公允價值的發(fā)展歷程精選(九篇)

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第1篇：公允價值的發(fā)展歷程范文

2014年7月30日，財政部對《企業(yè)會計準則――基本準則》（以下簡稱“會計基本準則”）中公允價值的定義進行修改。此次修改既實現(xiàn)了公允價值在法規(guī)上的一致性（與《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》）;也標志著我國公允價值計量標準的進一步規(guī)范。有別于傳統(tǒng)的計量方法，公允價值憑借其高度的市場相關(guān)性逐步登上歷史舞臺。在金融市場高速發(fā)展的時代，公允價值計量屬性取代成本計量必將成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢。本文以新會計準則中對公允價值定義的重新規(guī)范為契機，結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)研究，從公允價值的理論基礎(chǔ)和發(fā)展歷程出發(fā)，對公允價值的界定、本質(zhì)、實務(wù)和應用層級角度進行分析。

1 公允價值的理論基礎(chǔ)及發(fā)展歷程

根據(jù)財務(wù)信息使用者的不同，會計理論基礎(chǔ)可分為決策有用觀和受托責任觀。受托責任觀是成本價值的理論基礎(chǔ)，旨在為資源所有者如實報告資源管理者的委托責任履行情況，服務(wù)主體定位為特定人群，起源背景為股份公司組織形式的發(fā)展壯大。決策有用觀是公允價值計量的理論基礎(chǔ)，旨在為信息使用者提供有助于其作出正確決策的信息，服務(wù)主體定位于市場參與者，并依托于資本市場的深化而逐步推廣。

資本市場深化的突出表現(xiàn)之一為股權(quán)的高度分散性。資本市場越發(fā)達，股份公司大股東的持股比例越小，股權(quán)更廣泛的分散于眾多的市場參與者（投資者）手中。由此，公司所有者的關(guān)注點更傾向于其所持資產(chǎn)的變現(xiàn)性，即投機性需求。歷史成本計量方法的局限性逐步顯現(xiàn)：一方面，其服務(wù)主體定位于公司所有者，不能滿足眾多市場參與者做出投資決策的信息需求;另一方面，歷史成本計量屬性以初始入賬價值為計量基礎(chǔ)，具有強穩(wěn)定性但市場相關(guān)性較差，難以滿足資本市場的需要。伴隨著資本市場的深化，公允價值應用逐步發(fā)展起來。

19世紀六七十年代，是公允價值計量思想的萌芽時期。1953年，美國會計程序委員會第43號研究公告要求，采用公允價值計量方法對于以非貨幣交易形式取得的無形資產(chǎn)進行定價。這是公允價值計量方式首次出現(xiàn)在正式文件中。此后，在以美聯(lián)儲和兩大派系的激烈爭斗中，公允價值計量發(fā)展緩慢：SEC從投資者角度出發(fā)，力推公允價值計量;美聯(lián)儲代表銀行家的利益對公允價值的實際應用秉持審慎態(tài)度。

八九十年代是公允價值計量發(fā)展的黃金時期。八十年代，在美國儲蓄貸款危機的爆發(fā)以及九十年代房地產(chǎn)市場和證券市場異?；鸨拇蟊尘跋拢現(xiàn)ASB頒布了一系列旨在推動公允價值計量發(fā)展的財務(wù)會計準則，使公允價值計量方法廣泛應用于金融工具確認、計量和披露，同時建議應用于企業(yè)抵押貸款和可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)。

國際會計準則理事會也是推動公允價值發(fā)展的重要力量。80年代，國際會計準則首次將公允價值應用于非金融工具領(lǐng)域。

我國社會環(huán)境與經(jīng)濟制度的特殊性決定了我國公允價值應用起步較晚。1998年，《企業(yè)會計準則――債務(wù)重組》首次對公允價值的定義和應用范圍作出明確規(guī)定：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~為公允價值。當以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債務(wù)轉(zhuǎn)增資本時，債務(wù)人應以公允價值入賬?！逼浜?，公允價值的應用逐步擴展到投資、非貨幣易領(lǐng)域中，并且固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃的相關(guān)準則也對公允價值有所涉及。由于當時我國資本市場上不完善，市場活躍度較低，公允價值運用的可驗證性較差。為保證會計信息的真實性，公允價值的會計應用出現(xiàn)了短暫的停滯。2006年，財政部頒布新會計準則，將公允價值列為五大會計計量屬性之一，標志著我國會計準則的國際并軌趨勢。

在《基本會計準則中》，我國將公允價值計量方法分為市價法、類似項目法和估價技術(shù)法三個層級，有17項具體準則不同程度地涉及到公允價值計量屬性。其中，對企業(yè)影響較大的具體準則有：金融工具的確認和計量、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并。

2 公允價值的定義

我國最新會計準則將公允價值定義為：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量?！泵绹鴷嫓蕜t將其定義為：“當前非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產(chǎn)或負債的買賣發(fā)生的清償價格?！眹H會計準則將其定義為：“熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。”

公允價值定義的國際趨同性，公允價值的確定是從市場參與者角度而非報告主體來確定的。從定義的限定條件來看，我國新會計準則中“市場參與者”的范圍較“熟悉情況并自愿交易的雙方”更為客觀，避免了交易雙方的不適當選擇而產(chǎn)生的操縱交易價格的情況，突出公允價值的公平性：市場越成熟，越接近完全競爭市場，市場越能保證交易價格在多個利益相關(guān)者之間的公平性，從而交易價格越接近公允價值。

3 公允價值的本質(zhì)

對公允價值本質(zhì)的討論，目的在于論述公允價值成為會計計量屬性的必要性。與其他會計計量屬性相比，對公允價值的本質(zhì)的理解有四種觀點：狹義獨立計量、復合計量、目標與手段、標準尺度。后兩種觀點認為，公允價值不屬于計量屬性，而只是作為其他計量屬性的一種約束和目標而存在的。

大多數(shù)學者更傾向于支持公允價值作為一種計量屬性的存在。狹義獨立計量是指，公允價值是并列與其他計量屬性存在的一種會計計量方法。2006年，我國會計準則將公允價值定義為并列于歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值的第五大會計計量屬性。復合計量則強調(diào)，公允價值對于除歷史價值以外的其他3種計量屬性的包含關(guān)系。公允價值是以市場參與者（參考市場）在計量日的脫手價值（確認時點）的價值。與其他計量屬性相比，公允價值在各方面都擁有更為明確的規(guī)定。在非活躍市場環(huán)境下，公允價值需要通過可變現(xiàn)凈值、重置成本等估計方法確定;完全競爭市場上，公允價值就等于現(xiàn)值。

第2篇：公允價值的發(fā)展歷程范文

隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入以及市場機制的日趨完善，我國的資本市場也得到了長足的發(fā)展。從2007年1月1日開始，上市公司正式實施新企業(yè)會計準則，在新會計準則中，重新引入公允價值，是新準則變化的一個重要體現(xiàn)。

一、公允價值的發(fā)展歷程

20世紀80年代，美國多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但是，以歷史成本為計量基礎(chǔ)的會計報表卻向外界傳遞出經(jīng)營良好的信息，以致美國會計界開始反思金融工具的確認、計量及披露是否存在問題。1990年9月，美國SEC主席首次提出應當以公允價值作為金融工具的計量屬性。此后，F(xiàn)ASB先后頒布了一系列會計準則，致力于推動公允價值的運用：(1)1999年，IASB了第39號國際會計準則。該準則規(guī)定，特定納金融工具特別是為交易而持有或可供出售的衍生工具，負債及權(quán)益性證券，必須使用公允價值。(2)2003年12月，又了修訂后的IAS32和IAS39。(3)目前頒布的國際會計準則中，共有十幾個涉及采用公允價值計量，

目前，公允價值會計在各國理論與實務(wù)界均呈現(xiàn)良好的發(fā)展勢頭。

我國于2001年1月18日修訂的《債務(wù)重組》，《非貨幣易》、《長期股權(quán)投資》、《存貨》等會計準則中，曾引入過公允價值。但是在一年不到的時間內(nèi)，有關(guān)部門就重新將公允價值計量方式改按賬面價值計價，原因在于上市公司利用此準則大量操縱盈余。

二、現(xiàn)階段我國運用公允價值的必然性

雖然在2001年對公允價值有過不成功的經(jīng)歷，但是隨著國際經(jīng)濟一體化進程的逐步加快，會計信息使用者對會計信息之間的可比性和可靠性的要求也越來越強烈，國際會計準則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家的會計準則。紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關(guān)性及可靠性。

(一)公允價值的運用是實現(xiàn)與國際準則趨同的關(guān)鍵

一方面，隨著資本市場的發(fā)展，金融衍生工具得到了廣泛的運用，而經(jīng)濟的繁榮無法離開信息的充分披露；另一方面，從計量屬性的角度來看。公允價值在某種程度上代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向，其運用的范圍和程度也就成為衡量一個國家或地區(qū)會計國際化程度的重要標志。因此，我國新會計準則明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，在具體會計準則中得到了不同程度的運用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值，公允價值等多種計量屬性并存所取代。同時，許多國家已經(jīng)認可國際財務(wù)報告準則，比如在國際反傾銷法中，許多判斷標準都涉及到了公允價值的概念，因此，將公允價值納入我國的會計計量體系將有利于推進我國完全市場經(jīng)濟地位的確立。

(二)資本市場的不斷發(fā)展和市場機制的完善為公允價值的引入創(chuàng)造了條件

隨著我國資本市場的不斷成熟和公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，經(jīng)營股票期權(quán)、資產(chǎn)證券化和股指期貨等在我國已成為新的投資方式，金融機構(gòu)的改革逐步展開。這些領(lǐng)域的工作都離不開公允價值的指導，而在資本市場上，股權(quán)投資，無形資產(chǎn)，商譽等只有采用公允價值才能反映這些資產(chǎn)的真實價值。

三、公允價值在具體準則中運用的現(xiàn)狀和問題

(一)金融工具

新會計準則規(guī)定，將金融資產(chǎn)分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資，貸款和應收款項，可供出售的金融資產(chǎn)，第一類和第四類的均以公允價值計量，第一類將公允價值變動計入當期損益，第四類將公允價值變動計入資本公積；第二類和第三類期末按攤余成本計量，要用現(xiàn)值倒算實際利息，雖然新會計準則對金融資產(chǎn)的分類以及不同類型金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)做出了嚴格的規(guī)定，但是，公司仍然在一定程度上存在可操縱金融資產(chǎn)的分類，從而決定其計量基礎(chǔ)，

值得注意的是，公允價值的估價有待進一步改進，公允價值的充分應用要有兩個必備條件 一是活躍的市場，二是公平交易，我國現(xiàn)在的金融市場還不夠發(fā)達，利率、匯率沒有完全市場化，衍生金融工具品種也較少，這使得運用公允價值計量時缺乏可信的市場參考標準。

(二)資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值會計準則中大量提及公允價值的應用。其中第三章中提到資產(chǎn)可收回金額的計量，認為應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，并提出確認的幾個原則，第五章中提出，資產(chǎn)組的可收回金額亦按前述方法處理。第六章提及商譽的減值處理，規(guī)定將商譽的賬面價值分攤到相關(guān)資產(chǎn)組時，應當按照各資產(chǎn)組的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組的公允價值比例進行分攤：公允價值難以計量的，按照資產(chǎn)組的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組賬面價值總額的比例進行分攤。

需要指出，公允價值計量的本身實際操作難度很大。公允價值本身要求會計人員進行大量的職業(yè)判斷，在一些資產(chǎn)沒有相關(guān)市場價格可以比較的情況下，其公允價值不容易確定，又因現(xiàn)值計量常常就是估計其公允價值的最好技術(shù)，但是，因為未來現(xiàn)金流量的金額、時點、貨幣時間價值等等都難以確定，在計量的操作上往往面臨著很大的困難，加上如果遇到需要將資產(chǎn)分攤到其他資產(chǎn)組中，更是需要職業(yè)判斷，在排除會計人員人為的進行操縱外，最終結(jié)果可能更多體現(xiàn)的是會計人員的藝術(shù)智慧而不是 種嚴格會計原理推導的結(jié)果。

(三)所得稅問題

采用公允價值計量模式還帶來了稅收上如何銜接的問題。公允價值計量模式會大大增加納稅調(diào)整的工作量，收益的稅收問題又是公允價值會計中一個很實際而且很重要的問題，這些都會直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟狀況，比如，企業(yè)在首次采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后，調(diào)增的留存收益在稅法上是否需要征稅，以及未實現(xiàn)收益是否征稅等。

(四)債務(wù)重組與非貨幣易

我國運用公允價值計量進行債務(wù)重組和非貨幣易，主要的問題包括公允價值難以確定以及可能再次成為利潤操縱工具等，公允價值的使用需要依靠活躍的市場，以及會計人員較高的職業(yè)判斷能力，稍有偏差，就有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段。

由于公允價值的變動會對當期的損益產(chǎn)生影響，作為債務(wù)人的上市公司，如果債權(quán)人做出讓步，或者作為交易一方的上市公司，債權(quán)人就可以大幅提高當期的利潤，控股股東或者利益相關(guān)方出于自身利潤的關(guān)系，往往通過債務(wù)豁免或者資產(chǎn)交換來增加上市公司利潤，從而改善陷入財務(wù)困境的上市公司的財務(wù)狀況。

四、規(guī)范公允價值運用的建議措施

(一)建立并完善實施公允價值會計的良好環(huán)境

隨著新會計準則的實施與應用，必須強化具體準則的操作指南及細則的修訂，進一步完善相關(guān)法規(guī)，建立公平，開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系；通過建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，加強對企業(yè)管理層的約束；建立監(jiān)管部門定期檢查制度，充分發(fā)揮證監(jiān)會，注冊會計師協(xié)會和審計部門的作用，對造假行為進行嚴懲；加強注冊會計師行業(yè)的自律，給公允價值的實施創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。

(二)提高會計界、審計界、資產(chǎn)評估界人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德

會計人員對資產(chǎn)公允價值在實務(wù)中各項資產(chǎn)的運用，均來源于其職業(yè)判斷，這種判斷是否公允，在很大程度上取決于會計人員的個人職業(yè)素養(yǎng)。對于審計界而言，職業(yè)判斷的公允性要求審計人員必須在相對更高的層面上理解和運用會計準則、政策甚至諸多會計原理，因此，對個人的專業(yè)能力的要求非常高。對資產(chǎn)評估界，其職業(yè)壓力將更甚于會計界。

另一方面，職業(yè)界人員要有較高的職業(yè)道德。我國曾引入公允價值的概念，但是運用不到一年的時間，相關(guān)部門被迫廢止，主要原因是諸多上市公司利用公允價值調(diào)節(jié)利潤。究其根源，可歸于職業(yè)界的職業(yè)道德問題。

(三)適度運用公允價值

相對于歷史成本，公允價值的計量存在較高的成本，因此，企業(yè)需要權(quán)衡成本與收益，在不同計量方式間作出選擇，對公允價值進行判斷的主要形式是現(xiàn)值技術(shù)的運用。由于不同投資者之間 投資者與管理者之間對投資的期望報酬率不可能完全一致，對未來現(xiàn)金流量的估計也存在較大的差別，因此，會計信息需要在獲取成本和信息準確性之間找到一種最大效益的平衡，在實際應用中，公允價值計量的運用要適度，對重要事項要盡量采用公允價值計量，同時，不排斥對歷史成本信息的運用。

(四)完善公允價值的信息披露制度

第3篇：公允價值的發(fā)展歷程范文

關(guān)鍵詞：公允價值；公允價值計量模式；處境；展望

一、公允價值計量模式的含義

會計計量屬性有五種，分別是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。其中，公允價值計量模式是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿以相關(guān)交易的公允價值進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)臅嬘嬃磕Ｊ健?/p>

二、公允價值會計計量模式的處境

（一）公允價值會計計量模式的在我國的應用現(xiàn)狀

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多、各種各樣的債券、基金、股票等金融產(chǎn)品進入市場交易，已形成了較為活躍的市場。在這種情況下，引入公允價值便更能反映企業(yè)資產(chǎn)的實際情況，體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況、競爭實力，也更有助于相關(guān)財務(wù)報表使用者做出相關(guān)經(jīng)濟決策。

然而，由于我國對于采用公允價值進行會計計量的條件還不完善，公允價值計量模式在我國的運用仍存在不少問題。比如，我國市場化程度還比較低，相關(guān)要素市場還不成熟，不少非現(xiàn)金資產(chǎn)的市場價格較難取得；中介評估機構(gòu)不規(guī)范，不能客觀公正的評估資產(chǎn)或負債的公允價值等等。

（二）公允價值會計計量模式的優(yōu)點

1.公允價值計量模式符合現(xiàn)代會計目標，支持決策有用觀

由于在金融市場交易中，投資者需要的財務(wù)報告要能夠反映企業(yè)目前的財務(wù)狀況、盈利能力，并且可以用來預測企業(yè)未來的發(fā)展情況。公允價值計量模式的引入使財務(wù)報告反映出金融資產(chǎn)的當前價值，投資者可以直接通過財務(wù)報告了解企業(yè)現(xiàn)狀并做出相關(guān)決策。

2.公允價值計量可以在一定程度上提高企業(yè)的融資能力

由于通過公允價值變動損益賬戶記錄的變動會直接影響企業(yè)損益，采用公允價值進行后續(xù)計量使企業(yè)價值明顯上漲的同時，也使企業(yè)利潤得以增長，從而財務(wù)報表便能顯著的表現(xiàn)出企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績和成長潛力。企業(yè)因此便可以提高貸款批準率，調(diào)動起投資者的興趣，吸引資金，增強企業(yè)的融資能力。

3.公允價值計量模式符合會計配比的原則

會計上的配比原則一般有兩層含義：一方面是收入與成本費用要保持時間上的配比，同一時間的收入與成本費用要一一對應；另一方面則要求進行配比的收入與成本費用在經(jīng)濟內(nèi)容和性質(zhì)上要具備合理的因果聯(lián)系。然而，配比原則還應運用在計量屬性方面。也就是收入和成本費用不僅要在計量單位方面是配比的，還要滿足收入按現(xiàn)行公允價值計量的同時，成本費用也應該按照公允價值進行計量。

（三）公允價值會計計量模式的缺陷

1.公允價值計量模式的可靠性問題

企業(yè)業(yè)務(wù)的復雜性使得公允價值計量雖然能夠給信息使用者提供更為相關(guān)的信息，但由于公允價值是以當前市場價格為基礎(chǔ)來確定的，該計量模式具有不確定性、變動性，而且公允價值信息的獲取又牽涉主觀判斷，容易使公允價值的確定不夠不可靠。

2.公允價值計量模式易于被管理層利用，成為企業(yè)利潤調(diào)節(jié)工具

在我國現(xiàn)階段相關(guān)市場不夠成熟、企業(yè)獲取公允價值計量資料的規(guī)定不夠規(guī)范、會計準則尚未完善的客觀情況下，有些財務(wù)人員便會把其作為利潤調(diào)節(jié)的工具，進行利潤操縱，以達到其粉飾報表和其他非法的目的，最終對投資者產(chǎn)生誤導。

3.公允價值計量模式容易導致賬面價值頻繁變動

采用公允價值計量的資產(chǎn)和負債，其賬面價值需要每年進行相應調(diào)節(jié)，這容易導致賬面價值的頻繁變動，較大地影響會計利潤。特別是在通貨膨脹的情況下，采用公允價值計量的資產(chǎn)價值大幅增加，使凈利潤不能客觀的反映當期損益，對企業(yè)繳納所得稅也有重大影響。

三、公允價值會計計量模式的應用前景及建議措施

（一）公允價值會計計量模式的應用前景

雖然在2008年金融危機時，公允價值計量模式遭到了不少質(zhì)疑與責難，并且該計量模式確實存在不少的缺點和問題，但是我們必須認識到采用公允價值會計計量模式具有非常重要的現(xiàn)實意義，它是在目前經(jīng)濟條件下企業(yè)保證會計信息質(zhì)量的必然選擇。相信隨著經(jīng)濟的發(fā)展，金融創(chuàng)新的進步，公允價值必將成為會計計量模式的主流。

（二）公允價值會計計量模式的建議措施

1.完善公允價值理論體系，增強其相關(guān)性和可靠性

有關(guān)部門應結(jié)合我國具體國情，深入研究公允價值有關(guān)理論，重點對公允價值的相關(guān)性、可靠性、操作性進行研究，建立健全法律制度和財務(wù)制度，規(guī)范公允價值的估值技術(shù)方法，頒布一些估值技術(shù)方法的應用指南，減少公允價值確定過程中的主觀判斷，加強公允價值計量過程的透明度與可操作性，從程序上防止人為操縱利潤。

2.應積極發(fā)展市場經(jīng)濟，創(chuàng)建活躍的交易市場

盡管公允價值并不等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀、可靠的，也是最簡便的公允價值的來源。所以同時建立良好的市場機制，發(fā)揮市場的有效性和引導作用，使市場價值更能體現(xiàn)公允價值。

3.加強規(guī)范對公允價值會計信息的披露，防止企業(yè)操縱利潤

相關(guān)會計準則要充分發(fā)揮財務(wù)報表附注披露信息的功能，應要求企業(yè)披露有助于信息使用者做出決策的相關(guān)信息，如金融資產(chǎn)的實際利率、到期日、公允價值估值模型以及數(shù)據(jù)采集的依據(jù)，從而提高會計信息的透明度。（作者單位：西南財經(jīng)大學）

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[8]王瑩瑞、周東生，《公允價值計量模式的分析》，[J]，財經(jīng)界，2010.9，189

第4篇：公允價值的發(fā)展歷程范文

（一）我國無形資產(chǎn)會計準則發(fā)展歷程 2001年以前，我國只有會計基本準則，沒有具體準則，無形資產(chǎn)核算按照《會計法》、《工業(yè)企業(yè)會計制度》、《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》、《股份有限公司會計制度――會計科目和會計報表》等法規(guī)制度進行處理。2001年1月18日，財政部正式對外《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》，之后針對存在的一些問題進行了一次修訂，并于2006年2月15日正式了《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》，隨后于2006年10月30日又了《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》應用指南，經(jīng)過修訂，無形資產(chǎn)會計準則進一步完善，也體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。

（二）越南無形資產(chǎn)會計準則發(fā)展歷程 2001年以前，越南對無形資產(chǎn)（也稱為無形固定資產(chǎn)）的核算是根據(jù)1989年頒布的《會計統(tǒng)計法》（2003年6月17日越南國會頒布了會計工作的最高法則――《會計法》）、《國家會計條例》、《國營企業(yè)會計長條例》和《核算和統(tǒng)計規(guī)定》等一系列的具體制度和規(guī)定進行核算的。2001年12月31日越南頒布了第一批會計準則，這批會計準則共有4項，其中第04號準則就是無形資產(chǎn)準則，越南會計準則很大程度上參考了國際會計準則的有關(guān)規(guī)定，目前適用的正是首次頒布的04號無形資產(chǎn)準則。

二、中越無形資產(chǎn)會計準則內(nèi)容比較

（一）總則的比較分析 兩國無形資產(chǎn)準則的總則部分都規(guī)定了準則的制定目的及適用范圍。越南無形資產(chǎn)會計準則的總則內(nèi)容較多，共有15條，不僅給出了無形資產(chǎn)的定義，還對一些術(shù)語進行了注釋，如“資產(chǎn)”、 “研究”、“開發(fā)”、“原價”、“攤銷、“應折舊的價值”、“有效使用年限”、“清理價值”、“公允價值”、“殘值”、“活躍市場”、“可控制性”等，與國際會計準則一致。我國無形資產(chǎn)會計準則的總則內(nèi)容較少，只有2條，但是明確提出了作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》，企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽的確認和計量，適用《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》。石油、天然氣礦區(qū)權(quán)益，適用《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》，越南沒有對此進行規(guī)定。通過比較可以看出，我國的總則簡明扼要，部分內(nèi)容是在配套的準則應用指南里進行具體規(guī)定的，越南的總則內(nèi)容多也比較詳細，更接近于國際會計準則。

（二）無形資產(chǎn)確認的比較分析 （1）無形資產(chǎn)定義比較分析。越南將無形資產(chǎn)定義為：無形固定資產(chǎn)是指可確定其價值并由企業(yè)持有，在生產(chǎn)經(jīng)營、提供勞務(wù)中使用或用以出租的不具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。我國將無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。從名稱來看，越南稱為“無形固定資產(chǎn)”，我國與國際會計準則一致，稱為“無形資產(chǎn)”。從定義來看，我國會計準則強調(diào)無形資產(chǎn)是“可辨認非貨幣性資產(chǎn)”，越南會計準則強調(diào)的是無形資產(chǎn)價值的可確定性及用途，但兩國在無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、持有目的或用途、存在形態(tài)方面的規(guī)定基本一致，我國無形資產(chǎn)的定義更接近國際會計準則。（2）無形資產(chǎn)確認條件比較分析。我國會計準則對無形資產(chǎn)的確認基本采用了國際會計準則的標準，只是在企業(yè)合并中產(chǎn)生的無形資產(chǎn)確認上有一定差異。越南會計準則規(guī)定無形資產(chǎn)的確認除了滿足無形資產(chǎn)的定義及經(jīng)濟利益的流入和成本的可靠性外，還強調(diào)了“預計使用時間在一年以上；按現(xiàn)行規(guī)定有足夠的價值標準”，這是我國準則沒有的規(guī)定。對于企業(yè)內(nèi)部形成的品牌、商標等兩國準則都明確規(guī)定不能確認為無形資產(chǎn)。（3）無形資產(chǎn)內(nèi)容比較分析。我國會計準則將無形資產(chǎn)分為外購無形資產(chǎn)、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)、投資者投入的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)、政府補助取得的無形資產(chǎn)。越南會計準則將無形資產(chǎn)分為購買單項的無形固定資產(chǎn)、從并購企業(yè)購買的無形固定資產(chǎn)、有期限土地使用權(quán)的無形固定資產(chǎn)、國家撥給或贈予的無形固定資產(chǎn)、換入的無形固定資產(chǎn)、企業(yè)自行開發(fā)的無形固定資產(chǎn)。越南沒有投入和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，我國沒有提到有期限土地使用權(quán)的無形固定資產(chǎn)。

（三）無形資產(chǎn)初始計量的比較分析 中越兩國對無形資產(chǎn)都按成本進行初始計量。例如外購的無形資產(chǎn)成本包括買價、相關(guān)稅費以及使該項無形資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前的其他必要支出。再比如自行研發(fā)的無形資產(chǎn)成本為開發(fā)階段發(fā)生的符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)費用，研究階段發(fā)生的費用計入當期的費用，不得計入無形資產(chǎn)的成本；對于入賬后發(fā)生的費用，符合相關(guān)標準的可計入資產(chǎn)成本，否則作為當期的費用處理，如越南無形資產(chǎn)準則規(guī)定“初始入賬后所發(fā)生的與無形固定資產(chǎn)有關(guān)的費用應作為當期生產(chǎn)經(jīng)營費用入賬，除非同時滿足以下2個條件才能計入無形固定資產(chǎn)的原價：（1）這些費用可以使無形固定資產(chǎn)在未來帶來的經(jīng)濟利益比原先預計的要多。（2）開支應得到可靠的評估并與一項具體的無形固定資產(chǎn)有關(guān)。”此外，政府補助（國家贈予）取得的無形資產(chǎn)的成本，兩國的確定方法也基本相同。兩國準則不同的方面有：（1）通過交換獲得的無形資產(chǎn)的成本確定不同。越南規(guī)定以一個價格不相等的無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)換回的無形資產(chǎn)，其成本按接收回來無形資產(chǎn)的合理價格確定，或用以交換的資產(chǎn)的合理價格，并以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物調(diào)整應支付或應收取后加以確定；以一個無形資產(chǎn)交換購買另一個價格相等的無形資產(chǎn)，或交換一個類似資產(chǎn)的所有權(quán)，其成本按用以交換的無形資產(chǎn)的殘值計算。而我國對于非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定是：若具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的交換得來的資產(chǎn)以公允價值計量，不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量的交換得來的資產(chǎn)以賬面價值進行計量。（2）通過企業(yè)合并形成的無形資產(chǎn)的成本確定不同。我國區(qū)分為：同一控制下的企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)按其賬面價值進行計量，非同一控制下企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)以公允價值進行計量。越南對于企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)統(tǒng)一按購買當日該資產(chǎn)的合理價值確定，即按該資產(chǎn)的公允價值確定，如果沒有活躍市場，那么無形資產(chǎn)的原價是企業(yè)根據(jù)可靠的客觀條件在購買當日理應支付的款項確定。（3）對于債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)的規(guī)定不同。我國單獨在《企業(yè)會計準則第12號――債務(wù)重組》中規(guī)定了債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)的成本的確定方法，越南的準則里沒有相應的規(guī)定。兩國無形資產(chǎn)的增加方式基本一致，對不同方式增加的無形資產(chǎn)的成本構(gòu)成大部分一致，不一致的是通過非貨幣性資產(chǎn)交換增加、企業(yè)合并增加、債務(wù)重組增加的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成有所不同。

（四）無形資產(chǎn)后續(xù)計量的比較分析 中越兩國無形資產(chǎn)會計準則都規(guī)定無形資產(chǎn)在入賬后，要在投入使用時至不再作為無形資產(chǎn)確認時止的合理有效的使用期限內(nèi)進行折舊（越南稱為攤銷），折舊（攤銷）費用按用途計入資產(chǎn)成本或當期損益。另一方面，中越兩國會計準則都要求企業(yè)應當在年末對無形資產(chǎn)的折舊（攤銷）方法、使用壽命進行復核，如有關(guān)情況發(fā)生了變化要進行相關(guān)的調(diào)整。兩國準則不同的方面有：（1）折舊（攤銷）方法的差異。越南準則明確列出了無形資產(chǎn)的折舊方法有三種：直線折舊法、余額遞減法、產(chǎn)品數(shù)量法。我國準則規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。（2）折舊（攤銷）時間的差異。越南無形資產(chǎn)會計準則明確規(guī)定“無形固定資產(chǎn)的折舊年限最多不得超過20年”，也同時明確了可根據(jù)具體資產(chǎn)的不同情況、有關(guān)法律的規(guī)定調(diào)整有效使用年限。我國沒有相關(guān)的限制規(guī)定，對使用期限確定的無形資產(chǎn)可以按合同、法規(guī)等確定有效使用年限，對使用期限不確定的無形資產(chǎn)，我國準則規(guī)定不用攤銷，但是在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》里規(guī)定了無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。（3）對無形資產(chǎn)的復核我國還規(guī)定應復核預計凈殘值。兩國準則都要求對無形資產(chǎn)進行折舊（攤銷）處理，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，我國不進行攤銷，但在計算應納稅所得額時要進行調(diào)整，越南準則沒有提到這點，在折舊或推銷方法上，越南列舉了三種具體折舊方法，而我國只明確提到了一種攤銷方法，賦予了企業(yè)更多的選擇權(quán)利，由企業(yè)按照預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式選擇相應的攤銷方法，在折舊（攤銷）期限上，越南規(guī)定了折舊年限一般不超過20年，我國準則沒有這一限定，但在所得稅法里有限制性規(guī)定。兩國準則對于折舊（攤銷）費用一般都作為當期的費用處理，也可以計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。

（五）無形資產(chǎn)處置的比較分析 中越兩國關(guān)于無形資產(chǎn)處置的規(guī)定基本相同，即無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時要將其從賬面上轉(zhuǎn)銷，出售無形資產(chǎn)形成的盈利與虧損作為當期的損益處理，越南將處置損益計入“其他收入”、“其他費用”，我國則作為處置利得損失計入營業(yè)外收支。

（六）無形資產(chǎn)披露的比較分析 中越兩國無形資產(chǎn)準則都要求披露無形資產(chǎn)的年初年末原價（賬面余額）、累計折舊（攤銷）額、折舊（攤銷）方法、用于擔保（抵押）的、研究開發(fā)的無形資產(chǎn)等。越南的會計準則對于財務(wù)報表中披露的與無形資產(chǎn)相關(guān)的信息比我國會計準則要求的更為詳細，既規(guī)定了在財務(wù)報表中要披露的信息，也規(guī)定了在財務(wù)報表說明中要披露的具體信息，而我國會計準則規(guī)定，企業(yè)應按無形資產(chǎn)類別在附注中披露，披露的內(nèi)容較少。

三、中越無形資產(chǎn)會計準則比較的意義

第一，有利于推動中越會計比較研究的進一步發(fā)展，為中越會計比較的研究提供理論參考。中越會計比較研究目前仍處在初級階段，通過比較兩國無形資產(chǎn)會計準則的相關(guān)規(guī)定，可以總結(jié)出兩國關(guān)于無形資產(chǎn)確認條件、初始計量、后續(xù)計量、處置以及披露等相關(guān)內(nèi)容的異同點，為中越會計的比較研究提供理論參考。

第二，有利于為我國投資越南、開拓越南市場的企業(yè)提供越南相關(guān)的會計核算方法與理論。通過對兩國準則的比較分析，可以了解及認識中越兩國無形資產(chǎn)會計準則的基本內(nèi)容及相關(guān)規(guī)定，方便企業(yè)掌握越南無形資產(chǎn)入賬價值的確定、折舊與攤銷的計算以及處置、無形資產(chǎn)在財務(wù)報表的披露等相關(guān)信息，為企業(yè)提供會計核算上的指導。

第三，有利于推動中國―東盟各國會計比較研究的發(fā)展，為區(qū)域會計協(xié)調(diào)發(fā)展做貢獻。現(xiàn)階段中國―東盟區(qū)域會計研究仍比較少，通過對中越兩國無形資產(chǎn)會計準則的研究比較，可以推動中越會計的比較研究，從而豐富和擴展區(qū)域內(nèi)各國之間的會計比較研究，帶動與促進區(qū)域會計協(xié)調(diào)的發(fā)展，為中國―東盟區(qū)域會計協(xié)調(diào)研究做貢獻。

第5篇：公允價值的發(fā)展歷程范文

【關(guān)鍵詞】 會計計量；計量屬牲；計量目標；公允價值

一、問題的由來

財務(wù)會計是以貨幣作為計量尺度對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行價值計量的系統(tǒng)，結(jié)果表現(xiàn)為對會計主體特定時點資產(chǎn)、負債價值以及特定期間其價值增減變動情況的一種計量。但是不同的計量屬性，計量結(jié)果的客觀性和可靠性有所差異。差異產(chǎn)生的原因在于會計所計量的價值不同：究竟是指理論上抽象的真實價值呢，還是指現(xiàn)實中真實存在的市場價值呢？長期以來，這一問題一直困擾著會計學界。

價值問題在經(jīng)濟學界也一直存在爭議?？v觀經(jīng)濟學界關(guān)于價值理論的發(fā)展歷程，先后經(jīng)歷了“勞動價值論”、“生產(chǎn)費用價值論”、“邊際效用價值論”和“均衡價值（價格）論”等幾種觀點的演變，經(jīng)歷了由真實價值到公允價值的轉(zhuǎn)變歷程。最初，無論是“勞動價值論”、“生產(chǎn)費用價值論”，還是“邊際效用價值論”，都希望首先弄清價值的本質(zhì)究竟是什么，然后再具體研究一項資產(chǎn)的真實價值測量問題。然而，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們最終明白，一項資產(chǎn)的真實價值究竟是多少，是誰也說不清、也無法說清的問題。市場經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展，讓越來越多的人認識到，價值計量的關(guān)鍵不是真實價值量的確定，而是計量結(jié)果要公允，能夠得到各利益相關(guān)者的共同認可。“均衡價值（價格）論”，順應了這種需要，得到經(jīng)濟學界的普遍認同，公允價值（或價格）計量也就成為了經(jīng)濟學領(lǐng)域價值理論研究的核心問題。

經(jīng)濟學理論是會計學的基礎(chǔ)，經(jīng)濟學界價值理論演變對會計學界的啟示是，財務(wù)會計計量不應在價值的本源問題上糾纏，而應研究采用怎樣的方法進行會計計量，才能夠得到一個被企業(yè)各利益相關(guān)者共同接受的公允價值問題。

二、會計計量的目標――公允價值

企業(yè)是一個經(jīng)濟組織，現(xiàn)代企業(yè)是由股東、債權(quán)人、管理者、員工、政府相關(guān)部門等各利益相關(guān)者共同參與的契約組織。在當今市場經(jīng)濟的國家中，財務(wù)會計信息是協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間關(guān)系的一個重要工具，是各利益相關(guān)者利益分配的一個主要依據(jù)。因此，財務(wù)會計計量的目標不是探究特定時點一個企業(yè)資產(chǎn)、負債的真實價值是多少，而是要尋找一個能夠被企業(yè)各利益相關(guān)者共同接受的、客觀公正的公允價值，以求公平合理地將企業(yè)所創(chuàng)造的價值在各利益相關(guān)者之間進行分配。從這種觀點出發(fā)，公允價值就不應是會計計量的具體屬性，公允價值應是會計計量的理想目標。

實際上，F(xiàn)ASB在其2000年的第7號概念公告“在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術(shù)”中也明確指出，財務(wù)會計應用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等各種計量屬性的目的就是為了實現(xiàn)公允價值計量，以測量和估計被計量資產(chǎn)或負債的公允價值。從FASB相關(guān)會計準則和概念公告中的有關(guān)規(guī)定可以看出，在FASB看來，公允價值是會計計量的目標，實現(xiàn)公允價值計量目標最理想的計量屬性是活躍市場的現(xiàn)行市價，其次才是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等其他帶有估計性質(zhì)的計量屬性。

IASB在其相關(guān)會計準則和最新征求意見稿中也體現(xiàn)了同樣的觀點。按照IAS32、IAS39等國際會計準則的有關(guān)規(guī)定，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~，如果某項金融資產(chǎn)或負債存在活躍的市場，那么，活躍市場上的公開標價通常是其公允價值的最好證據(jù)；如果某項金融資產(chǎn)或負債的市場還沒有形成，或市場雖初步形成但還不活躍（這種情況下市場價格往往不一定能夠代表該項金融資產(chǎn)或負債的公允價值），那么，在保證計量結(jié)果可靠性的前提下，會計計量可以采用一些估計技術(shù)來測量該類金融資產(chǎn)或負債的公允價值。這些估計技術(shù)有：參照相似資產(chǎn)或負債的活躍市場價格（如果有的話）、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、期權(quán)定價模型等。從IAS32、IAS39等國際會計準則中的相關(guān)規(guī)定可以看出，與FASB一樣，IASB也認為公允價值是會計計量的目標，各種具體的計量屬性都是測量和估計公允價值的工具。

三、實現(xiàn)公允價值計量目標的條件

公允價值計量目標的實現(xiàn)并非輕而易舉，需要滿足一定條件，即財務(wù)會計計量既要做到程序公允，又要做到結(jié)果公允。程序公允是指財務(wù)會計在選擇會計計量方法和計量屬性時必須站在不偏不倚的立場，選擇客觀公正的、不容易受到計量者主觀判斷因素或某一方利益影響的會計計量方法和計量屬性；結(jié)果公允則是指財務(wù)會計在計量時，應重點關(guān)注計量的結(jié)果是否站在客觀公正的立場上、不偏不倚地代表各利益相關(guān)者的利益。然而，現(xiàn)實中會計人員在會計計量時很難同時做到程序公允和結(jié)果公允。為此會計人員在實際計量時必須根據(jù)自身所在特定歷史時期的市場發(fā)育狀況以及會計計量技術(shù)的發(fā)展情況進行艱難的選擇。理論上說，結(jié)果公允比程序公允更為重要，因為會計計量的結(jié)果是企業(yè)各利益相關(guān)者利益分配的依據(jù)，無論會計計量采用什么樣的計量屬性和計量程序，最終的結(jié)果必須是企業(yè)各利益相關(guān)者的共同認可。

四、公允價值計量目標實現(xiàn)的形式

公允價值是會計計量的理想目標，那么，各種具體會計計量屬性與公允價值之間是什么關(guān)系呢？筆者認為，公允價值是會計計量的目標，現(xiàn)行市價、重置成本、可變現(xiàn)價值（或預期脫手價值）、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、未來收益現(xiàn)值、歷史成本等各種具體的計量屬性則是實現(xiàn)公允價值計量目標的具體形式。由于上述各種會計計量的具體形式各有優(yōu)缺點， 對實現(xiàn)公允價值計量目標有不同的影響。

如前所述，價值計量的關(guān)鍵不是設(shè)法測量一項資產(chǎn)或負債的真實價值是多少，而是計量的結(jié)果要客觀公正，要能夠得到各利益相關(guān)者的共同認可，由此形成了目前經(jīng)濟學界普遍認可的“均衡價值（價格）論”。因此，“均衡價值（價格）論”思想所推崇的“活躍市場的現(xiàn)行市價”是實現(xiàn)公允價值計量目標的理想計量屬性，是公允價值計量的首選。

與“活躍市場的現(xiàn)行市價”一樣，參照類似項目的活躍市場現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)價值（或預期脫手價值）等計量屬性也源自“均衡價值論”，這些計量屬性的計量結(jié)果也比較客觀公允，也容易被各類利益相關(guān)者認可。然而，與“現(xiàn)行市價”計量屬性略微不同的是，盡管這類計量屬性以“活躍市場的現(xiàn)行市價”為基礎(chǔ)，但在實際應用時還是加入了一定的主觀判斷因素。因此，從會計信息質(zhì)量角度來看，盡管這類計量屬性所生成的會計信息相關(guān)性很強，但可靠性要比“現(xiàn)行市價”計量屬性所生成的會計信息差。

與以活躍市場現(xiàn)行市價為基礎(chǔ)的相關(guān)計量屬性不同，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和未來收益現(xiàn)值等計量屬性源自“邊際效用價值論”。理論上說，源自“邊際效用價值論”的計量屬性在實際應用時容易受到計量者主觀判斷因素或部分群體特殊利益需求的影響。因此，這類計量屬性的計量結(jié)果往往不一定客觀公允，很難得到企業(yè)各利益相關(guān)者一致接受和共同認可，所生成的會計信息盡管相關(guān)性較強，但可靠性極差。但是，如果這類計量屬性在實際應用時以客觀可觀察的參數(shù)為基礎(chǔ)（如計算“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”所需要的現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率、具體期間等參數(shù)都可以客觀觀察），那么，這類計量屬性的計量過程和計量結(jié)果就比較客觀公允，就容易被各利益相關(guān)者共同接受，由此所生成的會計信息不僅相關(guān)性強，可靠性也較強。

與上述各類計量屬性不同，歷史成本計量屬性和重置成本計量屬性源自“生產(chǎn)費用價值論”。從公允價值計量的角度來看，歷史成本計量屬性具有如下兩個明顯的不足：一是歷史成本計量屬性只從投入的角度考慮了供給方面的因素以及供給方的需求；二是在物價變動幅度較大的情況下，歷史成本計量屬性所生成的會計信息相關(guān)性極差。因此，在物價變動幅度劇烈的情況下，采用這種計量屬性進行會計計量所得出的計量結(jié)果往往與公允價值計量目標相去甚遠，很難被企業(yè)各利益相關(guān)者一致接受和認可。但歷史成本計量屬性也顯著的優(yōu)點：一是利用這種計量屬性所生成的會計信息可靠性強；二是實際應用時這種計量屬性可操作性強；三是在物價變動幅度較小的情況下，這種計量屬性所生成的會計信息也有一定的相關(guān)性。因此，在物價變動幅度較小、其他計量屬性又難以實際應用的情況下，歷史成本計量屬性也不失為實現(xiàn)公允價值計量目標的一個現(xiàn)實選擇。

與歷史成本計量屬性一樣，重置成本計量屬性也只考慮到了供給方的因素，而沒有考慮其他各利益相關(guān)者的需求。盡管重置成本計量屬性已經(jīng)考慮到了現(xiàn)時市場的成本因素，所生成會計信息的相關(guān)性要強于歷史成本，但是，現(xiàn)實中持有資產(chǎn)或負債重置成本的確定非常困難。由于缺少客觀可觀察的參數(shù)為依據(jù)，存在高度的不確定性和主觀隨意性。從可靠性角度來看，重置成本計量屬性所生成的會計信息遠不如歷史成本計量屬性所生成的會計信息。所以，重置成本計量屬性很難實現(xiàn)公允價值計量目標。

綜上所述，由于活躍市場的市場價格不僅能夠做到程序公允，還能夠做到結(jié)果公允，因而，現(xiàn)行市價計量屬性應該是公允價值計量的首選。參照類似項目的活躍市場價格、預期脫手價值以及以客觀可觀察參數(shù)為基礎(chǔ)的估計價格等計量屬性能夠較好地做到程序相對公允，計量結(jié)果也比較公允，因而，這類計量屬性應該是公允價值計量的次優(yōu)選擇。歷史成本計量屬性盡管能夠做到程序絕對公允，但在物價發(fā)生劇烈變動的情況下，歷史成本計量屬性的計量結(jié)果明顯有失公允，因此，在這種情況下采用歷史成本計量屬性無法實現(xiàn)公允價值計量目標，但是在物價變動幅度較小、其他計量屬性也很難獲得的情況下，歷史成本計量不僅能夠做到程序的絕對公允，一定程度上也能實現(xiàn)結(jié)果公允，因此，在這種情況下歷史成本計量屬性也不失為公允價值計量的一種不錯選擇。盡管重置成本計量屬性能夠在一定程度上提高會計信息的相關(guān)性，但是重置成本既無法做到程序的公正，也難以保證計量結(jié)果的公允，因此，從公允價值計量的角度來看，重置成本不是合適的計量屬性，難以實現(xiàn)公允價值計量目標，除非迫不得已，會計計量不應選擇這類計量屬性。

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第6篇：公允價值的發(fā)展歷程范文

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方交易會計規(guī)范信息披露

一、關(guān)聯(lián)方交易會計規(guī)范的演進歷程

(一)1997年頒布《關(guān)聯(lián)交易披露準則》財政部于1997年了《企業(yè)會計準則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，該準則首次對關(guān)聯(lián)方的范圍進行了界定，以控制、共同控制和重大影響作為判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要依據(jù)，并規(guī)定上市公司應該在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易的各項要素，包括交易的金額或相應比例、未結(jié)算項目的金額或相應比例、定價政策等。該準則的有利于會計信息的使用者根據(jù)上市公司披露的關(guān)聯(lián)方及其交易的信息，了解關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)濟實質(zhì)、上市公司對關(guān)聯(lián)交易的依賴程度以及關(guān)聯(lián)交易對上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，從而可以在一定程度上減少非公允的關(guān)聯(lián)交易，但是實際情況卻并非如此。

(二)相關(guān)配套準則的出臺：1999年頒布《非貨幣易準則》和《債務(wù)重組準則》隨著資本市場的發(fā)展，包括資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等非貨幣易以及債務(wù)重組逐漸成為關(guān)聯(lián)企業(yè)間操縱利潤的手段，為了規(guī)范這類業(yè)務(wù)，財政部于1999年了《非貨幣易準則》和《債務(wù)重組準則》。上述準則都引入了公允價值計量屬性，即以公允價值作為資產(chǎn)的入賬價值并以此為基礎(chǔ)確認損益。采用公允價值計量屬性，能夠真實地反映上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這也是與國際慣例接軌的需要。但是在準則后，公允價值卻成為利潤操縱的手段。因而，公允價值的引入，對上市公司的關(guān)聯(lián)交易利潤操縱行為并沒有起到應有的規(guī)范作用。

(三)準則的修訂：2001年修訂《非貨幣易準則》和《債務(wù)重組準則》現(xiàn)實中出現(xiàn)的問題，促使會計準則的制定者重新考慮非貨幣易和債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計處理方法。2001年財政部對《非貨幣易準則》和《債務(wù)重組準則》進行了修訂。這次修訂的核心內(nèi)容是以可靠性較強的“賬面價值”取代主觀性較強的“公允價值”，并且一般情況下不確認交易損益。修訂后的《非貨幣易準則》不再區(qū)分同類和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，而是以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，一般情況下不確認損益，將確認的收益控制在補價范圍內(nèi)。修訂后的《債務(wù)重組準則》將債務(wù)人產(chǎn)生的重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額不再計入當期損益而是列為資本公積。上述準則修訂后，大大縮小了關(guān)聯(lián)企業(yè)利用資產(chǎn)置換和債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤的空間，但是新的能夠規(guī)避準則約束的交易方式也隨之產(chǎn)生。另外，《債務(wù)重組準則》修訂后，雖然切斷了關(guān)聯(lián)企業(yè)利用債務(wù)重組收益虛增利潤的途徑，但是又出現(xiàn)了將債務(wù)重組形成的資本公積彌補虧損的現(xiàn)象。

(四)進一步完善：2001年《暫行規(guī)定》針對上市公司利用顯失公允的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的行為，為了真實反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的經(jīng)濟實質(zhì)，財政部于2001年出臺了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)。其核心內(nèi)容是規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，不得確認為當期利潤，應當作為資本公積處理，且不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。這樣出售資產(chǎn)交易將不再可能帶來“超額利潤”；關(guān)聯(lián)方承擔債務(wù)和費用也將無法帶來任何利潤，即上市公司通過關(guān)聯(lián)方承擔債務(wù)或費用來調(diào)節(jié)利潤被控制?！稌盒幸?guī)定》進一步規(guī)范了上市公司向關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)方承擔債務(wù)與費用、委托及受托經(jīng)營、關(guān)聯(lián)方之間占用資金等業(yè)務(wù)的會計處理。其中對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，而是視為關(guān)聯(lián)方對上市公司的贈與，計入資本公積。而在這之前，交易價格顯失公允的關(guān)聯(lián)交易導致的損益、資產(chǎn)置換損益、支付或收取的資金占用費是作為非經(jīng)常性損益列入當期損益的。該規(guī)定的出臺大大壓縮了上市公司利用這類關(guān)聯(lián)交易進行利潤操縱的空間。

二、關(guān)聯(lián)方最新會計準則的變化分析

(一)擴展了關(guān)聯(lián)方定義修訂后的會計準則擴展了關(guān)聯(lián)方的外延，主要體現(xiàn)在：第一，直接或間接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方。第二，母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。第三，受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。由此可見，我國新修訂后的《企業(yè)會計準則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，在對關(guān)聯(lián)方的界定上與《國際會計準則第24號――關(guān)聯(lián)方披露》實現(xiàn)了趨同。

(二)增加了合并財務(wù)報表披露范圍對于企業(yè)合并財務(wù)報表的披露范圍，原《企業(yè)會計準則》規(guī)定：不要求母公司財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易，也不要求在合并財務(wù)報表中披露包括在合并報表中的企業(yè)集團成員之間的交易。而新修訂的準則增加了在合并財務(wù)報表中披露企業(yè)集團成員之間的交易，規(guī)定不要求母公司財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易，但在合并財務(wù)報表中應當披露包括在合并報表中的企業(yè)集團成員之間的交易，以及個別財務(wù)報表中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息。由此可見，企業(yè)在財務(wù)報表期，不僅在個別財務(wù)報表附注中應披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項，還應在合并報表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額。其中對于有多層投資控制關(guān)系的企業(yè)，其關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應披露到最底級企業(yè)。

(三)關(guān)聯(lián)方交易披露要求更客觀詳細新修訂后的《企業(yè)會計準則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》在關(guān)聯(lián)方交易披露要求方面與原準則相比更加清晰和客觀，主要體現(xiàn)在：一是規(guī)定無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應當在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息，主營業(yè)務(wù)，所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到某些企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復雜性，企業(yè)至少應披露母公司、最終控制方、對外公開提供財務(wù)報表的最低中間控股公司。而原準則并未明確提及披露的層次。二是取消了關(guān)聯(lián)方交易金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。而原準則中，對于關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易可選擇按交易的金額或相應比例披露。三是對于未結(jié)算項目原準則只要求簡要提及應披露金額或比例，而新準則要求披露詳細的信息及金額，即應披露關(guān)聯(lián)方間未結(jié)算項目的條款和條件，有關(guān)提供或取得擔保的詳細信息及未結(jié)算項目的壞賬準備金額等對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已確定或可能有影響的事項。可見，新準則更強調(diào)了對未結(jié)算項目的信息披露。

(四)強調(diào)了會計信息披露的原則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露應遵循一定的原則，在新準則中尤其強調(diào)了實質(zhì)重于形式原則和重要性原則。實質(zhì)重于形式原則，就信息披露而言，實質(zhì)重于形式原則是指要想如實反映其所擬反映的交易或其它事項，就必須

根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式，即某項交易的法律形式與其經(jīng)濟實質(zhì)不一致時，應該以該交易的經(jīng)濟實質(zhì)為準，而不是根據(jù)法律形式?jīng)Q定是否披露。修訂后的準則正文強調(diào)了實質(zhì)重于形式原則，強調(diào)財務(wù)報表披露應根據(jù)一方對另一方實質(zhì)上的直接或間接控制、共同控制或施加重大影響關(guān)系，或根據(jù)兩方或多方實質(zhì)上同受另一方控制關(guān)系確認關(guān)聯(lián)方。而不能僅因為兩個或多個企業(yè)有同一名關(guān)鍵管理人員將其作為關(guān)聯(lián)方，除非該關(guān)鍵管理人員能同時對這些企業(yè)實施控制、共同控制或重大影響。另外，也不能僅因為共同控制某合營企業(yè)，就將各合營者作為關(guān)聯(lián)方，應根據(jù)各合營方之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)實質(zhì)和共同控制某合營企業(yè)的相互影響力，確認合營各方的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。重要性原則，所謂重要性原則，即要求上市公司在披露信息時，對重大的交易或事項要進行重點披露，而對非重要的交易或事項進行一般披露、歸類合并披露或不予披露。在新準則中強調(diào)了關(guān)聯(lián)方交易的披露仍應遵循重要性原則，并應視不同情況進行區(qū)別處理。取消了對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的零星關(guān)聯(lián)方交易可以不予披露的規(guī)定，所有關(guān)聯(lián)方交易行為均應披露交易類別和金額，但零星關(guān)聯(lián)方交易可合并披露。對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的營業(yè)收入占本企業(yè)營業(yè)收入lO％及以上)，應當分別按關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露交易金額及相應比例；如果屬于非重大交易，可按類型相同的非重大交易合并披露交易金額，且列述內(nèi)容以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。對于判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標準，而應以交易對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定，即對于關(guān)聯(lián)方之間的一項很重要的交易，即使這項交易沒有金額，但該交易對當期或后期企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響很大，應予以披露與這項交易有關(guān)的信息。

三、關(guān)聯(lián)方會計準則發(fā)展歷程的思考與啟示

第7篇：公允價值的發(fā)展歷程范文

關(guān)鍵詞：公允價值 應用現(xiàn)狀 完善分析

會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能，財務(wù)會計的許多理論和方法都是圍繞會計計量展開討論的。公允價值作為一種重要的會計計量屬性，自上世紀70年代開始被引入會計領(lǐng)域，經(jīng)過40多年的研究和完善，國際上對公允價值會計的應用已經(jīng)有了比較豐富的經(jīng)驗，但是學術(shù)界、理論界和實務(wù)界關(guān)于公允價值會計的激烈爭論卻一直沒有停息過。尤其是在我國，由于受客觀市場環(huán)境的限制，公允價值的發(fā)展可謂一波三折，先后經(jīng)歷了“引入、回避、重新引入”的曲折過程。本文針對我國會計計量屬性在變遷過程中所面臨的突出問題，提出了相應的對策，以期對促進公允價值在我國的推廣應用有所裨益。

一、公允價值的基本概念

關(guān)于公允價值的概念，國際上經(jīng)歷了幾次重大變更，使其內(nèi)涵逐漸趨于嚴謹。根據(jù)FASB于2006年9月15日的SFAS 157號文件，公允價值是指會計主體所在市場的參與者之間進行的有序交易中出售一項資產(chǎn)收到的價格或轉(zhuǎn)移一項負債所支出的價格。我國財政部于2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》中，將公允價值定義為：在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。隨著公允價值在我國的提出及推廣，我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同取得重大進展。

二、公允價值在我國應用的發(fā)展歷程

（一）公允價值首次應用（1998-2000年）

1998年6月財政部《企業(yè)會計準則――債務(wù)重組》之后，公允價值作為一種計量屬性，正式出現(xiàn)在會計準則中。在此后的數(shù)年間，財政部先后頒布了《投資》、《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等10項會計準則，其中有7項準則直接或間接地涉及公允價值的計量和應用，從而在我國的會計實務(wù)中正式啟用公允價值的計量模式。

（二）公允價值回避階段（2001-2005年）

由于我國缺乏相應的活躍市場，公允價值難以獲得，因此在2001-2005年間，我國財政部和修訂一系列具體準則和制度，強調(diào)真實和謹慎，盡可能地回避了按公允價值計量，而改按賬面價值入賬。

（三）公允價值重新應用（2006年至今）

隨著我國資本市場的發(fā)展，越來越多的股票、債券、基金、金融衍生品等在交易所掛牌上市，這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，為我國應用公允價值創(chuàng)造了必備條件。因此，經(jīng)過幾年的努力，2006年財政部在新的企業(yè)會計準則體系中再次引入了公允價值計量屬性，并擴大了它的應用范圍。2012年5月財政部會計司又《企業(yè)會計準則第×號――公允價值計量（征求意見稿）》，將新時期公允價值的研究推向了新的階段。2014年1月26日，財政部正式《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》（財會[2014]6號），要求自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行，這使得公允價值的研究進入一個新的格局。

三、公允價值計量屬性對會計信息可靠性的影響

公允價值會計信息由于高度的決策相關(guān)性越來越受到會計信息使用者的青睞，但較之具有客觀性、確定性和可驗證性的歷史成本計量，公允價值計量的可靠性令人擔憂。從公允價值應用的級次來看，每一級次對公允價值的準確獲取事實上都存在一定的難度，進而影響其提供會計信息的可靠性。第一級次是基于活躍市場的交易價格，獲取的難度最小，但是在某些特殊情況下，會出現(xiàn)市場價格失靈的現(xiàn)象。第二級次即使通過測定現(xiàn)金流量的方式確定了類似項目，但是在判定一個項目是所計量項目的類似項目之后，并不意味著其市場價格就成了所計量項目的公允價值或者成為該項目公允價值的參考價值。第三級次一方在現(xiàn)金流量的估價計算中，無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計，均離不開對未來事項和不確定性的主觀判斷。

（一）公允價值計量的實踐可操作難度較大

公允價值計量的實踐操作難度較大，實質(zhì)上是計量公允價值要涉及較多復雜的甚至得到結(jié)果不一致的估計。雖然有市價法、成本法和收益法三種計量公允價值的途徑，但是這三種方法都是有潛在約束條件的，其前提條件是市場價格機制正常運行。一旦價格機制無效，特別是市場價格機制功能缺失或市場出現(xiàn)大跌時金融機構(gòu)會被迫過分對資產(chǎn)按市價減計，此時獲得的公允價值當然與在“自愿”的條件下獲得公允價值不能等同，從而使該方法失去了計量公允價值的意義。雖然我國的市場經(jīng)濟有了較大發(fā)展，但金融資本市場的市場化水平不高、交易行為不規(guī)范的現(xiàn)象時有發(fā)生，這都使企業(yè)面對實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)時公允價值較難獲得。與此同時，在市場買賣交易不活躍、價格機制的作用不太明顯時，就需要利用其他相關(guān)會計信息和估值技術(shù)進行公允價值計量，但操作上非常困難。

（二）容易出現(xiàn)操縱利潤

在現(xiàn)實中很多企業(yè)為了粉飾年終的財務(wù)報表，達到調(diào)控會計利潤的目的，經(jīng)常利用與關(guān)聯(lián)方交易價格不公允的這一現(xiàn)象進而調(diào)控公允價值。在實務(wù)中，有些企業(yè)把公允價值看成自己調(diào)整利潤和報表的救命稻草。同時，很多股東和債權(quán)人往往比較關(guān)注公司的凈利潤、市盈率和市凈率等，而忽略了或無法確切得到收益的真正來源。這就存在一種現(xiàn)象，看起來一家公司的獲利能力已經(jīng)疲軟乃至整個行業(yè)的前景都不被人看好的情況下，該公司依然保持著相當高的市盈率和市凈率，有時造成這些現(xiàn)象的原因恰恰是因為利用了公允價值的非確定性、變動性和計量的模糊性。

綜上所述，我國在公允價值應用方面不論從廣度上還是深度上都與國際準則存在很大的差距，而我國會計準則要實現(xiàn)國際趨同就不得不縮小這些差距。同時新制定的會計準則要想在實踐中得以順利實施，還需要解決一系列的問題。因此，為進一步推進公允價值在我國的應用，我們還應做出一系列的努力。

四、對公允價值應用的幾點建議

（一）深化公允價值計量的理論研究

對于公允價值的采用來說，完善的理論比活躍的市場和高素質(zhì)的人才更重要。現(xiàn)階段，我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，至今尚未形成一個完善的理論體系，這極大地阻礙了公允價值的應用與發(fā)展。因此實現(xiàn)公允價值會計的重要舉措就是建立一個具有可操作性的公允價值計量準則及其框架體系。這個指導框架應包含對計量目標的明確闡述、對公允價值所包含的經(jīng)濟要素的界定、對利用現(xiàn)值估計公允價值的技術(shù)方法的描述及利用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值在財務(wù)報告相關(guān)信息中披露的規(guī)定等，從而確保公允價值計量屬性的全面推廣應用。

（二）完善公允價值應用的市場條件

公允價值得以合理運用的一個前提就是存在活躍的市場，而活躍市場的存在需要發(fā)育成熟的市場經(jīng)濟，所以說加強市場經(jīng)濟建設(shè)是以較低成本獲得可靠的公允價值的條件。所以我們必須建立起一個統(tǒng)一而又充分競爭的交易市場，深化改革，提高我國經(jīng)濟的市場化程度，積極建立與公允價值計量相適應的市場經(jīng)濟環(huán)境。

目前我國急需完善資本市場，擴大債券市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具交易市場。同時，允許私營、民資進入金融、保險等領(lǐng)域；打破分業(yè)經(jīng)營的限制，鼓勵混業(yè)經(jīng)營。

（三）加強會計監(jiān)管力度，防止企業(yè)利用公允價值操縱利潤

公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性，而公允價值與賬面價值的差額將帶給企業(yè)巨額的利潤，這對于企業(yè)來講是個巨大的誘惑。為了防止企業(yè)利用公允價值人為地操縱利潤，除了加強會計人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)外，建立完善的會計監(jiān)管體系也是非常必要的。因此必須規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組、企業(yè)合并等事項相關(guān)信息的披露，限制企業(yè)進行自由選擇的空間，加強外部審計監(jiān)督，加強注冊會計師的社會監(jiān)督作用，嚴防關(guān)聯(lián)公司之間通過債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等人為地操縱利潤，粉飾報表。只有解決了利用公允價值操縱利潤這個后顧之憂，公允價值才能在我國得以正確的應用。

（四）提高企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)

伴隨著市場的迅速發(fā)展，交易的復雜多變，對會計人員的專業(yè)判斷能力的要求會越來越高。然而當前我國會計人員整體素質(zhì)并不是很高，因此，我國要不斷加大教育投入，培養(yǎng)具有公允價值觀念、懂理論、會實務(wù)、職業(yè)道德高尚的會計人員，為公允價值得以全面使用創(chuàng)造基本條件。

一方面，企業(yè)應對本企業(yè)會計人員進行有關(guān)公允價值理論、確認等方面的專門的知識培訓，為公允價值的有效應用創(chuàng)造條件；另一方面，會計從業(yè)人員自身要緊隨社會的發(fā)展，不斷更新觀念，積極參與到公允價值知識的認識、了解與運用中去。

參考文獻：

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第8篇：公允價值的發(fā)展歷程范文

【關(guān)鍵詞】 公允價值； 會計準則； 運用

確認、計量、記錄和報告是會計工作的四個環(huán)節(jié)，其中會計計量是會計最基本和核心的環(huán)節(jié)，而計量屬性的選擇又是計量的關(guān)鍵。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，以單一的歷史成本計量顯然不能滿足會計上的需求，于是公允價值開始引起會計界的普遍關(guān)注。公允價值一直被認為是最復雜、最先進、應用最廣泛但研究最不深入的計量屬性，在我國2006年的企業(yè)會計準則中涉及了大量的公允價值的計量，成為了本次改革的一大亮點。

一、公允價值計量概述

（一）公允價值的發(fā)展歷程

20世紀70年代以后，由于金融衍生工具的不斷創(chuàng)新與應用，采用實際發(fā)生原則和歷史成本已經(jīng)不能對其進行準確的確認和計量。于是，在這種情況下，1990年9月10日，美國證券交易管理委員會（SEC）主席查德?C?布雷登首次提出了應當以公允價值作為所有金融工具的計量屬性。后經(jīng)多方商定，最后決定由美國會計準則委員會（FASB）于1991年10月開始負責制定公允價值相關(guān)會計準則。

在我國1998年6月的《企業(yè)會計準則第12號――債務(wù)重組》中，首次提出了公允價值這一計量屬性，并在隨后，財政部嘗試在債務(wù)重組等五項會計準則中引入公允價值作為計量屬性。但由于我國市場發(fā)展不夠成熟，易導致利潤操縱等問題，于是在2001年修訂的準則中極力回避使用該計量屬性。可是，伴隨著國際形勢的變化，F(xiàn)ASB和IASB均將公允價值作為重要的計量屬性，截至2004年底，國際會計準則委員會（IASC）制定的41個國際會計準則（IAS）中，涉及公允價值計量的多達23個，使得公允價值被廣泛地應用，其優(yōu)勢也不斷展露出來。為了達到中國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署的聯(lián)合聲明中提到的有關(guān)中國會計準則與國際會計準則的趨同，在我國2006年的新版會計準則包含的38項的具體準則中，有17項涉及使用公允價值計量，并有9項要求披露公允價值。

（二）公允價值計量的含義

美國會計準則委員會（FASB）第7號《財務(wù)會計概念公告》中對公允價值進行定義為：“在當前的非強迫性或非清算性銷售中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以交易的金額”。而我國會計準則委員會在新企業(yè)會計準則中提出“公允價值是在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。由此可見，公允價值都是存在于“交易”、“公平”、“自愿”的前提下的，它能夠公平計量并得到市場認可，也就是說公允價值是公允的。

二、公允價值的運用

公允價值計量屬性廣泛應用于各項準則中，其中包括以下具體方面：

（一）投資性房地產(chǎn)

《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》第十條規(guī)定“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式進行后續(xù)計量”。而符合該要求的投資性房地產(chǎn)必須滿足所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場和能夠從市場上取得同類或類似的房地產(chǎn)價格及相關(guān)信息兩項要求。“活躍的交易市場”是指交易量極大并且買賣差價一般比較小的市場，因為在這種情況下資產(chǎn)的公允價值容易獲得，使資產(chǎn)的計量更加準確。“相同或類似”的房地產(chǎn)可以理解為環(huán)境、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、新舊程度、可使用狀況相同或相近等方面。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換

《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。不滿足上述兩個條件的，則以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。這樣，使得換入資產(chǎn)的賬面價值與換出資產(chǎn)的公允價值相關(guān)，并可能產(chǎn)生一定的收益。

（三）債務(wù)重組

新準則規(guī)定：對于債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，分別按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、股份的公允價值以及修改條件后債務(wù)的公允價值來作為重組后債務(wù)的入賬價值。并將重組債務(wù)的賬面價值與上述公允價值之間的差額，計入當期損益。這樣雖然使資產(chǎn)和交易可以更為公允地反映，但債務(wù)重組后的利得計入了當期損益，會給公司帶來巨額收益，為上市公司帶來調(diào)整利潤的機會。

三、公允價值計量的優(yōu)勢

（一）能真實地反映財務(wù)狀況

在歷史成本計價法下，企業(yè)的各項資產(chǎn)（或負債）均按取得時的實際成本計量，除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)不能自行調(diào)整其賬面價值。但是，由于市場物價的變動必然導致資產(chǎn)（或負債）價值的變動，而企業(yè)的資產(chǎn)（或負債）仍按賬面價值計價，容易造成企業(yè)資產(chǎn)（負債）的高估或低估。相對于歷史成本，公允價值是由市場評估的現(xiàn)行公平價值，能更加準確地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債。用公允價值計量成本，可將其與當期出售的資產(chǎn)收入相匹配，資產(chǎn)的成本和收益站在同一時點，符合配比原則。

（二）有利于對金融衍生工具及其他非貨幣性資產(chǎn)的計量

由于金融衍生工具建立在基礎(chǔ)產(chǎn)品或基礎(chǔ)變量之上，其價格隨基礎(chǔ)金融產(chǎn)品的價格變動而變動的派生金融產(chǎn)品，因此傳統(tǒng)的計價模式無法對其進行計量，為了準確地反映企業(yè)的財務(wù)信息，就必須對其進行創(chuàng)新性的資產(chǎn)計量。而公允價值對資產(chǎn)（或負債）的計量則不必在業(yè)務(wù)發(fā)生后計量，它只要在非強迫的自愿交易下即可，符合金融衍生工具計量的要求。并且使用公允價值計量可將衍生工具進行表內(nèi)反映，對報表信息進行了完善。

（三）公允價值的時效性

資產(chǎn)（或負債）在不同時期的供求關(guān)系決定了對同一資產(chǎn)預期的未來現(xiàn)金流量不同，由預期現(xiàn)金流量決定的現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能也不同。因此，無論是價格機制所決定的共同認可的市場價格還是各“現(xiàn)值”博弈平衡所產(chǎn)生的金額肯定是不相同的，即同一資產(chǎn)（或負債）在不同時期的真實“價值”是不同的，而公允價值正能良好地反映資產(chǎn)的這一屬性，隨時間的變化而變化，從而達到一種動態(tài)計量的效果。

（四）為決策者提供準確的財務(wù)信息

歷史成本計量只能體現(xiàn)所計量資產(chǎn)（或負債）當時的價值，而與之相比，公允價值計量體現(xiàn)的是在活躍市場下的相同或類似資產(chǎn)的市場現(xiàn)值，是市場參與者對所計量資產(chǎn)（或負債）的未來現(xiàn)金流量的一致估計。公允價值計量可以更公正地根據(jù)市場的交易價格將企業(yè)的資產(chǎn)反映在會計報表上，使報表反映的企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的價值與市場承認的價值區(qū)域一致，更準確地披露企業(yè)當前的經(jīng)營能力和償債能力。

四、公允價值計量的弊端

（一）計量數(shù)據(jù)難以取得，可操作性較差

采取公允價值計量的首要目標就是確定資產(chǎn)（或負債）的公允價值，而公允價值的確定應首先按活躍市場中自愿交易形成的公平價格，若該種資產(chǎn)（或負債）不存在市場價格則應考慮相同或類似資產(chǎn)的市場價格，但實際操作中，經(jīng)常會有在活躍市場上找不到同類或相似資產(chǎn)（或負債）的情況，有的甚至根本不存在活躍的市場，在這種情況下公允價值就很難確定，所以如果連公允價值的確定都很難或者要有大量的花費成本，那么這種計量屬性在實務(wù)中就很難應用。

（二）市場尚未發(fā)展完善并缺乏相關(guān)會計準則指導

公允價值的本質(zhì)要求交易的市場具有活躍性，交易的雙方具有自愿性，交易的價格具有公平性，交易的信息具有公開性。但是，就我國目前情況來看，還具有一定的差距。首先，由于大量的壟斷企業(yè)的存在，市場達不到公平競爭，無法形成價格完全自由的活躍市場；其次，資產(chǎn)（或負債）的信息與價格市場的不成熟導致相當一部分資產(chǎn)缺乏完善的市場，難以通過市場來獲取公允價值所需要的信息；另外，我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則》要求公允價值計量的17項準則中只有兩項較為詳細地提供了公允價值計量的相關(guān)指南，其他有關(guān)準則涉及的方面有限，并且準則中對不同項目交易規(guī)定了不同的應用條件，很容易出現(xiàn)計量結(jié)果缺乏一致性和可比性的情況。

（三）公允價值計量容易引起利潤操縱

由于公允價值不容易確定，實際應用時只能選擇最接近的公允價值計量，尤其是不存在市場價值的情況下，公允價值就有很大的變動空間。例如在企業(yè)債務(wù)重組時使用該屬性，雖然可以使資產(chǎn)和交易可以更為公允地反映，但債務(wù)重組后的利得計入了當期損益，會給公司帶來巨額收益，為上市公司帶來調(diào)整利潤的機會。目前，公司往往把利潤作為公司發(fā)展是否良好的重要指標，同時，公司上市前需要連續(xù)三年的盈利，因此，由于利益的驅(qū)動，會計人員容易利用公允價值的變動空間來高估收益，增加利潤，從而獲取一些私人利益。

（四）會計人員的判斷水平和理解水平有限

公允價值的確定很大程度上由會計人員的主觀判斷影響，因此對公允價值的計量對會計人員的職業(yè)道德水準有很高的要求。在當今經(jīng)濟形勢下，為了實現(xiàn)與國際接軌，我國的企業(yè)會計準則基本上是以原則導向作為基準，但在許多操作層面的細則沒有作出明確規(guī)定，這樣對會計人員判斷力提出了更高的要求。而且，客觀上來說，我國的信息使用者對會計信息的理解還不是特別全面，即使是按照傳統(tǒng)的歷史成本模式計價都有大量的使用者不能理解，更不用說是公允價值計量了，如果再加上交易信息不透明等因素，會計信息使用起來就是難上加難，并且會由于理解上的問題導致決策方向的錯誤。

五、公允價值的發(fā)展前景

公允價值在新準則中較大范圍的應用對我們廣大的會計人員是一項重大挑戰(zhàn)。無論是從市場經(jīng)濟的價格機制還是從數(shù)學博弈論的觀點來理解，公允價值都是能體現(xiàn)資產(chǎn)（或負債）最佳平衡點的計量屬性。并且隨著國內(nèi)會計準則向國際會計準則的趨同，公允價值的作用也會越來越明顯。如果我國能進一步完善公允價值評估制度，改善市場經(jīng)濟環(huán)境，提高市場的完善水平，提高會計人員的職業(yè)水平，公允價值在會計計量方面將會發(fā)揮更大的作用。

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第9篇：公允價值的發(fā)展歷程范文

關(guān)鍵詞：會計準則；國際趨同；發(fā)展歷程

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）22-0076-02

會計是一門國際通用的商業(yè)語言，伴隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展和市場經(jīng)濟的不斷完善，以及世界經(jīng)濟全球化步伐的加快和國際貨幣市場的不斷發(fā)展，中國會計準則國際趨同的內(nèi)在需求顯得尤為迫切。會計準則趨同化能夠提高財務(wù)報表信息的可比性和明晰性，加大財務(wù)報表信息的透明度，降低企業(yè)的交易成本和融資成本。因此，國際經(jīng)濟越發(fā)展，會計準則的國際趨同就越迫切，這也是研究中國會計準則國際趨同發(fā)展歷程的理論意義與實踐價值所在。

一、早期會計改革的接軌協(xié)調(diào)

之后，中國進入了計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期，在會計準則建設(shè)中，發(fā)出了關(guān)注國際會計準則進行中國準則建設(shè)的先聲。1992年11月30日，財政部頒布《企業(yè)會計準則》，標志著中國會計準則的正式誕生。接下來，財政部又了《企業(yè)財務(wù)通則》（與前者簡稱“兩則”），13項行業(yè)會計制度和10項行業(yè)財務(wù)制度（簡稱“兩制”）。“兩則”和“兩制”的內(nèi)容體現(xiàn)出中國會計準則與國際會計慣例之間的接軌。其中，記賬方法，會計平衡公式，會計報表體系，資本金制度，會計報表體系，折舊方法，成本核算方法等方面實現(xiàn)了與國際慣例的接軌，在會計要素及財務(wù)報告體系等方面完全“終結(jié)了計劃經(jīng)濟會計的傳統(tǒng)模式，步入了與國際會計準則初步協(xié)調(diào)的雙線通道”（張連起，2006）。隨后，中國出臺了第一個具體會計準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》及《非貨幣易準則》，在這一時期先后出臺了九個具體準則，這不僅僅是為了阻止上市公司的某些操縱利潤的行為，也是為向國際會計準則進一步靠攏。特別是在《債務(wù)重組》準則與《非貨幣發(fā)生交易》準則中引入了“公允價值”的計量模式，雖然這種計量模式的過早引入因與當時的會計環(huán)境不一致，從而引起許多上市公司的“逆向選擇”，造成了大量會計信息的失真，最終實施不到二年便遭到廢棄的命運，但是這畢竟體現(xiàn)了中國會計準則與國際會計準則相同的市場經(jīng)濟會計的理念取向。

但是，片面地“接軌”往往是拿來主義，不能消化吸收。2000年12月，財政部了《企業(yè)會計制度》，它完全打破了分行業(yè)會計制度下“條塊分割”的界限，實現(xiàn)了會計標準實質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，它不是在“兩則兩制”基礎(chǔ)上的簡單重復，而是吸收了具體準則中較成熟的部分，以增強會計信息的可比性為目的，以體現(xiàn)理解性與操作性為原則的會計核算制度。該制度充分認識到中國與發(fā)達的資本市場國家之間的差異，在會計核算方面實現(xiàn)了與國際會計準則之間的充分協(xié)調(diào)，將中國的會計準則國際化進程向前推進了一大步?！皡f(xié)調(diào)”是，從“接軌”到“協(xié)調(diào)”是一個循序漸進的進步過程。

在此階段，準則制定者們已經(jīng)完全認識到了與國際會計準則趨同的重要性，但又應中國的具體國情要求不斷做著可接受性的調(diào)整。

二、近期會計改革的趨同趨勢

在經(jīng)濟全球化和資本市場一體化的大潮流之下，中國財政部于2006年2月15日頒布了1項基本會計準則和38項具體會計準則，這標志著適應中國市場經(jīng)濟要求，向著國際會計準則趨同的會計準則體系正式確立。新準則體系借鑒了國際會計準則中適應中國國情的內(nèi)容，絕大部分會計政策及方法與國際會計準則的要求是一致的。這些準則與國際財務(wù)報告準則只在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，部分政府補助的會計處理等極少問題上存在差異，除此之外，實現(xiàn)了與國際會計準則的國際趨同。從總體上看，企業(yè)會計信息在國際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評價的平臺得以構(gòu)筑，會計準則建設(shè)從此走向國際趨同下的充實與完善階段。

中國新會計準則與國際會計準則之間有許多趨同點，但不可否認，兩者之間也有不少的差異，如何處理這些差異，如何在新會計準則前提下進行國際會計趨同的未來方略選擇，是中國今后相當長的時期內(nèi)將要面臨的重要課題。隨著國際會計準則委員會的改組成功，其組織結(jié)構(gòu)與運行機制等都發(fā)生了較大的變化。國際會計準則委員會及國際會計準則的權(quán)威性也日益提高，越來越多的國際組織如國際貿(mào)易組織、歐共體、亞太經(jīng)濟合作組織、世界銀行、亞洲發(fā)展銀行、證券委員會國際組織等都支持國際會計準則，越來越多的國家如美國、英國、澳大利亞、加拿大等都與國際會計準則委員會簽訂了國際趨同的計劃，并且國際財務(wù)報告準則現(xiàn)己在21個國家采用，65個國家要求全部對國內(nèi)公司采用。在這樣的背景下，中國應著眼于如何根據(jù)本國國情，制定適合本國現(xiàn)狀和有利于未來發(fā)展的會計準則，從而實現(xiàn)會計準則的國際趨同。

在中國企業(yè)會計準則（2006）中，確實有一部分規(guī)定既符合本國國情，又大體上實現(xiàn)了與國際準則趨同。如投資性房地產(chǎn)，生物資產(chǎn)，債務(wù)重組，非貨幣性資產(chǎn)交換等準則規(guī)定，只有存在活躍市場，公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量，這與國際財務(wù)報告準則相關(guān)規(guī)定不同但并不構(gòu)成差異。國際會計準則理事會也認同了中國的做法，這也證實了財政部副部長王軍提出的會計準則國際趨同的四個原則：趨同是進步，是方向；趨同不等同于等同；趨同是一個過程；趨同是一種互動。可見，中國會計準則國際趨同的趨勢已十分明顯，國際趨同是大勢所趨，是中國會計準則前進的方向。

三、未來會計改革的持續(xù)等效

會計準則等效是指中國企業(yè)在那些采用國際會計報表準則的國家與地區(qū)上市，只需采用中國的會計報表的編制準則，而不需要進行調(diào)整，即使是調(diào)整也只是對報表中的極個別項目進行說明，無須將按中國會計準則編制的財務(wù)報表全面轉(zhuǎn)換成國際財務(wù)報表。在中國會計準則實現(xiàn)國際趨同以后，財政部已經(jīng)開始啟動并實施國際財務(wù)報告準則國家和地區(qū)的會計準則等效問題的工作。

在美國的安然事件之后，中美雙方加強了在會計領(lǐng)域的溝通和合作。在美國會計準則已實現(xiàn)國際趨同的情況下，中國應利用好契機，大力推動中美會計準則的合作與等效問題。與此同時，歐盟于2005年開始采用國際財務(wù)報告準則，中國與歐盟實現(xiàn)會計準則的等效已有了共同的制度基礎(chǔ)。隨后，雙方在會計領(lǐng)域展開了密切的合作。2005年11月，中國與歐盟簽署了會計準則國際趨同以及雙邊合作聯(lián)合聲明。2006年11月24日，中國會計準則委員會與歐盟代表就建立中歐會計合作工作機制、歐盟將中國會計準則列為第三國等效準則的安排等問題進行了深入的討論。會議認為，鑒于中國會計國際趨同所取得的成效，在2009年之前，歐盟將考慮把中國作為與國際財務(wù)報告準則趨同的國家對待。如果實現(xiàn)等效，中國企業(yè)在歐盟上市，按照中國會計準則編制的財務(wù)報表將得到認可。令人欣慰的是，歐盟最終決定允許中國證券發(fā)行者在進入歐洲市場時采用中國會計準則，這表明歐盟已認可中國會計準則與國際會計準則之間的等效。

2008 年國際金融危機爆發(fā)之后，為全球協(xié)同應對危機而成立的二十國集團（G20）峰會和金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，并希望G20成員國及其他有關(guān)國家或地區(qū)加快趨同步伐，會計準則國際趨同的重要性被推進到了前所未有的高度。作為G20 和FSB 的重要成員，財政部在2010年4月2日正式了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》，作為推動中國會計準則建設(shè)及持續(xù)國際趨同的重要規(guī)劃和部署，標志著會計改革逐步進入持續(xù)趨同的縱深發(fā)展階段。中國企業(yè)會計準則將保持與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時間安排與 IASB 的進度保持同步，爭取在2011年年底前完成對中國企業(yè)會計準則相關(guān)項目的修訂工作，同時開展必要的宣傳培訓，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會計準則的變化，并得到有效應用。修訂后的中國企業(yè)會計準則體系仍由基本準則、具體準則和應用指南等部分構(gòu)成。基本準則作為概念框架，明確會計確認、計量和報告的基本要求，指導具體準則的制定。具體準則主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的各類交易事項會計確認、計量和報告的具體要求。應用指南主要對具體準則涉及的有關(guān)重點難點問題提供釋例和操作性指引。

綜上所述，中國的會計準則在與國際會計準則等效方面取得了重大的突破，但若要實現(xiàn)與世界主要經(jīng)濟體會計準則的等效，仍要花很長的時間與精力，中國的會計準則也需經(jīng)歷更長時間的考驗，會計準則制定者仍需經(jīng)歷長時間的研究和探索。

參考文獻：

[1]劉玉廷.中國會計準則國際趨同走向縱深發(fā)展階段[J].財務(wù)與會計，2010，(6).