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摘要:若要有效提升企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅效果,一方面需要財務(wù)管理部門將企業(yè)經(jīng)營劃分為多個模塊,判定稅收籌劃的特征與原則,使一切節(jié)稅手段都合法化,謀求更豐厚的經(jīng)濟收益;另一方面,還需劃分為籌資階段、經(jīng)營階段與利益分配階段,確保不同階段有不同的稅收籌劃方案,且能夠降低稅額成本,才能避免對企業(yè)未來發(fā)展造成不利影響。本文基于財務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃展開分析,在明確企業(yè)稅收特征與原則的同時,期望能夠為后續(xù)企業(yè)稅收籌劃工作提供良好參照。
關(guān)鍵詞:財務(wù)管理;企業(yè)稅收;籌劃特征;經(jīng)營活動
隨著我國經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善,使得越來越多的企業(yè)在經(jīng)濟市場中有了嶄露頭角的機會,但是從市場競爭的角度來看,企業(yè)的持續(xù)發(fā)展仍面臨著較多風(fēng)險,其中稅務(wù)作為企業(yè)參與市場經(jīng)濟競爭的要素,如何將金額限制在合理的范疇內(nèi),避免過多的納稅金額對企業(yè)的正常經(jīng)營造成影響,一直是企業(yè)管理者把控的重點。因此,稅收籌劃作為控制納稅金額的重要措施,理應(yīng)得到財務(wù)管理部門的關(guān)注。
一、企業(yè)稅收籌劃特征與原則
1.企業(yè)稅收籌劃特征基于市場調(diào)查資料可知,企業(yè)在經(jīng)營過程中,通常具有技術(shù)與知識集中、密集型的特征,這使得企業(yè)經(jīng)營管理,通常需要投入較多的資金,并承擔(dān)較多的風(fēng)險與壓力,但如若技術(shù)與知識得到市場的認(rèn)可,則能夠從中獲取非常多的經(jīng)濟收益,使企業(yè)得以持續(xù)運營下去,而原有投資也會得到增值。從經(jīng)濟市場角度來看,我國近些年對企業(yè)的扶持力度正在逐步增強,并且結(jié)合經(jīng)濟市場環(huán)境也頒布了較多的稅收管理提案,其中涵蓋了稅金見面與稅率降低等內(nèi)容,但若要確保這樣的扶持政策效果優(yōu)異,則必須讓企業(yè)獲取足夠的經(jīng)濟效益,使企業(yè)的資產(chǎn)得以充實,才能使企業(yè)能夠擔(dān)負(fù)起稅收金額。因此,在企業(yè)創(chuàng)建與發(fā)展階段,企業(yè)必須基于政府稅收政策確定適宜、合法的稅收籌劃方案,避免盲目納稅等情況出現(xiàn),才能更好地維護企業(yè)的經(jīng)濟權(quán)益,使企業(yè)具備持續(xù)發(fā)展的能力。
2.企業(yè)稅收籌劃原則首先,企業(yè)財務(wù)管理部門擬定稅收籌劃方案過程中,必須基于現(xiàn)有稅收政策確定稅收調(diào)控的重點,確保每個環(huán)節(jié)都合理合法,杜絕偷稅漏稅等現(xiàn)象,并站在長遠(yuǎn)角度提出稅收籌劃對策,才能使企業(yè)稅收控制效果得以保障;其次,財務(wù)部門在擬定稅收籌劃方案期間,需具有一定前瞻性,能夠站在企業(yè)技術(shù)、競爭力的角度,判斷企業(yè)發(fā)展過程中潛在的風(fēng)險,提供有效的規(guī)避對策,以避免對企業(yè)資產(chǎn)造成影響。而站在企業(yè)角度,也需要在投資與籌資之前,就各種稅收政策進行分析,預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)濟發(fā)展特征后,才能使稅收籌劃方案更完善,能夠為企業(yè)經(jīng)濟活動得到更全面的保障;最后,稅收籌劃方案應(yīng)具備目的性,確保能夠充分凸顯企業(yè)競爭優(yōu)勢,提出合適的納稅計劃,才能使企業(yè)創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟價值。
二、企業(yè)籌資活動的稅收籌劃
1.投資與稅收籌劃籌資是企業(yè)開展財務(wù)管理活動的前提,只有確保企業(yè)具備充足的資金,才能確保后續(xù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展穩(wěn)定且可靠。其中,企業(yè)具有的資金主要可分為債務(wù)與股權(quán)籌資兩種形式,不同籌資形式所獲得的成本與稅收效益是存在明顯差異的。如債務(wù)籌資過程中,企業(yè)可通過向金融機構(gòu)進行借款的方式籌集企業(yè)經(jīng)營資金,此種資金形式能夠獲得的成本數(shù)額通常不會很高,但利息較低,并且要在規(guī)定的期限內(nèi)將債務(wù)利息交給債權(quán)人?;诙惙ㄙY料可知,企業(yè)在交付所得稅時,需要在稅款交付前扣除利息,提前將固定利息交給債權(quán)人,使稅款結(jié)算總額降低,便能夠縮減稅款的結(jié)算金額,以此達(dá)到節(jié)稅的效果。而企業(yè)若是采用股權(quán)籌資形式,則企業(yè)無需按時為股東繳納固定收益,同時可借助各種有效的資產(chǎn)分擔(dān)投資者的股利,以此達(dá)到節(jié)稅的要求。但從企業(yè)持續(xù)發(fā)展角度來看,股東所承受的風(fēng)險很大,這使得采用股權(quán)籌資方式,會產(chǎn)生大量的成本,而股東所分配的股利多數(shù)為企業(yè)稅后的凈利潤,由此便無法達(dá)到有效的節(jié)稅效果。另外,在企業(yè)經(jīng)營期間,不具備隨意調(diào)控稅務(wù)比例的權(quán)利,若是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率超過一定限值,則企業(yè)的后續(xù)運營也勢必會承擔(dān)較大的財務(wù)風(fēng)險,使企業(yè)經(jīng)濟體系質(zhì)量難以得到保障。
2.融資租賃與稅收籌劃融資租賃在企業(yè)經(jīng)營中的運用,能夠使承租人具備某產(chǎn)品的定期使用權(quán),通過此舉可將長期固定資產(chǎn)向流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)型,避免長時間擁有該資產(chǎn)支付較高的資金稅額,并且還要擔(dān)負(fù)融資風(fēng)險。而從籌資角度來看,融資租賃同樣能夠為籌資工作的開展提供幫助,使得企業(yè)在資產(chǎn)積累過程中,使負(fù)債數(shù)額不會發(fā)生變動,而在產(chǎn)品租賃過程中的折舊費用,通常也能夠在遞交稅額前被扣除,如此便能夠縮減較多的企業(yè)稅收成本與稅基,滿足節(jié)稅的要求。因此,通過融資租賃的方式組建企業(yè)生產(chǎn)與辦公體系,所創(chuàng)造的經(jīng)濟收益比較購入設(shè)備而言更多,因此現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃體系內(nèi)采用融資租賃是項很好的選擇。
三、企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃
1.采購與稅收籌劃在產(chǎn)品或材料的采購過程中,管理者應(yīng)充分利用各部門及各單位納稅人的信息,以便使企業(yè)的稅務(wù)得到縮減。其中,流轉(zhuǎn)稅內(nèi)的增值稅在稅收體系內(nèi)通常會占有較大的比例,若是在流轉(zhuǎn)稅務(wù)管理方面并未給予足夠的重視,則勢必會影響節(jié)稅效果。因此,企業(yè)理應(yīng)將納稅人作為重點展開籌資工作。其次,按照我國稅法規(guī)定可知,納稅人的增值稅率通常為17%,而部分納稅人的增值稅率則為3%,在稅收籌劃期間,絕大多數(shù)的納稅人均能夠開具增值稅的專用發(fā)票以便為稅收管理工作提供參照,以此扣除進項稅額,但部分資金流轉(zhuǎn)環(huán)境中,受采購形式、采購流程、采購規(guī)模等因素影響,則無法提供專用票據(jù)。因此,如何使企業(yè)采購流程更規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化,便是現(xiàn)階段采購部門需要著重管控的重點。
2.銷售與稅收籌劃企業(yè)產(chǎn)品銷售形式具有多元化與多樣化的特征,在執(zhí)行稅收工作期間,需結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的銷售特征與形式進行選擇,以便更好地控制稅收比例。例如,產(chǎn)品銷售過程中采用銷售折扣的方式,必須將折扣金額與銷售額標(biāo)注至票據(jù)內(nèi),以便根據(jù)折扣后銷售額收取企業(yè)增值稅,若是并未將折扣額度記錄在票據(jù)內(nèi),則不論企業(yè)財務(wù)部門怎樣處理數(shù)據(jù),都無法滿足節(jié)稅的要求。另外,在銷售稅收籌劃期間,必須結(jié)合企業(yè)不同經(jīng)營階段擬定適宜的稅收管理方案,并對銷售產(chǎn)品的價格與品類給予高度重視,基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求確定適宜的稅收模式,豐富稅收籌劃的內(nèi)容,才能避免稅收工作出現(xiàn)漏洞。
3.固定資產(chǎn)折舊與稅收籌劃企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的時候,還具有固定資產(chǎn)的折舊問題。根據(jù)稅收籌劃的具體情況來看,不一樣的折舊方式以及年限,會給納稅人的應(yīng)繳稅額造成很大的影響。在固定資產(chǎn)的折舊方式里,主要包括兩種,分別為直線法以及加速折舊法。其中前者的一年計提的折舊額相同,而后者在前期計提的折舊多,所以支付的所得稅不會很多,而后期的折舊也不會太多,不過要支付大量的稅額。另外,經(jīng)過全周期的解析可知,企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊與稅收籌劃期間,其納稅總額不會發(fā)生改變,不過貨幣的存在價值會發(fā)生一部分變化,而通過加速折舊法則能夠為企業(yè)節(jié)省一部分的稅款開支,更好地維護企業(yè)的資產(chǎn)效益。
四、企業(yè)利潤分配的稅收籌劃
最后,企業(yè)要合理地分配利潤。在進行這方面工作的時候,企業(yè)要利用合理的分配形式,并在合適的分配時機來采取稅收籌劃工作。通常情況下,股利分配主要包含現(xiàn)金以及股票這兩種股利。盡管股東在分發(fā)股利的時候,手里允許有資金,不過如果企業(yè)分發(fā)的資金股利很多,那么股東就要繳納20%的個人所得稅,而這對股東來講是很吃虧的。而要是從企業(yè)方面進行考慮的話,分發(fā)資金股利,就表明該企業(yè)的現(xiàn)金流不多。所以,從稅收籌劃的方面來講,企業(yè)最好能夠給股東分發(fā)股票股利,這樣股東不用交付個人所得稅,而是根據(jù)股票所增長的價值來獲取收益。另外,企業(yè)現(xiàn)金流的增長,在企業(yè)遇到投資時機的情況下,就能夠具有充分的資金來投資,這樣就能夠給企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟收益,這對于企業(yè)將來的發(fā)展會帶來非常大的幫助作用。
五、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題
1.加強企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)知站在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展角度來看,目前部分企業(yè)與社會中仍有人將稅收籌劃與偷稅漏稅相提并論,在討論稅收籌劃的方案時,總會抱有特殊的意見與態(tài)度,使得稅收籌劃工作的開展很難得到落實。而從法律角度來看,真正的稅收籌劃其實是滿足法律與法規(guī)要求的,并且我國對稅收籌劃的定義是以國家政策為指導(dǎo)核心的節(jié)稅措施,以便提高企業(yè)合理、合法的經(jīng)濟效益,此種節(jié)稅措施比較偷稅漏稅而言,有著根本上的區(qū)別。而從稅收籌劃的開展角度來看,稅收籌劃的方案受我國稅法政策等因素影響,也可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)檫`法行為。而在稅收籌劃方案擬定階段,也需要將相關(guān)資料遞交至稅務(wù)行政部門進行確認(rèn),受稅法等因素影響,稅務(wù)籌劃方案也可能無法申請成功。由此可知,稅收籌劃工作具有一定實效性,若要確保稅務(wù)籌劃的申請能夠成功,并能夠為企業(yè)經(jīng)濟行為提供最大的收益,便必須使企業(yè)對稅收籌劃的工作給予足夠重視,并在籌劃期間提供充足的幫助,積極與地方稅務(wù)行政部門進行溝通,如此才能使稅收籌劃方案的內(nèi)容更貼合企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需求。
2.稅收籌劃服從財務(wù)決策流程企業(yè)財務(wù)決策是結(jié)合企業(yè)制度與市場發(fā)展形勢,通過各類合法手段與方法對資金籌措、方案甄別與選擇提供的決策活動。在決策流程中,會通過資源的配置調(diào)節(jié)與財務(wù)風(fēng)險的控制為企業(yè)經(jīng)濟利益提供服務(wù)。若是企業(yè)稅收籌劃工作脫離了財務(wù)決策流程,則勢必會從投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等角度影響企業(yè)的財務(wù)決策可靠性,甚至還有可能會造成誤導(dǎo),使企業(yè)后續(xù)經(jīng)濟戰(zhàn)略方案的擬定偏離市場發(fā)展路線,對企業(yè)經(jīng)濟體系的構(gòu)建埋下隱患。另外,拋開企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展能力上的優(yōu)勢,單純從經(jīng)濟效益角度考慮,不切實際的稅收籌劃同樣會嚴(yán)重阻礙財務(wù)決策的流程,對日后產(chǎn)品營銷、生產(chǎn)系統(tǒng)、企業(yè)管理等多方面工作帶來影響,使企業(yè)逐漸走下坡路。所以,財務(wù)決策流程與稅收籌劃工作必須緊密貼合,并相互借鑒對方的資料,使稅收籌劃考慮的范疇得以拓展,且更吻合企業(yè)實際需求,才能更全面地保障企業(yè)經(jīng)濟體系構(gòu)建的質(zhì)量,降低市場環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的影響。
3.稅收籌劃應(yīng)在納稅前展開稅收籌劃應(yīng)具備一定前瞻性,在國家最新出臺的稅收法律關(guān)系形成前,對企業(yè)經(jīng)營與投資等行為進行籌劃與安排,才能使企業(yè)的繳稅金額得到合理的縮減,并避免觸犯國家稅收法律,使企業(yè)經(jīng)濟財產(chǎn)得到正當(dāng)保障。而若是企業(yè)稅收籌劃方案應(yīng)用至國家稅收法律關(guān)系形成之后,則稅收籌劃的制約增加,極易受某些因素演變成偷稅漏稅的非法行為,如此稅收籌劃工作便毫無意義。另外,為確保稅收籌劃工作得以落實,企業(yè)還需做好財務(wù)內(nèi)部人員的管理、會計核算的監(jiān)督、籌劃賬目的完整與稅務(wù)信息的可靠性管理。
六、結(jié)語
稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理工作中的有效運用,既能夠基于我國稅收政策提出更有效的節(jié)稅方案與對策,以此降低企業(yè)在稅收方面的經(jīng)濟損耗,同時憑借集資、經(jīng)營與利益分配等環(huán)節(jié)的管控,也能夠確定更適宜的稅收籌劃內(nèi)容,以便增強稅收金額的可控性。故而,在論述財務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃期間,必須明確稅收籌劃工作的內(nèi)容與管控要素,并基于不同企業(yè)的經(jīng)營要求確定適宜的政策調(diào)控方案,才能使企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展更貼合持續(xù)發(fā)展的要求。
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作者:韓琳琳