公允價值的理解精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的公允價值的理解主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：公允價值的理解范文

【關(guān)鍵詞】 中藥熱奄包； 紅外線； 保守治療； 宮外孕； 護理

中圖分類號 R473.71 文獻標識碼 B 文章編號 1674-6805（2016）3-0077-02

doi：10.14033/ki.cfmr.2016.3.041

宮外孕為臨床常見病癥，是導致孕婦死亡的最主要因素。近年來，宮外孕疾病病發(fā)率呈現(xiàn)持續(xù)上漲趨勢。目前，臨床均借助手術(shù)療法治療，然由于術(shù)后創(chuàng)傷大、患者生育要求高等因素的存在，逐漸限制臨床使用[1]。因此，探討安全、有效療法治療意義重大。下面，本文將筆者所在醫(yī)院接收的宮外孕患者100例作為調(diào)查對象，分別行不同療法治療，現(xiàn)報告如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

將筆者所在醫(yī)院2011年9月-2014年10月接收的宮外孕患者100例作為調(diào)查對象，行分組處理后借助不同療法治療，包括：試驗組患者50例，年齡22～34歲，平均（26.1±0.1）歲；對照組患者50例，年齡23～35歲，平均（26.2±0.2）歲。100例宮外孕患者均伴有不同程度停經(jīng)、腹痛等臨床病癥，且不存在藥物禁忌證。兩組宮外孕患者疾病資料比較差異均無統(tǒng)計學意義（P>0.05），具有可比性。

1.2 方法

對照組患者借助甲氨蝶呤藥物治療，藥物方式為靜脈推注，劑量為0.9%氯化鈉注射液40 ml加甲氨蝶呤50.0 mg靜脈推注，隔天一次，連續(xù)3次；間隔時間用亞葉酸鈣6 mg肌內(nèi)注射解毒處理，一周為一療程，休息5 d每天監(jiān)測hCG，必要時上第二療程。試驗組患者行中藥熱奄包結(jié)合紅外線治療加化療（甲氨蝶呤）保守治療，并給予針對性護理干預(yù)，甲氨蝶呤藥物保守治療期間中藥熱奄包外敷患側(cè)下腹部2 h，結(jié)合紅外線照射30 min，1次/d。治療方案，（1）中藥熱奄包，組成成分：大黃、側(cè)柏葉各2斤，黃柏、澤蘭、薄荷、延胡索各1斤，將其打磨成粉，開水并加入適量蜂蜜調(diào)敷；其藥理作用大黃：瀉下攻積，清熱瀉火，解毒止血，活血化瘀、清利濕熱。側(cè)柏葉：涼血，止血，祛風濕，散腫毒。黃柏：清熱燥濕，瀉火除蒸，解毒療瘡。澤蘭：活血化瘀，行水消腫。薄荷：理氣解郁，疏肝行氣。延胡索：活血散瘀，行氣止痛。（2）紅外線TDP，俗稱神燈治療器。對機體的治療能有效地疏通被阻塞或阻滯的微循環(huán)通道，促使機體對深部淤血塊和深部積液（水分子）的吸收，可提高機體自身的免疫能力和抗病能力。（3）化療保守治療，常用藥物為甲氨蝶呤藥物，治療方法與對照組相同。（4）試驗組患者臨床疾病治療期間實施針對性護理干預(yù)，具體如下。

1.2.1 心理護理 宮外孕疾病不但給患者帶來身體上的壓力，還加重其心理負擔，影響疾病治療。再加上患者不了解該疾病病發(fā)原因、治療過程等因素的存在，更是在某種程度上加大心理負擔。在這種情況下，臨床醫(yī)護人員應(yīng)于患者入院后多和患者交流，充分了解其心理特點，從而制定個性化措施緩解負性情緒，幫助患者樹立戰(zhàn)勝病魔信心，提高疾病治療依從性；同時，醫(yī)護人員還應(yīng)耐心向患者講解疾病治療過程，如：甲氨蝶呤保守療法治療時，應(yīng)講解藥物作用機制、藥物使用注意事項等內(nèi)容，讓患者初步了解該療法，或邀請成功治愈的患者現(xiàn)身說教，通過這種患者交流的方式可更好地解答內(nèi)心疑慮，促使其調(diào)整最佳狀態(tài)接受治療，加快康復進度[2]。

1.2.2 藥物護理 臨床疾病治療前期，醫(yī)護人員應(yīng)帶領(lǐng)其進行血常規(guī)、肝腎功能等基礎(chǔ)性檢查，并測量患者體重，方便根據(jù)體重調(diào)整藥物劑量。此外，臨床使用藥物應(yīng)采用現(xiàn)場配置模式，這樣可保證藥物安全性和劑量標準化；用藥期間及時查看是否有脫發(fā)、惡心嘔吐、口腔潰瘍等病癥，叮囑患者及時漱口。一旦臨床疾病治療過程中出現(xiàn)潰瘍癥狀，應(yīng)立即處理，以免誘發(fā)其他病癥和繼續(xù)治療。

1.2.3 病情觀察 宮外孕患者臨床治療中腹部情況是最為重要的指標，若宮外孕患者出現(xiàn)大出血癥狀會影響生命健康。因此，疾病治療期間應(yīng)加強病情觀察，尤其是腹部體征檢測，一旦患者自訴腹部疼痛，或出現(xiàn)血壓指標下降、惡心嘔吐等現(xiàn)象后及時通知醫(yī)師處理，并做好搶救準備工作[3]。

1.2.4 生活護理 指導患者日常多注意休養(yǎng)，幫助其取平臥位，且叮囑患者及其家屬禁止出現(xiàn)隨意搬動或按壓腹部現(xiàn)象，盡最大限度的減少腹部，因為宮外孕后按壓腹部會使包塊破裂，誘發(fā)大出血；同時，臨床治療時需禁止灌腸，預(yù)防內(nèi)出血；根據(jù)患者情況制定飲食方案，叮囑患者多吃營養(yǎng)豐富類食物，如：動物肝臟、豆類、黑木耳等，便于增加血紅蛋白總量，增強患者抵抗力；禁止患者食用辛辣、刺激性食物，禁止吸煙、喝酒、劇烈運動，多喝水，預(yù)防便秘，有利于保守治療[4]。

1.3 觀察指標與療效評定標準

（1）判定兩組患者臨床疾病治療結(jié)果，標準：患者宮外孕病癥消退，B超檢查結(jié)果顯示包括縮小50.0%以上為治愈；患者宮外孕病癥緩解，B超檢查結(jié)果顯示包塊縮小10.0%左右為好轉(zhuǎn)；患者宮外孕病癥未變化，且包塊增大為無效。（2）判定兩組患者臨床指標，包括：腹痛消退時間、包塊消失時間、陰道出血消失時間、β-hCG恢復時間等。（3）判定兩組患者臨床不良反應(yīng)情況。

1.4 統(tǒng)計學處理

采用SPSS 18.0軟件對所得數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，計量資料用均數(shù)±標準差（x±s）表示，比較采用t檢驗；計數(shù)資料比較采用字2檢驗，P

2 結(jié)果

2.1 兩組患者臨床疾病治療結(jié)果比較

臨床調(diào)查結(jié)果表明，試驗組宮外孕患者疾病治療好轉(zhuǎn)率為94.0%，其中，治愈27例，好轉(zhuǎn)20例，無效3例；對照組患者疾病治療好轉(zhuǎn)率為80.0%，其中，治愈15例，好轉(zhuǎn)25例，無效10例，兩組患者疾病好轉(zhuǎn)率比較差異有統(tǒng)計學意義（字2=4.332，P=0.037）。

2.2 兩組患者臨床指標比較

臨床調(diào)查結(jié)果表明，試驗組宮外孕患者腹痛消退時間、包塊消失時間、陰道出血消失時間、β-hCG恢復時間等指標和對照組相比，差異均有統(tǒng)計學意義（P

表1 兩組患者臨床指標比較 d

組別 腹痛消退

時間 包塊消失

時間 陰道出血

消失時間 β-hCG恢復時間

試驗組（n=50） 8.32±2.32 17.99±5.98 13.10±5.87 15.54±5.65

對照組（n=50） 19.89±3.23 32.45±6.56 21.78±5.23 24.23±6.67

t值 20.572 11.519 7.807 7.030

P值 0.000 0.000 0.000 0.000

2.3 兩組患者臨床不良反應(yīng)情況比較

臨床調(diào)查結(jié)果表明，試驗組宮外孕患者腸胃不適1例，潰瘍1例，不良反應(yīng)發(fā)生率為4.0%；對照組患者腸胃不適5例，潰瘍3例，不良反應(yīng)發(fā)生率為16.0%。兩組患者不良反應(yīng)發(fā)生率比較，差異有統(tǒng)計學意義（字2=4.000，P=0.046）。

3 討論

宮外孕為臨床婦科常見疾病，多發(fā)于輸卵管部位，近年來該疾病病發(fā)者逐漸趨向于年輕化。臨床傳統(tǒng)治療此類疾病常用方法為手術(shù)，由于手術(shù)創(chuàng)傷大、出血量多、影響生育功能等因素的影響，逐漸被患者所拋棄[5]。伴隨著對此類疾病的不斷探討，臨床保守療法問世，該療法不但可減少患者身體損傷度，還可保障其生育能力。筆者所在醫(yī)院借助中藥熱奄包結(jié)合紅外線護理干預(yù)加甲氨蝶呤保守治療宮外孕，取得顯著成效。中藥熱奄包由大黃、澤蘭、薄荷等成分組成，具有活血化瘀、消腫止痛的臨床作用；紅外線（TDP）俗稱“神燈”治療器能有效地疏通被阻塞或阻滯的微循環(huán)通道，促使機體對深部淤血塊和深部積液（水分子）的吸收[6-8]。甲氨蝶呤的治療機制是抑制滋養(yǎng)細胞增生，破壞絨毛，使胚胎組織壞死、脫落吸收而免于手術(shù)。此外，由于宮外孕疾病危害性大，住院期間除借助有效療法治療外，還應(yīng)根據(jù)患者情況行心理護理、藥物護理、生活護理、病情觀察等護理措施，便于提高疾病治愈率。本組研究結(jié)果表明：試驗組患者借助綜合療法及護理后疾病好轉(zhuǎn)率（94.0%）和對照組（80.0%）相比，差異有統(tǒng)計學意義（P

參考文獻

[1]羅彩利.急診宮外孕患者的護理[J].中國實用護理雜志，2011，27（30）：32-33.

[2]郭東霞，馬麗華，馮蘭蘭，等.血β-hCG值監(jiān)測甲氨蝶呤治療宮外孕的新方法[J].山東醫(yī)藥，2011，51（20）：96-97.

[3]廖少彬，許水娣，胡旺霞，等.53例宮外孕并失血性休克急救及護理研究[J].中國醫(yī)學創(chuàng)新，2013，10（24）：130-131.

[4]揭秉貞.宮外孕保守治療的臨床效果及護理[J].中外醫(yī)學研究，2011，9（21）：186-187.

[5]劉佳，劉叢盛.自擬宮外孕湯治療宮外孕48例臨床觀察[J].中醫(yī)藥導報，2011，17（1）：62-63.

[6]史瑜.優(yōu)質(zhì)護理在宮外孕保守治療中的應(yīng)用效果[J].現(xiàn)代中西醫(yī)結(jié)合雜志，2014，23（2）：199-200.

[7]陳桂蓮，王春香，張秀平，等.活血祛胚湯治療宮外孕[J].中國實驗方劑學雜志，2011，17（9）：295-296.

第2篇：公允價值的理解范文

[關(guān)鍵詞]公允價值變動損益　會計信息有用性　會計處理

“公允價值變動損益”是新會計準則下一個全新項目，正確理解與運用“公允價值變動損益”進行賬務(wù)處理，是會計實務(wù)工作者需要解決的實際問題。目前研究此問題的文獻不少。對會計準則關(guān)于“公允價值變動損益”的處理提出種種質(zhì)疑，但都沒有從會計準則的立法理念上理解“公允價值變動損益”會計處理的實質(zhì)。為此。本文就新準則對“公允價值變動損益”處理的有關(guān)規(guī)定進行解讀，以期能對貫徹實施新準則有所幫助。

一、會計信息的有用性與“公允價值變動損益”賬戶的涵義

2006年2月15日財政部的新企業(yè)會計準則，在諸多方面都進行了重大變革，其中公允價值的運用是最為顯著的方面。公允價值計量直接而客觀地反映了企業(yè)資產(chǎn)價值的變動，保持“隨行就市”，從而極大地保證了會計信息的有用性，使企業(yè)提供的會計信息更加相關(guān)、可靠。也體現(xiàn)了新企業(yè)會計準則立法理念，即財務(wù)報表的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與經(jīng)營決策相關(guān)的會計信息，強調(diào)的是會計信息與經(jīng)營決策的相關(guān)性。在這種觀念下，按公允價值模式計量企業(yè)的資產(chǎn)更能說明企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況。公允價值計量屬性的運用使得經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體會計處理與原處理發(fā)生了實質(zhì)性的變化，對交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債及投資性房地產(chǎn)的會計處理新增“公允價值變動損益”科目，核算公允價值變動對資產(chǎn)、負債帶來的影響，從而及時體現(xiàn)該項投資的變動對企業(yè)損益的影響。

“公允價值變動損益”科目是用來核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。

二、公允價值的確定

公允價值計量中最關(guān)鍵的是如何確定公允價值。FASB將公允價值按照三個層級進行了分類計量。

第一層級：如果資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為公允價值。

第二層級：如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場。則該資產(chǎn)的公允價值比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定。

第三層級：如果該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評估確定。

上述三個層級中，第一層級公允價值計量依據(jù)最為客觀。第二層級公允價值計量能直接從市場上取得可觀察的市場金額，因此公允價值信息可靠程度相對也較高。這兩個層級的公允價值就是交易價格(市價法)。第三層級公允價值計量，無法觀察市場金額，而是運用那些估計結(jié)果最接近公允價值的可行的估價技術(shù)，如用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行計量(現(xiàn)值法)。顯然，估價技術(shù)會使公允價值并不一定公允，甚至可能成為管理層操縱業(yè)績的手段，從而對外提供的會計信息在質(zhì)量上也可能存在很大問題。

三、公允價值計量對會計信息質(zhì)量的影響

在客觀市場條件下，公允價值計量的應(yīng)用有利于夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。揭示財務(wù)風險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為會計信息使用人提供有用決策信息；并且能更加可靠及時地提供有關(guān)資產(chǎn)和負債的價值信息，能優(yōu)化資本市場的資本定價，相對于歷史成本而言在某種程度上增進了會計信息價值的相關(guān)性。

但公允價值是在公平市場中形成的價格。由于絕對公平的市場在現(xiàn)實中并不存在，所以在應(yīng)用上往往通過活躍市場下的市場價格計價與非活躍市場下的模型估價兩種方法來進行替代。此時。公允價值計量的弊端也就顯現(xiàn)出來了。

首先，模型估價代替公允價值不符合公允價值定義。不存在活躍市場時，利用模型估價來替代公允價值，估計出來的價值不符合公允價值定義。從公允價值概念來看，其實質(zhì)是一種市場價格。是一種符合一定條件的市場形成的價格。所以不論估價模型設(shè)計多么完備，都不會得出公平市場上交易雙方所認可的價格。因而最終會背離公允價值內(nèi)涵。

第3篇：公允價值的理解范文

[關(guān)鍵詞]公允價值　計量屬性

作為公允價值在我國會計實踐中被正確運用的前提，對公允價值內(nèi)涵的正確理解以及與相關(guān)計量屬性的正確辨析就顯得十分重要。我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》中的第四十二條確認：會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，并以法律的形式把公允價值明確規(guī)定為一種獨立的具體計量屬性。而在《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》中給出了這樣的定義：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！痹摱x十分明確的強調(diào)了要保證計量結(jié)果的公允性，卻沒有明確公允價值計量的價值基礎(chǔ)，也沒有明確公允價值的具體計量時點。實際上，公允價值本身不是特指某一具體的計量屬性，它的計量必須通過其他計量屬性來進行，因而不能把公允價值簡單的看成與歷史成本、重置成本等計量屬性相并列的概念。因為新會計準則體系對公允價值的本質(zhì)定位并不明確，致使實務(wù)中對公允價值的理解與處理比較模糊，基于此，本文對會計計量屬性進行詳細解讀，對公允價值的本質(zhì)問題進行了深層次辨析。

一、會計計量屬性及其構(gòu)成

一般認為，財務(wù)會計的核算是一個由確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)有機構(gòu)成的過程，財務(wù)報告的實質(zhì)是對確認、計量、記錄結(jié)果的正式報告，其質(zhì)量和性能直接取決于會計確認和計量。而確認和計量的結(jié)果從本質(zhì)上來說是確認、計量基礎(chǔ)的應(yīng)用結(jié)果。會計的計量基礎(chǔ)包括計量尺度和計量屬性，其中對計量行為和結(jié)果產(chǎn)生關(guān)鍵影響因素的是計量屬性。

從理論的角度來說，計量屬性是指“被計量對象可計量的某一方面的特征或外在表現(xiàn)形式”，會計計量屬性是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。以資產(chǎn)為例，它有自然和社會兩重屬性：資產(chǎn)的自然屬性即其物理方面的特質(zhì)，如重量、體積、面積、包裝單位等；資產(chǎn)的社會屬性即資產(chǎn)的價值屬性。通常我們對某種對象進行數(shù)量計量時，是針對這一對象的特定方面按特定條件計量的，會計計量也不例外，它主要針對價值屬性在特定的條件下的計量，條件不同，計量屬性也就不同，這里還以資產(chǎn)為例來詳細分析不同的會計計量屬性。

首先，任何資產(chǎn)都需要支付一定代價來取得，又都最終來用來換取一定的經(jīng)濟利益，因此資產(chǎn)所含的價值量既可以按其所費代價(即成本)計算，又可以按其可換入的經(jīng)濟利益(收益)計量。其次，資產(chǎn)的計量屬性也可以從時間角度加以區(qū)分：無論是從成本角度計量，還是從收益角度計量，都存在著初始(取得時)、現(xiàn)在(持有期間某時點)、未來(未來存續(xù)期間)三個不同的時間條件，計量的屬性也就可分化為初始成本、現(xiàn)時成本、未來成本、初始收益、現(xiàn)時收益、未來收益。最后，成本量或價值量還可以按個別交易價格確定，也可以按市場普遍價格確定。因此，會計計量屬性至少可以從成本／收益，初始／現(xiàn)在／未來，個別／普遍三個維度進行細分：初始個別成本(歷史成本)、現(xiàn)在個別成本(重置成本)、未來個別成本、初始個別收益(零售企業(yè)按售價確定的商品價值)、現(xiàn)時個別收益、未來個別收益(未來現(xiàn)金流量)、初始或現(xiàn)在或未來普遍成本／收益(公允價值)。

二、原有五種計量屬性與公允價值的辨析

由以上分析可知，同一會計要素可以從不同的角度進行觀測，不同的觀測角度就可以得到不同的計量屬性，會計界普遍認可的計量屬性有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。第一，歷史成本是指取得一項資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或其他等價值；第二，現(xiàn)行成本也稱重置成本、現(xiàn)實投入成本，指在現(xiàn)時為重置某一特定資產(chǎn)所付出的成本。第三，現(xiàn)行市價也稱投手價值，是指資產(chǎn)在正常清理條件下的變現(xiàn)價值或現(xiàn)時現(xiàn)金等值。第四，可實現(xiàn)凈值又稱預(yù)期投手價值，是指在不考慮貨幣時間價值的情況下，對某項資產(chǎn)在正常交易過程中可能帶來的未來現(xiàn)金流入或流出的價值。第五，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，是指以預(yù)期的未來經(jīng)濟利益或產(chǎn)生的未來現(xiàn)金凈流人為依據(jù)，考慮貨幣時間價值因素，采用適當?shù)馁N現(xiàn)率進行計算的資產(chǎn)價值。

歸結(jié)這五種計量屬性的基本特點，我們知道會計界長期以來使用的計量屬性是一個狹義的概念，它具有以下兩個特點：

(1)必須明確是面向哪個特定時點的，是面向過去的，面向現(xiàn)在的還是面向未來的。

(2)必須明確計量屬性的“價值基礎(chǔ)”，即究竟是從投入的角度進行計量，還是從產(chǎn)出或者在用的角度進行計量。而我國2006年《企業(yè)會計準則》對公允價值的定義顯然和原有的五種計量屬性的定義又存在很大的差別。

新會計準則對公允價值的定義為：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下人進行交易?！痹摱x先后提到了“在公平交易中”、“熟悉情況的交易雙方”、“自愿”幾個限定條件，在定義結(jié)束后，又對“公平交易”進行了特別限定，重重限定條件無非是為了強調(diào)如何保證計量結(jié)果的公平公允。但是我國對公允價值的定義卻是一種籠統(tǒng)而又寬泛的定義，具體表現(xiàn)在：

第一，沒有明確的計量方法。公允價值的定義沒有明確究竟應(yīng)當采用什么方法對公允價值進行計量。第二，沒有具體的價值基礎(chǔ)。公允價值定義沒有指明我們究竟應(yīng)當從投入角度進行計量公允價值，還是從產(chǎn)出角度計量，還是從在用的角度計量公允價值。第三，沒有明確公允價值的具體計量時點。盡管公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，但是并沒有指出是過去的資產(chǎn)交換或負債清償金額，還是現(xiàn)在或是其他時點的資產(chǎn)交換或負債清償金額，計量時點含混模糊。

綜上所述，新會計準則對公允價值的定義強調(diào)的是保證計量結(jié)果的公允性，而對公允價值計量的計量方法、價值基礎(chǔ)和具體計量時點沒有明確規(guī)定，因此，在不同的情況下，我們可以采用不同的計量屬性來體現(xiàn)計量結(jié)果的公允性，即我們既可以采用“歷史成本”、“現(xiàn)行成本”、“現(xiàn)行市價”或“可實現(xiàn)凈值”等來對公允價值進行計量。實際上，我國會計準則中對公允價值計量的一些具體條款也這是遵循這一思路的，即當資產(chǎn)、負債存在活躍市場時，活躍市場中的報價應(yīng)用于確定其公允價值；不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負債的當前公允價值；不存在活躍市場且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的公允價值。因此，按照公允價值的定義以及其計量的規(guī)定，可以推知，公允價值本身確實不是一種具體的計量屬性，它必須通過

其他計量屬性來進行計量，我們不能簡單地將公允價值理解為與歷史成本、重置成本等計量屬性相并列的概念。

三、公允價值本質(zhì)的思考

新《基本準則》將公允價值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值這四種具體的計量屬性并列在一起的用意何在?公允價值在整個會計計量框架中起個什么作用呢?我們可以回到公允價值興起背景以及理論根源這樣的環(huán)境中來尋找這一系列問題的答案。

我們知道，計量屬性的選擇受到經(jīng)濟環(huán)境、內(nèi)在條件以及成本的約束。在傳統(tǒng)的交易或事項中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生當時實際交易的歷史成本，因其真實可靠、具有可驗證性，一直以來備受推崇。但是，隨著金融工具的大量涌現(xiàn)，資本市場的快速發(fā)展及其在資源配置中主導地位的確定，使得傳統(tǒng)的面向過去的歷史成本越來越不能真實反映企業(yè)各項資產(chǎn)負債的價值，公平的反映企業(yè)特定期間的經(jīng)營業(yè)績，新的經(jīng)濟環(huán)境呼喚著新的理論來解釋和指引會計實務(wù)的發(fā)展。在這種情況下，會計學者逐漸吸收經(jīng)濟學收益的某些內(nèi)涵，對會計期間的收益概念進行了一些調(diào)整，形成了全面收益概念。在全面收益觀下，企業(yè)資產(chǎn)有橫向流動和縱向流動，橫向即持有的過程，縱向即生產(chǎn)的過程，企業(yè)特定會計期間的收益不僅包括動態(tài)生產(chǎn)的利潤，而且包括靜態(tài)持有的利得和損失。而傳統(tǒng)的面向過去的歷史成本信息只反映動態(tài)生產(chǎn)的利潤，忽略了靜態(tài)持有的利得和損失，這無法客觀的反映報告日企業(yè)資源的真實價值，難以為會計報表使用者提供與決策相關(guān)的信息，不利于投資者的決策。因此從20世紀70年代開始，人們開始在會計計量中逐步引入公允價值的概念和計量問題，以期能夠及時反映現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境變化對企業(yè)資源的影響，客觀公允地反映特定時點企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

由公允價值引入的背景和理論根源的分析可知，公允價值的是會計計量力圖實現(xiàn)的一種理想目標――客觀、真實、公平、公允地反映特定時點企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，其說公有價值是一種具體的計量屬性，還不如說它是各種具體計量屬性在進行具體會計計量時的一種普遍要求――真實與公允。而我們通常所說的“公允價值計量”應(yīng)該理解為測定特定時點企業(yè)資產(chǎn)、負債以公允價值為目標的一種會計計量。這也就解釋了在不同時點，公允價值既可以從投入角度采用“重置成本”進行測量，也可以從產(chǎn)出角度采用“現(xiàn)行市價”、“可變現(xiàn)凈值”進行測量，還可以從在用角度采用“現(xiàn)值”進行計量這一現(xiàn)象，因為，情況不同各種具體計量屬性的公平、公允性不一樣。

四、小結(jié)

雖然我國在2006年就了《企業(yè)會計準則――基本準則》，對公允價值進行了正式的定義和明確的定位，但是簡單地將其理解為一種具體的計量屬性的情況不在少數(shù)。其實，公允價值位應(yīng)超越于其他各具體的計量屬性，與它們形成一種目標與手段的關(guān)系。即：公允價值是采用各種具體計量屬性進行會計計量的目的，而具體計量屬性則是為了實現(xiàn)公允價值的計量目標所采用的手段，公允價值統(tǒng)領(lǐng)著各種具體計量屬性在不同場合的選擇應(yīng)用。

參考文獻

[1]葛家澍．關(guān)于會計計量的新屬性――公允價值．會計研究．2001．

[2]葛家澍．會計計量屬性的探討．會計研究．2006．

[3]謝詩芬．現(xiàn)值會計計量屬性的理論基礎(chǔ)及其啟示．財經(jīng)研究．2002．

第4篇：公允價值的理解范文

摘 要 公允價值計量不同于公允價值,兩者有嚴格的區(qū)別,不能混淆。沒有公允價值,公允價值計量也就無從談起。本文對公允價值計量的性質(zhì)進行了探討,同時對會計假設(shè)中的貨幣計量假設(shè)進行了再思考,指出貨幣計量假設(shè)的內(nèi)客不完整,并提出了公允價值計量是一種可以逐步完善進而取代貨幣計量假設(shè)的會計假設(shè)的觀點。

關(guān)鍵詞 公允價值 公允價值計量

一、公允價值的定義

本文旨在探討公允價值計量的性質(zhì)。但是在這之前,我們必須認識什么是公允價值。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)對公允價值下的定義是:在觀時交易中,在非強制性或非清算性銷售的情況下,當事人自愿據(jù)以買賣資產(chǎn)或承擔負債的金額。英國會計惟則委員會對公允價值下的定義為:在公平交易中,在非強制性或非清算性銷售中,熟悉情況的當事人自愿據(jù)以交易的金額。國際會計準則委員會對公允價值下的定義為:在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債結(jié)算的金額。以上公允價值的定義實質(zhì)上表述的是公允價格。

經(jīng)濟學基本原理告訴我們,價值(商品價值)首先是一個經(jīng)濟學概念,其是指凝結(jié)在商品中的無差別的一般人類勞動。價值是商品的社會屬性,價值量的大小用生產(chǎn)商品所耗費的社會必要勞動時間來表示和衡量。由于每個商品生產(chǎn)者的生產(chǎn)效率不同,其個別勞動時間也有差別。價值并不存在公允與否的問題,價值是一個抽象的概念,其價格作為價值的貨幣表現(xiàn)形式卻是具體的。價值規(guī)律告訴我們,價格圍繞價值上下波動。價格存在公允與否的問題,有的價格能更真實地反映價值,有的則不能。價格通常是在有序市場中由市場參與者通過一系列的交易活動確定的,但是,有時并不存在明確的、現(xiàn)實的有序市場。會計學從經(jīng)濟學中引入“價值”一詞,并賦予其特有的含義――價格。顯然,價值概念在會計學和經(jīng)濟學中是有區(qū)別的。事實上,會計學界已經(jīng)有學者指出這一問題,在此重提是為了統(tǒng)一討論的前提,避免節(jié)外生枝。

二、公允價值的性質(zhì)

概括地說,關(guān)于公允價值的性質(zhì)存在兩種觀點:

1.公允價值是一種新的計量屬性(計量模式)。黃世忠(1997)認為,由于公允價值會計信息具有較強的相關(guān)性,公允價值計量模式極有可能取代歷史成本計量模式而成為21世紀最主要的計量模式。盧永華和楊曉軍(2000)認為,公允價值反映的是現(xiàn)值,公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的價值評價,是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負債價值的認定。葛家澍和徐躍(2006)認為,公允價值是與市場價格、歷史成本及現(xiàn)行成本有所區(qū)別的一種新的計量屬性。王建成和胡振國(2007)認為,公允價值是一種在“現(xiàn)行市價”和“現(xiàn)值”基礎(chǔ)上發(fā)展起來的具有復合性的計量屬性,基于“時態(tài)觀”是其特征之一。

2.公允價值不是一種新的計量屬性。吳丹(2000)認為,公允價值并非特指某一具體的計量屬性,它體現(xiàn)的是一種計量觀念。胡國強和楊婷(2001)認為,公允價值不是指某一特定的計量屬性,只是選擇計量屬性時應(yīng)追求的目標,充其量只能說是一定意義上的廣義的計量屬性或計量屬性的統(tǒng)稱。石本仁和賴紅寧(2001)認為,公允價值本身并不是一種計量屬性,而是一個檢驗尺度。羅紹德和楊中環(huán)(2003)認為,“公允價值”不是一種獨立的或新的計量屬性,“公允價值”只是把交易價格、協(xié)議價格、評估價格、重置價格統(tǒng)一在一起,并不是一種新的計量模式或計量方法。常勛(2004)認為,公允價值絕不是一種獨立的新的計量屬性,公允價值的概念實際上已嵌入了各種計量屬性,公允價值是一種復合(或綜合)計量屬性。張緒軍(2004)認為,公允價值就是公允的現(xiàn)時價值。

通過以上分析,筆者更傾向于第二種觀點,即“公允價值不是一種新的計量屬性”。把公允價值作為一種計量屬性,實際上降低了其理論地位,將其和現(xiàn)有的其他計量屬性相提并論會引起混亂。

三、公允價值計量的性質(zhì)――一種會計假設(shè)

以公允價值對資產(chǎn)等會計要素進行計量,稱為公允價值計量。筆者在此把公允價值計量提升到一個更高的理論位置,認為公允價值計量是一種會計假設(shè)。會計假設(shè)概念最早是由美國著名會計學家佩頓于1922年在《會計理論》一書中提出的。會計假設(shè)構(gòu)成財務(wù)會計的基礎(chǔ),表現(xiàn)出財務(wù)會計的環(huán)境特征。會計總是依賴于特定的社會經(jīng)濟環(huán)境而存在,而社會經(jīng)濟環(huán)境是一個非常寬泛、不斷變化的概念,每個人對它的理解又各不相同。如果基于這種模糊的理解來建立會計系統(tǒng)規(guī)則,并以此為基礎(chǔ)來“生產(chǎn)”和傳遞會計信息,顯然會影響人們對會計信息的正確理解和使用,從而人們不得不將社會經(jīng)濟環(huán)境中的不確定因素予以確定化,將本不是靜態(tài)的事物在瞬間予以凝固。這種確定化和瞬間凝固的東西就是會計假設(shè)。會計假設(shè)從不同的角度對會計環(huán)境進行設(shè)定,這樣有助于會計目標的實現(xiàn)。會計假設(shè)的理論層次較高,在會計理論框架中與會計對象和會計目標同屬于第一層次。

事實上,早在20世紀中期,會計學家莫尼茨就在其著作中把市場價格作為一種基本假設(shè)提出,他認為市場價格是公允的。限于當時的會計環(huán)境(主要是經(jīng)濟環(huán)境),他混淆了公允價值和市場價格。會計作為一種人造系統(tǒng),具有環(huán)境適應(yīng)性的特征。與其他事物一樣,會計假設(shè)也不是一成不變的,它隨著經(jīng)濟現(xiàn)象的日益復雜化而不斷發(fā)展和充實,當經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化或企業(yè)處于特殊情況下時,原有的一些會計假設(shè)就可能失去作用而出現(xiàn)新的會計假設(shè)。

當前會計學界普遍認可的四項基本假設(shè)中的貨幣計量假設(shè)的內(nèi)容不完整,其只指出了計量單位。公允價值計量假設(shè)實質(zhì)上包括貨幣計量假設(shè),因為價值的貨幣表現(xiàn)形式是價格,而價格只能通過貨幣形式來反映。會計假設(shè)具有現(xiàn)實性,其處于會計理論框架的較高層次,對下層具有統(tǒng)馭作用,是一種要求。例如,會計主體假設(shè)就是要求會計反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動,而不包括投資者、經(jīng)營管理者或債權(quán)人的業(yè)務(wù)活動。事實上,我們通過對“公允價值計量”一詞的簡單剖析可以看出:“公允”是對各種計量屬性的要求或者說是各種計量屬性的目標和標準;“價值”也正要通過貨幣這一具有綜合性的一般等價物來反映;“計量”是會計系統(tǒng)的核心,因為會計活動從本質(zhì)上看是一個計量的過程。所以,“公允價值計量”應(yīng)該成為一種會計假設(shè)。這樣一來,我們對公允價值計量的本質(zhì)就有了新的認識,同時也能夠?qū)嫾僭O(shè)的內(nèi)容進行補充。

人們對會計理論研究的邏輯起點是對會計目標達成共識。企業(yè)向會計信息使用者提供相關(guān)、可靠的會計信息以使其做出正確決策。人們之所以會利用會計信息,是因為它們公允地反映了某一會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,而這里存在一個前提條件,即會計系統(tǒng)進行信息的加工處理時運用了公允價值計量假設(shè)。我們可以認為,作為會計系統(tǒng)核心的會計計量能夠做到公允,使會計信息具有可靠性和相關(guān)性,能夠滿足會計信息使用者的決策需要。而這又需要通過對各種計量屬性的運用來實現(xiàn)。

第5篇：公允價值的理解范文

一、公允價值簡述

（一）公允價值的定義

公允價值用很講究的說法來說就是說資和負債在市場平等交易的條件下，給出的價格和價值是符合市場條件的，公平公正公開的，雙方都接受的價格。用自己的話來說就是別人把東西賣給你，價格不是你們兩相互商量，覺得自己關(guān)系好或者不好然后想買高點或者想賣低點的，是在市場平等的條件下進行交易，無論是誰，價格都是一樣的，是根據(jù)市場行情來定奪的。所以說這就保障了每個消費者的合法權(quán)益，也保障了公司資產(chǎn)和負債的平穩(wěn)發(fā)展，從這可以看出，公允價值計量屬性的重要。也就是說交易的雙方一定要是無關(guān)聯(lián)的，否則他們就會私自調(diào)控價格啦，還有就是雙方必須是自愿的，因為不自愿就不公平，不公平以后雙方有什么不滿意，然后很可能會打起來或者造成一些不必要的麻煩。還有就是兩方也一定要是熟悉市場情況的，如果一方不了解事情行情，賣高了或者賣便宜了，后來的市場肯定會很混亂的，買了到的人也不高興，賣的人也不能長期維持下去。所以說，公允價值計量屬性對于任何一家公司來說都是致命的要點，否則現(xiàn)在市場上也多出了一個行業(yè)叫做市場調(diào)研，這也正是大家都意識到公允價值計量運用勢在必行。

（二）公允價值的特點

通過從公允價值的定義我們可以總結(jié)和歸納出公允價值計量屬性具有的特點如下：動態(tài)性。這個也很好理解，意思就是資產(chǎn)和負債的價格都是在波動折的，比如說今年的房子是一個價格，明年的房子又是一個價格，在這點，房地產(chǎn)的價格波動很明顯的。決策有用性。因為公允價值是根據(jù)市場的定價來決定的，多數(shù)反應(yīng)了現(xiàn)在和未來的價值信息，所以用公允價值來決策和研究它肯定是由于歷史成本計量屬性的。

（三）公允價值的必要性

公允價值就是能夠合理的反映出資產(chǎn)價值，一直以來在我國，大家都在強調(diào)姨歷史成本來反應(yīng)和進行計量。確實以歷史成本計量對個性資產(chǎn)，負債項目的確認和對計量結(jié)果的驗證和控制，還有就是防止一些公司隨便改動價格造成經(jīng)營成果虛假，或者隨便操縱企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績是有一定的推動作用的。但是尼，要達到這種效果，必須要建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)基礎(chǔ)之上的，很有可能會發(fā)生資產(chǎn)價格變動，變高或者變低，這都會導致一系列不必要的麻煩，尤其是市場價值遠遠高于原賬面價值的時候，很簡單的可以理解到資產(chǎn)的賬面價值根本就反應(yīng)不了其早市場上的真正的價值。所以要解決這個問題尼，我們只有采取公允價值計量屬性才能很有效的解決。和歷史成本計量相比較來說，公允價值計量最大的優(yōu)勢在于，它緊密的結(jié)合價值，很明顯的可以理解為，它要求以當期或者說那一段時期的市場價值或者是未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或者負債的價值，能夠比較合理的反應(yīng)出相關(guān)資產(chǎn)的價值。

二、企業(yè)公允價值運用中出現(xiàn)的問題

雖然公允價值計量屬性在對公司的財務(wù)分析中起到了很重要的作用，但是，上市企業(yè)在運用公允價值的過程中也是存在很多的問題的，比如，國內(nèi)大多數(shù)上市公司首先是金融工具中的公允價值計量，新準測規(guī)定交易性經(jīng)融資產(chǎn)在初始確認時，按公允價值計量，其他三類資產(chǎn)按公允價值加交易費用計量，后續(xù)計量時，可供出售金融資產(chǎn)安公允價值計量。還有就是債務(wù)重組過程中的公允價值，新會計準則就規(guī)定了公司進行債務(wù)重組時不僅僅支付債務(wù)和對價之間的差額可以計入當期損益，還支付不是現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和其他的賬面的差額也應(yīng)該計入當期損益。運用公允價值計量屬性方式不僅能清晰的反映資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得或者損失的根本原因，還能反應(yīng)公司的財務(wù)狀況和公司的收入和費用的配比

三、針對上市企業(yè)公允價值運用的問題采取的措施

通過分析上面的內(nèi)容，我們了解到了公允價值計量屬性在上市企業(yè)中的運用是非常重要的，然而由于公允價值計量屬性的自身存在著很多的特種以及新會計準測的一些規(guī)定，我們通過研究還是能發(fā)現(xiàn)我國上市企業(yè)公允價值運用中存在很多的不足之處，對于此，我們也做出了一些解決方案，希望對以后的運用能有所幫助。歸納總結(jié)如下。

（一） 加強理論的研究，完善上市公司市場的環(huán)境。

加強理論的研究，完善上市公司市場的環(huán)境。在公允價值的運用中，我們也發(fā)現(xiàn)了是非常人性化的，所以對于這樣的人性化，我們也要想出相關(guān)的方法。比如，針對性。則是指大家要去完善公允價值的計量的方式，從而保障公允價值計量的會計實踐能夠順利的進行，但是，由于中國的市場發(fā)育不是非常成熟很完善，有很多的要素項目是不存在活躍的市場的。這就給公允價值計量帶來了很大的困難和阻礙，要想真正的順利的推進公允價值計量屬性。如果要熟練的掌握公允價值計量的方法中的技能，大家還要培養(yǎng)各級市場，獲得公平準確和客觀的市場價值。

第6篇：公允價值的理解范文

一、非貨幣性資產(chǎn)交換過程原理

(一)具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換因認定該類交換公平、公允，因此將該類交換過程理解為：處置換出非貨幣性資產(chǎn)(按其公允價值處置)，購入換入非貨幣性資產(chǎn)(按其公允價值購入)，同時以出售資產(chǎn)應(yīng)收款，抵償購入資產(chǎn)應(yīng)付款。在資產(chǎn)處置過程中將產(chǎn)生處置損益；在以出售資產(chǎn)應(yīng)收款抵償購入資產(chǎn)應(yīng)付款過程中，應(yīng)收款和應(yīng)付款可能不對等，因此產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換損益。如圖1所示。對于處置損益按資產(chǎn)正常處置處理：

(二)不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換由于認定其交換不公平、交換對價不公允可靠，同時由于該類交換過程存在利益操縱的可能性，該類交換過程不能理解為正常出售和購入，而是換出、換入資產(chǎn)對沖，根據(jù)謹慎性要求，換入資產(chǎn)的價值為換出資產(chǎn)的賬面價值，這一過程不會產(chǎn)生交換損益。見圖2所示。

需要說明的是，具有商業(yè)實質(zhì)但是換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，根據(jù)謹慎性和客觀性要求也應(yīng)屬于同樣的交換過程。為了使交換過程更清晰，本文暫未考慮補價問題。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換實例分析

(一)具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的資產(chǎn)交換本文分別就不涉及補價、涉及補價的資產(chǎn)交換舉例分析。

第一，不涉及補價情況下案例分析。

[例1]為業(yè)務(wù)發(fā)展需要，天海公司決定以一臺機器設(shè)備交換三聯(lián)公司的一批原材料。原材料賬面成本為13萬元，公允價值為22萬元，機器設(shè)備的賬面原價為16萬元，已計提累計折舊6萬元，公允價值為22萬元；計稅價格等于公允價值。天海公司換入原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，三聯(lián)公司換人設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。

假設(shè)該交易具有商業(yè)實質(zhì)，三聯(lián)公司和天海公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％；雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價格公允，三聯(lián)公司換人設(shè)備涉及的增值稅進項稅額不得抵扣。

天海公司交換過程原理：公司處置機器設(shè)備，購入原材料，以設(shè)備款抵材料款。

(1)出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

100000

累計折舊

60000

貸：固定資產(chǎn)

160000

借：應(yīng)收賬款――三聯(lián)公司(公允價值)220000

貸：固定資產(chǎn)清理

220000

借：固定資產(chǎn)清理

120000

貸：營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得

120000

(2)購入原材料，同時以應(yīng)收設(shè)備款抵應(yīng)付材料款

借：原材料(公允價值)

220000

應(yīng)交稅費――直交增值稅(進項稅額)

37400

貸：應(yīng)收賬款――三聯(lián)公司

220000

營業(yè)外收入――非貨幣資產(chǎn)交換利得

37400

在非貨幣性資產(chǎn)交換過程中，由于出售固定資產(chǎn)和購買材料是同時進行的，不需要通過應(yīng)收賬款科目核算，因此，應(yīng)將上述分錄做合并處理，合并后天海公司的處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

100000

累計折舊

60000

貸：固定資產(chǎn)

160000

借：原材料

220000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)37400

貸：固定資產(chǎn)清理

100000

營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得

120000

――非貨幣性資產(chǎn)交換利得37400

三聯(lián)公司交換過程原理：公司出售原材料，購入設(shè)備，以材料款抵設(shè)備款。

(1)出售原材料

借：應(yīng)收賬款――天海公司

257400

貸：其他業(yè)務(wù)收入(公允價值)

220000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

37400

借：其他業(yè)務(wù)成本

130000

貸：原材料

130000

(2)購入設(shè)備，同時以應(yīng)收材料款抵應(yīng)付設(shè)備款

借：固定資產(chǎn)(公允價值)

220000

營業(yè)外支出――非貨幣性資產(chǎn)交換損失

37400

貸：應(yīng)收賬款一天海公司

257400

合并后三聯(lián)公司的處理如下：

借：固定資產(chǎn)

220000

營業(yè)外支出――非貨幣性資產(chǎn)交換損失

37400

貸：其他業(yè)務(wù)收入

220000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

37400

借：其他業(yè)務(wù)成本

130000

貸：原材料

130000

第二，涉及補價情況下案例分析。沿用上例，但假定天海公司

換出設(shè)備的公允價值為28萬元，換人原材料的公允價值為22萬

元，因此，三聯(lián)公司另支付6萬元補價給天海公司。

天海公司交換過程原理：公司處置機器設(shè)備，購入原材料，同時以應(yīng)收設(shè)備款抵償應(yīng)付材料款。

(1)出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

100000

累計折舊

60000

貸：固定資產(chǎn)

160000

借：應(yīng)收賬款――三聯(lián)公司

220000

銀行存款

60000

貸：固定資產(chǎn)清理

280000

借：固定資產(chǎn)清理

180000

貸：營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得

180000

(2)購入原材料

借：原材料

220000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)37400

貸：應(yīng)收賬款――三聯(lián)公司

220000

營業(yè)外收入――非貨幣資產(chǎn)交換利得

37400

不通過應(yīng)收賬款科目核算的處理為：

借：固定資產(chǎn)清理

100000

累計折舊

60000

貸：固定資產(chǎn)

160000

借：原材料

220000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)37400

銀行存款

60000

貸：固定資產(chǎn)清理

100000

營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得

180000

營業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得

37400

三聯(lián)公司交換過程原理：公司出售原材料，購入設(shè)備，以應(yīng)收材料款抵應(yīng)付設(shè)備款。

(1)出售原材料

借：應(yīng)收賬款――天海公司

257400

貸：其他業(yè)務(wù)收入

220000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

37400

借：其他業(yè)務(wù)成本

130000

貸：原材料

130000

(2)購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

280000

營業(yè)外支出――非貨幣性資產(chǎn)交換損失37400

貸：應(yīng)收賬款――天海公司

257400

銀行存款

60000

不通過應(yīng)收賬款科目核算的處理為：

借：固定資產(chǎn)

280000

營業(yè)外支出――非貨幣性資產(chǎn)交換損失37400

貸：其他業(yè)務(wù)收入

220000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

37400

銀行存款

60000

借：其他業(yè)務(wù)成本

130000

貸：原材料

130000

上述處理的前提是，換入和換出資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠計量，但在僅能獲知其一情況下，應(yīng)按以下思路處理：(1)已知換出資產(chǎn)的公允價值，則視同按公允價值正常處置換出資產(chǎn)，以其應(yīng)收貨款加支付的補價或減收到的補價金額購買換入資產(chǎn)，在這種情況下，確認資產(chǎn)處置損益，不確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益；(2)已知換人資產(chǎn)的公允價值，不能確認換出資產(chǎn)的公允價值，因此，對于換出資產(chǎn)不能作為正常處置處理，但對于換入資產(chǎn)可以作為正常購入處理，此時按換出資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)賬，不確認資產(chǎn)處置損益，但確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益。

沿用上例，但假定天海公司換出設(shè)備的公允價值不能可靠計量，換入原材料的公允價值為22萬元，雙方協(xié)商三聯(lián)公司另支付6萬元補價給天海公司。

天海公司(已知換人資產(chǎn)的公允價值)交換過程原理：機器設(shè)備按賬面價值沖賬，材料按公允價值購入。

(1)將設(shè)備轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

100000

累計折舊

60000

貸：固定資產(chǎn)

160000

(2)購入原材料

借：原材料

220000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

37400

銀行存款

60000

貸：固定資產(chǎn)清理

1001300

營業(yè)外收入――非貨幣資產(chǎn)交換利得

217400

三聯(lián)公司(已知換出資產(chǎn)的公允價值)交換過程原理：公司出售原材料，貨款和補價6萬元換取設(shè)備。

借：固定資產(chǎn)

317400

貸：其他業(yè)務(wù)收入

220000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

37400

銀行存款

60000

借：其他業(yè)務(wù)成本

130000

貸：原材料

130000

(二)不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入換出資產(chǎn)公允價值均不能可靠計量的資產(chǎn)交換由于公允價值不可靠，因此，會計處理體現(xiàn)為換人資產(chǎn)入賬，換出資產(chǎn)沖賬，其入賬和沖賬的金額相等，不產(chǎn)生交換損益。與現(xiàn)有以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理完全相同。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換準則問題及完善建議

第7篇：公允價值的理解范文

對于交易性金融資產(chǎn)來說,交易費用是直接歸屬于購買該資產(chǎn)而新增的外部費用,即不購買不會發(fā)生。交易性金融資產(chǎn)的交易費用在發(fā)生時被計人到“投資收益”而不被計入到“公允價值變動損益”或“交易性金融資產(chǎn)――成本”中,原因有二;一是筆者認為該處理符合“可理解性”的會計信息質(zhì)量要求,因為如果將交易費用計入到“公允價值變動損益”中,從字面上無法讓人理解,因為交易費用不是由于公允價值變動引起的。二是筆者認為這種會計處理更符合“謹慎性”的會計信息質(zhì)量要求。如果將交易性金融資產(chǎn)的交易費用計入到“交易性金融資產(chǎn)――成本”中,期末在對公允價值進行比較的時候,該交易費用最終也會被計入到“公允價值變動損益”中。也就是說,將交易費用計入到上述兩個賬戶中,對購買當期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響是相同的?？梢?對交易費用的假設(shè)處理不符合“謹慎性”的會計信息質(zhì)量要求:虛增“投資收益”,虛減“公允價值變動損益”。對于投資者來說,“投資收益”與“公允價值變動損益”的風險是大不相同的。如果兩個項目均為正值,前者是已實現(xiàn)的收益,而后者并沒有被真正地實現(xiàn)。因此,將交易性金融資產(chǎn)的交易費用計入到“投資收益”中比較謹慎。

二、公允價值變動損益處理

交易性金融資產(chǎn)處置時,與其對應(yīng)的、累積形成的“公允價值變動損益”需要被結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”賬戶中。其實,這種賬務(wù)處理不會對當期的稅前利潤產(chǎn)生任何影響,卻恰恰符合“謹慎性”的會計信息質(zhì)量要求,更重要的是它能真實地反映交易性金融資產(chǎn)投資收益的最終實現(xiàn)情況。

在交易性金融資產(chǎn)的持有期間,“公允價值變動損益”賬戶的發(fā)生額已在期末被結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中,處置時再將其累計發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中并不影響到當期的利潤總額,因為“投資收益”也屬于損益類賬戶,它和“公允價值變動損益”一樣期末都被結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中。這樣處理的目的只是讓利潤表中的“投資收益”與“公允價值變動損益”此增彼減。實際上,這樣做也是向報表的使用者聲明:“該交易性金融資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的收益或發(fā)生的虧損巳變成了現(xiàn)實。此前一系列的確認公允價值變動損益的賬務(wù)處理完全符合謹慎性的會計信息質(zhì)量要求。”

三、交易性金融資產(chǎn)所得稅處理

會計準則規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)期末以公允價值計量,且公允價值變動計人到當期的“公允價值變動損益”中。稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額,處置取得的價款扣除歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。稅法和會計規(guī)定之所以出現(xiàn)差異,主要還是因為“公允價值變動損益”不是真正實現(xiàn)的損益,它和“資產(chǎn)減值損失”有相似之處,都是對歷史成本的一種挑戰(zhàn)。交易性金融資產(chǎn)的公允價值無論上升還是下降,會計上都要予以反映,因此交易性金融資產(chǎn)的所得稅處理問題相對比較復雜。

[例]2007年11月28日,甲公司以800萬元取得一項權(quán)益性投資,并作為交易性金融資產(chǎn)核算;2007、2008和2009年年末該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值分別為880萬元、780萬元和900萬元;2010年1月8日公司以950萬元將其售出;另假定企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項,每年實現(xiàn)的稅前凈利均為1000萬元,所得稅稅率為25%。

甲公司每年因該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予以確認或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債、與所得稅相關(guān)的賬務(wù)處理以及各期留存收益凈增加額如表1所示:延所得稅資產(chǎn),并將2007年確認的遞延所得稅負債予以轉(zhuǎn)回。為了方便理解,可以將2007、2008兩年間的公允價值變動看成三個過程:先由800萬元上升到880萬元,再由880萬元降到800萬元。最后由8007i元降到780萬元。第一個過程發(fā)生在2007年,后兩個過程發(fā)生在2008年。那么,2007年形成的80萬元的應(yīng)納稅暫時性差異需在2008年轉(zhuǎn)回來,同時2008年形成了20萬元的可抵扣暫時性差異。此外,2008年確認了100萬元的公允價值變動損失,由于該部分損失稅法不承認,因此計算2008年應(yīng)納稅所得額時必須在稅前利潤的基礎(chǔ)上將其加上。2009年的所得稅核算原理與2008年相同。2010年處置該交易性金融資產(chǎn)取得了950萬元的收入,按稅法規(guī)定應(yīng)抵扣800萬元的成本,而按會計準則規(guī)定需抵扣900萬元的成本,則2010年的應(yīng)納稅所得額=1000+(900-800)=1100(萬元)。從表1還可以看出,在不存在永久性差異的情況下,2007年到2010年四年間的應(yīng)納稅所得額與會計利潤相等,均為4000萬元。也就是說,因交易性金融資產(chǎn)公允價值變動而形成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異確實是“暫時性”的。

第8篇：公允價值的理解范文

正如吳水澎教授所言，公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用將推動會計學及財務(wù)信息建設(shè)步入一個新的發(fā)展階段。2006年2月15日，財政部頒布了新的會計準則，包括1項基本會計準則和38項具體會計準則。新會計準則的一大特點即體現(xiàn)在公允價值計量屬性在會計實務(wù)中的具體應(yīng)用，會計準則中對公允價值計量做出了基本的計量標準規(guī)范，但是對于通過何種途徑確認資產(chǎn)的公允價值卻有各種不同的觀點。本文擬對資產(chǎn)評估學與會計學中公允價值理論的相關(guān)性進行探討，以分析通過資產(chǎn)評估途徑對公允價值進行確認的可行性。

一、資產(chǎn)評估價值類型定義與會計公允價值概念的相關(guān)性

資產(chǎn)評估學中關(guān)于價值類型的分類，以評估時所依據(jù)的市場條件、被評估資產(chǎn)的使用狀態(tài)，以及資產(chǎn)評估使用范圍分為市場價值和非市場價值。根據(jù)國際資產(chǎn)評估標準，資產(chǎn)評估概念定義為：“資產(chǎn)在評估基準日時的交換價值。資產(chǎn)的交換是在一個適當?shù)氖袌錾系墓_的交易，在自愿的購買者和出售者之間進行的，而且買賣雙方都是精明、謹慎、沒有人強迫的?！薄秶H評估準則》指出，“市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫壓制的情況下，對在評估基準日進行正常公平交易中某項資產(chǎn)應(yīng)當進行交易的價值估計數(shù)額?！敝性u協(xié)價值類型評估準則項目負責人姜楠教授認為，“資產(chǎn)評估中的市場價值是指資產(chǎn)在評估基準日公開市場上最佳使用或最有可能使用條件下，資產(chǎn)可能實現(xiàn)的交換價值的估計值?！?/p>

在2006年新頒布的會計準則，《企業(yè)會計準則――基本準則》中，會計計量屬性增加了公允價值計量，其中對公允價值概念定義為，“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。”國際會計準則委員會在《國際會計準則第32號――金融工具:披露和列報》中，將公允價值定義為:“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額?！庇鴷嫓蕜t委員會在《財務(wù)報告準則第7號――購買會計中的公允價值》中，對公允價值的定義是:“公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產(chǎn)或一項負債所使用的金額?！奔幽么筇卦S會計師協(xié)會在其《手冊》中對公允價值的定義是:“公允價值指沒有受到強制的、熟悉情況的自愿雙方，在一項公平交易中商定的對價的金額?！?/p>

通過以上對兩個概念的闡述，可以看到資產(chǎn)評估學中市場價值定義和會計學中公允價值揭示的價值內(nèi)涵具有相似性，都明確了價值的前提為交易的自主性、非脅迫性，交易的公平性、透明性，交易雙方對特定交易對象的知曉程度的一致性，體現(xiàn)了資產(chǎn)評估對資產(chǎn)價值的估算與會計學對資產(chǎn)會計計量價值確定的相近性。

二、資產(chǎn)評估目的與經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計公允價值計量的相關(guān)性

資產(chǎn)評估實務(wù)中，資產(chǎn)評估行為所對應(yīng)的經(jīng)濟行為主要包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、債務(wù)重組、股份改制等，資產(chǎn)評估行為為特定的經(jīng)濟行為出具公允的價值參考依據(jù)，而會計活動要對企業(yè)的經(jīng)濟行為做出相應(yīng)的記錄，根據(jù)新的會計準則，不同的資產(chǎn)、不同的經(jīng)濟行為要求以公允價值計量，其正與資產(chǎn)評估的評估目的相吻合。

在新頒布的會計準則中，涉及公允價值計量的會計準則具體包括長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、企業(yè)合并等18項具體會計準則，而其中涉及公允價值計量同時與資產(chǎn)評估目的直接相關(guān)的，包括長期股權(quán)投資中以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換中符合商業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟行為、債務(wù)重組中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)等。在國際資產(chǎn)評估領(lǐng)域中，早就有一類資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估，其特為會計期末資產(chǎn)公允價值的計量提供參考依據(jù)。雖然會計準則中沒有明確使用資產(chǎn)評估師的結(jié)果作為資產(chǎn)公允價值的計量依據(jù)，但專業(yè)而獨立的資產(chǎn)評估師出具的價值意見無疑具有很好的參考價值，比如投資性房地產(chǎn)關(guān)于使用公允價值計量的處理、資產(chǎn)減值關(guān)于期末資產(chǎn)減值的測算、尤其是對于上市公司以及公用型企業(yè)來說公允價值的計量采用評估結(jié)果更具有公信力。

資產(chǎn)評估目的與會計資產(chǎn)價值計量與處理都同企業(yè)經(jīng)濟行為密不可分，兩者之間也有極強的相關(guān)關(guān)系，資產(chǎn)評估可以為會計計量提供專業(yè)的價值參考依據(jù)，會計信息采用評估結(jié)果可以更好地體現(xiàn)資產(chǎn)的價值。

三、資產(chǎn)評估評估方法與會計公允價值確認方法的相關(guān)性

資產(chǎn)評估基本方法包括資產(chǎn)基礎(chǔ)法、收益法、市場法，《企業(yè)價值評估指導意見（試行）》中對三種方法的概念進行了清晰的闡述，“收益法，是指通過將被評估企業(yè)預(yù)期收益資本化或折現(xiàn)以確定評估對象價值的評估思路；市場法，是指將評估對象與參考企業(yè)、在市場上已有交易案例的企業(yè)、股東權(quán)益、證券等權(quán)益性資產(chǎn)進行比較以確定評估對象價值的評估思路；資產(chǎn)基礎(chǔ)法，是指在合理評估企業(yè)各項資產(chǎn)價值和負債的基礎(chǔ)上確定評估對象價值的評估思路?！?/p>

資產(chǎn)評估基本方法與新會計準則中對公允價值的計量方法是一致的，《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》應(yīng)用指南中有關(guān)購買方對取得的被購買方各項資產(chǎn)、負債的公允價值計量，充分體現(xiàn)了評估方法與會計方法的一致性，如有活躍市場的投資性資產(chǎn)以活躍市場價格確定公允價值、長期應(yīng)收款項以適當利率折現(xiàn)后確定公允價值、產(chǎn)成品以其估計售價減去估計銷售費用、相關(guān)稅費等確定公允價值，這正是資產(chǎn)評估三種方法在會計公允價值計量中的應(yīng)用。

通過資產(chǎn)評估基本方法與會計公允價值計量方法的簡要比較，可見資產(chǎn)評估方法已經(jīng)初步在會計計量中得到了應(yīng)用，而對于資產(chǎn)期末公允價值的計量同樣可以借鑒資產(chǎn)評估方法，為財務(wù)報告使用者確信結(jié)果（信息）的合理性提供支持。

四、資產(chǎn)評估準則為會計公允價值計量提供了保障

新會計準則中引入了公允價值的概念以對資產(chǎn)的價值進行確認計量，公允價值英文表述為“fair value”，如果從人文角度考慮其含義，公允價值有公正、公平之含義，資產(chǎn)的價值如果以公允價值計量，那應(yīng)該體現(xiàn)公正的價值表述，結(jié)果為公眾所認同，尤其現(xiàn)在隨著我國資本市場的成熟與完善，上市公司的資產(chǎn)計量如果以公允價值進行確認，那如何保證其結(jié)果為廣大股東所認可就成為會計計量中的難點。

而資產(chǎn)評估行業(yè)作為提供價值估值建議的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，從其建立初始至今始終保持獨立的、專業(yè)的、客觀的行業(yè)執(zhí)業(yè)標準，并將這一標準貫穿于執(zhí)業(yè)過程中，體現(xiàn)于評估規(guī)范和評估結(jié)果中。

在資產(chǎn)評估報告序言部分我們可以看到，“××（評估機構(gòu)）接受××××委托，根據(jù)國家有關(guān)資產(chǎn)評估的規(guī)定，本著客觀、獨立、公正、科學的原則，按照公認的資產(chǎn)評估方法，對為××××（評估目的）而涉及的全部資產(chǎn)和負債進行了評估工作。本所評估人員按照必要的評估程序?qū)ξ性u估的資產(chǎn)和負債實施了實地查勘、市場調(diào)查與詢證，對委估評估對象在××××年××月××日所表現(xiàn)的市場價值做出了公允反映。”

《資產(chǎn)評估準則――基本準則》中明確指出，“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當對評估結(jié)論的合理性承擔責任”，“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當在評估報告中提供必要信息，使評估報告使用者能夠合理理解評估結(jié)論”?！顿Y產(chǎn)評估職業(yè)道德準則――基本準則》中指出，“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當獨立進行分析、估算并形成專業(yè)意見，不受委托方或相關(guān)當事方的影響，不得以預(yù)先設(shè)定的價值作為評估結(jié)論”，“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當在評估報告中提供必要信息，使評估報告使用者能夠合理理解評估結(jié)論。注冊資產(chǎn)評估師不得出具含有虛假、不實、有偏見或具有誤導性的分析或結(jié)論的評估報告”?！镀髽I(yè)價值評估指導意見（試行）》中指出，“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行企業(yè)價值評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則，勤勉盡責，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，不得出現(xiàn)對評估結(jié)論具有重要影響的實質(zhì)性疏漏和錯誤，不得以預(yù)先設(shè)定的價值作為評估結(jié)論”，“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行企業(yè)價值評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當獲取充分信息，并進行審慎分析，確信信息來源是可靠和適當?shù)摹?，“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當在評估報告中披露必要信息，使評估報告使用者能夠合理理解評估結(jié)論”。

資產(chǎn)評估結(jié)果的公正性保證了資產(chǎn)評估工作能夠為會計公允價值計量提供有效的參考依據(jù)，并確保評估結(jié)果為會計報告使用者所理解與認同，更好地體現(xiàn)資產(chǎn)的價值，更好地配合會計公允價值計量工作。

綜上所述，資產(chǎn)評估與會計關(guān)于公允價值有較強的相關(guān)性，資產(chǎn)評估結(jié)果可以作為會計公允價值計量的參考依據(jù)，但為了能夠更好地為會計計量工作服務(wù)，資產(chǎn)評估行業(yè)仍然需要保持和加強以下工作：

1．嚴格執(zhí)行資產(chǎn)評估操作規(guī)范，保持工作的獨立性，確保結(jié)果的合理性、公正性；

2．繼續(xù)加強資產(chǎn)評估理論研究，完善資產(chǎn)評估準則體系，指導資產(chǎn)評估工作。

資產(chǎn)評估行業(yè)從業(yè)人員要不斷學習新的知識，進一步提高執(zhí)業(yè)的專業(yè)水平，為更好的服務(wù)于會計計量工作，服務(wù)于國家經(jīng)濟建設(shè)貢獻力量。

參考文獻：

[1]謝詩芬.公允價值：國際會計前沿問題究.湖南人民出版社，2004.

[2]姜楠.資產(chǎn)評估.東北財經(jīng)大學出版社,2004.

[3]劉萍，等.“企業(yè)價值評估指導意見”講解.經(jīng)濟科學出版社，2005.

第9篇：公允價值的理解范文

關(guān)鍵詞：衍生金融工具 公允價值套期保值 會計處理

一、套期保值理論綜述

（一）套期保值的內(nèi)涵

根據(jù)《企業(yè)會計準則第24號――套期保值準則》，套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。

我們在理解套期保值的內(nèi)涵時，應(yīng)該將其與衍生金融工具投資的另一目的投機結(jié)合起來。所謂的投機指投資方本身并無實際的資產(chǎn)要出售或者在將來也不需要相關(guān)的資產(chǎn)，之所以進行衍生金融工具的投資主要是通過買賣衍生金融工具來獲得標的物的價格漲跌所形成的價差收益。而套期保值是指投資方本身有實際的資產(chǎn)在未來需要出售或?qū)泶_實需要買進某項資產(chǎn)，而在現(xiàn)貨市場與期貨市場對同一種類的標的物（如商品等）同時進行數(shù)量相等但方向相反的買賣活動，以期通過期貨市場的盈利來彌補現(xiàn)貨市場的虧損，從而實現(xiàn)對現(xiàn)貨的保值。

（二）套期保值涉及的兩個概念

1.套期工具，是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵消被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具，套期工具通常為衍生工具，如遠期合約、期貨合約或期權(quán)等。只有在對外匯風險進行套期時才可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債作為套期工具。

2.被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風險，且被指定為被套期對象的項目：如企業(yè)在資產(chǎn)負債表上已確認的資產(chǎn)、負債；企業(yè)已簽定的在未來某特定日期或期間，需要履行的具有法律約束力的合同（也稱為確定承諾）；根據(jù)企業(yè)管理層意圖目前尚未簽定相關(guān)合同但估計未來很可能會發(fā)生的交易。

（三）套期保值的分類

根據(jù)套期工具與被套期項目之間的關(guān)系，可以將套期保值分為三類：

1.公允價值套期。公允價值套期指對已確認的資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾或該資產(chǎn)、負債或確定承諾中可辨認的一部分的公允價值變動風險進行的套期。

公允價值套期的對象主要是三類項目的公允價值變動風險，即：（1）已確認資產(chǎn)或負債（已在資產(chǎn)負債表列示）；（2）尚未確認的確定承諾（尚未履行的已簽訂的合同）；（3）上述兩類資產(chǎn)、負債或確定承諾中可辨認部分。

2.現(xiàn)金流量套期?，F(xiàn)金流量套期，指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期，該類現(xiàn)金流量變動源于：（1）已確認資產(chǎn)或負債（如浮動利率債務(wù)的全部或部分未來利息支付）；（2）很可能發(fā)生的與預(yù)期交易（如預(yù)期的購買或出售）有關(guān)的特定風險，且將影響企業(yè)的損益。

3.境外經(jīng)營凈投資套期。境外經(jīng)營凈投資套期，指對境外經(jīng)營凈投資外匯風險的套期。境外經(jīng)營凈投資指報告企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

二、套期保值的會計處理思路及案例分析

新會計準則對于套期保值會計處理的規(guī)定不夠具體，本文采用創(chuàng)新思維以舉例的方式對公允價值套期保值的會計處理進行研究，提出其會計確認、計量和披露的新理念。

（一）會計確認和計量思路

企業(yè)在進行公允價值套期保值會計處理的時候，應(yīng)以公允價值作為計量屬性，并分兩條線來進行，一是現(xiàn)貨市場的會計處理，二是期貨市場的會計處理。

1.現(xiàn)貨市場。（1）初始處理。在企業(yè)指定被套期項目時，將相關(guān)的資產(chǎn)或負債從“庫存商品”、“長期借款”等賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“被套期項目”會計科目里，以反映相關(guān)資產(chǎn)已實行套期保值的實際情況。（2）后續(xù)處理。在持有期間的資產(chǎn)負債表日，應(yīng)將被套期項目公允價值的變動計入“套期損益”、“公允價值變動損益”或“資本公積――其他資本公積”。（3）終止處理。最后在停止資產(chǎn)或負債的套期或?qū)嶋H買賣相關(guān)資產(chǎn)或結(jié)算負債時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“被套期項目”科目。

2.期貨市場。（1）初始處理。根據(jù)取得衍生金融工具的公允價值，借記“套期工具――衍生工具”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）后續(xù)處理。在持有期間資產(chǎn)負債表日應(yīng)將該衍生金融工具的公允價值變動計入“套期損益”里。（3）終止處理。在處置該衍生金融工具時，借記“銀行存款”科目，貸記“套期工具――衍生工具”科目。

（二）會計披露思路

1.資產(chǎn)負債表日，如果“套期工具”、“被套期項目”是借方余額的，反映套期保值形成資產(chǎn)的公允價值，可在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)欄里單列項目反映；如果“套期工具”、“被套期項目”是貸方余額的，反映套期保值形成負債的公允價值，可在資產(chǎn)負債表的負債欄里單列項目反映。無論形成的是資產(chǎn)或負債，都可以并到相關(guān)的被套期項目的標的物“存貨”或“長期借款”項目里反映。

2.關(guān)于套期損益，屬于有效套期部分（即期貨市場的收益剛好抵消了現(xiàn)貨市場的損失），則“套期損益”余額為0，不需在利潤表中反映；屬于無效套期部分（即期貨市場的收益未抵消完的現(xiàn)貨市場的損失部分），則“套期損益”存在余額，可在利潤表公允價值變動損益項目下單列“套期損益”項目反映。

（三）套期保值會計處理案例分析――以公允價值套期保值為例

[案例一]利用期貨合約進行的公允價值套期保值

2010年1月1日，大龍公司持有一批產(chǎn)品，準備在年底出售，但考慮到產(chǎn)品價格可能下跌，為規(guī)避所持有的產(chǎn)品公允價值變動風險，與一家金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同，并將其指定為2010年全年存貨價格變化引起的公允價值變動風險的套期。2010年1月1日，衍生工具的公允價值為1 000元，被套期項目（即產(chǎn)品）的賬面原價為202 000元，計提的存貨跌價準備為2 000元，公允價值220 000元。

[案例二]利用期權(quán)進行的公允價值套期保值

2010年1月1日，大龍公司以每股10元的價格，從證券交易所購入A公司股票30 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。為規(guī)避該股票價格下降風險，大龍公司于2010年6月30日支付期權(quán)費30 000元購入一項看跌期權(quán)。該期權(quán)的行權(quán)價格為每股12元，行權(quán)日期為2010年12月31日。購入的股票及看跌期權(quán)公允價值如表2所示（單位：元）。

三、公允價值套期保值的會計處理結(jié)論

在會計實務(wù)中，公允價值套期保值往往被企業(yè)作為一種典型的套期保值類型，相關(guān)的會計確認、計量和披露若能根據(jù)套期保值業(yè)務(wù)的操作原理分為現(xiàn)貨市場和期貨市場兩條線去處理，則容易被掌握和理解，而且這種思路也可用于現(xiàn)金流量套期保值和境外經(jīng)營凈投資套期保值的會計處理。建議實務(wù)工作者在具體運用新會計準則進行套期保值時可以借鑒此會計處理方法。

參考文獻：

1.傅秉瀟，趙小明，李波.高級財務(wù)會計[M].北京：清華大學出版社，2010.