公允價值案例精選(九篇)

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第1篇：公允價值案例范文

【關鍵詞】價值工程理論；成本控制；道路設計方案

隨著我國經(jīng)濟、政治、文化的不斷發(fā)展，建筑工程管理體制的不斷完善，大的建筑公司外包項目越來越多，這就要求施工部門、建設部門和設計部門共同對項目制定一個科學合理的設計方案。不僅要根據(jù)工程的日程要求及時完工，保證工程質(zhì)量，而且還要根據(jù)建筑工程的需要盡量降低工程成本，為公司牟取最大的利益。價值工程理論在項目工程設計方案中的應用，就很好的解決了這一問題，在優(yōu)化設計方案的同時，它不僅使工程質(zhì)量得到了保證，而且還能最大限度的為公司提高經(jīng)濟效益。

一、價值工程理論

1.價值工程理論的基本概念

價值工程又稱價值分析，于20世紀40年代美國工程師麥爾斯提出，它主要是指在工程實施工程中，保證工程質(zhì)量的前提下，科學、合理的提高價值創(chuàng)造性活動。

價值工程是指以產(chǎn)品或作業(yè)的功能為核心，以提高產(chǎn)品或作業(yè)的價值為目的，力求以最低壽命周期成本實現(xiàn)產(chǎn)品或者作業(yè)使用所要求的必要功能的一項有組織的創(chuàng)造性活動；同時，針對產(chǎn)品功能進行綜合分析，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，以節(jié)約資源和降低產(chǎn)品成本為目的的一種有效分析方法。

2.價值工程理論使用原則

首先，價值工程在分析問題時要做到具體、細致，利用一切可以利用的產(chǎn)品資料，避免概念化解釋和資源的虛假。其次，價值工程要保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，根據(jù)產(chǎn)品的特性在有關專家的指導下，進行有效的創(chuàng)新，充分體現(xiàn)產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)的特點。最后，價值工程應采用專門的生產(chǎn)工藝，對設計施工過程中產(chǎn)生的一切費用都要計算在內(nèi)并做好記錄，確保成本利用的真實有效。

3.價值工程理論的基本特點及其使用的基本程序

價值工程理論的基本特點是：以產(chǎn)品使用者的功能需求為基礎，對產(chǎn)品功能進行有效的分析，通過系統(tǒng)的研究產(chǎn)品功能與成本之間的關系，和廠家合作，提出有效的價值建議。根據(jù)價值工程的特點決定了其主要應用領域是：工程建設和生產(chǎn)發(fā)展方面、企業(yè)組建經(jīng)營管理方面。

價值工程理論的核心就是提高價值的創(chuàng)造性活動，實現(xiàn)技術經(jīng)濟決策的全過程。它的基本使用程序是：

（1）通過產(chǎn)品構造、成本、銷售、使用等影響產(chǎn)品成本和質(zhì)量的不利因素進行分析，選擇價值工程的對象；

（2）收集企業(yè)經(jīng)營方針和效果及產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模等信息，尋找評價和分析的依據(jù)；對產(chǎn)品功能、特點、質(zhì)量以及產(chǎn)品說明書進行分析，提出科學合理改進設想，并制作改進方案；

（3）對改進方案再次進行價值分析，保證產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本的要求，確保方案的有效性和合理性；

（4）對于改進產(chǎn)品進行試驗，從功能、工藝、成本上驗證改進方案的可行性；同時，對價值工程活動成果進行科學有效的評價。

4.價值工程與工程設計的關系

價值工程是以降低成本、提高價值為目的同時注重功能的分析與評價的一門管理技術。價值工程中價值和功能成正比，和成本成反比，即價值是功能和成本的比值：價值（V）=功能（F）/成本（C），因此工程價值受到功能和成本共同決定。而設計是工程建設的基礎，工程設計方案決定著工程質(zhì)量和工程成本。

工程建設過程中利用價值工程理論對設計方案進行優(yōu)化，科學合理的指出設計方案中不合理的措施，同時提出節(jié)約成本、保證工程質(zhì)量的創(chuàng)新性意見，對資源合理分配，減少工程建設周期具有重要作用。

二、運用價值工程理論評價道路設計方案

1.道路方案設計描述

某承包商在承包的幾個道路建設項目中，其中一條道路因地處沙漠邊緣地帶，地質(zhì)條件差，道路建設需要提前做好路基增強施工，以保證道路建設的質(zhì)量。經(jīng)專業(yè)人員對著條道路設計的施工方案有四個，而包工頭認為三個方案均可實施。以下是三個這條道路建設的方案。

方案一：基于該條道路地處沙漠邊緣地帶，原道路建設需要提前建設挖深35cm建設路基，做天然級配基層15cm厚，黃土層：天然級配基層=1：4，穩(wěn)定層5cm用標準瀝青在后4cm的混凝土上鋪設，然后在路表再用標準的混凝土以及鋼筋搭建路表層，輔以瀝青共1cm。經(jīng)過嚴格預算，此項工程需要4年零3個月完工，施工費用、材料費用等總共80.6萬元。

方案二：在原道路挖深20cm，將開挖后形成的路槽內(nèi)加4cm厚的天然級配基層和1cm厚生石灰的混合碾壓形成新的厚土基層，上面在輔以厚11cm的天然級配層，然后在路表再用標準的混凝土以及鋼筋搭建路表層，輔以瀝青共4cm。經(jīng)過嚴格預算，此項工程需要4年零8個月完工，施工費用、材料費用等總共90.6萬元。

方案三：將原道路挖深20cm，將開挖后形成的路槽內(nèi)加3cm厚的天然級配基層和2cm厚生石灰的混合碾壓形成新的厚土基層，上面在輔以厚10cm的天然級配層，然后在路表再用標準的混凝土以及鋼筋搭建路表層，輔以瀝青共5cm。經(jīng)過嚴格預算，此項工程需要4年零1個月完工，施工費用、材料費用等總共85.4萬元。

2.利用價值工程理論對各個方案的分析評價

經(jīng)過道路建設單位、施工單位和設計單位共同的協(xié)商后，該條道路的建設需要從工程質(zhì)量、工程工期、施工難度、施工成本（施工設備、施工材料的種類和數(shù)量、施工人員）4個方面進行綜合考察，選擇一個周期短、成本低的施工方案。

首先，道路建設的施工質(zhì)量和施工周期是著4個方面最終要的兩方面，因此，道路建設過程中一定要優(yōu)先考慮道路建設的質(zhì)量和建設周期。相比較方案一、方案二、和方案三，這三個道路建設施工方案對施工質(zhì)量都有保障，但由于施工周期方案二>方案一>方案三，因此就施工質(zhì)量和施工周期來說選擇方案三比較合適。

其次，施工難度是僅次于施工質(zhì)量和施工周期的又一個重要問題。方案一原道路挖深35cm，天然級配基層15cm厚，黃土層：天然級配基層=1：4，穩(wěn)定層5cm用標準瀝青在后4米的混凝土上鋪設，相對于方案二和方案三來說施工難度是最大的；方案二和方案三的施工過程中生石灰的厚度和瀝青的厚度不同，方案二生石灰和瀝青的厚度均小于方案三，因此就施工難度來說選擇方案二比較合適。

最后，道路建設中的施工成本包括設備的選擇和施工材料的選擇，因此施工過程中施工設備、施工材料和施工成本同等重要。根據(jù)方案一、方案二和方案三中的敘述，施工成本方案一

綜上所述，方案三施工質(zhì)量有保證，施工周期短，而且在施工難度中僅次于方案二，施工成本上僅高于方案一。因此，道路建設工程的實施應該選擇方案三進行執(zhí)行。根據(jù)價值工程理論在方案三種的優(yōu)化，方案三施工過程中工程進展順利，保證工程質(zhì)量和施工工期的同時降低了成本。

結語：

價值工程理論在道路設計方案中的應用，很好的將經(jīng)濟與技術相互結合，不僅保證了道路建設質(zhì)量和工程工期，而且降低了施工成本和工程難度。因此，在工程建設和企業(yè)組建經(jīng)營中應多加推廣，為企業(yè)節(jié)約資源，提高成本的利用率，贏得效益。

參考資料：

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[2]吳世勇.價值工程在學生公寓設計方案優(yōu)化中的應用[J].合肥學院學報（自然科學版），2011（03）

第2篇：公允價值案例范文

關鍵詞：企業(yè)集團；經(jīng)濟運行 ；經(jīng)濟運行質(zhì)量評價；軍工企業(yè)集團

中圖分類號：F273 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-02

隨著全球化演進以及市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的部分企業(yè)快速成長，形成了一些以名牌優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品為龍頭，一個或若干個大中型骨干企業(yè)為主體，若干個有內(nèi)在經(jīng)濟技術聯(lián)系的企業(yè)組成的企業(yè)集團。企業(yè)集團的規(guī)模達到世界500強的數(shù)量逐年增加。許多企業(yè)集團的規(guī)模超過了一般區(qū)域（省、市、城鎮(zhèn)）的經(jīng)濟總量，有的甚至超過一個國家經(jīng)濟量，企業(yè)集團形成了區(qū)別于政府的另一種全球存在的經(jīng)濟政治組織。企業(yè)集團在經(jīng)濟上不再是單純表現(xiàn)為微觀性，很多大的企業(yè)集團呈現(xiàn)明顯的宏觀經(jīng)濟的特點，規(guī)模大，內(nèi)部層次多，員工人數(shù)多，社會影響大，一個企業(yè)集團的狀況有時足以代表一個國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)特征，企業(yè)集團的管理更加復雜化。

但是由于競爭的存在，企業(yè)集團承受的市場風險不會因為企業(yè)規(guī)模增長而顯著降低。據(jù)有關數(shù)據(jù)顯示，世界500強企業(yè)的平均壽命為40-50年。為了企業(yè)集團的長期生存，就要求企業(yè)集團管理不僅是傳統(tǒng)上微觀層面的經(jīng)濟管理，同時也包含著宏觀層面的經(jīng)濟管理。由于企業(yè)集團的政治經(jīng)濟影響巨大，如美國個別金融企業(yè)的次級債問題，導致了席卷全球的金融危機，企業(yè)集團自身層面和政府監(jiān)管部門都有加強企業(yè)集團的經(jīng)濟運行狀況的必要。傳統(tǒng)的績效管理更多注重組織內(nèi)部的部門員工完成組織目標情況，財務分析往往滯后于企業(yè)實際狀況，不能全面衡量企業(yè)集團的全面狀況。因此需要重新建立一套關注企業(yè)集團全面的經(jīng)濟運行質(zhì)量指標體系。

一、經(jīng)濟運行質(zhì)量指標與績效指標的區(qū)別與聯(lián)系

企業(yè)集團的全面經(jīng)濟運行質(zhì)量指標與績效指標的應用理念基本相同，均源于PDCA流程方式，但兩類指標的出發(fā)點不同。

績效指標設計，是將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標進行分解和細化，通過設置關鍵績效指標及相應的考核辦法，建立績效管理體系，促進績效目標的實現(xiàn)。績效指標是一套設計用來衡量企業(yè)一定時期內(nèi)工作結果是否達到起點目標的對照標準，是企業(yè)可以描述、衡量和控制的，其結果是企業(yè)在各層面經(jīng)營效果的體現(xiàn)。

圖1：經(jīng)濟運行質(zhì)量評價流程圖

經(jīng)濟運行質(zhì)量指標，其設計的出發(fā)點是關注企業(yè)的經(jīng)濟運行體制與機制的適應性，不側重指標是否納入組織的績效考核。通過設定年度具體測量目標，季度或月度對測量數(shù)據(jù)實際值與期望值的比照偏差，對偏差原因進行分析，發(fā)現(xiàn)缺陷問題或有效管理方法，制定整改措施或推廣計劃，跟蹤整改落實情況，持續(xù)改進整個經(jīng)濟運行水平（圖1）。從企業(yè)集團整體宏觀層面分析評價運行狀況，找出優(yōu)秀的經(jīng)驗加以推廣，分析不足之處加以改進。經(jīng)濟運行指標反映的狀況，一般不是單個部門內(nèi)部決定的事項，而是多部門或多系統(tǒng)之間協(xié)調(diào)的結果，因此不能將經(jīng)濟運行分析指標直接視同績效考核指標，進行制定考核。根據(jù)經(jīng)濟運行質(zhì)量指標分析后制定的具體工作計劃，可以作為績效指標考核事項執(zhí)行計劃考核。

二、經(jīng)濟運行質(zhì)量指標設計的原則

（一）重要性。選擇指標用于分析評價企業(yè)集團的整體經(jīng)濟運行質(zhì)量，首先所選指標必須具備整體重要性，因此需要關注最能體現(xiàn)企業(yè)價值的事項。

（二）戰(zhàn)略相關性。未來的價值才具有戰(zhàn)略意義。指標分析評價的目的是關注企業(yè)長期價值，因此不能僅僅著眼于當前，更需側重對未來的影響事項指標數(shù)據(jù)。

（三）問題嚴重性。事物的發(fā)展總是當前情況的延續(xù)，企業(yè)和人同樣面臨活著當下局面，當前存在的各種矛盾要都需關注，但解決問題時，需針對問題的嚴重性，優(yōu)先排序，選擇重點關注的對象，通過分析改進，才能針對性解決重點問題。

（四）可測量性。經(jīng)濟運行指標是用來進行分析經(jīng)濟運行質(zhì)量，通過對指標分析查找異?；蛘咭?guī)律，并一步一步揭示數(shù)據(jù)背后的實體經(jīng)營缺陷或優(yōu)勢，追蹤缺陷或優(yōu)勢成因，提出改進措施，落實改進措施或推廣先進經(jīng)驗，逐步提高企業(yè)集團整體經(jīng)營管理水平。因此各項指標必須具備可觀測和可分析，可觀測性要求指標事項可以定性測量或定量測量。

（五）可改進性。企業(yè)集團運行管理中涉及的經(jīng)濟運行指標非常多，每個角度都可以找到或設計出相關的指標，但有些指標可以測量，但不具有企業(yè)自主的改進性，則不適合作為經(jīng)濟運行監(jiān)控指標；因此必須選擇企業(yè)集團可以通過管理改進的事項作為指標設計的選擇依據(jù)。如單個企業(yè)的所得稅稅負水平，由于政府的各項政策規(guī)定，一般情況下是特定，但一個企業(yè)集團，可以通過關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，使得整體的稅負水平降低。因此指標設計時因選擇集團整體稅負水平作為測量指標。

（六）全面性。企業(yè)集團的運作涉及的管理事項眾多，可分析測量的指標繁雜，而選擇盡可能少的具有代表性的指標，并且能從多個角度反映企業(yè)的面貌的指標，必須考慮指標的全面性?；诋敶髽I(yè)管理研究的普遍認識-平衡計分卡是企業(yè)管理識別整體目標的有效工具，能有效的將企業(yè)戰(zhàn)略及績效，過程管理密切配合。因此可以以平衡記分卡為基礎工具，分析事項建立一套全面的企業(yè)集團的經(jīng)濟運行質(zhì)量指標體系。

三、基于S企業(yè)集團經(jīng)濟運行指標體系設計案例

S企業(yè)集團是一家以軍工電子研制生產(chǎn)為核心的研究所及其投資的若干民品公司共同組成的大型企業(yè)集團。2011年其集團資產(chǎn)規(guī)模達到120億元，從業(yè)人數(shù)1萬人，銷售額80億元。

（一）經(jīng)濟運行質(zhì)量指標選擇要素。根據(jù)上述六個方面的指標選擇原則，集合S企業(yè)集團的具體情況，梳理的S企業(yè)集團的經(jīng)濟運行質(zhì)量指標選擇要素如下：

1.從平衡記分卡工具出發(fā)，經(jīng)濟運行質(zhì)量指標從企業(yè)集團的財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務、學習與成長四個維度進行發(fā)散梳理。

2.從時空角度出發(fā)，經(jīng)濟運行質(zhì)量指標能反映企業(yè)運營的狀態(tài)（當前）及成果（過去），及應對未來的能力（未來）。因此建立指標體系中包括：

狀態(tài)主要是資產(chǎn)的質(zhì)量和安全，反映企業(yè)承受的風險和生存的能力；成果主要是當前取得綜合財務效益，社會效益等；應對未來的能力主要反映企業(yè)的效率，創(chuàng)新能力，應對突發(fā)事項應變能力等。

從S企業(yè)集團戰(zhàn)略目標――成為創(chuàng)新型國際一流電子信息企業(yè)集團的目標出發(fā)，重點關注創(chuàng)新事項，經(jīng)濟運行質(zhì)量指標中包含創(chuàng)新能力、創(chuàng)新成果、創(chuàng)新管理等方面的情況反映。同時關注影響企業(yè)集團整體創(chuàng)新質(zhì)量的知識共享水平及信息化水平等。

從S企業(yè)集團當前面臨的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型任務出發(fā)，從過去的“軍品為主、民品為輔”向“軍品為核心、民品為主”產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型，當前民品缺乏強而大的產(chǎn)業(yè)，因此經(jīng)濟運行質(zhì)量指標中需要包括民品產(chǎn)業(yè)做強做大的經(jīng)濟指標，如民品經(jīng)濟規(guī)模增長情況、民品的競爭優(yōu)勢、民品資本的商業(yè)擴張等指標事項。

從S企業(yè)集團經(jīng)濟運行當前面臨的存貨居高不下、流動資金緊張、成本壓力大等困難出發(fā)，當前經(jīng)濟運行質(zhì)量指標需要包括存貨周轉(zhuǎn)率、成本費用率等指標事項。

經(jīng)過梳理篩選，綜合各方面要求，從15個角度衡量一個軍工企業(yè)集團的經(jīng)濟運行質(zhì)量相對全面合適：（1）資產(chǎn)安全，債務風險；（2）盈利能力；（3）資產(chǎn)質(zhì)量；（4）經(jīng)營增長狀況；（5）市場的發(fā)展能力及趨勢；（6）產(chǎn)品結構；（7）市場結構；（8）產(chǎn)業(yè)結構；（9）客戶的質(zhì)量；（10）內(nèi)部效率；（11）產(chǎn)品質(zhì)量；（12）管理柔性，能力可擴展性；（13）人力資源穩(wěn)定及潛力；（14）知識共享；（15）創(chuàng)新能力。根據(jù)每個角度的典型分析指標，選擇34項分析評價指標作為一級指標進行監(jiān)測，并根據(jù)監(jiān)測角度的詳細分析的需要，確定各角度二級指標，作為一級指標的細化修正和補充。（詳見表1）

（二）測量周期的確定。考慮工作量及分析效果等因素，經(jīng)濟運行質(zhì)量指標在評價周期方面應該根據(jù)指標特性確定分析周期，一般以季度為主，月度及年度為輔。財務維度及內(nèi)部業(yè)務維度的指標事項，指標數(shù)據(jù)的收集比較方便，季度測量比較合適?？蛻艟S度及學習成長維度方面，因數(shù)據(jù)變化相對較慢，建議年度測量評價為主。

（三）評價標準的確定。為有效開展經(jīng)濟運行質(zhì)量指標監(jiān)測，選擇經(jīng)濟運行質(zhì)量指標的同時，需要確定指標的評價標準。由于指標的涉及面廣，評價標準的確定需要根據(jù)不同的指標屬性確定，其評價標準需要根據(jù)各方面的情況綜合平衡考慮。基于S企業(yè)集團是一家國有軍工集團，其外部評價參考標準有國資委財務測評標準，軍工企業(yè)質(zhì)量標準，行業(yè)中優(yōu)秀企業(yè)的績效等；內(nèi)部的參考標準有企業(yè)集團的自身戰(zhàn)略目標，年度經(jīng)濟運行目標，自身前三年的實際經(jīng)濟運作指標值等。根據(jù)上述各類標準初步篩選出各類指標的初步評價標準，以集體討論的形式最終確定當前的評價標準。

（四）執(zhí)行中的調(diào)整和完善。在實踐中，需要根據(jù)S企業(yè)集團的自身特點及當前面臨的主要問題點，確定監(jiān)測的事項，進而選擇合適的指標進行分析評價。由S企業(yè)集團相應部門根據(jù)考核期按時反饋監(jiān)測數(shù)據(jù)，并提供給決策層作為決策依據(jù)。在執(zhí)行過程中S企業(yè)集團決策層需要根據(jù)自身的發(fā)展狀況對經(jīng)濟運行質(zhì)量評價指標進行不斷的調(diào)整和完善，通過指標監(jiān)測使企業(yè)集團始終處于良好的運行狀態(tài)。

四、結論

企業(yè)集團的經(jīng)濟運行質(zhì)量評價指標的設計及運用作為企業(yè)集團管理的一種方法和手段，服務于推進企業(yè)集團整體價值的提升。其出發(fā)點強調(diào)企業(yè)集團大局觀，涉及企業(yè)集團的各方面，因此涵蓋的內(nèi)容非常豐富。通過經(jīng)濟運行質(zhì)量評價指標的執(zhí)行和監(jiān)控，把握企業(yè)的宏觀經(jīng)濟方向，指導企業(yè)集團持續(xù)改進，最求卓越，保持長久的生命力。每個企業(yè)集團應該根據(jù)自身的情況，建設和完善其全面經(jīng)濟運行質(zhì)量指標評價體系。

參考文獻：

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第3篇：公允價值案例范文

關鍵字：高鐵鐵路 箱梁制運架 危險因素 危險源 安全管理

高鐵鐵路箱梁制運架施工過程中，只有加強對進度、質(zhì)量及安全的管理，才能確保施工在規(guī)定期限內(nèi)順利完成。針對高鐵鐵路箱梁制運架安全方面的管理，必須以分析其關鍵因素和危險源為前提條件，并基于分析的基礎上，提出的一系列應對措施方能最大程度規(guī)避重大安全事故的發(fā)生。

一、高鐵鐵路箱梁制運架施工關鍵危險因素

高鐵鐵路箱梁制運架施工危險因素相當多，其既包括工程自身的問題，亦包括源自施工人員的問題。在本案，筆者就高鐵鐵路箱梁制運架施工關鍵危險因素做簡單闡釋和分析：

（一）高鐵鐵路箱梁噸位、體積較大，施工精度要求高，且施工技術難度系數(shù)較大，而且，要實現(xiàn)鐵路箱梁架設、運輸、提升，均需要借助特制的、大型的設備方能完成；此外，大型設備的維護、使用、拆除、安裝等基本上均為起重作業(yè)或高空作業(yè)。就高鐵鐵路箱梁上述方面而言，其施工中存在極大的風險，施工人員稍不注意，便可能引起機械受損、觸電、高空墜落、設備垮塌等安全事故；

（二）高鐵鐵路箱梁制運架施工現(xiàn)場用電規(guī)范不健全，安全隱患隨處可見，如：電焊工無上崗證或工作執(zhí)照、電線亂拉亂接等，這些用電安全隱患均是誘發(fā)機械安全事故的重要因素；

（三）高鐵鐵路箱梁制運架架設施工中需求的大型機械設備多，所以，機械由于人員操作故障、設備自身故障、設備保養(yǎng)欠缺等因素影響，均可能出現(xiàn)不同程度的安全事故；

（四）由于運梁路程遠，且運梁車道與側面防護墻較接近，此外，運梁作業(yè)與軌道施工、遮板吊裝、豎墻施工、防護墻間交叉作業(yè)頻繁，所以，若安全管理不到位就存在交通事故發(fā)生的可能性；

（五）在高鐵鐵路箱梁制運架施工中，孔道壓漿、梁上預應力鋼筋張拉等施工作業(yè)較多，所以，安全管理稍有疏忽，均存在誘發(fā)安全事故的可能；

（六）架橋機施工中存在反復拆除及安裝的需要，這就導致物體打擊、高空墜落、機械傷害等事故時有發(fā)生；

（七）高鐵鐵路箱梁架設、運輸線路長，其運輸及架設中會穿越多條公路、高壓電線、通訊線路；此外，箱梁架梁穿越的居民區(qū)、工廠等人員集聚區(qū)多；

（八）高鐵鐵路箱梁制運架架設施工環(huán)境相當惡劣，遭遇雷雨、大風、暴雪等天氣較頻繁；

（九）機械起重作業(yè)頻繁，且交叉作業(yè)多；

（十）高鐵鐵路箱梁制運架施工中，安全事故發(fā)生的很大原因在于：架橋車司機、運梁車、門吊司機、特種施工人員等工程作業(yè)人員崗前未經(jīng)過專業(yè)培訓。

二、高鐵鐵路箱梁制運架施工關鍵危險源

（一）施工中涉及到的大型搬提運架施工設備，其拆除、安裝等安全施工方案不科學、不健全；機械操作手及維護人員專業(yè)水平低，從而引發(fā)人員操作失誤、設備故障等安全事故；

（二）箱梁預制廠中，借助50噸龍門吊機進行鋼筋籠（在胎具上綁扎完成）整體吊裝至制梁臺模板，作業(yè)過程中，交叉作業(yè)、起重作業(yè)多；

（三）箱梁運輸、架設線路長，其中途穿越的通訊線路、高壓線路、鐵路、公路、村落、工廠等眾多；

（四）關于雷雨、大風、暴雪等惡劣氣候下作業(yè)，大型設備安全管理方法存在眾多缺陷；

（五）梁場預應力鋼筋張拉、孔道壓漿等作業(yè)安全防護措施不完善。

三、安全管理手段

（一）完善制度、施行責任制、明確獎懲

在高鐵鐵路箱梁制運架施工過程中，應該建立健全鐵路箱梁制運架施工重大危險控制管理制度，并嚴格落實責任制，明確安全事故責任人：第一責任人——項目責任人，并以第一責任人為首建立監(jiān)控管理小組；此外，依法制定相關獎懲辦法，并嚴格推行考核制度；建立健全箱梁制運架安全獎勵基金，并定期對施工現(xiàn)場開展檢查、考核工作，特別是在安全工作中貢獻突出的人員，應當依據(jù)相關章程進行豐厚的獎賞；

（二）組織專家進行專項安全施工方案的建立與健全，并將該方案最大程度落到實處高鐵鐵路箱梁制運架施工現(xiàn)場安全管理方案指定人員在方案制定時，應該基于對現(xiàn)場安全隱患的調(diào)查、研究、分析，避免方案與實際脫節(jié)，并督促相關管理人員將方案落到實處；此外，參考《危害性較大的工程安全專項施工方案編制及專家論證辦法》、《建設工程安全生產(chǎn)管理條例》等相關法律條文，進行安全專項保護措施，并組織專家對保護措施進行嚴格評審；

（三）建立健全監(jiān)控體系

在高鐵鐵路箱梁制運架施工中，有必要建立健全監(jiān)控體系，及時將安全隱患告知現(xiàn)場作業(yè)人員，例如：在施工前，組織施工人員開展安全培訓，對相關安全隱患著重強調(diào)，從而實現(xiàn)施工人員安全意識的提高、監(jiān)控人員責任意識的增強；

（四）編制行之有效的安全應急預案

在高鐵鐵路箱梁制運架施工前，建立安全應急小組，主要負責安全應急救援物資的備置。在施工現(xiàn)場，開展針對性強的應急演練，從而增強施工人員應對突發(fā)事件的能力及安全防患意識；

（五）加強標準化施工

在高鐵鐵路箱梁制運架施工現(xiàn)場，應該嚴格按照國家有關建設規(guī)范推行標準化施工，并建立健全安全管理制度，從而實現(xiàn)人員配置、施工監(jiān)控過程、施工現(xiàn)場安全管理的標準化。針對施工中涉及到的危險源，有必要對其進行分級監(jiān)管控制，保證施工中一切危險隱患受到跟蹤監(jiān)控；

（六）強化安全隱患排查制度

針對高鐵鐵路箱梁制運架施工現(xiàn)場危險源監(jiān)控管理制度，相關管理人員應該對施工現(xiàn)場進行跟蹤檢查；與此同時，組建一支高素養(yǎng)的安全監(jiān)導組，主要負責對施工現(xiàn)場進行安全監(jiān)督控制，從而實現(xiàn)監(jiān)控管理力度的強化。

參考文獻：

[1]鄭偉.高速鐵路箱梁架設梁面高程精度控制技術[J].中國高新技術企業(yè)，2011，（10）

[2]牛斌.我國高速鐵路預應力混凝土箱梁研究與應用[A].中國鋼結構協(xié)會橋梁鋼結構分會、中國鐵道學會橋梁工程委員會2010年學術年會論文集[C].2010.

[3]鄭偉.高速鐵路箱梁架設梁面高程精度控制技術[J].中國高新技術企業(yè)，2011，（15）

第4篇：公允價值案例范文

關鍵詞：公允價值計量;企業(yè)價值;歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本;全面收益;產(chǎn)權功能

20世紀70年代以來，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的急劇變化和不確定性的增加、長期通貨膨脹、經(jīng)濟的虛擬化和金融工具的大量創(chuàng)新應用，使得原來的以受托責任為主要目標的歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本計量面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在此背景下，公允價值逐步進入人們的視野。1969年以來，美國APB及后來的FASB逐步了大量涉及公允價值的準則，從而使公允價值步入了實質(zhì)應用階段。2002年，國際會計準則中涉及運用現(xiàn)值和公允價值的比例約占60%(謝詩芬，2004);2006年9月，F(xiàn)ASB發(fā)表了SFAS157號“公允價值計量”，為公允價值及其運用建立了完整的計量和披露框架。我國也于2006年2月了新的會計準則，其最大亮點就是大量引入了公允價值計量，反應了國際會計趨勢。

1對公允價值的認識

真實和公允是人們評價財務報告的重要標準，強調(diào)財務信息的客觀，公正，不偏不倚，即公允地表述企業(yè)經(jīng)營活動的過程和結果，但要做到公允表述，就得借助于公允價值計量。

1.1公允價值(FairValue)的涵義及實質(zhì)

IAS32號(1995)認為公允價值是“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~?！豹?/p>

FASB157號(2006)對公允價值定義為：“在計量日當天，市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價格，或轉(zhuǎn)移負債支付的價格?！豹?/p>

中國2006年新的會計準則把公允價值定義為“資產(chǎn)和負債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~計量?！豹?/p>

1.2公允價值的基本特征

通過以上幾大會計體系的比較，我們發(fā)現(xiàn)公允價值有以下基本特征：

(1)公允性。交易雙方在公平交易中形成的價格對企業(yè)各利害關系人來說往往是最為公允的。而公允性特征來于其形成的重要前提——公平市場，這意味著買賣雙方都是平等自主的主體，其交換目的是出于正常的商業(yè)考慮。

(2)熟悉情況的，自愿的當事人。交易雙方對特定交易的性質(zhì)，特征，用途及計量日的市場狀況都有相當?shù)恼J識，而且交易是出于對己方利益最大化考慮，無外來壓力的迫使，從而確保買賣雙方能夠在交易中各得所宜。

(3)現(xiàn)時性。公允價值計量的目的在于滿足企業(yè)眾多相關者的決策需要，因而應當提供相關及時的信息。公允價值是在“計量日”所發(fā)生的一種價格確認或預計。

2公允價值計量的全面收益對對企業(yè)價值的影響

經(jīng)濟學收益為“那部分不侵蝕資本的可予消費的數(shù)量”，并將收益視為“財富的增加”(亞當•斯密，1776);后來的英國經(jīng)濟學家J.R.Hicks(1946,ValueandCapital)將收益定義為“在期末期初同樣富有的情況下，個人或企業(yè)可以在該時期消費的最大金額”。

而傳統(tǒng)收益是基于收入費用觀和當期經(jīng)營觀的，以歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本為基礎，按照配比原則計算當期結果。而經(jīng)濟收益是基于資產(chǎn)負債觀和總括收益觀。將收益視為企業(yè)在某一期間內(nèi)經(jīng)濟資源或資本的凈增加;企業(yè)收益既包括本期營業(yè)收益，又包括非正常收益和資產(chǎn)重估收益。用公式表示為：

經(jīng)濟學收益=期末凈資產(chǎn)公允價值-期初凈資產(chǎn)公允價值-本期投入資本+本期收回資本

由于凈資產(chǎn)市場價值計量的可靠性，經(jīng)濟利潤的應用收到很大的限制，全面收益的概念最為接近經(jīng)濟收益。FASB在1980年發(fā)表的第3號財務會計概念公告《企業(yè)財務報表的要素》中提出了利潤(earings)和全面收益(comprehensive);1997年，F(xiàn)ASB在130號財務會計準則《報告全面收益》中要求企業(yè)必須在財務報告中報告全面收益。用公式表示為：

全面收益=利潤±其他收益(包括已實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)收益)

用全面收益代替?zhèn)鹘y(tǒng)收益已成為當前收益計量發(fā)展的總趨勢(陳美華，2006)，作為一種復合的計量手段，能夠使會計學收益向經(jīng)濟學收益轉(zhuǎn)變的計量屬性只有公允價值。

3公允價值計量的產(chǎn)權功能對企業(yè)價值的積極因素

產(chǎn)權會計理論認為會計從最根本上講是產(chǎn)權結構變化的產(chǎn)物,是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的(伍中信，1998)。產(chǎn)權功能是指產(chǎn)權制度所產(chǎn)生的社會效用?，F(xiàn)代企業(yè)作為一個契約集合體，面臨著各利益相關者的經(jīng)濟訴求。通過產(chǎn)權的設置、界定、安排及變更可能影響各利益主體的決策，最終產(chǎn)生不同的社會效果。產(chǎn)權功能主要有保護利益相關者的利益，資源配置功能和激勵功能，公允價值計量使得產(chǎn)權功能更為有效的發(fā)揮，而這些功能的發(fā)揮最終會有利于企業(yè)價值的創(chuàng)造。

4結語

從長期來看，會計計量屬性的天平逐漸從歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本向公允價值傾斜，隨著資本市場的日趨發(fā)達和估值技術的完善，未來公允價值將會有越來越廣泛的應用。中國2006年的新的會計準則雖然只在金融資產(chǎn)、非貨幣交易、債務重組、非同一控制下的合并等項目采用了公允價值計量，但一定程度上已反映了國際會計的趨勢。企業(yè)價值來源于勞動、資本、技術等各項資產(chǎn)的有效結合，反應了企業(yè)能給股東及利益相關者所帶來的經(jīng)濟利益的大小，受其資本結構、技術創(chuàng)新、品質(zhì)服務、營銷體系、管理文化的限制。作為一種復合性的計量方法，公允價值計量比傳統(tǒng)的歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本更能有效的反映企業(yè)價值。雖然計量方法不會對企業(yè)價值構成實質(zhì)性改變，但公允價值卻會能全面有效的反映企業(yè)現(xiàn)金流量和盈利狀況等價值評估要素，在一定程度上影響投資者及相關利益人的判斷，影響企業(yè)發(fā)展，最終會對企業(yè)價值產(chǎn)生一定的作用。同時，公允價值最能有效實現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)權功能，通過優(yōu)化資源配置和激勵作用會對企業(yè)價值產(chǎn)生積極的影響。

參考文獻

[1]陳美華.公允價值計量基礎研究.北京：中國財政金融出版社,2006.

[2]謝詩芬.公允價值:國際會計前沿問題研究.長沙:湖南人民出版社,2004.

[2]夏成才,邵天營.公允價值會計實踐的理論透視用.會計研究,2007.

[4]葛家澍.關于在財務會計中采用公允價值的討論.會計研究,2007.

第5篇：公允價值案例范文

1.什么是創(chuàng)新思維下的會計案例教學模式。創(chuàng)新思維下的案例教學模式屬于以案例內(nèi)容為主的一種教學模式。在大連理工大學本科教學實踐中，應用這種模式的具體教學過程是：在學生學習了會計的基本理論之后，教師對學生進行分組，讓學生提前準備不同會計知識點對應的案例素材。教師與學生在課前有效溝通，共同選取有價值的、易于學生理解的引導案例。引導案例選定后，學生自主查找并整理引導案例涉及的上市公司財務報表等相關資料，對引導案例進行初步采編；在課堂上，由學生講述案例內(nèi)容，教師則深入解讀案例中涵蓋的會計知識點，從而引出每節(jié)課相應的教學內(nèi)容。課后，教師讓學生借助網(wǎng)絡公開信息查找某些上市公司近期發(fā)生的與會計處理相關的新聞報道，基于這些報道發(fā)表的評述或觀點，讓學生從上市公司的年度報告尤其是附注說明中查找線索，判斷網(wǎng)評觀點是否正確或論據(jù)是否充分，即“執(zhí)果索因”。由于這種模式體現(xiàn)了從實務到理論再回歸到實務的獨特教學過程，因此我們將其稱之為創(chuàng)新思維下的會計案例教學模式。

2.創(chuàng)新思維下的會計案例教學模式的優(yōu)點：①案例內(nèi)容豐富，解析透徹。在這種教學模式下，每一章節(jié)的教學都是通過對引導案例的解析引出相應的會計教學知識點，讓學生感受到會計教學不單單是理論知識的學習，更是與企業(yè)經(jīng)營實際密切相關；課后案例的分析，則有利于學生鞏固本節(jié)的教學內(nèi)容并強化其應用。學生由此可以更加深刻體會到會計學對其未來工作和生活的作用，領悟到會計的實際應用價值。②提高學生的自主學習能力和分析能力。引導案例采編的過程可以鍛煉學生從網(wǎng)絡公開渠道收集、整理資料，并獲取有用信息的能力；課后案例的分析需要學生自主思考，自己發(fā)現(xiàn)問題，利用所學理論知識對案例涉及的問題進行深入思考和剖析。經(jīng)過這些過程的鍛煉，學生運用會計知識解決實際問題的能力將顯著提高。

3.創(chuàng)新思維下會計案例教學模式的使用要點：①案例采編過程要由師生共同完成。整個過程包括兩個環(huán)節(jié)：其一是案例的選取。盡量選取社會上的典型真實事件，符合企業(yè)實際情況的案例。選定案例的過程需要有學生的參與，確認案例適合學生理解后方可使用。其二是案例的采編過程。在此過程中，學生作為主體，依托于網(wǎng)絡公開信息，查找上市公司年度財務報表，將所獲信息整理歸類，一般可分成公司簡介、事件概述、案例描述、報表分析、案例啟示等。在采編的過程中，學生以小組的形式與教師進行反復溝通，提升了學生歸納信息的能力及其分析理解能力。課后案例的選定亦需師生共同配合，但與引導案例不同的是，課后案例的分析要由學生根據(jù)已學理論知識自主完成，教師僅用少部分時間對其進行反饋、答疑。②對教師的高素質(zhì)要求。創(chuàng)新思維下的教學模式中，案例內(nèi)容豐富，涵蓋知識點多，這就需要教師有側重地介紹案例要點和理論知識，良好地把握教學進度，對課堂進行有效控制，同時，充分調(diào)動學生的積極性，確保大部分學生參與案例的討論與思考，鼓勵學生在課后獨立完成對案例的分析思考。最后要做好總結歸納工作，對精彩的發(fā)言予以鼓勵，對討論過程中出現(xiàn)的概念及理論錯誤進行講解，達到加深理解的目的。③對學生自主學習能力的要求。無論是高效的課堂互動，還是課后自覺地完成課后案例的解讀，都需要學生的積極配合。由于課堂上引導案例占用時間較多，知識點的介紹只能側重于重點，更加系統(tǒng)的理論知識需要學生課后加以歸納總結，同時完成課后案例的閱讀與思考。這種模式不同于傳統(tǒng)的填鴨式教學，對學生的自主學習能力有了更高的要求。在國際化的大背景下，中國學生需要跳出填鴨式的牢籠，逐步探索獨立思考、自主學習的方式。創(chuàng)新思維下的教學模式為此提供了機會。

二、創(chuàng)新思維下會計教學模式的應用舉例

下面介紹創(chuàng)新思維下圍繞公允價值這一知識點進行講解的會計教學模式。

1.教學過程。（1）課前選取引導案例。針對公允價值這一知識點，教師和學生依托于網(wǎng)絡公開信息，共同選定與其相關的兩篇典型案例，涉及的上市公司分別是中國人壽保險公司（以下簡稱中國人壽）和昆明百貨大樓股份有限公司（以下簡稱昆百大A）。學生根據(jù)這兩家公司的財務報表，對案例進行初步采編。以下是兩篇案例的簡介：①中國人壽巧用公允價值。本案例通過分析中國人壽財務報表主要資產(chǎn)與負債使用的計量屬性可得出，中國人壽對證券投資的計量使用了公允價值計量，體現(xiàn)了公允價值對于公司財務報表具有重要作用。由于此案例難度較淺，易于理解，因此將其作為引導案例。②昆百大A。公允價值計量模式拯救財報。本案例通過昆百大A通過將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本計量模式變更為公允價值計量模式，其財務報表狀況得到了極大的改善。轉(zhuǎn)換計量模式之后，采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后，對投資性房地產(chǎn)不再計提折舊或攤銷，并需對前5個月已提折舊及攤銷進行相應調(diào)整，主要涉及公允價值計量對于公司財務報表的作用。由于此案例難度相對較大，適合已具備理論知識的學生閱讀分析，因此將其作為課后案例。（2）課堂上教師應用引導案例進行分析并講解其涉及的理論知識點。對于引導案例“中國人壽公允價值的利用”，學生陳述公司簡介、事件概述、案例描述、報表分析等內(nèi)容，教師以此為基礎，引出理論知識點，提出思考問題，循序漸進地引導學生加深對公允價值的了解。其中報表分析是案例分析的重點和難點，教師可通過基礎知識點的講解，進一步拓展學生對“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動額”“、股東權益”等報表項目的了解。③課后案例反饋與鞏固。教師可將師生共同選定的課后案例“昆百大A：公允價值計量模式拯救財報”作為課后作業(yè)留給學生，目的是加深對公允價值的理解。由于學生在學習了引導案例和理論知識后，已具備一定的分析能力，因此教師不必給出具體的分析要點，只提供給學生思考的大體方向即可。具體來說，課后案例敘述了昆百大A通過計量模式的變更使其財務報表狀況得到了極大的改善的事件，因此學生可以對公允價值計量具體如何影響公司財務報表這個問題展開分析。教師可利用5到10分鐘的時間進行點撥，對學生的問題進行答疑，完成教學反饋過程。

2.教學效果。根據(jù)創(chuàng)新思維下的案例教學模式的實施效果來看，該模式充分調(diào)動了學生對公允價值這一章節(jié)的興趣，拓展了學生的經(jīng)濟視野，達到了案例價值最大化的目標，最大限度地使學生掌握了案例內(nèi)容對應的理論知識，同時提高了學生檢索信息、歸納整理、自主學習、獨立思考、積極反饋的能力。同時，師生間充分溝通，高效互動。

三、結論

第6篇：公允價值案例范文

【關鍵詞】企業(yè)會計準則；非同一控制；比較與分析

企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。通常情況下人們認為，所謂企業(yè)合并，就是將兩個或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的過程。而企業(yè)會計準則當中將其定義為形成一個“報告主體”，這就說明我們企業(yè)是從會計的角度看問題。會計上的企業(yè)合并主要是從會計主體看問題，即會計主體有兩種，一種是個別財務報表，另一種是合并財務報表。

企業(yè)合并按合并類型劃分，可以將其分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

本文主要探討的是通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并。通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，是指合并方通過兩次或兩次以上的交易實現(xiàn)的，且合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的企業(yè)合并。

一、通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并長期股權投資賬面余額調(diào)整

根據(jù)2010年7月財政部的《企業(yè)會計準則解釋第4號》規(guī)定，企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：

（一）在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期投資收益。

通過上述準則解釋，即在個別財務報表中，初始投資成本=原股權賬面價值+新購入股權投資成本。這里要注意的是，在新準則沒有頒布之前長期股權投資要進行追溯調(diào)整，但是新準則頒布以后，不需要對長期股權投資進行追溯調(diào)整。

購買日之前持有的被購買方的股權涉及“其他綜合收益”的，這里的“其他綜合收益”實際上指的是“資本公積—其他資本公積”。假如在企業(yè)合并之前購買方持股比例為45%，采用權益法進行核算，如果被投資方增加資本公積，那么投資方也要增加“資本公積—其他資本公積”。在這種情況下，原來在賬面的“資本公積—其他資本公積”應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期投資收益。也就是說在增加投資時，如果賬面上有“資本公積—其他資本公積”可以先暫時不進行處理，而是在處置時將“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”，因為在處置時，應該把未計入損益的業(yè)績轉(zhuǎn)入已計入損益的業(yè)績。在實際業(yè)務中，經(jīng)營者的業(yè)績可以稱為“綜合收益總額”。綜合收益綜合可以劃分為兩部分，一部分是已進入損益的業(yè)績，表現(xiàn)為“凈利潤”；另一部分是未進入損益的業(yè)績，表現(xiàn)為“其他綜合收益”。

（二）在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

通過上述準則解釋在合并財務報表中，長期股權投資應該按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量。此處的“重新計量”，筆者認為，可以將原投資部分看成是先賣出去再買回來的業(yè)務，然后在合并財務報表中體現(xiàn)為投資收益，具體的賬務處理在后面的例題中進行闡述。

上述準則解釋中“購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益”，闡述的是在合并財務報表層面，“資本公積—其他資本公積”應該轉(zhuǎn)為“投資收益”，所以合并財務報表中會體現(xiàn)為投資收益。

二、通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并中合并商譽的計算

《企業(yè)會計準則講解（2010）》對“通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并商譽的計算”的講解為：“通過多次交換交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)在每一單項交換交易發(fā)生時，應確認對被購買方的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權后，通過增加持股比例等達到對被投資單位形成控制的，應分別每一單項交易的成本與該交易發(fā)生時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，確定每一單項交易中產(chǎn)生的商譽。達到企業(yè)合并時應確認的商譽（或合并財務報表中應確認的商譽）為每一單項交易中應確認的商譽之和”，并在講解中給予下面的例題進行解析。

【案例1】甲公司20×6年2月1日取得了乙公司20%的股權，支付的現(xiàn)金為3000萬元（公允價值），取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。2×10年7月31日，甲公司另支付現(xiàn)金為8000萬元取得了乙公司40%的股權，兩項合計能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲划斎?，甲公司持有的乙公?0%股權的公允價值為4000萬元，賬面價值為3500萬元。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。

（1）對于購買日（2×10年7月31日）之前，甲公司持有的乙公司20%股權投資可能存在以下三種情形：

一是對乙公司不具有共同控制和重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，甲公司在取得該股權投資時應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》將該股權投資確認為長期股權投資，并采用成本法核算。

二是對乙公司不具有共同控制和重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的，甲公司在取得該股權投資時應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》將該股權投資確認為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值變動計入了資本公積，構成甲公司的其他綜合收益。

三是對乙公司具有共同控制或重大影響，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》將股權投資確認為長期股權投資，并采用權益法核算，應享有乙公司除凈利潤以外的利得或損失的份額計入了其他綜合收益。

在甲公司的個別財務報表中，應當以所持有的乙公司的20%股權投資的賬面價值與新取得的40%股權投資所支付對價之和，作為該項長期股權投資的初始投資成本，從購買日（2×10年7月31日）開始直接采用成本法核算，不需要對原來的賬面價值（如第二種情形下可供出售金融資產(chǎn)在該日的賬面價值或第三種情形下權益法核算的長期股權投資在該日的賬面價值）按照成本法進行追溯調(diào)整。

在上述第二和第三種情形下，甲公司持有的乙公司20%股權通常會涉及其他綜合收益，甲公司在購買日（2×10年7月31日）暫不對其他綜合收益中與乙公司20%股權相對應的部分進行處理，應當在未來處置對乙公司的股權投資時，按照處置股權投資的比例將其他綜合收益中與所處置投資相應比例的部分轉(zhuǎn)為處置當期的投資收益。

（2）計算達到企業(yè)合并時應確認的商譽

原持有20%股份應確認的商譽

=30000000-140000000×20%=2000000（元）

進一步取得40%股份應確認的商譽

=80000000-180000000×40%=8000000（元）

合并財務報表中應確認的商譽

=2000000+8000000=10000000（元）

（3）對于購買日之前持有的被購買方的股權，按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量

甲公司在編制購買日（2×10年7月31日）或當期的合并財務報表時，應當對購買日之前持有的乙公司20%的股權按照其在購買日的公允價值進行重新計量（4000萬元），公允價值與該20%的股權在購買日的賬面價值（假定該20%股權投資屬于上述第二種情形，即3500萬元）之間的差額（4000萬元-3500萬元=500萬元）計入當期投資收益。由于該20%股權投資屬于上述第二種情形，因此，還涉及其他綜合收益問題。甲公司其他綜合收益中與該20%股權投資相關的部分（3500萬元-3000萬元=500萬元）也應當轉(zhuǎn)入當期投資收益。

甲公司在購買日或當期的合并財務報表附注中，還應當披露其在購買日之前持有的乙公司20%股權在購買日的公允價值（4000萬元）、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得金額（500萬元）。

上述案例中，詳細分析了通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并中合并商譽的確定，但是，筆者認為，多次交易后的合并商譽應該為1200萬元，而不是案例中的1000萬元。如果按照上述案例中的計算結果，會導致2×10年7月31日合并財務報表：

1.甲公司對乙公司的調(diào)整后長期投資余額為12，000萬元（4000萬+8000萬）。即：第一次20%投資按照購買日公允價值調(diào)整為4，000萬元，購買日取得的40%股權為8，000萬元。

2.合并財務報表中應確認的商譽按照例子計算的金額為1，000萬。

3.合并日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值18，000萬元，扣除少數(shù)股東權益7，200萬元（18，000萬元×少數(shù)股東股權40%）后，甲公司享有份額為10，800萬元。

經(jīng)上述分析后，形成以下抵消分錄：

形成后的抵銷分錄明顯借貸方不能平衡，差異為200萬，筆者認為差異就出在購買日之前持有投資部分商譽的計算，不應該按照當時的投資成本與按投資比例享有當時的凈資產(chǎn)差額確定為商譽，而應該按照購買日投資公允價值與按投資比例享有購買日的凈資產(chǎn)差額確定為商譽。即：上述案例中的原持有20%股份應確認的商譽=3000萬-14000萬×20%=200萬元，應改為=4000萬元-18000萬×20%=400萬元，合并后的總商譽為400萬+800萬=1200萬元。

三、比較每一單項交易時的成本與交易時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，以及對于被購買方在購買日與交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動，相對于原持股比例應享有的部分，在合并財務報表中應調(diào)整所有者權益項目

以上是對企業(yè)會計準則中合并商譽的分析與處理，下面通過具體案例來分析通過多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并中，每一單項交易時的成本與交易時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，以及對于被購買方在購買日與交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動，相對于原持股比例應享有的部分，在合并財務報表中應調(diào)整所有者權益項目。

【案例】華東有限公司于2010年1月以12000萬元取得嘉華公司30%的股權，取得投資時嘉華公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值（與賬面價值相同）為38000萬元。華東公司對所取得的長期股權投資按照權益法核算。嘉華公司2010年實現(xiàn)凈利潤1500萬元，嘉華公司某項可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升600萬元。2011年1月，華東公司斥資15000萬元取得嘉華公司另外30%的股權，追加投資后，華東公司能夠?qū)稳A公司實施控制，從而形成企業(yè)合并。當日嘉華公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為39800萬元，華東公司之前取得的30%股權于購買日的公允價值為15000萬元。假定華東公司在取得對嘉華公司的長期股權投資以后，嘉華公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

假定不考慮其他因素，試確定華東公司在購買日的賬務處理。

【案例分析】

1.2010年1月1日投資時，華東公司的賬務處理如下：

（1）確定初始投資成本

借：長期股權投資—嘉華公司 12000萬

貸：銀行存款 12000萬

（2）調(diào)整初始投資成本

嘉華公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=38000萬元×30%=11，400萬元

因為長期股權投資初始投資成本金額大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，則不需要調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。

2.2010年，嘉華公司經(jīng)調(diào)整后，實現(xiàn)凈利潤1500萬元，持有某項可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升600萬元，則華東公司2010年年末賬務處理如下：

借：長期股權投資—嘉華公司（損益調(diào)整） 450萬

—嘉華公司（其他權益變動） 180萬

貸：投資收益 450萬

資本公積—其他資本公積 180萬

3.2011年1月1日，華東公司以15000萬元又取得嘉華公司30%的股權，持股比例達到60%，實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并，嘉華公司成為華東公司的子公司。

（1）個別報表層面（采用成本法核算）

借：長期股權投資—嘉華公司 15000萬

貸：銀行存款 15000萬

（2）合并報表層面

2011年1月1日，嘉華公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為39800萬元，華東公司原持有的30%股權在購買日的公允價值為15000萬元，則在合并工作底稿中，應該進行以下賬務處理：

①將原持股部分看成是“先賣后買”業(yè)務，即：

借：長期股權投資—嘉華公司 15000萬

貸：長期股權投資—嘉華公司 12630萬

投資收益 2370萬

借：資本公積—其他資本公積 180萬

貸：投資收益 180萬

其中，在華東公司第二次購進嘉華公司30%股權時，前期購入的30%股權可以看成是先“賣”出去的部分，然后再“買”回來，那么“賣”出去的長期股權投資賬面價值12000萬+450萬+180萬=12630萬元，“買”回來的公允價值為15000萬元，則差額部分2370萬元計入當期投資收益。

需要注意的是，長期股權投資的賬務處理完成后，要把原來賬面上的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”，即確認當期投資收益180萬元。把資本公積轉(zhuǎn)入投資收益目的就是為了把未計入當期損益的業(yè)績轉(zhuǎn)成已計入當期損益的業(yè)績，所以確認的投資收益金額為2370萬+180萬=2550萬元。

②將子公司（嘉華公司）資產(chǎn)、負債賬面價值調(diào)整為公允價值，調(diào)整后子公司凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，然后將母公司（華東公司）長期股權投資與子公司（嘉華公司）所有者權益相互抵銷，即：

其中，長期股權投資的金額應為15000萬+15000萬=30000萬元，少數(shù)股東權益的金額為39800萬×40%=15920萬元。嘉華公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為39800萬元，通過計算擠出商譽為6120萬元。

下面我們來檢驗一下合并商譽的金額6120萬元是否正確。

?計算華東公司第二次購進嘉華公司30%股權時，確定商譽：

=支付的現(xiàn)金-可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

=15000萬-39800萬×30%=3060萬元

?計算華東公司第一次購進嘉華公司30%股權時，確定商譽：

=之前取得的30%股權于購買日的公允價值-可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

=15000萬-39800萬×30%=3060萬元

?則合并商譽=3060萬+3060萬=6120萬

?檢驗正確。

需要注意的是，購買日之前持有投資部分商譽的計算，不應該按照當時的投資成本與按投資比例享有當時的凈資產(chǎn)差額確定為商譽，而應該按照購買日投資公允價值與按投資比例享有購買日的凈資產(chǎn)差額確定為商譽。

參考文獻

[1]企業(yè)會計準則2010.通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，294-296.

[2]企業(yè)會計準則解釋第4號.通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，2-3.

第7篇：公允價值案例范文

關鍵詞： 非同一控制下企業(yè)合并；購買日；溢價；合并差額

非同一控制下企業(yè)合并，因為參與合并的各方不受同一方或相同的多方最終控制，企業(yè)合并是出于企業(yè)自愿的原則，存在雙方認可的公允價值，是雙方自愿交易的結果，所以該類合并是以公允價值為基礎進行的交易。因此，非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購買法，即企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債在滿足確認條件后，應以其公允價值為基礎進行會計計量。

一、案例介紹

（一）合并案例簡介

2014年末A集團擬收購小型房地產(chǎn)公司B，B公司是為開發(fā)一宗土地C而專項成立的有限責任公司，收購日確定為2014年12月31日。收購前，A集團與B公司無任何關聯(lián)關系。B公司收購日的財務狀況為：貨幣資金余額50萬元，存貨余額3，000萬元（即擬開發(fā)的土地C），固定資產(chǎn)凈值50萬元，其他應付款為100萬（欠原股東往來款），實收資本為3，000萬元，無其他經(jīng)營損益。B公司的資產(chǎn)評估結果為：存貨評估價值為6，000萬，溢價3，000萬；貨幣資金、固定資產(chǎn)和其他應付款均為評估價值等于賬面

價值。（詳見表1）

A集團和B公司原股東達成收購協(xié)議：收購協(xié)議價為6，100萬，包括收購B公司100%股權以及原股東對B公司的100萬債權（即B公司被收購前欠原股東的往來款100萬），收購日為2014年12月31日，收購款以銀行匯款形式全額支付，并于當日辦理相應工商變更手續(xù)。此次收購過程中，無其他費用發(fā)生。

（二）案例分析

A集團通過收購B公司100%股權，取得對B公司的實質(zhì)控制權，從而實現(xiàn)開發(fā)土地C的目的，該方式可以避免A集團直接受讓土地C使用權，需要即刻繳納土地增值稅（土地出讓方轉(zhuǎn)嫁稅負）帶來的現(xiàn)金流負擔，實現(xiàn)合理的稅收籌劃。同時，A集團在此次交易中承擔的土地增值部分相應的土地增值稅的稅負也已經(jīng)從此次的收購對價中適當扣除。該案例屬于非同一控制下企業(yè)合并，應采用購買法進行賬務處理，即企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債在滿足確認條件后，應以其公允價值為基礎進行會計計量。

二、案例賬務處理

（一）購買日處理

1. A集團編制個別報表

非同一控制下企業(yè)合并的合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關費用。

此次A集團的合并成本為合同協(xié)議價減去取得的債權價值，即6，100-100=6，000萬。

2. A集團編制合并報表

⑴對B公司個別財務報表進行調(diào)整

非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，編制合并報表前，應當以母公司為其設置的備查簿中記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)和負債在購買日的公允價值為基礎，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整。

此次收購中，B公司僅存貨溢價3，000萬，因此在合并過程中，應將B公司存貨調(diào)整為購買日的公允價值6，000萬。

（二）子公司公允價值調(diào)整部分變現(xiàn)后的賬務處理

2015年B公司順利開發(fā)土地C，完成整個項目的建設和銷售，總計實現(xiàn)稅后凈利潤5，000萬，且在年末將該5，000萬凈利潤進行全額分配并上交，同時償還欠A集團的往來款100萬。此外，2015年B公司無其他業(yè)務。

1. A集團編制個別報表

A集團確認此次B公司5，000萬的利潤實現(xiàn)和利潤分配中，由于包含了土地C完全開發(fā)后的項目總收益，其中包含收購日存貨溢價3，000萬的變現(xiàn)部分，因此A集團應先沖抵該3，000萬存貨溢價（已經(jīng)由資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為利潤）后，將剩余的2，000萬確認為本期投資收益。

由于2015年B公司將實現(xiàn)的凈利潤進行全額分配，因此A集團對該長期股權投資采用成本法和權益法核算的賬務處理結果一樣，本期合并報表前，無需按權益法調(diào)整對B公司的長期股權投資。

三、特殊合并事項的處理

（一）合并差額的處理

非同一控制下企業(yè)合并當存在合并差額時，分三種情況進行處理：

1.購買方原已持有的對被購買方的投資，在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，以及因企業(yè)合并所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期

損益；

2.購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽；

3.購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應先對取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應當計入當期營業(yè)外收入，并在會計報表附注中予以說明。

（二）合并利潤表的處理

1.購買日，由于僅需要編制合并資產(chǎn)負債表，以反映收購方在購買日開始能夠控制的經(jīng)濟資源情況，因此購買日無需編制合并利潤表。購買日，當長期股權投資的成本小于合并中取得的被收購方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，其差額部分應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤，從而體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上。

2.編制年度合并利潤表時，應當將被收購方自購買日至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表。

（三）通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并的處理

第8篇：公允價值案例范文

關鍵詞：債券投資 核算方法 應用

新會計準則對我國企業(yè)的債券投資業(yè)務進行了重新劃分，根據(jù)購買債券的意圖不同，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資三類。新準則對金融資產(chǎn)分類的多樣性及“公允價值”的引入，使得債券投資業(yè)務的賬務處理變得較為復雜，雖有些規(guī)則可從《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中看到，但沒有進行系統(tǒng)歸納。為此，本文作以梳理，并用實例予以明確具體賬務處理方法，以此與同仁切磋。

一、購買債券作為交易性金融資產(chǎn)的會計核算

案例一： 2011年5月1日，甲公司從證券交易所支付價款1 020 000元購入乙公司發(fā)行的債券10 000張，另支付交易費用2 040元。該債券剩余期限2年，每張面值100元，每年4月1日付息一次，票面利率6%。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，乙公司債券的收盤價為105元。2012年4月20日甲公司轉(zhuǎn)讓該債券，轉(zhuǎn)讓價格為每張103元，另支付交易費用2060元。

該案例中的甲公司購買債券的意圖是為了短期（一年）內(nèi)出售，以賺取買賣差價，因而應將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券，企業(yè)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，發(fā)生的相關交易費用直接計入當期損益。持有期間取得的債券利息，確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。出售債券時，其公允價值與賬面價值之間的差額確認為投資損益，同時調(diào)整持有期間形成的公允價值變動損溢。因此，甲公司的會計賬務處理是：

（1）2011年5月1日，購買債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1020000

投資收益2040

貸：銀行存款1022040

（2）2011年12月31日，應確定公允價值變動損益金額：債券的公允價值為1050 000元，應確定的公允價值增加額=1050000-1020000=30000（元）。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30000

貸：公允價值變動損益30000

（3）2012年4月1日，應確認的利息收入=1000000×6%=60000（元）。

借：銀行存款60000

貸：投資收益60000

（4）2012年4月20日，按出售債券取得的價款確認轉(zhuǎn)讓損失=1050000-（103×10000-2060）=22060（元）。

借：銀行存款1027940

投資收益 22060

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1020000

——公允價值變動30000

同時將持有期間計入公允價值變動的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價值變動損益30000

貸：投資收益30000

二、購買債券作為持有至到期投資的會計核算

案例二：2011年1月1日，甲公司支付價款1 060 000元購入乙公司同日發(fā)行的債券10 000張。該債券期限三年，每張面值100元，每年付息一次，最后一年支付本金和最后一次利息，票面利率10%。甲公司準備并有能力將該債券持有至到期。

該案例中的甲公司購買乙公司債券的目的是將其持有至到期，以獲取利息和本金，并且有足夠的財務資源，將其持有至到期。再加上債券本身具有固定的面值和期限，到期日和回收金額是可以確定的，因而應將其作為“持有至到期投資”來核算。

作為持有至到期投資核算的債券，當企業(yè)取得時應按債券面值記入“成本”明細賬，按實際支付的金額與面值之間的差額即溢價或折價金額記入“利息調(diào)整”明細賬；購買債券發(fā)生的相關交易費用，直接計入初始確認金額。債券持有期間應當采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量。企業(yè)應根據(jù)債券的付息方式確認利息收入：如債券是分期付息的，應將票面利息確認為短期債權，計入“應收利息”總賬賬戶；按債券的攤余成本和實際利率計算的利息收入確認為投資收益；其差額計入“利息調(diào)整”明細賬戶，作為溢價或折價金額的攤銷。如債券是到期一次付息的，應將票面利息確認為長期債權，計入“應計利息”明細賬戶進行核算。因此，甲公司的會計賬務處理是：

（1）2011年1月1日，購入債券時：

借：持有至到期投資——成本 1 000 000

——利息調(diào)整 60 000

貸：銀行存款 1 060 000

（2）2011年12月31日，計算應收利息并確認投資收益：應收利息（即票面利息）=1 000 000×10%=100 000（元）；投資收益（實際利息）=1 060 000×7.6889%=81 502（元）。

借：應收利息100 000

貸：投資收益 81 502

持有至到期投資——利息調(diào)整 18 498

甲公司收到的利息100000元中有81502元為購入債券所獲取的投資收益，另外18498元為當初購買時多支付的溢價攤銷額。2010年末，持有至到期投資的賬面價值即攤余成本為1041502元，據(jù)此可計算下一年的投資收益。

（3）2012年12月31日，應確認的投資收益=1041502×7.6889%=80080（元）。借：應收利息100 000

貸：投資收益 80 080

持有至到期投資——利息調(diào)整 19 920

（4）2013年12月31日，因最后一年需考慮計算結果的尾差，此時應采用倒擠法計算出本年利息調(diào)整數(shù)（即溢價攤銷額）=60 000-18498-19920=21582元。則此時應確認的投資收益=100000-21582=78418元。

借：應收利息 100 000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 21 582

投資收益 78 418

2013年12月31日債券到期時，持有至到期投資溢價攤銷額和收取的債券本息入賬后，“持有至到期投資”賬戶的余額為0。

三、購買債券作為可供出售金融資產(chǎn)的會計核算

案例三：2011年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元從二級市場購入A公司同日發(fā)行的公司債券。該債券期限為5年，票面價值1 250 000元，利率4.72%，利息于每年末支付，本金到期一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，。假設該債券的實際利率為10%，2011、2012年末債券的公允價值為1 200 000元和1 230 000元。2013年1月20日， 甲公司出售了全部債券，取得價款1 260 000元。

該案例中的甲公司取得A公司債券時并不能確定是在短期內(nèi)出售，還是長期持有，因此不能將其作為交易性金融資產(chǎn)核算，也不能作為持有至到期投資核算，因而應將其作為可供出售金融資產(chǎn)來核算。作為可供出售金融資產(chǎn)核算的債券，企業(yè)取得時與交易融資產(chǎn)一樣按公允價值計量，不同的是發(fā)生的交易費用應計入初始入賬金額。債券持有期間利息的核算，同持有至到期投資方法一致，采用實際利率法，按照攤余成本計量。所不同的是，每到資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量，公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。因此，甲公司的會計賬務處理是：

（1）2011年1月1日，購入債券時：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1 250 000

貸：銀行存款 1 000 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整250 000

（2）2011年12月31日，應確認的投資收益=1 000 000×10%=100 000（元），應收利息（票面利息）=1250000×4.72%=59000（元）。

借：應收利息 59 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 41 000

貸：投資收益100 000

確認投資收益后，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=1 000 000+41 000=1041000（元），公允價值為1200000元，因此應確認的公允價值變動收益=1200000-1041000=159000（元）。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 159 000

貸：資本公積——其他資本公積 159 000

（3）2012年12月31日，應確認的投資收益=1 041 000×10%=104100（元），注意這里不考慮2011年末債券公允價值暫時性變動。

借：應收利息 59 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 45 100

貸：投資收益 104 100

確認投資收益后，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=1 200 000+451 00=1245100（元），攤余成本=1041000+451 00=1086100（元），公允價值為1230000元，因此應確認的公允價值變動損失=1245100-1230000=15100（元）。

借：資本公積——其他資本公積 15100

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 15100

（4）2013年1月20日，出售債券時：

借：銀行存款 1 260 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 163 900

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 250 000

——公允價值變動 143 900

投資收益 30 000

同時，轉(zhuǎn)出公允價值累計變動金額：

借：資本公積——其他資本公積 143 900

貸：投資收益 143 900

本文將企業(yè)債券投資作為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資三類金融資產(chǎn)的確認和計量方法作了比較分析，目的是將債券投資業(yè)務的會計核算進行歸納，明確三者在賬務處理上的異同點，以便正確組織企業(yè)債券投資的核算。

參考文獻：

第9篇：公允價值案例范文

關鍵詞：股票投資；會計核算；損益影響

中圖分類號：F830.59文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0211-02

企業(yè)購買或持有上市公司股票根據(jù)其購買的數(shù)量以及對被投資企業(yè)的影響程度可劃分為“金融資產(chǎn)”或“長期股權投資”。在實務中，最通常的劃分標準是根據(jù)購買者的意圖和持股數(shù)量來作判斷。一般而言，購買股票是為了短期交易獲利，且購買數(shù)量未達到對被投資企業(yè)重大影響程度的股票投資均應劃分為“金融資產(chǎn)”。而從戰(zhàn)略投資出發(fā)，購買被投資企業(yè)的股票并且達到對其具有重大影響、共同控制甚至控制的則應視為“長期股權投資”。本文將僅針對按照金融資產(chǎn)核算的這類股票投資展開論述，通過分析金融資產(chǎn)不同類別的會計核算來說明股票投資類別劃分給企業(yè)損益帶來的影響。

一、股票投資作為金融資產(chǎn)核算的類別劃分

金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融資產(chǎn)的分類主要包括四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售金融資產(chǎn)。

企業(yè)取得股票資產(chǎn)時，不同的企業(yè)可能把它劃分為不同類別的金融資產(chǎn)，即可以將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(即交易性金融資產(chǎn))也可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。而企業(yè)最終把這類股票資產(chǎn)劃分為哪一類的金融資產(chǎn)，主要取決于企業(yè)管理層的風險管理和投資決策等因素，金融資產(chǎn)的分類是管理層的管理目的的真實體現(xiàn)。

實務中對股票資產(chǎn)劃分類別的一般標準為：企業(yè)直接從二級市場購買股票，且近期打算出售獲利的應作為“交易性金融資產(chǎn)”核算，打算長期持有或近期沒有出售考慮的應作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算；另一種情況是企業(yè)通過股權分置或定向增發(fā)等其他方式獲得的股票，且持有期間對上市公司不具控制、共同控制或重大影響的，應將該限售股權劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”。

二、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)在會計核算上的主要區(qū)別

1.相關交易費用的會計處理不同

交易性金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用應當直接計入當期損益，不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但可供出售金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的相關交易費用作為初始入賬金額。

2.在報表時點，持有股票期間公允價值變動的會計處理不同

股票資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)時，持有期間公允價值發(fā)生變化，應將公允價值變動形成的利得和損失直接計入當期損益，當交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值時，就形成企業(yè)的當期收益；反之，則形成企業(yè)當期的一項損失。若劃分為可供出售金融資產(chǎn)時，持有期間公允價值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時，企業(yè)應當認為該項金融資產(chǎn)的公允價值是在正常范圍的變動，應將其變動形成的利得或損失，除減值損失外，將其公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。即交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入“損益”，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入“權益”(在未發(fā)生減值的情況下持有期間的公允價變動與利潤無關)。

3.發(fā)生減值時的處理不同

對于交易性金融資產(chǎn)而言無需計提減值準備。而可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日則應對其價值作減值測試，若公允價值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢為非暫時性時，就應確認減值損失和計提減值準備。同時準則還規(guī)定，可供出售的權益工具(即股票投資)一旦計提減值，即使在以后持有期間價格得到恢復，原確認的減值準備也不能通過損益轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定導致股票資產(chǎn)在發(fā)生減值時因類別劃分不同而給企業(yè)之后持有期間的損益帶來重大影響。

4.企業(yè)出售金融資產(chǎn)時在會計處理方式的不同

企業(yè)應按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項金融資產(chǎn)的賬面價值的差額確認為企業(yè)的投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的投資收益，還應當結轉(zhuǎn)相應的科目。企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時，應當將原來由于公允價值變動計入當期損益對應轉(zhuǎn)出為投資收益，把原來計入當期損益轉(zhuǎn)出作為企業(yè)總的投資損益的組成部分；企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，需要將原來由于公允價值變動計入所有者權益的資本公積(其他資本公積)對應轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核算該金融資產(chǎn)投資收益的一部分。

三、股票投資類別劃分對企業(yè)利潤的主要影響

企業(yè)管理層對投資股票的意圖以及投資風險的偏好等主觀決策是股票類別劃分的重要標準。股票資產(chǎn)一旦初始劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，之后無論管理層意圖如何改變均不能進行重新分類。當二級市場股價變化較大時，類別劃分的不同對企業(yè)損益影響較大，以下將通過案例進行說明。

案例：甲公司在二級市場購買100萬股A公司股票，10元/股，假設無交易費用，打算長期持有且對A公司不具有控制、共同控制及重大影響；乙公司同樣在二級市場購買了100萬股A公司股票，10元/股，假設無交易費用，目的為股價上漲30%后出售；丙公司通過定向增發(fā)獲得A公司100萬股股票，假設也為10元/股，無交易費用，該股票限受期為當年的12月1日。購買日均為20X0年10月1日。以上公司均按季編制報表。

按照管理層購買目劃分，甲公司應將股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)；乙公司應劃分為交易性金融資產(chǎn)；丙公司由于在取得股票時處于限售期，因此應將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

第一種情況，A公司股票價格漲跌幅度?。?0X0年12月31日8元/股；20X1年3月31日10元/股。

在20X0年12月31日年報時點，股價變化對甲、丙公司當年利潤無影響；乙公司將因股價下跌(公允價值變動損益)減少當期利潤200萬元。

在20X1年3月31日季報時點，甲、丙公司仍無利潤變化；乙公司因股價回升(公允價值變動損益)增加當期利潤200萬元。

第二種情況，A公司股票價格漲跌幅度大：20X0年11月30日8元/股；20X0年12月31日5元/股；20X1年1月31日8元/股；20X1年3月31日10元/股。

在20X0年12月31日年報時點，甲、丙公司計提減值500萬元，減少當期利潤相應金額；乙公司確認公允價值變動損失500萬元，三個公司在年報時點對利潤的影響數(shù)相同。

在20X1年3月31日季報時點，雖然股價從虧損又漲回了原價，但甲、丙公司按照準則規(guī)定卻不能確認通過損益轉(zhuǎn)回減值準備而只能增加權益(資本公積)，因此不能增加當期利潤。而乙公司則可通過公允價值變動損益增加當期利潤500萬元。

以上案例說明了以下幾點問題：

一是股票類別劃分的不同對當期損益具有較大影響：(1)在股票資產(chǎn)未達到計提減值標準的情況下，分類為可供出售金融資產(chǎn)在持有期間不會影響企業(yè)損益，而分類為交易性金融資產(chǎn)將由于股價的變動直接影響當期利潤；(2)股票價格一旦波動較大，并且在報表時點達到了計提減值的標準，雖然這兩種分類方式在計提減值時點上對利潤的影響程度是一樣的，但若股價在以后持有期間大幅回升，可供出售金融資產(chǎn)則不能轉(zhuǎn)回利潤，而交易性金融資產(chǎn)卻可增加以后期間的利潤。

二是在對股票計提減值時，我們認為準則缺乏對股票投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))計提減值準備的具體規(guī)定，造成在實務中較難判斷是否發(fā)生減值。準則中對股票計提減值的相關規(guī)定主要有“權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌時應提減”，但同時又規(guī)定“可供出售的權益工具投資，其公允價值低于成本本身不足以說明已發(fā)生了減值，而應當綜合相關因素在投資整個期間通盤予以考慮判斷”。這樣的規(guī)定很難作為在實務中判斷股票是否發(fā)生減值的通行標準。例如在本案例中，我們在年末時點計提減值準備主要基于兩點考慮：一是A公司股票從購買日起至年報時點一直持續(xù)下跌；二是跌幅已超過40%以上。雖然計提減值的理由視乎符合準則關于“嚴重或非暫時性下跌”的描述，但由于股票具有股價難以預測的特點，很難說在這某一時點的下跌就一定是持續(xù)和嚴重的。本案例中在年末時點反映出的減值卻在第二年1季度因股價全面回升而全部轉(zhuǎn)回。這是否說明年末時點計提減值在判斷上出現(xiàn)了問題？或是本就不應該確認為減值，而是暫時性的下跌？因此，對股票投資而言，判斷其是否發(fā)生減值的標準及計提多少減值應在準則解釋中作具體的明確。

三是準則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)之間不能重分類，也就是說股票資產(chǎn)一旦被劃分為可供出售金融資產(chǎn)后是不能再重分類為交易性金融資產(chǎn)的。這與按管理層持有意圖劃分類別的標準相悖。本案例中的丙公司在持有A公司股票時，由于在取得股票時屬于限售股，被分類為可供出售金融資產(chǎn)，但在解禁后即便是管理層認為將近期獲利后出售也不能將其重分類至交易性金融資產(chǎn)，造成在年末時點計提了大量減值，并在以后持有股票期間不能通過損益轉(zhuǎn)回，第二年1季度的利潤因此低于按交易性金融資產(chǎn)核算實現(xiàn)的利潤。

四、結論

綜合以上分析，股票資產(chǎn)一旦被劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)之后，在持有期間不能進行重分類，而類別劃分的不同又直接影響到企業(yè)利潤的變化，特別是當股價出現(xiàn)大幅波動并面臨計提減值時，對于按可供出售金融資產(chǎn)核算的股票而言，不僅當期利潤會因減值而降低，同時在今后持有股票的期間，企業(yè)利潤不能隨股價的回升而增加。因此，企業(yè)管理層在選擇分類時應綜合考慮各方因素，尤其在股價波動較大的情況下盡量避免選用可供出售金融資產(chǎn)核算。對于二者不能重分類的規(guī)定，準則的初衷是為了避免人為操縱利潤，但股票投資具有難以預測其后期價格走勢的特點，且投資者的購買或持有意圖及風險偏好往往會隨著市場的變化而變化的，若完全不能轉(zhuǎn)換分類，勢必將造成因計提大量減值而不能在以后持有期間轉(zhuǎn)回利潤的情況，不利于對企業(yè)持有股票期間的綜合評判。我們希望在今后的準則解釋中充分考慮股票投資的特殊性，盡量縮小因股票資產(chǎn)類別劃分不同而對企業(yè)損益產(chǎn)生的影響。

參考文獻：

[1]《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》.

[2]《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》.