財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要特征精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要特征主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要特征范文

一、B2C模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師有瑕疵或者錯(cuò)誤的審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，用數(shù)學(xué)模型表示如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（risk of material misstatement）是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。此類風(fēng)險(xiǎn)與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素――如經(jīng)濟(jì)蕭條有關(guān)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是比較嚴(yán)重的，但注冊會(huì)計(jì)師未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性密切相關(guān)。

2.B2C模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

B2C模式下，審計(jì)以實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)的控制制度和流程區(qū)別較大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加多樣化、復(fù)雜化，主要特征如下：

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特征。在B2C模式下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)進(jìn)行集中處理，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程中成熟的職權(quán)分割清晰的人為控制作用近于消失；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)及存儲(chǔ)方式實(shí)的數(shù)字化，致使傳統(tǒng)的賬簿控制體系控制失靈；電子商務(wù)系統(tǒng)自身安全性、可靠性和開放性，對企業(yè)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)轉(zhuǎn)提出了新的挑戰(zhàn)。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)的特征。在B2C模式下，原始憑證都以電子數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)，審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)也是數(shù)字化的。審計(jì)人員很難保證收集的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、有效性、有用性和充分性，而且與傳統(tǒng)證據(jù)相比，數(shù)字審計(jì)證據(jù)的還具有易破壞性。

二、B2C模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.軟件風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是檢查風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)軟件系統(tǒng)自身的缺陷造成的風(fēng)險(xiǎn)。首先，審計(jì)軟件的更新滯后于會(huì)計(jì)軟件的升級速度，導(dǎo)致審計(jì)效率和質(zhì)量下降。第二，部分軟件開發(fā)人員不熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，或者不了解計(jì)算機(jī)編程知識(shí)，會(huì)導(dǎo)致軟件自身存在運(yùn)行穩(wěn)定性缺陷，有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)計(jì)算或者分析結(jié)果。

2.取證風(fēng)險(xiǎn)

在B2C模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息與其他業(yè)務(wù)信息共存于企業(yè)信息化系統(tǒng)，互相交叉，客觀上加大了審計(jì)人員取證工作的難度。

3.操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)指由于技術(shù)、研發(fā)及操作人員的實(shí)際操作造成的風(fēng)險(xiǎn)。目前大部分審計(jì)崗位的從業(yè)人員，傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有比較豐富的積累，但是電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)和技能比較缺乏，實(shí)際工作中存在人員操作風(fēng)險(xiǎn)。

4.安全性及可靠性風(fēng)險(xiǎn)

在電子商務(wù)環(huán)境下，數(shù)字化身份驗(yàn)證和識(shí)別準(zhǔn)度低于傳統(tǒng)驗(yàn)證的精度，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法是通過會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)的，系統(tǒng)環(huán)境復(fù)雜，內(nèi)部控制可能出現(xiàn)漏洞，不能徹底杜絕會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假、舞弊行為，存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)

電子商務(wù)時(shí)代，無論國際審計(jì)準(zhǔn)則還是我國《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號-電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》中的相關(guān)規(guī)定，都存在實(shí)施細(xì)則缺失或不完善的問題，不能很好地適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)實(shí)務(wù)的客觀需要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、規(guī)避B2C模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

1.以人為本，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

（1）B2C模式的商務(wù)信息流程與技術(shù)。B2C模式下，虛擬貨幣、電子支付、在線結(jié)算存帶來了安全性和內(nèi)部控制問題。因此，審計(jì)人員要熟練掌握B2C模式商務(wù)信息流程與技術(shù)，用信息化手段審查被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否被非法篡改，鑒別會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠和準(zhǔn)確性等。

（2）B2C模式審計(jì)程序與操作方法。對B2C模式下電子商務(wù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員需要使用審計(jì)軟件系統(tǒng)對傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行輔助審計(jì)，這就要有新的技術(shù)手段和方法體系。電子函證及遠(yuǎn)程審查工作的重點(diǎn)是鑒別通過網(wǎng)絡(luò)在線獲取的回函的真?zhèn)?。?shí)時(shí)監(jiān)測的關(guān)鍵是用人工計(jì)算結(jié)果驗(yàn)證數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的正確性。勾稽關(guān)系測試，根據(jù)不同情況用不同的技術(shù)和方法。

2.充分評估B2C模式的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降低財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）提高系統(tǒng)安全性降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在專業(yè)工程技術(shù)人員協(xié)助下，審計(jì)人員對被審計(jì)單位的電子商務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行測評，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這包括是否制定了健全的與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)得管理制度等。

（2）提高審計(jì)軟件性能提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。審計(jì)人員應(yīng)從現(xiàn)實(shí)情況和科學(xué)性出發(fā)，自行開發(fā)或與財(cái)務(wù)軟件公司合作，研制B2C模式下的審計(jì)測試軟件。

3.多層面審查B2C企業(yè)內(nèi)部控制降低認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第2篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要特征范文

【關(guān)鍵詞】 新準(zhǔn)則; 公允價(jià)值計(jì)量; 可靠性

一、問題與背景

2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）第四十三條規(guī)定：“企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！边@表明在新準(zhǔn)則框架下，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性已呈現(xiàn)出以歷史成本為主的復(fù)合態(tài)勢。盡管對“公允價(jià)值”計(jì)量屬性以“可靠計(jì)量”為前提進(jìn)行了謹(jǐn)慎的限制，但其可供選擇應(yīng)用的范圍卻涉及金融工具、衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)等多數(shù)具體準(zhǔn)則，而且還將其規(guī)定為衍生金融工具唯一的計(jì)量屬性。更加不能忽視的是：在我國新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則體系趨同的大背景下，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（以下簡稱FASB）于2006年9月發(fā)表了關(guān)于“公允價(jià)值計(jì)量”的第157號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通告（以下簡稱SFAS157），在世界上首先確立了公允價(jià)值計(jì)量和披露的框架，其后又于2007年2月，再次發(fā)表了有關(guān)“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇權(quán)”的第159號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS159），進(jìn)一步擴(kuò)大了公允價(jià)值（Fair Value）的應(yīng)用范圍（盡管此舉曾在其后的金融危機(jī)中受到過質(zhì)疑和責(zé)難）。

以上事實(shí)表明：與其不惜精力地進(jìn)行歷史成本與公允價(jià)值之間的比較分析和存廢之爭，倒不如選擇更有意義的話題來探討，那就是如何才能保證公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。因?yàn)楣蕛r(jià)值與歷史成本一樣，既有著某種獨(dú)特的優(yōu)勢，又有其自身不可避免的局限性。因此對于這樣具有“兩面刃”作用的計(jì)量屬性來講，盡最大努力創(chuàng)造條件保證其計(jì)量的可靠性，從而揚(yáng)其長避其短才是理性的選擇。

二、公允價(jià)值計(jì)量：內(nèi)涵、主要特征與局限性

對于公允價(jià)值，我國新準(zhǔn)則在使用這一概念前并未先行對其進(jìn)行嚴(yán)格定義，但在第四十二條第五款中對其實(shí)際內(nèi)涵進(jìn)行了明確限定：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算?！?/p>

FASB在SFAS157中對于公允價(jià)值的定義是：“在計(jì)量日當(dāng)天，市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格?！?/p>

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡稱IASB）則把“公允價(jià)值”定義為：“熟悉情況的當(dāng)事者在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。”

由上述三個(gè)定義可以看出，我國對公允價(jià)值的定義與FASB尤其是與IASB趨同，都強(qiáng)調(diào)熟悉情況、基于自愿、公平交易、面向市場等關(guān)鍵點(diǎn)，但彼此也有一定的差異，比如，F(xiàn)ASB在FAS157中定義的公允價(jià)值明確是指“脫手價(jià)格”，而IASB所表述的公允價(jià)值則“既不是脫手價(jià)格，也不是入賬價(jià)格（葛家澍，2007）?！?/p>

新準(zhǔn)則第四條明確指出，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！庇纱颂囟ǖ臅?huì)計(jì)目標(biāo)所決定，公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息較之歷史成本來講勢必具有更大的相關(guān)性。然而頗受質(zhì)疑的是公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，而相關(guān)性必須以可靠性為基礎(chǔ)。與其說“確認(rèn)”是“計(jì)量”在時(shí)間和程序上的前提，還不如說“可靠計(jì)量”是確認(rèn)的技術(shù)制約前提。新準(zhǔn)則對于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述都無一例外地要求能夠?qū)ζ洹翱煽坑?jì)量”，智力資本、自創(chuàng)商譽(yù)等許多對決策十分重要的資源未能確認(rèn)為資產(chǎn)的原因也正在于這一技術(shù)前提條件的暫時(shí)缺失或不能令人滿意。

公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量之爭的實(shí)質(zhì)也在于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性之爭。筆者認(rèn)為，歷史成本與公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性各有優(yōu)勢，也各有局限性。不僅如此，歷史成本的局限性正是公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢所在和用武之地，反之亦然。在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)，二者必然是互相補(bǔ)充、相輔為用、相得益彰。

公允價(jià)值計(jì)量的支持者認(rèn)為基于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)信息能夠反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，并且有助于化解和防范風(fēng)險(xiǎn)。而反對者則認(rèn)為，歷史成本因其可靠性、可驗(yàn)證性和一致性等優(yōu)點(diǎn), 具有其他計(jì)量屬性不可替代的地位，公允價(jià)值計(jì)量是對現(xiàn)行歷史成本會(huì)計(jì)模式的極端背離，不僅缺乏可靠性，而且還會(huì)導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動(dòng)和相應(yīng)的決策短期化。美國金融危機(jī)期間，更有人指責(zé)公允價(jià)值計(jì)量使得業(yè)已嚴(yán)重的金融形勢雪上加霜，起了“幫兇”的作用。

理性地認(rèn)識(shí)公允價(jià)值計(jì)量的主要特征及其局限性對于如何增加其可靠性的努力無疑是有益且重要的。

公允價(jià)值最突出的特征首先在于它來自于公平交易的市場，是參與市場交易的雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的一致的市場交易價(jià)格。正是由于公允價(jià)值是在公平交易中雙方自愿達(dá)成的交易價(jià)格，并不強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，只要雙方一致同意就會(huì)形成價(jià)格，因此最適用于對金融工具的計(jì)量，而對于遠(yuǎn)期合約等衍生金融工具來講更是唯一可用的計(jì)量屬性。因?yàn)楹芏嘌苌鹑诠ぞ叩慕灰资马?xiàng)尚未實(shí)際發(fā)生，簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)也未履行，從而不可能發(fā)生歷史成本，若依靠傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便不能對其計(jì)量，而公允價(jià)值計(jì)量屬性就可解決這一問題。其次，公允價(jià)值計(jì)量主要是參照市場估計(jì)價(jià)格且面向未來，能夠反映市場的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，這也是歷史成本不具備的優(yōu)點(diǎn)。再次，計(jì)量日并非交易日，而是確定承諾日和清算交割期以前的每個(gè)報(bào)告日，不像歷史成本那樣“一價(jià)定終身”，公允價(jià)值跟蹤市場價(jià)格的升降來對自身水平調(diào)整，反映資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)信息與現(xiàn)實(shí)市場密切相關(guān)。最后，公允價(jià)值實(shí)際上具有一定的復(fù)合性而不是單一的計(jì)量屬性。例如，以現(xiàn)行市場定價(jià)確定的產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等同時(shí)也最符合公允價(jià)值定義，存貨若按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，則可認(rèn)為是部分采用了公允價(jià)值計(jì)量。又如，非貨幣易中，資產(chǎn)、負(fù)債的公允市價(jià)無法客觀確定時(shí)，現(xiàn)值法就成了較好的選擇，而使用現(xiàn)值法則正是要估計(jì)出資產(chǎn)(或負(fù)債)的公允價(jià)值。因此，從一定意義上講，歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本在特定情況下，其本身都有可能與“公允價(jià)值”取得意義和數(shù)量上的吻合。

如同歷史成本計(jì)量不能完整反映企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)行真實(shí)價(jià)值以及不能揭示物價(jià)變動(dòng)，正確反映盈利水平一樣，公允價(jià)值計(jì)量屬性也有其局限性：一是對市場機(jī)制的完善程度和活躍市場的存在條件具有嚴(yán)格要求，否則就會(huì)失去估價(jià)的基礎(chǔ)；二是對會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量不能完全回避其主觀性，也離不開其專業(yè)判斷；三是給人為地后續(xù)計(jì)量、資產(chǎn)減值乃至盈余操縱留下了可能的空間；四是由于估值技術(shù)的不完善造成估價(jià)的偏差，從而影響計(jì)量的可靠性；五是對企業(yè)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管提出了更高的要求；六是因公允價(jià)值計(jì)量模式的采用而可能引發(fā)更多的納稅沖突和稅務(wù)調(diào)整。

三、提高公允價(jià)值計(jì)量可靠性的綜合措施

凡事有利就有弊，兩利相權(quán)取其重，兩弊相衡取其輕。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入有著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境變化所決定的必然因素，不以人們的好惡而轉(zhuǎn)移，明智和務(wù)實(shí)的做法是要針對公允價(jià)值的局限性與可能出現(xiàn)的問題，就如何盡可能地提高公允價(jià)值計(jì)量可靠性而作出切實(shí)的努力。

（一）創(chuàng)造和優(yōu)化公允價(jià)值計(jì)量的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件

首先，市場基礎(chǔ)是公允價(jià)值計(jì)量可靠性的根本，發(fā)達(dá)完善的市場是公允價(jià)值計(jì)量的前提條件，公允價(jià)值的“公允性”必須由市場來保證。因此，要繼續(xù)發(fā)展和完善我國的市場經(jīng)濟(jì)體制，尤其是資本市場更是需要進(jìn)一步地發(fā)展和規(guī)范，同類或相似資產(chǎn)、負(fù)債的活躍市場最好不止一個(gè)，以便能為公允價(jià)值計(jì)量提供更多更可靠的參照。因?yàn)樵诂F(xiàn)階段，我國向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型主要采取了逐步推進(jìn)的漸進(jìn)式改革，作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)最活躍的組成部分，資本市場改革尚處在“前沿”狀態(tài)，資本市場建立至今不過短短20年的時(shí)間，還遠(yuǎn)未達(dá)到發(fā)達(dá)、完善的程度，此種情況下，國家發(fā)改委、統(tǒng)計(jì)局等部門定期有關(guān)項(xiàng)目的全國統(tǒng)一參考價(jià)格目錄，提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)背景和價(jià)格走勢資料不失為一種有益的補(bǔ)充。

其次，規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)在地制約著公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施，事實(shí)上成為公允價(jià)值計(jì)量最重要的企業(yè)的組織保證。必須進(jìn)一步建立和完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，其核心是規(guī)范股東與企業(yè)管理層之間的關(guān)系和行為。良好的公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制是公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的組織基礎(chǔ)。毋庸諱言，我國目前的公司法人治理結(jié)構(gòu)由于諸多原因，還處于“形式勝過內(nèi)容”的階段，董事會(huì)多由少數(shù)大股東控制，內(nèi)部人控制問題突出,為數(shù)不少的監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。而新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)判斷等方面，有很多地方都明確要求由企業(yè)決策層，尤其是董事長或總經(jīng)理進(jìn)行批準(zhǔn)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門及人員的參與，其中就包括有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的獲取和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。財(cái)政部等五部委已于2008年6月了內(nèi)部控制的基本規(guī)范，并要求從2009年7月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。我們應(yīng)當(dāng)以此為契機(jī)，強(qiáng)化管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使之能夠及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，特別是能夠識(shí)別與公允價(jià)值評估相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

再次，在新準(zhǔn)則框架下，目前的公允價(jià)值計(jì)量還主要用于金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等交易事項(xiàng)，因此，加強(qiáng)市場監(jiān)管、金融監(jiān)管對于在公允價(jià)值計(jì)量中恰當(dāng)履行受托責(zé)任和維護(hù)投資者權(quán)益具有十分重要的作用。有關(guān)監(jiān)管部門尤其應(yīng)該特別關(guān)注意以下幾個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：一是公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用范圍較廣、公允價(jià)值變動(dòng)影響較大的金融類上市公司；二是采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的公司；三是當(dāng)期大量計(jì)提資產(chǎn)減值損失或準(zhǔn)備的公司；四是境外投資公司及其持有的金融資產(chǎn)。

（二）對SFAS157的有效借鑒

誠如葛家澍教授所言,“從時(shí)間上看，不論早期和現(xiàn)代，對公允價(jià)值的研究，美國都是最早；從研究的深度看，F(xiàn)ASB對公允價(jià)值的研究一直處于世界的最前列；唯一單一的、連貫的、內(nèi)在一致的公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有FASB“（會(huì)計(jì)研究，2007.11）”。因此，對SFAS157確有深入研究和借鑒的必要。它山之石，可以攻玉，有效的借鑒常會(huì)收到事半功倍的效果。例如怎樣確定公允價(jià)值計(jì)量的具體價(jià)格目標(biāo)、如何細(xì)化和統(tǒng)一公允價(jià)值計(jì)量的操作、計(jì)量級次的概念引入以及對資產(chǎn)評估技術(shù)的結(jié)合等都大有可以借鑒之處。

（三）明確劃分公允價(jià)值計(jì)量級次

在計(jì)量日具有目前活躍市場或有序市場，從而可以隨時(shí)取得資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的市場價(jià)格（公允價(jià)值評估參數(shù)）的為一級計(jì)量；具有近期活躍市場報(bào)價(jià)的為二級計(jì)量；不具有目前或近期活躍市場報(bào)價(jià)，只能依靠計(jì)量主體判斷，采用估價(jià)技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的為三級。在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，存在活躍市場的是少數(shù)，沒有活躍市場的是多數(shù)。很顯然，二三級計(jì)量都會(huì)受到主體利益取向和判斷水準(zhǔn)的影響，即便不存在故意行為，也可能因?yàn)榕袛嗪图夹g(shù)的誤差而影響計(jì)量的公允性。劃分公允價(jià)值計(jì)量級次的意義在于，引導(dǎo)人們盡可能地創(chuàng)造條件使用一級計(jì)量，更加謹(jǐn)慎地使用二級計(jì)量，盡可能避免使用脫離市場的三級計(jì)量。同時(shí)對不同級次的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果還應(yīng)規(guī)定不同的披露方式。筆者注意到，我國新準(zhǔn)則中已經(jīng)部分隱含了公允價(jià)值級次理念，但還存在著彼此不一致的情形，例如第8號具體準(zhǔn)則將銷售協(xié)議價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量的首選，而第22號具體準(zhǔn)則卻首選活躍市場作為報(bào)價(jià)依據(jù)。

（四）研究統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量指南

美國等國家的先行實(shí)踐已經(jīng)表明，制定全面統(tǒng)一的計(jì)量指南是提高公允價(jià)值計(jì)量操作性的重要途徑。美國曾在其有效的準(zhǔn)則公告（SFAS)中對近40項(xiàng)要求或允許主體采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債提供有相關(guān)計(jì)量指南，但其目的單一、分布零散，相互之間存在差異甚或矛盾，于是在SFAS157中提供了具有普適性的公允價(jià)值計(jì)量指南，以替代前者，用于增強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的操作性和可靠性。而在我國直接要求按公允價(jià)值計(jì)量的新準(zhǔn)則中，提供了比較詳細(xì)的公允價(jià)值計(jì)量操作指南性質(zhì)規(guī)定的僅有前述的第8號、22號具體準(zhǔn)則且有不一致之處。又考慮到我國市場體制尚不發(fā)達(dá)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不盡人意、操作實(shí)踐經(jīng)歷不足等因素，就更顯出制定統(tǒng)一、規(guī)范、細(xì)化的公允價(jià)值計(jì)量指南的必要性和緊迫性。在一定程度上講，沒有這樣的“計(jì)量指南”為正確計(jì)量公允價(jià)值提供恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)路線和操作指導(dǎo)，公允價(jià)值計(jì)量的可靠性就無從保證。

（五）借鑒資產(chǎn)評估的理論和方法并加強(qiáng)與資產(chǎn)評估實(shí)務(wù)界的合作

首先，公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)與資產(chǎn)評估目標(biāo)是基本一致的，前者可以借鑒后者的原理和技術(shù)，尤其是在三級公允價(jià)值計(jì)量時(shí)更是如此。其次，在公允價(jià)值計(jì)量中，二三級計(jì)量都要不同程度地依賴、受制于利益取向的主體的估計(jì)與判斷，而獨(dú)立資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)則不受主體利益取向的影響，其評估結(jié)果與真實(shí)公允價(jià)值之間即便存在差異，一般也多由技術(shù)誤差造成。獨(dú)立、合格的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)能夠以其評估價(jià)值為公允價(jià)值計(jì)量提供可靠的依據(jù)。在市場化程度不高的現(xiàn)實(shí)情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告中的公允價(jià)值計(jì)量就更需要資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的幫助。由此可以判斷，會(huì)計(jì)行業(yè)與評估行業(yè)，二者的合作當(dāng)是大勢所趨。事實(shí)上，發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐也已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。例如，F(xiàn)ASB在SFAS157中就借鑒了資產(chǎn)評估的理論和方法。又如，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)的“公允價(jià)值計(jì)量”項(xiàng)目中，國際評估準(zhǔn)則委員會(huì)(IVSC)也起到了重要作用。

（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)后續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)

公允價(jià)值的計(jì)量離不開專業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是獲取準(zhǔn)確公允價(jià)值的有效途徑。在新準(zhǔn)則框架下尤其是引入公允價(jià)值計(jì)量條件下，長期習(xí)慣于憑借會(huì)計(jì)制度從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)工作者確實(shí)需要加強(qiáng)專業(yè)后續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)，其中包括法制教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，旨在消除人為的虛假現(xiàn)象，同時(shí)提高會(huì)計(jì)人員對復(fù)雜交易、事項(xiàng)的判斷和業(yè)務(wù)處理能力。當(dāng)前要特別注意業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對性和培訓(xùn)效果，不能讓后續(xù)教育流于形式；要搭建平臺(tái)，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作者就疑難的實(shí)際問題進(jìn)行研討和交流；同時(shí)還要建立理論界與實(shí)務(wù)界的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共同面對和解決新準(zhǔn)則實(shí)施、公允價(jià)值計(jì)量過程中的現(xiàn)實(shí)問題。

（七）提高對公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果披露的要求

如前所述，公允價(jià)值畢竟是以假想交易為對象的估計(jì)價(jià)格，即便是一級計(jì)量，也改變不了估計(jì)或預(yù)計(jì)的性質(zhì)，當(dāng)缺乏活躍交易市場，只能采用二三級估價(jià)技術(shù)時(shí)，人們的質(zhì)疑心理是完全可以理解的。為了最大程度地保證公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，建立會(huì)計(jì)信息使用者的信心，也為了增加對公允價(jià)值計(jì)量的公眾約束力，提高對公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果披露的要求就顯得十分必要：一是應(yīng)該區(qū)分不同級次，分別明確哪些項(xiàng)目應(yīng)通過財(cái)務(wù)報(bào)表在表內(nèi)確認(rèn)，哪些項(xiàng)目應(yīng)通過附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告在表外披露；二是要求對涉及公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目盡可能全部予以不同形式的列報(bào)；三是對于二三級計(jì)量特別是對于脫離市場單純依靠估值技術(shù)進(jìn)行的三級計(jì)量應(yīng)給予重點(diǎn)的說明和提示，把對其可靠性進(jìn)一步判斷的主動(dòng)權(quán)交給會(huì)計(jì)信息閱讀者和使用者。期望借助于增加披露內(nèi)容的方式，彌補(bǔ)公允價(jià)值計(jì)量可能存在的缺陷。

（八）進(jìn)一步強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督

應(yīng)保持和強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，進(jìn)一步提高其對公允價(jià)值計(jì)量的判斷審計(jì)能力，同時(shí)強(qiáng)化其職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，使之成為確保公允價(jià)值計(jì)量可靠性的社會(huì)監(jiān)督與保障力量。中注協(xié)于2006年了《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號――會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號――衍生金融工具的審計(jì)》等具體審計(jì)準(zhǔn)則，從而使公允價(jià)值審計(jì)有了現(xiàn)實(shí)依據(jù)。同時(shí)，還應(yīng)注意到，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)2009年了全員審計(jì)實(shí)務(wù)警示公告，即《審計(jì)人員對公允價(jià)值計(jì)量、披露以及非臨時(shí)性減值的考慮》，其中不乏我們可資借鑒之處，例如有關(guān)中期財(cái)務(wù)信息領(lǐng)域、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、披露和撰寫審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容都可以為我們提供重要參考。從審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)防范來看，則應(yīng)重視與企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量、披露相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性、制衡性、有效性，及對于來自市場的重要經(jīng)濟(jì)參數(shù)或重大項(xiàng)目估計(jì)的不確定性更應(yīng)給予高度關(guān)注。

上述各項(xiàng)措施相互配合作用，必將從根本上保證并大大提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，從而使這一計(jì)量屬性的“公允”二字真正達(dá)到名副其實(shí)，經(jīng)得起歷史考驗(yàn)并保持其勃勃生機(jī)和長久的生命力！

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 曹越，伍忠信.產(chǎn)權(quán)保護(hù)、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)改革［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（2）.

［2］ 葛家澍.關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討［J］.會(huì)計(jì)研究，2007（11）.

［3］ 葛家澍.關(guān)于公允價(jià)值的研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（5）.

［4］ 于永生.美國公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則評介［J］.會(huì)計(jì)研究，2007（10）.

［5］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［6］ 徐勇.自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量思考［J］.財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)），2008（6）.

［7］ 王冬梅.王菲.徐珊珊.關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的思考［J］.經(jīng)濟(jì)師，2009（3）.

［8］ 鄭淘.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的影響分析.金融研究［J］.財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)），2007（3）.

［9］ 張英婕，陳德棉.有關(guān)股票期權(quán)費(fèi)用化處理的幾點(diǎn)看法［J］.商業(yè)研究，2005（1）.

［10］ 冉婷，陳玲.人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量研究――基于財(cái)務(wù)資本與人力資本博弈分析［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（18）.

［11］ 李勇.衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2009（2）.

［12］ 李海燕，陳錦，鮮文鐸.網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量［J］.財(cái)會(huì)月刊（理論），2007（11）.

［13］ 章穎薇.現(xiàn)行準(zhǔn)則下投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量［J］.財(cái)會(huì)月刊（綜合），2009（1）.

［14］ 朱洪.對公允價(jià)值的思考和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范［J］.中國注冊會(huì)計(jì)師，2009（11）.

［15］ FASB. 1999. Preliminary Views： Reporting Financial Instruments and Certain Related Assets and Liabilities at Fair Value.

［16］ FASB. 2006. Statement of Financial Standards No. 157 Fair Value Measurements.