事務(wù)所審計論文精選(九篇)

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第1篇：事務(wù)所審計論文范文

（一）增加審計成本，降低效率基于成本與效率的視角進行分析，事務(wù)所輪換制無論是對輪換到的下一家事務(wù)所還是對審計客戶，都會導致成本的增加，在審計的前一兩年也會降低審計的效率。從事務(wù)所的角度，根據(jù)美國審計總署（GAO）關(guān)于強制輪換會計師事務(wù)所潛在影響的研究報告，會計師事務(wù)所承擔的財務(wù)報表審計成本包括營銷成本和審計成本。所謂營銷成本是指會計師事務(wù)所承擔的努力獲取或保留審計客戶的成本，如通過招投標方式競價獲取審計客戶的事務(wù)所，其承擔的招標費用就構(gòu)成了營銷成本。審計成本是指會計師事務(wù)所承擔的實施客戶財務(wù)報表審計的成本，比如在審計的第一個年度對客戶行業(yè)領(lǐng)域、基本情況、信息系統(tǒng)的了解而發(fā)生的必要成本，初始年度相較以后年度增加的審計程序以及對審計年度期初實施的必要程序如收入、費用的期初截止測試也會增加審計成本。事務(wù)所輪換會增加其他方面的成本，例如審計客戶的管理信息系統(tǒng)用的是SAP，而事務(wù)所如果在以前的審計中沒有涉及過該系統(tǒng)，就會增加對審計人員的教育培訓成本；如果審計客戶是跨區(qū)域的大型企業(yè)集團，在全國各地擁有很多地區(qū)分公司和子公司，就會增加審計人員的遷置成本。GAO的一項調(diào)查結(jié)果顯示，會計師事務(wù)所在初始年度發(fā)生的審計成本可能比隨后年度的審計成本高出20%以上。意大利學者Bocconi研究發(fā)現(xiàn)，審計一個新客戶成本比之前增加了15％，在新的行業(yè)審計一個新客戶成本比之前增加了25％。此外，在初始審計的第一年，審計師需要投入比之前多40％的時間來熟悉客戶業(yè)務(wù)、經(jīng)營過程和財務(wù)流程，大大降低了審計效率。而會計師事務(wù)所由于輪換增加的成本會反映在審計定價上，通過審計收費或多或少地轉(zhuǎn)給客戶。從審計客戶角度考慮，事務(wù)所輪換會使審計客戶在初始年度發(fā)生選擇成本和支持成本。選擇成本與事務(wù)所的營銷成本相對應(yīng)，是審計客戶發(fā)生的、用于選擇新的事務(wù)所的成本；支持成本是指用于支持事務(wù)所的工作，比如為第一年度事務(wù)所了解公司狀況、企業(yè)管理系統(tǒng)、上一年度審計報告情況提供支持發(fā)生的成本。GAO的研究報告表明，會計師事務(wù)所的輪換會使被審計客戶在第一年度與審計相關(guān)的可能增加的成本比未變更事務(wù)所情況下的連續(xù)審計成本高出43%到128%。審計定價是供需雙方確定的對審計服務(wù)的一個合理價格，要考慮雙方的成本效率因素來合理定價。

（二）掩蓋不良動機中國注冊會計師協(xié)會曾經(jīng)指出，資本市場中存在個別上市公司涉嫌通過變更審計機構(gòu)換取有利的審計意見的現(xiàn)象。事務(wù)所輪換可能成為上市公司掩蓋不良動機、“購買審計意見”的一種手段。如果對一家上市公司執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所出具了不滿足該公司期望的非標準審計報告，那么上市公司為了股票更有市場等就想要更換事務(wù)所。在沒有實行事務(wù)所輪換制前，公司解聘會計師事務(wù)所及事務(wù)所辭聘，公司與事務(wù)所雙方都應(yīng)當報告并將原因披露給中國證監(jiān)會，并對其所披露信息的真實性負責，上市公司如果為了規(guī)避不利審計意見而更換事務(wù)所，就要面對投資者拋售公司股票、股價下跌等風險；實行事務(wù)所輪換制以后，上市公司可能會打著制度安排的幌子掩飾不良動機，投資者不能對更換事務(wù)所的真實意圖進行有效區(qū)分，不易做出正確的投資判斷。

（三）增加審計風險對于輪換到的后一家事務(wù)所，輪換可能增加其審計風險。由于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)很大程度上依賴注冊會計師的經(jīng)驗判斷，注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗不是一蹴而就的，而是通過對被審計單位所處行業(yè)性質(zhì)和商業(yè)模式不斷了解逐漸積累的，需要一個過程，所以在越來越復雜的審計環(huán)境下，審計人員具有對被審計單位業(yè)務(wù)的熟練經(jīng)驗才能保證審計人員高效地安排審計工作，提高審計質(zhì)量。而事務(wù)所的輪換使得首次接受審計委托的下一家事務(wù)所在初始年度對審計客戶的了解極其有限，審計人員缺乏對被審計單位業(yè)務(wù)的處理經(jīng)驗會影響其職業(yè)判斷能力，從而加大了審計風險。

二、對事務(wù)所輪換的建議

（一）事務(wù)所輪換要考慮事務(wù)所規(guī)模事務(wù)所輪換要綜合考慮各方面的影響，既要看到它能夠提高審計獨立性的一面，又要看到它大幅增加審計成本、加大審計風險的一面，對于事務(wù)所輪換的范圍不應(yīng)一概而論，要秉著公平、合理、有效的態(tài)度設(shè)置參與輪換的事務(wù)所的范圍，并且要加強對事務(wù)所輪換的監(jiān)管。要綜合考慮事務(wù)所的規(guī)模、收益、投入資本、審計專長等因素，因為這些因素與可能發(fā)生的錯報相關(guān)。事務(wù)所規(guī)模越大、收益對個別審計客戶的依賴程度越小、審計專長越廣，其審計報告發(fā)生錯報的可能性就越小，這些因素也與審計成本增加的比例相關(guān)，小型事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征可能不適合實施輪換制。同時應(yīng)當嚴格區(qū)分執(zhí)行審計與非審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所，對于事務(wù)所執(zhí)行非審計業(yè)務(wù)可能沒有必要進行輪換。

（二）事務(wù)所輪換要考慮審計客戶的性質(zhì)和規(guī)模目前，我國已對國有金融企業(yè)輪換會計師事務(wù)所做出了具體規(guī)定，對會計師事務(wù)所承擔中央企業(yè)財務(wù)決算審計的年限也做出了明確規(guī)定。被審計單位的性質(zhì)，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和財務(wù)報告不同，對其輪換執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所的要求應(yīng)當不同，所以在設(shè)置輪換事務(wù)所的被審計單位范圍時要考慮其性質(zhì)以及監(jiān)管要求等。對不同規(guī)模的被審計單位，輪換事務(wù)所的要求也應(yīng)當區(qū)別對待。就大規(guī)模的資產(chǎn)主體來說，一家事務(wù)所從接受審計委托，了解其商業(yè)模式、行業(yè)狀況、資產(chǎn)規(guī)模，到熟悉其業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營決策，一般都需要兩到三年。

第2篇：事務(wù)所審計論文范文

美國證券交易委員會1988年將審計意見購買的定義界定為：上市公司尋求其他審計師支持自己的會計處理以滿足自身的財務(wù)報告的需要，以下就是由求學網(wǎng)為您提供的淺談會計師事務(wù)所角度審計意見購買行為。

審計意見購買行為可以從兩方面理解，上市公司為了達成其自身利益實施意見購買和審計師接受并支持上市公司的購買意圖，而出具其期望的報告。根據(jù)舞弊的三因素論，上市公司存在由于經(jīng)濟利益驅(qū)動、嚴重的信息不對稱、公司治理和內(nèi)部控制缺陷或者監(jiān)督懲罰力度不嚴格等舞弊動機和機會，繼而通過采取一些隱蔽的方式和手段來獲取對自己有利的審計意見。該方面已得到許多學者的論證。另外，會計師事務(wù)所為了防止審計客戶被同行拉走而長期拉攏客戶，避免市場競爭，獲取高額收益、降低審計成本等原因也可能被動接受或主動迎合被審單位購買意見。恰是因為審計意見購買這種隱蔽的一拍即合的特征使得當前學者對事務(wù)所角度的研究就微乎其微。

隨著股份制公司的出現(xiàn)和發(fā)展、公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，市場不完全有效和信息不對稱是產(chǎn)生委托問題的主要原因。委托人不得不雇傭?qū)徲嫀焷頇z查披露的信息并挖掘潛在的信息。會計師事務(wù)所是市場經(jīng)濟中的利益主體之一，作為經(jīng)濟人的審計師同樣以追逐利益為本質(zhì)屬性。事務(wù)所在職業(yè)過程中，面臨激烈的市場競爭，若不滿足客戶要求很可能會失去審計客戶，進而失去生存的空間。為了獲取一己私利，使自身利益最大化，會計師事務(wù)所完全有可能接受經(jīng)理人提出的合謀要求或主動尋租與其串通起來增加自身利益。通過審計意見購買行為的串通，經(jīng)理人和注冊會計師共同侵占所有者的利益使自身利益得到增加，使所有者的利益受到損害。

編輯老師為大家整理了淺談會計師事務(wù)所角度審計意見購買行為，希望對大家有所幫助。

第3篇：事務(wù)所審計論文范文

關(guān)鍵詞：審計成本，影響因素，審計成本控制

 

1. 審計成本含義及構(gòu)成

1.1 審計成本的含義

審計成本的一般含義是指由于事務(wù)所承接審計項目所發(fā)生的相關(guān)費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務(wù)所審計成本控制的重點,研究它的構(gòu)成具有重要意義?？萍颊撐摹?/p>

1.2審計成本的構(gòu)成

審計項目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計項目成本的費用,它包括業(yè)務(wù)承接費用(即審前調(diào)查成本)、審計計劃費用、現(xiàn)場審計的外勤審計成本、非現(xiàn)場審計的內(nèi)勤審計成本。其中有必要強調(diào)的是現(xiàn)場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業(yè)務(wù)服務(wù)的費用,如與被審計單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費等。

2. 審計成本影響因素分析

本文認為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:

2.1 審計風險

審計風險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現(xiàn)在兩個方面:一是在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程當中,在一定的期望審計風險下,固有風險和控制風險大小的評價將直接影響可接受的檢查風險的大小。二是較高的審計風險將增大事務(wù)所出具不恰當審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大?？萍颊撐?。此時,審計風險雖然沒有增加審計風險損失的數(shù)量,但是增加了風險損失成本發(fā)生的概率。

2.2 審計技術(shù)方法

先進高效的審計技術(shù)方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術(shù)方法對審計成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用,通用審計軟件的開發(fā)等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風險審計領(lǐng)域的審計方法的應(yīng)用,如風險基礎(chǔ)審計方法的應(yīng)用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。

2.3 注冊會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理水平

經(jīng)營管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴格的質(zhì)量控制制度和完備的時間、資金預算,能夠在保證審計質(zhì)量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當審計報告的可能性,降低了風險損失成本發(fā)生的概率。

2.4 審計項目的規(guī)模

審計項目的規(guī)模一般與被審計單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)?；驁蟊眄椖恳?guī)模也就越大,發(fā)生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務(wù)所在進行審計時投入的審計資源相對與小規(guī)模的單位也就越多審計成本也就相應(yīng)地會加大。由此可以看出,審計項目的規(guī)模與審計成本之間正相關(guān)。

3. 審計成本的控制

3.1 辨證地引入風險導向?qū)徲?/p>

風險導向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風險導向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計戰(zhàn)略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標是將審計風險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:

1、明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標,取得或更新對客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。

2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進行,具體包括:確認重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認與評估相關(guān)的控制。

3、執(zhí)行初步風險評估,目的是通過風險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風險,再對控制風險做出初步評估。具體內(nèi)容包括:確認重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認交易流程中可能發(fā)生的錯誤。

3.2 節(jié)約時間資源,降低審計成本

時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產(chǎn)生價值,增加經(jīng)濟效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調(diào)配時間資源與人力資源以達到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價值最大。其次,優(yōu)選審計程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當審計程序?？萍颊撐摹Ｖ饕?設(shè)計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過大或不當。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據(jù)國家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標準,既要看工程造價、預決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質(zhì)量是否達到設(shè)計標準,同時還要看項目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉(zhuǎn)移支付,社會保障費以及其他各類非生產(chǎn)性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因為對這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實現(xiàn)。

3.3 加強審計成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本

加強審計成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節(jié)約審計時間同時擴大審計成果。審計成果數(shù)量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴大審計成果,可以采取增強服務(wù)效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴大審計成果。

對審計經(jīng)費實行定額預算。審計經(jīng)費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預算、由時間和預算定工作量、由工作量定經(jīng)費,實現(xiàn)審計經(jīng)費使用的計劃性和科學性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經(jīng)費預算。審計經(jīng)費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達到預期目標所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復雜或有較強變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經(jīng)費包干,節(jié)約獎勵的方式。

【參考資料】

[1]萬寶璋.中國審計史稿.福建人民出版社,2006.

[2]呂先锫.審計成本論.西南財經(jīng)大學出版社,2006.

[3]林萬祥.成本論[M].北京:財政經(jīng)濟出版社,2001.

[4]李偉.試論審計成本的控制[J].科協(xié)論壇,2007年第五期

第4篇：事務(wù)所審計論文范文

由于會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴重不足，淡季人員又無所事事，因此，許多會計師事務(wù)所都采取了忙季臨時招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會降低會計師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時甚至會損害會計師事務(wù)所的整體形象。而會計師事務(wù)所的在職審計人員素質(zhì)不同程度上存在如下問題：

1、思想觀念有誤區(qū)。

沒有樹立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風，實際工作中，不注重審計質(zhì)量，偷工減時，片面認為只要項目做得多就會給會計師事務(wù)所帶來巨大利益；為了節(jié)約審計成本，讓只接受過有限專業(yè)培訓，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的新手擔當重任；為了不失去客戶，對客戶管理層過于寬容，過分信賴客戶內(nèi)部審計的工作；為了開拓業(yè)務(wù)，在對客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠信度不夠，遲早會影響到會計師事務(wù)所的信譽，甚至會涉及官司。

2、業(yè)務(wù)水平不很高。

首先，知識面不寬。審計人員基本上都能較熟練地掌握會計、審計等專業(yè)知識及部分常用的經(jīng)濟法規(guī)，對于較為特殊的行業(yè)的會計知識不太了解，真正懂得經(jīng)濟學原理的人很少。其次，知識的深度不夠。實際操作能力較強，理論知識較為薄弱；國內(nèi)知識較為豐富，國際準則及國際慣例等知識較為貧乏；對國際會計學界的新問題、新思路、新動向等了解不多。最后，知識的融會貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴展到財務(wù)顧問、管理咨詢等方面。除了要具備知識的廣度和深度外，還要善于把知識融會貫通、靈活地運用。[

3、職業(yè)道德失水準。

會計師事務(wù)所將自身利益凌駕于實施高質(zhì)量審計帶來的公眾利益之上，聽命于客戶管理當局甚至有求必應(yīng)；審計人員對非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當客戶以更換會計師事務(wù)所相威脅時，會計師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價迎合客戶；有些審計人員對道德和非道德行為的界限認識不清，不能堅持獨立、客觀、公正的原則，為了牟利會計師事務(wù)所采取各種不正當?shù)氖侄握袛埧蛻簦粌H會計師事務(wù)所的信譽受到整個社會的質(zhì)疑，而且嚴重威脅著注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展。

二、高質(zhì)量審計與高素質(zhì)審計人才關(guān)系

審計環(huán)境對審計證據(jù)、合理的職業(yè)謹慎、公允反映、獨立性、審計方法、審計人員的道德行為等都具有內(nèi)在的、必然的影響。脫鉤改制后的會計師事務(wù)所具有更大的獨立性，然而其外部環(huán)境中的一些不利因素將影響高質(zhì)量的審計工作：

首先，有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，當審計人員與管理層出現(xiàn)意見分歧時，容易發(fā)生購買審計意見行為。其次，有些企業(yè)對會計信息弄虛作假，經(jīng)濟利益驅(qū)使其串通某些審計人員作弊，出具虛假的審計報告。再者，有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計需求，在選擇會計師事務(wù)所時，只考慮審計費用，忽視會計師事務(wù)所的聲譽和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后，當會計市場供求失衡變?yōu)橘I方市場時，同行間無序、不正當?shù)膼盒愿偁幘蜁儽炯訁?，行政干預的指定壟斷，經(jīng)濟拉攏的傭金回扣日益泛濫，會計師事務(wù)所就會面臨嚴峻的考驗和巨大的沖擊。

所以，開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計，而注冊會計師行業(yè)法制化的進程是一個長期的過程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會各界的努力和配合，在規(guī)范審計工作、提高審計質(zhì)量的過程中更離不開高素質(zhì)審計人才。

三、全面有效提高會計師事務(wù)所的人員素質(zhì)

知識經(jīng)濟時代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢，在職審計人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時間的培訓、輔導，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進行。

1、加強思想作風建設(shè)。

同行間競爭是不可避免的，而會計師事務(wù)所應(yīng)始終堅持“以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系，對客戶做客觀分析，項目要有取舍，對風險要做事前評估；從領(lǐng)導至每位員工都有明確的質(zhì)量責任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎金掛鉤；配備高素質(zhì)審計人員，提高社會公信力；加強專業(yè)隊伍的思想作風建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。

2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

在人員聘用上，要嚴把進人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學本科以上的會計和審計專業(yè)學歷，不僅注重學識、經(jīng)驗、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價值關(guān)，只有用足用好人才，會計師事務(wù)所才能出業(yè)績、出效益。在人員培訓上，審計人員應(yīng)加強自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實踐的鍛煉；會計師事務(wù)所要真正重視審計人員的后續(xù)培訓，如上崗培訓所有業(yè)務(wù)人員，及時全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國際會計師講座，與國外會計師事務(wù)所合作，學習他們先進的審計方法和風險意識；選拔一批人員到國外的會計師事務(wù)所學習；定期召開人員經(jīng)驗交流會，對專業(yè)人員進行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎罰機制，讓加薪、晉級與其審計項目的質(zhì)量評分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。

3、營造誠信大環(huán)境。

當巨額的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向道德規(guī)范，誠信教育應(yīng)當從全社會抓起。政府有關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度，使企業(yè)充分認識到社會審計的目的、重要性及企業(yè)自身的會計責任，并建立健全各種配套的法律法規(guī)，嚴肅查處一批屬于會計責任的違規(guī)企業(yè)，為會計師事務(wù)所創(chuàng)造一個誠信的執(zhí)業(yè)環(huán)境；審計人員只有不斷提高職業(yè)道德水平，按德辦事，才能真正樹立會計師事務(wù)所在社會公眾中應(yīng)有的威信和形象。

會計師事務(wù)所只有以人才為起點，逐步完善人才激勵機制和競爭機制，實現(xiàn)人才發(fā)展的良性循環(huán)，才是提高自身執(zhí)業(yè)能力最基本的有效途徑。

第5篇：事務(wù)所審計論文范文

有效的審計經(jīng)營風險評價需要為審計業(yè)務(wù)獲取兩個方面的信息：第一、客戶及其所在行業(yè)的獨特的特點，例如企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、財務(wù)狀況、管理層的品質(zhì)以及控制環(huán)境；第二、業(yè)務(wù)的預期收益性，這要同時考慮將審計風險降到可接受水平所要采取的一系列程序的成本以及與剩余的審計經(jīng)營風險相關(guān)的附加成本，例如訴訟和名譽成本。在今天充滿競爭的審計服務(wù)市場上，審計人員面臨著審計收費降低的壓力。因此，會計師事務(wù)所的長期盈利性依靠的是公司收回全部審計成本的能力，包括與審計經(jīng)營風險相關(guān)的成本。審計人員對經(jīng)營風險進行管理首先要做的是要將客戶的獨特的特點和根據(jù)這些特點所能預見到的全部成本綜合起來進行評價。

在評價審計風險和估計初始審計成本之后，審計人員管理審計風險的方法有：第一、風險回避，拒絕接受高風險客戶；第二、風險消除，對判定為風險水平處于不可接受的高水平的客戶不予保留；第三、風險降低一通過改變審計程序的性質(zhì)、時間和范圍或通過風險轉(zhuǎn)移，例如保險來減輕風險；第四、風險接受，接受與預期收益相當?shù)氖Ｓ嘟M合風險并同時進行組合風險管理。

審計經(jīng)營風險控制體系的建立應(yīng)確定以下目標：第一、改進現(xiàn)有客戶的接受和保留的決策制定程序；第二、使相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、風險評價和正式批準程序自動化；第三、為每一位評定的客戶計算加權(quán)風險評分；第四、為個別部門及全事務(wù)所水平的客戶組合風險管理提供數(shù)據(jù)庫。因而，經(jīng)營風險控制體系對于事務(wù)所的風險回避和風險消除戰(zhàn)略具有幫助，同時對事務(wù)所在客戶組合風險的接受和管理方面具有幫助。例如，通過該系統(tǒng)收集的信息可以幫助事務(wù)所對其客戶的不同組合進行比較：對新接受的、決定保留的和新拒絕的客戶進行比較；比較高風險和低風險的客戶；對處于不同行業(yè)的客戶進行比較；對處于不同的地理區(qū)域或單獨部門的客戶進行比較。

2建立審計經(jīng)營風險控制體系的必要性

為了適應(yīng)在審計職業(yè)界出現(xiàn)的變化，例如競爭加劇、訴訟爆炸以及客戶經(jīng)營行為的復雜程度的增加，在當今的環(huán)境下會計師事務(wù)所的目標包括對審計經(jīng)營風險和審計風險的有效控制。權(quán)威的指導機構(gòu)也認識到了這兩種風險之間的聯(lián)系性。例如，審計準則委員會(ASB)已經(jīng)指導要通過客戶接受和保留的政策和程序來建立和維持有效的審計質(zhì)量控制。另外，公共監(jiān)督委員會(POB)強調(diào)有效的審計經(jīng)營風險評價對客戶接受和保留決策的重要性以及這種評價對審計測試的性質(zhì)、時間和范圍的可能的影響。例如，POB建議“會計師事務(wù)所要考慮采用完善的、計算機化的系統(tǒng)來確定涉及定性和定量因素的業(yè)務(wù)風險，包括一項針對潛在的損失或關(guān)于企業(yè)、它的所有者和管理者的其它的信息的研究，還有考慮將這些系統(tǒng)與他們的審計工作相結(jié)合。為了適應(yīng)審計環(huán)境和專業(yè)指導方面的這些變化，會計師事務(wù)所應(yīng)當不斷改進審計業(yè)務(wù)各個階段的質(zhì)量控制程序，包括在客戶接受和保留決策中的風險管理。技術(shù)進步和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為這些程序的持續(xù)改進提供了便利。新技術(shù)為在成本效益的基礎(chǔ)上收集和分享信息提供了可能性，這樣可以使審計專業(yè)人員更便于監(jiān)控客戶、行業(yè)和市場數(shù)據(jù)。例如，數(shù)字化的程序降低了收集和分析數(shù)據(jù)的成本，從而便于對風險評價和審計質(zhì)量控制程序的確認和改進。另外，計算機的便攜性、增加的存儲能力、有線和無線網(wǎng)絡(luò)以及增強的對審計專業(yè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)的計算和讀寫能力，使得數(shù)據(jù)可以在偏遠的地點收集起來以后傳送到中央數(shù)據(jù)庫以供檢查和分析。

在風險管理策略和程序上的不斷改進是審計環(huán)境、專業(yè)指導和信息技術(shù)改變的必然結(jié)果。由于從過去的風險管理中吸取了經(jīng)驗以及新的信息技術(shù)為成本效益原則條件下的數(shù)據(jù)收集和知識共享提供了機會，會計師事務(wù)所現(xiàn)在可以更快速地改變他們的風險管理策略和程序以改進他們在客戶組合選擇方面的決策判定。在今天動態(tài)的、復雜的經(jīng)濟環(huán)境下有效的客戶組合風險管理對會計師事務(wù)所長期的財務(wù)成功和迎合普遍的公眾利益需要都是至關(guān)重要的。本文所討論的風險控制體系就是要為會計師事務(wù)所在客戶接受和保留的風險評價和管理方面以及在全事務(wù)所范圍內(nèi)對審計客戶組合的審計經(jīng)營風險的分析提供幫助。

經(jīng)營風險控制體系建立的第一步應(yīng)該在以前的實踐、文獻研究以及事務(wù)所成員的知識及經(jīng)驗的基礎(chǔ)上收集盡可能多的相關(guān)風險因素，然后確定一個包括若干個(根據(jù)事務(wù)所實際情況確定)客戶接受和保留案例的樣本，這些案例中所做出的客戶接受或保留的決策都應(yīng)當具有較高的質(zhì)量，并且這一樣本所包含的客戶所代表的審計經(jīng)營風險應(yīng)當跨越從非常低到非常高的整個風險范圍。筆者認為應(yīng)采用一種不斷反復的獲取信息的方式，包括從現(xiàn)有的工作底稿、與案例所涉及的業(yè)務(wù)人員會談、設(shè)計統(tǒng)計模型、對模型進行測試、調(diào)整和進一步測試中對數(shù)據(jù)進行采集。利用這些收集到的數(shù)據(jù)，會計師事務(wù)所從中選擇出與當今的職業(yè)環(huán)境相關(guān)的風險因素。在開發(fā)過程中的初始階段事務(wù)所應(yīng)當將主要考慮的事項集中在討論針對當今的職業(yè)環(huán)境這些因素為什么是重要的以及決定每一個因素的相關(guān)重要性。下一步要討論解決的問題是如何為這些選擇出的一系列風險因素制定初始的權(quán)重。在這一階段應(yīng)當由數(shù)學家來主持控制體系的建立工作。事務(wù)所的工作就是為這些數(shù)學家提供給這些風險因素分配權(quán)重所需的信息。數(shù)學家應(yīng)當利用從樣本案例中所獲得的信息以及事務(wù)所為其提供的資料設(shè)計出一個統(tǒng)計模型，初始的風險因素的權(quán)重可以由數(shù)學家根據(jù)判斷進行分配。下一步是由事務(wù)所以及數(shù)學家聯(lián)合對這一統(tǒng)計模型進行實地測試，隨著這一模型的使用，在不斷積累經(jīng)驗和對客戶評價的實際結(jié)果的基礎(chǔ)上，這一模型應(yīng)不斷地進行改進。

參考文獻：

[1]胡春元，《風險基礎(chǔ)審計》，東北財政大學出版社，2001

[2]劉力云，《審計風險與控制》，中國審計出版社，1999

第6篇：事務(wù)所審計論文范文

會計信息是有信息內(nèi)涵的，所以當傳達給市場主體的會計信息是經(jīng)過人為粉飾的，那么市場主體以這種會計信息作為決策依據(jù)，顯然會產(chǎn)生嚴重的不后果和資源配置的無效率，瓊民源事件、紅光事件、鄭百文等諸多上市公司已經(jīng)為我們做了注釋。由此治理會計信息失真問題一直是社會各方所關(guān)注的焦點之一，本文試圖從獨立審計、資本市場監(jiān)管（屬于外部監(jiān)督）與會計信息失真的關(guān)系來談一點粗淺的看法。經(jīng)理層控制的自利型會計信息粉飾，尤其是當然地違反有關(guān)會計制度的會計信息粉飾行為（造假與欺詐等會計信息失真問題），是本文有所側(cè)重的立論對象，其表現(xiàn)特點是給公司的投資者尤其是中小投資者帶來了利益侵害，耗散了資本市場資源配置的效率。

一、我們對獨立審計賦予了什么作用？

獨立審計的基本功能是對公司的財務(wù)報告進行鑒證。獨立審計的作用可以體現(xiàn)在以下三個方面：第一，鑒證審計對資本市場主體進行了過濾，提高了市場主體質(zhì)量。驗資審計和證券市場上市前審計對市場主體的“準入資格”進行了審查，防止了會導致市場秩序混亂的不合格主體進入市場，有利于市場經(jīng)濟和資本市場的穩(wěn)定。第二，鑒證審計對市場主體的信息進行了過濾，提高了信息可靠程度，即經(jīng)濟鑒證作用。審計后的信息為社會投資者進行投資選擇提供了決策依據(jù)，有利于維護投資者利益。同時，投資者的決策選擇會影響資本的流向，從而對資本市場中的資本進行了再配置，進一步導致了社會資源的再配置，優(yōu)化了社會經(jīng)濟資源，維護了市場經(jīng)濟秩序。 第三，CPA的鑒證尤其是財務(wù)報告鑒證有利于監(jiān)管部門進行市場監(jiān)管。這主要表現(xiàn)在CPA 的鑒證意見為政府監(jiān)管機構(gòu)提供了監(jiān)管線索。以我國的年報審計為例，政府監(jiān)管部門對相當部分上市公司的違規(guī)行為的懲罰，就是監(jiān)管機構(gòu)了CPA審計出具的非無保留意見，從而進一步挖掘出了上市公司的違法違規(guī)行為，并做出了相應(yīng)處罰。這顯然有利于規(guī)范市場主體行為和整頓資本市場秩序。

二、我們對資本市場監(jiān)管的期望

資本市場監(jiān)管者是資本市場里的最高權(quán)威，維護資本市場的效率和保護投資者利益是我們對它的一般期望。

1.維護資本市場的效率 資本市場（本文主要是指證券資本市場）是對資本資源進行再配置的場所，進而對社會資源進行再配置，這是資本市場的一個基本功能。資本市場的資本配置有著巨大的經(jīng)濟后果，根本原因在于資本資源的再配置引致了其它社會經(jīng)濟資源（主要是生產(chǎn)資料和勞動力）的再配置，不同的資源配置則意味著不同的經(jīng)濟效率?？傊?，資本市場與整個國民經(jīng)濟是息息相關(guān)，休戚與共，當資本市場有效率時，就會優(yōu)化社會資源的配置，促進社會經(jīng)濟的良好發(fā)展；當資本市場是無效率或低效率時，則反之。問題是，怎樣保持資本市場的效率？當資本市場的主體——上市公司是以假騙市、“假行其道”時，我們又怎能奢望資本市場有效率？當公司做假，而進行經(jīng)濟鑒證的獨立審計卻又是“見利忘義”、“同流合污”時，我們又怎能奢望資本市場有效率？很顯然，進行資本市場合理的監(jiān)管是減少“假”出現(xiàn)的良好手段 。通過資本市場的監(jiān)管，以維護市場的公開、公平和公正，維護資本市場應(yīng)有的秩序，從而為提高資本市場的效率改善市場環(huán)境。

資本市場監(jiān)管者維護資本市場效率或曰維護市場的“三公”原則重要的一方面是通過“打假”和懲戒違規(guī)者來實現(xiàn)的。親歷恭為地查處和以獨立審計報告為線索是進行“打假”的兩大方面。要維護資本市場的效率，還在于將違規(guī)者繩之以法，以警當世和后世，通過足夠的懲戒來提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本。顯然這主要地是依賴于資本市場監(jiān)管者。

2.保護（中小）投資者 保護中小投資者其實也可以體現(xiàn)在維護資本市場的“三公”原則之中，本文單獨加以討論，是在于當資本市場出現(xiàn)“假得以行其道”的時候，更容易受到利益侵害的便是中小投資者。在目前的資本市場環(huán)境下，不乏眾多的“執(zhí)著的”“尋租者”，所以完全地將資本市場運行交諸市場自身時，“陽光交易”的市場里可能會有太多的“黑暗”。譬如，中國之所以一開始沒有實行上市“注冊制”，重要的一個原因便是中國的獨立審計實際上還不夠“獨立”（客觀、公正） ，還不足以勝任對資本市場的經(jīng)濟監(jiān)督責任，而中國的（中小）投資者卻又不夠成熟，難以保護自己，實行“審查制”和“核準制” 的本意便是為了控制上市公司的質(zhì)量，防止出現(xiàn)公司舞弊而事務(wù)所又同流合污以侵害投資者的行為。

三、獨立審計·資本市場監(jiān)管與會計信息失真

公司管理當局（經(jīng)理）是否違規(guī)，進行制度違犯和對委托人的違約，即是否進行會計造假，我們可以用一個約束函數(shù)模型加以：N=F（p，c，e）。N代表經(jīng)理的制度違犯與違約數(shù)量，p代表經(jīng)理在制度違犯和違約后被發(fā)現(xiàn)的可能性，c代表被發(fā)現(xiàn)后的懲罰或經(jīng)理人付出的“成本”（制度違犯成本和違約成本，姑且統(tǒng)稱為違規(guī)成本） ，e代表剩余項。很顯然，N主要取決于p和c，并且N是p和c的凹函數(shù)，即p越大、c越大，則N會越小。p的取值主要由獨立審計來實現(xiàn)（當然還可以有其它方式實現(xiàn)，如監(jiān)管部門的獨立查處），c的取值在于資本市場的監(jiān)管者確立的具有效力的制度違犯和違約懲處力度?？傊?，獨立審計和資本市場監(jiān)管的恰當配合，為公司管理當局施加了一個強有力的外在約束，減少了公司管理當局進行會計信息粉飾的可能性。

下面我們來進一步來討論一下獨立審計和資本市場監(jiān)管問題。

1.獨立審計

當獨立審計在鑒證方面，表現(xiàn)得獨立（客觀、公正）時，那么獨立審計便為公司的投資者提供了一個良好的監(jiān)督經(jīng)理的“武器”，投資者根據(jù)鑒證后的財務(wù)報告進行經(jīng)濟決策（如，是否更換經(jīng)理、是否采用“用腳投票”），并且還考慮是否對經(jīng)理的欺騙與欺詐行為進行訴訟懲罰，因此經(jīng)理礙于獨立審計的“經(jīng)濟警察”作用，將考慮對自己的行為是否進行約束，是“偷懶與欺騙”，還是“努力與誠實”。

對于獨立審計而言，它是決定p的主要因素，這取決于會計師事務(wù)所是否有著良好的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)的獨立性 ，而目前上市公司會計信息粉飾問題之所以未能發(fā)現(xiàn)，并不是因為會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力太差了，往往是它的獨立性太弱了，這表現(xiàn)在事務(wù)所的鑒證業(yè)務(wù)方面不能夠獨立、客觀、公正地進行會計報表審計。紅光事件、百文黑幕又說明了什么？以鄭百文為例，正如有人說：“……它是上市造假，績優(yōu)也是造假，‘國企改革的一面旗幟’也是蒙來的……明明是一堆‘垃圾’……” ，可還是“過五關(guān)，斬六將”，在股市逍遙恁長時間；當危機爆發(fā)，黑幕掀開，卻也遲遲得不到應(yīng)有的處罰。上市公司以造假居然可以混入資本市場，并可在資本市場混跡多年，不僅是導致資本市場的無效率、低效率，而且更是讓人對資本市場的“經(jīng)濟警察”——注冊會計師又還有多少信心？不合格的公司得以混入和混跡于資本市場，除了公司、地方政府和監(jiān)管者的原因外，注冊會計師是不是關(guān)鍵的原因所在？——為了“利”而放棄了職業(yè)道德操守，為了“利”而違背了“經(jīng)濟警察”獨立、客觀、公正的經(jīng)濟鑒證責任。

要提高審計質(zhì)量，關(guān)鍵在于提高注冊師的獨立性，那么怎樣增強事務(wù)所的獨立性？我們認為，可以從三個方面加以著手：職業(yè)道德操守、事務(wù)所的規(guī)?；瓦`規(guī)成本。

（1）職業(yè)道德操守 職業(yè)道德操守是注冊會計師的一種內(nèi)在道德素質(zhì)修為，當在資本市場里進行執(zhí)業(yè)的注冊會計師有著良好的職業(yè)道德操守時，顯然能夠增加獨立審計的獨立性，但由于注冊會計師的職業(yè)道德操守塑造的因素太多，主觀性太強，本文在此不做過多討論。

（2）事務(wù)所的規(guī)?；?事務(wù)所的規(guī)?；梢源蟠笤鰪娛聞?wù)所的執(zhí)業(yè)獨立性我們知道，不同的審計意見帶給客戶管理當局的壓力是不一樣的，一般（有的）客戶管理當局并不喜歡事務(wù)所根據(jù)的實際情況來出具非標準無保留意見，管理當局為了他們自己的利益往往要求事務(wù)所出具他們所希望的審計意見，若事務(wù)所不愿配合，便動輒以更換事務(wù)所相要挾——即“購買”審計意見，事務(wù)所這時便會遇到巨大的來自于客戶管理當局的壓力：是堅持公正和獨立？還是為了不喪失“準租金” 而順從管理當局？事務(wù)所面臨著兩難選擇。當事務(wù)所實現(xiàn)一定的規(guī)?；院螅聞?wù)所便會有更大的動機——為了維持自己的聲譽而堅持獨立和公正。因為當事務(wù)所是規(guī)?；?jīng)營的時候，一方面不配合某一個審計委托人而產(chǎn)生的租金損失將不足以對事務(wù)所構(gòu)成威脅；另外一方面，順從管理當局反而會因小失大，聲譽的受損會使事務(wù)所得不償失。

（3）事務(wù)所（注冊會計師）違規(guī)成本 事務(wù)所（注冊會計師）也有自身的效用函數(shù)，進行違規(guī)的成本與效用權(quán)衡。我們可以認為事務(wù)所的違規(guī)成本來自于兩個方面：其一是資本市場。首先“時間（或許）能夠解決一切”，當初的違規(guī)最后可能會得以發(fā)現(xiàn)和公開，如瓊民源事件、紅光事件等其中黑幕的最終揭開將做假的事務(wù)所也暴露了出來。資本市場對違規(guī)的事務(wù)所將缺乏信任，而且資本市場和會計市場的優(yōu)勝劣汰也會對違規(guī)事務(wù)所進行懲罰，如導致事務(wù)所的客戶喪失 、受害投資者的訴訟。其二是監(jiān)管者對事務(wù)所的懲罰。資本市場的監(jiān)管者對違規(guī)事務(wù)所給予足夠的懲罰，形成懲戒效應(yīng)，使事務(wù)所不再（不可）輕易“犯規(guī)”、 不可能再“犯規(guī)”。在此，我們有必要引用一個博弈論的經(jīng)典模型——“小偷與守衛(wèi)” 來說明一下對違規(guī)事務(wù)所的懲罰可以得到的良好效果。我們可以把作弊的公司比做“小偷”，而將執(zhí)行獨立審計的事務(wù)所比做“守衛(wèi)”。從“小偷與守衛(wèi)”的博弈模型中，我們得到了如下其啟示：加重對守衛(wèi)的懲罰在短期中的效果是使守衛(wèi)真正盡職，而在長期中則起到了抑制盜竊（本處可理解為公司做假）的作用。由此看來，是否給予事務(wù)所（注冊會計師）的合理的足夠的懲罰對防止會計信息失真有著積極的影響。

2.資本市場的監(jiān)管者

資本市場的監(jiān)管者對經(jīng)理和事務(wù)所的違規(guī)與否有著巨大的影響。首先，經(jīng)理是否進行會計信息粉飾還在于實施這種行為是否會受到資本市場監(jiān)管力量的懲罰，這積極地影響到經(jīng)理的違規(guī)成本。公司管理當局進行會計信息粉飾實際上是對會計制度的一種違犯，是對委托人的一種違約。為了減少經(jīng)理人的制度違犯與違約，對其約束的另外一個組成部分在于要對其進行強制性監(jiān)管，若經(jīng)理人進行制度違犯與違約便對其給予應(yīng)有的懲罰，使制度違犯者和違約者得不償失。很顯然，讓經(jīng)理人提高制度違犯成本和違約成本，才能有效地防止經(jīng)理存在僥幸的心理去進行制度違犯和違約。其次，資本市場監(jiān)管者對事務(wù)所實施的懲罰積極地影響到獨立審計的獨立性，并進而影響到公司管理當局的造假行為（會計信息的失真）。

顯然，資本市場的監(jiān)管者要發(fā)揮它的積極作用，關(guān)鍵在于公正嚴明地執(zhí)行監(jiān)管責任。如果上市公司和事務(wù)所（注冊會計師）的違法違規(guī)操作得不到應(yīng)有的懲罰，又讓人對資本市場監(jiān)管者的“天下為公”有多少信心？

四、結(jié)語

影響上市公司會計信息失真的因素雖然可能很多，但總可以歸類于企業(yè)內(nèi)部原因（如產(chǎn)權(quán)因素、經(jīng)理報酬契約因素等）和企業(yè)外部原因（除獨立審計、資本市場監(jiān)管外，還有資本市場自身的約束作用、會計制度的優(yōu)化等），但就企業(yè)外部因素而言，獨立審計和資本市場監(jiān)管不能不說是兩個非常關(guān)鍵而且有相互聯(lián)系的因素。由于資本時市場建設(shè)的近10年來的成果還只能算是“袖珍型資本市場” 或“一般資本市場”，在諸多影響會計信息失真的因素中，除獨立審計與資本市場的監(jiān)管外，其它大多數(shù)因素要發(fā)揮積極的作用，都不是一蹴而就的，需要資本市場的進一步和完善。隨著我市場經(jīng)濟和資本市場的深入發(fā)展，根據(jù)資本市場的發(fā)展，我國資本市場也必定向“規(guī)模資本市場” 邁進，而且我國已經(jīng)開始處于向“規(guī)?；Y本市場”的過渡時期。但是在我國資本市場過渡為規(guī)模資本市場之前，更注重外部監(jiān)督，看來是比較合理的。因為，獨立審計和資本市場的監(jiān)管發(fā)揮作用是最直接的和最明顯的。

注釋：

主要：

1張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟學.上海：上海三聯(lián)出版社，1996

2謝識予，經(jīng)濟博奕論.上海：復旦大學出版社，1997 ：77

3譚勁松等.會計信息失真的經(jīng)濟學思考，1999年會計學會“中國特色的會計與體系研討會”提交論文

4瓦茨，齊默爾曼.實證會計理論.大連：東北財經(jīng)大學出版社，1999

第7篇：事務(wù)所審計論文范文

一、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)狀

（一）中注協(xié)會計所、注冊會計師處罰數(shù)量 從表1統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，通過2008年至2011年中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，全行業(yè)會計師事務(wù)所處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年與2010年持平，2010年到2011年又有所下降；證券資格類事務(wù)所處罰數(shù)量從2008年到2010年有所下降，但2011年又有回升趨勢。全行業(yè)會計師事務(wù)所注冊會計師處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年到2010年數(shù)量急劇上升，增幅達124%，2010年到2011年又有所下降；具有證券資格會計師事務(wù)所注冊會計師處罰數(shù)量2008年到2009年有所上升，2009年到2010年持平。

（二）中注協(xié)會計所、注冊會計師處罰類型及其數(shù)量 從表2、表3統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，中國注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所處罰的類型主要有公開譴責、行業(yè)通報及訓誡，其中，行業(yè)通報所占比重最大，其次是公開譴責，訓誡相對數(shù)量較少。對會計師處罰的類型主要有公開譴責、行業(yè)通報及訓誡，其中，行業(yè)通報所占比重最大，其次是訓誡，公開譴責相對數(shù)量較少。從中注協(xié)對具有證券資格會計師事務(wù)所檢查的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，中注協(xié)對會計師事務(wù)所處罰中，公開譴責所占比重最大，其次是行業(yè)通報，訓誡相對數(shù)量較少。對會計師處罰中，訓誡所占比重最大，其次是行業(yè)通報，公開譴責相對數(shù)量較少。

二、會計師事務(wù)所風險制約因素分析：基于生態(tài)位視角

（一）基于核心層的事務(wù)所內(nèi)部因素――處罰成因 近年來會計中介行業(yè)深化誠信建設(shè)、強化監(jiān)管的措施取得了積極成效，總體而言被檢查事務(wù)所的風險意識普遍增強，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了明顯提高，但還存在不足。從表1-表3可知，近幾年會計師事務(wù)所以及注冊會計師的處罰數(shù)量呈現(xiàn)總體下降趨勢，但從2010年到2011年數(shù)據(jù)可知，證券資格事務(wù)所處罰數(shù)量以及全行業(yè)注冊會計師處罰數(shù)量有小幅回升，全行業(yè)事務(wù)所處罰數(shù)量及證券資格注冊會計師處罰數(shù)量下降不明顯。從2011年中注協(xié)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告（一號至五號）發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題主要有：質(zhì)量控制制度過于原則，缺乏系統(tǒng)性和可操作性，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復核和監(jiān)控制度未有效執(zhí)行；事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境、合伙人（股東）機制和人力資源等方面問題比較突出；審計計劃流于形式；對函證、監(jiān)盤等重要的常規(guī)性審計程序?qū)嵤┎坏轿?；重要審計領(lǐng)域未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度；普遍存在專業(yè)人才缺乏。 可以看出這些問題主要集中在：會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系，執(zhí)行審計準則、遵守職業(yè)道德守則以及專業(yè)勝任能力等方面。

（二）基于同業(yè)競爭層的生存、成本效益因素 從圖2可知2005年至2010年我國會計師事務(wù)所數(shù)量穩(wěn)步增長；從表4中注協(xié)的2012年會計師事務(wù)所綜合評價排名中，可以看出與“四大”相比，我國事務(wù)所處于劣勢之下，競爭仍然相當激烈。一方面是國內(nèi)同行競爭數(shù)量增加，另一方面國外競爭者占據(jù)強勢市場地位，使得會計師事務(wù)所生存壓力增大。 降低收費成為事務(wù)所招攬業(yè)務(wù)的手段之一。然而，市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的目的在于追求最大的經(jīng)濟效益，會計師事務(wù)所作為其中的一員也不例外。因此，日常審計實務(wù)中，成本效益原則常常被極端化。由于降低收費，總收入下降，會計師事務(wù)所增強了對低成本投入的追求，相當多會計師事務(wù)所以降低收費、縮短時間、減少人力等方式縮減審計程序，使得審計過程中存在不全面、不規(guī)范、不認真履行，進而不能獲取充分、適當審計證據(jù)的問題。最終導致會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降，執(zhí)業(yè)風險增加。

（三）基于監(jiān)管層的行政責任風險因素 會計師事務(wù)所涉及的法律風險分為行政、民事和刑事責任風險，其中本文所述為行政責任風險。行政責任是指事務(wù)所或注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，因違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章，受到行業(yè)管理部門處罰的一種責任，它本質(zhì)是一種職業(yè)責任。從表2會計師事務(wù)所、會計師處罰類型來看，中注協(xié)對會計師事務(wù)所及會計師處罰類型主要為：公開譴責、行業(yè)通報和訓誡。注冊會計師的審計質(zhì)量與行政責任風險是緊密聯(lián)系在一起的。在業(yè)務(wù)競爭激烈的市場條件下，事務(wù)所迫于生存的壓力會在可能承擔的行政責任風險與可獲取收益之間進行博弈。具有較高行政責任風險的行業(yè)管理的相關(guān)法律能對事務(wù)所或注冊會計師的行為進行有效地規(guī)范，能引導事務(wù)所或注冊會計師的行為向?qū)φ麄€社會有利的方向發(fā)展，能有效地懲罰和預防會計中介行業(yè)的違法行為，最終會提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量；而具有較低行政責任風險的行業(yè)管理的相關(guān)法律對事務(wù)所或會計師的行為規(guī)范能力弱，在較低行政責任風險與較高收益進行博弈時，事務(wù)所可能會選擇后者，因此可能會導致較低的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會計師事務(wù)所的總體執(zhí)業(yè)風險加大。

（四）基于審計信息消費層的逆向選擇因素 據(jù)財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第二十五號），2011年各地財政部門共檢查企事業(yè)單位23396戶，會計師事務(wù)所1398戶。檢查發(fā)現(xiàn)，部分企事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不到位，存在會計核算不實、隨意調(diào)節(jié)利潤、以假發(fā)票報賬、違規(guī)發(fā)放補貼等違規(guī)問題，少數(shù)單位還存在私設(shè)“小金庫”、少繳稅款、編制虛假財務(wù)報告的問題；各地財政部門共檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題金額552.29億元，查補稅款9.11億元。從中可以看出，我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。當被審計單位在主觀上要提供虛假的會計信息時，其必然加強業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性，這加大了會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風險。如圖3所示，在執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳，被審計單位對虛假會計信息存在主觀需求時，事務(wù)所為迎合被審計單位會出具低質(zhì)量的審計報告，達到保住客戶的目的，從而將高質(zhì)量的審計報告驅(qū)逐出市場。

三、會計師事務(wù)所風險控制對策

（一）核心層：落實質(zhì)量控制系統(tǒng)，提升專業(yè)勝任能力 一是建立基于審計流程的質(zhì)量控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行。很多事務(wù)所缺乏相應(yīng)的質(zhì)量控制機制，或者雖然設(shè)計了質(zhì)量控制機制但過于原則，缺乏有效執(zhí)行。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，建立相應(yīng)的質(zhì)量控制系統(tǒng)，并加大執(zhí)行監(jiān)督力度。需要將質(zhì)量控制貫穿于整個審計流程，即接受審計委托階段，初步評估，審計風險階段，計劃、設(shè)計審計方法（即制定審計策略）階段，實施審計程序階段，完成審計工作階段，出具審計報告階段，達到層層監(jiān)控。制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵在于事務(wù)所領(lǐng)導的思想及執(zhí)行力，因此，必須通過相關(guān)法律約束，政策鼓勵，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境等多種措施提高事務(wù)所領(lǐng)導的質(zhì)量控制意識，然后逐步分層執(zhí)行。二是提升事務(wù)所整體專業(yè)勝任能力。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復雜，會計準則的國際趨同使得會計處理方式更多依賴職業(yè)判斷，從而增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度。CPA必須提高自身專業(yè)勝任能力，擴大自己的知識面，提升職業(yè)道德水平，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，以應(yīng)對日益復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。而事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低，并不僅僅取決于幾個拔尖的專業(yè)人員，而是和事務(wù)所內(nèi)的每一位專業(yè)人員聯(lián)系在一起的。從這個意義上講，事務(wù)所要制定相應(yīng)的人才發(fā)展、培養(yǎng)計劃以及合理晉升制度，創(chuàng)建優(yōu)秀企業(yè)文化，培養(yǎng)并留住優(yōu)秀人才。

（二）同業(yè)層：合理競爭，實現(xiàn)共贏 當前會計師事務(wù)所之間的競爭處于價格競爭與質(zhì)量競爭相互交織的階段，單純的價格競爭無疑會使事務(wù)所偏離正確的發(fā)展軌跡，所以應(yīng)采取多種措施將事務(wù)所間的價格競爭轉(zhuǎn)向質(zhì)量競爭。個體會計師事務(wù)都處在相應(yīng)的生態(tài)位中，而事務(wù)所生態(tài)位各層間是相互影響的，同業(yè)間的合理競爭、共贏發(fā)展需要本行業(yè)、監(jiān)管層、消費層特別是被審計單位以及大的經(jīng)濟社會環(huán)境共同努力。

（三）監(jiān)管層：加大行政責任風險，實現(xiàn)風險聯(lián)動 會計師事務(wù)所涉及的法律風險分為行政、民事和刑事責任風險，行政責任風險相對較低。有研究表明法律懲戒對注冊會計師決策有重要影響。隨著我國相關(guān)法律法規(guī)的日趨完善和法律懲戒力度的不斷增強，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到了一定程度的提高，但注冊會計師審計意見和審計行為的變通也會增加。因此，監(jiān)管部門應(yīng)制定系統(tǒng)、規(guī)范的處罰標準，對違反規(guī)章制度的會計師事務(wù)所適當處罰。同時，財政部門在制定并運用行政處罰時應(yīng)考慮與民事處罰和刑事處罰的聯(lián)動效應(yīng)，增強事務(wù)所風險成本，使事務(wù)所更加自覺地遵守相關(guān)法律、法規(guī)。

（四）消費層：優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，實現(xiàn)良性循環(huán) 每個會計師事務(wù)都處在相應(yīng)的生態(tài)位中，而事務(wù)所各層間生態(tài)位又相互交織、互相影響。因此，消除或降低被審計單位對虛假會計信息的主觀需求，優(yōu)化我國整體經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，實現(xiàn)各層級間的良性循環(huán)成為控制會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風險的終極保障。

[本文系2013年河北省秦皇島市科學技術(shù)研究與發(fā)展計劃項目（編號：201302A316）階段性研究成果]

參考文獻：

[1]韓曉晨、李枝霖、蔣浩、葉世宏：《會計師事務(wù)所審計風險控制研究――基于LAD會計師事務(wù)所》，《遼寧工程技術(shù)大學學報》（社會科學版）2012年第6期。

[2]袁春生、汪濤武、唐松蓮：《審計獨立性、行業(yè)專長與財務(wù)舞弊行為――基于證監(jiān)會處罰公告的經(jīng)驗證據(jù)》，《山西財經(jīng)大學學報》2011年第6期。

[3]柳艷秋：《注冊會計師審計風險形成機理與控制對策研究》，哈爾濱工程大學2010年碩士學位論文。

第8篇：事務(wù)所審計論文范文

摘 要 在市場經(jīng)濟條件下，投資者需要依賴財務(wù)報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇，而注冊會計師審計的目的就是提高財務(wù)信息的可信度、降低財務(wù)報表使用者的信息風險。在審計中，獨立性的保持則是保證審計質(zhì)量的基本前提。影響審計獨立性的因素很多，審計收費便是其中不可或缺的影響因素。本文將針對我國CPA審計收費存在的問題及其對審計獨立性的影響進行簡要介紹，并結(jié)合我國的實際情況，提出對應(yīng)的政策建議，以期減少這些因素對獨立性的影響。

關(guān)鍵詞 審計收費 審計獨立性 影響 對策

一、我國CPA審計收費存在的問題及其對審計獨立性的影響

（一）審計收費的支付方式對審計獨立性的影響

我國現(xiàn)行的審計費用支付方式是由事務(wù)所直接向被審計客戶收取審計費用，客戶管理當局充當實際委托人。這種方式導致審計人缺乏經(jīng)濟上的獨立性，形成對被審計單位財務(wù)上的一定程度的依存性。在被客戶掌握了經(jīng)濟命脈的情況下，會計師事務(wù)所很可能在遇到重大審計問題時受到經(jīng)濟威脅，為了維持自身的經(jīng)營，作出順應(yīng)客戶管理當局意志的妥協(xié)，從而影響其獨立性。

（二）審計收費的費用額度對審計獨立性的影響

在我國，行業(yè)中的惡性競爭所導致的過低的審計費用會對獨立性產(chǎn)生重大的影響：迫使事務(wù)所減少審計程序和審計時間，雇傭更多的初審人員來代替注冊會計師，以損害審計質(zhì)量為代價來減少審計成本，這樣有可能無法查出重大的審計問題，即便發(fā)現(xiàn)，也有可能迫于審計費用的壓力而與被審單位合謀。

（三）審計收費的費用結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響

這里的費用結(jié)構(gòu)指主要是指某一客戶的付費占整個事務(wù)所收入的比例。當某一或某幾家客戶所提供的審計收費占事務(wù)所整個費用收入總和的比重很大時，該事務(wù)所就有可能單純從利益出發(fā)，屈從于客戶管理當局的壓力，將很難保持獨立性。

（四）審計收費支付時間對審計獨立性的影響

審計費用的拖欠對獨立性的損害非常嚴重。所謂拖欠審計費用，一般是指在連續(xù)審計下截止簽訂本年度審計業(yè)務(wù)約定書時尚未完全支付上年度審計費用，在變更審計下對前任事務(wù)所尚未完全支付審計費用的行為。拖欠的審計費用是對今后年度審計工作的影響，說明上市公司和事務(wù)所之間存在著非本年度審計費用外的經(jīng)濟利益關(guān)系，形式上與實質(zhì)上均未完全獨立。

（五）審計收費的披露對審計獨立性的影響

我國審計收費的披露透明度不高，披露不充分，只是含糊公布一個數(shù)據(jù)，不能夠幫助使用者進行更為有效地決策，同時不利于監(jiān)管機構(gòu)掌握被審計單位與會計師事務(wù)所之間的經(jīng)濟聯(lián)系，不利于社會各方利用這一信息的透明度，及時獲得相關(guān)的信息。

二、完善審計收費制度，提高審計獨立性的思路與對策

（一）對審計收費方式進行改革

針對我國現(xiàn)有的直接收費的方式的弊端，有一種在獨立性方面具有很大優(yōu)越性的審計模式――基于賬務(wù)報表保險制度的審計委托模式。

財務(wù)報表保險，是指公司不再任命和支付報酬給注冊會計師，而是購買財務(wù)報表保險，使投資者在面臨財務(wù)報表虛假陳述所帶來的損失時，可以獲得保險賠償。公司所能獲得的保額和為此支付的保險費將被公布。由保險公司任命并且支付報酬給注冊會計師，讓他們對潛在投保人的財務(wù)報表的準確性提供鑒定。那些公布高保額和低保險費組合的公司將脫穎而出，在投資者的眼中他們具有高質(zhì)量的財務(wù)報表。因此，每家公司都將渴望得到更高的保額并且支付更少的保險費。這將導致報表質(zhì)量的一次飛躍。

財務(wù)報表保險制度將保險公司置于整個審計委托模式的核心地位，由財產(chǎn)所有人通過批準購買財務(wù)報表保險的形式，委托保險公司聘請注冊會計師對公司的財務(wù)報表進行審計。在此模式中，注冊會計師直接對保險公司負責，而由于保險公司在財務(wù)報表質(zhì)量方面與股東利益的趨同，保險公司將樂于為注冊會計師提供客觀勤勉的對公司的財務(wù)報表發(fā)表真實意見的動因。這就改變了傳統(tǒng)的審計關(guān)系，取消了注冊會計師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強了注冊會計師審計的獨立性。

（二）制定合理的審計收費標準，適當提高審計收費金額

我國財政監(jiān)管部門可以借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據(jù)來制定全國統(tǒng)一的審計收費標準，并要求會計師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況和所處行業(yè)會計處理的復雜程度等多方面因素，事先預測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，并根據(jù)不同級別審計人員的小時收費標準，來確定最終的審計費用，這樣就可以解決收費標準不統(tǒng)一、收費水平高低懸殊的問題。

（三）對審計收費費用結(jié)構(gòu)的改革

這可以通過兩個方面來實現(xiàn)，一是通過事務(wù)所之間的合并、重組來擴大事務(wù)所的規(guī)模，增強與客戶討價還價的能力，并且還可以讓國內(nèi)的事務(wù)所像四大一樣可以去承接非審計業(yè)務(wù)，漸漸降低某一被審計客戶對事務(wù)所的影響，加強注冊會計師的獨立性；二是強制規(guī)定某客戶審計費用占事務(wù)所全部收入的比例。

（四）對審計收費支付時間的改革

審計收費應(yīng)該在外勤工作結(jié)束時按照約定的數(shù)額支付全部或大部分。盡管此時還有許多需要與上市公司溝通并調(diào)整的事項，審計意見也未形成，但審計工作的主體已經(jīng)完成，審計意見對上市公司誠然重要，但這是事務(wù)所而不是公司的事情。我國也要對委托人支付會計師事務(wù)所審計收費的時間做出明確規(guī)定，尤其應(yīng)要求公司對審計費用的拖欠進行披露，以提高透明度，使投資者及社會公眾對事務(wù)所的獨立性作出自己的判斷。

（五）建立審計收費披露制度，增強審計收費的透明度

針對審計費用的披露問題，我國應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善、堅持集中性、詳細性和強制性披露，信息披露形式可以指定網(wǎng)站，或指定報紙，也可以使兩者結(jié)合。同時，應(yīng)加大對審計收費披露制度的監(jiān)管，加強對不規(guī)范披露的懲罰力度。另外，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的收費應(yīng)分別披露，以避免非審計業(yè)務(wù)收入過大而造成對獨立性的不良影響。

參考文獻：

[1]楊中環(huán).對我國注冊會計師審計收費標準的思考.價格月刊.2004(7).

第9篇：事務(wù)所審計論文范文

關(guān)鍵詞：上市公司；審計收費；改進路徑

一、增強高質(zhì)量審計產(chǎn)品的需求能力：需求改進

1.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

中國上市公司審計市場缺乏自愿性需求的原因之一是上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，因此要提高這種自愿性的需求，就必須明晰產(chǎn)權(quán)并完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。管理層擁有事實上的剩余控制權(quán)，如沒有剩余索取權(quán)，管理層的目標函數(shù)將嚴重偏離公司的長期戰(zhàn)略，為謀取短期利益而缺失對高質(zhì)量審計的需求。只有在擁有剩余控制權(quán)的同時也擁有剩余索取權(quán)才會使管理關(guān)注企業(yè)的長期戰(zhàn)略，自發(fā)地對審計的質(zhì)量提出需求，而不是將審計收費的高低作為聘用會計師事務(wù)所的唯一標準。

2.建立完善的經(jīng)理人制度

由于沒有合理的業(yè)績評價機制，中國目前不存在成熟的經(jīng)理人市場使得經(jīng)營者對審計服務(wù)自愿性需求也不足。因此，本文認為在審計委員會制度下，引入職業(yè)經(jīng)理人，將增加經(jīng)營者對審計服務(wù)的自愿性需求，因為職業(yè)經(jīng)理也想借審計師的審計工作來解除其受托經(jīng)營責任。當然建立完善的職業(yè)經(jīng)理人制度，還需要建立完善的激勵約束機制，如年薪制度、期權(quán)制度、監(jiān)督制度等，充分承認職業(yè)經(jīng)理人的復雜勞動，充分認可其社會地位。

二、提升事務(wù)所提供高質(zhì)量產(chǎn)品能力：供給改進

1.引導和鼓勵事務(wù)所聯(lián)合發(fā)展

相關(guān)文獻研究已證實，降價收費和業(yè)內(nèi)競爭是損害獨立性的主要因素，而擴大事務(wù)所的規(guī)模是促進獨立性的因素。實際上，按照需求理論，本文很容易找到降價收費、業(yè)內(nèi)競爭和擴大事務(wù)所規(guī)模之間的內(nèi)在聯(lián)系。降價收費、業(yè)內(nèi)競爭的根本原因是會計市場需求不足。

2.鼓勵事務(wù)所選擇合伙或有限責任合伙的組織形式

中國全面推行有限責任制事務(wù)所向合伙制事務(wù)所的轉(zhuǎn)型具有一定的困難。由于連帶責任的存在，各合伙人不僅要對自身行為負責，還要對其他合伙人的行為負責。這種相互牽制有利于提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和規(guī)避風險，但也易降低工作效率的，盡管還存在發(fā)展合伙制事務(wù)所和有限責任合伙制事務(wù)所的障礙。本文認為，做到以下兩點，合伙型事務(wù)所或有限責任合伙型事務(wù)所在中國的大量出現(xiàn)也是有可能的：第一，《注冊會計師法》的修訂工作正在全面展開，從職業(yè)發(fā)展的角度來考慮，應(yīng)將有限責任合伙這一組織形式寫進法條中去，使成立此類事務(wù)所有法可依。第二，提高注冊會計師合伙人的收入水平，使其與所承擔的風險相配比。

三、強化事務(wù)所外部監(jiān)督管理：監(jiān)管改進

1.制定科學的審計收費標準

從理論上說，審計收費簽約博弈由于委托人不清楚注冊會計師事務(wù)所的成本，因而不清楚其最終得益，就是一種不完全信息博弈，幾乎必然會產(chǎn)生低價承攬的現(xiàn)象。為了避免這些問題，本文認為，注冊會計師協(xié)會可以對這種簽約博弈的規(guī)則進行改進，設(shè)置簽約底價即規(guī)定最低限價就是可采用的方法之一。若委托人出價未達到這個底價就不能成交，這樣可以避免簽約價太低給注冊會計師及事務(wù)所造成重大損失及隨之而來的審計失敗問題。

2.完善審計收費信息披露規(guī)則

審計及相關(guān)收費問題中對審計獨立性具有潛在影響的因素很多，如報酬決定權(quán)的歸屬、報酬的確定標準、報酬的制定方式和支付時間、欠費金額、非審計費用等的承擔方式，還有禮品、款待及其他貨幣收益。雖然監(jiān)督管理者制定披露規(guī)則的動機是積極的，但是各上市公司卻選擇適當?shù)男畔⑴读?，并按各自的理解方式進行披露，這使得信息披露未能達到規(guī)范審計收費的目的。

3.推行信息確認制度

實行會計師事務(wù)所對上市公司披露信息的確認制度，以證實上市公司信息披露的真實性，具體主要有以下幾種確認方式：第一，事務(wù)所以中注協(xié)網(wǎng)站為樞紐進行鏈接確認，然后統(tǒng)一鏈接到證監(jiān)會指定的年報披露網(wǎng)站。前提同樣是各事務(wù)所必須建有自己的網(wǎng)站及并時更新。第二，將事務(wù)所網(wǎng)站與證監(jiān)會上市公司信息披露指定網(wǎng)站鏈接。此方式實現(xiàn)的前提是各會計師事務(wù)所必須建有自己的網(wǎng)站并且及時更新。第三，事務(wù)所在國家指定網(wǎng)站或報紙上進行聲明確認。就中國審計市場現(xiàn)存問題來看，今后政府部門應(yīng)將工作重點放在市場準入制度的改進及有關(guān)注冊會計師法律責任，尤其是民事賠償責任的法律認定及實施等制度建設(shè)上來。

四、結(jié)論

本文從審計市場的角度對中國上市公司的審計收費問題進行研究后得出如下結(jié)論：中國上市公司審計市場的三方即供給方、需求方和監(jiān)管方都是審計收費的影響方面。由于不完善的公司治理結(jié)構(gòu)、不成熟的投資者和經(jīng)理人市場等因素的影響使得中國上市公司對高質(zhì)量的審計服務(wù)需求不高，進而使得審計收費在審計服務(wù)需求方的決策中所起的作用不大。要規(guī)范中國上市公司審計收費，必須從供給、需求、監(jiān)管三方同時入手才能取得理想的效果。

參考文獻：