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1公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響
使用公允價(jià)值可增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,但如果提供虛假的會(huì)計(jì)信息,相關(guān)性就會(huì)喪失意義。公允價(jià)值所體現(xiàn)的對(duì)市場(chǎng)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)實(shí)價(jià)值的客觀評(píng)價(jià),只有在真實(shí)交易發(fā)生時(shí)才能確定。會(huì)計(jì)本身就建立在假設(shè)基礎(chǔ)之上,可靠并不等于精確。所以若公允價(jià)值的可靠性不可靠,其本質(zhì)問(wèn)題還是估計(jì)結(jié)果不夠可靠。公允價(jià)值無(wú)法提供絕對(duì)可靠的一致的信息。公允價(jià)值并不否認(rèn)歷史成本會(huì)計(jì)下初始交易所形成的賬面價(jià)值,只是考慮不同時(shí)期資本市場(chǎng)的實(shí)際狀況,更能夠顯示當(dāng)下資產(chǎn)的實(shí)際假賬。因此,公允價(jià)值能夠提供可靠的會(huì)計(jì)信息。
2公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性的影響
公允價(jià)值增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的透明度和質(zhì)量,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)客觀。但是,由于自身的缺陷,公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性產(chǎn)生一定制約。一是公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性可能不符。公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,因此,會(huì)提前確認(rèn)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益,這一做法與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性確認(rèn)可能損失、不確認(rèn)可能收益的做法不符。二是公允價(jià)值波動(dòng)可能降低會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。市場(chǎng)報(bào)價(jià)即存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值。由于報(bào)價(jià)受投資者預(yù)期、資金供求、市場(chǎng)流動(dòng)性等因素影響,具有很大的波動(dòng)性,從而使公允價(jià)值的記錄也存在很大的波動(dòng)性。公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)及損益調(diào)整會(huì)因?yàn)槭袌?chǎng)出現(xiàn)非理性漲跌而擴(kuò)大或縮小。因此,當(dāng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈動(dòng)蕩時(shí),公允價(jià)值的波動(dòng)性很可能會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。
3完善公允價(jià)值運(yùn)用的措施
在改革開放進(jìn)入深水區(qū)的今天,我國(guó)有必要及時(shí)調(diào)整公允價(jià)值,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出完善措施。
3.1建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則
應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值理論及實(shí)踐應(yīng)用的研究,借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),盡快建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。與此同時(shí),在企業(yè)內(nèi)部建立有效的監(jiān)督機(jī)制,加大對(duì)公允價(jià)值可靠性的監(jiān)督,從而減少企業(yè)或個(gè)人操縱利潤(rùn)的可能性。加大監(jiān)管力度可以從兩方面做起。一方面,提高企業(yè)自身監(jiān)管水平,創(chuàng)新監(jiān)管手段,提高監(jiān)管人員素質(zhì);另一方面,發(fā)揮社會(huì)監(jiān)管機(jī)制的作用,鼓勵(lì)公眾積極參與監(jiān)督管理。
3.2科學(xué)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量手段
提升公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性,使之在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用中便于操作,能較好地解決具體問(wèn)題。在此方面,除了應(yīng)加強(qiáng)改變外部環(huán)境之外,還應(yīng)在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)法律規(guī)章方面制定明確的操作規(guī)范。操作規(guī)范制定得越詳細(xì),就越能為應(yīng)用公允價(jià)值提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。
3.3提高從業(yè)人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力
新準(zhǔn)則對(duì)信息披露有著更高的要求。信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)包括全面、實(shí)質(zhì)、可靠、可比、及時(shí),信息內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)管理策略以及公司經(jīng)營(yíng)管理與公司治理結(jié)構(gòu),這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和透明度提出更高的要求。新準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷。我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際趨同后是原則導(dǎo)向的,大量工作需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷,這將直接增加企業(yè)業(yè)務(wù)核算的難度,出現(xiàn)相同的會(huì)計(jì)處理得出完全相反的結(jié)果的現(xiàn)象。因此,公允價(jià)值的準(zhǔn)確確定,需要不斷加大教育投入,培養(yǎng)一批具有公允價(jià)值觀念、職業(yè)道德高尚、懂理論精實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人員。
作者:甘卿灼 單位:湖北大學(xué)