財(cái)務(wù)舞弊的定義精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

[關(guān)鍵詞]上市公司；期間費(fèi)用舞弊；內(nèi)部控制；外部監(jiān)管

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2013）28-0019-02

1引言

面對越來越猖獗的上市公司期間費(fèi)用舞弊行為，如何防止此類行為的再次發(fā)生，成為我們目前需要迫切解決的問題。而要解決問題就需要事先了解上市公司期間費(fèi)用舞弊及其治理研究的相關(guān)背景。

11研究背景

上市公司的期間費(fèi)用舞弊行為嚴(yán)重影響了公司對外提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出錯(cuò)誤的判斷和決策，進(jìn)而損害相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益和擾亂社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

從1720年引起軒然大波的英國“南海公司事件”開始，財(cái)務(wù)舞弊這一令世界各國都普遍頭痛的問題開始漸漸突顯在人們的視野中。尤其是近十幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和資本市場的不斷壯大，上市公司的財(cái)務(wù)信息也顯得越來越重要。上市公司虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告信息不僅會(huì)誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和相關(guān)人員的決策，導(dǎo)致他們遭受經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)阻礙我國經(jīng)濟(jì)和資本市場的健康發(fā)展。

12研究目的及意義

由于期間費(fèi)用金額較大、項(xiàng)目繁多，上市公司可以比較容易通過操縱期間費(fèi)用直接達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假。對我國上市公司期間費(fèi)用舞弊行為進(jìn)行研究，有助于了解上市公司期間費(fèi)用舞弊，防止此類行為的再次發(fā)生。

2期間費(fèi)用舞弊概述

21期間費(fèi)用和期間費(fèi)用舞弊的定義

211期間費(fèi)用的定義

期間費(fèi)用是公司本期發(fā)生的、不能直接或間接分配歸入營業(yè)成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包含了管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

212期間費(fèi)用舞弊的定義

在全美反財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊委員會(huì)的“1987年報(bào)告”中，將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為：“由于故意或輕率的行為（錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)）導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重誤導(dǎo)?！泵绹晕璞讓彶閹焻f(xié)會(huì)把財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊定義為：“有意或故意錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)重要事實(shí)，或者提供誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及提供在與其他所有可獲得的信息一并考慮時(shí)，可能導(dǎo)致閱讀者改變或調(diào)整其判斷和決定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)?！?/p>

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》中將舞弊定義為：“被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為?！?/p>

根據(jù)上述定義，結(jié)合本文研究內(nèi)容，從審計(jì)角度出發(fā)，將期間費(fèi)用舞弊做出如下定義：公司的管理層、治理層、員工或第三方違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)告中編制和披露虛假期間費(fèi)用信息，以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

22期間費(fèi)用舞弊的特點(diǎn)及危害

221期間費(fèi)用舞弊的特點(diǎn)

第一，舞弊主體具有投機(jī)性和從眾性。第二，舞弊行為具有預(yù)謀性和隱蔽性。第三，舞弊形式具有多樣性和復(fù)雜性。

222期間費(fèi)用舞弊的危害

第一，損害會(huì)計(jì)信息使用者的利益。第二，破壞會(huì)計(jì)職業(yè)誠信和社會(huì)風(fēng)氣。第三，不利于公司的生存和長遠(yuǎn)發(fā)展。第四，不利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

3上市公司期間費(fèi)用舞弊的方式及原因

31上市公司期間費(fèi)用舞弊的方式

311通過費(fèi)用資本化少計(jì)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則也要求：企業(yè)對發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

312通過跨期推遲確認(rèn)少計(jì)管理費(fèi)用

按照企業(yè)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的及時(shí)性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對已經(jīng)發(fā)生的期間費(fèi)用，及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得任意提前或延后。

313通過關(guān)聯(lián)方之間掛賬少計(jì)銷售費(fèi)用

關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的業(yè)務(wù)往來就是關(guān)聯(lián)方交易，具體而言是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或者義務(wù)的行為，而不論是否對該行為收取價(jià)款。由于關(guān)聯(lián)方之間特殊的利益關(guān)系，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易有別于一般的市場交易，通常比一般的市場交易行為更有可能缺乏應(yīng)有的公允性。

314通過關(guān)聯(lián)方資金占用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，不僅僅會(huì)通過關(guān)聯(lián)方之間掛賬的方式操縱銷售費(fèi)用，也可以通過相互之間的資金往來，收取較高資金占用費(fèi)的方式調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而操縱利潤。

32上市公司期間費(fèi)用舞弊的原因

321上市公司期間費(fèi)用舞弊的內(nèi)在原因

第一，股東大會(huì)流于形式。第二，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。第三，獨(dú)立董事形同虛設(shè)。第四，會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不到位。

322上市公司期間費(fèi)用舞弊的外部原因

上市公司存在的內(nèi)部問題是該公司發(fā)生期間費(fèi)用舞弊的根本原因，而外部監(jiān)管不力則為公司提供了最直接的外部誘因，降低了舞弊人員的擔(dān)憂與恐懼。

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督不力。第二，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管不足、效率低。第三，舞弊處罰較輕、成本較低。4上市公司期間費(fèi)用舞弊的治理

41上市公司期間費(fèi)用舞弊治理的內(nèi)部措施

針對上市公司內(nèi)在問題，要從公司內(nèi)部防止期間費(fèi)用舞弊的再次發(fā)生，應(yīng)當(dāng)從完善股東大會(huì)制度和獨(dú)立董事制度和提高會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性這兩個(gè)方面采取相應(yīng)措施治理期間費(fèi)用舞弊。

411完善股東大會(huì)制度和獨(dú)立董事制度

完善股東大會(huì)制度，一方面，適當(dāng)減持國有股，增加其他股東持股比例。另一方面，充分調(diào)動(dòng)中小股東的積極性。

412提高會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性

提高公司審計(jì)與監(jiān)督委員會(huì)的獨(dú)立性，可以有效地實(shí)現(xiàn)對公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查。在公司內(nèi)部，由公司獨(dú)立董事訂立一套關(guān)于舞弊的獎(jiǎng)懲機(jī)制。在公司外部，一方面，建立保護(hù)會(huì)計(jì)人員的組織機(jī)構(gòu)，解除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂；另一方面，可從法律法規(guī)方面適當(dāng)加重舞弊人員的懲罰力度，同時(shí)，及時(shí)披露舞弊人員的相關(guān)信息，從社會(huì)道德層面約束舞弊人員。

42上市公司期間費(fèi)用舞弊治理的外部措施

要防止上市公司期間費(fèi)用舞弊行為的發(fā)生，不僅要從公司內(nèi)部消除舞弊誘因，還要消除外部誘因。

421加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督

第一，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師誠信建設(shè)和職業(yè)道德教育。第二，改進(jìn)審計(jì)委托與收費(fèi)方式，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

422改進(jìn)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管，提高監(jiān)管效率

第一，建立上市公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)事前控制。第二，提高證監(jiān)會(huì)監(jiān)管效率，加大懲罰力度。

423加大舞弊的處罰，提高舞弊成本

既然上市公司是因?yàn)槠陂g費(fèi)用舞弊的成本小于收益才決定進(jìn)行舞弊，那么要防止其舞弊就應(yīng)提高舞弊成本，使其舞弊收益小于舞弊成本，無利可圖。

第一，完善聲譽(yù)機(jī)制，提高舞弊的聲譽(yù)成本。第二，加大舞弊的法律制裁，提高違法成本。

5結(jié)論

本文在借鑒相關(guān)舞弊治理研究成果的基礎(chǔ)上，通過對部分上市公司的深入分析發(fā)現(xiàn)，公司的期間費(fèi)用舞弊行為是眾多因素共同作用導(dǎo)致的結(jié)果。

期間費(fèi)用舞弊的原因可分為公司內(nèi)在因素和公司外部因素。具體的公司內(nèi)在因素有：股東大會(huì)被公司實(shí)際控制人所操縱，流于形式；董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，被實(shí)際控制人的派出董事所控制；獨(dú)立董事形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不到位，會(huì)計(jì)人員易受到高層影響而隨波逐流。外部監(jiān)管不力表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督不力；政府監(jiān)管不足，效率低下；舞弊成本較低，懲罰力度不夠。

針對上市公司期間費(fèi)用舞弊所暴露出來的問題，提出了相應(yīng)的建議，以防止期間費(fèi)用舞弊的再次發(fā)生。在上市公司內(nèi)部：完善股東大會(huì)制度和獨(dú)立董事制度；提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。在上市公司外部：加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督；改進(jìn)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管，提高監(jiān)管效率；加大舞弊處罰，提高舞弊成本。

另外，由于本人專業(yè)、水平的限制，對于文中給出的一些建議措施，可能缺乏一定的可操作性。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁芳竹試論期間費(fèi)用與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系[J].時(shí)代金融，2012（27）.

第2篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

一、舞弊的含義

舞弊審計(jì)準(zhǔn)則即注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，檢查被審計(jì)單位是否存在舞弊而應(yīng)遵循的具體準(zhǔn)則。因此，要理解舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的意義，必須先了解什么是舞弊。

會(huì)計(jì)上對舞弊的定義有許多種，例如，美國注冊公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）將舞弊定義為“任何對財(cái)務(wù)信息的有意錯(cuò)誤表述或故意忽略”。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)――錯(cuò)誤與舞弊》將舞弊定義為：導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)反映的故意行為?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。綜上所述，舞弊就是一種行為人為獲取不正當(dāng)?shù)睦?，而進(jìn)行的有計(jì)劃、有目的的故意行為。

二、中美舞弊審計(jì)準(zhǔn)則比較

對我國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)，我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則表現(xiàn)出與美國的準(zhǔn)則基本趨于一致的情況，這正體現(xiàn)了我國積極與國際趨同的理念，關(guān)于我國準(zhǔn)則與美國的趨同，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、三角理論的應(yīng)用。SASNo.99將SASNo.82中列舉的大量欺詐性因素的解釋性說明重新歸納為三個(gè)主要特征：（1）動(dòng)機(jī)/壓力；（2）機(jī)會(huì)；（3）自我合理化/態(tài)度，即企業(yè)管理當(dāng)局或雇員持有一種被歪曲了的道德觀，使有違社會(huì)誠信原則的欺詐行為自我合理化或類似的態(tài)度。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》第12條中描述了舞弊發(fā)生的因素：動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、借口。

可見，在舞弊的原因上，我國與美國都應(yīng)用了三角理論。要求注冊會(huì)計(jì)師從這三方面關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并利用從法律專家及其他人員處獲得的相關(guān)信息來綜合評價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2、保持職業(yè)懷疑態(tài)度。SASNo.99同時(shí)指出注冊會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)的懷疑態(tài)度，特別提醒注冊會(huì)計(jì)師要摒棄一些傾向，即根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)相信被審計(jì)對象誠實(shí)和正直?？梢哉f，SASNo.99將職業(yè)的質(zhì)疑態(tài)度前所未有地放到了十分重要和突出的位置上。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》第五章也提出了職業(yè)懷疑態(tài)度的要求。職業(yè)懷疑態(tài)度在美國及中國，都得到了充分重視，這也是中國新審計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。這有利于增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)舞弊意識(shí)以及對舞弊的敏感性，改進(jìn)其評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過程。利于降低審計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3、項(xiàng)目組內(nèi)部討論。SASNo.99要求審計(jì)業(yè)務(wù)小組在審計(jì)過程中應(yīng)對被審計(jì)對象可能欺詐的方式和從哪些方面進(jìn)行欺詐等進(jìn)行討論交流。為此，SASNo.99首次在審計(jì)文獻(xiàn)中引入了“頭腦風(fēng)暴法”，即“集體討論”的概念。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》第六章提出了項(xiàng)目組內(nèi)部的討論的具體規(guī)定。要求項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在整個(gè)審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估及其應(yīng)對程序的信息。

可見，在新的審計(jì)準(zhǔn)則體系下，要求通過項(xiàng)目組的積極討論交流，彼此共享經(jīng)驗(yàn)，利用小組的智慧來降低審計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4、收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。在SASNo.99中對風(fēng)險(xiǎn)的判別新增加要求：推定不適當(dāng)?shù)氖杖胧且环N風(fēng)險(xiǎn)。SASNo.99要注冊會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)通常的”推定同收入確認(rèn)相關(guān)的欺詐所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》第52條提到：對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)通常源于多計(jì)或少計(jì)收入，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

收入確認(rèn)是大量財(cái)務(wù)舞弊案涉及的核心問題，一直也是注冊會(huì)計(jì)師調(diào)整報(bào)表的主要理由。我國與美國規(guī)定中都對收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)提出，促進(jìn)了審計(jì)活動(dòng)中對這一項(xiàng)目的審計(jì)重視。

5、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。在SASNo.99中對風(fēng)險(xiǎn)的判別新增加要求：關(guān)注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》第17條中提出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性。在第四節(jié)中針對管理層凌駕于控制之上風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序做了詳細(xì)規(guī)定。

我國與美國的規(guī)定中都提到了注冊會(huì)計(jì)師要注意管理層凌駕內(nèi)部控制上的風(fēng)險(xiǎn)，管理層舞弊現(xiàn)象也是現(xiàn)在舞弊現(xiàn)象中審計(jì)難度較大的一方面。在準(zhǔn)則中明確提出，利于提醒注冊會(huì)計(jì)師，時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。雖然這一舉措加大了審計(jì)成本，但是利于注冊會(huì)計(jì)師降低風(fēng)險(xiǎn)。

6、拓展詢問。SASNo.99要求注冊會(huì)計(jì)師向管理層詢問其對本單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法以及所了解或懷疑舞弊方面的任何信息，也要求向被審計(jì)單位以外的其他個(gè)人或被審計(jì)單位各級(jí)雇員詢問。在詢問中，運(yùn)用合理的專業(yè)判斷。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》專門運(yùn)用了一節(jié)的內(nèi)容來講述注冊會(huì)計(jì)師的詢問。規(guī)定了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的事項(xiàng)、詢問的人員、詢問的內(nèi)容，并且要求在評價(jià)管理層對詢問做出的答復(fù)時(shí)，保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，考慮舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素。

詢問被法律專家認(rèn)為是調(diào)查舞弊案件中有效的方法，而注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中，詢問也是必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在詢問的各方面，我國與美國的規(guī)定都有所拓展，日趨完善。

三、對我國新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的思考

我國的新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則雖然比舊準(zhǔn)則有了很大改進(jìn)，但對比美國的SASNo.99，我國的新準(zhǔn)則在一些方面仍然存在問題，值得我們思考?？偨Y(jié)起來，主要有以下方面：

1、我國應(yīng)借鑒美國的風(fēng)險(xiǎn)因素理論。美國SASNo.99將舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)因素分為：管理當(dāng)局的特征及對控制環(huán)境的影響（13個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素）、行業(yè)狀況（4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素）、經(jīng)營情況與財(cái)務(wù)穩(wěn)定性三類18個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。我國也應(yīng)將自己的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展，使其適合當(dāng)前的具體情況，并且對各風(fēng)險(xiǎn)因素的認(rèn)定和計(jì)量出具詳細(xì)的指南，以便通過因素分析控制，有效地計(jì)量舞弊發(fā)生的概率，降低舞弊發(fā)生的頻率。

2、共享經(jīng)驗(yàn)問題。決不應(yīng)僅僅局限于項(xiàng)目組內(nèi)，而應(yīng)該推而廣之，拓展到前后任注冊會(huì)計(jì)師之間（當(dāng)然應(yīng)該內(nèi)外有別，某些問題只能局限于項(xiàng)目組內(nèi)部討論，事實(shí)上，即便同在項(xiàng)目組內(nèi)部，不同責(zé)任人員之間也是有區(qū)別的），數(shù)據(jù)資源共享，不能以保密為借口，導(dǎo)致資源和成本浪費(fèi)。

3、基于我國現(xiàn)階段的國情，在準(zhǔn)則的制定上應(yīng)更多地傾向于規(guī)則導(dǎo)向。我國審計(jì)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)低下的現(xiàn)狀不允許我們大量采用原則導(dǎo)向而仍應(yīng)采用規(guī)則導(dǎo)向。為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表建立更實(shí)用的標(biāo)準(zhǔn)和提供更詳細(xì)的指南是一種必然和正確的選擇。

第3篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

一、審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊概述

1.審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵。審計(jì)合謀，指注冊會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中，喪失了應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，與被審計(jì)單位串通，通過提供虛假鑒證或出具虛假審計(jì)意見，欺騙審計(jì)委托人和社會(huì)公眾并從中漁利的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為。而財(cái)務(wù)舞弊的定義可以從審計(jì)準(zhǔn)則的定義來理解：“舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。”從審計(jì)合謀和財(cái)務(wù)舞弊的定義可見，審計(jì)合謀的產(chǎn)生一般都會(huì)伴隨財(cái)務(wù)舞弊的存在，但是反之不然，也即財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生不一定意味著審計(jì)的合謀的必然存在，這需要區(qū)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)失敗和審計(jì)合謀之間的差異與聯(lián)系。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，審計(jì)失敗不等同于審計(jì)合謀，只有當(dāng)審計(jì)人員主觀上存在不良動(dòng)機(jī)時(shí)，審計(jì)失敗才是審計(jì)合謀，否則則稱為審計(jì)過失，由這兩種行為導(dǎo)致的審計(jì)報(bào)告分別稱為“合謀性審計(jì)報(bào)告”和“過失性審計(jì)報(bào)告”。因此， 當(dāng)現(xiàn)實(shí)中觀察到與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象共存的審計(jì)失敗行為時(shí)，需要區(qū)別分析審計(jì)失敗源自何因。

2.審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊的共生機(jī)理。審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊有著內(nèi)在的聯(lián)系，這種聯(lián)系來源于內(nèi)在的共生機(jī)理，即審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊相伴而生的原因。國內(nèi)外許多學(xué)者對此做出許多探討，國內(nèi)代表性研究者雷光勇（2004）從內(nèi)在機(jī)理和外界環(huán)境兩個(gè)維度分析了審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊的共生機(jī)理，認(rèn)為審計(jì)合謀是其內(nèi)在形成機(jī)理與外界共生環(huán)境共同作用的結(jié)果。從內(nèi)在機(jī)理來看，審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊共生的原因包括審計(jì)合謀的需求機(jī)理、審計(jì)合謀的供給機(jī)理以及審計(jì)合謀需求與供給的耦合與互動(dòng)機(jī)理三個(gè)環(huán)節(jié)。需求機(jī)理主要是從財(cái)務(wù)舞弊的原因角度考慮，這既有內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)利益和政治升遷壓力，還有外部的制度監(jiān)管缺陷，以及集體理性的辯解；供給機(jī)理用于分析會(huì)計(jì)師參與審計(jì)合謀的動(dòng)力，具體表現(xiàn)為委托模式下的信息不對稱下審計(jì)師往往在自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)壓力和利益尋租、外在的監(jiān)管不力以及經(jīng)營競爭和被審計(jì)單位的利益誘惑等原因的影響下而喪失獨(dú)立性。兩者之間的耦合體現(xiàn)在：一旦財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀被誘發(fā)共生， 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊主體與審計(jì)合謀主體之間便形成“雙邊壟斷”， 成為對稱性的互惠共生體，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀便因“路徑依賴”而相互膨脹，除非管理當(dāng)局發(fā)生更換、制度環(huán)境發(fā)生大變遷或其他偶然事件而破壞了共生機(jī)理的某個(gè)環(huán)節(jié)， 否則這種相互促動(dòng)的自增長機(jī)制就會(huì)以較強(qiáng)的慣性一直存在下去，這便是許多財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案與審計(jì)合謀案經(jīng)過很長時(shí)間也難以被發(fā)現(xiàn)的深層次原因。從外界共生環(huán)境來看，審計(jì)合謀可能來自于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的強(qiáng)制性要求、證券監(jiān)管的特定需要、會(huì)計(jì)信息對資本市場配置資源功能提供支持的重要性及其經(jīng)濟(jì)后果的廣泛性、委托契約中委托人的社會(huì)化和虛擬化等。此外就中國目前的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，契約誠信的缺失、產(chǎn)權(quán)制度的殘缺、證券市場監(jiān)管機(jī)制的缺陷及注冊會(huì)計(jì)師管理體制的不完善等，都有可能導(dǎo)致審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的共生與互動(dòng)。

二、審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊的共生機(jī)理分析

1.來自需求機(jī)理的原因。從機(jī)會(huì)來看，會(huì)計(jì)政策的選擇性、監(jiān)管制度的不完全性等制度缺陷使得上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊“有機(jī)可乘”，此外，某些公司的治理結(jié)構(gòu)也喪失其應(yīng)有的作用，甚至助其舞弊一臂之力，這進(jìn)一步為審計(jì)合謀和財(cái)務(wù)舞弊的共生提供條件。從集體理性角度來說，終止上市的壓力，使管理層舞弊的需求極其旺盛，而違規(guī)成本卻相對較小，因此集體理性的辯解心理占據(jù)優(yōu)勢，這也使得財(cái)務(wù)舞弊是公司的“最優(yōu)”選擇。

2.來自供給機(jī)理的原因。從我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身來看，絕大部分規(guī)模較小，受聲譽(yù)機(jī)制限制的壓力較小，當(dāng)收益大于其違規(guī)成本時(shí)，公司進(jìn)行審計(jì)合謀的可能性較大。如果公司通過直接的賄賂、許諾購買管理咨詢服務(wù)及其他非審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品、承諾審計(jì)師在適當(dāng)時(shí)候到其單位任職等方式對審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)尋租時(shí)，審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)合謀的可能性也進(jìn)一步增大。

3.來自外界環(huán)境的原因。處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國，商業(yè)誠信的普遍缺失已成為一個(gè)嚴(yán)重的社會(huì)問題并受到了廣泛關(guān)注，其在會(huì)計(jì)審計(jì)上的表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)虛假信息泛濫、審計(jì)串通作弊現(xiàn)象嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不斷。這助長了公司財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)師的合謀。我國上市公司尤其是家族式企業(yè)上市公司，其治理結(jié)構(gòu)的缺陷所造成的內(nèi)部權(quán)力失衡易于導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營理念的扭曲，而且這種內(nèi)部權(quán)力失衡還會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部控制制度的缺失或不健全。更為嚴(yán)重的是，這種公司治理結(jié)構(gòu)缺陷所導(dǎo)致的經(jīng)營者經(jīng)營理念的扭曲，使得其有很大的動(dòng)機(jī)或積極性去進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)合謀，從而使得審計(jì)合謀的供給有了現(xiàn)實(shí)的需求基礎(chǔ)。資本市場尤其是證券市場監(jiān)管機(jī)制上的缺陷也容易引起財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀的互動(dòng)與共生。而證券監(jiān)管制度的漏洞往往更是直接為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了方便。此外，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管制度的不完善也為審計(jì)師審計(jì)合謀提供了條件。

三、審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊共生的治理思路

1.監(jiān)管層視角。政府應(yīng)加強(qiáng)市場監(jiān)管體制的建設(shè)，保證對審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管的效力。加大審計(jì)本身的執(zhí)法力度，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的違法成本，建立健全對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立的實(shí)質(zhì)性監(jiān)控機(jī)制，在審計(jì)職業(yè)內(nèi)部引入優(yōu)勝劣汰機(jī)制或進(jìn)行多重審計(jì)以增加相互監(jiān)督； 通過控制審計(jì)人員信息的方式來限制審計(jì)合謀的范圍，使受害的中小股東和社會(huì)公眾依法向違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)審計(jì)人員提出賠償訴訟，使之為其行為付出應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，補(bǔ)償被欺詐投資者的經(jīng)濟(jì)損失。

2.治理層視角。要從根本上抑制上市公司經(jīng)營者的舞弊動(dòng)機(jī)，最強(qiáng)有力的措施是完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，縮小股東和經(jīng)營管理者之間的利益差距，盡量避免逆向選擇。在上市公司董事會(huì)下設(shè)立由獨(dú)立董事參加的審計(jì)委員會(huì)；改革審計(jì)人員的聘用機(jī)制，定期輪換審計(jì)人員以避免其與上市公司經(jīng)營者形成親密關(guān)系；改善審計(jì)人員和經(jīng)營管理層的關(guān)系，減少傳遞過程中的利益損失；公開披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)及其非審計(jì)服務(wù)事項(xiàng)的比重，從而在制度上為審計(jì)合謀構(gòu)筑有效的“防火墻”，盡量縮小審計(jì)合謀的需求市場。

3.事務(wù)所視角。會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立良性的客戶關(guān)系需要改進(jìn)審計(jì)契約，完善激勵(lì)兼容機(jī)制，以改變審計(jì)人員在審計(jì)關(guān)系中的弱勢地位；實(shí)行審計(jì)人員的聘用與個(gè)人利益及聲譽(yù)掛鉤制度；改變審計(jì)費(fèi)用的支付方式；堵塞審計(jì)合謀的產(chǎn)生渠道；合理構(gòu)筑會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式和規(guī)模，大力發(fā)展有限合伙制事務(wù)所，通過事務(wù)所的質(zhì)量控制約束達(dá)到內(nèi)部制衡以抑制審計(jì)主體的審計(jì)合謀行為的目的。

第4篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

河南理工大學(xué)青年基金（SKQ2014-14）

一、引言：

企業(yè)償債能力分析，是了解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，為企業(yè)吸引外部投資和籌資提供信息的重要依據(jù)，相對于股東來說，債權(quán)人不能分享剩余收益卻要承擔(dān)投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)，因而處于較為不利的地位，為了減少風(fēng)險(xiǎn)，往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，并在債務(wù)合同中訂有一系列以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)定義的保護(hù)條款。如果債務(wù)人違約，其代價(jià)將非常慘重。因此當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況接近于違反債務(wù)契約或是無法履行債務(wù)契約中的某些條款時(shí)，管理層就會(huì)產(chǎn)生利潤操縱或舞弊的沖動(dòng)，好將風(fēng)險(xiǎn)從所有者和經(jīng)理人員身上轉(zhuǎn)移到債權(quán)人身上。因此當(dāng)償債能力發(fā)生問題時(shí)，企業(yè)違反契約條款風(fēng)險(xiǎn)加大，管理層很可能通過舞弊來避免陷入這種困境。

二、償債能力的理論分析與研究假設(shè)的提出：

衡量企業(yè)償債能力的指標(biāo)包括流動(dòng)負(fù)債/流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債所有者權(quán)益比率。流動(dòng)負(fù)債/流動(dòng)資產(chǎn)該比率越小，公司越可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，由于舞弊上市公司虛構(gòu)收入很可能會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，因此該比率與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值，反映的是企業(yè)長期償債能力，是企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。適度負(fù)債可以提高企業(yè)自有資金的收益率，增加所有者財(cái)富。但過高的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)使企業(yè)背負(fù)上沉重的利息負(fù)擔(dān)，資本結(jié)構(gòu)脆弱，惡化長期支付能力。同時(shí)過高的資產(chǎn)負(fù)債率還會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況接近于違反債務(wù)契約或是無法履行債務(wù)契約中的某些條款，因此企業(yè)為了不違反債務(wù)契約，為了能夠吸收更多的貸款，就可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。負(fù)債權(quán)益比率反映了企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)，負(fù)債權(quán)益比例越高，企業(yè)違反債務(wù)契約的風(fēng)險(xiǎn)就越大，企業(yè)獲得新的貸款的難度增加，因此負(fù)債權(quán)益比率越高，企業(yè)越有可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

假設(shè)H1 資產(chǎn)負(fù)債率高的公司發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性高。

假設(shè)H2 負(fù)債權(quán)益比高的公司發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性高。

假設(shè)H3 流動(dòng)負(fù)債/流動(dòng)資產(chǎn)高的公司發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性低。

三、識(shí)別指標(biāo)變量的設(shè)計(jì)

根據(jù)上述的理論分析，本文選取可能識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的指標(biāo)匯總和變量的設(shè)計(jì)，具體說明如表1.1所示：

四、指標(biāo)變量的顯著性檢驗(yàn)：

本文選取樣本的舞弊行為發(fā)生在2003年1月1日至2011年6月30日，共選取了77家上市公司作為舞弊樣本。同時(shí)為了進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)舞弊樣本和控制樣本之間有顯著性差異的財(cái)務(wù)指標(biāo)，我們將所收集到的舞弊樣本和控制樣本按0、1分組，1表示舞弊樣本，0表示控制樣本即非舞弊樣本，采用SPSS15.0對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，對舞弊樣本和控制樣本的變量進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)，以期能找出顯著的財(cái)務(wù)指標(biāo)。舞弊樣本和配對樣本財(cái)務(wù)指標(biāo)的顯著性T檢驗(yàn)結(jié)果如表1.2 所示

第5篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

關(guān)鍵詞：成長期 管理舞弊 因子分析

一、引言

我國上市公司發(fā)生舞弊行為的案例層出不窮，其舞弊行為對資本市場的危害性很大，它不僅傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶等）的決策，還可能導(dǎo)致社會(huì)公眾對上市公司、中介機(jī)構(gòu)、甚至整個(gè)資本市場信心的削弱，從而影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。舞弊因從事者身份不同，而有所謂的管理舞弊與非管理舞弊之分。非管理舞弊又稱為員工舞弊。管理舞弊中的“管理”泛指各中上管理層。如何防范和有效識(shí)別上市公司管理舞弊是目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)。杰克?波羅格納和羅伯特?林德奎斯特認(rèn)為管理舞弊是由擔(dān)負(fù)管理職責(zé)的職員從事的謊報(bào)公司或本單位業(yè)績水平的舞弊，其目的是從這類舞弊中尋求獲得晉升、獎(jiǎng)金或其他經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的地位形象的好處。本文將管理舞弊定義為管理階層蓄意虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到獲取不法利益的目的，這是從審計(jì)角度對舞弊做出的一個(gè)界定，其主體舞弊人員是公司的管理層，在公司的管理職責(zé)中擔(dān)任一定的角色，而不是普通職員，通過編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告以欺騙股東、債權(quán)人或其他利益相關(guān)者，是一種欺詐行為。管理舞弊可以對企業(yè)有利，也可以損害企業(yè)的利益，例如，價(jià)格制定、公司逃避稅收等通常對企業(yè)業(yè)績的提升來說是有利的。管理舞弊是一種業(yè)績舞弊，管理層故意通過重大誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)表來損害投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者的舞弊行為。從以上對管理舞弊定義的闡述來看，財(cái)務(wù)報(bào)告是管理舞弊的主要手段和媒介，在很大程度上人們將管理舞弊等同于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。本文主要從來自于財(cái)務(wù)報(bào)告公開信息的財(cái)務(wù)指標(biāo)角度對管理舞弊進(jìn)行識(shí)別研究。本文將研究對象界定為影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)表。目前的研究主要以披露受處罰的舞弊上市公司為研究對象，沒有對研究樣本進(jìn)行分類研究，而企業(yè)的類型或發(fā)展階段與其進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)、手段有密切關(guān)系。處于不同生命周期階段的企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)特征都有所不同，所面臨壓力也有差異。如用相同指標(biāo)或模型來判別不同類型公司的舞弊行為，其判別作用有可能會(huì)被削弱。本文基于生命周期理論，以成長期上市公司為研究對象，對其舞弊行為進(jìn)行實(shí)證研究，以期發(fā)現(xiàn)能有效識(shí)別其舞弊行為的指標(biāo)變量。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)上市公司的成長速度對于提高公司形象，增加投資者信心無疑起著舉足輕重的作用。站在投資者的角度，在股票價(jià)格總體不斷向上增長的歷史趨勢中，只有抓住那些以“接力”方式推動(dòng)股市價(jià)格長期向上的、最活躍的、處于生命周期上升階段的公司，才是投資者獲得滿意回報(bào)的保證，對他們說，沒有成長性就沒有好公司，統(tǒng)計(jì)資料也表明絕大多數(shù)投資者看好的是企業(yè)的成長性。因此，如何保持企業(yè)的成長速度就成為管理層關(guān)心的問題，為此企業(yè)管理層通常會(huì)制定激進(jìn)的財(cái)務(wù)業(yè)績目標(biāo)。由于銷售收入是衡量企業(yè)成長速度的基本指標(biāo)，也是投資者較為關(guān)注的指標(biāo)，因此當(dāng)管理層有粉飾成長速度的動(dòng)機(jī)時(shí)，很可能會(huì)通過虛增銷售收入來達(dá)到目的。綜上所述，上市公司為了保持高成長性，防止股票價(jià)格下降甚至抬高股票價(jià)格很可能會(huì)虛增銷售收入或虛增利潤來制造企業(yè)穩(wěn)定高速發(fā)展的假象。通過以上分析提出假設(shè)：

假設(shè)1：虛增銷售收入成為成長期上市公司舞弊的主要手段

會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)是上市公司舞弊的主要對象。國內(nèi)外研究多從盈余的含金量對舞弊公司盈余質(zhì)量進(jìn)行考察（Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard，1999；耿建新等，2002）。本文認(rèn)為，首先對于成長期上市公司來說虛增收入或應(yīng)收賬款長期掛賬不能引起現(xiàn)金流量的增加，因此預(yù)期舞弊公司的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量可能顯著低于正常的成長期公司；其次一個(gè)誠信度較高的企業(yè)，凈利潤可以更好地反映企業(yè)的真實(shí)業(yè)績；但對于一個(gè)欲掩蓋真實(shí)情況的公司來說，賬面凈利潤就會(huì)含有操縱賬面數(shù)的可能。而現(xiàn)金指標(biāo)在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上產(chǎn)生，且需由第三方機(jī)構(gòu)――銀行提供相關(guān)數(shù)據(jù)，因此現(xiàn)金指標(biāo)的真實(shí)性較高。而凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的差額越大越能說明兩點(diǎn)：該公司很可能存在著沒有真實(shí)現(xiàn)金流入的虛假收益；或者即使該公司的利潤真實(shí)，公司產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力相對不足。本文采用（凈利潤-經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量）/上期資產(chǎn)總額作為考察盈余質(zhì)量的主要指標(biāo)。通過以上分析提出假設(shè)：

假設(shè)2：盈余質(zhì)量低的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較高

假設(shè)2a：舞弊公司的（凈利潤-經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量）/上期資產(chǎn)總額要高于正常公司

Beneish教授在其1999年的實(shí)證研究中發(fā)現(xiàn)舞弊公司的資產(chǎn)質(zhì)量與正常公司之間存在顯著差異。上市公司對盈余的舞弊必然引起相關(guān)項(xiàng)目如資產(chǎn)項(xiàng)目的不正常變動(dòng)，本文選取的反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)是各項(xiàng)資產(chǎn)占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比重。上市公司在虛構(gòu)銷售收入或少轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用的同時(shí)，常常會(huì)引起某些資產(chǎn)項(xiàng)目如應(yīng)收賬款等的增加，本文預(yù)期，舞弊樣本的應(yīng)收賬款可能顯著高于正常樣本。其他應(yīng)收賬款項(xiàng)目常被造假者用來充當(dāng)臨時(shí)的不當(dāng)資產(chǎn)存儲(chǔ)器，它在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的有關(guān)各方的資金往來，反映企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間復(fù)雜的之間關(guān)系，如出售投資給關(guān)聯(lián)方后應(yīng)該收回的款項(xiàng)等。因此預(yù)期舞弊樣本的其他應(yīng)收款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例可能顯著高于正常樣本。為此，提出假設(shè)：

假設(shè)3：資產(chǎn)質(zhì)量差的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較高

假設(shè)3a：舞弊樣本的貨幣資金、應(yīng)收賬款、 其他應(yīng)收款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例、流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例、應(yīng)收賬款增長率與正常公司相比存在顯著差異

較高的財(cái)務(wù)杠桿可能會(huì)給成長期公司帶來償債能力問題。當(dāng)償債能力發(fā)生問題時(shí)，企業(yè)違反契約條款的風(fēng)險(xiǎn)加大，管理層很可能通過舞弊避免陷入這種困境。衡量企業(yè)的償債能力需從企業(yè)的長期償債能力和短期償債能力兩個(gè)方面綜合評價(jià)。負(fù)債權(quán)益比是反映企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)，負(fù)債權(quán)益比越高，企業(yè)違反債務(wù)契約的風(fēng)險(xiǎn)就越大，獲得新的貸款的難度就會(huì)增加，故預(yù)期該比例越高，上市公司就可能越有舞弊行為。由于存貨相對于其他流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)速度較慢，因此扣除了存貨的速動(dòng)比率在理論上比流動(dòng)比率能更好地反映上市公司的短期償債能力。由于舞弊公司上市公司虛構(gòu)收入很可能會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，為此，提出假設(shè)：

假設(shè)4a：舞弊公司的負(fù)債權(quán)益比可能顯著高于正常公司

假設(shè)4b：舞弊公司的（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-應(yīng)收賬款）/流動(dòng)負(fù)債可能顯著低于正常公司

成長期上市公司一般會(huì)采用較一般公司更為寬松的賒銷政策，如更長的信用期等，因此成長期上市公司的應(yīng)收賬款比較多，周轉(zhuǎn)也比較慢；同時(shí)，公司很可能由于缺乏貨幣現(xiàn)金，營運(yùn)能力出現(xiàn)問題從而影響企業(yè)正常發(fā)展；另外，上市公司通過虛假銷售或是提前確認(rèn)銷售收入調(diào)整利潤額，這些銷售業(yè)務(wù)無法取得現(xiàn)金，這些造假手段也必然會(huì)影響應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，因此應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，一方面表現(xiàn)為應(yīng)收賬款/銷售收入的提高，另一方面還可能體現(xiàn)為較低的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。上市公司的營運(yùn)能力反映了企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況，資金周轉(zhuǎn)狀況越好，說明企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，資金的利用效率越高。一旦出現(xiàn)營運(yùn)能力問題，必然會(huì)影響到企業(yè)的供、產(chǎn)、銷，企業(yè)會(huì)因此陷入經(jīng)營困境。因此當(dāng)企業(yè)營運(yùn)能力指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，舞弊的可能性較高。為此，提出假設(shè)：

假設(shè)5：營運(yùn)能力低的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性比較高

假設(shè)5a：舞弊樣本的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可能顯著高于正常公司；應(yīng)收賬款/銷售收入可能顯著高于正常公司

假設(shè)5b：舞弊樣本的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可能顯著低于正常公司

企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以不斷增加企業(yè)內(nèi)部的資金積累，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、償還債務(wù)提供資金支持。只有良好的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入才能增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，使企業(yè)保持良好的財(cái)務(wù)狀況。如果經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量出現(xiàn)問題，公司的財(cái)務(wù)健康也最終肯定要出現(xiàn)惡化。此外，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)等手段并不能引起現(xiàn)金的流入，因此該類公司的現(xiàn)金獲取能力可能顯得不正常。因此，一旦經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入出現(xiàn)異常，其賬面利潤再高，其財(cái)務(wù)狀況依然令人懷疑。本文采用當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)指標(biāo)來對舞弊公司的獲取現(xiàn)金能力來進(jìn)行考察。為此，提出假設(shè)：

假設(shè)6：獲取經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金能力較低的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較高

假設(shè)6a：舞弊樣本的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)可能顯著低于正常公司

（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來源本文的研究樣本選擇范圍定在2004年至2009年因財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大虛假陳述行為并對當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響（主要涉及利潤造假），并被中國證監(jiān)會(huì)、證交所、財(cái)政部等監(jiān)管部門處罰或有關(guān)媒體曝光的上市公司。在此基礎(chǔ)上，對所搜集到的舞弊樣本按照一定方法篩選出成長期上市公司作為本文的研究對象。目前國外對生命周期的劃分依據(jù)有多種，從現(xiàn)有的企業(yè)生命周期階段劃分研究成果來看，有從管理風(fēng)格出發(fā)（Greiner，1972; Churchill N.C and Lewis V.1，1983）;從實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)（e）、行政（A）、創(chuàng)新精神（E）、整合（I）角度（Adizes，1989），也有從企業(yè)規(guī)?；蜾N售額（Timmons，1990;Flamholt，1986;陳佳貴，1988）。當(dāng)前對企業(yè)生命周期性的衡量主要是通過企業(yè)規(guī)?；蜾N售額等指標(biāo)的擴(kuò)大或縮小作為判斷企業(yè)處于哪一個(gè)生命階段的依據(jù)（全懷周，2003）。本文以上述相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，并考慮劃分成本問題，選擇銷售額及其成長速度作為劃分企業(yè)發(fā)展階段的基礎(chǔ)。在企業(yè)不同的生命周期階段，銷售額會(huì)呈現(xiàn)出一些不同的特征：在初創(chuàng)期，銷售額比較低；在成長期，銷售額迅猛增長；進(jìn)入成熟期后，銷售額緩慢增長或開始下降；在衰退期，銷售額則一直下降。銷售額是一個(gè)絕對數(shù)指標(biāo)，而銷售額的成長速度是相對指標(biāo)，兩者相結(jié)合能更好的反映企業(yè)生命周期階段的變化。因此，本文采用銷售額及其成長速度作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。由于搜集到的舞弊公司往往涉及到好幾個(gè)舞弊年度。為了更清楚地分析造假公司由于舞弊而引起的異常財(cái)務(wù)指標(biāo)，本文為每個(gè)舞弊樣本選取了一個(gè)配對樣本。同樣，配對樣本的選取也必須采用以上劃分標(biāo)準(zhǔn)，選取處于成長階段的正常公司?？刂茦颖镜倪x取標(biāo)準(zhǔn)：選取與舞弊公司同年度、同行業(yè)，并且與舞弊公司當(dāng)年資產(chǎn)總額最為接近的A股上市公司。對兩組樣本的規(guī)模進(jìn)行了一致性檢驗(yàn)，結(jié)果見（表1）顯示：兩組樣本在規(guī)模上無顯著差異，滿足選樣要求。本研究樣本所使用的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料分布有以下來源：中國證監(jiān)會(huì)、證交所、財(cái)政部、審計(jì)署等監(jiān)管部門公開的處罰公告；中國上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫查詢系統(tǒng)（CSMAR）；巨潮資訊網(wǎng)、巨靈信息網(wǎng)等媒體網(wǎng)站。

（三）識(shí)別指標(biāo)體系的建立以上分析是建立本文識(shí)別指標(biāo)體系的基礎(chǔ)，并考慮了指標(biāo)的可獲得性。下表為本文所建立的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系見（表2）。指標(biāo)的分類以上述理論分析為依據(jù)。

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）顯著性檢驗(yàn) 將收集到的舞弊樣本和配對樣本按0、1分組，1為舞弊公司，0為非舞弊公司，采用Spass17.0對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，進(jìn)行舞弊樣本和配對樣本的變量顯著性檢驗(yàn)，以期能找出顯著的指標(biāo)變量，并建立有效識(shí)別舞弊的判別模型。變量指標(biāo)的T檢驗(yàn)和Mann-Whitey U檢驗(yàn)的顯著性檢驗(yàn)結(jié)果如（表3）所示。從以上指標(biāo)變量的顯著性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以得出以下結(jié)論：（1）代表盈余質(zhì)量的指標(biāo)變量（（凈利潤-經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量）/上年資產(chǎn)）在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗(yàn)和U檢驗(yàn)，其Sig值分別為0.014和0，027，且相關(guān)符號(hào)為正，與假設(shè)2相符。這表明盈利質(zhì)量低下的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較大。一般說來，盈利能力的增長會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的現(xiàn)金流量，但當(dāng)由于虛增收入或利潤引起賬面盈利的大幅增長，而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量卻沒有相應(yīng)增加時(shí)，可以認(rèn)為該公司增加的利潤存在著虛假成分。（2）有關(guān)資產(chǎn)組成的指標(biāo)如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款占流動(dòng)資產(chǎn)比重顯著高于配對樣本。其中流動(dòng)資產(chǎn)/資產(chǎn)總額、其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗(yàn)和U檢驗(yàn)，且符號(hào)為正；應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)在0.15的顯著性水平下也顯著高于配對樣本（上表未列示），與假設(shè)3的部分內(nèi)容相符。這一結(jié)果表明成長期上市公司由于虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)而很可能使得流動(dòng)資產(chǎn)、應(yīng)收賬款大幅增加。此外，舞弊樣本的其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)的異常性有可能暗示著造假上市公司和大股東及其關(guān)聯(lián)方有較多或較復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易。因此，但成長期上市公司有虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊行為發(fā)生時(shí)，很可能使得公司的資產(chǎn)質(zhì)量相關(guān)指標(biāo)顯得有些異常。其他指標(biāo)如貨幣資金/流動(dòng)資產(chǎn)可能由于樣本的選取而沒有通過顯著性檢驗(yàn)。（3）代表營運(yùn)能力的指標(biāo)銷售收入/平均資產(chǎn)總額、應(yīng)收賬款/銷售輸入通過了顯著性檢驗(yàn)。其中資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可能受極值影響在0.05的顯著性水平下只通過了U檢驗(yàn)，應(yīng)收賬款/銷售收入則在0.01的顯著性水平下通過了T檢驗(yàn)和U檢驗(yàn)，符合假設(shè)5（5a、5b）。而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則沒有通過顯著性檢驗(yàn)，主要在于受舞弊樣本極值的影響，舞弊樣本中有個(gè)別公司如000670的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率顯著高于正常公司。這一結(jié)果表明當(dāng)成長期上市公司的營運(yùn)能力顯著低于正常公司時(shí)，發(fā)生舞弊的可能性較大，研究結(jié)果與馬永義（2003）的研究結(jié)果一致。（4）代表企業(yè)獲取經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金能力的指標(biāo)變量當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗(yàn)和U檢驗(yàn)，其sig值分別為0.014和0.022，且符號(hào)為負(fù)，與假設(shè)6（6a）相符。即當(dāng)成長期上市公司的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量出現(xiàn)問題，公司的財(cái)務(wù)健康最終肯定要惡化。

（二）相關(guān)性分析為了進(jìn)一步對以上呈現(xiàn)顯著性的財(cái)務(wù)變量進(jìn)行驗(yàn)證，看其在識(shí)別模型中是否具有顯著識(shí)別功效，建立的識(shí)別模型是否具有較好的預(yù)測準(zhǔn)確率，本文進(jìn)行了判別模型的建立。因本文研究的因變量（上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題）具有兩分問題，故采用Logistic回歸模型。以下通過相關(guān)性分析來初步判斷顯著性指標(biāo)之間是否存在多重共線性，結(jié)果如（表4）所示?？梢钥闯?，這六個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)中的部分呈相關(guān)關(guān)系，并且一些變量之間的相關(guān)系數(shù)較高，如VAR00002與VAR00018之間的相關(guān)系數(shù)為-0.82，說明這些變量之間有較密切的關(guān)系。當(dāng)這些變量作為解釋變量進(jìn)入回歸方程后，有可能帶來多重共線性現(xiàn)象，因此在建模之前有必要先消除指標(biāo)變量之間的共線性。

（三）因子及回歸分析 為了盡量消除變量之間的共線性對模型的負(fù)面影響，本文運(yùn)用統(tǒng)計(jì)上的因子分析方法，通過建立基于因子分析的Logistic Regression模型，將這幾個(gè)變量轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個(gè)不相關(guān)的因子。因?yàn)閺某跏甲兞縼砜?，有些可以歸為一個(gè)因子，因子分析可以通過降模型中的指標(biāo)個(gè)數(shù)從而降低成本。因子統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果如（表5）和（表6）。從公共因子中提取的特征值和因子分析結(jié)果來看，保留前兩個(gè)因子將能概括出大部分信息，本文提取前兩個(gè)因子，這兩個(gè)因子貢獻(xiàn)占總方差的67.039%。上述6個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)變量可以綜合成2個(gè)公因子，分別為：F1=0.86X2+0.43X7+0.62X8+0.68X17-0.91X18；F2=-0.32X2+0.42X7。+0.03X8-0.04X17+0.02X18。F1因子中，X2（（凈利潤-經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量）/上一年資產(chǎn)總額）有正的較大載荷，X18（當(dāng)期現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)）則有著較大的負(fù)載荷，因此F1可代表成長期上市公司凈利潤與現(xiàn)金流量之間差額的財(cái)務(wù)變量，同時(shí)由于X17有著較大的負(fù)的載荷，所以也可以表示上市公司產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。F2中，由于相對來說X7（其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)）有較大的正載荷，而其他變量的載荷相對較低，因此將F2定義為其他應(yīng)收款比重的財(cái)務(wù)變量。再利用Logistic Regression模型將這兩個(gè)因子強(qiáng)行進(jìn)入模型，得到的判別模型結(jié)果如（表7）所示。利用因子分析的結(jié)果，用Logistic回歸分析來檢驗(yàn)發(fā)生管理舞弊行為的上市公司的特征：Logit（p）=B0+B1F1+B2F2+?著；P=exp（BF）/1+exp（BF）。（表7）和（表8）提供了方程（1）的Logistic回歸結(jié)果，方程顯示F1、F2對因變量（舞弊發(fā)生的可能性）在統(tǒng)計(jì)意義上是顯著的。

四、結(jié)論與建議

本文對我國發(fā)生舞弊行為的成長期上市公司進(jìn)行了舞弊識(shí)別研究，通過分析成長期上市公司舞弊的動(dòng)機(jī)和財(cái)務(wù)特征，提出相關(guān)假設(shè)，并建立了區(qū)別舞弊和非舞弊公司的識(shí)別模型。本文的研究結(jié)論如下：第一，從指標(biāo)變量的顯著性檢驗(yàn)來看，發(fā)現(xiàn)：舞弊的成長期上市公司凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的差額顯著高于正常公司，這與Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard等學(xué)者的研究結(jié)果一致；舞弊的成長期上市公司其資產(chǎn)組成與正常公司之間存在顯著差異，主要表現(xiàn)在其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)/資產(chǎn)等指標(biāo)上；舞弊的成長期上市公司其資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收賬款/銷售收入的Mann-Whitey U檢驗(yàn)結(jié)果表明與正常公司有顯著差異，后者同時(shí)也通過了均值檢驗(yàn)；舞弊的成長期上市公司其當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)顯著低于正常公司，表明成長期上市公司獲取經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金能力較弱時(shí)發(fā)生舞弊的可能性較大。第二，從進(jìn)入模型的變量來看，指標(biāo)應(yīng)收賬款/銷售收入、其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)/資產(chǎn)總額、（凈利潤-經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量）/上一年資產(chǎn)總額在模型中具有顯著的識(shí)別貢獻(xiàn)，在一定程度上反映了發(fā)生舞弊行為的成長期上市公司其某些財(cái)務(wù)指標(biāo)與處于同樣發(fā)展階段的正常公司相比確實(shí)存在著顯著差異，這與指標(biāo)顯著性檢驗(yàn)的研究結(jié)果相一致。

（二）建議 從本文研究結(jié)果看，成長期上市公司對收入、利潤的操縱遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對現(xiàn)金流量的操縱，因此用于收入或利潤有關(guān)的指標(biāo)表現(xiàn)企業(yè)真實(shí)盈利能力存在著嚴(yán)重的缺陷，將給投資者帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在對成長期上市公司進(jìn)行評價(jià)時(shí)，應(yīng)較多結(jié)合現(xiàn)金流量指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常只是預(yù)示該公司可能存在舞弊行為，充其量只是個(gè)預(yù)警信號(hào)，旨在提醒使用者根據(jù)這些異常的指標(biāo)提供的線索，進(jìn)一步收集其他信息來予以證實(shí)，提高判斷的準(zhǔn)確性。因此，建議以中注協(xié)頒布的《審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)――財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)》為指南，結(jié)合發(fā)現(xiàn)存在顯著異常的指標(biāo)，謹(jǐn)慎地判斷上市公司有誤舞弊的可能。環(huán)境的變化往往會(huì)導(dǎo)致政策的變化和完善，而上市公司也往往會(huì)鉆新制度的“空子”，進(jìn)行更為多樣化的舞弊行為，使得舞弊行為看似合理化。因此，深入分析成長期上市公司面臨的各種危機(jī)及可能采用的舞弊手段，及時(shí)把握可能引起的指標(biāo)特征的變化，不斷增加新的檢驗(yàn)指標(biāo)，全面地進(jìn)行考察。

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第6篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

關(guān)鍵詞：盈余質(zhì)量盈余管理財(cái)務(wù)舞弊影響因素

(一)盈余質(zhì)量的內(nèi)涵　自20世紀(jì)60年代，美國財(cái)務(wù)分析專家O’Glove出版頗有影響的投資咨詢報(bào)告《盈余質(zhì)量》，盈余質(zhì)量分析在證券業(yè)日益受到重視。到了20世紀(jì)70年代末期，由于價(jià)值投資理念的興起，公司的盈余質(zhì)量更加受到重視。市場上許多知名的刊物如Standard＆Poor,WaUStreetJoumal等都對美國境內(nèi)的股票進(jìn)行盈余質(zhì)量評級(jí)并定期公布，對市場具有相當(dāng)?shù)挠绊懥?。但迄今為止，即使在美國，理論界和?shí)務(wù)界也未能對盈余質(zhì)量有統(tǒng)一的定義，但各方一致認(rèn)為含有虛假信鼠的盈余是低質(zhì)量的。O’Glove在其《盈余質(zhì)量》中將盈余的持續(xù)性作為盈余質(zhì)量的主要問題oBeaver認(rèn)為盈余數(shù)字的功用是向投資者傳遞某種有助于判斷和估計(jì)經(jīng)濟(jì)收益的‘信號(hào)”，可用盈余信息與股價(jià)的相關(guān)系數(shù)(即盈余反應(yīng)系數(shù)，簡稱ERC)作為盈余質(zhì)量的測度變量，市場對盈余信息的反應(yīng)程度越高，即ERC越大，說明其盈余質(zhì)量越好。2002年，在由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)主辦的關(guān)于盈余質(zhì)量的研討會(huì)上，盈余質(zhì)量被定義為“隨著時(shí)間流逝，由應(yīng)計(jì)制所確認(rèn)的盈余數(shù)額與公司流入的現(xiàn)金數(shù)額的彌合程度”。PenmanandZhang(2002)認(rèn)為“公司披露的目前盈余如果能夠較好地表明未來盈余水平，則該盈余是高質(zhì)量的”。KatherineSehipper,LindaVincent(2003)[2FA為公司對外披露盈余是為了向投資者提供決策相關(guān)的收益信息，他將盈余質(zhì)量定義為盈余信息的決策相關(guān)性，即以當(dāng)期或歷史盈余來預(yù)測未來現(xiàn)金流的能力。從國內(nèi)來看，不同研究者的角度不同，對盈余質(zhì)量也就給出了不同的定義。目前國內(nèi)對盈余質(zhì)量內(nèi)涵的不同理解大致可歸納為以下四類：(1)強(qiáng)調(diào)盈余的真實(shí)性。認(rèn)為盈余質(zhì)量的好壞就是看盈余是否真實(shí)反映了企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的狀況。余新培(1998)將盈余質(zhì)量定義為“報(bào)表數(shù)據(jù)在被認(rèn)定為‘合格產(chǎn)品’的情況下，損益表被使用者直接使用的程度或放心使用的程度?！敝芙ú?2004)認(rèn)為衡量上市公司盈利質(zhì)量的基礎(chǔ)是盈利中有多大比例是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營業(yè)績的反映，而不是通過盈余管理等方式實(shí)現(xiàn)的，也既是說盈利質(zhì)量的核心在于盈利的真實(shí)性。這類觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了報(bào)告盈余的真實(shí)可靠性，卻末考慮盈余信息決策的相關(guān)性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是決策有用觀，盈余作為核心的會(huì)計(jì)信息理應(yīng)提供可靠目相關(guān)的信息，如果僅考慮可靠性而忽視了決策相關(guān)性，當(dāng)然不夠全面。(2)強(qiáng)調(diào)盈余的現(xiàn)金保障性。側(cè)重點(diǎn)放在現(xiàn)金上，認(rèn)為能夠帶來現(xiàn)金流量的盈余是高質(zhì)量的盈余。其典型代表是上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的儲(chǔ)一昀、王安武(2000)，他們對盈余質(zhì)量這樣定義，“盈利質(zhì)量反映盈利的確認(rèn)是否同時(shí)伴隨相應(yīng)的現(xiàn)金流入，即以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的盈利是否與現(xiàn)金的流入相伴隨，只有伴隨現(xiàn)金流人的盈利才具有高質(zhì)量?！边@類觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了盈余的可實(shí)現(xiàn)性。但卻忽略了盈余的持續(xù)發(fā)展能力，存在一定的局限性。(3)同時(shí)強(qiáng)調(diào)盈余的現(xiàn)金保摩性和持續(xù)發(fā)展能力。即一方面看盈余是否伴有現(xiàn)金流；另一方面看盈余是否有持續(xù)發(fā)展能力。艾健明(2001)將盈余質(zhì)量定義為“在謹(jǐn)慎的、一致的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)上，一家持續(xù)經(jīng)營企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)創(chuàng)造穩(wěn)定、自由現(xiàn)金流量的能力”。周曉蘇(2004)認(rèn)為，“所謂利潤質(zhì)量，從―個(gè)會(huì)計(jì)期間看，表現(xiàn)為賬面會(huì)計(jì)利潤的變現(xiàn)能力；從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，表現(xiàn)為各期利潤持續(xù)發(fā)展的穩(wěn)定程度。”這類觀點(diǎn)較之前兩種觀點(diǎn)比較全面，但它其實(shí)暗含了―個(gè)假設(shè)，即認(rèn)為企業(yè)是按照會(huì)計(jì)核算的基本原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算的，報(bào)表信息是真實(shí)可靠的，所以這類觀點(diǎn)仍然不是很全面。(4)強(qiáng)調(diào)盈余的決策相關(guān)性。程小可(2004)認(rèn)為，“盈余質(zhì)量是指盈余信息的投資者決策相關(guān)性，即當(dāng)期或歷史盈余預(yù)測未來現(xiàn)金流量的能力?！边@類觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但卻忽略了會(huì)計(jì)信息的可靠性。不可靠的信息又何談相關(guān)?相關(guān)性應(yīng)當(dāng)是在建立在可靠性基礎(chǔ)之上的相關(guān)。尤其是近年來財(cái)務(wù)舞弊案件越來越多，盈余信息應(yīng)該在可靠性的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)其相關(guān)性，單從相關(guān)性角度定義盈余質(zhì)量就顯得不夠全面和嚴(yán)謹(jǐn)。

(二)盈余質(zhì)量的特征根據(jù)上文對盈余質(zhì)量內(nèi)涵的界定，盈余質(zhì)量的特征應(yīng)包括真實(shí)性、收現(xiàn)性、持續(xù)性、成長性四個(gè)方面。(1)真實(shí)性。真實(shí)性要求盈余的確定必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)并遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，能真實(shí)地體現(xiàn)公司過去、現(xiàn)在和未來的狀況。具體而言，盈余是真實(shí)的收入和成本費(fèi)用相配比并按照收入實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)的結(jié)果，不存在虛構(gòu)、夸張和人為管理的成分，這樣才能正確的反映企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)效益。(2)收現(xiàn)性。收現(xiàn)性是指盈余的確認(rèn)是否伴隨著相應(yīng)的現(xiàn)金流量流入。會(huì)計(jì)盈余的確認(rèn)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上，以收入與成本費(fèi)用相配比為計(jì)算原理，體現(xiàn)的是應(yīng)計(jì)現(xiàn)金凈流入的概念和可能財(cái)富的增加，并不直接等同于實(shí)際現(xiàn)金凈流入與真實(shí)財(cái)富增加，只有應(yīng)計(jì)現(xiàn)金凈入成為實(shí)際現(xiàn)金凈流入才表明收益的真正實(shí)現(xiàn)。若盈余不能轉(zhuǎn)化為足夠的實(shí)際現(xiàn)金凈流入，則再多的賬而盈余僅是“紙上富貴”，且有盈余管理的可能。伴隨著相應(yīng)的現(xiàn)金流量流入的會(huì)計(jì)盈余，才是高質(zhì)量的盈余。(3)持續(xù)性。目前，盈余中既包含經(jīng)常性項(xiàng)目帶來的盈余，又包含非常I生項(xiàng)目帶來的盈余，不同的盈余構(gòu)成項(xiàng)目對預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量具有不同的意義和價(jià)值。經(jīng)常性業(yè)務(wù)帶來的盈余是企業(yè)的核心盈余，具有穩(wěn)定性、持續(xù)性、可預(yù)測性，能夠體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營狀況和發(fā)展?jié)摿?，它才是企業(yè)綜合素質(zhì)和競爭能力的體現(xiàn)，對企業(yè)未來收益有較高的預(yù)測價(jià)值。而偶發(fā)交易和事項(xiàng)帶來的盈余具有偶發(fā)性、一次性的特點(diǎn)，在可預(yù)期的未來不會(huì)重復(fù)發(fā)生，因此無法通過暫時(shí)}生盈余來預(yù)計(jì)企業(yè)未來的發(fā)展能力。如果企業(yè)的盈余波動(dòng)較大，每年的盈利能l力時(shí)高時(shí)低，這說明企業(yè)的盈余質(zhì)量不高。(4)成長性。按照企業(yè)生命周期理論，一家企業(yè)及其所屬的業(yè)務(wù)單元必然經(jīng)歷初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期幾個(gè)基本階段。處于不同成長階段的企業(yè)，其主要任務(wù)和關(guān)鍵成功要素存在差異，從而表現(xiàn)出不同的財(cái)務(wù)特征。―般而言，企業(yè)的初創(chuàng)期和成長期屬于資源的投入期，盈余水平較低甚至是虧損，而成熟期則是企業(yè)前期投入的收獲季節(jié)，盈余水平相對較高。顯然，成長陛好的企業(yè)由于其有良好的盈利前景而表現(xiàn)出高的盈余質(zhì)量。從盈余的發(fā)展趨勢看，持續(xù)穩(wěn)定增長的盈余，其成長性相對比較好，未來的發(fā)展前景更加樂觀。

二、盈余質(zhì)量的影響因素分析

(一)盈余管理與財(cái)務(wù)舞弊近年來，隨著國內(nèi)外相繼出現(xiàn)的一系列上市公司財(cái)務(wù)造假案，人們對上市公司所披露的信息質(zhì)量產(chǎn)生置疑。造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊行為。在會(huì)計(jì)理論界，經(jīng)常將盈余管理(Earnings management)和利潤操縱(Earningsmanipulation)不加區(qū)別地混合應(yīng)用而將二者等同，因此在此有必要先澄清盈余管理的定義。女[1Schlpper(1989)指出盈余管理是“企

業(yè)管理當(dāng)局為了獲取某些利益(而非僅僅為了中立地處理經(jīng)營活動(dòng))，有目的地干預(yù)對外財(cái)務(wù)報(bào)告過程的‘披露管理’”。Scott(1997)將盈余管理定義為經(jīng)營者在一系列的可選擇會(huì)計(jì)政策(如公認(rèn)會(huì)計(jì)原則)中選擇那些使自身或公司市場價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策的行為。陸建橋(1998)將盈余管理定義為：“企業(yè)管理人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化和(或)企業(yè)價(jià)值的最大化做出的會(huì)計(jì)選擇”。筆者認(rèn)為盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊共同構(gòu)成了利潤操縱，盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，是―種合法的行為。從較長的時(shí)期來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈余，但會(huì)影響實(shí)際盈余在不同會(huì)計(jì)期間的反映和分布。盈余管理的方法多種多樣，不僅僅局限于會(huì)計(jì)方法。從盈余管理的實(shí)現(xiàn)手段來看，它可以分為兩類：披露管理和真實(shí)盈余管理。披露管理是通過會(huì)計(jì)手段(主要是會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì))實(shí)現(xiàn)的，真實(shí)盈余管理則是通過有意安排真實(shí)交易實(shí)現(xiàn)的。在應(yīng)計(jì)制(權(quán)責(zé)發(fā)生制)會(huì)}卜下，管理當(dāng)局實(shí)施盈余管理的方式多種多樣。財(cái)務(wù)舞弊不同于盈余管理。財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)管理當(dāng)局的蓄意欺詐行為，是以違法的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，往往采用虛構(gòu)資產(chǎn)交易的方式來達(dá)到虛增(減)利潤或資產(chǎn)的目的，是―種非法行為。財(cái)務(wù)舞弊是―種短期行為，其目的是為了粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，無中生有、隨意改變會(huì)計(jì)政策與會(huì)汁估計(jì)、斷章取義、取其所需是會(huì)計(jì)造假的典型手段。在“契約人”和“信息不對稱”假設(shè)下，經(jīng)營管理者為在契約簽訂和修訂過程中取得有利地位，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，就會(huì)對所提供的信息進(jìn)行控制，使其他利益關(guān)系方形成對經(jīng)營管理者有利的判斷，也就是說管理者可能會(huì)利用各種方式對盈余數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾。當(dāng)其未違背公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而僅僅是改變盈余在不同會(huì)計(jì)期間的分布時(shí)則屬于盈余管理行為，而一邑超越了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范疇，出現(xiàn)對公認(rèn)會(huì)計(jì)原則違背的隋況則轉(zhuǎn)變成了財(cái)務(wù)舞弊行為。

(二)會(huì)計(jì)規(guī)范 根據(jù)E文對盈余管理概念的介紹可知，盈余管理在很大程度上就是利用了會(huì)計(jì)規(guī)范的漏洞而對賬面盈余進(jìn)行的一種管理行為，正是因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)范存在這樣的局限，才使用盈余管理成為可能。具體來說這種局限性體現(xiàn)在：(1)會(huì)計(jì)政策選擇空間過大。會(huì)計(jì)從來就不是一門精確的科學(xué)，在對同―類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理上可以有多種不同的方法，其最終的反映結(jié)果也各不相同。公司可以選擇對其最有利的方法來反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，當(dāng)所反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之間發(fā)生偏差時(shí)，盈余質(zhì)量也就降低了。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策，幾乎在收人、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目中都存在著可供選擇的會(huì)計(jì)慣例、實(shí)務(wù)和原則，這樣，管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)就有了一定的自由決定權(quán)，從而為管理當(dāng)局人為地操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供了機(jī)會(huì)。(2)會(huì)計(jì)規(guī)范不完備?！皶?huì)計(jì)規(guī)范是所有能對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起約束作用的原則、準(zhǔn)則、法規(guī)、條例和道德守則的總和?！蔽覈臅?huì)計(jì)規(guī)范體系包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及一些條例規(guī)定，從1992年11月財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》開始，我國的會(huì)計(jì)規(guī)范體系正在逐步完善，但仍然存在著不足。

(三)證券監(jiān)管證券監(jiān)管方面的因素主要體現(xiàn)在以下方面：(1)證券監(jiān)管法律法規(guī)體系不完善。首先，監(jiān)管法規(guī)制定的滯后性。法制建設(shè)表現(xiàn)出明顯的滯后性，證券市場創(chuàng)立近8年后才有緬E券法》的問世，《國債期貨管理暫行辦法》在國債期貨市場行將關(guān)閉前夕方才露面，一些早已存在的重要市場如投資基金領(lǐng)域、投資咨詢領(lǐng)域等長期缺乏明確的法律制度，雖然頒布了大量的管理辦法，但管理級(jí)別和力度均顯不足。其次，監(jiān)管法規(guī)不固定。由于缺乏監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，在制定監(jiān)管政策時(shí)往往出現(xiàn)“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的現(xiàn)象，各項(xiàng)~tr22_間缺乏配套和銜接，影響了法制的統(tǒng)一性和整體性。如為抑制股市的過度投機(jī)行為，1997年5月，證監(jiān)會(huì)、人民銀行和經(jīng)貿(mào)委了《嚴(yán)禁國有企業(yè)和上市公司炒作股票的規(guī)定》，在1999年為改變股市渙散的狀況，又允許三類企業(yè)進(jìn)八股市。最后，監(jiān)管政策有漏洞。有些監(jiān)管政策本身就存在不足，難以達(dá)到監(jiān)管目的，給盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以可乘之機(jī)。如上市、配股和摘牌政策等都以單一的盈余指標(biāo)作為資格門檻，這就使得上市公司具有了強(qiáng)烈的操縱盈余的動(dòng)機(jī)以取得上市和再融資資格。(2)違法違紀(jì)行為的處罰力度不夠。在我國，對上市公司高管的違法違紀(jì)行為，懲戒力度歷來不夠，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、事前監(jiān)督弱化致使犯罪成本低微，在一定程度上也誘發(fā)了違法事件的頻繁發(fā)生。根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，經(jīng)濟(jì)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中總是會(huì)謀求自身利益的最大化，如果造假預(yù)期得到的收益大于造假成本，那么他就會(huì)選擇造假，盡管這不符合道德標(biāo)準(zhǔn)。對違法行為的處罰是―項(xiàng)預(yù)期的造假成本，如果在這方面的處罰力度不夠，便會(huì)助長造假行為。對于處罰效果的分析可以看再處罰率，李小奕(2005)以1993年至2004年證監(jiān)會(huì)、上交所、深交所和其他機(jī)構(gòu)對256家上市公司的處罰作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)有44家公司被處罰2次，11家公司被處罰3次，7家公司被處罰4次，被再處罰公司占被處罰公司的概率有24．2％，從被處罰統(tǒng)計(jì)來看，說明我國會(huì)計(jì)監(jiān)管者對信息披露違規(guī)者的處罰不嚴(yán)厲，上市公司信息披露的違規(guī)收益大于預(yù)期監(jiān)管水平，會(huì)計(jì)監(jiān)管對信息披露違規(guī)的處罰沒有起到威懾作用。我國法律對于證券違法者的處罰多在行政責(zé)任、刑事責(zé)任方面，缺少民事責(zé)任，司法界對民事責(zé)任的審判功能未能充分發(fā)揮。而且處罰金額相對較少，和其違法所得相比相差甚遠(yuǎn)，大大削弱了監(jiān)管的效果。

(四)公司治理結(jié)構(gòu) 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，所有者與經(jīng)營者之間是―種委托關(guān)系。所有者和經(jīng)營者具有不同的目標(biāo)函數(shù)，經(jīng)營者在信息與權(quán)力不對等的情況下可能產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”。公司治理結(jié)構(gòu)就是為了減少類似利益沖突而建立的對各相關(guān)利益方的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排與設(shè)計(jì)。好的公司治理結(jié)構(gòu)有一整套約束激勵(lì)制度，可以防止經(jīng)理虛構(gòu)業(yè)務(wù)、偽造憑證等虛增業(yè)績的短期行為，并激勵(lì)經(jīng)理努力工作，保持盈余的持續(xù)、穩(wěn)定增長。反之，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，會(huì)使經(jīng)營者進(jìn)行盈余操縱的欲望加大，降低公司的盈余質(zhì)量，損害所有者的利益。(1)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。我國上市公司“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象極為嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為：過度地在職消費(fèi)，包括公款吃喝、公費(fèi)旅游、享用高級(jí)轎車和使用豪華辦公設(shè)施等；信息披露不規(guī)范，既不及時(shí)又不準(zhǔn)確真實(shí)；財(cái)務(wù)關(guān)系透明度低，甚至“暗箱操作”；經(jīng)理人員不是考慮企業(yè)的長期發(fā)展，而更加注重眼前的地位、榮譽(yù)和利益；工資獎(jiǎng)金福利等收入增長過陜，超過業(yè)務(wù)收入增長從而侵蝕利潤；不分紅或少分紅，大量拖欠債務(wù)。(2)監(jiān)督機(jī)制不到位。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制失效。企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)并不重視，而內(nèi)部審計(jì)的人選及報(bào)酬叉往往由管理者來決定，從而內(nèi)部審計(jì)人員的利益與管理者的利益具有很大程度上的一致性。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員在審查企業(yè)的財(cái)務(wù)信息時(shí)缺乏獨(dú)立性，使虛假財(cái)務(wù)信息成為可能。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)方法落后，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，影響了內(nèi)審工作的質(zhì)量和效果。其次，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督效果差。原公司法中監(jiān)事會(huì)職能狹窄，結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，未能起到有

第7篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；缺陷；內(nèi)控信息披露

內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他成員實(shí)施的為公司運(yùn)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。公司內(nèi)部控制信息的披露能夠確保管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的缺陷改善內(nèi)部控制管理機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息披露的信息。

一.內(nèi)控信息披露的作用

（1）內(nèi)控信息的披露是管理層展示其履行受托人職責(zé)的一種表現(xiàn)方式。

（2）內(nèi)控信息可以強(qiáng)化管理當(dāng)局的內(nèi)部控制意識(shí)，從而提高對內(nèi)控的管理。

（3）內(nèi)控報(bào)告可以規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而提升其可靠性，在一定程度上減少不必要的舞弊事件。

（4）內(nèi)控報(bào)告可以給外部投資者提供一些額外的信息，以助其作出投資決策。

二.國內(nèi)內(nèi)控信息披露的規(guī)定的缺陷

（一）銀行、證券和保險(xiǎn)公司的內(nèi)控信息披露

銀行、證券和保險(xiǎn)公司披露內(nèi)容較為詳細(xì)。其主要內(nèi)容為其具體項(xiàng)目的內(nèi)部控制。大致內(nèi)容如下：（1）在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露公司建立了比較完善的內(nèi)控制度。（2）年度報(bào)告中專設(shè)“本行內(nèi)控制度的完整性和有效性說明”，內(nèi)容如下：（A）公司基本情況；（B）內(nèi)部控制簡要說明；（C）董事會(huì)對內(nèi)部控制制度有效性評價(jià)及認(rèn)定；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（二）一般性上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)定

（1）就上市公司而言，2001年證監(jiān)會(huì)重新修訂的《年度報(bào)告內(nèi)容與格式》雖規(guī)定監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)部控制制度是否完善發(fā)表獨(dú)立意見，但該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并沒有要求公司內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的評價(jià)。

（2）對內(nèi)控信息披露的格式與具體內(nèi)容沒有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。在披露內(nèi)控信息的800多家上市公司中，大多只披露“本公司建立了完善的內(nèi)控制度”或者類似的話，但是沒有關(guān)于內(nèi)控具體制度等。由此看來我國上市公司內(nèi)控信息基本上是流于形式，而沒有實(shí)質(zhì)性的執(zhí)行及執(zhí)行效果。

（3）就披露內(nèi)控信息的主體而言，主要是監(jiān)事會(huì)的報(bào)告，并未對董事會(huì)就內(nèi)控信息的責(zé)任方面進(jìn)行相關(guān)的規(guī)定。然而，建立并維持有效地內(nèi)控制度是管理層的一項(xiàng)重要責(zé)任。

（4）并未要求注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)控信息發(fā)表意見，這更加難以保證其公允性和客觀性。

三.內(nèi)控缺陷認(rèn)定的困境

內(nèi)部控制缺陷是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞、不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行錯(cuò)在弱點(diǎn)和偏差、不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊的情形。

（1）制度困境：內(nèi)控缺陷原則式認(rèn)定與規(guī)則式認(rèn)定的兩難選擇

（2）理論困境：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷與公司內(nèi)控缺陷的明確界定

（3）操作困境：一般控制、重要控制、重大控制缺陷的界定

就目前國內(nèi)外的的劃分標(biāo)準(zhǔn)來說，是按照“發(fā)生的可能性”及“導(dǎo)致后果的程度”來分的。控制缺陷是指內(nèi)控的設(shè)計(jì)和運(yùn)行使得管理層或員工在執(zhí)行時(shí)不能及時(shí)阻止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。重要缺陷是指“一個(gè)或者多個(gè)控制缺陷的組合，對管理層按照工人會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可靠設(shè)立、授權(quán)、記錄、處理或報(bào)告外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力產(chǎn)生負(fù)面影響，從而導(dǎo)致管理層不能阻止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的可能性較大”，重大缺陷是指“一個(gè)重要缺陷或多個(gè)重要缺陷的組合，存在一個(gè)合理可能性導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)不能被阻止或發(fā)現(xiàn)”

四.內(nèi)控缺陷認(rèn)定困境的破解及框架

（1）內(nèi)控缺陷規(guī)范采用規(guī)范式的制定思路

單純采用原則式的內(nèi)控缺陷規(guī)范思路可能引致如下問題：第一，企業(yè)自我選擇問題。由于企業(yè)的趨利避害的本能就決定了在其自我選擇的規(guī)范下，由于沒有具體詳細(xì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，很多確實(shí)存在重大缺陷的企業(yè)，并不愿意披露其缺陷。第二，企業(yè)操作難度及操作成本問題。原則式的認(rèn)定思路會(huì)增加企業(yè)的操作難度及操作成本。第三，信息不一致問題。在原則式的內(nèi)控缺陷認(rèn)定框架中，相同內(nèi)控缺陷的不同企業(yè)做出的結(jié)論可能不同，導(dǎo)致內(nèi)控信息不一致。

（2）會(huì)計(jì)層面內(nèi)部控制缺陷與公司層面內(nèi)控缺陷應(yīng)明確定義和區(qū)分

本文將會(huì)計(jì)層面的內(nèi)控缺陷定義為“可以直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的內(nèi)控缺陷，”包括賬戶核算類缺陷、賬戶核對類缺陷、原始憑證類缺陷、期末報(bào)告類缺陷和會(huì)計(jì)政策遵從類缺陷。公司層面內(nèi)控缺陷的定義是“發(fā)生在會(huì)計(jì)層面之外的，影響公司經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)績效以及簡潔影響財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的內(nèi)控缺陷”。公司層面的內(nèi)控缺陷審計(jì)難度較大，與公司各個(gè)層面的管理人員息息相關(guān)，對公司的影響范圍更深、更廣。

（3）應(yīng)通過定量化或者定型化標(biāo)準(zhǔn)對一般、重要和重大控制缺陷進(jìn)行區(qū)分

對會(huì)計(jì)層面的內(nèi)控缺陷應(yīng)該用量化標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定，即對某項(xiàng)內(nèi)控缺陷造成財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的可能性和導(dǎo)致后果進(jìn)行量化，從而判斷是否為一般、重要或重大內(nèi)控缺陷。對可能性的量化問題，目前國內(nèi)外的相關(guān)規(guī)范制度并沒有涉及。

五.上市公司內(nèi)部控制信息披露的改進(jìn)措施

（1）對上市公司內(nèi)部控制信息的形式和內(nèi)容作出統(tǒng)一和明確的強(qiáng)制性規(guī)定。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制理論的研究，形成我國獨(dú)特的內(nèi)控理論體系，這樣做符合我國實(shí)際，又能夠與國際接軌。

（3）我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)應(yīng)包括構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、設(shè)定良性的控制活動(dòng)、建立廣泛的信息與交流等方面內(nèi)容。

（4）指定內(nèi)控鑒證職業(yè)規(guī)范，指導(dǎo)注會(huì)人員進(jìn)行鑒證工作。

第一，建立邏輯統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架。目前我國內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和公司管理層采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在目標(biāo)、控制要素等基本概念存在眾多不一致的地方。而管理層、注冊會(huì)計(jì)師和報(bào)告的使用者之間在內(nèi)部控制基本概念上達(dá)成“共識(shí)”是有效開展內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的前提。

第二，管理層應(yīng)該提供能夠“可審計(jì)的”內(nèi)控制度。由于內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是注冊會(huì)計(jì)師對管理層對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告進(jìn)行進(jìn)一步的審核，為使審核工作順利進(jìn)行，管理層需要對某些具體流程重新設(shè)計(jì)，使相關(guān)內(nèi)部控制具有“可審計(jì)性”。KPMG針對這一要求，提出了相關(guān)建議，具體包括：劃定評價(jià)范圍、制定評價(jià)計(jì)劃；進(jìn)行記錄控制；對設(shè)計(jì)及運(yùn)作的有效性進(jìn)行評價(jià)，并溝通評價(jià)結(jié)果、彌補(bǔ)缺陷；指明、歸集、評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)作上的缺陷；準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面聲明報(bào)告等。

第三，理解內(nèi)部控制在治理舞弊方面的局限性。良好的內(nèi)部控制本身并不能保證公司經(jīng)營成功，而且在財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性及合規(guī)性方面，內(nèi)部控制也僅能提供“合理”的保證，而非“絕對”保證。除了本文提到的內(nèi)部控制外，還應(yīng)該增加高層管理人員責(zé)任、加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)防止舞弊能力等多方面內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)　輔助　審計(jì)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的概念：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就是運(yùn)用現(xiàn)代辦公自動(dòng)化技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)，對審計(jì)工作計(jì)劃、項(xiàng)目管理、資源管理、檔案管理、審計(jì)支持、工作溝通、審計(jì)業(yè)務(wù)操作、數(shù)據(jù)計(jì)算、資料整理、作業(yè)文檔管理、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)管理、審計(jì)程序管理、審計(jì)臺(tái)賬管理、審計(jì)決策管理等審計(jì)過程進(jìn)行的一種輔助工具。

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)作用

提高審計(jì)工作效率。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)快速查賬、快速查數(shù)據(jù)、快速分析、自動(dòng)編制工作底稿、自動(dòng)編制審計(jì)報(bào)告、自動(dòng)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目資料歸檔，實(shí)現(xiàn)快速計(jì)算和資料自動(dòng)整理功能，能大大提高審計(jì)工作效率。

降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，能夠?qū)λ械谋粚徲?jì)電子信息進(jìn)行全面的疑點(diǎn)掃描、篩選；能夠?qū)σ呀?jīng)審計(jì)過的信息資料進(jìn)行自動(dòng)化的初步測試；能夠通過設(shè)置預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行被審計(jì)對象經(jīng)營信息的過程化線索跟蹤，最大程度上實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)、深入審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)、過程審計(jì)，降低因?yàn)樾畔⒉煌暾?、不及時(shí)給審計(jì)工作可能帶來的工作風(fēng)險(xiǎn)。

提升內(nèi)部審計(jì)師能力。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)過程化沉淀技術(shù)、具有審計(jì)模型和審計(jì)預(yù)警分析指標(biāo)自定義和保留功能、具有審計(jì)案例整理記錄和支持功能、具有審計(jì)法律法規(guī)庫在線支持功能。內(nèi)部審計(jì)師通過長期運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，直接獲取有價(jià)值的線索，以最陜捷的方式找尋到審計(jì)疑點(diǎn)線索評判依據(jù)，能夠快速和持續(xù)提升審計(jì)工作能力。

保證審計(jì)工作質(zhì)量。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的應(yīng)用，規(guī)范了工作底稿，同時(shí)還根據(jù)實(shí)際情況編制本單位其他工作底稿，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)取數(shù)、計(jì)算，大大節(jié)省了手工審計(jì)過程中制作工作底稿的時(shí)間，而且工作底稿更加規(guī)范、美觀，提高了自動(dòng)化程度和審計(jì)工作質(zhì)量。

增加審計(jì)成果利用價(jià)值。審計(jì)作業(yè)各審計(jì)管理人員，通過使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，能夠體系化、效率化完成全年的審計(jì)工作任務(wù)；過程化監(jiān)督管理制度、管理決策、既定目標(biāo)的執(zhí)行情況，對可能存在疑點(diǎn)的執(zhí)行措施和成效進(jìn)行預(yù)警，實(shí)現(xiàn)事中防范；內(nèi)部審計(jì)師通過審計(jì)軟件的應(yīng)用，大大提高審計(jì)效率，增強(qiáng)審計(jì)工作能力，能夠有更多時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的問題、提高合理化的咨詢建議、跟蹤后續(xù)審計(jì)執(zhí)行情況，使企業(yè)各經(jīng)營相關(guān)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)并降低風(fēng)險(xiǎn)；通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)師可以更全面、更及時(shí)地為領(lǐng)導(dǎo)提供企業(yè)經(jīng)營執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、不合理措施；通過計(jì)算機(jī)輔助工具，內(nèi)部審計(jì)師可以對多年經(jīng)營信息、審計(jì)結(jié)果信息、審計(jì)過程中的統(tǒng)計(jì)評價(jià)分析信息，以及日常是被審計(jì)對象信息進(jìn)行綜合預(yù)警、設(shè)置分析模型，為領(lǐng)導(dǎo)制定重大戰(zhàn)略提供全面依據(jù)，輔助領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的主要功能

數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換功能。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的前提是能夠?qū)⒈粚徲?jì)對象的不同業(yè)務(wù)管理軟件、同一軟件不同版本的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換到審計(jì)軟件中，進(jìn)行包括查詢、分析、對比、抽樣、底稿編制等審計(jì)業(yè)務(wù)操作。數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)的一次性、選擇性、自動(dòng)化結(jié)合手工方式的數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換工具作業(yè)地點(diǎn)的不同又分為現(xiàn)場數(shù)據(jù)采集和遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集兩種方式。

審計(jì)項(xiàng)目管理功能。審計(jì)項(xiàng)目管理軟件是對具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)、審計(jì)方案、審計(jì)資源、審計(jì)臺(tái)賬的綜合管理軟件，通過該軟件，能夠?qū)崿F(xiàn)對一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃和計(jì)劃執(zhí)行情況、項(xiàng)目過程資料、人個(gè)項(xiàng)目結(jié)束后的綜合資料的統(tǒng)計(jì)管理，規(guī)范審計(jì)作業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享。

審計(jì)數(shù)據(jù)查詢功能。審計(jì)軟件提供了為審計(jì)人員作業(yè)需要的豐富的數(shù)據(jù)查詢工具，具體包括賬表查詢，審計(jì)抽樣，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)指標(biāo)的自定義和自動(dòng)查詢，查詢結(jié)果數(shù)據(jù)的表格化圖形化展示，按照不同時(shí)間、不同類別、不同層次條件篩選方式查詢等功能。

審計(jì)業(yè)務(wù)分析功能。審計(jì)業(yè)務(wù)分析系統(tǒng)是在審計(jì)數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)基礎(chǔ)上，提供的各種審計(jì)人員常用的審計(jì)分析方法，具體包括杜邦分析、指標(biāo)趨勢分析、指標(biāo)對比分析、指標(biāo)結(jié)構(gòu)分析、分錄分析、相關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、經(jīng)營指標(biāo)分析、行業(yè)業(yè)務(wù)參考指標(biāo)分析、國資委評價(jià)指標(biāo)分析、自定義指標(biāo)分析等功能。

審計(jì)文書管理功能。審計(jì)文書管理軟件為審計(jì)作業(yè)和管理人員提供了豐富的審計(jì)作業(yè)過程需要的審計(jì)模板文檔和模板文書，并按照審計(jì)程序進(jìn)行了各階段審計(jì)文書歸類。系統(tǒng)提供了審計(jì)通知書、審計(jì)責(zé)任承諾書、審計(jì)方案、被審計(jì)單位情況表、各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)內(nèi)控測試和實(shí)質(zhì)性測試程序參考表、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、審計(jì)處罰意見書、后續(xù)審計(jì)報(bào)告等幾百種常用審計(jì)文書。通過審計(jì)文書管理軟件的應(yīng)用減少了內(nèi)部審計(jì)師以往手工進(jìn)行文書編制的工作量，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資料的自動(dòng)化整理。

審計(jì)程序管理功能。審計(jì)程序管理軟件是為規(guī)范審計(jì)作業(yè)過程，對內(nèi)部審計(jì)師的工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理、檢查審計(jì)作業(yè)過程完成進(jìn)度的計(jì)算工輔助工具。審計(jì)程序管理按照一般審計(jì)過程區(qū)分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、后續(xù)審計(jì)4個(gè)階段，分別就各階段的審計(jì)文書、審計(jì)底稿、審計(jì)資料、審計(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行管理。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)功能。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計(jì)師開展與重點(diǎn)資金、重要領(lǐng)域、重要部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的一種新型計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，是實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”這種新審計(jì)工作模式的解決方法，其本質(zhì)是一個(gè)針對大規(guī)模“業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法從賬表式向數(shù)據(jù)式審計(jì)的過渡。

審計(jì)管理核心功能。審計(jì)管理系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)勤工作的計(jì)算機(jī)輔助工具集，核心功能包括審計(jì)管理體系、審計(jì)辦公自動(dòng)化、審計(jì)資源管理、審計(jì)支持系統(tǒng)、審計(jì)檔案管理、審計(jì)管理決策等功能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)勤審計(jì)作業(yè)及審計(jì)管理人員的工作計(jì)劃、審計(jì)復(fù)核、眾多審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度查詢、審計(jì)結(jié)果分析、審計(jì)績效評價(jià)等工作管理要求。

三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

具有審計(jì)資料收集更加便捷的優(yōu)點(diǎn)：傳統(tǒng)的手工審計(jì)，以紙質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證為對象，如進(jìn)行就地審計(jì)，需要被審計(jì)單位將資料搬到審計(jì)現(xiàn)場辦公場所；如報(bào)送審計(jì)，需要被審計(jì)單位將資料運(yùn)送到審計(jì)機(jī)構(gòu)；上述資料的提供、運(yùn)送、保管都極不方便，審計(jì)單位成本高、時(shí)間長、審計(jì)效率低。采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位只要提供紙質(zhì)報(bào)表、賬務(wù)電子數(shù)據(jù)，由審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)，對注意到的違規(guī)問題或調(diào)查事項(xiàng)，分析存在問題的科目和業(yè)務(wù)管理事項(xiàng)，并做好記錄，然后再對照原始資料進(jìn)行審計(jì)，這就大大的提高了工作效率。

具有快速計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)：傳統(tǒng)的審計(jì)工作，經(jīng)常伴隨著大量重復(fù)的計(jì)算工作，并且在人工計(jì)算過程中，稍有疏忽，就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，計(jì)算過程都是事先編好的程序，只要輸入數(shù)據(jù)正確，就不容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，并且計(jì)算速度快而準(zhǔn)確。

具有快速查詢的優(yōu)點(diǎn)：在傳統(tǒng)審計(jì)過程中，如果要查找某一類型問題時(shí)，需要在相關(guān)憑證和帳冊中一頁一頁查找，并手工記錄，容易出現(xiàn)遺漏的情況。審計(jì)小組在審計(jì)過程中，一般都是分工合作，每個(gè)人面對的只是部分賬冊，這樣所審計(jì)的賬不是很完整。采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)人員相當(dāng)于每人面對一整套賬，甚至于多年的賬，這樣的審計(jì)更全面、更細(xì)致、更準(zhǔn)確；同類型的問題，通過篩選，只要花較少的時(shí)間，在整套賬中就能一筆不漏地查出；對于只知道某些業(yè)務(wù)的部份內(nèi)容的，可以進(jìn)行條件查詢，從整套賬中快速地找到相關(guān)內(nèi)容的所有憑證，并作相應(yīng)的記錄。

具有快速編制審計(jì)工作底稿的優(yōu)點(diǎn)：作為審計(jì)工作的重心，傳統(tǒng)的審計(jì)工作底稿的內(nèi)容都是手工填寫。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，大部分底稿是利用ExcEL表格制作的，可以自己修改編制。這些底稿中可設(shè)置自動(dòng)取數(shù)、自動(dòng)計(jì)算的功能，可以自動(dòng)地將被審計(jì)單位的賬、表中的相關(guān)數(shù)據(jù)填入到工作底稿中，大大節(jié)省了編寫時(shí)間，并且工作底稿更加規(guī)范，更加系統(tǒng)性。

審計(jì)軟件的優(yōu)點(diǎn)：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，市場上出現(xiàn)了多種財(cái)務(wù)軟件。作為審計(jì)人員，沒有時(shí)間，也沒有精力去把市場上的所有財(cái)務(wù)軟件都學(xué)會(huì)、學(xué)精。在沒有使用審計(jì)軟件時(shí)，只能依靠被審計(jì)單位提供的報(bào)表、憑證等進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作處于被動(dòng)。使用審計(jì)軟件，只要把被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到審計(jì)軟件中，審計(jì)人員就掌握了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以更主動(dòng)地開展審計(jì)工作。

四、計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)方法

(一)輸入類計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)方法

輸入類計(jì)算機(jī)舞弊主要是發(fā)生在系統(tǒng)的輸入環(huán)節(jié)上，通過偽造、篡改數(shù)據(jù)，冒充他人身份或輸入虛假數(shù)據(jù)達(dá)到非法目的。審計(jì)輸入類計(jì)算機(jī)舞弊的審計(jì)檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查。主要包括：職責(zé)分工檢查、接觸控制檢查、操作權(quán)限控制檢查、控制日志檢查、其他輸入控制檢查；②應(yīng)用審計(jì)抽樣技術(shù)，將部分機(jī)內(nèi)記賬憑證與手工的原始憑證相核對，審查輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性；③應(yīng)用傳統(tǒng)方法審查原始憑證的真實(shí)性、合法性；④對數(shù)據(jù)的完整性進(jìn)行測試；⑤對例外情況進(jìn)行核實(shí)；⑥對輸出報(bào)告進(jìn)行分析，看有無異常情況或涂改行為。

(二)軟件類計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)方法

軟件類計(jì)算機(jī)舞弊主要是通過非法改動(dòng)計(jì)算機(jī)程序，或在程序開發(fā)階段預(yù)先留下非法指令，使得系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)處理功能出現(xiàn)差錯(cuò)，或程序控制功能失效，從而達(dá)到破壞系統(tǒng)或謀取私利的目的。軟件類計(jì)算機(jī)舞弊的審計(jì)檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查；②程序源編碼檢查法；③程序比較法；④測試數(shù)據(jù)法；⑤計(jì)算機(jī)輔助追蹤；⑥平型模擬法；⑦借助計(jì)算機(jī)專家的工作；⑧對違法行為的可能受益者進(jìn)行調(diào)查，審查其個(gè)人收入。

(三)輸出類計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)方法

輸出類計(jì)算機(jī)舞弊的主要是通過涂改報(bào)告、盜竊或截取機(jī)密文件或商業(yè)秘密來實(shí)施的。輸出類計(jì)算機(jī)舞弊的審計(jì)檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查，檢查主要包括：接觸控制檢查、輸出控制檢查、傳輸控制檢查、操作員身份和權(quán)限控制檢查。②詢問能觀察到敏感數(shù)據(jù)運(yùn)動(dòng)的數(shù)據(jù)處理人員；③檢查計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施附近是否有竊聽或無線電發(fā)射裝置；④檢查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的使用日志，查看數(shù)據(jù)文件是否被存取過，是否屬于正常工作；⑤通過調(diào)查懷疑對象的個(gè)人交往以發(fā)現(xiàn)線索；⑥檢查無關(guān)或作廢的打印資料是否及時(shí)銷毀，暫時(shí)不用的磁盤、磁帶上是否還殘留有數(shù)據(jù)。

(四)網(wǎng)絡(luò)接觸類計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)

在這里，網(wǎng)絡(luò)接觸類計(jì)算機(jī)舞弊的審計(jì)是指只要有機(jī)會(huì)接觸計(jì)算機(jī)，即使其他控制措施非常嚴(yán)格，也能實(shí)施舞弊。常見的舞弊手段是超級(jí)沖殺與計(jì)算機(jī)病毒。

第9篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；銷售；收款；內(nèi)部控制

一、公司銷售與收款內(nèi)部控制的原則與目標(biāo)

1.公司銷售與收款內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

銷售業(yè)務(wù)是指公司圍繞銷售產(chǎn)品或勞務(wù)等發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程，建立和完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的管理制度和方法，采取有效控制措施，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售目標(biāo)。銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)包括：（1）完成年度預(yù)售（銷售）收入預(yù)算指標(biāo)；（2）保證公司經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)聲譽(yù)不受損害和股東權(quán)益最大化。在銷售與收款環(huán)節(jié)，保證資產(chǎn)安全，防范銷售舞弊行為。（3）銷售業(yè)務(wù)真實(shí)合法，會(huì)計(jì)記錄符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。

2.公司銷售與收款內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵守的基本方針，因此，銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要遵守以下原則：

（1）全面性原則。從內(nèi)部控制定義理解，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，也是全體員工參與的過程。同樣，銷售與收款環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)涵蓋銷售收款各相關(guān)崗位，全面性才能得到體現(xiàn)。

（2）重要性原則。根據(jù)內(nèi)部控制定義來說，重要性要從業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額兩方面判斷。例如，銷售與收款環(huán)節(jié)中發(fā)生的舞弊行為，從金額來看不一定重要，但從性質(zhì)上判斷一定是重要的。

（3）制衡性原則。制衡性是對不相容崗位、職務(wù)的分工和必要的相互監(jiān)督、相互制約來體現(xiàn)其有效性。

（4）適用性原則。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，與時(shí)俱進(jìn)，量身定做，既有切實(shí)可行的內(nèi)外部相結(jié)合的控制制度，防止舞弊行為，又可及時(shí)回籠資金。

（5）成本效益原則。公司要針對風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)并考慮成本原則，力求以最小合理控制成本，通過科學(xué)管理達(dá)到最佳控制效果。

二、XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制舞弊案例

XYZ公司的A某，最近被公安機(jī)關(guān)刑事拘留。經(jīng)初步調(diào)查核實(shí)，犯罪嫌疑人A某，在一年多時(shí)間里，利用XYZ公司管理層在項(xiàng)目后期，放松管理；公司相關(guān)員工對票據(jù)、印章職責(zé)不清，保管制度形同虛設(shè)；在銷售業(yè)務(wù)中，A某趁機(jī)“身兼數(shù)職”，一方面違法開具銷售發(fā)票、簽訂虛假銷售合同、私蓋印章、完成了網(wǎng)上備案登記，涉案金額巨大；另一方面，將購房人支付房款悉數(shù)劃入其個(gè)人銀行賬戶。A某這種行為不僅導(dǎo)致XYZ公司蒙受極大公司聲譽(yù)與權(quán)益的損害，而且在社會(huì)上造成極壞影響。

2.XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在問題及分析

在內(nèi)部環(huán)境方面控制方面，XYZ公司存在的問題包括：管理層在項(xiàng)目后期，放松管理，執(zhí)行不力；內(nèi)部審計(jì)枉擔(dān)虛名，疏于監(jiān)管；員工素質(zhì)存在差異，選拔不嚴(yán)；員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。從XYZ公司內(nèi)控制度中暴露的薄弱環(huán)節(jié)，反映出不良的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，XYZ公司沒有形成良好內(nèi)部控制文化，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱；其次，內(nèi)部控制說到底是有人參與實(shí)施并容易受人為因素的影響，XYZ公司員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、員工調(diào)動(dòng)平凡、宣傳學(xué)習(xí)不夠等，導(dǎo)致影響經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的狀況屢見不鮮甚至發(fā)生銷售舞弊行為；最后，XYZ公司沒有處理好公司的發(fā)展戰(zhàn)略與銷售目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，在追求經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)，無視內(nèi)控制度中的合法合規(guī)控制，違規(guī)操作，終究自食其果，損失慘重。

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估和應(yīng)對等方面，XYZ公司在面臨國家對房地產(chǎn)市場的多項(xiàng)調(diào)控政策出臺(tái)，加之同質(zhì)性產(chǎn)品市場競爭性，一定程度上造成一線銷售人員的業(yè)績壓力，不規(guī)范操作、提供虛假信息的銷售行為，造成XYZ公司合同風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有顯見。

在不相容崗位和職務(wù)分離控制方面，XYZ公司A 某，把理應(yīng)是收取房款的財(cái)務(wù)職責(zé)，擅自與銷售工作一起，一并由本人一手經(jīng)辦，擅自開具銷售發(fā)票、私蓋印章，把購房人實(shí)際支付的房款悉數(shù)直接劃入A某個(gè)人銀行賬戶，造成同一部門和人員經(jīng)辦整個(gè)銷售收款業(yè)務(wù)的全過程，同時(shí)也違背了銷售人員不得接觸現(xiàn)款的規(guī)定。

在授權(quán)審批控制方面，XYZ公司A某，在沒有經(jīng)過授權(quán)審批的程序環(huán)節(jié)，擅自制定銷售價(jià)格和付款政策、擅自簽訂虛假銷售合同，私蓋印章、擅自出售XYZ公司的產(chǎn)品，從中牟取不法利益。

在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面，財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)接交工作沒有嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票、印章保管，相同虛設(shè)，相關(guān)人員崗位職責(zé)不清，關(guān)鍵崗位人員專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德修養(yǎng)差，為銷售人員舞弊創(chuàng)造了便利條件。

在信息與溝通方面，首先，溝通不夠，信息不暢。XYZ財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，在向管理層匯報(bào)后，沒有引起管理層警覺情況下，也沒有及時(shí)向治理層報(bào)告。管理層則認(rèn)為工作的偶而疏或而敷衍了之，造成小問題不斷惡化最終給公司帶來惡劣的結(jié)果；其次，沒有建立反舞弊機(jī)制，對銷售收款環(huán)節(jié)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，沒有建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，把舞弊行為控制在萌芽狀態(tài)。

在內(nèi)部監(jiān)督方面，XYZ公司每年由母公司聘請獨(dú)立的第三方，對XYZ公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，作為日常監(jiān)督的主要手段，但也存在諸多盲區(qū)，如對銷售隊(duì)伍的疏于專業(yè)管理、日常監(jiān)督走形式、多年不變，監(jiān)督不嚴(yán)、存在檢查只是上級(jí)布置，下級(jí)應(yīng)付，XYZ公司被動(dòng)、消極接受監(jiān)督，也不能主動(dòng)、及時(shí)去發(fā)現(xiàn)問題；對房地產(chǎn)公司關(guān)鍵崗位員工的流動(dòng)性較大的特點(diǎn)，忽視關(guān)鍵崗位的離職前針對性專項(xiàng)檢查。

三、完善XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的對策

XYZ公司只有把內(nèi)部控制制度滲透于公司整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)之中，才能防范銷售過程中舞弊行為，上述案例好分析，反映出XYZ公司內(nèi)部控制銷售與收款環(huán)節(jié)較為薄弱，究其原因，XYZ公司內(nèi)部控制制度不夠完善、監(jiān)督不力。XYZ公司必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取有效措施加以改進(jìn)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的內(nèi)部環(huán)境類指引和控制手段類指引，對XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)存在問題提出相應(yīng)改進(jìn)的對策。

1.把創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境落實(shí)到實(shí)處

（1）房地產(chǎn)行業(yè)特別是作為最基層項(xiàng)目公司，要結(jié)合實(shí)際情況，創(chuàng)建并逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，這是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。要改變以往對干部政績、員工業(yè)績考核中，以目標(biāo)利潤完成情況為重要依據(jù)，缺乏其他相關(guān)的綜合考察，對疏于管理、制度不嚴(yán)、執(zhí)行不力出現(xiàn)舞弊行為，在年度考核中，實(shí)行一票否決制 ，保證內(nèi)部控制制度在公司上下一以貫之的實(shí)施，保證公司目標(biāo)的穩(wěn)健實(shí)現(xiàn)，消除潛在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（2）重視對員工的培養(yǎng)和選拔，在人員使用上，賦予每個(gè)員工適當(dāng)職務(wù)時(shí)，要規(guī)定相應(yīng)的職責(zé)，使其知道自己的職責(zé)所在。同時(shí)，堅(jiān)決調(diào)離不稱職的員工。

（3）形成良好內(nèi)部控制文化。提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和社會(huì)道德，建立正確的價(jià)值觀，公司高管、董事要率先垂范，避免出現(xiàn)舞弊行為的漏洞。

2.設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，構(gòu)建系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對體系

（1）XYZ公司要保證風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、監(jiān)督、改進(jìn)等工作的順利實(shí)施，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。面對復(fù)雜多變房地產(chǎn)市場，房價(jià)漲跌起伏難測、同業(yè)差異競爭加劇，這是市場的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。XYZ公司要加強(qiáng)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的預(yù)案，把遇到意外風(fēng)險(xiǎn)帶來影響降到可控范圍內(nèi)，防范于未然。

（2）通過設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等手段，對員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)、提高他們對風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)測和控制市場風(fēng)險(xiǎn)能力；對公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，形成能夠持續(xù)糾正風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的控制體系。

（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制。從日常業(yè)務(wù)做起，按規(guī)定的業(yè)務(wù)流程，反映公司的經(jīng)營活動(dòng)，有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)。

3.規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)

（1）明確個(gè)人崗位分工，堅(jiān)持不相容的職務(wù)分設(shè)。在實(shí)際業(yè)務(wù)操中，授權(quán)、交易、記錄、管理有明確劃分，業(yè)務(wù)經(jīng)辦、合同簽訂、開具發(fā)票、房款收回等這些重要環(huán)節(jié)，均應(yīng)由不同崗位負(fù)責(zé)，各環(huán)節(jié)的審批與具體執(zhí)行也相互分離，做到各司其職、互相牽制。

（2）嚴(yán)格授權(quán)審批制度。各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人必須在授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)辦各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，防止越權(quán)交易行為。

（3）明晰責(zé)任關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行工作移交手續(xù)。明確本人的工作職責(zé)，發(fā)生問題，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；獎(jiǎng)懲分明，可以調(diào)動(dòng)員工積極性。

（4）理順銷售收款循環(huán)的流程。銷售合同簽訂由銷售業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦，財(cái)務(wù)部門會(huì)簽、核對與價(jià)目表是否相符、付款方式是否符合相關(guān)規(guī)定，由銷售部門負(fù)責(zé)人簽訂、財(cái)務(wù)部門留存一份，作為向客戶開具銷售發(fā)票和業(yè)務(wù)結(jié)算的依據(jù)。

（5）加強(qiáng)收款業(yè)務(wù)控制。包括：①XYZ公司在銷售實(shí)現(xiàn)后應(yīng)及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)，公司應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬。②銷售人員避免接觸銷售現(xiàn)款，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)專職人員辦理，如實(shí)入賬。③公司應(yīng)當(dāng)定期對與客戶往來業(yè)務(wù)用函證方式核對，如有不符，查明原因，及時(shí)處理 。

4.加強(qiáng)信息與溝通

（1）房地產(chǎn)行業(yè)是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，XYZ必須建立及時(shí)有效的信息溝通系統(tǒng)。對于重要的信息，必須及時(shí)遞交董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東會(huì)。

（2）XYZ公司要建立反舞弊機(jī)制。在紀(jì)律檢查委員會(huì)下設(shè)反舞弊辦公室，公開舉報(bào)熱線、公開電子郵箱、接待工作，接受來自公司內(nèi)外舉報(bào)，對客戶及員工的舉報(bào)積極對待，核查落實(shí)，受到客戶好評的給予獎(jiǎng)勵(lì)，有舞弊行為給予處罰，涉嫌違法，報(bào)告公安機(jī)關(guān)偵辦。

（3）XYZ公司要建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并及時(shí)傳達(dá)到全體員工。

5.建立監(jiān)督檢查制度

監(jiān)督的內(nèi)容包括：

（1）財(cái)務(wù)部門對銷售部門的監(jiān)督。在定房、簽約、按揭收房和辦證過程中，財(cái)務(wù)部門在收款、辦理按揭放款、審查交款情況時(shí)，對銷售部門銷售過程進(jìn)行監(jiān)督。

（2）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。XYZ公司每年要對銷售與收款進(jìn)行全面審查，檢查部門或人員的職責(zé)權(quán)限、是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象，檢查授權(quán)審批手續(xù)是否嚴(yán)格遵守等。

（3）外部審計(jì)監(jiān)督。委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對公司銷售與收款內(nèi)部控制進(jìn)行評估，作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)，并提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)公司內(nèi)部控制制度的改進(jìn)與完善。

（4）客戶監(jiān)督。通過客戶投訴舉報(bào)信息等外部信息，識(shí)別企業(yè)內(nèi)部可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

另外，還可以建立電子信息平臺(tái)銷售軟件的應(yīng)用，可以減少人為操縱的因素，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程并獲得更及時(shí)、可靠、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，成為防止舞弊的有效工具。

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