價(jià)值的確定方法上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)也存在一定的差別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值計(jì)量主要包含對(duì)債務(wù)清償金額、資產(chǎn)等的計(jì)量，在一些特殊情況下，也會(huì)運(yùn)用估值的方式進(jìn)行公允價(jià)值確定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的確定主要包括三種方式，第一種是市場(chǎng)報(bào)價(jià)法，就是以當(dāng)前市場(chǎng)上存在的相同報(bào)價(jià)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。第二種是類似市場(chǎng)報(bào)價(jià)法，就是在無(wú)法找到相同資產(chǎn)、或是負(fù)債進(jìn)行借鑒時(shí)，以類似的市場(chǎng)報(bào)價(jià)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。第三種是現(xiàn)值法，就是在當(dāng)前市場(chǎng)上相同與類似的報(bào)價(jià)都無(wú)法找到的情況下，采用市場(chǎng)法、成本法等方法對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行明確，并運(yùn)用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定。稅務(wù)會(huì)計(jì)方面，公允價(jià)值的確定有兩種方式，但是確定方式的運(yùn)用，需要結(jié)合稅機(jī)關(guān)要求進(jìn)行明確。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)以及貨物出口，都需要依據(jù)實(shí)際情況對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行明確。在視同銷售中，若是沒(méi)有獲取銷售額、不動(dòng)產(chǎn)銷售價(jià)格較低，且無(wú)正當(dāng)理由，則應(yīng)按照規(guī)定要求進(jìn)行銷售額核定。核定過(guò)程包含明確納稅人同類獲取的當(dāng)月平均售價(jià)、近期平均售價(jià)以及組成計(jì)稅價(jià)格。若計(jì)稅價(jià)格為同期消費(fèi)稅，則納稅人的成本利潤(rùn)率等，都需要依靠國(guó)家稅務(wù)局來(lái)進(jìn)行明確。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的借鑒

在公允價(jià)值的適用范圍上，雙方能夠進(jìn)行一定的借鑒。稅務(wù)會(huì)計(jì)在其運(yùn)用中，主要將其運(yùn)用在具體經(jīng)濟(jì)中。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則突破了這一局限性，并未將其運(yùn)用在實(shí)體經(jīng)濟(jì)方面。因而，稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值的運(yùn)用中，也應(yīng)注重其在資本市場(chǎng)方面的運(yùn)用，從而保證公平征納稅款。當(dāng)前交易市場(chǎng)的整體情況較為活躍，很多財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中也開(kāi)始主動(dòng)引入公允價(jià)值，但是由于一些企業(yè)還無(wú)法接受尚未上市交易的金融工具，例如非上市公司股權(quán)激勵(lì)無(wú)法獲取公允價(jià)值等情況，因而，稅務(wù)會(huì)計(jì)也僅能夠基于其凈資產(chǎn)對(duì)實(shí)際納稅金額進(jìn)行確定。在信息披露方面，雙方也能夠得以相互借鑒。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，可以借鑒公允價(jià)值確定方式的信息披露，采取稅務(wù)會(huì)計(jì)中，近期信息披露方法，從而進(jìn)一步凸顯非市場(chǎng)因素。稅務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的披露制度，消除缺乏計(jì)算過(guò)程、披露信息透明度低等問(wèn)題，增加披露信息數(shù)量，從而轉(zhuǎn)變當(dāng)前局限于基本納稅數(shù)據(jù)披露的局面。

四、結(jié)束語(yǔ)

以上只是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的簡(jiǎn)單比較及借鑒分析，二者在表現(xiàn)形式、時(shí)間概念等也存在一定的差別，同時(shí)在確定技術(shù)、內(nèi)外部監(jiān)督以及操作指引上，都能夠?qū)崿F(xiàn)相互借鑒。因而，還需要相關(guān)人員能夠加強(qiáng)對(duì)這一方面的深入探究，靈活運(yùn)用，從而實(shí)現(xiàn)二者的共同發(fā)展，以提升我國(guó)會(huì)計(jì)管理整體水平。

參考文獻(xiàn):

[1]周夢(mèng)宇.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的異同及協(xié)調(diào)機(jī)理研究[J].財(cái)政研究，2015，4(4):109-111

[2]楊劍霞.研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值比較分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，3(3):86-88

第8篇：公允價(jià)值的確定方法范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；上市公司；財(cái)務(wù)影響

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）08-0157-01

1 公允價(jià)值計(jì)量屬性的介紹

會(huì)計(jì)計(jì)量是在一定的計(jì)量尺度下，運(yùn)用特定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)記錄過(guò)程。計(jì)量屬性指計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式， 不同的計(jì)量屬性，會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量。如何選擇計(jì)量屬性，形成能夠達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的計(jì)量要求，是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界需要研究的重要問(wèn)題。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括： 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。所謂公允價(jià)值，是指理智的雙方在一個(gè)開(kāi)放的、不受干擾的市場(chǎng)中，在平等的、相互之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的金額。在市場(chǎng)發(fā)育比較完善的條件下，公允價(jià)值是以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。

公允價(jià)值的推廣應(yīng)用可使金融工具和衍生金融工具有一個(gè)比歷史成本更相關(guān)，甚至唯一相關(guān)的計(jì)量屬性的同時(shí)，將其推廣到非金融資產(chǎn)和非金融負(fù)債方面去，從而徹底改革以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，使會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的計(jì)量實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)家的預(yù)期（反映一個(gè)企業(yè)的價(jià)值）相一致。

2 公允價(jià)值計(jì)量勢(shì)在必行

2.1 公允價(jià)值計(jì)量符合上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則的要求

推行公允價(jià)值計(jì)量符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性、穩(wěn)健性、一致性和配比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則的要求。例如，收入與成本、費(fèi)用在時(shí)間上和因果聯(lián)系上是配比的，但執(zhí)行原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，成本、費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)價(jià)。從以上可以看出，為了使得會(huì)計(jì)核算符合配比原則就有必要在會(huì)計(jì)核算中推行公允價(jià)值計(jì)量。

2.2 上市公司能更真實(shí)合理地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

公允價(jià)值計(jì)量的最大優(yōu)勢(shì)在于，它能及時(shí)反映因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的利得和損失以及因信用質(zhì)量發(fā)生變動(dòng)所產(chǎn)生的影響，能更加真實(shí)公允地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而會(huì)減少不穩(wěn)定性事件的發(fā)生及其嚴(yán)重影響。公允價(jià)值計(jì)量屬性的頒布與實(shí)施對(duì)增強(qiáng)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和透明度會(huì)起到積極的促進(jìn)作用，能為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息，能促使上市公司進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，健全內(nèi)部控制制度，全面提升經(jīng)營(yíng)管理水平。

2.3 公允價(jià)值計(jì)量是我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)激烈、風(fēng)險(xiǎn)加大，金融創(chuàng)新發(fā)展極快。例如，衍生金融工具的發(fā)展，對(duì)其進(jìn)行定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)加大，在這些衍生金融工具中有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。但從法律的角度看，由于簽約雙方之間的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已開(kāi)始轉(zhuǎn)移，使得會(huì)計(jì)信息使用者除了能了解已發(fā)生業(yè)務(wù)的信息外，還能了解正在發(fā)生的業(yè)務(wù)的現(xiàn)時(shí)信息以及其對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響的可能程度，幫助會(huì)計(jì)信息使用者正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，此時(shí)盡管簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)尚未完全實(shí)際履行，但在會(huì)計(jì)上也要求對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。由于其沒(méi)有歷史成本，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此無(wú)能為力。而采用公允價(jià)值屬性計(jì)量卻能很好地解決這個(gè)問(wèn)題。

3 公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用中面臨的問(wèn)題

3.1 公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問(wèn)題

公允價(jià)值的取得需要借助各種估價(jià)技術(shù)，并且在估價(jià)過(guò)程中存在大量的主觀判斷，其可靠性倍受質(zhì)疑。例如，在采用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，上市公司必須估計(jì)與資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量，確定恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)期限和選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，而這些都具有很大的不確定性。由此，在公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中亦很容易被上市公司管理當(dāng)局所利用，為其操縱利潤(rùn)提供更多的彈性空間。

3.2 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)增加我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。在引入公允價(jià)值計(jì)量之后，我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果將與我國(guó)變化多端的資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，資本市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的任何變化，如資本市場(chǎng)權(quán)益價(jià)格大幅度調(diào)整等都會(huì)立即通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量反映到上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中來(lái)，從而加劇了我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。例如，在利率大幅度變動(dòng)時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量模式相比，能更為迅速地反映資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，而在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式下，計(jì)提的減值損失則比較保守。

3.3 監(jiān)管問(wèn)題

公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施在影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，往往也會(huì)影響上市公司的監(jiān)管資本，使得會(huì)計(jì)資本與監(jiān)管資本在性質(zhì)和數(shù)量上產(chǎn)生新的不一致，增加上市公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)上市公司監(jiān)管難度。公允價(jià)值計(jì)量對(duì)監(jiān)管人員素質(zhì)也提出了更高的要求，因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量涉及大量的專業(yè)判斷，監(jiān)管人員要在短期內(nèi)全面掌握這些專業(yè)技術(shù)是相當(dāng)困難的。

4 公允價(jià)值計(jì)量的啟示

4.1 公允價(jià)值估價(jià)的可靠性

無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外, 影響公允價(jià)值可靠性的不是存在活躍交易市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)格的確定, 而是不存在活躍交易市場(chǎng)需要通過(guò)特定方法確定其資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)格的確定。在我國(guó)對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定基本遵循市場(chǎng)報(bào)價(jià)，不存在活躍交易市場(chǎng)的使用估價(jià)方法確定公允價(jià)值, 如現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。對(duì)于使用模型確定公允價(jià)值存在著兩個(gè)問(wèn)題, 一是在假定相關(guān)人員保持公允職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上, 模型相關(guān)參數(shù)的確定受到相關(guān)人員職業(yè)水平、估價(jià)對(duì)象和市場(chǎng)完善程度等因素影響；二是相關(guān)人員職業(yè)道德的影響。我國(guó)目前使用公允價(jià)值, 應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化對(duì)不存在活躍交易市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值估價(jià)的指導(dǎo)性文件。此外, 還應(yīng)制定公允價(jià)值相關(guān)信息披露的規(guī)范。

4.2 建立與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境

美國(guó)作為公允價(jià)值研究最有代表性的國(guó)家，源于發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)帶來(lái)金融工具日新月異，對(duì)計(jì)量屬性提出新的要求與高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)，帶來(lái)的信息使用者更傾向于關(guān)注信息的相關(guān)性。這說(shuō)明公允價(jià)值的應(yīng)用還需要有相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境。但是在我國(guó)現(xiàn)階段，公允價(jià)值計(jì)量所依存的市場(chǎng)環(huán)境并不完善，公允價(jià)值可能難以達(dá)到公允，并有可能成為利潤(rùn)操縱的工具。因此，要完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境，如健全成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、資本市場(chǎng)以及發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)等。

參考文獻(xiàn)

［1］張為國(guó)，趙宇龍.公允價(jià)值與現(xiàn)值［J］.會(huì)計(jì)研究，2006，（5）.

第9篇：公允價(jià)值的確定方法范文

【關(guān)鍵詞】 非同一控制下;企業(yè)合并;會(huì)計(jì)處理

一、非同一控制下購(gòu)買(mǎi)法的基本原理

購(gòu)買(mǎi)法顧名思義,即視合并企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)行為取得被并企業(yè)的凈資產(chǎn)或股權(quán),如同購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備、存貨一樣將被并企業(yè)視作整體資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)。2004年3月31日的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)――企業(yè)合并》將購(gòu)買(mǎi)法定義為:購(gòu)買(mǎi)法從被認(rèn)定為購(gòu)買(mǎi)方的參與合并主體的角度看待企業(yè)合并,購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)凈資產(chǎn)并確認(rèn)取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債及或有負(fù)債,包括那些被購(gòu)方以前未予確認(rèn)的部分。在采用購(gòu)買(mǎi)法時(shí),要解決的問(wèn)題主要有:購(gòu)買(mǎi)方的辨認(rèn)、購(gòu)買(mǎi)日的確定、購(gòu)買(mǎi)成本的確定、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的確認(rèn)及其公允價(jià)值的計(jì)量、商譽(yù)的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理等。

(一)購(gòu)買(mǎi)方的辨認(rèn)

采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,首先要確定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的主體,辨別誰(shuí)是真正的購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)。認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)方,是采用購(gòu)買(mǎi)法的第一步。事實(shí)上,在所有的企業(yè)合并中,幾乎總有一個(gè)參與合并的企業(yè)能夠控制其他參與合并的企業(yè),從而能辨認(rèn)出哪個(gè)是購(gòu)買(mǎi)方。按照新準(zhǔn)則的定義,非同一控制下的企業(yè)合并中,在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方,參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)法是從購(gòu)買(mǎi)方的角度看待企業(yè)合并,所以購(gòu)買(mǎi)法假定交易的一方可以被認(rèn)定為購(gòu)買(mǎi)方。一般來(lái)說(shuō),僅通過(guò)支付現(xiàn)金或者其他資產(chǎn),或者僅通過(guò)承擔(dān)負(fù)債方式實(shí)施的企業(yè)合并中,支付現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債的企業(yè)通常作為購(gòu)買(mǎi)方。如果企業(yè)合并是通過(guò)股權(quán)交換方式實(shí)施的,那么發(fā)行股票的實(shí)體通常狀況下作為購(gòu)買(mǎi)方。

(二)購(gòu)買(mǎi)日的確定

購(gòu)買(mǎi)日的確定,是確定資產(chǎn)公允價(jià)值和購(gòu)買(mǎi)成本的時(shí)間依據(jù),是進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。因?yàn)樵趯?shí)際操作中,購(gòu)買(mǎi)不一定是一次性完成的,所以以哪一時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)“公允價(jià)值”的基準(zhǔn)日是十分重要的。企業(yè)合并按購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,首先必須計(jì)算在購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)方所支付的成本是多少,就是確定購(gòu)買(mǎi)日所支付給被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)目的公允價(jià)值。值得一提的是,在合并交易中,購(gòu)買(mǎi)方并不一定對(duì)被購(gòu)方的資產(chǎn)進(jìn)行一體化,而主要是獲得對(duì)被收購(gòu)方的控制權(quán)。因此,購(gòu)買(mǎi)日是被購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)控制權(quán)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)的日期,也是購(gòu)買(mǎi)法開(kāi)始應(yīng)用的日期。新準(zhǔn)則規(guī)定,購(gòu)買(mǎi)日是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。隨后的應(yīng)用指南又明確,當(dāng)控制權(quán)實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移時(shí)就可以確定為購(gòu)買(mǎi)日。

(三)購(gòu)買(mǎi)成本的確定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》中,企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。具體來(lái)講,企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日支付的以下費(fèi)用合計(jì):作為合并對(duì)價(jià)的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值;發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值;因企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值;當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了視未來(lái)或有事項(xiàng)的發(fā)生而對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整時(shí),符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》規(guī)定的確認(rèn)條件的,應(yīng)確認(rèn)的支出也應(yīng)作為企業(yè)合并成本的一部份;合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用,包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等,不包括為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益?zhèn)虬l(fā)行債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等。

(四)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的確認(rèn)

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與負(fù)債公允價(jià)值的差額。新準(zhǔn)則指出,購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在企業(yè)合并中取得的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債按購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值全額確認(rèn)。購(gòu)買(mǎi)日所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)該是被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)日已存在的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)能夠控制的可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債包括那些以前沒(méi)有在被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。新準(zhǔn)則規(guī)定:

1.合并中取得的被購(gòu)方除無(wú)形資產(chǎn)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn),其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)。合并中取得的無(wú)形資產(chǎn),其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

2.合并中取得的被購(gòu)方除或有負(fù)債之外的其他各項(xiàng)負(fù)債,履行有關(guān)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債。

3.合并中取得的被購(gòu)方的或有負(fù)債,其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債。

(五)商譽(yù)的確認(rèn)和處理

新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》對(duì)于商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量作了新的規(guī)定。在非同一控制下的企業(yè)合并中,合并成本大于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分,確認(rèn)為商譽(yù);合并成本小于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分,直接計(jì)入合并當(dāng)期損益。初始確認(rèn)后的商譽(yù),不再進(jìn)行攤銷,而是于每一個(gè)會(huì)計(jì)年度期末,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定,對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。但是由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此,應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

1.此處的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,但不應(yīng)大于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)――分部報(bào)告》所作決定的主要分部或者次要分部。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)的賬面價(jià)按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去,合理的方法是:(1)以各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值;(2)公允價(jià)值難以可靠計(jì)量時(shí),以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。

3.會(huì)計(jì)期末比較各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額,并根據(jù)以上的方法確認(rèn)減值損失。

二、非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理后果分析

從以上可以看出,非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理實(shí)際上是采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行處理,它對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)狀況的影響十分顯著。

(一)對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響

與權(quán)益結(jié)合法下,被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債仍按原賬面價(jià)值反映,計(jì)價(jià)基礎(chǔ)保持不變相比,購(gòu)買(mǎi)法下,購(gòu)買(mǎi)方要按照公允價(jià)值對(duì)被購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)重新計(jì)量,產(chǎn)生了新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。一般情況下,被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值要高于其賬面價(jià)值。因此,購(gòu)買(mǎi)法下企業(yè)合并后的資產(chǎn)往往要高于單純性賬面價(jià)值加計(jì)后的資產(chǎn)。假設(shè)P公司和S公司通過(guò)協(xié)商后決定,由P以發(fā)行股票對(duì)S公司合并,購(gòu)買(mǎi)法下的P公司合并后資產(chǎn)總值比賬面上的資產(chǎn)有增值。在很多情況下,公允價(jià)值是以市場(chǎng)價(jià)格來(lái)反映的,因此,購(gòu)買(mǎi)法下的資產(chǎn)負(fù)債表容易受通貨膨脹的影響。在通貨膨脹下,資產(chǎn)中尤其是像土地、建筑物等升值的幅度很大,容易造成資產(chǎn)增值的假象,而這些增值的資產(chǎn)在以后年度將會(huì)轉(zhuǎn)化成折舊費(fèi)用,從而影響企業(yè)的收益。

在購(gòu)買(mǎi)法下,被并企業(yè)的留存收益不能并入資產(chǎn)負(fù)債表。與權(quán)益結(jié)合法相比,合并后企業(yè)未來(lái)彌補(bǔ)虧損的可能性減弱,也不會(huì)為股東帶來(lái)更多可供分配的留存收益。

(二)對(duì)合并利潤(rùn)表的影響

購(gòu)買(mǎi)法要求將購(gòu)買(mǎi)日后,被并企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)納入利潤(rùn)表內(nèi)。假設(shè)合并日是在2007年7月31日,假設(shè)2007年S公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100 000元,其中8月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60 000元。按照新準(zhǔn)則,P公司只能將購(gòu)買(mǎi)日8月1日后的利潤(rùn)60 000元納入利潤(rùn)表中,這部分納入的利潤(rùn)是由合并后被并企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為所產(chǎn)生的,而不是由合并方式所引起。因此,購(gòu)買(mǎi)法下不會(huì)產(chǎn)生權(quán)益結(jié)合法下“虛高”的利潤(rùn)。

購(gòu)買(mǎi)法下,購(gòu)買(mǎi)方要按照被購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值予以合并,而公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間會(huì)有些差異,這會(huì)引起合并后某些資產(chǎn)攤銷、折舊費(fèi)用的調(diào)整,從而導(dǎo)致合并利潤(rùn)的變動(dòng)。例如S公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值凈增值10 000元,假設(shè)不考慮其他因素,折舊年限以10年為限,則合并后,P公司的折舊費(fèi)用要增加1 000元。

(三)對(duì)納稅的影響

1.合并后企業(yè)的留存收益可能會(huì)因合并而減少。例如,為合并而發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用,將抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入,溢價(jià)收入不足的,調(diào)整留存收益。留存收益的減少,意味著用未來(lái)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的可能性增大,從而加大了潛在的節(jié)稅作用。

2.購(gòu)買(mǎi)法下,被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債是按公允價(jià)值計(jì)量的。因此,合并企業(yè)在通常情況下資產(chǎn)價(jià)值總額提高,從而提高了資產(chǎn)未來(lái)的折舊、攤銷額,加大了資產(chǎn)未來(lái)的“稅收擋板”作用。

3.購(gòu)買(mǎi)法確認(rèn)合并商譽(yù),要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)提減值準(zhǔn)備,當(dāng)商譽(yù)存在減值的情況時(shí),就會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,減少企業(yè)利潤(rùn),從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

(四)對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響

購(gòu)買(mǎi)法下,購(gòu)買(mǎi)方采用現(xiàn)金、債券或是股票作為合并的支付手段,取得對(duì)合并后企業(yè)的控制權(quán),其結(jié)果都是對(duì)被合并企業(yè)股東權(quán)益的剝奪或削弱。在合并后的企業(yè)中,取得控制權(quán)企業(yè)的原股東權(quán)益得到維護(hù)甚至有所增強(qiáng),即使是在用股票支付的情況下也是如此。因?yàn)樵喜⑵髽I(yè)的股東在不追加投資的情況下所控制的資產(chǎn)數(shù)額增加了。所以,合并后企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生重大變動(dòng)。

(五)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

國(guó)外的Benjamin C.ayears認(rèn)為,購(gòu)買(mǎi)法將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率產(chǎn)生顯著的影響,盡管影響程度因行業(yè)不同而有所差異。實(shí)證研究指出,如果將商譽(yù)按10年攤銷,同時(shí)取消權(quán)益結(jié)合法,公司只能采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行合并會(huì)計(jì)處理,則凈資產(chǎn)收益率(ROE)下降13%(金融行業(yè))到65%(旅館和服務(wù)行業(yè));對(duì)每股收益(EPS)而言,下降幅度也將高達(dá)8%(金融行業(yè))到42%(食品、紡織和化學(xué)工業(yè))。究其原因,主要是購(gòu)買(mǎi)法下商譽(yù)的攤銷,導(dǎo)致主并公司收益降低。如果按照新準(zhǔn)則,商譽(yù)每年不再進(jìn)行攤銷,而是在每個(gè)期末按照資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行減值測(cè)試,以初始確認(rèn)后的成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)發(fā)生重大減值,對(duì)主并企業(yè)ROE和EPS的降低將會(huì)產(chǎn)生重大影響。因此,購(gòu)買(mǎi)法對(duì)主并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況負(fù)面影響十分顯著。

【參考文獻(xiàn)】