反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素精選(九篇)

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第1篇：反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素范文

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)行會計(jì)制度；事業(yè)單位；影響

所謂的事業(yè)單位是指直接或間接地為一些上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)方面和廣大人民服務(wù)的，但并不具有國家所擁有的管理職能，并且不參與直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和其流通的特殊單位。而所說的事業(yè)單位會計(jì)就是以事業(yè)單位所實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)型業(yè)務(wù)為對象的，對其的預(yù)算資金及在日常經(jīng)濟(jì)活動中進(jìn)行的一項(xiàng)全面、系統(tǒng)并且監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果的專業(yè)會計(jì)。事業(yè)單位的活動都與人民的生活息息相關(guān)，且覆蓋面廣，涉及的比較廣泛，所以事業(yè)單位在現(xiàn)代人民生活中都起著重要作用。

一、會計(jì)主體的變革

事業(yè)單位的會計(jì)核算顯得極其重要，為此，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，于1997年分別頒布了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（試行）和《事業(yè)單位會計(jì)制度》，并于1998年1月1日開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施。這也為我國現(xiàn)行的會計(jì)制度提供了依據(jù)。這次的改革在會計(jì)要素、會計(jì)科目、記賬方法、核算基礎(chǔ)上都有所更改，隨著現(xiàn)代財(cái)政體制的不斷改革，就拿國庫集中支付制度的改革，改變了以前的賬務(wù)處理方式，一些內(nèi)容也進(jìn)行了改變，進(jìn)而事業(yè)單位的會計(jì)核算也有了較大的提高。而相對而言，現(xiàn)行的會計(jì)制度從新制定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出這五個(gè)會計(jì)要素，進(jìn)而替代了以前的資金來源、資金運(yùn)用和資金的結(jié)存，這項(xiàng)規(guī)定更明晰了一些賬目，也更加顯示了人性化。會計(jì)要素的改變必然引導(dǎo)著會計(jì)等式的變化，“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”更一目了然，之前的“資金來源=資金運(yùn)用+資金結(jié)存”已不復(fù)存在。《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第四條中規(guī)定了事業(yè)單位的主體地位，明確的說就是一個(gè)獨(dú)立核算的主體，是一個(gè)會計(jì)主體，這項(xiàng)規(guī)定也打破了事業(yè)單位原來的預(yù)算資金活動，使會計(jì)主體的觀念更加的強(qiáng)化，也更深刻的促進(jìn)了事業(yè)單位的會計(jì)核算的改革，也讓其意識到提高自身的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理的重要性。

作為事業(yè)單位應(yīng)該能體會到現(xiàn)行會計(jì)制度的深刻改革影響，不過現(xiàn)代改革的飛速發(fā)展，使得現(xiàn)行的會計(jì)制度也有些許的弊端呈現(xiàn)。要使會計(jì)跟著時(shí)代的步伐前進(jìn)，就必須盡力的去遏制弊端的存在。

二、針對事業(yè)單位財(cái)會工作存在的弊端

1.在收付實(shí)現(xiàn)制核算方法上存在一些不足

收付實(shí)現(xiàn)制通俗的說法是指當(dāng)日的交易情況是否在當(dāng)日結(jié)算，貨款能否入賬，進(jìn)而引起若當(dāng)日收益并未和收到款項(xiàng)時(shí)間一致，則所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也不會一致，就會造成會計(jì)信息不真實(shí)不及時(shí)的后果，并且不能正確的反映當(dāng)期所有業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。就客觀方面來講就會對單位對于風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的錯(cuò)評，也會對單位以后的發(fā)展與展望造成不良的影響。因而，收付實(shí)現(xiàn)制不能夠很好地把握公正的反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況和正確的進(jìn)行核算。據(jù)此來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制很好的避免了這一漏洞的出現(xiàn)。其次，收付實(shí)現(xiàn)制不能夠全面的當(dāng)年真實(shí)的結(jié)余情況，只是以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的收付為核算點(diǎn)，不能很好的反映出當(dāng)下財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況，更加的不利于防范以后未知的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因而也更加的不利于做出正確會計(jì)核算。

2.關(guān)于固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)中核算的弊端

固定資產(chǎn)是單位內(nèi)部進(jìn)行核算的主體內(nèi)容，據(jù)統(tǒng)計(jì)在事業(yè)單位通過運(yùn)用現(xiàn)行的會計(jì)制度，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的核算并不夠準(zhǔn)確?，F(xiàn)行的會計(jì)制度的確能夠完成對固定資產(chǎn)支出預(yù)算管理的任務(wù)，在另一方面來講，并不能夠全面的對無形資產(chǎn)來進(jìn)行支出預(yù)算管理。按照原來的方式，眾多的單位在計(jì)算固定資產(chǎn)時(shí)并沒有對其磨損價(jià)值和計(jì)提折舊進(jìn)行核算，而是只在賬簿上登記其實(shí)際的價(jià)值，這樣的核算方法并不能反映真實(shí)的價(jià)值。不僅如此，還會導(dǎo)致事業(yè)單位的成本核算不完整，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)沒有被真實(shí)的反映，因?yàn)樘撛隽速Y產(chǎn)總額，進(jìn)而導(dǎo)致在核算時(shí)沒有考慮折舊費(fèi)用，其賬面的價(jià)值也不會隨時(shí)間而改變?，F(xiàn)行的會計(jì)制度美中不足就是沒有更好的將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的服務(wù)類型相分離，更應(yīng)該具體到經(jīng)營性活動服務(wù)和事業(yè)性活動服務(wù)的轉(zhuǎn)移方向。

3.在會計(jì)報(bào)表中的不足

現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的不太符合常規(guī)。眾所周知，會計(jì)報(bào)表一般由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表和附注組成，所謂的資產(chǎn)負(fù)債表就是反映單位的一種靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況成果的報(bào)告，這是會計(jì)報(bào)表重要的組成部分，也為外部使用者提供了單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況；現(xiàn)金流量表實(shí)質(zhì)上是相對于資產(chǎn)負(fù)債表來說的是一種動態(tài)報(bào)表，主要來反映資金的流動方向及變動情況，根據(jù)現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，作為事業(yè)單位不填制現(xiàn)金流量表，這就引發(fā)了外部使用者對于單位財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的困惑，因?yàn)椴荒苋媪私鈫挝粻顩r，這就使得那些會計(jì)信息的使用者做出抉擇。不編制現(xiàn)金流量表不方便事業(yè)單位的上級部門來對本單位的償還債務(wù)和籌集資金能力的評估；還可能會耽誤會計(jì)報(bào)表的使用者來對事業(yè)單位的日常經(jīng)營中現(xiàn)金收支的差異的具體分析。最重要的一點(diǎn)，現(xiàn)行的會計(jì)制度要求單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行核算成本，那由此而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能就會無法真實(shí)的反映出來。

三、針對事業(yè)單位關(guān)于現(xiàn)行會計(jì)制度的方案

1. 改變會計(jì)主體，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制

我們前面說到，單位采用的都是收付實(shí)現(xiàn)制，弊端很大，所以在現(xiàn)行的基礎(chǔ)上收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制各有利弊，以前的運(yùn)用不僅人為的操控性很大，還最終致使會計(jì)信息的不真實(shí)性，對此，應(yīng)該極力倡導(dǎo)改變我們現(xiàn)有的會計(jì)主體，要想使我們的會計(jì)信息具有真實(shí)性和可比性，就需要規(guī)定經(jīng)營性的收支必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2. 改變事業(yè)單位的核算方法和方式，對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊核算，規(guī)范使用固定資產(chǎn)。

根據(jù)現(xiàn)行的狀況，了解到事業(yè)單位在會計(jì)核算方面還存在著一些漏洞，為加強(qiáng)這些漏洞的防范，事業(yè)單位可以模仿企業(yè)的核算方式，就譬如對固定資產(chǎn)的核算，在購置固定資產(chǎn)時(shí)，單位應(yīng)以銀行存款支付，就可列“固定資產(chǎn)”和”銀行存款”等會計(jì)科目，也省去了原來按資金來源來列支。此外，還應(yīng)在資產(chǎn)類項(xiàng)下增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目，來滿足事業(yè)單位的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的需求，進(jìn)而減少了銷核壞賬對總支出面臨的極大壓力，“壞賬準(zhǔn)備”的應(yīng)用從客觀上很好的體現(xiàn)出了會計(jì)處理中所應(yīng)該滿足的謹(jǐn)慎性原則，也為事業(yè)單位的發(fā)展提供了很好的基礎(chǔ)。

3. 改變記賬方法和記賬方法，運(yùn)用借貸記賬法和新會計(jì)等式，增加會計(jì)要素的內(nèi)容。

會計(jì)要素從以前的三個(gè)要素提升為五個(gè)，更加豐富了會計(jì)要素的內(nèi)容，能夠改變原有的處理方式，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。另外，會計(jì)等式與借貸記賬法的運(yùn)用，加大了在全國范圍內(nèi)的適用，突出了事業(yè)單位在社會競爭力下的可比性發(fā)展，使得單位的會計(jì)人員意識到提升自己行為素質(zhì)的必要性，事業(yè)單位公眾性的特點(diǎn)尤為重要，這樣一來就會加強(qiáng)單位的管理活動，完成巨大的經(jīng)濟(jì)效益前提就是更加有效的利用資金，是每一分錢都發(fā)揮出巨大的經(jīng)濟(jì)效益。配合內(nèi)外部的審核監(jiān)督，社會公眾會對事業(yè)單位進(jìn)行更全方位的認(rèn)識和了解。

4. 建立健全財(cái)務(wù)評價(jià)評測系統(tǒng)

財(cái)務(wù)報(bào)表對于整個(gè)單位起著至關(guān)重要的作用，它反映著本單位本年度的經(jīng)營狀況和發(fā)展前景，通過反映的數(shù)據(jù)和活動內(nèi)容，使用者可以準(zhǔn)確的獲得單位的會計(jì)信息，會計(jì)信息的質(zhì)量決定著投資者的意向。為了更加快捷的對單位的管理效益提高，適應(yīng)飛速發(fā)展的社會，報(bào)表應(yīng)該能夠真實(shí)有效的反應(yīng)本單位的財(cái)務(wù)狀況，以促進(jìn)整個(gè)單位的財(cái)務(wù)評測系統(tǒng)的發(fā)展。

事業(yè)單位的會計(jì)制度正在隨著社會的進(jìn)一步發(fā)展而發(fā)展，可以說現(xiàn)行的會計(jì)制度對事業(yè)單位的確影響甚大，不過作為我們就應(yīng)該全面的審查會計(jì)制度，從這些影響中發(fā)現(xiàn)不足，充分的借鑒企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)范，來完善我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]凌君，關(guān)于事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的思考[J]，內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2005.

[2]戴尊萍.事業(yè)單位現(xiàn)行會計(jì)制度變革[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009，（3）.

第2篇：反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算；會計(jì)信息；質(zhì)量

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

企業(yè)經(jīng)營活動的整個(gè)過程都離不開會計(jì)核算，會計(jì)核算方法的選取對企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告起決定性作用，為保證會計(jì)信息決策的有用性，保證會計(jì)信息的質(zhì)量，選擇適宜的會計(jì)核算方法至關(guān)重要。會計(jì)核算是對經(jīng)濟(jì)活動的反映，是通過對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來實(shí)現(xiàn)的。會計(jì)信息的真實(shí)程度與會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量方法直接相關(guān)，會計(jì)所選擇和運(yùn)用的確認(rèn)和計(jì)量方法會影響會計(jì)信息的真實(shí)性。

1會計(jì)確認(rèn)的核算方法與會計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)主要是要解決企業(yè)經(jīng)營活動中的交易或事項(xiàng)的確認(rèn)問題，就是經(jīng)營活動的交易或事項(xiàng)是不是應(yīng)該在財(cái)務(wù)會計(jì)的賬上反應(yīng)的問題，把確認(rèn)的數(shù)據(jù)記錄到會計(jì)信息系統(tǒng)中。對于確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種具體的作法：①是否符合某一會計(jì)要素的定義。確認(rèn)時(shí)首先要明確某一項(xiàng)目如何形成會計(jì)要素和怎樣形成會計(jì)要素，如形成的是資產(chǎn)還是負(fù)債，是收入還是費(fèi)用、亦或是所有者權(quán)益等；②具有可計(jì)量性。會計(jì)核算的前提條件是具有可計(jì)量性，只有具有可計(jì)量性才能進(jìn)行會計(jì)要素的計(jì)量，可計(jì)量性是指某一交易或者事項(xiàng)可以用現(xiàn)實(shí)中的貨幣對其價(jià)值進(jìn)行衡量，只有能用貨幣衡量出其價(jià)值的經(jīng)濟(jì)行為才可以在會計(jì)信息系統(tǒng)中反應(yīng)出來，它使得會計(jì)信息可以量化；③具有可靠性。可靠性要求會計(jì)在對發(fā)生的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)在入賬前都要進(jìn)行嚴(yán)格的審核工作，審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，數(shù)據(jù)的真實(shí)性，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，以防止會計(jì)信息失真。

會計(jì)信息的確認(rèn)工作是會計(jì)核算的最初工作，在會計(jì)信息的確認(rèn)工作中可能遇到如下幾個(gè)問題：一是時(shí)間的確認(rèn)，指企業(yè)發(fā)生交易或事項(xiàng)，應(yīng)該在什么時(shí)候記錄并登記入賬。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與成本配比原則作為確認(rèn)依據(jù)的，如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng)，將會直接影響會計(jì)信息質(zhì)量。二是"身份"的認(rèn)定，即確定發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)記入哪種會計(jì)要素。如果"身份"的認(rèn)定不正確，就會對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

2會計(jì)計(jì)量的核算方法與會計(jì)信息質(zhì)量

為了把發(fā)生的每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)可以準(zhǔn)確地反應(yīng)在會計(jì)上，會計(jì)在計(jì)量方面必須進(jìn)行量化。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)鍵作用就是把交易或者事項(xiàng)進(jìn)行量化，計(jì)量問題也隨之成為了重中之重。會計(jì)的計(jì)量對確認(rèn)、記錄和報(bào)告的內(nèi)容有直接的影響，進(jìn)而對會計(jì)信息質(zhì)量的問題起到作用。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面的內(nèi)容。

計(jì)量單位是指計(jì)量尺度和量度的單位，現(xiàn)在我們有兩種計(jì)量單位可以選著使用：①名義貨幣單位，選擇名義貨幣單位，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)而言，可以簡化會計(jì)核算，能夠在一定程度上保證會計(jì)信息的可靠性，但如果在通貨膨脹的情況下，名義貨幣會發(fā)生貶值，進(jìn)而造成會計(jì)信息的失真。②固定貨幣單位，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)使用固定貨幣單位，可以使會計(jì)信息具有可比性和一致性，但要選擇這種貨幣單位，對于會計(jì)人員的素質(zhì)要求很高，他們的素質(zhì)高低直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)人員在提供和使用會計(jì)信息的過程中，可能會由于經(jīng)驗(yàn)不足或判斷的失誤，對會計(jì)信息真正要反應(yīng)的內(nèi)容作出錯(cuò)誤的決定，會造成會計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。

計(jì)量屬性是指計(jì)量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價(jià)值、可變化凈值等。①歷史成本是指取得資源的原始交易價(jià)格，具有可靠性，能保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的變化，物價(jià)也會不斷地變化，當(dāng)物件變動時(shí)，其可比性、相關(guān)性會下降，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債會出現(xiàn)低估現(xiàn)象或高估的狀況，收入與費(fèi)用的配比缺乏統(tǒng)一性，難以揭示企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況；②重置成本是指在現(xiàn)在對原持有的資產(chǎn)進(jìn)行成本的重置，重置成本能反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，但要確定重置成本非常的困難，可能根本無法與原持有資本完全吻合；③可實(shí)現(xiàn)凈值能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，保證了會計(jì)信息的可靠性，但它不適用所有資產(chǎn)；④公共價(jià)值能評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力。為了使公司提供的會計(jì)信息能夠更真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并對決策更加有用，全面引入了公共價(jià)值計(jì)量屬性。

3會計(jì)記錄的核算方法與會計(jì)信息質(zhì)量

在記錄每一項(xiàng)發(fā)生的事項(xiàng)或者交易時(shí)，會計(jì)經(jīng)常采用會計(jì)核算方法進(jìn)行記錄。會計(jì)核算的方法通常有賬戶的設(shè)置，會計(jì)分錄的編制，復(fù)式記賬的使用，企業(yè)會計(jì)報(bào)表的編制。通過一系列的會計(jì)方法的使用，可以很快形成會計(jì)信息，全面反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理活動，對會計(jì)信息的使用者來說，可以利用會計(jì)信息進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策，對企業(yè)的發(fā)展百利而無一害。會計(jì)的核算方法對會計(jì)信息的質(zhì)量有決定性作用，它決定著會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、客觀性和可靠性。

新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)記錄方面規(guī)定：①企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等只要符合規(guī)定，都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則還明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象以及計(jì)量依據(jù)，即資產(chǎn)減值的價(jià)值是可收回金額的協(xié)議銷售價(jià)格，減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定更多地依賴會計(jì)人員的職業(yè)判斷和確認(rèn)，這樣就存在著較多的主觀因素。而會計(jì)人員主觀判斷和評估準(zhǔn)確程度的高低必然會影響到企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量的高低，在一定程度上會影響到企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性；②債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)為前提，債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，而不再計(jì)入資本公積。對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計(jì)入當(dāng)期損益，這樣就給上市公司的經(jīng)營帶來收入，從而增加了企業(yè)的利潤。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準(zhǔn)則實(shí)施后，將出現(xiàn)大幅上漲。這些由于會計(jì)政策變化形成的收益，可能導(dǎo)致信息使用者在做經(jīng)濟(jì)決策時(shí)形成錯(cuò)誤的決定，會計(jì)信息的質(zhì)量也將會受到質(zhì)疑；③企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機(jī)會。因此，企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達(dá)到贏余管理的目的。

綜上所述，會計(jì)信息質(zhì)量的高低受到企業(yè)會計(jì)核算方法的限制，為了使企業(yè)的會計(jì)信息做到更加的真實(shí)、可靠和相關(guān)，為了使會計(jì)信息質(zhì)量得到更好的提高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完善。同時(shí)，也要求企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)經(jīng)理改變會計(jì)核算的思路，轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，提高監(jiān)督的有效性，從根本上遏止企業(yè)利用會計(jì)核算方法操縱會計(jì)利潤的現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)

第3篇：反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì) 發(fā)展 目標(biāo)

一、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的主要特征

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論和核算方法，根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)資料核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動的一門新興的邊緣會計(jì)學(xué)科。上世紀(jì)中葉以后，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于稅務(wù)會計(jì)有其獨(dú)立的特點(diǎn)，使之逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支。

（一）稅務(wù)會計(jì)需嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況靈活加以運(yùn)用，但面對稅收法律法規(guī)，稅務(wù)會計(jì)必須嚴(yán)格遵守并執(zhí)行，無任何選擇權(quán)。在這方面，稅法的強(qiáng)制性表露無遺，因此，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)必然成為企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，在企業(yè)中，當(dāng)征納稅行為發(fā)生時(shí)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算與稅務(wù)會計(jì)核算發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)所據(jù)以調(diào)整的依據(jù)就只有一條就是“稅收法律法規(guī)”。

（二）稅務(wù)會計(jì)核算的實(shí)質(zhì)是調(diào)整核算

稅務(wù)會計(jì)的調(diào)整核算是指，在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，稅務(wù)會計(jì)將財(cái)務(wù)會計(jì)遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算得出的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)收入總額，財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用總額，及企業(yè)財(cái)務(wù)利潤總額，按照國家相關(guān)稅收法律法規(guī)，在財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，從新計(jì)算應(yīng)納稅額所得額，并按照對于稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的過程。一般來說，稅務(wù)會計(jì)調(diào)整核算在稅務(wù)會計(jì)中居于基礎(chǔ)地位。不同的稅種需要用不同的調(diào)整方法進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)核算。因此，合理處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)不同的計(jì)算口徑，是正確地履行企業(yè)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。

（三）稅務(wù)會計(jì)貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動

從企業(yè)設(shè)立初期，到企業(yè)終止時(shí)至，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)都貫穿于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動中。納稅環(huán)節(jié)的各納稅事務(wù)之間相互聯(lián)系、相互作用，并形成一個(gè)循環(huán)整體。在對企業(yè)的整體涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考量時(shí)，往往無法獨(dú)立分離事前還是事后，都需通盤考慮。因?yàn)?，在企業(yè)的經(jīng)營活動中，往往是若干個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)過程并行運(yùn)轉(zhuǎn)、交叉進(jìn)行。在一個(gè)時(shí)點(diǎn)的橫切面上，能看到不同周轉(zhuǎn)過程的各個(gè)不同階段同時(shí)存在。產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)循環(huán)是人們的一種抽象理解，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，很難把某個(gè)周轉(zhuǎn)過程分離出去。因此，稅務(wù)會計(jì)必然是前后兼顧，全盤考慮的系統(tǒng)工程。

二、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)必然與財(cái)務(wù)會計(jì)相分離

企業(yè)財(cái)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的資金運(yùn)動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而資金運(yùn)動就是資金的形態(tài)變化或位移。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資金只有通過不斷的運(yùn)動中才能實(shí)現(xiàn)增值的目的。從資金運(yùn)動對象分可以把資金運(yùn)動分為社會總資金運(yùn)動和個(gè)別資金運(yùn)動。資金運(yùn)動與會計(jì)有著緊密的聯(lián)系，一般認(rèn)為，資金運(yùn)動是會計(jì)的對象。而現(xiàn)今，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都無法脫離資金而獨(dú)立運(yùn)作，企業(yè)會計(jì)核算其就是以貨幣資金為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。在過去的很長一段時(shí)間里，我國經(jīng)濟(jì)都在計(jì)劃的規(guī)劃和影響下發(fā)展，因此，稅務(wù)在企業(yè)整個(gè)管理活動中的作用無法顯現(xiàn)，企業(yè)一直以來都習(xí)慣以財(cái)務(wù)會計(jì)為會計(jì)工作的核心，而忽視稅務(wù)會計(jì)。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，這種管理模式的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)，甚至在一些轉(zhuǎn)型期的企業(yè)，稅務(wù)問題已制約了企業(yè)的發(fā)展。我國在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發(fā)嚴(yán)格，計(jì)算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)逐漸產(chǎn)生差異，企業(yè)為順利發(fā)展，不得不對稅務(wù)會計(jì)給予重視，也不得不考慮稅務(wù)會計(jì)發(fā)展獨(dú)立性問題。

（一）二者確認(rèn)基礎(chǔ)存在差異

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)從確認(rèn)基礎(chǔ)來說，最顯著的區(qū)別就在于二者在收益實(shí)現(xiàn)期間與對應(yīng)的費(fèi)用抵扣期間的配比問題。企業(yè)會計(jì)制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，亦稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制原則，是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入債權(quán)的發(fā)生來確認(rèn)；費(fèi)用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。而稅收制度則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合來進(jìn)行稅收確認(rèn)。即將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生，同時(shí)結(jié)合部分權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行稅制基礎(chǔ)的確認(rèn)。

（二）二者計(jì)量基礎(chǔ)存在差異

在會計(jì)準(zhǔn)則中，為更為準(zhǔn)確的記錄經(jīng)濟(jì)事件，財(cái)務(wù)會計(jì)確定了五種計(jì)量屬性。會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程，計(jì)量屬性反映了會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。不同的計(jì)量屬性，會使相同的會計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量。而在稅法中，由于稅收法定原則，使得稅法必然表現(xiàn)出強(qiáng)制性、固定性及無償性。在這種條件下，為使得征納稅做到有據(jù)可查，“歷史成本”原則必然成為稅務(wù)會計(jì)所遵循的工作基礎(chǔ)，才可以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性及權(quán)威性。

（三）二者的計(jì)量要素存在差異

會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素。企業(yè)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。前者，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表，反應(yīng)企業(yè)截止到某一會計(jì)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，后者，收入-費(fèi)用=利潤，則構(gòu)成了企業(yè)的利潤表，反應(yīng)企業(yè)某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果。而在稅法中，由于應(yīng)納稅額是企業(yè)最終的計(jì)稅結(jié)果，那么“應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得額、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額就構(gòu)成了企業(yè)計(jì)稅要素”，同時(shí)在計(jì)算繳交金額時(shí)，稅務(wù)會計(jì)應(yīng)遵循“應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得額，和計(jì)稅依據(jù)*適用稅率=應(yīng)納稅額”的稅務(wù)等式。

三、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅、納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。是國家向納稅人征稅和納稅人向國家繳稅的法律依據(jù)。在一些國家，稅法調(diào)整的對象還包括征稅機(jī)關(guān)上下級之間的行政關(guān)系。而正是因?yàn)槎惙ㄊ菄业姆梢?guī)范，同時(shí)企業(yè)在經(jīng)營過程中又必須履行稅法，并遵從于稅法規(guī)定。因此，企業(yè)稅務(wù)的目標(biāo)必然是兼顧社會責(zé)任的同時(shí)，又有企業(yè)責(zé)任，且服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理。所以，從這個(gè)意義上說，企業(yè)稅務(wù)目標(biāo)應(yīng)該是以受托責(zé)任為主，兼顧決策有用，同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)也必須是以稅法為基本前提，向稅務(wù)會計(jì)信息使用者提供信息。

（一）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)決策的稅務(wù)信息

在我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)下，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時(shí)，所有與經(jīng)營相關(guān)的企業(yè)收支，都必須在稅法的約束下進(jìn)行，因此企業(yè)稅務(wù)必須以國家稅法為基本前提，那么，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)就必然成為企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動稅務(wù)信息的第一使用者。只有在各個(gè)企業(yè)的真實(shí)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)才有了采取行之有效的稅務(wù)稽查的依據(jù)、那么，在此基礎(chǔ)上的稅收政策的制定及修訂，稅款征收的順利開展等相關(guān)活動，才有了最為直接的數(shù)據(jù)支撐。

（二）向企業(yè)管理者提供經(jīng)濟(jì)決策的稅務(wù)信息

我國現(xiàn)階段實(shí)行的是多稅制的復(fù)合征稅模式，即我國稅收制度由多種稅類的多個(gè)稅種組成，通過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個(gè)完整的稅收體系。復(fù)合稅制往往以一個(gè)或某兩個(gè)稅種作為籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的主導(dǎo)，即主體稅種，在不影響其他稅種的作用效果的前提下，優(yōu)先主體稅種的作用。復(fù)合稅制具有靈活，彈性大的優(yōu)點(diǎn)。在我國就具體體現(xiàn)在以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，其他稅與之相配合的復(fù)合式稅收體系。在這一稅制體系下，雖然稅制彈性大也較為靈活，但也給企業(yè)帶來稅務(wù)政策復(fù)雜多變的特點(diǎn)。因此，企業(yè)要在復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境下順利發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)不得不考慮的要素，稅收成為直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一個(gè)重要因素。企業(yè)經(jīng)營管理者為使企業(yè)所有者權(quán)益最大化，必然關(guān)注稅收權(quán)益。因此，企業(yè)稅務(wù)會提供的企業(yè)稅務(wù)征納稅會計(jì)信息，也成為企業(yè)決策的依據(jù)這一。

（三）向社會公眾提供與之相關(guān)的稅務(wù)信息

在當(dāng)今，信息公開透明的要求越來越高，社會公眾了解企業(yè)的途徑也逐漸增多，為拓寬投資渠道，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)報(bào)表也成為社會公眾關(guān)注點(diǎn)。社會公眾可以通過相關(guān)稅務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的納稅義務(wù)履行情況，判斷企業(yè)的社會責(zé)任感、社會誠信度、社會貢獻(xiàn)力，從側(cè)面判斷企業(yè)經(jīng)營實(shí)力，從而增強(qiáng)對企業(yè)的認(rèn)同感，為企業(yè)做大做強(qiáng)，樹立百年品牌打下堅(jiān)實(shí)的公眾基礎(chǔ)。

綜上所述，在中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)要加強(qiáng)綜合競爭力，必然要重視企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與企業(yè)稅務(wù)會計(jì)相分離是企業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)化的必然趨勢，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是實(shí)現(xiàn)兼顧國家利益企業(yè)利益與協(xié)調(diào)發(fā)展的重要橋梁，是加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的必要途徑。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展必然為企業(yè)、國家提供健全有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而保障國家利益和納稅人合法權(quán)益，提高企業(yè)競爭力，為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知[S].國稅發(fā)[2000]84號

[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知[S].國稅發(fā)[2003]45號

[3]于長春.稅務(wù)會計(jì)研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

第4篇：反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素范文

摘要:會計(jì)穩(wěn)健性長期以來一直是會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重要原則。新會計(jì)準(zhǔn)則的變革對上市公司的盈余產(chǎn)生了巨大影響,雖然適度引入了公允價(jià)值,加強(qiáng)了會計(jì)信息的相關(guān)性要求,但是新準(zhǔn)則依然是以提升穩(wěn)健性為基調(diào)的。文章在對會計(jì)穩(wěn)健性的內(nèi)涵與影響動因進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上,通過分析準(zhǔn)則的變革,對我國新準(zhǔn)則背景下的會計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行了分析,并對如何在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則過程中提升上市公司穩(wěn)健性提出意見和建議。

關(guān)鍵詞:新會計(jì)準(zhǔn)則;穩(wěn)健性

一、穩(wěn)健性的內(nèi)涵

會計(jì)盈余作為財(cái)務(wù)信息使用者最為關(guān)注的一項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息,它的穩(wěn)健性一直以來都是會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重要原則,直接影響會計(jì)實(shí)務(wù)以及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定。傳統(tǒng)會計(jì)的概念中,穩(wěn)健性是指“預(yù)見所有盡可能多的損失,但不預(yù)期任何不確定的收益”(Bliss,1924),即如果沒有法律意義上存在可以證實(shí)收益存在的證據(jù)時(shí),是不允許確認(rèn)收益或預(yù)期收益的。美國會計(jì)原則委員會(1970)將穩(wěn)健性定義為:“企業(yè)投資者、管理者和會計(jì)工作者都偏于低估資產(chǎn)和利潤,以避免在計(jì)量過程中出現(xiàn)的小偏差。提出了穩(wěn)健性理念?！泵绹?cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)(1980)中指出,穩(wěn)健性原則是指“對于不確定性的一種審慎反應(yīng),以確保經(jīng)營環(huán)境中存在的不確定性和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)被充分考慮到。因此,在未來收到或支付兩個(gè)估計(jì)的金額之間有同等的可能性時(shí),穩(wěn)健性要求采用比較不樂觀的估計(jì)數(shù)?！比欢?這種概念并沒有對不確定型的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實(shí)現(xiàn)充分考慮企業(yè)不可預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn),(Givoly和Hayn,2000)。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC,1989)在其概念框架中對穩(wěn)健性定義如下:“穩(wěn)健性是指在不確定的情況下需要運(yùn)用判斷做出必要的估計(jì)時(shí),判斷過程應(yīng)包括一定程度的謹(jǐn)慎,以便不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用”。

在近些年的學(xué)術(shù)研究中,廣大學(xué)者均廣泛引用Basu(1997)提出的關(guān)于穩(wěn)健性的概念:“相比‘壞消息’而言,會計(jì)人員傾向于尋找更多的證據(jù)來支持對‘好消息’的確認(rèn),即會計(jì)盈余反映壞消息比反映好消息更及時(shí)”。在此基礎(chǔ)上,Beaver和Ryan(2005)將會計(jì)穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無條件穩(wěn)健性兩個(gè)子概念。條件穩(wěn)健性指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當(dāng)期消息的性質(zhì)和盈余反映速度有直接關(guān)系,又稱為盈余穩(wěn)健性、損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性,條件穩(wěn)健性的例子包括存貨的成本與市價(jià)孰低法、長期固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。無條件穩(wěn)健性指的是會計(jì)程序中應(yīng)用一般公認(rèn)會計(jì)原則,通過加速費(fèi)用確認(rèn)或推遲收入確認(rèn)產(chǎn)生預(yù)期未記錄商譽(yù)的會計(jì)方法和估計(jì),而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值使凈資產(chǎn)賬面價(jià)值相對較低,又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健性”或“事前穩(wěn)健性”,它是一個(gè)總體的偏見,和當(dāng)期的消息沒有關(guān)系。無條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無形資產(chǎn)研究成本的立即費(fèi)用化,資產(chǎn)的折舊采用超過其經(jīng)濟(jì)折舊的加速折舊法等。

1992年我國頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本會計(jì)準(zhǔn)則》,第一次對穩(wěn)健性原則提出了明確要求。準(zhǔn)則規(guī)定“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。不足之處,該準(zhǔn)則沒有明確提出穩(wěn)健性原則的概念和含義。而2001年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》,對會計(jì)穩(wěn)健性的概念首次做了比較清晰的解釋和闡述:企業(yè)在會計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用。

2006年我國新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺對穩(wěn)健性的概念有了更進(jìn)一步的明確。新會計(jì)準(zhǔn)則的第十八條規(guī)定:企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。與2001年的《企業(yè)會計(jì)制度》相比,在對穩(wěn)健性的定義進(jìn)行闡述時(shí)估計(jì)二字被突出強(qiáng)調(diào)。

二、我國上市公司會計(jì)盈余穩(wěn)健性動因分析

Watts(2003a),提出影響穩(wěn)健性存在的動因有大概有四種:公司契約、法律訴訟、稅收、會計(jì)管制。由于我國的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境還不夠完善,在契約、訴訟和稅收方面,我們對穩(wěn)健會計(jì)信息的強(qiáng)大需求與美國市場相比還存在差距。在目前環(huán)境下,影響我國上市公司會計(jì)盈余穩(wěn)健性變化的重要因素主要是會計(jì)管制,即會計(jì)準(zhǔn)則對于穩(wěn)健性要求的變化可能使上市公司不同時(shí)期的會計(jì)盈余的穩(wěn)健性程度產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性的變化。而我國許多學(xué)者也證明了會計(jì)管制的變化對會計(jì)信息的穩(wěn)健性程度有著重大影響。(秦勉、王玉蓉,2007;朱茶芬,2006;賈瑞芳,2008;遲旭升、洪慶彬,2009;曲曉輝、邱月華2007等)。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)穩(wěn)健性方面的突出變革

1.首先在財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定位方面新準(zhǔn)則明確提出:向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息,反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。與原準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的提法更加有機(jī)地統(tǒng)一了會計(jì)信息的“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”。

2.新會計(jì)準(zhǔn)則在“會計(jì)信息質(zhì)量要求”這一章中規(guī)定:“企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。這是穩(wěn)健性作為會計(jì)信息質(zhì)量要求之一在我國準(zhǔn)則制度中的第一次明確提出,穩(wěn)健性的重要性有了進(jìn)一步提升。明確提出為保證會計(jì)信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則,更加強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。規(guī)定可靠性作為會計(jì)信息質(zhì)量特征的首要一條要求貫穿于整個(gè)準(zhǔn)則制定體系的各個(gè)具體準(zhǔn)則內(nèi)容中。新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在為企業(yè)投資者和社會公眾信息使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會計(jì)信息的同時(shí),對會計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則作了嚴(yán)格、系統(tǒng)的規(guī)定。

3.會計(jì)計(jì)量的基本概念及其屬性也是第一次在新準(zhǔn)則中提出,基本準(zhǔn)則規(guī)定各會計(jì)要素一旦被確認(rèn),應(yīng)及時(shí)登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中。會計(jì)要素的確認(rèn)必須以按規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性為前提確定其價(jià)值,充分體現(xiàn)會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性,從而保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

4.新準(zhǔn)則明確提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。其中的公允價(jià)值計(jì)量屬性是一大亮點(diǎn),也是我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則體系趨同的重要標(biāo)志。同時(shí),為防止利潤操縱導(dǎo)致公允價(jià)值濫用的情況發(fā)生,新準(zhǔn)則對公允價(jià)值的使用前提有明確的界定:必須保證所確認(rèn)會計(jì)要素的金額能夠可靠計(jì)量并取得。

5.新會計(jì)準(zhǔn)則對原有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求作了全面梳理和顯著改進(jìn),制定了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。新會計(jì)準(zhǔn)則對信息披露的時(shí)間、空間、內(nèi)容、范圍的全面而系統(tǒng)的規(guī)定,有助于促進(jìn)企業(yè)提高包括盈余信息在內(nèi)的會計(jì)信息的質(zhì)量。

四、會計(jì)準(zhǔn)則背景下對會計(jì)穩(wěn)健性影響分析

新會計(jì)準(zhǔn)則從源頭上防范盈余管理行為,對利潤的操縱行為具有制約作用,可提高盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量,使其更能真實(shí)地反映公司的實(shí)際業(yè)績。同時(shí),以提升盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的新會計(jì)準(zhǔn)則也順應(yīng)了提高會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)信息透明度的總體趨勢。

我國新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)穩(wěn)健性有著明確的定義。相較于美國FASB的第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告相比,我國新準(zhǔn)則對于會計(jì)穩(wěn)健性在整個(gè)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的定位層次更高。在新會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)穩(wěn)健性是作為會計(jì)信息質(zhì)量要求的一部分,即新準(zhǔn)則將會計(jì)穩(wěn)健性定位為會計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)限定條件,而不僅僅是會計(jì)處理的一個(gè)原則。

然而,新準(zhǔn)則對于會計(jì)信息相關(guān)性的強(qiáng)調(diào)可能會對會計(jì)穩(wěn)健性帶來沖擊。新準(zhǔn)則中最大的特點(diǎn)就是引入了公允價(jià)值的計(jì)量方法,而公允價(jià)值被認(rèn)為是穩(wěn)健性的對立因素,那么新準(zhǔn)則如何體現(xiàn)以提升盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的呢?

首先,公允價(jià)值計(jì)量方法的使用是有嚴(yán)格范圍限制的。新準(zhǔn)則只允許一部分資產(chǎn)項(xiàng)目,比如金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),使用公允價(jià)值模式計(jì)量。而且,新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào):“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。也就是說公允價(jià)值的運(yùn)用要以可靠計(jì)量為基礎(chǔ),歷史成本仍然是首選計(jì)量屬性。

其次,理論上講,公允價(jià)值計(jì)量在體現(xiàn)客觀真實(shí)地反映交易和其他事項(xiàng)的會計(jì)本質(zhì)方面,可能是最相關(guān)的計(jì)量屬性。但是,如果市場環(huán)境不活躍,就難以直接獲得公允價(jià)值,導(dǎo)致必須使用現(xiàn)值技術(shù)來進(jìn)行估計(jì)。這種估計(jì)會涉及大量又不確定性的因素,需要特定主題的估計(jì)。在這種情況下,要使會計(jì)師在會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量過程中不受主觀意見左右和不帶任何偏見,是不切實(shí)際的。因此,即使面對公允價(jià)值計(jì)量的提出,穩(wěn)健性原則仍然發(fā)揮著重要作用。

再次,新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,對其確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范更加具體,并進(jìn)一步規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)將不允許轉(zhuǎn)回。這就意味著:只允許對長期資產(chǎn)進(jìn)行減值測試而不允許對其進(jìn)行重估,這種不對稱的要求本身就是穩(wěn)健性原則運(yùn)用的重要體現(xiàn)。

五、實(shí)施新準(zhǔn)則過程中有效提升盈余穩(wěn)健性的幾點(diǎn)建議

1.嚴(yán)格運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性,加強(qiáng)相關(guān)評估機(jī)構(gòu)監(jiān)管建設(shè)

公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入作為新會計(jì)準(zhǔn)則的重要變革,在準(zhǔn)則實(shí)施過程中是最難絕對把握的。金融工具等準(zhǔn)則明確要求使用公允價(jià)值計(jì)量的,首先要全面分析影響公允價(jià)值計(jì)量的各種因素,同時(shí)密切關(guān)注市場活躍價(jià)格從而保證最大程度上合理確定公允價(jià)值;對于不符合準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)于使用公允價(jià)值前提的事項(xiàng),要采取不強(qiáng)求的使用態(tài)度。此外公允價(jià)值的計(jì)量確定離不開相關(guān)評估機(jī)構(gòu),因此,相關(guān)部門要切實(shí)加強(qiáng)相關(guān)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理,合理規(guī)范評估業(yè)務(wù)從而提高評估質(zhì)量,以保證會計(jì)信息質(zhì)量。

2.逐步完善各項(xiàng)配套政策和制度,提高會計(jì)環(huán)境質(zhì)量

作為一個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則體系需要有相適應(yīng)的制度環(huán)境與其共存,會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施氛圍在我國還不夠原則化和制度化,上市公司治理環(huán)境本身還不夠完善,存在國有企股東缺位、市場監(jiān)管不力、一股大等弊端。逐步完善和健全相關(guān)的法律法規(guī)制度,加強(qiáng)監(jiān)管“空白地”的建章立制,保證合理有序的市場環(huán)境和市場秩序,保證新準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境的公正合理性和可操作性,防止上有政策下有對策等不良現(xiàn)象的滋長。同時(shí)我們?nèi)杂幸粋€(gè)不可回避的問題,即企業(yè)會計(jì)制度就目前我國市場環(huán)境看還不能立即取消,必然要遵循循序漸進(jìn)的過程,許多非上市企業(yè)在一定階段內(nèi)仍會實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度。為避免新舊會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中的沖突,《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》等亟待解決。

3.充分結(jié)合會計(jì)信息披露,提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量

在處理會計(jì)實(shí)務(wù)過程中遇到不確定事項(xiàng)時(shí)穩(wěn)健性原則要擺在首位,然后才使用具體的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。所以會計(jì)處理方法的選擇必然受到不同判斷結(jié)果的影響。由此會對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果帶來差異化,影響信息使用者做出科學(xué)決策。充分的信息披露能有效地提高信息可比性和及時(shí)性,從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能夠及時(shí)準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此,充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的若干問題在信息披露過程中就顯得尤為重要,包括具體會計(jì)處理方法的應(yīng)用程序、時(shí)間和范圍。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,為新準(zhǔn)則有效實(shí)施創(chuàng)造良好的運(yùn)行基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制主要包括優(yōu)化建立企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革,打造高效可行的運(yùn)作程序,設(shè)立先進(jìn)可靠的企業(yè)管理信息系統(tǒng),提升企業(yè)及時(shí)獲取信息能力,提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力等等。建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制對貫徹落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)、加強(qiáng)會計(jì)核算和提高會計(jì)信息質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用。因此,不斷加強(qiáng)完善企業(yè)的內(nèi)部控制,完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與評審,保證內(nèi)控規(guī)章制度有效落實(shí),為新準(zhǔn)則實(shí)施創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境和基礎(chǔ)。

5.加強(qiáng)會計(jì)人員關(guān)于新準(zhǔn)則制定和實(shí)施的專業(yè)培訓(xùn)教育,不斷提升從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力

會計(jì)人員在會計(jì)實(shí)務(wù)處理過程中扮演著至關(guān)重要的角色。新會計(jì)準(zhǔn)則涉及很多新的會計(jì)理念和核算方法,如公允價(jià)值的確定與運(yùn)用、金融資產(chǎn)的分類及其核算、各類資產(chǎn)減值的核算、借款費(fèi)用的會計(jì)處理、股份支付的會計(jì)處理、合并報(bào)表的調(diào)整、研發(fā)費(fèi)用的劃分等等,扮演著報(bào)表編制者和估計(jì)師雙重身份的財(cái)會人員遇到前所未有的挑戰(zhàn)。因此,為保證新準(zhǔn)則有效實(shí)施,加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)培訓(xùn)教育,提升會計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力顯得尤為重要。

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第5篇：反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素范文

企業(yè)的真實(shí)價(jià)值最好的反應(yīng)就是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則適時(shí)、穩(wěn)健的將公允價(jià)值引入進(jìn)來，從而將資產(chǎn)更好地反應(yīng)出來。同時(shí)，負(fù)債的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益以及會計(jì)要素定義都更加的符合標(biāo)準(zhǔn)。引入貨幣時(shí)間價(jià)值觀念是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在價(jià)值計(jì)量上的又一個(gè)創(chuàng)新。比如：確認(rèn)分期收款方式下的收入、規(guī)定超過正常信用期限將延長支付購買固定資產(chǎn)的時(shí)間等都讓貨幣時(shí)間的價(jià)值概念得到了體現(xiàn)。實(shí)際上，完美地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)定義中定性和定量在時(shí)間和維度的統(tǒng)一，正是因?yàn)樾缕髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值、貨幣時(shí)間價(jià)值的引入。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中新的計(jì)量理念將會使多數(shù)隱形財(cái)產(chǎn)漸漸地顯露出來，使企業(yè)資產(chǎn)能夠更加合理地將其真實(shí)的價(jià)值表現(xiàn)出來，從而實(shí)現(xiàn)信息的有用性。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)現(xiàn)狀

由于鐵路行業(yè)擁有公益性、企業(yè)性等多重屬性，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化。而經(jīng)營方式的多樣化使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位受到影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)，第一，在企業(yè)中，長期可持續(xù)價(jià)值增長的目標(biāo)，在管理實(shí)踐中并不被重視。人們把運(yùn)輸企業(yè)的目標(biāo)一直定性為利潤第一。在生產(chǎn)經(jīng)營上，只講投入不看產(chǎn)出的粗放式經(jīng)營模式?jīng)]有得到徹底地改變。在資金管理上，不重視降低資金成本、提高資金的使用能力，只是一味地向銀行舉債，導(dǎo)致整個(gè)過程中產(chǎn)生的大量閑置與沉淀資金不能夠得到有效地使用。第二，鐵路運(yùn)輸企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的每一層、每一級別、每一個(gè)系統(tǒng)方面的財(cái)務(wù)資源缺乏統(tǒng)籌，財(cái)務(wù)目標(biāo)協(xié)調(diào)不一致，其主要原因是自身利益的驅(qū)使。首先，在投資方面，盲目的跟風(fēng)。不考慮其真實(shí)的利潤狀況，就爭項(xiàng)目、進(jìn)行投資，缺乏項(xiàng)目論證以及可行性的研究。其次，項(xiàng)目建設(shè)管理與運(yùn)營管理完全脫節(jié)，以至于線路、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)投產(chǎn)之后，導(dǎo)致運(yùn)營過程中產(chǎn)生大量的維修費(fèi)用。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是國家統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則體系的要求，能夠?yàn)槠渌煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)構(gòu)建一個(gè)公平競爭的平臺。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中加入的新的財(cái)務(wù)管理理念也將對鐵路運(yùn)輸企業(yè)造成巨大的影響。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施平衡了利益相關(guān)者的共同利益。對于一個(gè)企業(yè)來說，其最大化的目標(biāo)就是如何處理利益相關(guān)者的共同利益，力求其利益平衡的同時(shí)，處理好企業(yè)、投資者、債權(quán)人以及政府等多方面的利益關(guān)系。內(nèi)外部利益相關(guān)者的真實(shí)需求與企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)之間融合的目標(biāo)是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的契合，在一定程度上對“受托責(zé)任觀”和“決策責(zé)任觀”的有著重要作用。生存、發(fā)展、利潤是企業(yè)的目標(biāo)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)同樣是如此。為了使企業(yè)資源最優(yōu)化，必須要經(jīng)受住利潤最大化帶來的短期效益的誘惑，切忌以局部利益為中心，要將企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展作為重心，著眼于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的長期發(fā)展，突破傳統(tǒng)、單一的利潤考核概念，從根本上推動鐵路運(yùn)輸企業(yè)價(jià)值的持續(xù)增長。

四、新會計(jì)準(zhǔn)則對鐵路運(yùn)輸企業(yè)提出的新要求和對策

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則涵蓋了每一個(gè)行業(yè)的全部業(yè)務(wù)，涉及的范圍相當(dāng)廣泛，所以修訂企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)制度是重中之重。鐵路運(yùn)輸企業(yè)，有自己獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍，鐵路票據(jù)的結(jié)算與設(shè)備的管理就是其中一項(xiàng)。鐵路運(yùn)輸行業(yè)必須在遵循新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，細(xì)化新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度，制定最適合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量與確認(rèn)、會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及其他的排量，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則都和舊的會計(jì)制度有很大的區(qū)別，所以必須要重新對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，快速適應(yīng)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，要規(guī)范會計(jì)核算，讓企業(yè)適應(yīng)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求；第二，重新維護(hù)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，制作適應(yīng)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的新報(bào)表，設(shè)定報(bào)表項(xiàng)目與會計(jì)科目之間的關(guān)系。對財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)能力和判斷能力，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)。加強(qiáng)會計(jì)人員對新會計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識和了解，使得他們不斷地掌握新的會計(jì)知識。

五、結(jié)束語

第6篇：反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素范文

    一、會計(jì)信息質(zhì)量特征的比較

    我國對會計(jì)信息質(zhì)量特征提出了重要性、完整性、真實(shí)性、有用性、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)行、明晰性以及實(shí)質(zhì)重于形式的要求。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會、以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的會計(jì)質(zhì)量特征具有相互聯(lián)系,并大致相同。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的會計(jì)信息質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、重要性、中立性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于性質(zhì)、完整性以及效益大于成本等。我國在會計(jì)質(zhì)量信息特征上與國外存在明顯差異,相比國際會計(jì)委員會將可理解性、可比性、可靠性、相關(guān)性作為主要質(zhì)量特征并建立概念框架,缺乏完整的信息質(zhì)量體系。

    二、中外會計(jì)理論不同的原因分析

    (一)法律體制不同

    不同的法律體制對會計(jì)理論的有著極為重要的影響,尤其是在會計(jì)準(zhǔn)則的制定中。以我國為代表的大陸法系國家,通常將會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度結(jié)合,以政府為主體進(jìn)行會計(jì)事務(wù)的管理。而以海洋法系為代表的英美國家,通常設(shè)立較為獨(dú)立的會計(jì)準(zhǔn)則委員會,對會計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)進(jìn)行編制。法律法規(guī)的發(fā)展水平不同也影響著會計(jì)理論的發(fā)展,西方國家強(qiáng)調(diào)法制化治理,以英國為例,雖然會計(jì)準(zhǔn)則并不具有法律性質(zhì)但是它是在公司法的框架下制定,并對其有補(bǔ)充作用。我國經(jīng)濟(jì)法制仍處于建設(shè)階段,且長時(shí)間具有“人治”代替“法制”的傳統(tǒng),存在執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依的問題,在一定程度上阻礙了會計(jì)理論的發(fā)展。

    (二)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同

    經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑,經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異也是造成中外會計(jì)理論差異的重要原因。諸多會計(jì)理論是從會計(jì)實(shí)踐和操作中積累并抽象出來的,西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高,起步較早,更能夠獲取經(jīng)驗(yàn)并將其抽象到該國會計(jì)理論的發(fā)展中,我國自改革開放以來僅半個(gè)世紀(jì),市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展遠(yuǎn)不如英美國家,在會計(jì)目標(biāo)的制定中,“受托責(zé)任”往往適用于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離較為普遍的國家,而市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá),受托責(zé)任模糊的國家更應(yīng)當(dāng)選擇以“決策有用”作為主要目標(biāo)。我國的部分會計(jì)理論借鑒了國外的會計(jì)思想,但有些會計(jì)理論并不適合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,應(yīng)該因地制宜,不斷試驗(yàn)改進(jìn)以獲得最好的發(fā)展模式。

    (三)歷史文化不同

    我國歷史久遠(yuǎn),千年來的儒學(xué)思想對人們的意識形態(tài)有較為深遠(yuǎn)的影響。在社會發(fā)展中,倡導(dǎo)等中庸思想,在會計(jì)理論的研究中,學(xué)者顯有提出標(biāo)新立異的想法,而往往采取折中的方式,研究范式和理論探究相對缺乏創(chuàng)新。相比之下,美國歷史發(fā)展較短,在文化中崇尚個(gè)人英雄主義,強(qiáng)調(diào)個(gè)性化。從會計(jì)要素的差異,我們就可以看出,美國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立十大要素,并不拘泥于國際標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)調(diào)真實(shí)、簡便地反應(yīng)會計(jì)信息。而我國的會計(jì)要素制定,主要類別與其他標(biāo)準(zhǔn)并無差異,相對較為保守。

第7篇：反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素范文

企業(yè)是由四個(gè)主體提供四種要素才能真正開展經(jīng)營活動、產(chǎn)生企業(yè)收益。其中政府為企業(yè)經(jīng)營活動提供環(huán)境要素，包括為企業(yè)提供公共產(chǎn)品以及為企業(yè)經(jīng)營活動提供公平的社會和市場秩序；所有者為企業(yè)經(jīng)營活動提供物質(zhì)要素，也就是經(jīng)營的手段和經(jīng)營的對象；經(jīng)營者為企業(yè)運(yùn)行提供決策要素，通過經(jīng)營者的決策可以將企業(yè)的內(nèi)部資源與外部環(huán)境有效的結(jié)合起來，形成供求關(guān)系。通過經(jīng)營者的決策可以將企業(yè)內(nèi)部資源有效配置，進(jìn)而用最小的投入獲得最大的產(chǎn)出；員工為企業(yè)運(yùn)行提供執(zhí)行要素，通過員工的執(zhí)行，使得經(jīng)營者的決策變成現(xiàn)實(shí)。一個(gè)企業(yè)離開這四個(gè)主體提供的四種要素就不可能進(jìn)行經(jīng)營活動，也就不可能取得企業(yè)收益，當(dāng)然就不會存在四個(gè)主體的收益分配問題。盡管企業(yè)取得收益是四個(gè)主體參與分配的基礎(chǔ)，但是離開了企業(yè)收益的確認(rèn)和計(jì)量，企業(yè)的四個(gè)主體就無法知曉企業(yè)到底取得了多少收益，從而失去了分配的依據(jù)。所以企業(yè)收益分配存在兩個(gè)前提條件，一個(gè)是企業(yè)必須取得收益，二是企業(yè)的收益能夠被真實(shí)可靠的確認(rèn)和計(jì)量出來。由于企業(yè)收益的確認(rèn)和計(jì)量是客觀見之于主觀的過程，它既以客觀為基礎(chǔ)，但又不完全等同于客觀。這就決定了四個(gè)主體在進(jìn)行企業(yè)收益的確認(rèn)和計(jì)量中因其主觀的利益訴求不同而存在差異。

政府參與企業(yè)收益分配是以稅收的方式進(jìn)行的。稅收的多少直接與企業(yè)的收益掛鉤，包括企業(yè)的銷售收入和稅前利潤。政府要想獲得更多的稅收收入就必須在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中提高銷售收入和稅前利潤、提前實(shí)現(xiàn)銷售收入和稅前利潤。出資者參與企業(yè)收益分配是以稅后利潤的方式進(jìn)行的，在其他條件不變時(shí)要使稅后利潤增加，必須減少稅前政府的稅收，也就是必須在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中盡可能的少計(jì)算和推遲計(jì)算銷售收入和稅前利潤。對稅前利潤而言，要使其被少計(jì)算，不僅可以以少計(jì)收入實(shí)現(xiàn)，也可以以多計(jì)成本實(shí)現(xiàn)。多計(jì)成本意味著留給企業(yè)的補(bǔ)償資金更多，也就意味著出資者資本保全的程度越高，對出資者來說當(dāng)然是一箭雙雕的好事。經(jīng)營者和員工參與企業(yè)收益分配分為兩部分，一是作為稅前成本參與收益分配，這通常與企業(yè)新創(chuàng)價(jià)值的多少有關(guān)，相當(dāng)于馬克思所說的V+M，V+M的總量越大，經(jīng)營者和員工所分得的V的部分就越大。由此出發(fā)，經(jīng)營者和員工都期望在企業(yè)收益的確認(rèn)和計(jì)量中能夠更多的放大V+M的部分，相應(yīng)在其他條件不變時(shí)就更樂意縮小出資者作為資本保全的C的部分，即少計(jì)除V以外的成本，相反則愿意放大收入，一個(gè)放大的收入和一個(gè)縮小的C的成本就會使得V+M放大，從而經(jīng)營者和員工就會分享更多的收益。二是作為績效獎勵參與稅后收益分配，政府通常會規(guī)定經(jīng)營者和員工稅前可列入成本收入的最高限，但出資者在企業(yè)收益水平較高時(shí)為了獎勵經(jīng)營者和員工，會使得經(jīng)營者和員工的收入超過政府規(guī)定的最高限。這時(shí)，政府必須對超限部分實(shí)施收稅，所以就經(jīng)營者和員工個(gè)人而言為了減少政府的稅收，不愿意更多的確認(rèn)和計(jì)量這部分超限收入，而出資者往往為了減少對經(jīng)營著和員工支付獎勵，也不愿意更多的確認(rèn)和計(jì)量稅后利潤。兩者之間存在一個(gè)矛盾，就是經(jīng)營者和員工針對出資者的獎勵計(jì)劃愿意更多更早的確認(rèn)稅后利潤。而針對政府的收稅計(jì)劃，卻不愿意向政府披露分配所得的較多收入。所以在企業(yè)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中，經(jīng)營者和員工是愿意多計(jì)企業(yè)收益的，但在向政府報(bào)稅時(shí)卻采取隱瞞的方法，往往后者不屬于正常的合理合法行為，不在本文章的討論之列。

二、政府、出資者、經(jīng)營者的利益訴求不同與三種會計(jì)

政府、出資者、經(jīng)營者不同的利益訴求決定了他們的會計(jì)目標(biāo)不同，進(jìn)而產(chǎn)生了稅務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)營者能力評價(jià)會計(jì)。

基于政府納稅的目的形成了稅務(wù)會計(jì)，政府制定相應(yīng)的稅務(wù)會計(jì)制度。為了保證政府稅收收入的穩(wěn)定性以及調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀態(tài)，政府必然利用稅務(wù)會計(jì)制度的調(diào)整達(dá)成其基本目標(biāo)?？傮w上而言，政府制定稅務(wù)會計(jì)制度的偏好是：在企業(yè)收入上傾向于更多更早的確認(rèn)和計(jì)量，在企業(yè)成本費(fèi)用上對成本費(fèi)用的開支范圍都有嚴(yán)格的規(guī)定，其確認(rèn)和計(jì)量的傾向是在范圍上從嚴(yán)、在標(biāo)準(zhǔn)上從低，只有這樣才能較多的獲得稅前收益。所以通常人們認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)制度的制定具有強(qiáng)制性，這種強(qiáng)制性使得出資者的資本保全要求往往不能滿足，這樣出資者勢必要求建立自身的以資本保全為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)，并在公司章程中制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。

第8篇：反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表；分析

文章編號：ISSN1006―656X（2014）05-0027-01

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義

財(cái)務(wù)會計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)、可靠信息的系統(tǒng)，財(cái)務(wù)報(bào)表就是對該系統(tǒng)所反映信息的報(bào)告和描述。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)基本活動為對象，以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要信息來源，以分析和綜合為主要方法來系統(tǒng)認(rèn)識企業(yè)的過程，其目的是幫助報(bào)表使用者了解過去、評價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測未來，從而改善決策。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容依據(jù)分析主體不同而不同。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體是指“誰”進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者有多種，如投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人員、政府機(jī)構(gòu)及其他人士（如企業(yè)職工、審計(jì)師）等。投資人關(guān)注的是資產(chǎn)的保值增值和投資回報(bào)；債權(quán)人關(guān)注的是資金能否安全償還并取得一定收益；經(jīng)理人員關(guān)注企業(yè)經(jīng)營狀況及如何改善業(yè)績；政府機(jī)構(gòu)關(guān)注的是稅收情況，以及通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析評價(jià)政策的合理性，揭示企業(yè)遵紀(jì)守法的情況等；其他人士如企業(yè)職工主要關(guān)心工資福利以及與社會平均水平的差距等。本文著重從經(jīng)理人員的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容

（1）長期償債能力分析。 （2）短期償債能力分析。 （3）資產(chǎn)運(yùn)用效率分析。 （4）獲利能力分析。 （5）現(xiàn)金流動分析。

主體不同，報(bào)表分析的內(nèi)容也不相同，不是每個(gè)報(bào)表使用者每次分析都要包括上述全部內(nèi)容。但以上各項(xiàng)指標(biāo)也是相互聯(lián)系，息息相關(guān)的。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方法

1.比較分析法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方法是比較分析法。俗話說：“不怕不識貨，就怕貨比貨”，有比較才有鑒別，才更有可能發(fā)現(xiàn)存在的問題和矛盾。當(dāng)然，比較要有比較對象，財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的比較分析法也要選一個(gè)比較的對象作為參照標(biāo)準(zhǔn)。比較的結(jié)果隨比較對象不同而不同。

（1）比較的對象。對于比較的對象，比較標(biāo)準(zhǔn)按其比較結(jié)果的不同意義而分為3種：①歷史標(biāo)準(zhǔn)。即對企業(yè)自身的一種縱向分析，從中可以看出企業(yè)發(fā)展的趨勢。②同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。每個(gè)企業(yè)都處在資本經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，與同行企業(yè)比較更能發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身的不足和存在的潛力，從而為企業(yè)決策提供更為可靠的評價(jià)依據(jù)。③預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)主要也是針對企業(yè)內(nèi)部的比較標(biāo)準(zhǔn)，它與歷史標(biāo)準(zhǔn)不同在于，它更注重實(shí)際經(jīng)營效果與預(yù)期的差距并查找其原因。

（2）比較的指標(biāo)。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中主要比較以下幾種指標(biāo)。①總量指標(biāo)。即財(cái)務(wù)報(bào)表某個(gè)項(xiàng)目的金額總量如凈利潤、應(yīng)收賬款、存貨等。②財(cái)務(wù)比率。用倍數(shù)或比值表示的分?jǐn)?shù)來反映各會計(jì)要素的相互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。如流動比率、速動比率等。③結(jié)構(gòu)百分比。是用百分率表示某一報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，實(shí)際是一種特殊形式的財(cái)務(wù)比率。

2.因素分析法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析另一種常用的方法是因素分析法，是從各因素對某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度來分析、判斷影響該指標(biāo)的主要因素，從而找出主要矛盾的方法。

那么財(cái)務(wù)系統(tǒng)提供的資料哪些可用來作為分析資料呢？對財(cái)務(wù)報(bào)表分析而言，主要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表和附注、文字說明等。

二、現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在問題

通過以上分析，我們可以看到利用現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析方法就企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的分析，提示了企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，同時(shí)也反映了財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性和財(cái)務(wù)信息記錄的局限性。這方面的局限性具體舉例說明 ：

（一）人力資源的影響因素

在對某企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)、該企業(yè)研發(fā)人員缺乏，造成研發(fā)工作進(jìn)展緩慢，對成熟產(chǎn)品的拓展研究也因缺少人力資源而無法進(jìn)行。在企業(yè)的銷售人員中沒有一名是熟習(xí)油田工藝或化學(xué)助劑或以前從事過此項(xiàng)工作的， 這種情況直接導(dǎo)致產(chǎn)品的售后服務(wù)跟不上。由于缺乏相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)，銷售人員不能通過現(xiàn)場服務(wù)掌握各種產(chǎn)品的需求動態(tài)反饋公司從而促進(jìn)產(chǎn)品的銷售；同時(shí)也不能及時(shí)了解現(xiàn)場具體情況反饋企業(yè)技術(shù)部門，從而根據(jù)現(xiàn)場使用狀況適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品的配方。目前由于這方面人力資源的缺乏，產(chǎn)品銷量不斷下降，產(chǎn)品成本直線上升，部分客戶流失。由于人才缺乏引起的連鎖反應(yīng)在財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)方面是難以確認(rèn)和計(jì)量的。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告信息的滯后

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要是提供以歷史數(shù)據(jù)為主的財(cái)務(wù)信息，這使得財(cái)務(wù)報(bào)表只反映已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費(fèi)用等歷史性信息，而在當(dāng)今的信息社會中，不確定因素比以前更多、更突出，而報(bào)表卻無法及時(shí)跟蹤披露。自20世紀(jì)80年代以來，國際金融市場出現(xiàn)了大規(guī)模的金融創(chuàng)新浪潮，大量新型的金融創(chuàng)新工具不斷出現(xiàn)，對傳統(tǒng)會計(jì)體系帶來了較大的影響，目前尚沒有一種恰當(dāng)?shù)姆椒▽ζ溆?jì)量，這導(dǎo)致相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露不充分或不能披露。而企業(yè)一旦參與交易就會承受很大風(fēng)險(xiǎn)，從而對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生極大影響。至今，對衍生金融工具制定何種有效的會計(jì)規(guī)則尚無定論。

（三）缺乏前瞻信息和預(yù)測信息

財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史數(shù)據(jù)為主的財(cái)務(wù)信息，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況，故普遍缺乏前瞻信息和預(yù)測信息，而這些方面也恰恰是報(bào)表信息使用者最需要的。

三、改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的措施

顯然，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)短期內(nèi)不可能被更好的系統(tǒng)取代，如何在內(nèi)容體系方面做相應(yīng)改進(jìn)是我們的最好選擇。本文提出以下幾種改進(jìn)措施：

（一）針對不同行業(yè)，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的側(cè)重點(diǎn)

比如傳統(tǒng)企業(yè)，如工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)，主要在保持原有模式的基礎(chǔ)上增加對相關(guān)不確定信息的披露。針對新型企業(yè)如風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)企業(yè)等，應(yīng)更側(cè)重于行業(yè)特性的風(fēng)險(xiǎn)披露，在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)方面加強(qiáng)披露有助于評價(jià)這些企業(yè)管理者的管理能力與績效的信息。

（二）更多增加分部信息及建立適時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)

分部報(bào)告的目標(biāo)是：就企業(yè)面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)提供多種標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充信息，因此分部信息是全面分析企業(yè)所面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。適時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)隨時(shí)反映企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項(xiàng)，從而大大提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性、及時(shí)性和可靠性。

（三）財(cái)務(wù)分析新方法的引進(jìn)

本文認(rèn)為，企業(yè)的外部分析者要全面、綜合分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理者，應(yīng)該運(yùn)用更加科學(xué)的綜合分析方法，并加強(qiáng)與其他同類企業(yè)對比。為此應(yīng)引入多元分析方法，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析。

加入WTO十多年后，我國在財(cái)務(wù)制度方面面臨的問題是與國際財(cái)務(wù)會計(jì)制度的同步接軌不夠完全，近年來，我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，因財(cái)務(wù)會計(jì)制度不完善而導(dǎo)致的種種問題也日益凸顯。相信隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，財(cái)務(wù)會計(jì)制度也將逐步完善，財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)將會為其各種使用者提供更好的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部.中華人民共和國會計(jì)法[S].2008.

第9篇：反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)；會計(jì)改革；會計(jì)問題

一、問題的提出

政府會計(jì)是指以政府為會計(jì)核算的主體，對政府的資產(chǎn)、負(fù)債和收支情況登記、記錄和報(bào)告，反應(yīng)政府對資金活動的使用情況，提供政府運(yùn)營的宏觀經(jīng)濟(jì)信息和政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的會計(jì)系統(tǒng)。

與政府會計(jì)相關(guān)的另一個(gè)概念是預(yù)算會計(jì)，預(yù)算會計(jì)主要是指我國現(xiàn)階段的預(yù)算會計(jì)體系，主要包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)和、行政單位會計(jì)和其他相關(guān)部門會計(jì)，所以說政府會計(jì)是預(yù)算會計(jì)的一部分內(nèi)容。

我國一直采用的是1998年改革后的管理型預(yù)算會計(jì)體系，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的預(yù)算會計(jì)也在不斷的進(jìn)行改革，例如2004年財(cái)政部頒布了《民間非營利組織會計(jì)制度》，積極探索非營利組織會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，2010年進(jìn)行了醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度改革，頒布了《醫(yī)院會計(jì)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》，增加了固定資產(chǎn)折舊、健全成本歸集和完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系等內(nèi)容，這一系列的改革更加完善了我國預(yù)算會計(jì)體系，使預(yù)算會計(jì)體系能更全面的反映我國事業(yè)單位資金活動和收支情況。

但是這些改革并沒有使我國建立起嚴(yán)格意義的政府會計(jì)體系，沒有完整的政府概念框架和書面的政府會計(jì)準(zhǔn)則，并不能滿足公眾對政府財(cái)務(wù)信息的需求。隨著我國行政理念的不斷進(jìn)步，公眾生活水平的提高和對政府財(cái)政活動的關(guān)注，政府會計(jì)的改革已經(jīng)是勢在必行了，但是我國政府會計(jì)改革涉及面廣、引起變動大以及涉及的利益主體多，所以要求政府會計(jì)改革要有步驟、有準(zhǔn)備的進(jìn)行，可能還需要很長的一段時(shí)間的努力，本文就政府會計(jì)改革談一下自己的觀點(diǎn)。

二、我國現(xiàn)行政府會計(jì)存在的問題

1998年改革實(shí)行的政府會計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，其局限性已經(jīng)慢慢突顯出來，主要表現(xiàn)在一下方面：

（一）缺乏統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則體系和會計(jì)制度體系

縱觀西方發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體制的國家，其公共財(cái)政體制都會有政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度等配套的法規(guī)，保證政府的財(cái)務(wù)活動能全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)情況和現(xiàn)金流量。例如美國的政府會計(jì)分為聯(lián)邦政府會計(jì)與州和地方政府會計(jì)兩部分，聯(lián)邦政府會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是由聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則委

員會制定的，州和地方政府會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則由美國政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定，這樣就確定有統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度體系。

（二）會計(jì)報(bào)告內(nèi)容不完整，不能全面反映政府的資金運(yùn)動

我國的預(yù)算會計(jì)體系的核心任務(wù)就是預(yù)算資金的分配，而同時(shí)我國政府會計(jì)信息主要是通過年初的政府預(yù)算和年末的政府決算提供給社會公眾和某些立法機(jī)關(guān)的，我國的政府預(yù)算決算核算的內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動，沒有對全部的會計(jì)要素進(jìn)行反映，因此不能全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收支等財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，更不能政府受托管理的資源、社會保障基金的運(yùn)作等信息。因此，我國政府會計(jì)核算方法并沒有全面反映政府資金運(yùn)動和結(jié)果。并且由于報(bào)告的信息的不足，使政府的內(nèi)部管理人員缺少對政府資產(chǎn)和負(fù)債的完整會計(jì)信息，不能對政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的分析，從而使下一年的政府預(yù)算缺少充分的依據(jù)，同時(shí)由于決算信息過于簡單，造成財(cái)務(wù)狀況的透明度不高使外部的社會公眾無法對政府的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行有效的監(jiān)督。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)基礎(chǔ)的局限

預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)基礎(chǔ)，使我國的政府會計(jì)只能核算有當(dāng)期收支的資金活動，不能反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未償付或者收到的資金活動。

收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性表現(xiàn)在以下三方面：

一方面是無法全面核算和反映政府資產(chǎn)，我國的政府會計(jì)沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和反映，用來購買固定資產(chǎn)的財(cái)政支出發(fā)生后，固定資產(chǎn)入賬后就沒有進(jìn)行后續(xù)的核算，期末的決算中固定資產(chǎn)的信息僅作為補(bǔ)充信息予以反映，因此就脫離了對固定資產(chǎn)的監(jiān)督，同時(shí)由于現(xiàn)在的政府投資形式的多樣化，政府參股越來越多，參股形成的國有股權(quán)就是政府的金融資產(chǎn)，而且隨著國庫資金資本化運(yùn)作和有價(jià)證券的交易行為的發(fā)生，政府的金融資產(chǎn)也變成了一種債權(quán)，這種政府金融資產(chǎn)和債權(quán)是現(xiàn)行政府會計(jì)核算制度沒有反映的；

另一方面是不能準(zhǔn)確地反映政府的負(fù)債活動，不利于政府進(jìn)行財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。如前所述，收付實(shí)現(xiàn)制只能核算實(shí)際收到或者支出的收入和費(fèi)用，對于已經(jīng)發(fā)生但是還沒有支付的的部分是沒有反映的，但是這部分可能剛剛好反映了政府的未來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）制度規(guī)范模式缺乏靈活性和適應(yīng)性

國際上統(tǒng)一采用的是“準(zhǔn)則規(guī)范”模式，所謂“準(zhǔn)則規(guī)范”模式是指國家有專門制定政府會計(jì)準(zhǔn)則的部門或機(jī)關(guān)，通過制定準(zhǔn)則來約束政府會計(jì)的行為。在國家的發(fā)展環(huán)境發(fā)生變化導(dǎo)致 準(zhǔn)則規(guī)定的某些事項(xiàng)不適用時(shí)，可以隨時(shí)針對特定事項(xiàng)單獨(dú)的會計(jì)準(zhǔn)則，也就是進(jìn)行局部的調(diào)整而不用將全部的準(zhǔn)則推翻，因此這種模式有很高的靈活性。相反，我國一直采用的是“制度規(guī)范”的形式并且我國也不存在會計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)?！爸贫纫?guī)范”有一個(gè)明顯的缺點(diǎn)，就是所有的會計(jì)事項(xiàng)都需要現(xiàn)行的會計(jì)制度下進(jìn)行規(guī)定，如果環(huán)境的變化導(dǎo)致該事項(xiàng)的規(guī)定不再適合具體的環(huán)境，就需要重新制定制度，因此“制度規(guī)范”模式是缺乏靈活性的，很不適合我國快速發(fā)展和變化的環(huán)境。（作者單位：西北民族大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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