財(cái)務(wù)舞弊的方式精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)舞弊的方式范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避 措施 方法

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于多種因素的作用，使企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)收益，從而產(chǎn)生損失的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，無疑會(huì)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。揭示企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因,并對其規(guī)避的措施和方法進(jìn)行研究，具有十分重要的意義。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)適應(yīng)宏觀環(huán)境的滯后性

目前，我國許多企業(yè)建立的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，管理人員素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度不健全，管理基礎(chǔ)工作不完善等原因，企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。具體表現(xiàn)在對外部環(huán)境的不利變化不能進(jìn)行科學(xué)的預(yù)見，反應(yīng)滯后，措施不力，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識不足

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要有財(cái)務(wù)活動(dòng)，就必然存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)工作中，我國許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，認(rèn)為只要管好用好資金，就不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識的淡薄是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一。

3、財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致決策失誤

財(cái)務(wù)決策失誤是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因。避免財(cái)務(wù)決策失誤的前提是財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化。目前，我國企業(yè)的財(cái)務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗(yàn)決策及主觀決策現(xiàn)象，由此導(dǎo)致的決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、有些企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂是我國企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因，企業(yè)內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性無法得到保證。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理在不同階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債資金比例過高

在我國，資金結(jié)構(gòu)主要是指企業(yè)全部資金來源中權(quán)益資金與負(fù)債資金的比例關(guān)系。由于籌資決策失誤等原因，我國企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象普遍存在，具體表現(xiàn)在負(fù)債資金占全部資金的比例過高。很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到70%以上。資金結(jié)構(gòu)的不合理導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，償付能力嚴(yán)重不足，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、固定資產(chǎn)投資決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致投資失誤

在固定資產(chǎn)投資決策過程中，由于企業(yè)對投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)以及決策者決策能力低下等原因，投資決策失誤頻繁發(fā)生。決策失誤使投資項(xiàng)目不能獲得預(yù)期的收益，投資無法按期收回，為企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、對外投資決策失誤，導(dǎo)致大量投資損失

企業(yè)對外投資包括有價(jià)證券投資、聯(lián)營投資等。有價(jià)證券投資風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。由于投資決策者對投資風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，決策失誤及盲目投資導(dǎo)致一些企業(yè)產(chǎn)生巨額投資損失，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、企業(yè)賒銷比重大，應(yīng)收帳款缺乏控制

由于我國市場已成為買方市場，企業(yè)普遍存在產(chǎn)品滯銷現(xiàn)象。一些企業(yè)為了增加銷量，擴(kuò)大市場占有率，大量采用賒銷方式銷售產(chǎn)品，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收帳款大量增加。同時(shí)，由于企業(yè)在賒銷過程中，對客戶的信用等級了解不夠，盲目賒銷，造成應(yīng)收帳款失控，相當(dāng)比例的應(yīng)收帳款長期無法收回，直至成為壞賬。資產(chǎn)長期被債務(wù)人無償占用，嚴(yán)重影響企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及安全性，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5、企業(yè)存貨庫存結(jié)構(gòu)不合理，存貨周轉(zhuǎn)率不高

目前我國企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨所占比重相對較大，且很多表現(xiàn)為超儲(chǔ)積壓存貨。存貨流動(dòng)性差，一方面占用了企業(yè)大量資金，另一方面企業(yè)必須為保管這些存貨支付大量的保管費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用上升，利潤下降。長期庫存存貨，企業(yè)還要承擔(dān)市價(jià)下跌所產(chǎn)生的存貨跌價(jià)損失及保管不善造成的損失，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

1、規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施

規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作重點(diǎn)。本人認(rèn)為，規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要應(yīng)抓好以下幾項(xiàng)工作。

（1）認(rèn)真分析財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境及其變化情況，提高企業(yè)對財(cái)務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)對不斷變化的財(cái)務(wù)管理宏觀環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析研究，把握其變化趨勢及規(guī)律，制定多種應(yīng)變措施，適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理政策和改變管理方法；建立和完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，設(shè)置高效的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人員，健全財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有效運(yùn)行，以防范因財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不適應(yīng)環(huán)境變化而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）不斷提高財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。要使財(cái)務(wù)管理人員明白，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的工作失誤都可能會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)管理人員必須將風(fēng)險(xiǎn)防范貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的始終。

（3）提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化水平，防止因決策失誤而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)決策的正確與否直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理工作的成敗，經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策會(huì)使決策失誤的可能性大大增加。為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須采用科學(xué)的決策方法。在決策過程中，應(yīng)充分考慮影響決策的各種因素，盡量采用定量計(jì)算及分析方法并運(yùn)用科學(xué)的決策模型進(jìn)行決策。對各種可行方案要認(rèn)真進(jìn)行分析評價(jià)，從中選擇最優(yōu)的決策方案，切忌主觀臆斷。

（4）理順企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系，做到責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須理順內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)關(guān)系。首先，要明確各部門在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位、作用及應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，并賦予其相應(yīng)的權(quán)力，真正做到權(quán)責(zé)分明，各負(fù)其責(zé)。另外，在利益分配方面，應(yīng)兼顧企業(yè)各方利益，以調(diào)動(dòng)各方面參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的積極性，從而真正做到責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，使企業(yè)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)關(guān)系清晰明了。

2、企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)方法

（1）分散法。即通過企業(yè)之間聯(lián)營、多種經(jīng)營及對外投資多元化等方式分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于風(fēng)險(xiǎn)較大的投資項(xiàng)目，企業(yè)可以與其他企業(yè)共同投資，以實(shí)現(xiàn)收益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，從而分散投資風(fēng)險(xiǎn)，避免因企業(yè)獨(dú)家承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于市場需求具有不確定性、易變性，企業(yè)為分散風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采用多種經(jīng)營方式，即同時(shí)經(jīng)營多種產(chǎn)品。在多種經(jīng)營方式下，某些產(chǎn)品因滯銷而產(chǎn)生的損失，可能會(huì)被其它產(chǎn)品帶來的收益所抵銷，從而避免經(jīng)營單一產(chǎn)生的無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益的風(fēng)險(xiǎn)。對外投資多元化是指企業(yè)對外投資時(shí)，應(yīng)將資金投資于不同的投資品種，以分散投資風(fēng)險(xiǎn)。

第2篇：財(cái)務(wù)舞弊的方式范文

摘要 民營上市公司作為民營企業(yè)的領(lǐng)跑者，在持續(xù)保持良好發(fā)展勢頭的同時(shí)，其在外部環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)、融資渠道、投資決策及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面面臨重大挑戰(zhàn)，并導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題凸顯，已影響到民營上市公司的健康發(fā)展。鑒此，本文將從剖析民營上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題入手，探討民營上市公司規(guī)避與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

關(guān)鍵詞 民營企業(yè) 民營上市公司 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

改革開放以來，我國民營經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了從無到有、從有到興的輝煌發(fā)展歷程，并已成為我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。民營上市公司作為民營經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)頭羊，因其靈活的管理機(jī)制和良好的發(fā)展勢頭而備受關(guān)注，并已成為我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中最具活力的亮點(diǎn)。隨著我國民營上市公司的發(fā)展，其內(nèi)外部制約因素誘發(fā)的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題逐步顯現(xiàn)，并在某種程度上影響了民營上市公司生存和發(fā)展。因此，如何讓民營上市公司擺脫困境、輕裝上陣，診斷剖析民營上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題根源固然重要，但是加快落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制配套舉措才是當(dāng)務(wù)之急。

一、民營上市公司發(fā)展現(xiàn)狀分析

伴隨著我國改革開放及經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的推進(jìn)，我國民營企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了越來越大的作用。近年來，隨著民營企業(yè)和證券市場的迅速發(fā)展，民營企業(yè)上市實(shí)踐機(jī)會(huì)不斷增多，民營企業(yè)上市步伐明顯加快。1992年，深圳華源磁電有限公司作為第一家民營企業(yè)成功上市，從此揭開了我們民營企業(yè)上市的序幕，特別是2011年核準(zhǔn)制實(shí)行后，民營企業(yè)經(jīng)歷上市融資狂潮。截至2012年5月，民營企業(yè)的上市公司在全部上市公司中占比超過50%。其中，在主板的上市公司中，民營企業(yè)占比為30.06%；中小企業(yè)板上市公司中，民營企業(yè)占比76.18%，創(chuàng)業(yè)板上市公司中，民營企業(yè)占比95.92%[證券日報(bào)http：//，朱寶琛 ，《上市公司中民營企業(yè)數(shù)量過半》]。

但是，由于內(nèi)外部各種因素影響，部分民營企業(yè)在上市后也頻頻暴露出各種問題，諸如弄虛作假的誠信問題、暗渡陳倉的大股東掏空資金問題、層出不窮的的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題等。其中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題因其涉及面廣、危害大等特點(diǎn)，值得認(rèn)真思考和特別重視。

二、民營上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷

（一）外部制約因素突出，財(cái)務(wù)瓶頸問題凸顯

長期以來，我國缺乏對民營上市公司發(fā)展的必要研究和配套機(jī)制，國家關(guān)于支持民營上市公司發(fā)展的相關(guān)政策及制度建設(shè)比較滯后，我國民營上市公司在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等方面往往處于比較被動(dòng)的不利局面。

首先，民營上市公司經(jīng)濟(jì)扶持政策少。作為外部約束的民營經(jīng)濟(jì)政策，直接影響甚至決定民營企業(yè)的生存和發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)看，我國不少行業(yè)市場準(zhǔn)入方面仍然存在壟斷壁壘。與國有企業(yè)相比，民營上市公司所能進(jìn)入的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域比較狹窄，別無選擇之下只能進(jìn)入門檻低、競爭激烈的行業(yè)，其結(jié)果往往容易在競爭中陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。此外，國家在出臺刺激經(jīng)濟(jì)系列政策時(shí)，往往是優(yōu)先考慮國有企業(yè)，針對民營上市公司經(jīng)濟(jì)扶持政策相對較少。

其次，民營上市公司法律保護(hù)有待提升。由于現(xiàn)行法律法規(guī)對不同的市場微觀主體實(shí)行區(qū)別對待，與國有企業(yè)相比民營企業(yè)在法律上明顯處于弱勢地位。從整體上看，我國現(xiàn)有法律對民營上市公司保護(hù)尚顯不足。從個(gè)人產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)看，由于國家缺乏對保護(hù)民營經(jīng)濟(jì)物權(quán)、債權(quán)等完整法律規(guī)定，民營企業(yè)主難免心存疑慮。民營上市公司合法權(quán)益遭到隨意侵權(quán)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，除實(shí)際稅負(fù)較重外，亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款等不合理負(fù)擔(dān)更是加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有構(gòu)筑保護(hù)民營經(jīng)濟(jì)生存和發(fā)展的法律框架，才能推動(dòng)民營經(jīng)濟(jì)的最大化發(fā)展。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)失衡，財(cái)務(wù)決策面臨失控

從某種意義上講，公司治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)作有效性是企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提。我國公司治理結(jié)構(gòu)是采用“三權(quán)分立”制度，即決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)分屬于股東會(huì)、董事會(huì)或執(zhí)行董事、監(jiān)事會(huì)。這種權(quán)力制衡，使三大機(jī)關(guān)各司其職，又相互制約，保證公司順利運(yùn)行。但是，由于企業(yè)自身及歷史等原因，我國多數(shù)民營上市公司的股權(quán)集中度較高，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象較易導(dǎo)致企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)失衡，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)決策失控而危及企業(yè)健康發(fā)展的例子則不勝枚舉。

為防止非家族成員對公司控制權(quán)的稀釋，實(shí)際控制人往往控制董事會(huì)并直接擔(dān)任或安排家族成員擔(dān)任高管及其他重要職位。這樣企業(yè)內(nèi)部很難形成科學(xué)的決策機(jī)制和民主管理機(jī)制，重大決策大多由企業(yè)實(shí)際控制人獨(dú)自裁決。在這種情況下，公司監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，獨(dú)立董事不獨(dú)立，為數(shù)眾多的中小股東喪失了監(jiān)督權(quán)和管理權(quán)，無法形成對實(shí)際控制人的有效制約，公司治理機(jī)制形同虛設(shè)。這將造成財(cái)務(wù)決策上的不良后果：企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策屈從于最終控制人的利益，最終控制人由于受觀念、知識、經(jīng)驗(yàn)和能力的局限，在缺乏監(jiān)督的情況下必然造成財(cái)務(wù)控制失靈，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)膨脹。

（二）上市融資渠道單一，企業(yè)償債風(fēng)險(xiǎn)趨大

當(dāng)前，我國金融服務(wù)體制仍不完備，民營上市公司融資難免受到各種限制，融資困難已成為制約民營上市公司發(fā)展的突出問題。由于民營上市公司規(guī)模、信用度、財(cái)務(wù)信息透明度等，與國有企業(yè)相比處于劣勢，較難取得外部投資者的信任。融資困難提高了民營上市公司的籌資成本，加重了其財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)而易于引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？紤]到融資困難和籌資成本，不少民營上市公司，用短期融資來進(jìn)行長期投資，這容易造成負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理、短期償債能力較弱。對民營上市公司而言，短期負(fù)債規(guī)模過大，短期內(nèi)因現(xiàn)金流量不足，無法償還到期債務(wù)的可能性就越大。此外，由于“病緊亂投醫(yī)”，民營上市公司融資手段難免存在一定程度違規(guī)或違法，客觀上加劇企業(yè)財(cái)務(wù)管理潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）投資盲目多元化，投資決策機(jī)制缺失

我國民營上市公司由于在內(nèi)外部都缺乏有效的監(jiān)控、反饋和制約，投資活動(dòng)缺乏科學(xué)的決策機(jī)制和合理的約束機(jī)制，投資活動(dòng)戰(zhàn)略意識比較淡薄，短期行為和市場跟風(fēng)的現(xiàn)象比較突出。一些民營上市公司在利益驅(qū)動(dòng)下，無視自身經(jīng)營能力和行業(yè)背景，也沒有進(jìn)行科學(xué)合理的投資決策，就盲目進(jìn)入非相關(guān)或不熟悉行業(yè)，甚至什么領(lǐng)域都想去涉足。由于缺乏相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)及經(jīng)營能力，這種不相關(guān)的多元化較難實(shí)現(xiàn)資源共享，較易分散管理精力，難免顧此失彼。這就容易導(dǎo)致投資決策失誤，投資活動(dòng)失控，投資風(fēng)險(xiǎn)膨脹，財(cái)務(wù)資源流失，進(jìn)而爆發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)警準(zhǔn)備不夠，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)裕度不足

由于民營上市公司大都缺乏完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，企業(yè)在內(nèi)部控制度方面存在許多空白，往往容易造成應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)“準(zhǔn)備不夠、裕度不足”。有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制是科學(xué)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。一個(gè)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)必須建立在對大量資料進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上。這就需要一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)警組織機(jī)構(gòu)收集、分析和傳遞大量的資料。多數(shù)民營上市公司沒有一套科學(xué)有效的針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對機(jī)制。在發(fā)現(xiàn)存在財(cái)務(wù)危機(jī)隱患甚至已經(jīng)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，不能及時(shí)地組織相關(guān)人員、尋找警源、制定并執(zhí)行相應(yīng)預(yù)案和監(jiān)督財(cái)務(wù)危機(jī)控制效果。 三、民營上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對策

（一）加強(qiáng)政策扶持、營造公平環(huán)境

在不少民營企業(yè)家眼中，“國有企業(yè)是大兒子，民營企業(yè)是小兒子”的說法仍大有市場。為改變這種區(qū)別對待的不合理現(xiàn)象，國家要盡快針對民營企業(yè)出臺系列扶持政策，有效規(guī)范和引導(dǎo)民營上市公司持續(xù)健康發(fā)展。首先，國家要繼續(xù)深化市場經(jīng)濟(jì)改革，完善民營企業(yè)發(fā)展配套制度，從經(jīng)濟(jì)、法律等方面出臺扶持政策，保護(hù)和鼓勵(lì)民營上市公司快速發(fā)展。其次，我國應(yīng)加強(qiáng)法制建設(shè)，健全法律體系，加快完善保護(hù)民營經(jīng)濟(jì)物權(quán)、債權(quán)等法律規(guī)定，為民營企業(yè)健康發(fā)展能夠提公平、公正的法律環(huán)境。此外，民營上市公司，要以我國深化改革開放為契機(jī)，順應(yīng)歷史潮流的發(fā)展，積極融合到當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)體系中，不斷提升自身經(jīng)營管理水平和贏利能力，充分發(fā)揮民營經(jīng)濟(jì)的重要作用。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范管理機(jī)制

科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，可以從制度上解決公司各方利益的制衡，對于公司能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)從而具備有效競爭力，將起到關(guān)鍵性的作用。因此，民營上市公司一定要徹底改變以往傳統(tǒng)的家族式經(jīng)營管理模式，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。民營上市公司要從完善法人治理機(jī)制和規(guī)范企業(yè)管理機(jī)制兩方面入手，采取有效措施營造良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，從而形成有效的財(cái)務(wù)制衡和財(cái)務(wù)決策機(jī)制。一要不斷優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，積極引入機(jī)構(gòu)投資者及其他戰(zhàn)略投資者，努力實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化和外部化。二要引進(jìn)外部職業(yè)經(jīng)理人，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，并要健全和完善對職業(yè)經(jīng)理人的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)職業(yè)經(jīng)理的積極性。三要完善“三權(quán)分立”制衡機(jī)制，即在充分發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的積極性和主動(dòng)性的同時(shí)，形成有效內(nèi)控機(jī)制。四是完善獨(dú)立董事制度，擺脫民營上市公司大股東對獨(dú)立董事的束縛，增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，發(fā)揮獨(dú)立董事對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程的監(jiān)督和評價(jià)作用，。

（三）拓寬融資渠道、優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)

雖然國家在民營上市公司融資方面已經(jīng)采取了一系列積極措施，力求解決民營企業(yè)融資難的問題，但當(dāng)前民營上市公司的融資難問題仍然突出，如何拓寬融資渠道及解決發(fā)展所需資金，仍然是民營企業(yè)發(fā)展的重要瓶頸。筆者認(rèn)為，破解這個(gè)瓶頸問題需要國家和企業(yè)各自的主動(dòng)作為，拓寬融資渠道、優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)。

首先，國家應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)金融體制的改革，徹底打破金融壟斷，消除民間資本進(jìn)入金融領(lǐng)域的各種壁壘，為民間資本創(chuàng)造公平的市場準(zhǔn)入環(huán)境，鼓勵(lì)民間資本創(chuàng)辦中小金融機(jī)構(gòu)，健全民營企業(yè)直接融資的平臺，積極拓寬企業(yè)融資渠道。為不斷拓寬企業(yè)融資渠道，筆者建議從三個(gè)方面重點(diǎn)推進(jìn)：一是支持民營企業(yè)發(fā)行上市和再融資，促進(jìn)股市一級和二級市場均衡協(xié)調(diào)健康發(fā)展；二是支持民營企業(yè)境外上市，開拓境內(nèi)企業(yè)境外直接融資渠道；三是充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)服務(wù)功能，豐富金融產(chǎn)品和風(fēng)險(xiǎn)管理工具。

其次，民營上市公司也要積極通過資本交易市場與金融機(jī)構(gòu)共同探索共贏的資本運(yùn)作模式，并注意適時(shí)改變籌資策略，創(chuàng)新籌資方式、優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，尋求多種融資方式的最佳組合。因此，民營上市公司既要考慮籌資成本，也要考慮長短期的償債能力，合理安排債務(wù)期限，充分利用長期債務(wù)，適當(dāng)安排資金投放。

（四）科學(xué)投資決策、合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

民營上市公司務(wù)必要在企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，制定合理的投資戰(zhàn)略，明確戰(zhàn)略目標(biāo)、合理規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。首先，要建立科學(xué)的投資決策機(jī)制，健全投資風(fēng)險(xiǎn)管理體系，組建投資團(tuán)隊(duì)進(jìn)行集體評估決策，避免企業(yè)家個(gè)人決策的隨意性及盲目跟風(fēng)。其次，要加強(qiáng)投資的科學(xué)評估論證，要在充分的市場調(diào)查基礎(chǔ)上，進(jìn)行科學(xué)的投資可行性論證分析，制定切實(shí)可行投資方案，選擇有競爭力的投資項(xiàng)目。最后，要加強(qiáng)投資科學(xué)組合管理，切勿盲目追求投資多元化而導(dǎo)致投資失敗；若確需進(jìn)行投資多元化，也要選擇業(yè)務(wù)互補(bǔ)、能夠分散風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)投資項(xiàng)目，避免不相關(guān)多元化增加管理復(fù)雜性。

（五）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識、加大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

在日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭中，民營上市公司必須充分認(rèn)識企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識，建立一套行之有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的識別、預(yù)測和監(jiān)控，防范和化解發(fā)展中的各種風(fēng)險(xiǎn)，確保自身向著合理、科學(xué)和健康的方向發(fā)展。首先，要確立財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略核心地位，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，使財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化和制度化。其次，要設(shè)置專門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的收集、整理、捕捉和識別。最后，要進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制，在大量數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)定量和定性分析，提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施，規(guī)避、轉(zhuǎn)移、分散風(fēng)險(xiǎn)，把可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低限度。

參考文獻(xiàn)：

[1]李淑華.鄭州大學(xué)碩士論文.基于Var的中國民營上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究.

[2]謝玲芳，任榮明.民營控股多家上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究.管理評論.2004（09）.

[3]朱寶琛.證券日報(bào).上市公司中民營企業(yè)數(shù)量過半.http：//

第3篇：財(cái)務(wù)舞弊的方式范文

一、房貸還款方式的類型

由于公積金貸款具有一定的特殊性和局限性，很多房地產(chǎn)開發(fā)商也不支持公積金貸款，因此本文只研究商業(yè)房貸模式下最主要的兩種還款方式，即等額本金法和等額本息法。

（一）等額本金法。又稱“遞減還款法”，是指將貸款本金總額在還款期內(nèi)平均分配，每月償還數(shù)額為等額本金加上剩余本金在該月產(chǎn)生的利息。等額本金法計(jì)算公式為：月還款額=（貸款本金/還款月數(shù)）+（本金-已歸還本金累計(jì)額）×每月利率，即：

其中：P為貸款本金；n為貸款期數(shù)；i為貸款月利率；an為第n期的還款額；T為還款總額。

可見，由于每月的還款本金數(shù)額固定，而承擔(dān)的貸款利息隨本金逐月遞減，因此購房者在前期還款壓力較大，而后隨著時(shí)間的推移，每月的還款數(shù)額將越來越少，還款負(fù)擔(dān)逐月遞減。

（二）等額本息法。又稱“等額還款法”，即借款人每月以相等的金額償還貸款本息，本息符合年金的特點(diǎn)，即一定時(shí)期內(nèi)每期的收付款項(xiàng)金額相等。由于我國銀行在計(jì)算企業(yè)或者個(gè)人貸款的利息時(shí)普遍按照復(fù)利計(jì)算，所以等額本息法的計(jì)算公式為：

每期等額本息還款額A=P×{1-（1+i）-n}/n，等額本息還款總額T=n×A

（公式2）

其中：P為貸款本金；n為貸款期數(shù)；i為貸款月利率；A為每期還款額；T為還款總額。

二、影響還款方式的因素

（一）房貸利息率。房貸利息率是指購房者用房產(chǎn)做抵押在銀行辦理貸款時(shí)，要按照銀行規(guī)定的利率支付利息，利率是由中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的，各個(gè)商業(yè)銀行根據(jù)購房者的實(shí)際信用狀況可以在一定區(qū)間內(nèi)浮動(dòng)。房貸利息率可以分為固定利率和浮動(dòng)利率。固定利率是指借款人與銀行在簽訂貸款合同時(shí)規(guī)定，借款人以約定利率支付利息，而不論在借款期限內(nèi)市場利率如何變動(dòng)。浮動(dòng)利率是指借款人與銀行在簽訂貸款合同時(shí)規(guī)定，在借貸期限內(nèi)利率隨中國人民銀行規(guī)定的一年期基準(zhǔn)貸款利率做相應(yīng)調(diào)整。我國銀行的房貸合同一般采用格式條款，默認(rèn)的都是浮動(dòng)利率，當(dāng)然借款人也可以要求采用固定利率，但約定時(shí)間一般不超過三年，而且當(dāng)借款人事后想要將固定利率轉(zhuǎn)化成浮動(dòng)利率時(shí)，可能被要求支付一定的違約金。

借款人選擇固定利率還是浮動(dòng)利率取決于自己對未來利率漲跌的判斷。如果預(yù)期利率會(huì)上升，則采用固定利率更劃算；如果預(yù)期利率會(huì)下降，則采用浮動(dòng)利率更劃算。十三五期間我國將大力進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整，實(shí)施供給側(cè)改革，國家會(huì)鼓勵(lì)消費(fèi)拉動(dòng)內(nèi)需，可以預(yù)期利率將進(jìn)一步下降，可選擇采用浮動(dòng)利率。

（二）房貸期限。一般有5年、10年、15年、20年、25年，最?L不超過30年。當(dāng)然借款人也可以選擇提前還貸，房貸期限就是實(shí)際的貸款時(shí)間。

（三）等額本金法還是等額本息法。在目前的市場上，較為常見的商業(yè)房貸還款方式主要有等額本息法和等額本金法，選擇哪一種還款方式，是購房人最為關(guān)注的問題。

相同貸款期限、相同貸款金額，無論是等額本息還是等額本金還款，利息率都是相同的，利息都是用銀行貸款的本金余額乘以貸款月利率，計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)該償還給銀行的利息，這是計(jì)算利息的基本原則。由于不同月份所欠銀行的本金數(shù)額不同，每月計(jì)算出的利息也不相同。等額本金法在前期月份還款額比等額本息法高，原因是在等額本金還款方式下每個(gè)月都有部分提前還款，從而減少了本金余額，產(chǎn)生的利息自然就少了。等額本金法支付的總利息比等額本息法少，但是等額本金法前期的還款額較高。因此這兩種不同的還款方式，在不存在提前還貸的情況下，對于借款人都是公平的。

例：假設(shè)有一項(xiàng)商業(yè)房貸金額為100萬元，貸款期限為20年，貸款利率為中國人民銀行最新基準(zhǔn)利率4.9%（截至2017年3月6日），采用的是固定利率法。

1.采用等額本金法還款。購房者每月償還的本金為4 166.67元，第一個(gè)月支付的利息為1 000 000×4.9%/12=4 083.33（元），兩者相加為8 250元。第二個(gè)月的貸款余額降至99.583萬元，應(yīng)支付的利息為995 830×4.9%/12=4 066.32（元），兩者相加為8 232.99元，以此類推，見上頁表1。

2.采用等額本息法還款。按照年金公式：A=P×{1-（1+i）-n}/n，每月的還款額為6 544.44元，其中第一個(gè)月的利息與等額本金法相同，也是1 000 000×4.9%/12=4 083.33（元），相當(dāng)于只償還了2 461.11元的本金，低于等額本金法償還的本金數(shù)4 166.67元。第一個(gè)月按等額本息法還款后，貸款余額99.75萬元，高于等額本金法的99.58萬元，因此，從第二個(gè)月開始，等額本金法就因貸款余額較少而支付較少的利息，見上頁表2。

3.兩種還款方式的比較。在等額本金法下從第一個(gè)月的貸款額8 250元開始遞減，是一條遞減直線。而在等額本息法下每個(gè)月都是固定的貸款額6 544.44元，是一條平行于X軸的直線，到了中期的某一點(diǎn)上，兩條直線相交在（101，6 548.61）元，隨后等額本息法還款額將高于等額本金法，直到貸款期限結(jié)束。如下圖和表3所示。

4.假設(shè)不考慮提前還貸，20年的時(shí)間內(nèi)兩種方法支付的本金都是一樣的，總共是100萬元。根據(jù)公式1和公式2計(jì)算得出，等額本金法需要支付的利息為492 041元，等額本息法需要支付的利息為570 665.72元，比等額本金法多支付約78 624.72元。多支付的利息是由于多占用借款本金造成的，符合貨幣時(shí)間價(jià)值原理，不存在是否劃算的問題。

三、影響提前還貸的因素

由于“無債一身輕”的傳統(tǒng)觀念，很多購房者都希望能提前還貸。從經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)，在決定是否提前還貸時(shí)要考慮真實(shí)的借貸成本，即考慮提前還貸需償還的違約金、享受的房貸優(yōu)惠利率折扣、通貨膨脹率等因素。在計(jì)算出真實(shí)的借貸成本之后，再考慮在什么時(shí)間段提前還貸。

在等額本金法下，每月的利息都是按照??月月初的本金余額乘以貸款利率計(jì)算的，提前還貸只是減少或者結(jié)清了貸款額，本金減少，所支付的利息減少，符合利息的本質(zhì)。因此，等額本金法的提前還貸不存在是否劃算的問題。在等額本息法下，每期的還款額是按照年金的原理計(jì)算的，即銀行已經(jīng)使用默認(rèn)期限（全部貸款期限）計(jì)算得出每月的還款額，也就是每個(gè)月應(yīng)該償還的年金（按揭款）。如果提前還貸，銀行不會(huì)返還已經(jīng)收到的利息，相當(dāng)于借款人損失了預(yù)支付的利息（以提前還貸日期計(jì)算得出）。所以等額本息法的提前還貸是不劃算的。如果投資收益率高于貸款利率，不必提前還貸。只要借款人確信投資理財(cái)?shù)膱?bào)酬率高于貸款利率，能夠賺得投資報(bào)酬率與貸款利率的差額收益，就沒必要提前還貸。

第4篇：財(cái)務(wù)舞弊的方式范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；舞弊手段

1引言

根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)內(nèi)容，會(huì)計(jì)舞弊行為是指管理當(dāng)局通過故意編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或不實(shí)陳述企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)狀況等手段來欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的使用者，以達(dá)到自身不合法需求的一系列犯罪行為。隨著我國宏觀經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊行為屢禁不止，這極大地影響了我國市場與經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，也損害了廣大投資者的合法權(quán)益。而作為我國經(jīng)濟(jì)的支柱之一，上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊行為尤為嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊行為的研究具備了較強(qiáng)的實(shí)踐意義。

2財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的類型

2.1利潤舞弊類型

利潤舞弊又可以分為多種舞弊形式：一是虛增利潤，主要是通過提前確認(rèn)收入、減少準(zhǔn)備計(jì)提、虧損掛賬、關(guān)聯(lián)方交易等方式來提高經(jīng)營業(yè)績；二是虛減利潤，主要通過推遲確認(rèn)收入、增加準(zhǔn)備計(jì)提、使用加速折舊等方式來減少利潤，以達(dá)到避稅的目的；三是巨額利潤沖銷，主要通過一次性將積壓存貨、壞賬、閑置固定資產(chǎn)等資產(chǎn)作為損失處理，以回避新任經(jīng)營者的業(yè)績責(zé)任。

2.2資產(chǎn)負(fù)債表舞弊類型

對資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行粉飾也是財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)舞弊的主要方式，這之中也分為多種舞弊方式：一是高估資產(chǎn)，通過虛構(gòu)資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)、為資產(chǎn)評估編造理由等方式來爭取外部投資，或便于在股份制改革中獲取更多利益；二是低估資產(chǎn)，主要通過隱瞞或有負(fù)債或?qū)⒇?fù)債隱藏在管理企業(yè)中的方式來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以獲取銀行貸款或其他籌資。

3財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的原因分析

3.1內(nèi)部原因

在企業(yè)內(nèi)部方面，出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的原因主要有三個(gè)方面：一是管理層謀取個(gè)人利益，目前我國職業(yè)經(jīng)理人制度發(fā)展雖不夠完善，但上市公司管理層人員大多依照這一模式招聘，因此，管理層人員也面臨較大的業(yè)績壓力，因此，在經(jīng)營業(yè)績不佳或管理層為了獲取更多的工作報(bào)酬時(shí)，往往會(huì)通過財(cái)務(wù)舞弊來達(dá)到目的；二是為了應(yīng)對IPO階段的審核壓力，部分企業(yè)在上市之前，為了通過IPO審核，或?yàn)榱双@取高額融資，會(huì)利用投資者不熟悉企業(yè)信息的優(yōu)勢來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告；三是公司治理結(jié)構(gòu)不合理，目前大部分上市公司雖然設(shè)立三會(huì)一層的議事規(guī)則，但是由于委托問題或二職合一的問題存在，使得公司內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)督作用，給了財(cái)務(wù)舞弊一定的可乘之機(jī)。

3.2外部原因

上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因主要有以下三點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法約束準(zhǔn)則之外相關(guān)事項(xiàng)，這主要是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與完善無法對未來可能出現(xiàn)的舞弊行為進(jìn)行預(yù)測，因此也無法進(jìn)行約束，這是大部分法律法規(guī)和準(zhǔn)則都存在的問題；二是舞弊成本較低，目前國內(nèi)雖然一再強(qiáng)調(diào)要防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，但在查明舞弊行為后所進(jìn)行的處罰也以經(jīng)濟(jì)懲罰或行政處罰為主，當(dāng)上市公司認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊謀取的利益要超過舞弊成本時(shí)，依然會(huì)鋌而走險(xiǎn)；三是注冊會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性會(huì)因雇傭關(guān)系的影響而大大削弱，同時(shí)會(huì)計(jì)行業(yè)的內(nèi)部競爭也使得注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)因爭取更多客戶而產(chǎn)生與客戶合謀行為。

4上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理對策

4.1公司自身層面的治理

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理首先應(yīng)從內(nèi)部入手，主要可以通過以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：一是完善公司治理結(jié)構(gòu)，根據(jù)公司的特點(diǎn)與需求，建立對應(yīng)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)控制度的重要性與核心地位，確保內(nèi)控制度能得到有效執(zhí)行；二是完善公司組織結(jié)構(gòu)，對于國內(nèi)上市公司而言，應(yīng)明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，構(gòu)建和諧的高層關(guān)系，加強(qiáng)董事會(huì)、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)之間的協(xié)調(diào)合作，共同對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督；三是建立健全的公司會(huì)計(jì)制度，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位分工與相應(yīng)職責(zé)，確保權(quán)責(zé)分明與職務(wù)分離，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與水平的培養(yǎng)，并設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度，以此來保證公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

4.2中介機(jī)構(gòu)層面的治理

中介機(jī)構(gòu)是證券市場穩(wěn)定運(yùn)營中不可或缺的一部分，同時(shí)在防范上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊中也能發(fā)揮重要作用，基于中介機(jī)構(gòu)層面的治理應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面施行：一是加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量，對于保薦機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)以保健項(xiàng)目質(zhì)量為核心，對于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)維護(hù)廣大投資者利益；二是提高中介機(jī)構(gòu)工作人員的專業(yè)水平與道德水平，在加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，建立合理的道德水平考核指標(biāo)體系，以確保工作人員的工作行為的規(guī)范性。

4.3政府機(jī)構(gòu)層面的治理

政府機(jī)構(gòu)層面的治理應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手：一是加強(qiáng)政府服務(wù)職能，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，確保市場競爭環(huán)境的公平性；二是完善地方政府監(jiān)督體系，除了證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對上市公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督外，地方政府也應(yīng)當(dāng)對轄區(qū)內(nèi)上市公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督；三是提高財(cái)務(wù)舞弊成本，制定舞弊行為追責(zé)制度，嚴(yán)懲團(tuán)體造假行為，加強(qiáng)執(zhí)法力度。

5結(jié)語

在當(dāng)前市場競爭日益激烈的現(xiàn)實(shí)背景下，真實(shí)可靠的信息是提供市場效益的基本前提，所以，無論是從監(jiān)管層面、企業(yè)經(jīng)營層面還是資本投資層面，都應(yīng)堅(jiān)決抵制和防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。政府應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，企業(yè)自身應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督力度，中介機(jī)構(gòu)則應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)水平，只有多管齊下、協(xié)作監(jiān)督，才能真正維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]徐利可.上市公司會(huì)計(jì)舞弊的識別與治理[J].商,2016（35）.

第5篇：財(cái)務(wù)舞弊的方式范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制

近年來，財(cái)務(wù)報(bào)表信息不對稱問題逐漸凸顯出來影響到了企業(yè)整體競爭實(shí)力，因而在此基礎(chǔ)上為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段，要求企業(yè)在市場經(jīng)營活動(dòng)開展過程中應(yīng)注重引進(jìn)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，繼而由此來規(guī)范利潤操控行為，且真實(shí)反饋企業(yè)經(jīng)營中資本的流動(dòng)，最終由此來提升整體財(cái)務(wù)管理水平。以下就是對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)視角下會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)開展過程中財(cái)務(wù)管理工作的有序開展提供有利的文字參考。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)案例研究

2012年郝玉貴對紫鑫藥業(yè)2010年財(cái)務(wù)報(bào)表展開了審計(jì)行為，并在審計(jì)工作開展過程中針對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)展開了細(xì)致化分析，但最終以失敗而告終。此次財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)工作失敗的原因主要?dú)w咎于以下幾個(gè)方面：第一，郝玉貴在審計(jì)工作分析的過程中發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識別存在著落實(shí)不到位的現(xiàn)象，因而在一定程度上影響到了整體審計(jì)成效；第二，復(fù)核程序不規(guī)范也是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。此外，2012年洪葒基于GONE理論的基礎(chǔ)上選取2007年-2011年上市公司舞弊行為數(shù)據(jù)展開了實(shí)證分析，最終由此引發(fā)上市公司在發(fā)展的過程中不斷調(diào)整體自身內(nèi)部發(fā)展結(jié)構(gòu)，且降低舞弊幾率[1]。

二、我國會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制構(gòu)建措施

（一）完善政府介入內(nèi)容

在我國會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制引入過程中完善政府介入內(nèi)容是非常必要的，對于此，首先要求我國在會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制實(shí)施過程中應(yīng)注重要求政府部門在政策實(shí)施過程中應(yīng)著重提高自身責(zé)任意識，并基于CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上來構(gòu)建監(jiān)管機(jī)構(gòu)，且要求監(jiān)管人員在實(shí)際工作開展過程中應(yīng)對各大公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)結(jié)合CPA審計(jì)細(xì)則及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動(dòng)開展過程中存在的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，達(dá)到規(guī)范化經(jīng)營狀態(tài)。此外，由于CPA審計(jì)不具備處罰功能，因而在此基礎(chǔ)上，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊問題時(shí)應(yīng)結(jié)合《會(huì)計(jì)法》對其展開處罰行為，最終將舞弊現(xiàn)象對成本效益所造成的影響控制到最低限度，且提升整體會(huì)計(jì)信息資料管理水平。另外，在會(huì)計(jì)舞弊機(jī)制引入過程中要求政府部門應(yīng)有效應(yīng)用自身職權(quán)對會(huì)計(jì)年度展開制約行為，并實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)管，最終達(dá)到良好的企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)。

（二）規(guī)范政府介入方式

在政府機(jī)構(gòu)介入會(huì)計(jì)舞弊問題處理的過程中要求其應(yīng)規(guī)范自身介入方式，對于此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：第一，政府部門在介入會(huì)計(jì)舞弊問題時(shí)應(yīng)通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)建的形式來實(shí)現(xiàn)對公司會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行監(jiān)管，并與會(huì)計(jì)信息使用部門達(dá)成共識，擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息監(jiān)管范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，且對其展開行之有效的處理；第二，政府在實(shí)施會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作的過程中應(yīng)基于CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上完善揭示機(jī)制，即在CPA無法出示會(huì)計(jì)舞弊證據(jù)的情況下由監(jiān)管機(jī)構(gòu)對舞弊現(xiàn)象展開深入的調(diào)查行為，最終由此將會(huì)計(jì)舞弊損失降至最低，且保障企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，避免不規(guī)范利潤操作現(xiàn)象。

（三）引入資產(chǎn)約束機(jī)制

在應(yīng)對股份制企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的過程中可基于資產(chǎn)約束機(jī)制引入的基礎(chǔ)上來避免不規(guī)范的資產(chǎn)操控現(xiàn)象。例如，部分股份公司在證券市場經(jīng)營活動(dòng)開展過程中即通過資本重組的方式以主并雙方相互購買股票的途徑來為自身贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益，但是此種交易形式存在著舞弊現(xiàn)象。因而在此基礎(chǔ)上，可通過引入資產(chǎn)約束機(jī)制的形式對企業(yè)合并行為展開監(jiān)控，并要求其在資產(chǎn)并入過程中必須嚴(yán)格遵從資產(chǎn)約束機(jī)制，最終形成規(guī)范化并入過程。此外，基于資產(chǎn)約束機(jī)制引入的基礎(chǔ)上亦應(yīng)強(qiáng)調(diào)借助專業(yè)機(jī)構(gòu)對公司管理層實(shí)施監(jiān)管行為，并就此營造一個(gè)良好的監(jiān)管環(huán)境，避免會(huì)計(jì)事務(wù)處理過程中存在著舞弊現(xiàn)象。從以上的分析中即可看出，在會(huì)計(jì)舞弊問題處理過程中引入資產(chǎn)約束機(jī)制是非常必要的，因而應(yīng)強(qiáng)化對其的有效實(shí)施[2]。

（四）提高公允價(jià)值準(zhǔn)確性

提高公允價(jià)值的準(zhǔn)確性有助于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中會(huì)計(jì)舞弊問題的解決，因而在此基礎(chǔ)上，政府部門在實(shí)施監(jiān)管工作的過程中應(yīng)注重完善聲譽(yù)約束制度，且利用多媒體信息傳播平臺對其展開宣傳行為，繼而由此來引導(dǎo)各大公司在經(jīng)營活動(dòng)開展過程中規(guī)范自身會(huì)計(jì)事務(wù)處理過程，且基于公允價(jià)值的基礎(chǔ)上排除與信譽(yù)較低公司間的合作，從而完善整體市場經(jīng)營環(huán)境。此外，在會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制構(gòu)建過程中應(yīng)注重通過專業(yè)化培訓(xùn)的形式來提高工作人員公允價(jià)值評估水平，最終由此解決公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中信息不對稱的現(xiàn)象，且提升公司整體經(jīng)濟(jì)效益。另外，在公允價(jià)值評估工作開展過程中政府主管部門應(yīng)介入到其中，并對公允價(jià)值評估進(jìn)行嚴(yán)格把控，繼而由此形成良好的會(huì)計(jì)事務(wù)處理狀態(tài)，且避免會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的凸顯。除此之外，業(yè)務(wù)跟蹤環(huán)節(jié)的開展亦有助于解決會(huì)計(jì)舞弊問題，因而應(yīng)強(qiáng)化對其的有效實(shí)施[3]。

三、結(jié)論

綜上可知，部分公司在經(jīng)營活動(dòng)開展過程中會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象逐漸凸顯出來，因而在此背景下，各大公司在發(fā)展的過程中為了穩(wěn)固自身市場競爭地位，必須引入會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，并基于公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上從完善政府介入內(nèi)容、規(guī)范政府介入方式、引入資產(chǎn)約束機(jī)制、提高公允價(jià)值準(zhǔn)確性等途徑入手來營造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)信息處理環(huán)境，且避免會(huì)計(jì)舞弊問題的凸顯，達(dá)到最佳的實(shí)踐經(jīng)營狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)：

[1]郝玉貴，劉李曉.關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制與審計(jì)――基于紫鑫藥業(yè)案例的研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，11（04）.

第6篇：財(cái)務(wù)舞弊的方式范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)；應(yīng)對

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

財(cái)務(wù)舞弊是指單位管理層、內(nèi)部員工、外部人員采用欺騙的手段，提供虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，損害單位自身利益、投資人利益、債權(quán)人利益、國家財(cái)政稅收利益以及其他各方利益的故意行為。

查錯(cuò)防弊是審計(jì)的基本職責(zé)。面對侵占資產(chǎn)等職務(wù)犯罪，面對手段繁多的偷逃稅款，面對上市公司的虛假報(bào)表，社會(huì)公眾及委托人期以審計(jì)人員能夠識別財(cái)務(wù)舞弊，提出防范意見，以減少經(jīng)濟(jì)損失。

財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)是為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊而進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)。它運(yùn)用專門的方法，通過對相關(guān)資料的審核與分析，尋找出財(cái)務(wù)舞弊的線索與證據(jù)。

作為財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)人員應(yīng)具備如下素質(zhì)：（1）獨(dú)立、客觀、公正；（2）職業(yè)懷疑精神；（3）“嗅覺”敏感，善于發(fā)現(xiàn)異常；（4）掌握專業(yè)知識，包括：會(huì)計(jì)知識、審計(jì)知識、舞弊調(diào)查知識、法律知識、證據(jù)規(guī)則、犯罪學(xué)、偵察學(xué)、心理學(xué)等；（5）善于揣摩理解人的心理和動(dòng)機(jī)；（6）良好的溝通能力與面談技巧；（7）身體健康，能夠承受相應(yīng)的工作強(qiáng)度與壓力。

進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，首先應(yīng)了解影響財(cái)務(wù)舞弊形成的因素；其次要識別財(cái)務(wù)舞弊征兆；在此基礎(chǔ)上合理運(yùn)用財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)方法，找出舞弊所在。

一、影響財(cái)務(wù)舞弊形成的因素

美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人，原美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長，著名內(nèi)部審計(jì)專家W. Steven Albrecht認(rèn)為有三方面因素影響舞弊的形成：（1）感受到的壓力；（2）舞弊的機(jī)會(huì)；（3）自我合理化。即所謂的舞弊三角形理論。

1.壓力。舞弊可以給舞弊者個(gè)人或組織帶來利益，這樣的利益可以有效地緩解或消除舞弊者所承受的各種壓力。壓力分為：與財(cái)務(wù)問題相關(guān)的壓力、與惡習(xí)相關(guān)的壓力、與工作相關(guān)的壓力、其他壓力。財(cái)務(wù)問題是誘發(fā)舞弊案的主要因素。與財(cái)務(wù)問題相關(guān)的壓力主要包括：（1）貪婪；（2）追求奢侈豪華的生活方式；（3）過重的債務(wù)負(fù)擔(dān)；（4）惡劣的信用記錄；（5）蒙受重大財(cái)務(wù)損失；（6）未預(yù)料到的財(cái)務(wù)需求。

2.機(jī)會(huì)。影響舞弊發(fā)生的另一個(gè)重要因素是環(huán)境給舞弊者提供的機(jī)會(huì)。這些機(jī)會(huì)主要包括：（1）缺少或繞過能夠防止或發(fā)現(xiàn)舞弊活動(dòng)的控制；（2）無法評價(jià)雇員的工作質(zhì)量；（3）疏忽了對員工的紀(jì)律約束；（4）缺乏信息的溝通；（5）無知、冷漠、低能；（6）缺乏內(nèi)部審計(jì)追蹤。

3.自我合理化。自我合理化是指舞弊者在實(shí)施舞弊前為自己行為找到的能夠說服自己的借口。自我合理化可以看成是人欲做某些壞事前的心理“閥值”。心理閥值越高，越不容易出軌做壞事。這個(gè)閥值的高低與人的社會(huì)地位、受教育程度、性格及家庭情況等因素有關(guān)。

二、財(cái)務(wù)舞弊征兆

財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生會(huì)引起相關(guān)因素的變化，出現(xiàn)一系列異常表現(xiàn)，財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的異常表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)舞弊征兆。關(guān)注與識別財(cái)務(wù)舞弊征兆是防止與發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的捷徑之一。財(cái)務(wù)舞弊征兆主要包括：1.公司組織結(jié)構(gòu)方面的征兆；2.公司管理層方面的征兆；3.公司財(cái)務(wù)狀況方面的征兆；4.公司所處環(huán)境方面的征兆；5.個(gè)人行為、生活方式等方面的征兆。

三、財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的主要方法

1.函證。是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。通過對銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行函證，以確認(rèn)有無通過攥改銀行對賬單非法占用資金、虛增收入虛列應(yīng)收賬款、長期壞賬未做處理。對應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款進(jìn)行函證，確認(rèn)有無虛列費(fèi)用、截留收入。

2.盤點(diǎn)。是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的各種實(shí)收資產(chǎn)以及現(xiàn)金、有價(jià)證券等進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)。以確認(rèn)是否賬實(shí)相符，無有虛列資產(chǎn)、偷盜、毀損等現(xiàn)象。

3.審閱。是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報(bào)表、合同、報(bào)關(guān)單、會(huì)議記錄、文件等書面資料進(jìn)行檢查。從基礎(chǔ)資料開始，自下而上的找出問題和疑點(diǎn)。例如：在對某企業(yè)原始憑證審閱時(shí)發(fā)現(xiàn)原始發(fā)票后面用鉛筆寫著“某某人報(bào)銷彩電”，引起審計(jì)人員懷疑，查出公款私用這一舞弊問題。

4.核對。是指審計(jì)人員將不同來源的信息進(jìn)行相互印證。包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)信息、管理層意圖等。以此發(fā)現(xiàn)舞弊造假。例如：某服裝企業(yè)財(cái)務(wù)賬上收入額巨增，通過核對其生產(chǎn)車間業(yè)務(wù)記錄，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假。

5.篩選。是指審計(jì)人員對大量審查資料設(shè)定條件進(jìn)行排查。例如：對金額大于10萬元的銀行存款憑證進(jìn)行審查；對金額小于5萬元控制標(biāo)準(zhǔn)的差旅費(fèi)報(bào)銷單據(jù)進(jìn)行復(fù)核。

6.計(jì)算。是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算，以及對折舊攤銷、成本分?jǐn)?、納稅申報(bào)等方面進(jìn)行計(jì)算復(fù)核。以查明有無人為故意舞弊。

7.觀察。是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行的實(shí)地察看與關(guān)注。重在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、找出線索。

8.調(diào)察。是指審計(jì)人員運(yùn)用偵查學(xué)的方法對某一疑點(diǎn)找出證據(jù)進(jìn)行核實(shí)。例如：審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位的某家客戶是其潛在關(guān)聯(lián)方，可能存在利用關(guān)聯(lián)方造假虛增利潤的現(xiàn)象，通過調(diào)察進(jìn)行核實(shí)。

9.質(zhì)詢。是指審計(jì)人員運(yùn)用面談技巧對管理者及有關(guān)人員就相關(guān)問題進(jìn)行質(zhì)疑與詢問。質(zhì)詢時(shí)應(yīng)針對不同人的心理特點(diǎn)及案情，合理合法的運(yùn)用犯罪心理學(xué)、偵查訊問等方面的知識。

11.分析性程序。是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)比率進(jìn)行對比分析，以發(fā)現(xiàn)異常找出舞弊。

審計(jì)分析程序的四個(gè)階段：（1）估計(jì)期望值（預(yù)期）；（2）將實(shí)際的情況與期望值相比較（識別）；（3）調(diào)查導(dǎo)致實(shí)際與預(yù)期產(chǎn)生差異的原因（調(diào)查）；（4）評估實(shí)際與預(yù)期之間的差異對審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響（評價(jià)）。

第7篇：財(cái)務(wù)舞弊的方式范文

關(guān)鍵詞：存貨；舞弊；策略

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨著巨大的挑戰(zhàn)和激烈的競爭。有的企業(yè)加強(qiáng)創(chuàng)新，相互合作使之在激烈的競爭中生存下來，有的企業(yè)通過合并、重組化解危機(jī)，降低風(fēng)險(xiǎn)。但是有些企業(yè)為了能夠在激烈的市場中生存下來，迎合新時(shí)代的要求，卻另辟蹊徑，找到便捷的方式生存下來，以至于獲得更多的融資，得到較好的發(fā)展。資產(chǎn)作為企業(yè)經(jīng)營過程中最重要的部分，必然會(huì)很大程度上影響企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，存貨由于自身的特性，又很容易成為企業(yè)舞弊的重要對象。為了營造一個(gè)公平、透明、健康的競爭市場，我們就要清楚存貨的舞弊以及怎么進(jìn)行防范。

一、存貨舞弊的概述

1.存貨以及存貨舞弊的概念

由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號――存貨第三條規(guī)定存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)包括產(chǎn)成品或商品、在產(chǎn)品、為銷售或者耗用而存有的材料和物料等。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號――錯(cuò)誤與舞弊第三條規(guī)定了舞弊是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤的故意行為。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對存貨舞弊進(jìn)行解釋，但是存貨作為資產(chǎn)負(fù)債表中極為重要的項(xiàng)目，很容易成為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的對象。筆者借審計(jì)準(zhǔn)則中對舞弊的定義將存貨舞弊定義為：在企業(yè)對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中的存貨項(xiàng)目有故意虛增存貨數(shù)量、隨意改變存貨計(jì)價(jià)方式等行為從而導(dǎo)致的重大誤導(dǎo)性的會(huì)計(jì)信息。

2.存貨舞弊的形式

（1）違規(guī)分?jǐn)偂⒊杀静粚?shí)。企業(yè)在成本分配的時(shí)候往往存在將本應(yīng)該直接計(jì)入材料的成本不直接的計(jì)入，或者將應(yīng)該按照一定比例的分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用進(jìn)行不合理的分?jǐn)?。將本?yīng)該計(jì)入存貨成本計(jì)入了管理費(fèi)用等。按照不公平的分?jǐn)偡绞交蛘卟话凑找欢ǖ姆绞綄⑺械牟牧喜少彸杀居?jì)入某一種材料的采購成本。

（2）隨意的變更發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的允許，很多企業(yè)在發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方式上存在較大的自主性。雖然會(huì)計(jì)制度有規(guī)定，企業(yè)所選用的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)采用不得在年內(nèi)隨意變更，如果有特殊情況需要變更存貨的計(jì)價(jià)方法的，需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露說明其影響。但是在實(shí)際的工作中，有較多的企業(yè)存在著一年內(nèi)多次變更存貨計(jì)價(jià)方式的情況，進(jìn)行調(diào)整成本和利潤。

（3）人為的提高或壓低成本差異率。有些企業(yè)為了逃所得稅，進(jìn)行虛增成本，達(dá)到降低利潤的目的。而認(rèn)為的提高成本差異率就可以實(shí)現(xiàn)虛增生產(chǎn)成本。有些企業(yè)為了降低成本，達(dá)到虛增利潤的目的而認(rèn)為的降低成本差異率。

（4）虛計(jì)在產(chǎn)品完工程度，認(rèn)為調(diào)整完工程度。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)該財(cái)務(wù)報(bào)告中對存貨的分類進(jìn)行披露，而存貨的結(jié)構(gòu)與企業(yè)的價(jià)值有著很密切的關(guān)系。為了體現(xiàn)一個(gè)良好的經(jīng)營情況，企業(yè)往往會(huì)認(rèn)為的調(diào)整在產(chǎn)品完工程度。

（5）虛計(jì)廢品，調(diào)整成本。有些企業(yè)為了逃避所得稅，虛列廢品，進(jìn)而調(diào)整產(chǎn)品的成本和營業(yè)利潤。而被企業(yè)列入廢品的產(chǎn)品做賬外銷售取得非法收入，逃避所得稅。

（6）委托加工賄賂，多付材料費(fèi)用。企業(yè)為了達(dá)到其調(diào)整成本，在委托其他單位時(shí)，給予有關(guān)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員一定的回扣，讓其按照出具的加工費(fèi)和發(fā)票，違反規(guī)定的多計(jì)算加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)。

二、我國存貨舞弊的現(xiàn)狀及其問題

（1）存貨舞弊的頻率高

在我國，存貨由于其特殊性導(dǎo)致了其發(fā)生頻率過高。存貨較多的發(fā)出計(jì)價(jià)方法和變化性大、品種繁多的特點(diǎn)也讓其成為了財(cái)務(wù)舞弊的重要項(xiàng)目。其次，存貨屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目，企業(yè)處于不斷的運(yùn)營之中，這樣隨著企業(yè)不斷的運(yùn)營和一些工藝技術(shù)的進(jìn)步，就會(huì)使存貨出現(xiàn)減值分析，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可知，存貨的減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的，所以存貨準(zhǔn)備的計(jì)提也成為了財(cái)務(wù)舞弊的重要手段。

（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下存貨舞弊依然存在機(jī)會(huì)

在新會(huì)計(jì)制度下，存貨準(zhǔn)則要求存貨信息披露要更加詳細(xì)、更加完善。一方面保留了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容；因此，并非所有的公司都可以通過存貨舞弊虛增利潤并瞞過審計(jì)部門。事實(shí)上，對于有些公司，如那些規(guī)模很小、業(yè)務(wù)較簡單的公司，想要輕松的在存貨上進(jìn)行舞弊是有一定困難的。但是，當(dāng)公司決策制定由一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人控制，或者公司是高新技術(shù)企業(yè)或其他迅速發(fā)展的行業(yè)。在我國公司的決策掌握在少數(shù)人手中是很常見的事情，所以一旦管理者有意故意操縱存貨，在存貨上面進(jìn)行做手腳也是簡單的事情。

（3）存貨的內(nèi)部控制制度較弱

在實(shí)際的生產(chǎn)過程中，很多企業(yè)的存貨內(nèi)部控制是比較薄弱甚至失效的。由于沒有先進(jìn)的管理，職工也沒有按照嚴(yán)格的制度進(jìn)行回避，往往還會(huì)出現(xiàn)很多部門串通起來共同舞弊的情況。內(nèi)部控制制度的薄弱就會(huì)導(dǎo)致存貨的賬目不完整、混亂、丟失，從而進(jìn)一步導(dǎo)致存貨不能夠真實(shí)的反映出來，一定程度上也讓存貨舞弊有了較大的機(jī)會(huì)。

三、存貨舞弊的應(yīng)對策略

（1）注重財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)，發(fā)覺可能存在的存貨舞弊跡象

作為一名審計(jì)人員，應(yīng)該保持很好的職業(yè)敏感性，特別是對企業(yè)的賬務(wù)處理的細(xì)微變化有著很強(qiáng)的敏感性，時(shí)刻關(guān)注著可能存在的舞弊動(dòng)機(jī)和舞弊跡象。下列跡象表明了舞弊存在的可能性：

①存貨占整個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的比重變動(dòng)過快，但沒有充分的理由，在企業(yè)經(jīng)營狀況無重大變化的情況下，產(chǎn)品成本和企業(yè)利潤大幅波動(dòng)。

②與以前年度相比，原材料、在產(chǎn)品、庫存商品的比列波動(dòng)過大；存貨以及存貨相關(guān)賬戶對企業(yè)損益有著重大的影響導(dǎo)致；存貨賬面數(shù)與實(shí)際庫存長期核對不清等情況。

（2）嚴(yán)格檢查存貨的計(jì)價(jià)方式和賬齡分析

由于存貨的計(jì)價(jià)方式有很多種且企業(yè)可以自主選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，由于采用不同的計(jì)價(jià)方式得出的存貨成本是不相同的，所以利用這一點(diǎn)，企業(yè)就可以進(jìn)行調(diào)節(jié)資產(chǎn)平衡利潤。除此之外，還要通過企業(yè)存貨賬齡分析，企業(yè)在計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備時(shí)，是否有濫用會(huì)計(jì)估計(jì)、隨意更改計(jì)提比列等情況。

（3）加強(qiáng)對存貨的監(jiān)督盤查

由于存貨的品種多，流動(dòng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，就是審計(jì)很難對其進(jìn)行盤查。企業(yè)很容易對存貨的數(shù)量等情況做出隱瞞來達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。那么審計(jì)人員只能加強(qiáng)現(xiàn)場監(jiān)督盤查力度，當(dāng)然要想達(dá)到更高的效率，還可以對存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)。

（4）完善企業(yè)存貨的內(nèi)部控制

良好的存貨內(nèi)部控制可以預(yù)防存貨舞弊的發(fā)生。在熟悉企業(yè)存貨內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，通過其采購、生產(chǎn)、銷售、核算等環(huán)節(jié)的存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來記錄存貨的實(shí)際使用情況，由此來建立一個(gè)較為合理的存貨控制制度。審計(jì)人員要對存貨實(shí)際使用的情況進(jìn)行評估，根據(jù)評價(jià)結(jié)論確定下一步審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，設(shè)計(jì)和完善對存貨進(jìn)的審計(jì)程序。

四、結(jié)論

第8篇：財(cái)務(wù)舞弊的方式范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊制衡機(jī)制公司治理上市公司

作者簡介：

袁春生(1973-)，男，江西吉水人，華中科技大學(xué)管理學(xué)院博士研究生 　袁建國(1962-)，男，湖北黃岡人，華中科技大學(xué)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師

一、引言

2001年以來國內(nèi)外發(fā)生的一系列重大財(cái)務(wù)舞弊案件不僅嚴(yán)重動(dòng)搖了投資者對股票市場的信心，也給投資者帶來了巨大的損失。為解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊，美國2002年出臺了薩班斯一奧克斯利法案，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)2001年《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，并于2002年與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)共同《上市公司治理準(zhǔn)則》。然而，上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件表明這些措施并未達(dá)到預(yù)期效果。我們認(rèn)為，要治理財(cái)務(wù)舞弊，必須研究我國上市公司制衡機(jī)制與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系。國內(nèi)外學(xué)者主要從董事會(huì)構(gòu)成、董事會(huì)規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)等方面研究公司治理與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系。Beasley(1996，1998)的實(shí)證研究表明：舞弊公司董事會(huì)中外部董事比例顯著低于未舞弊公司；外部董事任期增加、持股比例增加、在其它公司任職減少使舞弊可能性下降；董事會(huì)規(guī)模小，舞弊可能性下降。Uzun etal(2004)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)中外部獨(dú)立董事數(shù)量增加，舞弊概率下降。Sharma(2004)研究發(fā)現(xiàn)，隨著獨(dú)立董事比例與機(jī)構(gòu)投資者持股比例增加，舞弊概率下降。Beasley(1996)發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的存在與否及其組成對會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生并無顯著影響。Sharraa(2004)發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與舞弊概率呈正相關(guān)，而審計(jì)質(zhì)量與舞弊并不存在顯著相關(guān)關(guān)系。我國劉立國、杜瑩(2003)發(fā)現(xiàn)舞弊公司多為制造業(yè)公司；舞弊公司的法人股比例較高，流通股比例較低；舞弊公司的執(zhí)行董事比例較高，監(jiān)事會(huì)規(guī)模較大。蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)舞弊與未舞弊公司的外部董事比例無顯著差異；股權(quán)集中度越高的上市公司越容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊；控股股東性質(zhì)與財(cái)務(wù)舞弊行為不顯著相關(guān)；公司配股活動(dòng)、公司規(guī)模與舞弊顯著負(fù)相關(guān)，董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊顯著正相關(guān)。粱杰、王璇、李進(jìn)中(2004)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人控制度、國有股比例、股權(quán)制衡度與舞弊正相關(guān)，流通股比例、股權(quán)集中度、高級管理人員持股比例則相反，董事長與總經(jīng)理變動(dòng)及兩職合一、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的規(guī)模和開會(huì)次數(shù)對財(cái)務(wù)舞弊無影響。

上述文獻(xiàn)研究結(jié)論存在差異，如Beasley(1996)、Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模與舞弊正相關(guān)，Sharma(2004)的結(jié)論則與之相反，而梁杰、王璇、李進(jìn)中(2004)的研究結(jié)果表明董事會(huì)規(guī)模對舞弊無影響。究其原因，一是研究方法問題。Beasley(1996)，Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)研究舞弊與董事會(huì)結(jié)構(gòu)關(guān)系時(shí)只用董事會(huì)有關(guān)變量作為解釋變量，在研究舞弊與股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系時(shí)則用股權(quán)結(jié)構(gòu)有關(guān)變量作為解釋變量，分別建立回歸方程對公司是否舞弊進(jìn)行回歸。而實(shí)際上董事會(huì)特征、監(jiān)事會(huì)特征、獨(dú)立審計(jì)等都對舞弊有影響，應(yīng)該同時(shí)考慮這些影響因素。二是樣本時(shí)間跨度太長。Sharma(2004)使用的樣本跨度為12年(1988-2000)，梁杰、王璇、李進(jìn)中(2004)采用我國證券市場建立以來直到2003年的樣本，時(shí)間跨度10年。在英美等國家，其有關(guān)公司治理的制度變化不大，可以采用長時(shí)間樣本進(jìn)行研究，同時(shí)其上市公司財(cái)務(wù)舞弊樣本比較少，采用長時(shí)間段的樣本才能滿足研究需要。我國對上市公司監(jiān)管的有關(guān)法律法規(guī)一直在陸續(xù)出臺，采用長時(shí)間的樣本可能不合適。基于此，本文從內(nèi)部制衡、獨(dú)立審計(jì)、政府監(jiān)管方面考察上市公司制衡機(jī)制是否對財(cái)務(wù)舞弊有影響，并且只采用2002-2004年的樣本數(shù)據(jù)。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)基本假設(shè)根據(jù)研究需要，本文從以下方面提出假設(shè)：

(1)公司內(nèi)部制衡。首先，股東大會(huì)出席率與財(cái)務(wù)舞弊。在兩權(quán)分離情況下，股東對自身利益的保護(hù)主要有兩種形式：一是通過股東大會(huì)，運(yùn)用投票權(quán)影響董事會(huì)決策；二是通過對公司股票的購買、出售來影響經(jīng)理人的經(jīng)營活動(dòng)，其作用的發(fā)揮依賴于經(jīng)理人市場和控制權(quán)市場對經(jīng)理人自利行為的制約。由于我國國有企業(yè)廣泛存在控制權(quán)行政配置，政府行使對企業(yè)經(jīng)營者的任免權(quán)，而不是通過經(jīng)理人市場和控制權(quán)市場來實(shí)現(xiàn)控制權(quán)的配置和轉(zhuǎn)移(黃群慧，2000)。因此，第二種形式對經(jīng)理人員自利行為的制約作用有限，在股東大會(huì)運(yùn)用投票權(quán)是股東保護(hù)自身利益的主要措施?？梢灶A(yù)期股東大會(huì)出席率越高，表明股東更積極地維護(hù)自己的權(quán)益，因此在股東大會(huì)出席率高的上市公司，其財(cái)務(wù)舞弊行為會(huì)越少發(fā)生。基于此，本3tROt：

H1：股東大會(huì)出席率與財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)

其次，董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊。董事會(huì)在公司治理中的作用主要是作出經(jīng)營決策與監(jiān)督經(jīng)理人，其規(guī)模對這兩方面都會(huì)產(chǎn)生影響。規(guī)模擴(kuò)大會(huì)降低董事會(huì)成員之間的溝通，降低董事會(huì)決策效率(Jensen，1993)。同時(shí)董事會(huì)的監(jiān)督能力隨著董事數(shù)量增加而提高，但是協(xié)調(diào)和組織過程的損失將超過董事數(shù)量增加所帶來的收益(Limon，Lorsch，1992)。董事會(huì)規(guī)模通過影響決策效率和其監(jiān)督能力而對財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生作用。在財(cái)務(wù)舞弊的有關(guān)研究中，Bcasley(1996)，Uzun el al(2004)，劉國立、杜瑩(2003)，蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊公司一般具有較大的董事會(huì)規(guī)模。本文假定：

H2：董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊正相關(guān)

第三，獨(dú)立董事比例與財(cái)務(wù)舞弊。在股權(quán)分散的企業(yè)，經(jīng)理人與股東之間信息不對稱程度較高，經(jīng)理人擁有信息優(yōu)勢?；诖?，WiUiamson(1984)認(rèn)為董事會(huì)容易被管理層所操縱而不為股東謀利，這時(shí)候需要借助獨(dú)立董事來監(jiān)督管理層。外部董事引入到公司治理結(jié)構(gòu)中可以緩和股東與經(jīng)理人之間存在的問題(Famaand Jenscn，1983)。從獨(dú)立董事發(fā)揮作用的機(jī)制看，在外部市場根據(jù)業(yè)績對獨(dú)立董事進(jìn)行定價(jià)的情況下，獨(dú)立董事會(huì)勤奮工作，維持聲譽(yù)以提高身價(jià)。同時(shí)，獨(dú)立董事一般為專業(yè)At，能為董事會(huì)提供專業(yè)的指導(dǎo)，這有助于防范財(cái)務(wù)舞弊行為。我們假定：

H3：獨(dú)立董事比例與上市公司財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)

第四，兩職分離與財(cái)務(wù)舞弊。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的上市公司，問題之一表現(xiàn)為以總經(jīng)理為代表的高層管理人員與股東之間的利益沖突。利用董事會(huì)監(jiān)控總經(jīng)理，是股東維護(hù)自身利益的一種機(jī)制。然而董事長與總經(jīng)理兩職合一意味著總經(jīng)理自己監(jiān)督自己，于是理論認(rèn)為，董事長和總經(jīng)理兩職合一會(huì)削弱董事會(huì)的監(jiān)控功能。Forker(1992)的研究支持兩職合―會(huì)威脅到內(nèi)部監(jiān)控

質(zhì)量和信息披露質(zhì)量，與公司信息披露水平存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。Sharma(2004)，Beasley(1996)和Uzun et al(2004)等都發(fā)現(xiàn)兩職合一與財(cái)務(wù)舞弊正相關(guān)。我們假設(shè)：

H4：董事長與總經(jīng)理兩職分程度越高，公司財(cái)務(wù)舞弊可能性越小

第五，監(jiān)事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊。解決股東與董事會(huì)、經(jīng)理人之間問題的方法之一是設(shè)立監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)不僅對經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督，還對董事會(huì)成員等企業(yè)高級管理人員的履職情況進(jìn)行審查，這可以防止董事與經(jīng)理人之間的合謀。其工作方式包括領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請獨(dú)立的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。規(guī)模較大的監(jiān)事會(huì)在專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)、信息等方面可以互補(bǔ)，這有利于發(fā)揮監(jiān)督作用。我們假設(shè)：

HS：監(jiān)事會(huì)規(guī)模與上市公司財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)

(2)獨(dú)立審計(jì)與財(cái)務(wù)舞弊。首先，審計(jì)費(fèi)用與財(cái)務(wù)舞弊。獨(dú)立審計(jì)費(fèi)用的高低主要取決于審計(jì)對象的業(yè)務(wù)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。業(yè)務(wù)越復(fù)雜、資產(chǎn)總量越大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)費(fèi)用越高。在業(yè)務(wù)經(jīng)營與資產(chǎn)規(guī)模相同的情況下，舞弊公司的審計(jì)費(fèi)用將高于未舞弊公司。其一，舞弊公司有著更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)要承受這種風(fēng)險(xiǎn)必然要求更高回報(bào)，其二，舞弊公司內(nèi)部控制一般較弱，審計(jì)機(jī)構(gòu)要擴(kuò)大審計(jì)范圍以獲得充分的審計(jì)證據(jù)，由此導(dǎo)致審計(jì)成本上升并向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)嫁。其三，在存在審計(jì)意見購買的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)也會(huì)索取高于正常情況下的收費(fèi)。我們假設(shè)：

H6：資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率與公司財(cái)務(wù)舞弊可能性正相關(guān)

其次，審計(jì)意見與財(cái)務(wù)舞弊。作為外部監(jiān)督的一個(gè)組成部分，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見類型表明其對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)性和公允性的基本判斷，同時(shí)也為自己的審計(jì)責(zé)任提供證據(jù)。舞弊公司要么內(nèi)部控制較弱、要么管理人員因粉飾業(yè)績等原因而故意舞弊。出于回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)機(jī)，審計(jì)人員對可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的公司發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的概率較大。陳關(guān)亭(2005)發(fā)現(xiàn)CPA能夠揭示出微利區(qū)間和重大虧損區(qū)間內(nèi)存在重大財(cái)務(wù)舞弊問題?；诖耍覀兗僭O(shè)：

H7：上一年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見差的公司舞弊可能性更大

(3)政府監(jiān)管與財(cái)務(wù)舞弊。我國證券監(jiān)管部門一直致力于加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管。證券監(jiān)督管理委員會(huì)從1998年開始對公司狀況異常期間的股票實(shí)行特別處理，這種監(jiān)管方式對上市公司舞弊形成制約。按照2001年上海與深圳證券交易所頒布的《股票上市規(guī)則(2001年修訂本)》，對6種財(cái)務(wù)狀況異常(主要是連續(xù)兩年虧損和每股凈資產(chǎn)低于股票面值)和8種其他狀況異常的上市公司實(shí)施特別處理(sT)。經(jīng)營惡化、財(cái)務(wù)狀況不佳公司的經(jīng)理人員為了逃避經(jīng)營失敗責(zé)任或者迎合上市、維持配股條件等要求，往往會(huì)粉飾公司財(cái)務(wù)狀況。我們假定：

H8：上一年度股票被特別處理的公司財(cái)務(wù)舞弊可能性更大

(二)模型選擇與變量定義 本文采用Logistic模型對上述假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)：

FRAUD為因變量，當(dāng)公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊時(shí)FRAUD取1，否則為0。以下為解釋變量：ROST為股東大會(huì)出席率；BODS為董事會(huì)規(guī)模；ROIN為獨(dú)立董事比例；DUAL為董事長與總經(jīng)理兩職分離情況，本文采用二種表示方式：一是用DUALt用表示兩職分離程度，1表示董事長和總經(jīng)理由一人兼任，2表示副董事長、董事兼任總經(jīng)理，3表示董事與總經(jīng)理完全分離；二是DUAk表示兩職合一情況，如董事長與總經(jīng)理為一人，則為取值為1，否則0；SUPS為監(jiān)事會(huì)規(guī)模；FOAS為總資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率，以審計(jì)費(fèi)用，總資產(chǎn)計(jì)算；AUDO為上一年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型，1表示無保留意見(無解釋)，2表示無保留意見(有解釋)，3表示保留意見，4表示拒絕發(fā)表意見，5表示否定意見；STCO為公司股票特別處理狀況，上一年度股票為sT時(shí)取值為l，否則為O。以下為控制變量：LEVE為資產(chǎn)負(fù)債率；GROW為主營業(yè)務(wù)收入增長率；ROSA為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；PROFIT為一虛擬變量，公司盈利時(shí)取值為1，否則為0；LNAS為公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)。這些控制變量分別反映公司財(cái)務(wù)杠桿、發(fā)展前景、資產(chǎn)利用效率、盈利與否、公司規(guī)模。

(三)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源財(cái)務(wù)舞弊樣本選擇國泰安(CSMAR)違規(guī)處理數(shù)據(jù)庫中2002-2004年間發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的A股公司為初始樣本，并將下列公司剔除：1家Pr公司(Pt金田)；五家數(shù)據(jù)不全且難以通過其它途徑查找的財(cái)務(wù)舞弊公司(sT天龍；ST生態(tài)；鞍山一工；精密股份；ST皇臺)；金融業(yè)務(wù)公司(安信信托)。最后得到財(cái)務(wù)舞弊樣本總數(shù)為137個(gè)樣本。對比樣本采用以下標(biāo)準(zhǔn)及優(yōu)先順序選擇對比樣本：與財(cái)務(wù)舞弊樣本在同一上市地(上海證券交易所或深圳證券交易所)、同一會(huì)計(jì)年度；與財(cái)務(wù)舞弊樣本處于同一行業(yè)(CSRC三位數(shù)行業(yè)代碼分類標(biāo)準(zhǔn))。如無相同的三位數(shù)代碼則以二位代碼或一位代碼為準(zhǔn)，否則則選擇相鄰行業(yè)；與財(cái)務(wù)舞弊樣本總資產(chǎn)最接近。數(shù)據(jù)來源主要從以下途徑獲取：財(cái)務(wù)舞弊公司名錄來源于國泰安(CSMAR)違規(guī)數(shù)據(jù)庫；公司治理與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于北京色諾芬信息服務(wù)有限公司開發(fā)的中國證券市場數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)(CCER)；對于缺失數(shù)據(jù)，通過中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站(csmgw-cM)、上海證券交易所網(wǎng)站(WWW.SSe.省略)、深圳證券交易所網(wǎng)站(省略)查看相應(yīng)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告作為補(bǔ)充。

三、實(shí)證分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)(表1)列出了財(cái)務(wù)舞弊與未舞弊公司解釋變量和控制變量的均值、標(biāo)準(zhǔn)差和曼一惠特尼檢驗(yàn)結(jié)果。(表1)表明舞弊公司與未舞弊公司之間在股東大會(huì)出席率、董事會(huì)規(guī)模、資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率、審計(jì)意見、公司股票特別處理狀況等方面存在顯著差異：財(cái)務(wù)舞弊公司股東大會(huì)出席率和董事會(huì)規(guī)模低于未舞弊公司；資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率高于未舞弊公司；上一年度審計(jì)意見劣于未舞弊公司；有44.53％的舞弊公司上一年度股票被特別處理，高于未舞弊公司(10.22％)。這表明股東大會(huì)出席率高、董事會(huì)規(guī)模大的公司更不可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，而資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率高、上一年度審計(jì)意見差、上一年度股票被sT的公司舞弊可能性高。初步比較結(jié)果與假設(shè)Hl、H6、H7、H8一致，與H2不一致。舞弊公司與未舞弊公司在獨(dú)立董事比例、董事長與總經(jīng)理兩職設(shè)置情況、監(jiān)事會(huì)規(guī)模這三方面并無顯著差異，與H3、H4、H5不一致。

(二)回歸分析運(yùn)用Logistic模型對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸的結(jié)果如(表2)。(表2)中前三個(gè)回歸是利用進(jìn)行回歸得到的結(jié)果，后三個(gè)回歸是利用進(jìn)行回歸得到的結(jié)果。在回歸(1)中，股東大會(huì)出席率、審計(jì)費(fèi)用率和股票特別處理狀況的系數(shù)通過了顯著性檢驗(yàn)且與假設(shè)相一致，與描述眭統(tǒng)計(jì)的結(jié)論相同，因此可以確認(rèn)H1、H6、H8基本

成立。在回歸(2)中，審計(jì)意見的系數(shù)為正且顯著性水平為5％，也與假設(shè)H7相同。在同時(shí)包括審計(jì)費(fèi)用率和審計(jì)意見的回歸(3)中，上述結(jié)果并沒有變化。證明了Hl、H6、H7、H8結(jié)果的可靠性：舞弊公司的股東大會(huì)出席率低于未舞弊公司，審計(jì)費(fèi)用率高于未舞弊公司，上年度審計(jì)報(bào)告意見劣于未舞弊公司，上年度股票被特別處理的公司更可能發(fā)生舞弊行為。董事會(huì)規(guī)模的符號為負(fù)且在10％水平上顯著，與I-12和國內(nèi)外許多研究不一致，如Beasley(1996)、Uzun et 81．(2004)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模與舞弊正相關(guān)，劉國立、杜瑩(2003)與蔡寧、梁麗珍(2003)也發(fā)現(xiàn)兩者為正相關(guān)關(guān)系，但在統(tǒng)計(jì)上都不顯著。邏輯上相關(guān)研究一般通過公司績效將董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊聯(lián)系起來：董事會(huì)規(guī)模增加，經(jīng)營效率降低，因而盈余操縱可能性大。這種觀點(diǎn)可能存在片面性。首先，董事會(huì)人數(shù)較多會(huì)使得董事會(huì)成員的專業(yè)知識、管理知識得以較好互補(bǔ)。其次，董事會(huì)規(guī)模增大，使得董事會(huì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)理人員不能勝任工作和損害股東利益行為的可能性也增加，董事、經(jīng)理人員合謀的成功率將下降。再次，規(guī)模大的董事會(huì)往往有多方利益的代表參與，有利于協(xié)調(diào)各方利益和吸收各種不同意見，減少公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立董事比例系數(shù)時(shí)而為正時(shí)而負(fù)，且在所有回歸方程中都不能通過檢驗(yàn)，不符合H3假設(shè)，表明設(shè)立獨(dú)立董事的效果還不明顯。原因是我國有關(guān)法規(guī)雖然規(guī)定了上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立董事，但與獨(dú)立董事職權(quán)范圍內(nèi)的監(jiān)督事項(xiàng)缺乏配套的法律保障，缺乏獨(dú)立董事賠償責(zé)任的法律條文；我國獨(dú)立董事薪酬由董事會(huì)決定而不是由獨(dú)立董事組成的薪酬委員會(huì)決定；獨(dú)立董事薪酬較低；獨(dú)立董事并不具有相關(guān)的能力與從業(yè)經(jīng)驗(yàn)；獨(dú)立董事不具獨(dú)立性。這也與關(guān)于我國獨(dú)立董事制度的研究結(jié)果一致。我們用董事長與總經(jīng)理兩職合一和兩職分離程度分別進(jìn)行回歸，但在六個(gè)回歸系數(shù)都不顯著，與假設(shè)H4不一致。此結(jié)果與國內(nèi)外許多相關(guān)研究結(jié)論相同，這表明董事長與總經(jīng)理兩職的分離并不能有效地防止財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。監(jiān)事會(huì)規(guī)模的系數(shù)與H5的預(yù)期相反且不顯著，這表明監(jiān)事會(huì)并沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。朱國泓(2001)從監(jiān)事與董事的人員對比、監(jiān)事會(huì)在公司治理中的位置分析也發(fā)現(xiàn)：監(jiān)事在監(jiān)督董事和經(jīng)理層、檢查公司財(cái)務(wù)過程中處于非常不利地位。董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、兩職分離及監(jiān)事會(huì)規(guī)模的實(shí)證分析結(jié)果表明，我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中董事、經(jīng)理、監(jiān)事之間并沒有形成較好的權(quán)力制衡。目前在我國經(jīng)理人市場與控制權(quán)市場的市場化程度不高的情況下，股東用腳投票效果不佳，股東保護(hù)自己利益的最好方式還是積極地用手投票。我國上市公司中獨(dú)立審計(jì)與政府監(jiān)管治理機(jī)制，在防止公司財(cái)務(wù)舞弊發(fā)揮了一定的作用，但日益盛行的財(cái)務(wù)舞弊案表明這兩種治理機(jī)制的效果還沒有充分發(fā)揮。

四、結(jié)論

第9篇：財(cái)務(wù)舞弊的方式范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊；監(jiān)督弱化；懲罰

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指公司或企業(yè)，不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者做出決策。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)分析

（一）管理層在利益的驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生的舞弊動(dòng)機(jī)

人的每一項(xiàng)活動(dòng)都有自己的目的，而目的的核心即是利益。利益問題滲透在社會(huì)生活中的各個(gè)領(lǐng)域，是人們每時(shí)每刻都會(huì)遇到并要解決的問題。本文所說的利益驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)就是指的這種為自己獲利而侵害他人利益的行為。舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的本質(zhì)誘因也是參與舞弊各方的不正當(dāng)?shù)睦骝?qū)動(dòng)。有的企業(yè)是為了能夠以低成本募集到巨額資金用以企業(yè)運(yùn)作、擴(kuò)大經(jīng)營；有些公司的高層管理人員為了獲取升遷的機(jī)會(huì)或保住現(xiàn)有的位置等利益而通過舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告來粉飾其政績。

（二）管理層在壓力的驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生的舞弊動(dòng)機(jī)

避免ST、摘牌和各種處罰，彌合監(jiān)管要求的動(dòng)機(jī)。所謂“ST”，是指證券交易所對上市公司經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤均為負(fù)值，且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的每股凈資產(chǎn)低于股票面值的股票交易進(jìn)行特殊處理，在股票名前加“ST”，表示警示有退市風(fēng)險(xiǎn)。上市公司監(jiān)管的許多政策是基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的，其中ST和摘牌制度是其中的重要組成部分，上市公司如果發(fā)現(xiàn)在上市時(shí)高估預(yù)測期間的利潤，在預(yù)測期間的利潤又無法實(shí)現(xiàn)，往往對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施舞弊，以避免對上市公司有很壞的聲譽(yù)，在這種情況下舞弊的動(dòng)機(jī)就很大。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的機(jī)會(huì)分析

（一）董事會(huì)的監(jiān)督職能弱化

董事會(huì)是整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)的中流砥柱，但是目前我國相當(dāng)一部分上市公司的董事會(huì)存在著職能被弱化的現(xiàn)象，無法實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有職能。我國上市公司股東會(huì)普遍為大股東所控制的現(xiàn)狀，注定了被選舉出來的董事絕大多數(shù)成為大股東代言人的命運(yùn)。除此之外，大部分獨(dú)立董事是兼職，能夠花費(fèi)在上市公司上的時(shí)間和精力有限，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營上的問題和風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，信息不對稱使得董事會(huì)監(jiān)督職能弱化，獨(dú)立董事的最大弱點(diǎn)就是其不參與公司的經(jīng)營管理，對公司的經(jīng)營管理可謂一知半解，每年只花少量的時(shí)間履行其職責(zé)，對公司高管人員的監(jiān)督多數(shù)情況下是形式重于實(shí)質(zhì)。這種制度設(shè)計(jì)使得董事會(huì)抵御財(cái)務(wù)舞弊的免疫能力不強(qiáng)，為日后財(cái)務(wù)舞弊埋下了隱患。

（二）監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能弱化

監(jiān)事會(huì)作為上市公司內(nèi)部專門行使監(jiān)督權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，是上市公司公司治理機(jī)制的重要組成部分，其作用就是維護(hù)股東合法權(quán)益，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，但是很多時(shí)候監(jiān)事會(huì)沒有真正起到監(jiān)督作用。目前監(jiān)管部門對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司的監(jiān)管方式主要還是救火式，處罰比較滯后?？v觀國內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案例不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為給公司和投資者均帶來巨大損失時(shí)，很少有監(jiān)事會(huì)提前發(fā)現(xiàn)并予以制止。一方面，我國的監(jiān)事會(huì)主要由公司職工或股東代表組成，他們在行政關(guān)系上受制于董事會(huì)；另一方面，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)僅限于事后監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)無法提名和任免董事，使監(jiān)事會(huì)權(quán)利軟化。在當(dāng)前股東利益至上的背景下，監(jiān)事會(huì)的作用往往被人忽視，實(shí)際上監(jiān)事很難開展活動(dòng)，監(jiān)事會(huì)的功能非常有限，現(xiàn)實(shí)中無法起到真正的監(jiān)督作用。

（三）對粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)人員懲罰力度不夠

我國現(xiàn)已的一些治假法規(guī)，有關(guān)懲治造假的規(guī)定過輕過寬。比如《會(huì)計(jì)法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員及其他人員構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位給予降級、撤職、開除的行政處分?！边€有不少條文只是具體羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有“違反了怎么處理”的后文。對注冊會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為通常也以責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等警告作為處罰，而給予剝奪資格或罰款的行政處罰已是現(xiàn)行的十分嚴(yán)厲的懲罰方式了，這同會(huì)計(jì)師舞弊行為所得的利益和社會(huì)危害相比實(shí)在是不成比例的。上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)，面臨的懲罰多為證券交易所的公開譴責(zé)，對于上市公司的證券違法犯罪行為，中國證監(jiān)會(huì)主要課以警告和罰款，僅有少數(shù)被處以行政處罰，更不用說刑事處罰，以至于與舞弊成本相比，財(cái)務(wù)舞弊所帶來的收益則可能呈幾何級數(shù)放大。利益驅(qū)動(dòng)與違規(guī)懲罰是會(huì)計(jì)這枚硬幣的兩面，若不法利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)成本，就會(huì)形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊治理的政策性建議

財(cái)務(wù)舞弊的治理，是一個(gè)極其復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程。但完善企業(yè)的公司治理機(jī)構(gòu)，是財(cái)務(wù)舞弊治理的根本性出路。針對這幾種舞弊的方式主要提出了以下幾種對策：

（一）強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)督職能

獨(dú)立董事能否做到真正意義上的獨(dú)立，關(guān)鍵在于由誰來聘請獨(dú)立董事并決定其薪酬。確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實(shí)施獨(dú)立董事制度的關(guān)建，所以建議成立專門的獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，對董事會(huì)成員進(jìn)行聘請，確保其獨(dú)立性。同時(shí)獨(dú)立董事協(xié)會(huì)要肩負(fù)起負(fù)責(zé)獨(dú)立董事培訓(xùn)、和監(jiān)督工作。獨(dú)立董事要想真正行使其權(quán)利，其應(yīng)有的專業(yè)知識和能力是前提，如果沒有經(jīng)濟(jì)、管理、法律等方面的相關(guān)知識，獨(dú)立董事的決策和監(jiān)督權(quán)力就不可能發(fā)揮作用，所以要在提高進(jìn)入門檻的同時(shí)對被聘請進(jìn)入的董事會(huì)成員加大培訓(xùn)力度，提高董事的執(zhí)業(yè)技能。除此之外，在聘請董事會(huì)成員的時(shí)候，也要綜合的考慮其專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，確保優(yōu)秀人才進(jìn)入董事隊(duì)伍。由于董事會(huì)的薪酬及業(yè)績考核是由公司的管理層支付，一方面要對管理層進(jìn)行監(jiān)督，另一方面又要從管理層領(lǐng)取薪酬，這就導(dǎo)致了董事會(huì)的監(jiān)管職能被弱化，要改變這種現(xiàn)象，所以董事會(huì)協(xié)會(huì)還要負(fù)責(zé)獨(dú)立董事薪酬的支付和業(yè)績考核，由獨(dú)立董事協(xié)會(huì)直接支付給獨(dú)立董事薪酬，這樣更加有利于保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性。對沒有按規(guī)定辦事，沒有起到有效監(jiān)督職能的董事會(huì)成員，獨(dú)立董事協(xié)會(huì)有權(quán)對其進(jìn)行處罰和撤職。

（二）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能

鑒于我國現(xiàn)有監(jiān)事會(huì)制度的缺陷，應(yīng)該從加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能和理清監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)不同層次的監(jiān)督作用兩方面加以完善：

第一，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)隨時(shí)查看公司賬簿并要求相關(guān)負(fù)責(zé)人對提出的問題予以解釋說明，監(jiān)事會(huì)有權(quán)代表公司和股東違法董事和高級管理人員。

第二，保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)應(yīng)真正由股東大會(huì)選出，對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，并保證監(jiān)事會(huì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，避免監(jiān)事會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益由管理當(dāng)局掌握。

第三，嚴(yán)格監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督責(zé)任。當(dāng)監(jiān)事會(huì)疏于執(zhí)行職務(wù)而給公司或股東造成損害時(shí)，監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)該承擔(dān)對公司和股東損害賠償?shù)呢?zé)任。

（三）加強(qiáng)對粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)人員的懲罰力度

要解決我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)成本的問題，需要各項(xiàng)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)配合，才能確實(shí)有效的抑制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。由于我國相關(guān)的法律法規(guī)、監(jiān)管體制還不太健全，所以很多時(shí)候財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象很難被發(fā)現(xiàn)，即便被發(fā)現(xiàn)其處罰力度比起其所獲得的巨額收益也很輕，所以很多人才會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾，筆者建議將法律關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的懲罰措施統(tǒng)一化，以財(cái)務(wù)舞弊數(shù)額為基數(shù)設(shè)定懲罰金額，結(jié)合相應(yīng)的資格剝奪、市場禁入等人身罰，并且明確單位也可成為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的主體。違規(guī)成本的加大，可以對企圖進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者起到威懾作用，在一定程度上防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

參考文獻(xiàn)

[1]李越冬.從提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角度談完善監(jiān)事會(huì)制度.財(cái)會(huì)月刊，2008（9）