財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的采用公允價(jià)值分析

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摘要：經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革取得較大成果。公允價(jià)值概念的提出，為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效能的強(qiáng)化帶來(lái)更多可能性，推動(dòng)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的深化發(fā)展。因此，本文結(jié)合公允價(jià)值的基本定義，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用公允價(jià)值的必要性展開分析。同時(shí)提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中運(yùn)用公允價(jià)值的有效策略，從而為企業(yè)發(fā)展提供更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，助力我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；市場(chǎng)價(jià)格

引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)財(cái)會(huì)制度與公允價(jià)值逐漸融合，并且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完善中，公允價(jià)值可全面評(píng)估企業(yè)業(yè)務(wù)開展、商品交易中的現(xiàn)金價(jià)值，幫助企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)信息規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為明確公允價(jià)值在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)踐價(jià)值，本文對(duì)公允價(jià)值的具體應(yīng)用展開討論，借此為公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的落實(shí)提供思路。

一、公允價(jià)值的基本定義

公允價(jià)值主要指“市場(chǎng)參與者”在對(duì)已發(fā)生的交易進(jìn)行計(jì)量時(shí)，出售某項(xiàng)資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移負(fù)債時(shí)所需的脫手價(jià)格。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，公允價(jià)值是維護(hù)市場(chǎng)交易公平和交易者切身利益的重要工具，對(duì)各方交易單位的共同發(fā)展意義重大。具體來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值工作中，需要基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程，獲得對(duì)應(yīng)計(jì)量信息，并通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中企業(yè)、相關(guān)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)宏觀發(fā)展給予戰(zhàn)略性的參考數(shù)據(jù)，確保企業(yè)整體規(guī)劃的科學(xué)性[1]。一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開后，可獲得投資公司信任，為企業(yè)引進(jìn)合作伙伴。另一方面，公允價(jià)值可直觀顯現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)情況，持續(xù)收集市場(chǎng)交易新型，便于管理人員匯總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、總結(jié)市場(chǎng)變化規(guī)律，為企業(yè)戰(zhàn)略投資、發(fā)展規(guī)劃提供依據(jù)。但在采集市場(chǎng)信息時(shí)，要求各方及時(shí)過(guò)濾虛假信息，重視市場(chǎng)、相關(guān)單位資產(chǎn)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的必要性

公允價(jià)值的本質(zhì)是在市場(chǎng)信息基礎(chǔ)上，反應(yīng)雙方公平交易、清償債務(wù)時(shí)的數(shù)據(jù)支撐，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值，對(duì)保障會(huì)計(jì)信息有效性、全面評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益有著不可替代的作用。其一，公允價(jià)值的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，可客觀、直接反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)堅(jiān)持“隨行隨市”的原則，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可利用性。與此同時(shí)，企業(yè)通過(guò)計(jì)量公允價(jià)值，評(píng)估自身生產(chǎn)能力時(shí)，可按照當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格、現(xiàn)金流量準(zhǔn)確核算企業(yè)資本，顯示企業(yè)生產(chǎn)能力。其二，計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，不僅會(huì)計(jì)量企業(yè)負(fù)債、資產(chǎn)，同樣會(huì)分析公允價(jià)值變動(dòng)后產(chǎn)生的損失或利益。因此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值，可全面、真實(shí)反映企業(yè)債償、經(jīng)營(yíng)能力，及其能夠承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)高效評(píng)估當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。其三，全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展中，公允價(jià)值可憑借自身的國(guó)際通用性，協(xié)調(diào)我國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使國(guó)外投資者系統(tǒng)了解國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、未來(lái)潛力，強(qiáng)化外企投資時(shí)國(guó)內(nèi)項(xiàng)目、企業(yè)的基本優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)我國(guó)綜合實(shí)力[2]。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用公允價(jià)值時(shí)的困境

（一）公允價(jià)值效用不明顯為突出公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的價(jià)值，要求相關(guān)企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量工作中，將其貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程中。但是在公允價(jià)值實(shí)際工作中，仍面臨著財(cái)會(huì)人員工作難度、強(qiáng)度增加，以及公允價(jià)值公平性維護(hù)等方面的問(wèn)題。與此同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量會(huì)涉及較多新會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，但由于相關(guān)制度尚未徹底完善，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用公允價(jià)值時(shí)，存在著實(shí)際效用不明顯、準(zhǔn)確度難以保證等情況。

（二）公允價(jià)值成本高當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，公允價(jià)值雖然能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)工作管理提供更為合理、有效的參考數(shù)據(jù)。但在獲取公允價(jià)值時(shí)，受國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體系限制，大比例負(fù)債、資產(chǎn)領(lǐng)域中的市場(chǎng)主體活躍度較弱，無(wú)法為公允價(jià)值工作提供相應(yīng)的市場(chǎng)。同時(shí)在企業(yè)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，常用的資產(chǎn)評(píng)估、市場(chǎng)不匹配等問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值成本增高[3]。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域采用公允價(jià)值的具體策略

（一）建立公允價(jià)值應(yīng)用機(jī)制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)、單位經(jīng)營(yíng)實(shí)況，聯(lián)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門職能，建立公允價(jià)值應(yīng)用機(jī)制，從而強(qiáng)化公允價(jià)值效能，突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的決策價(jià)值。以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作為例，其在采用公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)從以下方面，構(gòu)建完整的公允價(jià)值應(yīng)用機(jī)制。首先，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理意識(shí)，重視企業(yè)成本、資產(chǎn)核算。企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量工作中，應(yīng)在參照新會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，并在明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、公允價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)的分析功能后，詳細(xì)記錄內(nèi)部資源使用情況，從而通過(guò)公允價(jià)值對(duì)企業(yè)資金的真實(shí)反映，制定科學(xué)化、合理化的經(jīng)營(yíng)決策。其次，定期清理專項(xiàng)資金，合理控制公允價(jià)值計(jì)量中的科目余額。企業(yè)財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，應(yīng)確保金融體系中專項(xiàng)資金清理的及時(shí)性。企業(yè)業(yè)務(wù)開展中，來(lái)往款項(xiàng)較多、項(xiàng)目余額大，若無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作結(jié)清項(xiàng)目余額，而是將其直接用于新會(huì)計(jì)制度，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目中出現(xiàn)累計(jì)盈余現(xiàn)象，容易誘發(fā)財(cái)政赤字風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。為此，企業(yè)在采用公允價(jià)值時(shí)，還應(yīng)做好開往款項(xiàng)的分析、清理工作，同時(shí)在債務(wù)、債券關(guān)系梳理中，嚴(yán)格審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的科目數(shù)據(jù)，避免在公允價(jià)值工作中因科目余額過(guò)大，影響企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)性。最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員作為應(yīng)用公允價(jià)值的主體人物，其綜合素質(zhì)、專業(yè)能力同樣影響著公允價(jià)值計(jì)量質(zhì)量[4]。為此，企業(yè)還應(yīng)利用績(jī)效考核、精細(xì)化管理等獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位積極性，使其在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算中貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，有效利用公允價(jià)值。同時(shí)通過(guò)必要的專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)道德建設(shè)，使其將會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容落實(shí)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供助力。

（二）健全公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度近年來(lái)，公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的融入仍存在較多問(wèn)題，其中較為典型的有計(jì)量體系尚未健全、公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度不完善等。為此，相關(guān)部門應(yīng)在公允價(jià)值廣泛應(yīng)用中，健全公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度，并根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系，持續(xù)完善新會(huì)計(jì)制度中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量、運(yùn)用的條例與內(nèi)容，為公允價(jià)值計(jì)量體系的健全奠定基礎(chǔ)。一方面，在深入探究公允價(jià)值理論的基礎(chǔ)上，關(guān)注公允價(jià)值使用規(guī)則、公允價(jià)值計(jì)量方面的學(xué)術(shù)研究。同時(shí)立足于企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策、企業(yè)實(shí)況、會(huì)計(jì)制度，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)踐的基本原則，制定出與我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)發(fā)展相一致的公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度。

（三）推動(dòng)公允價(jià)值市場(chǎng)定價(jià)體系建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)定價(jià)直接影響著公允價(jià)值的計(jì)量與評(píng)估。為在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，發(fā)揮公允價(jià)值的引導(dǎo)、反饋功能，相關(guān)人員應(yīng)基于現(xiàn)有市場(chǎng)定價(jià)特征，推動(dòng)公允價(jià)值市場(chǎng)定價(jià)體系建設(shè)。具體來(lái)說(shuō)，良好、科學(xué)公允價(jià)值定價(jià)機(jī)制，可在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中商品價(jià)格浮動(dòng)、商品供需求量變動(dòng)時(shí)，由公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果完整呈現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格要素的變化。借此幫助相關(guān)企業(yè)調(diào)節(jié)市場(chǎng)商品生產(chǎn)、監(jiān)管市場(chǎng)內(nèi)商品流通工作，優(yōu)化市場(chǎng)內(nèi)社會(huì)資源配置。在此期間，政府部門可憑借自身宏觀調(diào)控職能，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，關(guān)注正常市場(chǎng)行為中的商品價(jià)格，使相關(guān)企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格區(qū)間內(nèi)自主定價(jià)，降低公允價(jià)值計(jì)量成本或者計(jì)量難度，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。

（四）完善公允價(jià)值應(yīng)用條件現(xiàn)階段，市場(chǎng)是公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的獲得價(jià)格信息的主要場(chǎng)所，完善、科學(xué)的市場(chǎng)價(jià)值關(guān)系著公允價(jià)值可靠程度[5]。因此，在完善公允價(jià)值應(yīng)用條件時(shí)，相關(guān)人員應(yīng)及時(shí)建立可良性循環(huán)的市場(chǎng)機(jī)制，為公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用創(chuàng)造有利市場(chǎng)環(huán)境。首先，相關(guān)部門應(yīng)鼓勵(lì)市場(chǎng)內(nèi)的正常交易，建立多層次、類型多樣、完整的市場(chǎng)。其次，在信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)支撐下，開發(fā)應(yīng)用統(tǒng)一性市場(chǎng)價(jià)格查詢系統(tǒng)，便于市場(chǎng)參與方高效查詢商品價(jià)格，為公允價(jià)值計(jì)量提供可靠、真實(shí)的市場(chǎng)信息。最后，利用嚴(yán)格、標(biāo)準(zhǔn)化的市場(chǎng)資產(chǎn)評(píng)估條例，規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程，并通過(guò)對(duì)市場(chǎng)內(nèi)、企業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位培訓(xùn)，為公允價(jià)值市場(chǎng)信息采集建設(shè)高素質(zhì)的專業(yè)人才。另外，為確保評(píng)估價(jià)值的公正性，有效應(yīng)用公允價(jià)值，相關(guān)部門還應(yīng)利用市場(chǎng)監(jiān)管體系、企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，打造良好市場(chǎng)環(huán)境，滿足公允價(jià)值應(yīng)用、推廣的基本需求。

（五）優(yōu)化公允價(jià)值管理模式公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)制度運(yùn)行中，社會(huì)普遍認(rèn)可的價(jià)值形式，其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的滲透，可進(jìn)一步保障商品交易的公平性。但是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息采集要求較高，所以在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，需要優(yōu)化公允價(jià)值管理模式。同時(shí)結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)活躍程度，控制公允價(jià)值信息采集范圍。比如企業(yè)在提升產(chǎn)品價(jià)值時(shí)，應(yīng)該在提升企業(yè)資產(chǎn)管理水平基礎(chǔ)上，按照市場(chǎng)不同階段中商品價(jià)格信息、市場(chǎng)交易變化規(guī)律，了解該商品公允價(jià)值變動(dòng)趨勢(shì)，繼而科學(xué)調(diào)整市場(chǎng)內(nèi)產(chǎn)品價(jià)格，避免企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展中，具有完善企業(yè)財(cái)會(huì)工作，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)平穩(wěn)性等優(yōu)勢(shì)。但在公允價(jià)值具體應(yīng)用中，仍面臨著效用不明顯、計(jì)量成本高等問(wèn)題，要求相關(guān)部門在深入研究新會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，協(xié)助建立公允價(jià)值應(yīng)用機(jī)制。同時(shí)通過(guò)推動(dòng)公允價(jià)值市場(chǎng)定價(jià)體系建設(shè)、完善公允價(jià)值應(yīng)用條件等方式，為公允價(jià)值有效應(yīng)用營(yíng)造有利的市場(chǎng)環(huán)境。

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作者：林慧芝 單位：北京交通大學(xué)