財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)對(duì)象;會(huì)計(jì)要素

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象理論

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象理論成果,主要是蘇聯(lián)、中國等社會(huì)主義國家的會(huì)計(jì)學(xué)者研究取得的,主要觀點(diǎn)概述如下。一是“過程說”或“財(cái)產(chǎn)說”。1950年,蘇聯(lián)高教部批準(zhǔn)的《會(huì)計(jì)核算原理課程提綱》中寫到:“會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是各企業(yè)和各組織范圍內(nèi),按貨幣方式來反映、監(jiān)督和總結(jié)有計(jì)劃社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過程及其物質(zhì)基礎(chǔ)———社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)”[1]。1979年,高等財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)原理編寫組編寫的《會(huì)計(jì)原理》中指出,在社會(huì)主義制度下,會(huì)計(jì)對(duì)象“就是在企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位中能夠用貨幣表現(xiàn)的社會(huì)主義再生產(chǎn)過程以及社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)”。二是“資金運(yùn)動(dòng)說”?！百Y金運(yùn)動(dòng)說”基本上可以說是中國會(huì)計(jì)學(xué)者的創(chuàng)造①?！百Y金運(yùn)動(dòng)說”認(rèn)為,會(huì)計(jì)的一般對(duì)象是處于商品生產(chǎn)過程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng),即在商品經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。在社會(huì)主義條件下,價(jià)值運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng);在資本主義條件下,價(jià)值運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資本運(yùn)動(dòng)。②“資金運(yùn)動(dòng)說”萌芽于20世紀(jì)50年代中期,形成于20世紀(jì)60年代,至今仍見之于會(huì)計(jì)學(xué)教材中。1954年,葛家澍教授指出:“在社會(huì)主義企業(yè)中,會(huì)計(jì)核算處理的對(duì)象則是企業(yè)經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)、經(jīng)營資金的構(gòu)成及其來源”。1957年,管錦康認(rèn)為,“社會(huì)主義會(huì)計(jì)核算的對(duì)象,也可以稱為社會(huì)主義資金及其運(yùn)動(dòng)”。

1961年,葛家澍教授又對(duì)社會(huì)主義會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行了更明確地說明:“只要商品經(jīng)濟(jì)存在,作為統(tǒng)一整體的社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中的一切商品,就都可以用也必須用貨幣表現(xiàn),因而整個(gè)社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過程就客觀存在著資金的運(yùn)動(dòng),即資金的生產(chǎn)、分配、流通和消費(fèi)。我認(rèn)為,這就是社會(huì)主義會(huì)計(jì)的對(duì)象”。③之后,“資金運(yùn)動(dòng)說”開始被中國會(huì)計(jì)學(xué)者普遍接受。三是“價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)論”。葛家澍教授在1996年出版的《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)基本理論與方法研究》一書中,對(duì)“資金運(yùn)動(dòng)說”進(jìn)行了修正或完善,認(rèn)為“現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象確切的提法是價(jià)值增值運(yùn)動(dòng),而不是簡單的價(jià)值運(yùn)動(dòng)”。吳水澎教授也指出,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)能夠用貨幣表現(xiàn)的數(shù)量方面。因?yàn)樵诂F(xiàn)代社會(huì)化大生產(chǎn)條件下,社會(huì)再生產(chǎn)過程不是簡單商品流通,而是資本流通。馬克思指出,簡單商品流通(W—G—W′)是為買而賣,是為了消費(fèi),是追求能滿足某種需要的使用價(jià)值(W′)。而資本流通(G—W—G′)是為賣而買,目的是獲得價(jià)值的增值(G-G′),是獲得剩余價(jià)值。“預(yù)付價(jià)值不僅在流通中保存下來,而且在流通中加上了一個(gè)剩余價(jià)值,或者說增值了。正是這種運(yùn)動(dòng)使價(jià)值轉(zhuǎn)化為了資本?！薄皟r(jià)值增值運(yùn)動(dòng)論”就是建立在馬克思的資本流通理論的基礎(chǔ)上。四是“價(jià)值與使用價(jià)值矛盾論”。易庭源教授認(rèn)為,“會(huì)計(jì)對(duì)象不單是‘價(jià)值運(yùn)動(dòng)’,而且是再生產(chǎn)過程中價(jià)值與使用價(jià)值不斷對(duì)立不斷統(tǒng)一的矛盾運(yùn)動(dòng)”,“在生產(chǎn)過程(生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)過程)處處存在價(jià)值與使用價(jià)值的矛盾”。[3]基于這種認(rèn)識(shí),易庭源教授創(chuàng)立了“價(jià)值與使用價(jià)值矛盾論———資本運(yùn)動(dòng)論”復(fù)式記賬原理。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素理論

(一)國外的研究成果在西方資本主義國家,很少明確地提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象,而是直接地研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。早在1907年,美國會(huì)計(jì)學(xué)家查爾思·斯普格(CharlesE·Sprague)在《賬戶原理》(ThePhilosophyofAc-counts)中,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等概念進(jìn)行了定義。1940年,佩頓和利特爾頓(W·A·Paton&A·C·Littleton)在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(AnIn-troductiontoCorporateAccountingStandards)中,對(duì)成本、收入、收益、盈余等概念作了深入的闡述,在第一章“概念”和第二章“成本”中,也涉及了利得、損失、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等會(huì)計(jì)要素。1953年至1957年間,美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)先后了4份《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》(Ac-countingTerminologyBulletin),對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、成本、收益等的本質(zhì)屬性作出了統(tǒng)一的規(guī)定。1970年,美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)第4號(hào)說明書《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念及會(huì)計(jì)原則》,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入、費(fèi)用、凈收益等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的定義及其相互關(guān)系進(jìn)行了專門論述。該報(bào)告認(rèn)為,資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)益是第一類要素,用以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;收入、費(fèi)用和凈收益是第二類要素,用以反映企業(yè)的經(jīng)營成果。超級(jí)秘書網(wǎng)

六大會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系是:資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)益,收入-費(fèi)用=凈收益。1980年,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)了第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO·3)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》。1985年,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)了同時(shí)適用于企業(yè)和非盈利組織的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO·6)《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》,取代了第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告把財(cái)務(wù)報(bào)表的要素確定為10個(gè),即資產(chǎn)(Assets)、負(fù)債(Liabilities)、權(quán)益(Equity)、業(yè)主投資(Investmentsbyowner)、業(yè)主派得(Distribu-tionstoowners)、綜合收益(Comprehensiveincome)、收入(Revenues)、費(fèi)用(Expenses)、利得(Gains)和損失(Losses),并給每一會(huì)計(jì)要素下了明確的定義。

第2篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素范文

一、以支出周期為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)基本框架

（一）按“支出周期”構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架 我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架是按照“組織類別”來構(gòu)建的，并按其分為三個(gè)核心分支：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。總預(yù)算會(huì)計(jì)記錄撥款交易，行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)記錄其付款交易。按“組織類別”構(gòu)建的預(yù)算會(huì)計(jì)框架必然帶來分散化的會(huì)計(jì)控制框架，總預(yù)算會(huì)計(jì)只覆蓋撥款交易，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中的其他交易幾乎無法控制。由于公共支出經(jīng)過撥款、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)支出周期，并且隨著國庫集中收付和集中性的政府采購改革的推進(jìn)，總預(yù)算會(huì)計(jì)也要求記錄除撥款階段之外的其他交易，特別是承諾階段的交易，承諾階段是已經(jīng)簽署了在未來交付商品或服務(wù)的合同或其他形式的協(xié)議，代表著“發(fā)生未來支付義務(wù)”的階段。因此，我們應(yīng)按“支出周期”而不是“組織類別”構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架。按支出周期的不同階段我們可將財(cái)政交易分為撥款階段交易、承諾階段交易、核實(shí)階段交易和付款階段交易。撥款階段交易會(huì)引起撥款總量和撥款分配的增加；承諾階段交易會(huì)引起支出義務(wù)的增加和預(yù)算資源的減少；核實(shí)階段交易會(huì)導(dǎo)致負(fù)債或應(yīng)計(jì)支出的增加，同時(shí)導(dǎo)致承諾階段所形成的支出義務(wù)減少；付款階段交易會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金資源的減少，同時(shí)核實(shí)階段的負(fù)債或應(yīng)計(jì)支出也會(huì)減少。這樣，無論是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，還是行政或事業(yè)單位會(huì)計(jì)，人們可依據(jù)其交易屬性來界定會(huì)計(jì)要素。

（二）按支出周期具體設(shè)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素 預(yù)算會(huì)計(jì)核心科目應(yīng)與預(yù)算分類相一致。國務(wù)院自2007年1月1日起全國統(tǒng)一實(shí)施政府收支分類改革。按國際通行做法將收入劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入等。我國政府支出采用按支出功能分類與支出經(jīng)濟(jì)分類相結(jié)合的方法。目前我國政府支出功能分類設(shè)置一般公共服務(wù)、外交等25類。修訂后的《2010年政府收支分類科目》支出經(jīng)濟(jì)分類類級(jí)科目包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出等12類。因此，預(yù)算賬戶體系中的科目設(shè)置也應(yīng)做出相應(yīng)地調(diào)整，使之與記錄實(shí)際數(shù)據(jù)的科目設(shè)置完全一致。表1以一般公共服務(wù)為例說明依托支出周期概念設(shè)置核心的政府預(yù)算會(huì)計(jì)科目。

表1列示了以支出周期概念構(gòu)建全面的預(yù)算會(huì)計(jì)，覆蓋到撥款、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)階段。但這個(gè)目標(biāo)需要逐步實(shí)現(xiàn)，因?yàn)橥瑫r(shí)記錄支出周期所有階段交易涉及很多的技術(shù)和非技術(shù)問題需要解決?，F(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)應(yīng)是首先將總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍擴(kuò)展到承諾階段和付款階段，這里有兩個(gè)關(guān)鍵問題必須解決，一是要求總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)采用相同的會(huì)計(jì)科目；二是全部付款交易通過電子化網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行。

二、政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”的會(huì)計(jì)要素

（一）政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”會(huì)計(jì)要素研究現(xiàn)狀 理論界已有學(xué)者提出在我國政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”會(huì)計(jì)要素。他們借鑒國外對(duì)預(yù)算的會(huì)計(jì)管理方式，提出按照支出周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架，將會(huì)計(jì)要素分為預(yù)算要素和財(cái)務(wù)要素，其中的預(yù)算要素按照支出周期確認(rèn)為撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計(jì)支出和現(xiàn)金支出（王雍君，2007），但并未對(duì)其具體運(yùn)用做出進(jìn)一步的詳細(xì)說明。國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局財(cái)務(wù)管理司在2011年提出政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的建議，主要內(nèi)容為：一是建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的政府會(huì)計(jì)體系；二是按照支出周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架；三是完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，建立收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)核算；四是將支出要素改為成本費(fèi)用要素。在政府會(huì)計(jì)“二元一體”會(huì)計(jì)模式上，王彥等在2009年提出的在政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素，即同時(shí)構(gòu)建收付實(shí)現(xiàn)制為主要基礎(chǔ)的預(yù)算收支表要素和權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表要素，其中的預(yù)算收支表要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。而廣東省預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)在2011年按照政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化的方案，按照財(cái)政總會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別各自設(shè)置了比較完整而系統(tǒng)的賬戶，但其預(yù)算會(huì)計(jì)支出項(xiàng)目并非按照支出周期構(gòu)建的，不能提供撥款信息和承諾信息，預(yù)算交易和實(shí)際交易也無法比較，起不到對(duì)預(yù)算的實(shí)質(zhì)性控制作用。目前我國關(guān)于在政府會(huì)計(jì)中采用“二元一體”會(huì)計(jì)要素研究存在兩大問題：一是會(huì)計(jì)要素與政府收支分類改革中科目的幾乎完全不一致，預(yù)算交易和實(shí)際交易無法比較；二是沒有以支出周期作為構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)框架的邏輯起點(diǎn)，無法提供預(yù)算執(zhí)行各階段的完整信息。

（二）政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”會(huì)計(jì)要素設(shè)計(jì) 按照全國預(yù)算與會(huì)計(jì)研究會(huì)研討提綱提出的政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的方式，在廣東省預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)研究成果的基礎(chǔ)上，本文對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充修正：以支出周期作為構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)支出要素的邏輯起點(diǎn)，記錄承諾階段和付款階段交易；在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用承諾+修正的現(xiàn)金制，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采用修正的應(yīng)計(jì)制；在會(huì)計(jì)科目和明細(xì)賬戶的設(shè)置上，盡量與《2011年政府收支分類科目》相一致；將會(huì)計(jì)科目分為三類，即純財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、純預(yù)算會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同科目。屬當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的流入流出，列入純預(yù)算會(huì)計(jì)科目；屬長期財(cái)務(wù)資源的，不涉及當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的變化時(shí)，列入純財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目；其他列入共同科目。由于我國政府會(huì)計(jì)信息使用者面前關(guān)注的信息重點(diǎn)一是預(yù)算執(zhí)行情況，二是政府資產(chǎn)和負(fù)債情況，并且我國近期政府會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)是改進(jìn)預(yù)算收支表和資產(chǎn)負(fù)債表，所以本文暫不考慮運(yùn)營表的編制，因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不設(shè)置收支科目。具體設(shè)計(jì)如下：（1）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類。資產(chǎn)——政府會(huì)計(jì)主體通過過去的政府活動(dòng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體占有或使用的資源，該資源預(yù)期能為會(huì)計(jì)主體提供未來服務(wù)能力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債——政府會(huì)計(jì)主體通過過去的政府活動(dòng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體包含服務(wù)能力或經(jīng)濟(jì)利益的減少。凈資產(chǎn)——政府會(huì)計(jì)主體是資產(chǎn)扣除負(fù)債后的差額。2011年國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局提出建議政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用承諾制+修正的現(xiàn)金制。根據(jù)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在第2號(hào)研究公報(bào)《國家政府財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)的是全部財(cái)務(wù)資源，其資產(chǎn)包括投資、可供銷售的存貨、未清貸款、應(yīng)收收入及其他應(yīng)收款項(xiàng)。在第2號(hào)研究公報(bào)中，修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)的負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付轉(zhuǎn)移支付款、借款和應(yīng)計(jì)負(fù)債（如職工養(yǎng)老保險(xiǎn)責(zé)任和應(yīng)計(jì)利息等）。（2）政府預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素分為收入和支出兩類。收入——政府會(huì)計(jì)主體依法已經(jīng)實(shí)際獲得的各種稅款和規(guī)費(fèi)等收入，包括稅收收入和非稅收入。支出——政府會(huì)計(jì)主體按照批準(zhǔn)的預(yù)算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費(fèi)和損失。在第2號(hào)研究公報(bào)中，修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)中的收入在相應(yīng)的交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)；支出是指會(huì)計(jì)期間為取得商品和勞務(wù)而發(fā)生的財(cái)務(wù)資源消耗，而不管款項(xiàng)是否支付，在購買固定資產(chǎn)等資本性資產(chǎn)時(shí)，當(dāng)期作為支出注銷。政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化科目分類見表2。

三、政府會(huì)計(jì)改革建議

（一）建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的“二元一體”的政府會(huì)計(jì)體系 在我國政府會(huì)計(jì)構(gòu)建“二元一體”的政府會(huì)計(jì)體系，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)使用一套科目體系，一套憑證和賬簿，分別生成預(yù)算收支表和資產(chǎn)負(fù)債表。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制，政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用修正的現(xiàn)金制。

（二）構(gòu)建“預(yù)算賬戶” 政府預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)建中， “預(yù)計(jì)收入”可根據(jù)我國政府收支分類中的收入分類進(jìn)行明細(xì)設(shè)置，“預(yù)計(jì)支出”則按照預(yù)算功能分類作為一級(jí)明細(xì)，而將經(jīng)濟(jì)分類作為二級(jí)明細(xì)。

（三）擴(kuò)展政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍到承諾階段與付款階段 總預(yù)算會(huì)計(jì)核算付款階段交易，按功能分類作為一級(jí)明細(xì)，而將經(jīng)濟(jì)分類作為二級(jí)明細(xì)。假設(shè)在付款階段國庫部門需對(duì)“一般公共服務(wù)”中的“專用材料費(fèi)”進(jìn)行登記，則可記錄為“一般預(yù)算支出——一般公共服務(wù)——商品和服務(wù)支出——專用材料費(fèi)”。同樣，總預(yù)算會(huì)計(jì)還需設(shè)置“保留支出”核算承諾階段交易，按功能分類作為二級(jí)明細(xì)，而將經(jīng)濟(jì)分類作為三級(jí)明細(xì)。假設(shè)在承諾階段國庫部門需對(duì)“一般公共服務(wù)”中的“專用材料費(fèi)”進(jìn)行登記，則可記錄為“保留支出——一般預(yù)算支出——般公共服務(wù)——商品和服務(wù)支出——專用材料費(fèi)”。

[本文系廣東省預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)“政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合方式研究”階段性研究成果]

第3篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；企業(yè)財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)核算；差異

在政府的綜合報(bào)告當(dāng)中，為了貫徹落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府會(huì)計(jì)在現(xiàn)行改革的過程中，會(huì)引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作模式和相應(yīng)的內(nèi)容，以便于實(shí)現(xiàn)雙功能的發(fā)展。在日常的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，會(huì)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算會(huì)計(jì)核算，政府會(huì)計(jì)的主體具有一定的特點(diǎn)，所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也比較特殊，這就使得政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算的內(nèi)容以及方法上會(huì)有所差異。

1會(huì)計(jì)要素差異

1.1會(huì)計(jì)要素定義及其內(nèi)容

會(huì)計(jì)要素，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所做的分類。按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)要素可以劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)方面。

1.2會(huì)計(jì)要素差異及分析

1.2.1會(huì)計(jì)要素反應(yīng)內(nèi)容相同，命名不同政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中的凈資產(chǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中的所有者權(quán)益都是反應(yīng)權(quán)益的要素，但它們的命名有所不同。主要是因?yàn)檎〉玫馁Y產(chǎn)具有無償性，資源提供者對(duì)組織資產(chǎn)不享有所有權(quán)，政府會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)的是控制使用，而企業(yè)資源提供都對(duì)組織的資產(chǎn)享有所有權(quán)，企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)的是擁有。1.2.2會(huì)計(jì)要素命名相同，反應(yīng)內(nèi)容不同政府會(huì)計(jì)要素和企業(yè)會(huì)計(jì)要素都有收入、費(fèi)用會(huì)計(jì)要素，命名相同但內(nèi)容有所不同。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入或費(fèi)用定義為“經(jīng)濟(jì)資源的流入或流出”，政府會(huì)計(jì)主體是非營利性組織，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不以營利為目的，主要收入不是經(jīng)濟(jì)利益交換的結(jié)果，主要是體現(xiàn)為履行其行政職能而獲得了其可以掌控和可以運(yùn)用的具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的經(jīng)源。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入或費(fèi)用定義為“經(jīng)濟(jì)利益的總收入或總流出”，企業(yè)會(huì)計(jì)主體是營利性組織，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以營利為目的，收入的取得是利益交換的結(jié)果，是交換下的所得。

2會(huì)計(jì)等式差異

會(huì)計(jì)等式是揭示會(huì)計(jì)要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，又稱會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)恒等式。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素不同，其會(huì)計(jì)等式也存在差異。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等式包括兩個(gè)，一是“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”，這個(gè)等式是靜態(tài)的，反映的是政府財(cái)務(wù)情況；二是“收入-費(fèi)用=本期盈余”，這個(gè)等式是動(dòng)態(tài)的，反映的是單位在業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中收入支出和結(jié)存情況，本期的盈余最終通過一系列的形式轉(zhuǎn)入到凈資產(chǎn)當(dāng)中。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等式也包括兩個(gè)，一是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，這個(gè)等式是靜態(tài)的，反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；二是“收入-費(fèi)用=利潤”，這個(gè)等式是動(dòng)態(tài)的，反映的是企業(yè)經(jīng)營成果。企業(yè)會(huì)計(jì)等式具有很強(qiáng)的統(tǒng)一性，無論是何種性質(zhì)、行業(yè)的營利組織，會(huì)計(jì)等式表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目都趨于一致。

3會(huì)計(jì)科目設(shè)置差異

改革后，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，大多數(shù)科目都保留了原有科目，同時(shí)根據(jù)政府會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)增加了一些科目，政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，所制定的新的會(huì)計(jì)科目在企業(yè)當(dāng)中并不存在。

3.1資產(chǎn)類科目

3.1.1新增公共基礎(chǔ)設(shè)施、 政府儲(chǔ)備資源、文物文化資產(chǎn)、 保障性住房和自然資源資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)類別政府會(huì)計(jì)中資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)是指企業(yè)在以往的交易中形成的，是由企業(yè)所擁有的、預(yù)測(cè)在未來能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。所以在政府會(huì)計(jì)中可以作為資產(chǎn)的內(nèi)容還包括預(yù)期能產(chǎn)生服務(wù)潛力的情況。3.1.2新增經(jīng)管類資產(chǎn)科目針對(duì)一些經(jīng)管類的資產(chǎn)項(xiàng)目，政府的會(huì)計(jì)主體會(huì)承擔(dān)一部分行政職責(zé)，針對(duì)這方面的資產(chǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒有涉及有關(guān)的科目。為了進(jìn)一步對(duì)經(jīng)管類的資產(chǎn)價(jià)值減損進(jìn)行反映，需要找出與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，在進(jìn)行后續(xù)審核之后，可以為后續(xù)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。3.1.3針對(duì)固定資產(chǎn)的界定有差異在政府會(huì)計(jì)審核的過程中，對(duì)固定資產(chǎn)的設(shè)定內(nèi)容主要是跟后續(xù)的工作有著密切的關(guān)系。固定資產(chǎn)的使用壽命會(huì)大于一年，整體的單位價(jià)值設(shè)定也會(huì)在預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)之上。針對(duì)一些沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，使用期限也會(huì)做略微的調(diào)整，在固定資產(chǎn)當(dāng)中會(huì)存在大批的同類資產(chǎn)，需要進(jìn)行系統(tǒng)性的核算和管理。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過程當(dāng)中，固定資產(chǎn)則是指為后期生產(chǎn)以及經(jīng)營服務(wù)的有形資產(chǎn)。

3.2負(fù)債類科目

3.2.1新增應(yīng)繳財(cái)政款科目應(yīng)繳財(cái)政款是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。政府會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行設(shè)定的過程當(dāng)中，會(huì)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)上繳財(cái)政的具體內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。3.2.2新增預(yù)提費(fèi)用科目預(yù)提費(fèi)用是單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，其中也包括從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，并沒有設(shè)置預(yù)提費(fèi)用科目，而是將類似的業(yè)務(wù)歸納到了應(yīng)付賬款科目當(dāng)中。3.2.3應(yīng)付職工薪酬科目核算差異政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)受益對(duì)象設(shè)置科目，借計(jì)“經(jīng)營費(fèi)用”“在建工程”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等，貸計(jì)“應(yīng)付職工薪酬”；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)受益的對(duì)象不同設(shè)置科目，借計(jì)“銷售費(fèi)用”“研發(fā)支出”“在建工程”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等，貸計(jì)“應(yīng)付職工薪酬”。

3.3收入類科目

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入科目主要通過區(qū)分收入來源來進(jìn)行設(shè)置，包括從同級(jí)政府部門取得各種財(cái)政撥款的財(cái)政撥款收入，非同級(jí)財(cái)政撥款收入，事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入及上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入等。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還會(huì)根據(jù)收入的類別和相關(guān)數(shù)據(jù)的明細(xì)，對(duì)當(dāng)期所發(fā)生的額度進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算比較注重主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，更加注重收入的確認(rèn)過程，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在履行相關(guān)義務(wù)之后，客戶最終對(duì)于商品的控制權(quán)。

3.4費(fèi)用類科目

3.4.1增設(shè)資產(chǎn)處置費(fèi)用科目本科目核算單位批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價(jià)值以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。該科目是在資產(chǎn)處置時(shí)使用，即：無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。期末，將“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本期盈余”。3.4.2增設(shè)其他費(fèi)用科目核算利息費(fèi)用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金捐贈(zèng)支出有以及相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

4財(cái)務(wù)報(bào)表差異

4.1財(cái)務(wù)報(bào)表的用途和目的不同

政府財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的是為了滿足政府的管理者管理政府工作的需要，反映政府的工作情況，為以后的政府工作管理和經(jīng)濟(jì)管理提供經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的是向使用者及時(shí)提供該核算單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，有利于報(bào)告使用者獲取正確的信息和做出正確的決策。

4.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容有所不同

4.2.1資產(chǎn)負(fù)債表差異資產(chǎn)負(fù)債表亦稱財(cái)務(wù)狀況表，表示在一定日期的財(cái)務(wù)狀況的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表相比，政府資產(chǎn)負(fù)債表中含有特殊的主體項(xiàng)目，所以資產(chǎn)類中增加了財(cái)政應(yīng)返還額度、公共基礎(chǔ)設(shè)施原值、公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、委托資產(chǎn)等；負(fù)債類增加了應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托負(fù)債等；沒有所有者權(quán)益類項(xiàng)目，在凈資產(chǎn)類項(xiàng)目里增設(shè)了累計(jì)盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整等。4.2.2凈資產(chǎn)變動(dòng)表差異相對(duì)于企業(yè)報(bào)表的所有者權(quán)益表，凈資產(chǎn)變動(dòng)表各個(gè)項(xiàng)目均需填寫本年與上年金額，同時(shí)要考慮以前差錯(cuò)更正或政策變更引起的以前年度盈余調(diào)整。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素范文

【關(guān)鍵詞】中國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告；異同

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF）作為一個(gè)專門術(shù)語，不同的國家對(duì)具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架性質(zhì)的公告，其名稱也不盡相同，比如英國類似的概念框架稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”（Statement of Principles for Financial Reporting，SP），國際上具有概念框架性質(zhì)的文件稱為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”（Framework for The Preparation and Presentation of Financial Statements），簡稱IASC框架，而美國則稱之為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFACs）。盡管名稱不同，但實(shí)質(zhì)相同，都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進(jìn)行的研究，依此更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并提供相對(duì)一致的概念基礎(chǔ)，同時(shí)作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)并發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照美國FASB的描述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等。2006年2月15日我國財(cái)政部公布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，基本上覆蓋了我國現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)常涉及到的交易、事項(xiàng)和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我國的基本準(zhǔn)則，名義上不是概念框架，但對(duì)我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起指導(dǎo)作用，也可視為我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的雛形。但與其他西方國家的概念框架相比，我國還存在很多需改進(jìn)之處。本文從中美兩國概念框架體系的重點(diǎn)幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行比較，希望對(duì)我國概念框架的構(gòu)建起到借鑒作用，并加速實(shí)現(xiàn)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國際趨同。

二、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目比較

（1）法律地位的比較。美國FASB頒布的CF的法律地位同國際IASB的CF類似，屬于不成文法系，不具有法律效力，也就是說此結(jié)構(gòu)并不是一份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它不對(duì)任何特定的計(jì)量或揭示問題確定標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容不能取代任何具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如遇抵觸情況應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)。而我國屬于成文法系的國家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)制定，是標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式。企業(yè)只能按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告而不能背離，也就是說具有法律效力。（2）結(jié)構(gòu)體系的比較。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架共同的內(nèi)容一般包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、質(zhì)量特征（美國稱為信息質(zhì)量特征）、要素定義、要素的確認(rèn)與計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)告等。美國SFACs包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)（起點(diǎn)）、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、非營利性組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量、在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值。而中國的基本準(zhǔn)則包括十一章：總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的比較。世界各國目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)不同，有的側(cè)重于決策有用觀，有的注重受托責(zé)任觀，并以決策有用觀為主流。美國SFACs表示決策有用觀置于首位，受托責(zé)任觀于次要，并指出財(cái)務(wù)報(bào)表只是財(cái)務(wù)報(bào)告中的一部分或中心部分，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且還包括傳遞信息的其他手段。目標(biāo)是向現(xiàn)在和潛在投資人、債權(quán)人等信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息，并區(qū)分一般目標(biāo)（經(jīng)濟(jì)決策有用的信息）和具體目標(biāo)（對(duì)投資和信貸決策有用、對(duì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量前景、關(guān)于企業(yè)資源的權(quán)利及變動(dòng)情況有利）。我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。因此我國目標(biāo)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，但是借鑒國際上的做法，我國應(yīng)該具體明確財(cái)務(wù)目標(biāo)，并將其作為制定的起點(diǎn)。（4）對(duì)于基本假設(shè)的異同。在美國概念公告中并沒有專門此方面的假設(shè)，但在公告上下文中滲透了會(huì)計(jì)假設(shè)的要求，這主要是因?yàn)樗且阅繕?biāo)為起點(diǎn)制定的概念框架。在中國的基本準(zhǔn)則中提出會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制五項(xiàng)，也就是比較詳細(xì)具體。但是新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，這四大假設(shè)遭到不同程度的沖擊，我國應(yīng)該對(duì)此進(jìn)行修訂。（5）財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的差異。美國FASB在SFAC NO.2中對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量劃分了明確的層次結(jié)構(gòu)，其主要質(zhì)量特征有可理解性、相關(guān)性與可靠性；次要質(zhì)量特征有可比性、中立性和重要性等。在之后的公告中又涉及穩(wěn)健主義和審慎性。并對(duì)相關(guān)和可靠信息的制約因素進(jìn)行了分析，這包括效益和成本的平衡問題。我國基本準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八個(gè)特征：真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，這其中并沒有排序，都是圍繞“決策有用觀”的目標(biāo)做出的，但缺乏層次性。其中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的規(guī)定中沒有涉及成本和收益的平衡問題，也沒有對(duì)各個(gè)特征之間可能產(chǎn)生的沖突做出說明。因此我國需要進(jìn)一步修訂完善，否則將影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。（6）財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)要素的比較?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)要素設(shè)置的理念相同，都是未來經(jīng)濟(jì)利益觀。美國SFAC No.6中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的分類和定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀。美國FASB將財(cái)務(wù)報(bào)表的要素劃分成十大類：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。涉及權(quán)益的要素較多，這充分體現(xiàn)美國十分維護(hù)業(yè)益。中國基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義同樣體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀。兩國對(duì)收入和費(fèi)用的界定是一致的。我國提出了利潤的概念，利潤=收入-費(fèi)用+利得-損失，而會(huì)計(jì)要素中并沒有利得和損失，也就是要素不完整，應(yīng)該擴(kuò)展為八個(gè)，盡管他間接包含在利潤中，但這仍是我國準(zhǔn)則中的一個(gè)不足。（7）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。“中美CF”的會(huì)計(jì)確認(rèn)都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。美國FASB在SFAC NO.5中，為確認(rèn)設(shè)定了四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性；可計(jì)量性；相關(guān)性；可靠性。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須同時(shí)符合上述四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)才能予以確認(rèn)，且要符合效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提，才可確認(rèn)，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。中國基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的“確認(rèn)”分為六章，每章細(xì)分某一會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)條件、列報(bào)三個(gè)部分。我國首先考慮的是形式，其次是實(shí)質(zhì)，且把要素定義與確認(rèn)結(jié)合討論。這一創(chuàng)新點(diǎn)有利于理解要素定義與確認(rèn)的聯(lián)系。（8）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量。美國CF中有五種計(jì)量屬性：歷史成本（首先使用）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值。其中公允價(jià)值這一要素是在公告修訂之后加入的，但仍主張使用歷史成本，公允價(jià)值的使用受一定成都的限制。我國會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他四種計(jì)量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

三、總結(jié)

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，美國SFACs是世界上最早、最全面、最有代表性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，基本上能自成一個(gè)完整的體系。我國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚，中國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論，結(jié)合我國會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建一套符合中國國情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，完善我國的會(huì)計(jì)體系。早日制定出更符合國際慣例的中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，才能促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。

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第5篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；差異比較；分析

一、背景及概況

會(huì)計(jì)要素是財(cái)務(wù)活動(dòng)中進(jìn)行核算的基礎(chǔ)，也是組成財(cái)務(wù)報(bào)表的基本單位?，F(xiàn)階段世界不同國家及地區(qū)在會(huì)計(jì)要素的分類設(shè)置方面具有很大的不同，方法和種類多種多樣，本文將以比較具有代表性的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡稱IASB）與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（以下簡稱FASB）兩個(gè)機(jī)構(gòu)為例進(jìn)行分析。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）是一個(gè)負(fù)責(zé)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面工作的獨(dú)立的私營機(jī)構(gòu)，是一家民間組織而并非政府機(jī)構(gòu)。但是通過其指定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于具有較強(qiáng)的泛用性及包容性，而受到越來越多國家的認(rèn)可并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中予以應(yīng)用。IASB的主要目標(biāo)是：第一，“制定強(qiáng)有力的準(zhǔn)則以滿足國際資本市場(chǎng)與國際工商業(yè)界的需求”；第二，“制定并幫助實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以滿足發(fā)展中國家和新興的工業(yè)化國家對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求”；第三，“提高不同國家會(huì)計(jì)核算與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兼容性”。由此可見，IASB是一家以推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化為目標(biāo)的組織。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）是一家主要基于美國經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的美國機(jī)構(gòu)，其受到了“美國證監(jiān)會(huì)”、“美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”以及美國有關(guān)政府部門認(rèn)可授權(quán)的，在美國國內(nèi)具有相當(dāng)權(quán)威性的私營機(jī)構(gòu)。FASB雖然是一家美國財(cái)務(wù)領(lǐng)域民間機(jī)構(gòu)，但其近年來也一直致力于提升自身制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際上應(yīng)用的一致性與可比性，因此其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也越來越多的被許多國家作為參考的依據(jù)，在國際上的影響也隨之逐漸擴(kuò)大。

2006年，國家財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則中基本明確了我國在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中所亟待解決的一些問題并作出了具體的規(guī)定。自改革開放以來，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，金融領(lǐng)域、資本市場(chǎng)日漸趨于成熟，相應(yīng)的我國的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)理論也在逐步向具有國際化的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定靠攏。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，也是企業(yè)發(fā)展與國際化接軌的重要工具，因此將不同的會(huì)計(jì)理論體系與我國的會(huì)計(jì)要素理論進(jìn)行比較，明確兩者的異同，借鑒其精華部分，對(duì)進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)理論體系有著非常重要的意義。

二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵

在上述提到的兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于會(huì)計(jì)要素定義或內(nèi)涵方面的表述具有很多類似之處。從總體上來看，F(xiàn)ASB、IASB及我國的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)要素的解釋大體相同，但在一些細(xì)節(jié)及規(guī)定明確方面還具有自己的一些特點(diǎn)。

（一）FASB在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行描述時(shí)其強(qiáng)調(diào)的主體為企業(yè)運(yùn)營所涉及到的資源。FASB將這類資源數(shù)字化并注重文字的描述來體現(xiàn)其在交易過程中對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的各種影響。FASB所描述的會(huì)計(jì)要素具有兩個(gè)鮮明的特點(diǎn)，首先是注重?cái)?shù)字與文字相結(jié)合的方式來共同反映交易事項(xiàng)等企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為；其次，F(xiàn)ASB將會(huì)計(jì)要素所涵蓋的內(nèi)容統(tǒng)一定義為資源，而資源可以被理解為是企業(yè)運(yùn)營所需的個(gè)類因素的集合。

（二）IASB對(duì)于會(huì)計(jì)要素的解釋相對(duì)來說更加明確一些，其以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，將企業(yè)運(yùn)營過程中的交易事項(xiàng)及其他與財(cái)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行分類歸納，最終形成的具有共性及代表性的各類對(duì)企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生財(cái)務(wù)影響的因素，被統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)要素。IASB的描述相對(duì)于FASB而言，明晰了會(huì)計(jì)要素劃分的標(biāo)準(zhǔn)，并且具有更強(qiáng)的泛用性。

三、我國與國際會(huì)計(jì)要素的差異

對(duì)于我國的會(huì)計(jì)要素與國際會(huì)計(jì)要素的主要差異，將從資產(chǎn)負(fù)債表要素及利潤表要素兩方面進(jìn)行分析。FASB、IASB及我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》三者在會(huì)計(jì)要素方面的主要區(qū)別及相關(guān)分析主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

首先，資產(chǎn)負(fù)債表要素方面。我國的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在資產(chǎn)負(fù)債表要素方面與IASB基本上是一致的，但與FASB相比則具有明顯的區(qū)別。FASB的資產(chǎn)負(fù)債表除了資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益外，還追加了業(yè)主派得與投資兩個(gè)要素。這兩個(gè)要素主要是為了滿足美國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要而設(shè)置的，鑒于美國資本市場(chǎng)的成熟與發(fā)達(dá)程度，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者會(huì)更多的要求從相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中獲取更全面、更直觀的權(quán)益類信息，因此這兩個(gè)要素也便隨之產(chǎn)生。但對(duì)于美國之外的其他地區(qū)而言，其作用具有較強(qiáng)的局限性，特別是在我國目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，該類要素并不具有代表性，并且還會(huì)造成報(bào)表使用者的認(rèn)知誤區(qū)。

其次，利潤表要素方面。FASB在利潤表要素設(shè)置上相對(duì)于IASB更加的細(xì)化，并單獨(dú)設(shè)置了關(guān)于企業(yè)正常營業(yè)范疇外所發(fā)生的收益及損失有關(guān)的會(huì)計(jì)要素，分別稱為“利得”及“損失”。而IASB在這方面則沒有單獨(dú)強(qiáng)調(diào)，其利潤表要素僅涵蓋了兩個(gè)大方面的概念，即“收益”及“費(fèi)用”，并且IASB為了能夠更好的體現(xiàn)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兼容性、泛用性及可比性，這兩個(gè)要素的概念也更傾向于廣義化，將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益增長及減少的因素一并囊括在這兩個(gè)要素中。而FASB之所以強(qiáng)調(diào)營業(yè)外的收益與損失，其主要原因也是由美國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)信息使用者的具體需求決定的。而中國在利潤表會(huì)計(jì)要素的設(shè)置方面則介于這兩者之間，我國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》即細(xì)化了收入與支出，也在支出中體現(xiàn)了營業(yè)外收支，但是并沒有將其作為單獨(dú)的要素來考慮。

IASB、FASB及我國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在要素設(shè)置的項(xiàng)目、要素涉及內(nèi)容及廣度、要素適用的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境以及財(cái)務(wù)報(bào)表所要呈現(xiàn)的重點(diǎn)內(nèi)容的方向與趨勢(shì)等等，都具有一定的差異。這些差異在一定程度上主要是由準(zhǔn)則為了適用不同地區(qū)或國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度及市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境決定的。因此，會(huì)計(jì)要素設(shè)置方面雖然不同，但在判斷要素設(shè)置是否合理時(shí)還應(yīng)充分結(jié)合適用地區(qū)的實(shí)際情況，只有這樣才能更好的優(yōu)化我國會(huì)計(jì)要素設(shè)置的架構(gòu)。

四、會(huì)計(jì)要素在設(shè)置方面存在差異的主要原因

雖然不同的準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)要素的設(shè)置傾向都會(huì)受到多方面原因的影響，但是最主要的影響還是核算對(duì)象、核算的主要目標(biāo)以及會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。從財(cái)務(wù)管理的角度及會(huì)計(jì)核算方法上看，核算對(duì)象及會(huì)計(jì)的基本假設(shè)在國際范圍內(nèi)還是具有相當(dāng)明顯的共性的，這也是各國或地區(qū)為了逐漸在經(jīng)濟(jì)上更好的與國際接軌，形成更加良性的經(jīng)濟(jì)往來環(huán)境而日趨完善自身財(cái)務(wù)核算體系的結(jié)果。但是目前不同國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，層級(jí)差距明顯，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及開放程度也不同，財(cái)務(wù)活動(dòng)主要依賴的資本市場(chǎng)也因經(jīng)濟(jì)方面的原因體現(xiàn)出不同的成熟度，進(jìn)而促使了不同地區(qū)在核算的主要目標(biāo)上出現(xiàn)了不同程度上差異。因此，這也是造成各國或地區(qū)在會(huì)計(jì)要素設(shè)置方面存在各種細(xì)微差異的主要原因。

FASB在會(huì)計(jì)要素設(shè)置上的差異因素主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，F(xiàn)ASB更傾向于財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)及相關(guān)信息使用者在決策層面所能起到的作用，換言之在FASB的體系下財(cái)務(wù)報(bào)表最首要的作用是為使用者提供決策依據(jù)或具有導(dǎo)向性的協(xié)助。因此，F(xiàn)ASB的會(huì)計(jì)要素設(shè)置實(shí)際上是為了更好的迎合投資者、企業(yè)管理者或其他層面的使用者的規(guī)劃與決策的角度考慮的，這種情況與美國發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及成熟的資本市場(chǎng)環(huán)境是分不開的。

IASB除了具有FASB對(duì)企業(yè)決策層面發(fā)揮導(dǎo)向作用的因素外，還要求明確財(cái)務(wù)報(bào)表所有者或報(bào)表信息提供者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。這種層面的規(guī)范可以有效的提升財(cái)務(wù)信息在IASB體系下的質(zhì)量。同時(shí)，IASB更注重準(zhǔn)則的兼容性及泛用性，因此其會(huì)計(jì)要素設(shè)置上也更加便于理解和使用，并且對(duì)于不同企業(yè)的財(cái)務(wù)信息也可以提供更好的可比性。

我國的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》事實(shí)上整體情況更趨向于IASB的體系架構(gòu)，這主要是為了更好的滿足我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展以及企業(yè)在國際市場(chǎng)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的需要。由于IASB在會(huì)計(jì)要素設(shè)置方面所具有的雙重責(zé)任效力以及更強(qiáng)的兼容性與可比性，因此我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的設(shè)置方法也就更加傾向于IASB的架構(gòu)體系。

五、對(duì)我國會(huì)計(jì)要素設(shè)置的思考

我國的會(huì)計(jì)要素雖然與上述提及的兩大會(huì)計(jì)體系有一些不同之處，但是在自我完善及借鑒過程中還應(yīng)充分考慮我國自身的實(shí)際情況及發(fā)展需求。例如，與FASB相比較，我國與其的主要差異是FASB具有“業(yè)主派得”和“業(yè)主投資”兩項(xiàng)要素，而我國的會(huì)計(jì)要素中沒有這兩項(xiàng)，而這兩個(gè)要素對(duì)于我國目前的資本市場(chǎng)環(huán)境來說意義相對(duì)不大。因此，我們?cè)趦?yōu)化改進(jìn)自身會(huì)計(jì)要素時(shí)并不需要完全照搬國外的會(huì)計(jì)核算體系，應(yīng)該按照我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及未來的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的方向來決定會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)與完善的目標(biāo)。但是，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確有一些需要改善并與國際接軌的內(nèi)容，這就需要我們能夠站在我國實(shí)際情況基礎(chǔ)上結(jié)合國際上其他先進(jìn)的核算體系來進(jìn)行自我完善。例如：IASB在其要素設(shè)置中有“損失”與“利得”并且給出了相對(duì)完整的定義及適用范疇。而在我國的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中雖然也提及了這兩個(gè)概念，但是卻并沒有具體的體現(xiàn)在具體的科目或報(bào)表中，同時(shí)在其涵蓋內(nèi)容方面也與IASB存在差異，并且沒有將“利得”與“損失”設(shè)置為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將收入與費(fèi)用都定義為企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)范疇，而利潤定義為“企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果”，其既涵蓋了正常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，還包括了非正常的損益，但非正常的損益并沒有涵蓋在利潤表中的收入及成本費(fèi)用的范疇之內(nèi)。所以，我國的會(huì)計(jì)要素在這方面設(shè)置的完善程度上還存在著一定的不足，可以結(jié)合現(xiàn)有的實(shí)際情況參考IASB的設(shè)置方法來進(jìn)行完善，增加“利得”與“損失”這兩個(gè)要素，以對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)要素體系進(jìn)行完善。

六、結(jié)束語

綜上所述，IASB、FASB和中國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)要素上都具有不同層面、不同程度上的設(shè)置差異，這三者的差異原因體現(xiàn)在很多方面，但是最重要的一點(diǎn)就會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)主要是由不同國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本面決定的，而目前我國在會(huì)計(jì)要素的設(shè)置安排上也基本上滿足了我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)要求，但是仍有不足之處。相信隨著我國資本市場(chǎng)的不斷成熟，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日趨規(guī)范，我國在會(huì)計(jì)要素設(shè)置上定會(huì)更加完善。

作者：楊宇（作者單位：廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院） 

參考文獻(xiàn)： 

[1]徐露萍.關(guān)于我國會(huì)計(jì)要素改進(jìn)的探討[J].會(huì)計(jì)之友，2011（6）. 

第6篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)方法

環(huán)境交化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量兩大方面。而會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開會(huì)計(jì)要素。新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會(huì)計(jì)目標(biāo)來實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素的。

本文試圖．通過比較我國、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問題的若干看法。

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的比較

1．FASB的會(huì)計(jì)要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC NO．6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對(duì)權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素。收入僅指正常經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入"，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過程。費(fèi)用則僅指正話經(jīng)營費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對(duì)于非正常經(jīng)營收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"要素加以反映，因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)常活動(dòng)的支出，因?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會(huì)計(jì)要素。

IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架"中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個(gè)。

IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟(jì)利益之增加"，它們?cè)谛再|(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。與廣義收入要素相對(duì)應(yīng)的是廣義的"費(fèi)用"要素。按IASC的理解，費(fèi)用既包括"在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟(jì)利益之減少""和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。

IASC進(jìn)一步認(rèn)為，從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤的確認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類似"利潤"的會(huì)計(jì)要素。

3．我國的會(huì)計(jì)要素。

在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等6大會(huì)計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。中國單獨(dú)設(shè)立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點(diǎn)比較結(jié)果。

通過以上可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投 資者)權(quán)益的變動(dòng)，因而，針對(duì)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨(dú)設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。

區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國的準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過程收入"為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、

費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，F(xiàn)ASB

是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國則是直觀地依據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營業(yè)收入和利得的

"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟(jì)利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。

(3)與收入要素的確立相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的"費(fèi)用"要素概念。但FASB同

樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費(fèi)用，而中國則將費(fèi)用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"。IASC則采用了廣義的"費(fèi)用"要素概念。

(4)對(duì)因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業(yè)外收入"和"營業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨(dú)的"利潤"要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費(fèi)用"要素的內(nèi)容。

(5)對(duì)于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費(fèi)用)十利得一損失"，中國設(shè)立了"利潤"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的"利潤"要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤的確認(rèn)與計(jì)量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了"損益滿計(jì)觀(或稱全面收益觀)"。

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的改進(jìn)

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會(huì)計(jì)要素確立各有千秋。三者均確立了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級(jí)層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長處。

然而，筆者認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了會(huì)計(jì)要素確立的決定因素；實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素?zé)o法為會(huì)計(jì)提供理論說明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù))且會(huì)計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會(huì)計(jì)要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。確立會(huì)計(jì)要素，目的在于規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及其(表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其關(guān)系是各種會(huì)計(jì)方法建立和的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等，而會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的滿足。因此，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的界定，既影響會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，影響到會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會(huì)計(jì)對(duì)象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征、具體會(huì)計(jì)目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，其所確立的會(huì)計(jì)對(duì)象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

目標(biāo)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所要達(dá)到的目的，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的客觀要求和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需要。會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立深受會(huì)計(jì)目標(biāo)的，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會(huì)計(jì)對(duì)象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速，使得投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求在廣度 和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表第3號(hào)"財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"(ARS NO．3)，針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"收益而不能滿足投資者對(duì)"真實(shí)與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)"全面收益"的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的，從"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目 擴(kuò)大到"未實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認(rèn)為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費(fèi)用和其他損失。無獨(dú)有偶。美國于1997年公布的第13C導(dǎo)"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告"(SFAS NO．130)要求報(bào)告企業(yè)的"全面收益"，實(shí)際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其確立。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)體系的完善 和會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴(kuò)容")。

筆者以為，會(huì)計(jì)對(duì)象要家實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個(gè)結(jié)構(gòu)整體中，

靜態(tài)要家與動(dòng)態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)。

整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用·。它們是整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系的"骨架"。對(duì)各基本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長期借款等，權(quán)益次要素實(shí)收資本、留存收益等，收入次要素營業(yè)收入、其他收入等，費(fèi)用次要素生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動(dòng)過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將"實(shí)收資本"次要素進(jìn)一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進(jìn)一步區(qū)分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細(xì)揭示業(yè)主權(quán)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的流動(dòng)過程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動(dòng)態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會(huì)計(jì)信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實(shí)際是收入和費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果，而對(duì)比前的"利潤"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對(duì)比后?quot;利潤"實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為"利潤"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易這個(gè)依據(jù)。同時(shí)，筆者還主張?jiān)O(shè)立廣義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素，以便從上給予會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系以解釋，從現(xiàn)實(shí)上使其與國際會(huì)計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)其適用性。

前已述及，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也影響會(huì)計(jì)的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的基本方法，然而，理論界對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表建立的"理論基礎(chǔ)"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、收入、費(fèi)用和利潤作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負(fù)債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論依據(jù)都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)?；疽乜梢宰鳛樨?cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。

應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是以所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的無非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費(fèi)用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有相對(duì)穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財(cái)務(wù)報(bào)表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)。

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[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司．國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S]．北京：財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．

[2][美]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，婁爾行譯．論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．

[3]葛家甜，林志軍．西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論[M]．廈門：廈門大學(xué)出版社，1990．

第7篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素范文

[關(guān)鍵詞]：經(jīng)營能力；不確定；會(huì)計(jì)；可靠性；相關(guān)性；會(huì)計(jì)計(jì)量；財(cái)務(wù)

中圖分類號(hào)：F284.3　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1002-6908(2008)1020068-02

1　引言

持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)或稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，它們與會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象一起組成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上又延伸出會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的一般性原則，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的最外層則是指導(dǎo)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及會(huì)計(jì)計(jì)量的方法都是建立在四大假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。任何一個(gè)假設(shè)遭到置疑，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及計(jì)量方法產(chǎn)生重大的影響。

2　持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)

到現(xiàn)在為止，我國還沒有形成自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。但是比較有代表性的觀念認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)該分為三個(gè)層次：第一層是會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)；中間層是會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)核算的一般原則。第三層是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量處于概念框架的最外層，采用什么樣的方法進(jìn)行計(jì)量，在很大程度上取決于信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。而信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求和會(huì)計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。

3　持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

3.1　中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

我國于1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和起修正作用的一般原則以及2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)制度》中規(guī)定的是指重于形式原則可以認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。其內(nèi)容和含義如下：

(1) 客觀性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；

(2) 相關(guān)性原則：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要；

(3) 可比性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比；

(4) 一貫性原則：會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如果確實(shí)有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明；

(5) 及時(shí)性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行；

(6) 明晰性原則：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用；

(7) 謹(jǐn)慎性原則：跨機(jī)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；

(8) 完整性以及重要性：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映；

(9) 實(shí)質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

3.2 會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一可靠性和相關(guān)性

其中可靠性和相關(guān)性是屬于與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量特征，可比性和可理解性屬于與表述有關(guān)的質(zhì)量特征。與表述有關(guān)的要求會(huì)計(jì)政策具有一致性、財(cái)務(wù)報(bào)告充分披露。并且能夠被信息使用者理解，這是各國會(huì)計(jì)組織一致性的要求。相互之間也不存在相互制約的問題?？煽啃院拖嚓P(guān)性在各國會(huì)計(jì)組織的信息質(zhì)量特征的框架中都占據(jù)非常重要的位置，也是最重要的兩個(gè)特征，并且這兩個(gè)特征是和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)密切聯(lián)系的，在不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)下，可靠性和相關(guān)性的側(cè)重有巨大的差別。

3.3 持續(xù)經(jīng)營不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一充分相關(guān)性和相對(duì)可靠性

在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下，股東和管理者非常關(guān)注收益信息。對(duì)于資源提供者來說，收益信息有助于資源提供者了解當(dāng)期能得到多少回報(bào)，并且在穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，投資者可以由當(dāng)期收益大致推算出以后各期的收益，進(jìn)而估計(jì)出企業(yè)的價(jià)值；對(duì)于企業(yè)管理者來說，他們關(guān)心收益信息的原因在于，收益信息在關(guān)系中具有極端重要的意義，收益信息有助于確定、考核、評(píng)價(jià)及解除他們的受托責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)信息的可靠性對(duì)于處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的企業(yè)非常重要。與此相反，在破產(chǎn)清算狀態(tài)下企業(yè)已經(jīng)停止正常生產(chǎn)經(jīng)營，信息使用者將會(huì)面臨下一步投資決策，因此更加需要決策有用的信息，決策相關(guān)性成為對(duì)破產(chǎn)清算企業(yè)會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量要求。

4　持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)計(jì)量一多重屬性計(jì)量模式

4.1　會(huì)計(jì)計(jì)量的概念

會(huì)計(jì)計(jì)量的理論和方法在會(huì)計(jì)理論研究中一直處于非常重要的地位。美國會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士教授曾經(jīng)提出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心問題”。會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)際上是這樣一個(gè)過程：在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中運(yùn)用某種方法。對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行量化，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，以便綜合描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

4.2　計(jì)量屬性分析

在持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求的特殊性，單獨(dú)應(yīng)用任何一種計(jì)量屬性所獲得的會(huì)計(jì)信息都無法滿足使用者的需求一充分相關(guān)性和相對(duì)可靠性。因此，我們可以考慮在同一報(bào)表中使用多種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量的模式一多重屬性計(jì)量模式。

4.3 持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)計(jì)量

在持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求的特殊性，單獨(dú)應(yīng)用任何一種計(jì)量屬性所獲得的會(huì)計(jì)信息都無法滿足使用者的需求一充分相關(guān)性和相對(duì)可靠性。因此，我們可以考慮在同一報(bào)表中使用多種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量的模式一多重屬性計(jì)量模式。

第8篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建 思考

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,也稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念,是一套把目標(biāo)與目標(biāo)有關(guān)聯(lián)的概念聯(lián)系起來,首尾一貫的體系,是評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

■一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的產(chǎn)生和發(fā)展

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于西方會(huì)計(jì)界,20世紀(jì)70年代以后,由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)的演變與創(chuàng)新,給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來許多新問題,迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論框架,來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和解決現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未曾涉及的新的會(huì)計(jì)問題。

70年代中期,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)首先展開對(duì)概念框架的研究,隨后,英國、加拿大等國的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也都先后對(duì)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究并取得了一系列的重要成果,頒布了闡述會(huì)計(jì)概念框架的重要文件和報(bào)告。而在這方面我國起步較晚,至今尚未形成一個(gè)較為系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門理論研究體系。

■二、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括:

(1)確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo);

(2)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素給出定義;

(3)評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征;

(4)解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告;

(5)分析某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題。

■三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

1、 評(píng)估已有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。

2、 指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并為其制定指明方向。

3、 在缺乏公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的領(lǐng)域,起到指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本規(guī)范作用。

4、 有助于會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性。

■四、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架現(xiàn)狀分析

財(cái)政部于2006年2月15日了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》(以下簡稱基本準(zhǔn)則)在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中屬于最高層次,對(duì)各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用。我認(rèn)為,雖然我國新基本準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在準(zhǔn)則制定過程中,有著相似的作用,但新基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在形式、內(nèi)在邏輯關(guān)系等方面畢竟不同,不能充當(dāng)我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角色,真正意義上的中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架仍未建立。而且隨著我國改革的深入,涌現(xiàn)出大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新,需要會(huì)計(jì)處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。在這種情況下,就需要有一套前后一致的真正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算提供理論指導(dǎo),以滿足會(huì)計(jì)核算的需要。

■五、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)注意的問題

(一)構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,應(yīng)該遵循如下原則:

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建要基于國際趨同。

2、對(duì)國外的概念框架適當(dāng)?shù)慕梃b和發(fā)展。

3、充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標(biāo)準(zhǔn),保持中立性,不偏向任何一方利益集團(tuán)。

4、概念框架要有前瞻性和相對(duì)穩(wěn)定性。

5、與現(xiàn)有準(zhǔn)則協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡。

(二)構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,應(yīng)遵循以下的層次:

1、宏觀理論層次

我認(rèn)為我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,有必要?jiǎng)?chuàng)設(shè)一種相對(duì)超越現(xiàn)階段環(huán)境因素的宏觀理論層次,它應(yīng)該是一種理想的理論結(jié)構(gòu),是概念之間邏輯結(jié)構(gòu)的一致的、完美的演繹,既嚴(yán)格遵守經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論,也要體現(xiàn)了與國際趨勢(shì)的一致。在宏觀理論層次的構(gòu)建應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面:

(1)應(yīng)以對(duì)中國會(huì)計(jì)環(huán)境的分析和把握為真正起點(diǎn)。

(2)必須把國家利益放在第一位。

(3)要充分兼顧上市公司與非上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范的需要,兼顧企業(yè)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范的需要。

2、微觀理論層次

微觀理論層次是在宏觀理論層次的指引下,詳細(xì)闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的具體內(nèi)容。

(1) 微觀理論的第一層次:會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象

a、會(huì)計(jì)目標(biāo)。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定為“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的融合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指在特定的會(huì)計(jì)環(huán)境下,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者提供什么樣的信息。一般認(rèn)為“決策有用觀”比較適用于資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)環(huán)境,而“受托責(zé)任觀”比較適合委托方和受托方可以明確辨認(rèn)的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國資本市場(chǎng)尚不十分發(fā)達(dá),國家作為委托方仍然占據(jù)著重要地位;證券市場(chǎng)的不完善并不能為會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的“信號(hào)”服務(wù)來引導(dǎo)資源的有效配置;相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)信息使用者的個(gè)人素質(zhì)尚不能保證理解復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息也是一個(gè)不容忽視的事實(shí)。這些都決定了我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不應(yīng)完全脫離“受托責(zé)任觀”而定位于“決策有用觀”,而應(yīng)該是兩者的融合。

b、會(huì)計(jì)基本假設(shè)。是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)(主要是經(jīng)濟(jì))環(huán)境所決定的,是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在和運(yùn)作前提的基本概念,即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

c、會(huì)計(jì)對(duì)象。由于會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)設(shè)置那些要素,設(shè)置多少要素都必須限制在會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍內(nèi),受到會(huì)計(jì)對(duì)象的制約,若會(huì)計(jì)對(duì)象不明確,會(huì)計(jì)要素的設(shè)置就會(huì)失去客觀依據(jù)。

(2)微觀理論的第二層次:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

a、會(huì)計(jì)要素。指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體對(duì)象,也是組成財(cái)務(wù)報(bào)表的基本單位。也就是說,財(cái)務(wù)報(bào)表的各種信息是以會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)的。因此怎樣定義會(huì)計(jì)要素,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的生成具有不可言喻的重要性。

b、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。具體的質(zhì)量特征有可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性、充分披露、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性、可比性等。美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架都是把相關(guān)性列在可靠性之前,而我則認(rèn)為可靠性應(yīng)列在相關(guān)性之前。也就是說,當(dāng)一種方法所能提供的信息不能在可靠性與相關(guān)性兩個(gè)方面同時(shí)兼顧時(shí),我們應(yīng)在可靠性的前提下,選擇相關(guān)性的信息。這是近年來美國和我國上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件給予我們的教訓(xùn)。不相關(guān)的信息固然無用,但并非對(duì)所有人都無用。而不可靠的信息更為危險(xiǎn)――所有的使用者的決策都會(huì)被它誤導(dǎo),從而帶來難以估量的風(fēng)險(xiǎn)。重視可靠性也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì),是由客觀真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)所決定的。

(3)微觀理論的第三層次:會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告

在會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行定性說明和定量描述的過程,稱為“確認(rèn)與計(jì)量”。

在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上,按照財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)把賬戶記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表與項(xiàng)目,成為對(duì)報(bào)表使用者有用的信息。這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求,因此,這一系列的會(huì)計(jì)處理過程構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第三個(gè)層次,也是最終層次。

總之,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)、密不可分。從系統(tǒng)論的角度分析,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)人造的概念系統(tǒng),它存在并運(yùn)行于特定的外部環(huán)境條件下,在會(huì)計(jì)本質(zhì)的指導(dǎo)下,以會(huì)計(jì)目標(biāo)(質(zhì)量特征屬于目標(biāo)的一項(xiàng)極為重要的內(nèi)容)為邏輯起點(diǎn),運(yùn)用科學(xué)的方法(歸納、演繹、實(shí)證、定量、事項(xiàng)和倫理等方法)逐級(jí)開展會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)對(duì)象以及會(huì)計(jì)對(duì)象要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的研究,并在此基礎(chǔ)上科學(xué)地預(yù)見概念框架的未來發(fā)展,最終使我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體現(xiàn)出內(nèi)涵完整的概念體系、深刻的哲學(xué)思維和科學(xué)的實(shí)證系統(tǒng)三方面特征。不僅具有較強(qiáng)的前瞻性和理論性,而且具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性和可操作性。

參考文獻(xiàn):

[1]葛家澍.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較與綜評(píng).會(huì)計(jì)研究,2004;6

第9篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素范文

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵--會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。我國會(huì)計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對(duì)會(huì)計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對(duì)簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求--會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范--會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容--會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目內(nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤為動(dòng)態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)背景--會(huì)計(jì)環(huán)境