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關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表 分析 局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,因此,它對(duì)于企業(yè)的管理來說非常的重要。研究財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性方面就顯得尤為重要。財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員應(yīng)該高度重視財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性,合理的分析財(cái)務(wù)報(bào)表,正確的制定財(cái)務(wù)報(bào)表,積極的尋求解決財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的措施,為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供準(zhǔn)確的參考數(shù)據(jù)。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性
(一)具體含義
財(cái)務(wù)報(bào)表分析即財(cái)務(wù)分析,在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要對(duì)與公司經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)各部門發(fā)生的的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行收集和整理以及分析,然后客觀正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量,幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做好決策,加強(qiáng)公司經(jīng)營管理,控制公司運(yùn)營之中的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是把企業(yè)的各種活動(dòng)用數(shù)據(jù)的形勢(shì)反映出來,給企業(yè)的管理者提供決策的基本信息,從而幫助企業(yè)的管理者了解企業(yè)的基本情況,做出正確的經(jīng)營決策。
(二)重要意義
財(cái)務(wù)報(bào)表雖然可以體現(xiàn)出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量,但是,財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不能全面的說明企業(yè)狀況,尤其是企業(yè)的經(jīng)營成果,因此報(bào)表使用者想要全面的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,就必須把財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和其他與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行對(duì)比,然后做詳細(xì)分析。財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作對(duì)于企業(yè)來說非常重要,因?yàn)樗粌H可以幫助管理者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果,掌握企業(yè)的現(xiàn)金流量,還可以對(duì)企業(yè)的預(yù)算做出檢查,評(píng)價(jià)管理人員的工作業(yè)績和能力。
二、局限性范圍
(一)數(shù)據(jù)計(jì)算和測(cè)量
1、范圍方面的局限性
貨幣值是會(huì)計(jì)之中的一種計(jì)算方法,這種方法被普遍的運(yùn)用在數(shù)據(jù)計(jì)量上,它計(jì)算的主要前提,即所搜集的數(shù)據(jù)必須要有很多的經(jīng)營元素。也就是說,如果企業(yè)不存在大量的經(jīng)營要素,那么企業(yè)就不能運(yùn)用貨幣值,因此就會(huì)使業(yè)的財(cái)務(wù)缺乏真實(shí)性和全面性,使企業(yè)在預(yù)測(cè)未來業(yè)績的時(shí)候產(chǎn)生失誤。
2、工作人員自身品質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表的工作人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之前,需要先搜集與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),這些搜集的數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)部門和其他部門,搜集完數(shù)據(jù)之后,工作人員還要進(jìn)行整理和分析。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)必須要做到準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn),但是,有些單位或人員在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績沒有完成的情況下,為了自己的利益,會(huì)做出有違職業(yè)道德的事情,匯報(bào)的數(shù)據(jù)和實(shí)際的數(shù)據(jù)明顯不相符,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差,給企業(yè)的報(bào)表使用者帶來錯(cuò)誤信息,即了解不到企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)情況,企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果,從而使公司的管理層做出錯(cuò)誤的決策,所以說,會(huì)計(jì)工作人員的自身品質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)尤為重要,如果他們具有較高的品質(zhì)與專業(yè)素質(zhì),那么就會(huì)較容易的發(fā)現(xiàn)不真實(shí)的數(shù)據(jù),如果他們的自身品質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)不高,并不會(huì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)。
3、方法的局限性
會(huì)計(jì)工作人員可以運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行計(jì)量,即會(huì)計(jì)估計(jì),每一種計(jì)算方法之間可以相互獨(dú)立。在使用了不恰當(dāng)?shù)姆椒ㄗ龀鲥e(cuò)誤會(huì)計(jì)估計(jì)基礎(chǔ)上,財(cái)務(wù)報(bào)表反映存在偏差,在次基礎(chǔ)上所做財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)程序并不只限于一種方法,它有多種方法,企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合實(shí)際,選擇適合公司的方法。所以,這種情況造成了不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有可比的價(jià)值性。
4、貨值穩(wěn)定方面的局限性
由于經(jīng)濟(jì)原因,貨幣的購買力出現(xiàn)大幅度下降,之所以會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象,是因?yàn)橥ㄘ浥蛎浐屯ㄘ浘o縮。如果出現(xiàn)通貨膨脹的情況,那么市場(chǎng)的物價(jià)會(huì)升高,貨幣價(jià)值下降,市場(chǎng)物資的價(jià)值升高,從而增加企業(yè)的利潤,這是貨幣性負(fù)債給企業(yè)帶來的影響。如果說出現(xiàn)非貨幣性負(fù)債的情況,那么它給企業(yè)帶來的影響恰恰相反,使企業(yè)遭受損失,市場(chǎng)物價(jià)上漲,企業(yè)為了還清債務(wù),會(huì)用勞務(wù)代替?zhèn)鶆?wù),或者是商品代替?zhèn)鶆?wù)。
(二)本身的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表本身之所以有局限性,在很大的程度上是由企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模以及市場(chǎng)環(huán)境的差異引起的,這些方面的差異會(huì)嚴(yán)重的影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析情況。因此,企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用科學(xué)合理的方法,降低企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模以及外部環(huán)境帶來的影響,正確的看待財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性,從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的效率,財(cái)務(wù)報(bào)表的有效內(nèi)容有三點(diǎn),第一點(diǎn),企業(yè)之間相互比較帶來的局限性,這種企業(yè)和企業(yè)之間的比較被稱作橫向比較。這種比較方法有一定的局限性,太廣泛,在比較的時(shí)候并沒有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,所以,不能直接運(yùn)用這種方法分析財(cái)務(wù)報(bào)表。第二點(diǎn),企業(yè)對(duì)不同階段的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行比較,在分析上產(chǎn)生分析的趨向局限。如果我們想要知道企業(yè)的財(cái)務(wù)情況,那么就可以運(yùn)用這種方法分析財(cái)務(wù)報(bào)表,雖然這種方法有利于我們了解企業(yè)的財(cái)務(wù),但是,它有一個(gè)弊端,就是欠缺合理性。舉個(gè)簡單的例子,如果企業(yè)的財(cái)務(wù)出現(xiàn)增加的情況,從財(cái)務(wù)上升的這個(gè)現(xiàn)象上,說明不了企業(yè)的管理和經(jīng)營成果。引起企業(yè)財(cái)務(wù)上升的原因有多種,比如說國家的政策和環(huán)境。因此,我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)候,一定要客觀的看待這種方法。第三點(diǎn),企業(yè)實(shí)際和計(jì)劃之間進(jìn)行比較,從而產(chǎn)生的分析差異。實(shí)際值和計(jì)劃值之所以會(huì)產(chǎn)生差異,很大程度上是由于不合理的預(yù)算導(dǎo)致的,并不是執(zhí)行之中產(chǎn)生的差異。所以,當(dāng)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),一定要選擇合理的方法,避免產(chǎn)生分析上產(chǎn)生偏差。
三、解決措施
(一)前期準(zhǔn)備
為了保障財(cái)務(wù)工作的正常進(jìn)行,因此,在分析財(cái)務(wù)報(bào)表之前,一定要把前期的準(zhǔn)備工作做好。想要做好前期的準(zhǔn)備工作,就必須要注意三個(gè)方面。第一個(gè)方面,當(dāng)報(bào)表使用者做未來決策的時(shí)候,財(cái)務(wù)報(bào)表就會(huì)呈現(xiàn)出不完全性。財(cái)務(wù)報(bào)表在編制的時(shí)候需要用到以前搜集到的數(shù)據(jù),因此,其在編制的過程之中,必須要按照歷史成本原則。單單從會(huì)計(jì)資料數(shù)據(jù)上,我們看不出來企業(yè)的變現(xiàn)價(jià)值。就算把不同點(diǎn)的貨幣資料相加,這些數(shù)據(jù)也不夠說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,反映出企業(yè)的經(jīng)營成果;第二方面,會(huì)計(jì)資料的報(bào)告是按年度分期進(jìn)行的,因此只有短期的資訊資料,欠缺長期的資料;第三,由于報(bào)表運(yùn)用到的數(shù)據(jù)有局限性,所以,我們不能判斷它的資源是不是具有不完整性。
(二)對(duì)比數(shù)據(jù)
財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)的管理之中占據(jù)著重要的地位,影響著企業(yè)的決策,因此,企業(yè)應(yīng)該要高度重視財(cái)務(wù)報(bào)表,及時(shí)對(duì)比財(cái)務(wù)報(bào)表,從而及時(shí)的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營成果。通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是無法全面的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)太片面,缺乏全面性,因此,如果管理人員想要知道公司的財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn),就必須全面的查看多種數(shù)據(jù),然后進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析。了解企業(yè)產(chǎn)生盈利情況的原因,分析財(cái)務(wù)報(bào)表,從而客觀的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及資金周轉(zhuǎn)做出分析,做好企業(yè)未來的決策工作。
(三)非財(cái)務(wù)指標(biāo)
報(bào)表使用者在分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)候,需要閱讀報(bào)表數(shù)據(jù)和報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來說非常重要。比如說財(cái)務(wù)報(bào)表附注之中的重點(diǎn)內(nèi)容解釋和補(bǔ)充說明以及編制方法等,這些都可以幫助報(bào)表的使用者很好的進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的閱讀和了解,從而使企業(yè)的管理者在未來的決策中做出正確的選擇,避免決策上的失誤。近幾年,市場(chǎng)之間的競爭越來越大,因此,報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)于企業(yè)來說非常的重要,它可以反映出企業(yè)市場(chǎng)的運(yùn)營情況,企業(yè)的管理者在閱讀報(bào)表數(shù)據(jù)的時(shí)候,會(huì)對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的要求提高,因?yàn)?,?cái)務(wù)報(bào)表的片面性和不完全性,所以,報(bào)表使用者必須要閱讀報(bào)表附注。附注和報(bào)表數(shù)據(jù)比較起來,就顯得非常靈活,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,附注可以靈活的增加或者減少,在一定程度上彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)報(bào)表局限的特征。
四、結(jié)束語
綜上所述,本文對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性進(jìn)行了詳細(xì)的研究,探討了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性,分析了財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性,即范圍方面的局限性、人員品質(zhì)方面的局限性、方法的局限性、貨值穩(wěn)定方面的局限性、本身局限性,這些局限會(huì)使企業(yè)管理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生誤差,致使他們不能全面的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以,會(huì)計(jì)人員通過數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合對(duì)比、重視并且運(yùn)用非財(cái)務(wù)指標(biāo)等措施,加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析,為報(bào)表使用者提供準(zhǔn)確、客觀、全面的數(shù)據(jù),更加全面的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量,使報(bào)表使用者在未來決策之中做出正確的選擇。
參考文獻(xiàn):
[1]彭美華..財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011(24)
雖然在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,我國目前的財(cái)務(wù)分析體系已經(jīng)得到很大改進(jìn),且目前也還在不斷完善。數(shù)據(jù)、信息分析內(nèi)容及方法不斷向多樣化發(fā)展。信息使用者通過對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析可對(duì)醫(yī)院發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營業(yè)績等信息進(jìn)行充分了解,進(jìn)而為醫(yī)院的發(fā)展決策提供可靠參考依據(jù)。但是由于財(cái)務(wù)報(bào)告在產(chǎn)生過程中受諸多因素影響,同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)自身存在局限性,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在局限性。
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在局限性
第一,信息內(nèi)容缺乏完整性。在醫(yī)院財(cái)務(wù)信息中,其自身存在的局限性主要表現(xiàn)在信息內(nèi)容缺乏完整性。局限性具體表現(xiàn)如下:首先,歷史信息的提供主要遵循統(tǒng)一貨幣計(jì)量原則,而對(duì)信息使用者的決策具有較高價(jià)值的管理員工素質(zhì)、預(yù)算信息、人力資源、勞動(dòng)生產(chǎn)率、醫(yī)療質(zhì)量及其運(yùn)營指標(biāo)等信息則未被納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系中。其次,財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏差異性。因?yàn)樾畔⑹褂谜叩膶?duì)各種信息的需求及信息的獲取途徑存在差異性,財(cái)務(wù)報(bào)名有時(shí)無法滿足部分有特殊信息需求的使用者。最后,財(cái)務(wù)報(bào)告長期以來均忽視履行社會(huì)責(zé)任的信息。第二,財(cái)務(wù)報(bào)告信息反饋缺乏及時(shí)性。按照會(huì)計(jì)分期進(jìn)行假設(shè),在現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中主要應(yīng)用的是定期報(bào)告制度,相關(guān)會(huì)計(jì)信息的報(bào)送存在較為嚴(yán)重的滯后性,對(duì)信息的及時(shí)性造成較為明顯的影響。在會(huì)計(jì)工作中,相應(yīng)增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的反饋價(jià)值就必須首先保證報(bào)告財(cái)務(wù)信息具有及時(shí)性,滯后的信息報(bào)告對(duì)信息使用的決策會(huì)產(chǎn)生消極影響。信息反饋的滯后會(huì)大大增加信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn),影響決策的科學(xué)性。所以,為了更好地滿足信息使用者更多需求,必須不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息反饋的及時(shí)性。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析理論及指標(biāo)存在局限性
第一,分析理論存在局限性。其局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,財(cái)務(wù)報(bào)表分析缺乏理論研究,且理論與實(shí)踐未能有效結(jié)合。報(bào)表分析缺乏理論研究導(dǎo)致報(bào)表分析結(jié)果的客觀性和公正性受到一定程度的影響,導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析工作缺乏專業(yè)化。目前,多數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門工作人員是編報(bào)者的同時(shí)又是報(bào)表分析者,專業(yè)性較低。其次,在項(xiàng)目及結(jié)構(gòu)的分析過程中,報(bào)表分析者均是將分析重點(diǎn)放在醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績中,而忽視對(duì)所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)分析。最后,信息閱讀分析方法適用性較小。財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀在較大程度上受會(huì)計(jì)方法變更的影響。比較分析法是信息使用在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀時(shí)應(yīng)用較為普遍的一種分析方法。但使用該種分析方法必須具備相應(yīng)的前提,其前提為存在可比性的不同醫(yī)院間和不同時(shí)期間。第二,報(bào)表信息分析指標(biāo)存在局限性。在我國現(xiàn)行報(bào)表分析體系中,財(cái)務(wù)指標(biāo)是醫(yī)院管理者對(duì)醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析,進(jìn)而制定發(fā)展決策的主要依據(jù)。報(bào)表分析者主要根據(jù)多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)醫(yī)院現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果進(jìn)行分析和評(píng)定。因此,當(dāng)財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏完整性時(shí),各項(xiàng)指標(biāo)與財(cái)務(wù)各個(gè)項(xiàng)目的劃分、指標(biāo)所體現(xiàn)出來的含義就無法客觀、全面、真正地對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營狀況進(jìn)行反應(yīng)。隨著醫(yī)療體制改革不斷深入,醫(yī)療新技術(shù)、信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐不斷加快,人力資源、醫(yī)療質(zhì)量、市場(chǎng)占有率等各種各樣的非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)醫(yī)院發(fā)展的影響越來越大。因此,在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的過程中必須要高度重視對(duì)這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合性分析和評(píng)價(jià)。
二、處理財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的相關(guān)措施分析
現(xiàn)階段應(yīng)用的財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的局限性為財(cái)務(wù)報(bào)告的改革和完善指明了道路。有效地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性處理,可有效提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值,使財(cái)務(wù)報(bào)表信息更好地滿足信息使用者的各種需求。處理財(cái)務(wù)報(bào)表自身局限性的措施具體如下:第一,進(jìn)一步改進(jìn)和完善目前使用的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。第二,在財(cái)務(wù)報(bào)表中增添相關(guān)的預(yù)算信息,醫(yī)院基本數(shù)據(jù)信息。第三,加強(qiáng)對(duì)重要的基本醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的核算,豐富會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵。對(duì)會(huì)計(jì)分析理論、方法及指標(biāo)局限性的改進(jìn):第一,加強(qiáng)分析的理論性研究,為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。第二,推進(jìn)地方同級(jí)別醫(yī)療行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比率建立,便于同級(jí)別醫(yī)院進(jìn)行對(duì)比分析。第三,充分結(jié)合多種分析方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行解剖挖掘。第四,增加非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的分析。第五,在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中結(jié)合政府醫(yī)改目標(biāo)進(jìn)行分析。
三、結(jié)束語
[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)表 局限性 研究
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
1.財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性
(1)會(huì)計(jì)政策的選擇使報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法的進(jìn)行選擇,使不同企業(yè)同類的報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的計(jì)提方法、對(duì)外投資收益的確認(rèn)方法、所得稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)方法等,都可以有不同的選擇。即使是兩個(gè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營完全相同,兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析的結(jié)論也可能有差異。
(2)會(huì)計(jì)估計(jì)的存在直接影響報(bào)表數(shù)據(jù)的質(zhì)量。會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的,有些項(xiàng)目數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況加以估計(jì)計(jì)量的。比如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、固定資產(chǎn)的凈殘值率、無形資產(chǎn)的攤銷年限的確定等都不同程度地含有主觀估計(jì)因素。
(3)通貨膨脹的影響使報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)。首先,通貨膨脹影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性。由于通貨膨脹,對(duì)貨幣性資產(chǎn)而言,當(dāng)物價(jià)上漲,其實(shí)際購買力下降,報(bào)表中列示的貨幣資產(chǎn)額與實(shí)際購買力不一致。從負(fù)債方面來看,貨幣性負(fù)債在物價(jià)上升時(shí)可為企業(yè)帶來利潤;而非貨幣性負(fù)債由于需要在將來以商品或勞務(wù)償還,物價(jià)上漲時(shí)會(huì)使企業(yè)造成損失。其次,通貨膨脹同樣影響著利潤表的可靠性。損益的確定是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。收入是現(xiàn)時(shí)的,而成本是歷史的,在通貨膨脹情況下,由于資產(chǎn)的低估導(dǎo)致成本偏低,因此會(huì)使收益虛增。
2.財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的局限性
(1)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的主觀局限性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)有關(guān)的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等編制,不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些人為的差錯(cuò)和失誤,甚至惡意隱瞞。不同的分析者對(duì)同一張報(bào)表可能得出不一樣的結(jié)論,對(duì)報(bào)表分析的結(jié)果有著直接的影響。
(2)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的客觀局限性。主要是流動(dòng)比率和速動(dòng)比率的局限性。①流動(dòng)比率。首先,流動(dòng)資產(chǎn)中有相當(dāng)部分是不具有清償能力的。其次,流動(dòng)資產(chǎn)中還有一些項(xiàng)目是不能變現(xiàn)的。所以,有時(shí)候,高流動(dòng)比率并不一定表示企業(yè)對(duì)短期債務(wù)具有很高的清償能力。②速動(dòng)比率。由于速動(dòng)資產(chǎn)扣除了變現(xiàn)能力較慢的存貨,在一定程度上彌補(bǔ)的流動(dòng)比率的不足。但流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款能否收回,壞賬準(zhǔn)備是否足額計(jì)提都直接影響速動(dòng)資產(chǎn),進(jìn)而影響速動(dòng)比率。因此,當(dāng)速動(dòng)資產(chǎn)中含有大量的不良應(yīng)收賬款時(shí),企業(yè)就必然無法準(zhǔn)確判斷其短期負(fù)債償還能力,許多企業(yè)正是抓住了此弱點(diǎn)進(jìn)行報(bào)表粉飾誤導(dǎo)信息使用者。
3.財(cái)務(wù)分析方法的局限性
(1)比率分析法的局限性。一是比率分析法自身的局限性。比率分析法是一種事后分析方法,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,已表現(xiàn)出一定的滯后性。二是比率分析法受財(cái)務(wù)報(bào)表局限性影響。由于報(bào)表中的數(shù)據(jù)主要采用貨幣計(jì)量,對(duì)報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù)資料能夠計(jì)量,而對(duì)一些報(bào)表外的信息,如未做記錄的或有負(fù)債,未決訴訟,為他人擔(dān)保等都沒有在報(bào)表中反映,所以也無法通過比率分析進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析,事后財(cái)務(wù)分析很難滿足相關(guān)使用者的需求。三是比率分析法缺乏一定的相關(guān)性和預(yù)見性。比率指標(biāo)的計(jì)算一般都是建立在以歷史成本、歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表之上的,這使比率指標(biāo)提供的信息與決策之間的相關(guān)性大打折扣,弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務(wù)的能力。
(2)趨勢(shì)分析法的局限性。一是趨勢(shì)分析法所依據(jù)的資料,主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù),具有一定的局限性;二是由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會(huì)計(jì)換算方法的改變,使得不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。
(3)比較分析法的局限性。比較分析法在實(shí)際操作時(shí),比較的雙方必須具備可比性才有意義。然而數(shù)據(jù)是否可比則受眾多條件的制約,如計(jì)算方法相同、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一致、時(shí)間長度相等;在進(jìn)行同行業(yè)比較時(shí),要使其具有可比性,至少應(yīng)具備三個(gè)條件:①同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似;②企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較為接近;③經(jīng)營方式相近或相同。這些條件自然限制了比較分析法的應(yīng)用范圍。
二、完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的措施
1.強(qiáng)化提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)
加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn),提高分析人員的綜合素質(zhì),提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力,并使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識(shí),熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具,在實(shí)踐中樹立正確的財(cái)務(wù)分析理念,逐步培養(yǎng)和提高自己對(duì)所分析問題的判斷能力,可以極大地減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題。
2.加強(qiáng)時(shí)期指標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)分析中的份量
時(shí)點(diǎn)指標(biāo)是指取自資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù),它們只代表企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的情況,而不能代表整個(gè)時(shí)期的情況。并且這類指標(biāo)容易人為粉飾?,F(xiàn)代的財(cái)務(wù)分析,不再是單純地對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析,而是向著以收益表的分析為中心的方向發(fā)展。因此我們可以增加時(shí)期指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析中的份量,以避免某些人為的因素使財(cái)務(wù)分析的結(jié)果有假。
3.采用多種分析方法全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果
(1)定量分析與定性分析相結(jié)合。在定量分析的同時(shí),需要做出定性的判斷,在定性判斷的基礎(chǔ)上,再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷。(2)動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合。要注意進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析,在弄清過去情況的基礎(chǔ)上,分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對(duì)恰當(dāng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來有一定幫助。(3)個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合。財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對(duì)性,同一指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下反映不同的問題,甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。如資產(chǎn)管理比率中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越高,一方面反映企業(yè)收賬的效率高、質(zhì)量好;另一方面也可能是由于企業(yè)的信用政策過于嚴(yán)格所致,這也會(huì)給企業(yè)帶來負(fù)面影響,喪失部分機(jī)會(huì)成本。因此,在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)時(shí),單個(gè)指標(biāo)不能說明問題,要根據(jù)某指標(biāo)對(duì)其它他面可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行綜合分析,才能得出正確結(jié)論。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表分析;局限性;對(duì)策
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是通過收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù),并結(jié)合其他有關(guān)補(bǔ)充信息,分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,為報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)工作。財(cái)務(wù)報(bào)表所能體現(xiàn)的內(nèi)容是有限的,反映的數(shù)據(jù)也比較專業(yè)化,對(duì)于沒有經(jīng)過財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)的人而言很難理解,此時(shí)通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析來揭示這些專業(yè)指標(biāo)背后的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵顯得尤為重要。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
目前,我國財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系中主要存在以下問題:
(一)主觀因素
1.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)存在真實(shí)性問題
一份經(jīng)過粉飾的報(bào)表會(huì)誤導(dǎo)使用者做出經(jīng)濟(jì)決策,而一些企業(yè)為了發(fā)行股票、考核業(yè)績、獲取信貸資金及商業(yè)信用、減少納稅等,利用夸大虛擬資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、股權(quán)投資等行為,人為調(diào)節(jié)利潤,造成財(cái)務(wù)信息失真。如果一份報(bào)表的數(shù)據(jù)是不真實(shí)的,那我們進(jìn)行財(cái)務(wù)分析也是沒有意義的。
2.報(bào)表分析人員的技能和道德局限
一方面,由于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析人員的業(yè)務(wù)水平與能力素質(zhì)存在差異,因此不同分析人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理論、方法及相關(guān)知識(shí)的掌握等不盡相同,造成一些分析指標(biāo)結(jié)果的認(rèn)識(shí)與理解出現(xiàn)偏差,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果產(chǎn)生影響;另一方面,在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),出于眼前利益趨使,通過不同計(jì)算方法,粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)內(nèi)容。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的局限
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的補(bǔ)充,包含了未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示或者有助于完整、準(zhǔn)確理解報(bào)表的信息。然而很多企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)卻忽視附注內(nèi)容的披露,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析存在困難。
(二)客觀因素
1.報(bào)表本身的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析的主要依據(jù),財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性決定了財(cái)務(wù)分析的局限性,進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用性。
其一,財(cái)務(wù)報(bào)表中很多資產(chǎn)負(fù)債以歷史成本計(jì)量,反映過去的價(jià)值,而不能反映其當(dāng)前的價(jià)值,缺乏時(shí)效性,這使財(cái)務(wù)信息偏離相關(guān)性,也不能夠體現(xiàn)其與國際會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量理念的趨同。其二,財(cái)務(wù)報(bào)表使用貨幣計(jì)量,只能反映能用貨幣計(jì)量的項(xiàng)目,而非貨幣的財(cái)務(wù)信息如人力資源價(jià)值則得不到體現(xiàn),影響財(cái)務(wù)信息的完整性。并且忽視物價(jià)水平變動(dòng)的影響,在通貨膨脹的情況下不能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤的實(shí)際價(jià)值。其三,資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表,反映某一時(shí)點(diǎn)的情況而不能代表整個(gè)會(huì)計(jì)期間,因此,不排除企業(yè)采用盈余管理的手法來進(jìn)行短期掩蓋。
2.比較的基礎(chǔ)問題
其一,目前上市公司業(yè)務(wù)十分分散,一家中型上市公司涉及的業(yè)務(wù)可能有上百甚至上千種,很難確定其所屬行業(yè),此時(shí)難以對(duì)其與其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析,隨意確定其所屬行業(yè)可能會(huì)對(duì)報(bào)表信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。其二,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),而每個(gè)企業(yè)在計(jì)價(jià)方法、時(shí)間跨度、經(jīng)營規(guī)模等方面的差異必然使得會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)存在不同,一旦這下條件不同而在分析時(shí)又未加考慮,則會(huì)對(duì)分析結(jié)果產(chǎn)生不利影響,使得報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性。
3.財(cái)務(wù)分析方法的局限
目前企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析最常使用的是比率分析法和趨勢(shì)分析法,這兩種方法本身都存在一定問題。
其一,比率分析法存在一定的局限性。在運(yùn)用比率分析法時(shí)往往會(huì)遇到這種情況:某一個(gè)特定比率無法反映出正確有用的會(huì)計(jì)信息。這是因?yàn)楸嚷实母叩图仁艿絻蓚€(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的同時(shí)影響,又受到某些綜合因素的影響。此外,比率分析法受到比率體系的限制,財(cái)務(wù)比率體系存在不嚴(yán)密情況,分析標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算口徑也不統(tǒng)一;而且也沒有特定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量比率的好壞,究竟應(yīng)保持多高水平很難確定。其二,趨勢(shì)分析法也存在一定的局限性。趨勢(shì)分析法以比率分析法為基礎(chǔ),受到比率分析法缺陷的影響,比較標(biāo)準(zhǔn)的不確定性所得出的分析結(jié)論可能會(huì)大相徑庭。同時(shí)受制于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化,如果企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生拐點(diǎn),則有可能造成不同會(huì)計(jì)期間不具可比性的情況。
三、完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)策
針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問題,我們大致可以從以下方面來實(shí)現(xiàn):
(一)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性問題
1.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督,建立健全監(jiān)督體系。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范整治,強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律,并擁有監(jiān)督體系的制約,加大對(duì)執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查,對(duì)于不出具真實(shí)審計(jì)報(bào)告的行為,也要給予嚴(yán)厲的懲罰,并對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者造成的損失進(jìn)行賠償,以此提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。
2.加大粉飾報(bào)表的處罰力度。應(yīng)修改并完善《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法律法規(guī),加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及報(bào)表粉飾者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的追究力度,讓造假的成本遠(yuǎn)大于造假的利益。對(duì)于提供虛假財(cái)務(wù)信息者,應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任,給予一定資金懲罰,而避免政府以行政處罰形式替代民事訴訟手段,情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)進(jìn)一步追求其刑事責(zé)任。通過法律手段讓報(bào)表粉飾者無利可圖,從根本上制止操縱會(huì)計(jì)信息的行為產(chǎn)生。
(二)提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德水平
不僅要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能和職業(yè)道德培訓(xùn),以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)范性和真實(shí)性;還要通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn),提高分析人員的綜合素質(zhì),提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力,在實(shí)踐中樹立正確的分析理念,逐步培養(yǎng)和提高自己對(duì)問題的判斷能力以及對(duì)綜合數(shù)據(jù)的收集能力、掌握運(yùn)用能力,做正確的交易活動(dòng)。
(三)完善財(cái)務(wù)報(bào)表自身內(nèi)容
其一,在提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),要盡可能多地考慮到市場(chǎng)變化可能對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響,可以通過“時(shí)價(jià)會(huì)計(jì)”等方式進(jìn)行調(diào)整,在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明和披露。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)重視輔助指標(biāo)的重要性,加強(qiáng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的披露,如產(chǎn)品合格率、客戶滿意率、市場(chǎng)占有率、新產(chǎn)品開發(fā)率、人力資源等,這對(duì)決策者具有非常重要的作用。其二,應(yīng)增加時(shí)期指標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)分析中的比重,避免時(shí)點(diǎn)指標(biāo)過多導(dǎo)致片面信息的誤導(dǎo)。
(四)采用多種分析方法全面分析
1.定量與定性相結(jié)合
目前主要采用的是定量的分析手法,而我們應(yīng)當(dāng)對(duì)不可計(jì)量的因素與可計(jì)量的因素綜合考慮,對(duì)所得結(jié)果進(jìn)行修正,最終使分析結(jié)果趨于實(shí)際。例如結(jié)合企業(yè)行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境分析。行業(yè)環(huán)境對(duì)企業(yè)分析起著決定性的作用,朝陽企業(yè)與夕陽產(chǎn)業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)分析是不能同等對(duì)待的。
2.動(dòng)態(tài)與靜態(tài)分析相結(jié)合
一般所采用的分析方法如比率分析法,都屬于靜態(tài)分析,具有一定局限性。因此要注意進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析,發(fā)展地看問題,在過去歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,發(fā)現(xiàn)變化趨勢(shì)。例如把最近三年的數(shù)據(jù)放在一起進(jìn)行分析,找出變動(dòng)規(guī)律和發(fā)展方向。
3.對(duì)比率分析存在問題的完善
應(yīng)當(dāng)全面考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響因素,尤其是沒有在比率公式中體現(xiàn)的其他影響因素,此時(shí)應(yīng)收集其他信息進(jìn)行綜合分析。對(duì)于財(cái)務(wù)比率缺乏參照值的問題,應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)平均值或者行業(yè)中優(yōu)秀企業(yè)的數(shù)據(jù),以及自己的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來比較是否符合預(yù)期。
總之,對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來說,在分析時(shí)應(yīng)保持清醒的頭腦,不僅要看報(bào)表還要看報(bào)表附注,關(guān)注上市公司的主營業(yè)務(wù)、關(guān)注會(huì)計(jì)處理方法對(duì)利潤的影響、分析子公司和關(guān)聯(lián)方對(duì)利潤的影響,了解被分析對(duì)象所處行業(yè)的發(fā)展水平。運(yùn)用一系列專業(yè)方法進(jìn)行判斷分析以避開陷阱,做出正確決策。
參考文獻(xiàn):
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一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性也就是報(bào)表形成過程中所呈現(xiàn)出來的局限性。第一,財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)情況不具有完整性,因?yàn)楣潭ǖ呢?cái)務(wù)報(bào)表格式只反映貨幣計(jì)量的信息,而非貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)活動(dòng)是無法通過報(bào)表體現(xiàn)的,但是一般的企業(yè)單位都使用這種形式的報(bào)表,而諸如企業(yè)新技術(shù)和新產(chǎn)品的開發(fā)和企業(yè)市場(chǎng)拓展情況等的信息是不會(huì)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的,財(cái)務(wù)報(bào)表分析者在這樣的報(bào)表上是無法完整分析整個(gè)財(cái)務(wù)狀況的。第二,核算方法的隨意性增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性,我國目前的財(cái)務(wù)報(bào)表核算方式由企業(yè)自行決定,這一過程就使企業(yè)只會(huì)使用對(duì)自己有利的核算方法,從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤,那么,財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性就有待查證了。第三,估算過程降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性,在核算時(shí)遇到不確定的數(shù)字,需要專業(yè)人員估算,這些數(shù)據(jù)上的誤差將影響整個(gè)報(bào)表的準(zhǔn)確性。
(二)財(cái)務(wù)人員的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作必須由專業(yè)的財(cái)務(wù)人員完成,人力本身的局限性必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作具有局限性。第一,專業(yè)分析者即便能力相當(dāng),也會(huì)因?yàn)榻逃尘啊⑿愿褚蛩氐仁狗治龅慕Y(jié)果出現(xiàn)差異,何況能力方面有差異的分析人員在工作中更是可能出現(xiàn)差別,導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)人員所分析出的財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果是不同的,從而影響最終決策。第二,部分分析人員經(jīng)驗(yàn)尚淺,得出的結(jié)果存在誤差,這方面的局限性是不能避免的,因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的分析工作不能僅僅依賴某些財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算,同時(shí)也需要經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)分析人員在財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)參照以往經(jīng)驗(yàn)估算不確定數(shù)據(jù),也就造成了缺乏經(jīng)驗(yàn)的分析者在工作時(shí)具有經(jīng)驗(yàn)方面的局限性。第三,財(cái)務(wù)人員因?yàn)閭€(gè)人利益驅(qū)使而違反法律和制度,刻意扭曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,使財(cái)務(wù)報(bào)表分析表現(xiàn)出局限性。
(三)財(cái)務(wù)分析方法的局限性
國內(nèi)常用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有四種:比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法和因素分析法。比較分析法多用于比較兩家單位的財(cái)務(wù)狀況或一家單位不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況,但是由于各種復(fù)雜因素,使得結(jié)果不準(zhǔn)確,不具備參考價(jià)值。比率分析法在分析報(bào)表過程中比較常見,主要用于比較報(bào)表中的數(shù)據(jù),可以得出企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等情況的分析結(jié)果,但是,財(cái)務(wù)比率是由兩類項(xiàng)目相對(duì)比而得出的,其分析過程和結(jié)果不具有全面衡量企業(yè)財(cái)務(wù)情況的作用。趨勢(shì)分析法通過分析橫向、縱向的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)以預(yù)測(cè)單位在財(cái)務(wù)方面的未來發(fā)展趨勢(shì),但是這種分析方法僅適用于單位平穩(wěn)發(fā)展的時(shí)期,對(duì)于轉(zhuǎn)型期的單位則不適用,因?yàn)樵摲椒ú荒芊从吵錾a(chǎn)經(jīng)營的轉(zhuǎn)型情況。因素分析法的前提要素比較多,在復(fù)雜的財(cái)務(wù)狀況面前,因素分析法的局限性非常明顯。
(四)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的局限性
第一,由于我國的法律沒有規(guī)定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的明確標(biāo)準(zhǔn),也就出現(xiàn)了分析者根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識(shí)規(guī)定財(cái)務(wù)分析指標(biāo),從而使報(bào)表的分析結(jié)果出現(xiàn)局限性。第二,現(xiàn)有的分析指標(biāo)因素中不含有資產(chǎn)負(fù)責(zé)率、投資報(bào)酬、變現(xiàn)指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等的分析,也就使財(cái)務(wù)報(bào)表分析缺少內(nèi)容而影響分析結(jié)果。第三,財(cái)務(wù)分析指標(biāo)具有滯后性,已經(jīng)不能限定現(xiàn)在的一些財(cái)務(wù)分析情況,所能夠提供的參考價(jià)值有限。第四,現(xiàn)有的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系并不具有非財(cái)務(wù)類的指標(biāo),所以無法反映出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況,從而降低了指標(biāo)的可參考性。
二、解決財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的對(duì)策
(一)完善財(cái)務(wù)報(bào)表
首先,專業(yè)的財(cái)務(wù)人員要根據(jù)現(xiàn)在的單位財(cái)務(wù)情況,利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù),進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表,為決策者提供最準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息;其次,加強(qiáng)對(duì)報(bào)表分析過程的監(jiān)督,對(duì)分析結(jié)果要嚴(yán)格審查,從而降低因人力問題而產(chǎn)生的分析結(jié)果的局限性;第三,加入非貨幣計(jì)量信息的反映,完整地分析單位的財(cái)務(wù)情況。
(二)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
第一,加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn),定期訓(xùn)練財(cái)務(wù)人員的分析能力,在基礎(chǔ)知識(shí)和分析方法方面進(jìn)行指導(dǎo),從而提高分析者的理解能力和判斷能力;第二,增強(qiáng)分析報(bào)表的經(jīng)驗(yàn),需要單位多為專業(yè)分析者提供工作機(jī)會(huì),并查找以往工作中存在的不足;第三,要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的道德素質(zhì),財(cái)務(wù)人員的道德標(biāo)準(zhǔn)一定要高,才能防止被不法之徒利用而偽造數(shù)據(jù);第四,確立懲罰制度,對(duì)于違反職業(yè)操守刻意篡改財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的人員要給予嚴(yán)厲懲處。
(三)完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法
上文提到的四種分析方法都存在一定的局限性,就需要財(cái)務(wù)部門突破現(xiàn)有的工作困境,不僅要嚴(yán)格遵守分析原則,還要運(yùn)用多種方法來分析財(cái)務(wù)報(bào)表,保證分析結(jié)果是綜合了多種分析方法得來的,具有一定的準(zhǔn)確性和可信度。
(四)完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)
完善的指標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表分析者工作的依據(jù),可以進(jìn)一步解決局限性的問題。一方面要提供完整的財(cái)務(wù)信息,另一方面要增設(shè)非財(cái)務(wù)指標(biāo),從而全面掌握單位的財(cái)務(wù)情況。此外,還要增設(shè)人力資源指標(biāo)、企業(yè)的潛在能力和持續(xù)盈利能力的指標(biāo)等,進(jìn)而改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的局限性情況。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表;會(huì)計(jì)信息;局限性
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念
財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告重要的組成部分。它是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和記錄及相關(guān)資料,并按照規(guī)定的格式,總括反映一定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報(bào)告文件。這些報(bào)表相互聯(lián)系,它們從不同的角度說明公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的情況。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性探討
(一) 財(cái)務(wù)報(bào)表反映的過去性與未來決策性的不對(duì)稱
財(cái)務(wù)報(bào)表的編制通常是按月,有些報(bào)表是按季度或年進(jìn)行的,它們編制的基礎(chǔ)是過去一個(gè)月、一個(gè)季度或是一年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),這些都是歷史事項(xiàng),那么他們所反映的也只針對(duì)歷史數(shù)據(jù)得出來的歷史上的信息,缺少了前瞻性信息和預(yù)測(cè)性信息,這使其在時(shí)間上有一定的滯后性。
財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者最終目標(biāo)是希望能夠?qū)ξ磥淼陌l(fā)展做一個(gè)盡可能準(zhǔn)確的決策。所以他們需要的是能夠幫助制定未來決策信息,這就要求財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息要有可預(yù)測(cè)性和先進(jìn)性, 很明顯兩者在信息的實(shí)質(zhì)上存在著不對(duì)稱性。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)反映的結(jié)果的不對(duì)稱
我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ),財(cái)務(wù)報(bào)表中除現(xiàn)金流量表外都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來編制的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程中必然存在會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷,例如一些會(huì)計(jì)科目壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、無形資產(chǎn)壽命的認(rèn)定、固定資產(chǎn)折舊的年限等。這些主觀評(píng)估和判斷必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表反映的結(jié)果是過去發(fā)生的事實(shí),具有確定性;而風(fēng)險(xiǎn)反映的結(jié)果是對(duì)未來的不確定性,這樣明顯的不對(duì)稱性會(huì)讓會(huì)計(jì)信息的使用者面臨巨大的困境。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的精確性與企業(yè)大批量生產(chǎn)的不對(duì)稱
財(cái)務(wù)報(bào)表的信息作為會(huì)計(jì)信息的主要組成部分理應(yīng)具備可靠性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等特征。會(huì)計(jì)信息講究準(zhǔn)確無誤,所以一般要求企業(yè)一旦確定了會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)就不得變更。但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有一定的復(fù)雜性,那么無論是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性信息來預(yù)算企業(yè)的批量生產(chǎn)或者是以企業(yè)批量生產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,進(jìn)而形成會(huì)計(jì)信息都是不準(zhǔn)確的。
不難看出,財(cái)務(wù)報(bào)表信息表面上的精確性,只是通過會(huì)計(jì)理論和方法促成的,而在現(xiàn)實(shí)過程中很多東西都是受各種因素的影響無法準(zhǔn)確估計(jì)的。企業(yè)的批量生產(chǎn)也反映財(cái)務(wù)報(bào)表存在局限性的一個(gè)事實(shí)。
(四)報(bào)表披露的部分性與信息的全部性的不對(duì)稱
財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息只是部分的財(cái)務(wù)信息,這個(gè)部分主要是能夠通過貨幣計(jì)量的信息。但在現(xiàn)實(shí)中有些與交易無關(guān)卻是十分重要的期間價(jià)值變化,例如關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易;有些不能通過貨幣計(jì)量或不能通過貨幣可靠計(jì)量的信息。例如:產(chǎn)品競爭優(yōu)勢(shì)、商譽(yù)、市場(chǎng)競爭力等。另外,以貨幣為計(jì)量為單位的假設(shè),在物價(jià)變化較大的情況下,特別是通貨膨脹發(fā)生,那么財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息就會(huì)失真。
財(cái)務(wù)報(bào)表中通過貨幣所反映的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)無法滿足信息使用的需要,但人們對(duì)于信息的追求更加全面、嚴(yán)格。這就使財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息的局部性與信息的全面性的矛盾更加突出,財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性也更加明顯。
(五)報(bào)表披露缺少細(xì)節(jié)
財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的項(xiàng)目,有些都只是涉及整體而沒有細(xì)化。例如:資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)部分,它只列示了“貨幣資金”,而沒有“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等相關(guān)科目;利潤表中只有“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”,而沒有“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”相關(guān)科目。會(huì)計(jì)工作者在編制資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)候是根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)來填制“貨幣資金”;同樣,會(huì)計(jì)工作者在制作利潤表的時(shí)候是根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額來填制“營業(yè)收入”科目;根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額來填制“營業(yè)成本”。
三、 改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的對(duì)策
(一)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)效性,提高未來決策準(zhǔn)確性
信息的及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量要求。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息及時(shí)性對(duì)未來的決策可行性和有效性起著至關(guān)重要影響。企業(yè)在自己的能力范圍內(nèi)及時(shí)地提供財(cái)務(wù)報(bào)表,適當(dāng)?shù)恼{(diào)減財(cái)務(wù)報(bào)表的提供周期和披露時(shí)間,例如采用臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告或是編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表等。另外,可以采用“電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”,它將會(huì)在很大程度上解決財(cái)務(wù)信息滯后的問題,極大地改進(jìn)財(cái)務(wù)信息以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的時(shí)效性,從而提高決策的準(zhǔn)確性。
(二)嚴(yán)謹(jǐn)運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì),減少風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和周邊環(huán)境,結(jié)合會(huì)計(jì)制度的要求嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡x用會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)。一般情況下,企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì),在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意更改。未來的不確定性使風(fēng)險(xiǎn)的存在成為必然,那么為了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表在這方面的局限性,企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)的選擇上就應(yīng)該嚴(yán)格的把關(guān),并針對(duì)其局限性在報(bào)表外進(jìn)行必要的披露。
(三)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式,增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的靈活性
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)質(zhì)上是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告,它是建立在不同使用者的信息需求是一樣的和財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者在編制前就知道使用者的信息需求的兩個(gè)假設(shè)的基礎(chǔ)上,但實(shí)際中這兩個(gè)假設(shè)幾乎不會(huì)成立,所以人們應(yīng)該改進(jìn)這種模式,增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的靈活性。例如引入事項(xiàng)報(bào)告模式,強(qiáng)調(diào)編制明細(xì)程度高一些的財(cái)務(wù)報(bào)表;引入數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)模式,加強(qiáng)最初數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存和使用等,更好地滿足使用者的多樣化信息需求,增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的靈活性。
(四)提倡財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重
財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露中應(yīng)該加上像產(chǎn)品競爭優(yōu)勢(shì)、商譽(yù)、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競爭力、人力資源狀況和其他一些軟資產(chǎn)。這些都是企業(yè)潛在的資產(chǎn),擁有不同方向上的潛力,有利于信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,這些非財(cái)務(wù)信息也顯得更加重要,彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的不完整性。
(五)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu),促進(jìn)信息具體化
財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的改進(jìn)可以從兩個(gè)方面進(jìn)行:(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的擴(kuò)展;例如在收益表之外,單獨(dú)編織一張全面收益表,把原來表中的一些科目進(jìn)行細(xì)化。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的改革;例如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列順序進(jìn)行改革,可以按照重要性順序排列。為了適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資源等新型資產(chǎn)出現(xiàn)并逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位,可以在資產(chǎn)負(fù)債表上增加相應(yīng)的資產(chǎn)科目,例如“人力資產(chǎn)、與人力資產(chǎn)密切先關(guān)的無形資產(chǎn)、智力資產(chǎn)”等等。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用
財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)的相關(guān)利益者了解企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展水平的重要手段,也是投資者對(duì)公司進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表的分析是指相關(guān)會(huì)計(jì)人員或投資者利用會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)資料通過一定的分析方法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工與比較,從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出系統(tǒng)全面的綜合評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析能為企業(yè)管理者提供比財(cái)務(wù)報(bào)表更為深度有用的信息,提高決策的正確性。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析也可以使信息使用者更為準(zhǔn)確的理解使用財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以使管理者掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況,以此來強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營管理;可以有助于投資者及時(shí)的了解企業(yè)近期運(yùn)營,進(jìn)行準(zhǔn)備無誤的投資決策。財(cái)務(wù)報(bào)表的分析為使用者獲取相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息提供了可靠來源和決策依據(jù)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性
現(xiàn)如今,財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)中的使用愈來愈頻繁,為使用者提供了真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息,然而在實(shí)際應(yīng)用中的某些方面仍然存在著這樣或那樣的問題。下面將根據(jù)實(shí)際使用中出現(xiàn)的問題總結(jié)出以下幾點(diǎn):
1.財(cái)務(wù)報(bào)表自身具有的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性體現(xiàn)在主要受制于會(huì)計(jì)原則,其以貨幣為主要計(jì)量單位的特點(diǎn)注定了財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映用貨幣計(jì)量的信息,而無法為使用者提供其他重大有用信息;現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表表面上只能提供和反應(yīng)過去和現(xiàn)在的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,無法提供決策者需要的預(yù)測(cè)信息,即使通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營狀況進(jìn)行分析,預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)也是一種以歷史為基礎(chǔ)的估算;企業(yè)如今可以根據(jù)自身所需選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法,這無疑給相關(guān)人員利用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)作假提供了可能,是財(cái)務(wù)報(bào)表可信性降低的原因之一。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表的分析很大一部分取決于會(huì)計(jì)人員自身所具備的經(jīng)驗(yàn)水平和專業(yè)素養(yǎng)。其分析是通過計(jì)算多種財(cái)務(wù)的指標(biāo)來對(duì)企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確合理的總結(jié)。而財(cái)務(wù)指標(biāo)這一環(huán)節(jié)就要求分析人員具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí),不能僅靠分析個(gè)別財(cái)務(wù)指標(biāo)而得出結(jié)論,以免因小失大造成不必要的損失。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性
當(dāng)今企業(yè)中應(yīng)用最廣發(fā)的分析方法主要是比較分析法、比率分析法及因素分析法三種,上述方法可以單獨(dú)使用亦可以結(jié)合使用。其中比率分析法使用最為常見,計(jì)算方法為通過對(duì)報(bào)表中各種財(cái)務(wù)比率的分析來反映一個(gè)企業(yè)的償債能力和盈利能力及長期發(fā)展能力,與市場(chǎng)需求比較貼切。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的解決措施
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的漏洞已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者造成了程度不一的影響,對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展也起到了滯后的不利效果,只有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改完善,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算,才能使得財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)揮出真正有效的信息資源作用。
1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行完善創(chuàng)新
財(cái)務(wù)報(bào)表自身所具有的局限性不可能一次性全部更正,但是要保證報(bào)表的數(shù)據(jù)來源都真實(shí)可靠,對(duì)于報(bào)表中提供的過去已經(jīng)發(fā)生的歷史信息,要提高分析人員的專業(yè)知識(shí)技能來盡量減小估算值與實(shí)際數(shù)值的差距,在不斷克服失誤的基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗(yàn),根據(jù)企業(yè)的自身狀況對(duì)報(bào)表進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整,如企業(yè)主要以外幣為主,則在會(huì)計(jì)報(bào)表的前期計(jì)算中可以先以外幣為主,年末要將其轉(zhuǎn)為以人民幣為主的主要貨幣,學(xué)會(huì)靈活變通將財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體問題具體分析。
2.構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系
科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是提高企業(yè)決策正確性的前提,在財(cái)務(wù)報(bào)表的分析計(jì)算過程中,必要要在原有定性分析和定量分析的基礎(chǔ)上建立一套綜合完整的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系。輔以科學(xué)先進(jìn)的計(jì)算方法,有力保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性。
3.發(fā)展完善對(duì)比率的分析問題
前面講到,財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法有三種,以比率分析法最為方便實(shí)用。但是其大量數(shù)據(jù)的堆砌容易給會(huì)計(jì)人員的分析計(jì)算造成一定程度的困擾。因而將各種比率有機(jī)的聯(lián)系到一起是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面分析的關(guān)鍵途徑,可以運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法來將比率進(jìn)行歸納整合,能盡可能避免或減少多重線性相關(guān)現(xiàn)象的出現(xiàn),有利于會(huì)計(jì)分析人員在總結(jié)信息時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有用信息一目了然。
4.重視對(duì)企業(yè)發(fā)展背景的了解
當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展帶動(dòng)著經(jīng)濟(jì)飛速向前行進(jìn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析也在逐步的進(jìn)行改革與完善。企業(yè)的行業(yè)背景不僅反映了市場(chǎng)的需求,更決定著企業(yè)的競爭力。對(duì)企業(yè)當(dāng)下的大時(shí)代背景和周邊的競爭因素進(jìn)行調(diào)查了解,有利于企業(yè)清楚認(rèn)識(shí)到自身所處情況,不斷調(diào)整計(jì)劃向企業(yè)更好的發(fā)展方法邁進(jìn)。
一、 財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要概念
(一)對(duì)利潤表的概念明確
就企業(yè)而言,利潤表指的是在一段時(shí)間內(nèi),企業(yè)自身對(duì)其所得利潤與發(fā)展情況的總結(jié)與展示。通過對(duì)利潤表的分析能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)營業(yè)收入與營業(yè)成本之間的關(guān)系明確,同時(shí),通過對(duì)各項(xiàng)支出成本的計(jì)算與整合能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)收入利益的確定,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)而對(duì)企業(yè)發(fā)展情況的整體分析與歸納,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造可能與幫助。就企業(yè)的利潤表制作形式來說,主要分為單步形式的以及多步形式的這兩種類型。在我國,根據(jù)相關(guān)的發(fā)展需求規(guī)定,企業(yè)在對(duì)利潤表進(jìn)行制作的時(shí)候,主要是通過制作多步式的利潤表,其內(nèi)容主要包括了正文內(nèi)容與補(bǔ)充材料兩個(gè)部分,就兩個(gè)部分來說。其組成主要是由以下四個(gè)方面構(gòu)成的:1.對(duì)主營業(yè)務(wù)的盈利因素進(jìn)行分析。主營業(yè)務(wù)的盈利因素分析,需要對(duì)主營業(yè)務(wù)的成本進(jìn)行計(jì)算,即在對(duì)主營業(yè)務(wù)所獲得總收入中將其生產(chǎn)活動(dòng)所帶來的成本與應(yīng)交稅金等部分進(jìn)行減去之后的盈利情況分析;2.對(duì)促進(jìn)營業(yè)利潤得以實(shí)現(xiàn)的因素進(jìn)行分析。就一個(gè)企業(yè)來說,除了主營業(yè)務(wù)之外,還存在其它的盈利項(xiàng)目,這些項(xiàng)目的存在使得企業(yè)的發(fā)展能力與盈利能力得到充分提高,因此,在對(duì)企業(yè)的營業(yè)利潤提高因素進(jìn)行分析的時(shí)候,也需要對(duì)這部分的營業(yè)活動(dòng)的資金收入與支出部分進(jìn)行分析;3.對(duì)企業(yè)整體發(fā)展活動(dòng)營業(yè)情況進(jìn)行分析。企業(yè)發(fā)展的目的是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤的有效形成,因此,對(duì)企業(yè)的整體營業(yè)活動(dòng)的分析,是對(duì)企業(yè)整體發(fā)展情況的有效了解與掌握,能夠充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展;4.對(duì)影響利潤獲得因素進(jìn)行分析。就企業(yè)來說影響其利潤獲得因素,主要是指自身的生產(chǎn)成本、企業(yè)的所得稅支出以及市場(chǎng)其它企業(yè)的競爭影響等。
(二)對(duì)負(fù)債表的概念明確
就企業(yè)來說,負(fù)債表指的即為企業(yè)在一定的發(fā)展時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)情況體現(xiàn)。這是對(duì)企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的開展情況的詳細(xì)分析,也是對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所需負(fù)的社會(huì)責(zé)任與義務(wù)的發(fā)展情況監(jiān)督。這樣的開展模式,使得企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)與凈資產(chǎn)可以在一個(gè)相對(duì)而言較為透明公正的環(huán)境中發(fā)展。就目前而言,我國所進(jìn)行的資產(chǎn)債務(wù)表制作主要是采用賬戶式的結(jié)構(gòu),其形式主要是將報(bào)表按照左右兩邊來進(jìn)行信息的填充,其左邊內(nèi)容即是對(duì)資產(chǎn)的各個(gè)項(xiàng)目的分析,是對(duì)資產(chǎn)分布情況的明確;其右邊的內(nèi)容主要是對(duì)負(fù)債情況的明確,在這部分內(nèi)容中既需要對(duì)負(fù)債的數(shù)額進(jìn)行明確,同時(shí),也要對(duì)債權(quán)人的信息進(jìn)行采集。通過對(duì)這兩個(gè)部分的資產(chǎn)情況與信息進(jìn)行計(jì)算與整理,最后實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)情況的明確。其計(jì)算的模式主要指的是:
資產(chǎn)數(shù)額=負(fù)債數(shù)額+所有者的所得利益
在這個(gè)計(jì)算公式的左邊指的是企業(yè)本身所擁有的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)總和,這些資產(chǎn)對(duì)企業(yè)來說意味著其發(fā)展的價(jià)值與意義所在,是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)得以開展以及其開展的目的得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵,因此,企業(yè)自身需要加強(qiáng)對(duì)這部分經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的有效使用,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的進(jìn)一步發(fā)展。在公式的右邊,其主要內(nèi)容即為現(xiàn)金,主要包括了債權(quán)人的資金使用情況以及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用情況體現(xiàn)。股東利益是這兩個(gè)等式的總和:1.股東在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中所進(jìn)行的資金投資,即融入資本;2.企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展中,對(duì)所得利潤的合理分配情況的體現(xiàn),這既是對(duì)企業(yè)的收益利潤造成影響,同時(shí),也會(huì)對(duì)企業(yè)的債權(quán)情況造成影響。
(三)對(duì)現(xiàn)金使用情況的表格制作
企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,會(huì)將現(xiàn)金的使用情況進(jìn)行收集與制作,即是企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi),通過會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)計(jì)算活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金使用情況的明確。在這個(gè)計(jì)算報(bào)表中的現(xiàn)金使用情況和企業(yè)中的庫存現(xiàn)金有很大的區(qū)別,它所代表的是企業(yè)中的庫存金額可以及時(shí)的運(yùn)用在銀行結(jié)算以及其它貨幣結(jié)算的活動(dòng)之中。再者,現(xiàn)金等價(jià)物指的是企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi),通過對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行轉(zhuǎn)化來實(shí)現(xiàn)對(duì)自身運(yùn)轉(zhuǎn)的發(fā)展,并且價(jià)值轉(zhuǎn)化和風(fēng)險(xiǎn)問題都比較小。在實(shí)際操作的過程中,先進(jìn)地位等價(jià)物品,在一般情況下,指的是企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)能夠到期或是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的短期債券投資。先進(jìn)流量主要是指在有效的會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)資金的流進(jìn)和流出的總量和籌集的活動(dòng)所帶來的資金流動(dòng)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展過程中,其內(nèi)容既可以是對(duì)勞力資源也可以是工資、以及廣告費(fèi)用與稅收等。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要影響
站在企業(yè)的角度來看,一般是由財(cái)會(huì)專業(yè)人員進(jìn)行公司的財(cái)務(wù)管理。伴隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也懂得了如何利用財(cái)務(wù)報(bào)表更加快速的獲得更多具有實(shí)際價(jià)值的會(huì)計(jì)信息,從而更好的對(duì)管理人員的決策進(jìn)行正確的判斷。通常情況下財(cái)務(wù)報(bào)表分析分為三個(gè)部分:首先是描述。主要是對(duì)指標(biāo)的發(fā)展情況進(jìn)行明確;再者是分析活動(dòng),即對(duì)指標(biāo)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析;最后,是判斷活動(dòng),即對(duì)其未來的發(fā)展情況與發(fā)展動(dòng)力進(jìn)行分析,對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響因素進(jìn)行明確,再實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)未來發(fā)展模式的判斷。
(一)利潤表分析對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的重要影響
利潤表是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)所有活動(dòng)成果的總結(jié),是兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表之間的財(cái)務(wù)總結(jié)。
它能夠有效的反映企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的獲利狀況,從而更好的表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。
利潤表展現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,通過利潤表來反映收入和費(fèi)用的使用等狀況,能夠有效的表現(xiàn)出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的收益和成本損耗狀況,更好的表現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。并且,利用利潤表提供的不同時(shí)間的比較數(shù)字(本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)、本月數(shù)),都能夠有效的反映企業(yè)將來的利潤情況和發(fā)展?fàn)顩r。理解和掌握這些精確有效的數(shù)據(jù)資料能夠幫助管理人員及時(shí)掌握本期的收入情況、產(chǎn)品的成本和各項(xiàng)費(fèi)用情況,了解總利潤的形式和構(gòu)造,制定更好的經(jīng)營策略。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)自身管理活動(dòng)開展的影響
就資產(chǎn)負(fù)債表來說,對(duì)企業(yè)自身管理活動(dòng)影響,主要指的是對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響。在資產(chǎn)負(fù)債表的制作過程中,會(huì)對(duì)企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)的資金債務(wù)以及債權(quán)情況等方面進(jìn)行全面地計(jì)算與整理。這樣做,一方面,能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動(dòng)的有效監(jiān)督,使得企業(yè)可以再生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展過程中,受到相關(guān)管理階層的約束,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的積極發(fā)展,提高企業(yè)的市場(chǎng)競爭力;另一方面,可以通過這樣的方式來實(shí)現(xiàn)對(duì)管理階層的發(fā)展前景與模式的分析明確,使得企業(yè)無論是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也好,還是進(jìn)行相關(guān)的資金融合投入,都能實(shí)現(xiàn)對(duì)準(zhǔn)確性的提高,最終,使得企業(yè)得以更好地發(fā)展。其中,就融資活動(dòng)來說,主要是對(duì)資產(chǎn)的負(fù)責(zé)情況進(jìn)行分析后,實(shí)現(xiàn)對(duì)債務(wù)情況的明確,使得整個(gè)融資活動(dòng)開展的資金需求能夠更好地實(shí)現(xiàn),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)利潤的擴(kuò)大化。企業(yè)所開展的投資活動(dòng)主要包括了對(duì)資產(chǎn)的購買以及對(duì)其它企業(yè)的資金投入,企業(yè)既需要對(duì)自身的資金情況進(jìn)行明確,同時(shí),也要對(duì)這部分的資金使用情況進(jìn)行明確,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)融資活動(dòng)的有效掌握。融資活動(dòng)的開展主要是為實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益影響明確,屬于企業(yè)的融資方式,企業(yè)利用資金的融通來更好的投資所需的資金,從而更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。資產(chǎn)負(fù)債表的研究主要是對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行研究,也就是把歷史成本匯編的報(bào)表轉(zhuǎn)化成為現(xiàn)實(shí)的價(jià)值。因此,資產(chǎn)負(fù)債表分析能夠有效的幫助財(cái)務(wù)管理人員對(duì)某個(gè)時(shí)期內(nèi)的各種資產(chǎn)和負(fù)債狀況、數(shù)量和構(gòu)造等因素進(jìn)行及時(shí)的掌握,并且能夠有效的降低風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的運(yùn)營效率。
(三)現(xiàn)金使用情況對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)影響
現(xiàn)金使用情況對(duì)企業(yè)的影響主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況的影響,就企業(yè)自身來說,主要是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的資金使用情況進(jìn)行明確之后,所進(jìn)行的較為及時(shí)地管理活動(dòng),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的有效促進(jìn)。通過對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金使用情況進(jìn)行分析與掌握能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)競爭時(shí)的競爭力,為企業(yè)的發(fā)展提供有效地內(nèi)在保障。同時(shí),也可以使得管理階層明確企業(yè)內(nèi)部的人員生產(chǎn)活動(dòng)開展情況,進(jìn)而及時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展進(jìn)行調(diào)整,再者,借助于這樣的方式還能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的融資活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與調(diào)整,使得企業(yè)的債務(wù)情況能夠?qū)崿F(xiàn)有效地轉(zhuǎn)變,降低企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的缺陷
隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的過程中,需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效使用,進(jìn)而更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的切實(shí)開展。
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的自身缺陷
財(cái)務(wù)報(bào)表自身的缺陷是使得財(cái)務(wù)活動(dòng)難以有效開展的關(guān)鍵因素,也是最為主要的影響因素。
報(bào)表的數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)之前,會(huì)依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展需求,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行選擇以及偏重的判斷,這樣的制表方式也就財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與有效性存在不足。其中,企業(yè)在進(jìn)行上市活動(dòng)的時(shí)候,為了實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)行股票的正式發(fā)放或者更好地獲得銀行的貸款,會(huì)夸大自身的資產(chǎn),進(jìn)而完成相關(guān)活動(dòng),這樣使得財(cái)務(wù)報(bào)表的制作準(zhǔn)確性難以達(dá)到要求。
信息的傳播滯后。依據(jù)我國證監(jiān)會(huì)要求,上市企業(yè)需要將自身的財(cái)務(wù)報(bào)表在進(jìn)行年度核算工作之后的4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行披露。這也使得這樣的披露信息,一方面,存在信息的滯后性所帶來的真實(shí)性出現(xiàn)質(zhì)疑情況;另一方面,也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)通過這樣的滯后手段來完成對(duì)企業(yè)稅收的規(guī)避亦或者對(duì)資產(chǎn)的不合理處理等。
制作方式的不正確。根據(jù)我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作原則來說,在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表制作的時(shí)候,需要對(duì)企業(yè)的運(yùn)營狀況進(jìn)行真實(shí)地處理,但是,在實(shí)際制作過程中,一些非財(cái)務(wù)信息的存在會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的制作,這些信息的存在既是較難處理的,也是無法避免的,這樣的因素存在,也就使得財(cái)務(wù)報(bào)表本身的制作缺陷不可避免地存在了。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表所采取的分析方式不足
在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的時(shí)候,需要對(duì)分析的方式方法與指標(biāo)進(jìn)行處理,這些因素的不正確處理將會(huì)帶來報(bào)表的不足出現(xiàn)。就其中的不足導(dǎo)致因素進(jìn)行分析主要分為以下幾種:
對(duì)指標(biāo)的收集與分析缺陷存在。在進(jìn)行杜邦財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的時(shí)候,就企業(yè)的凈資產(chǎn)而言,其在不同的環(huán)節(jié)的分解能力不同,這也就使得財(cái)務(wù)處理活動(dòng)開展,受到各個(gè)環(huán)節(jié)的制約性較強(qiáng),同時(shí),杜邦分析系統(tǒng)本身也存在一定的缺陷。這里的缺陷,一方面,指的是在對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分析的時(shí)候,其主要是在事后才進(jìn)行的,其應(yīng)發(fā)揮的作用無法有效實(shí)現(xiàn);另一方面,這一分析系統(tǒng)過于強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)收益情況的把控二與股東所希望的利潤最大化原則相違背。同時(shí),該分析系統(tǒng)在相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分析的時(shí)候,其選擇的難度與變化性較強(qiáng),也就使得財(cái)務(wù)報(bào)表本身的缺陷愈加明顯。
分析的方式存在不足。無論是對(duì)概率進(jìn)行分析還是通過比較分析,亦或者采用趨勢(shì)情況的分析,都各自存在一定的缺陷。其體現(xiàn),一方面,是對(duì)自身嚴(yán)謹(jǐn)性的需求難以達(dá)到,如比率分析;另一方面,是自身分析方式的開展模式無法實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 的有效處理而帶來的計(jì)算結(jié)果失真,如比較分析。再者,趨勢(shì)分析的方式,是需要對(duì)過往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理與收集的,這也使得財(cái)務(wù)活動(dòng)的開展面臨著較大的開展困境與阻礙,其阻礙性也就不言而喻。
關(guān)鍵詞:合并財(cái)務(wù)報(bào)表;信息;局限性;對(duì)策
中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2014)06-0-02
一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表特點(diǎn)及提供信息內(nèi)容簡要介紹
1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表特點(diǎn)
企業(yè)合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的單獨(dú)企業(yè)合并形成一個(gè)主體的交易(母子公司、總分公司),而這主體由母公司或總公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,來綜合反映整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司作為對(duì)外公布整體財(cái)務(wù)信息的工具,提供給母子公司投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、管理當(dāng)局和其他報(bào)表使用者來了解整體企業(yè)的資源狀況、資金流狀況和經(jīng)營成果。一般來說,合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表(股東權(quán)益變動(dòng)表)、合并現(xiàn)金流量表及其相應(yīng)附表附注。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該遵循以下原則:一體性原則、重要性原則、以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間等。企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表與一個(gè)企業(yè)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表、匯總財(cái)務(wù)報(bào)表相比較,具有如下特點(diǎn):
第一, 合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是非法律主體為會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的既是法律主體也是會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由控股公司或者母公司或總公司編制,單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表則由單個(gè)企業(yè)自行編制。
第二,合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以各個(gè)子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制而成,而不是由單個(gè)企業(yè)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬簿記錄資料作為編制基礎(chǔ)。
第三,合并財(cái)務(wù)報(bào)表采用工作底稿這一手段,在底稿上進(jìn)行抵消內(nèi)部交易、調(diào)整分錄,對(duì)每一個(gè)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、抵消、調(diào)整,整理出合并數(shù)據(jù)來填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表,而不是通過賬簿記錄數(shù)據(jù)直接或間接填列。
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息內(nèi)容簡要介紹
合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息內(nèi)容是內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消分錄后合并資產(chǎn)負(fù)債表中的母子公司的總資源、總資產(chǎn)、總債務(wù)情況,合并利潤表中總體經(jīng)營成果,合并所有者權(quán)益變動(dòng)表是通過合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并利潤表等資料來體現(xiàn)所有者權(quán)益項(xiàng)目(股本、資本公積、盈余公積)、凈利潤和有關(guān)利潤分配等,合并現(xiàn)金流量表需要提供除了三大報(bào)表以外的相關(guān)資料以確?,F(xiàn)金流入、流出的準(zhǔn)確性。合并財(cái)務(wù)報(bào)表附表內(nèi)容是三大報(bào)表的補(bǔ)充資料,報(bào)表附注主要提供以下信息:子公司業(yè)務(wù)性質(zhì),母子公司之間持股比例和表決比例;母公司與子公司之間的控制關(guān)系,是否直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán);本期子公司披露信息日與前期各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況;子公司向母公司資金轉(zhuǎn)移的限制情況,合并價(jià)差金額內(nèi)容說明;出于重要性原則需要在附注中說明的其他事項(xiàng)。
二、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的局限性分析
1.受個(gè)別子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量所影響
由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不成熟,宏觀監(jiān)督機(jī)制也不完善,使得企業(yè)經(jīng)營者自律自覺自控能力弱、法律意識(shí)差,容易導(dǎo)致個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)信息失真情況,部分會(huì)計(jì)核算方法不統(tǒng)一母公司沒有及時(shí)糾正,這樣就促使合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息質(zhì)量很容易受影響。個(gè)別子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理不夠系統(tǒng)、嚴(yán)密,常常容易采用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算方法,使得個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息不真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠,也就難免對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供出來的信息質(zhì)量受到威脅。由于各個(gè)子公司地區(qū)、經(jīng)營模式都有所差異,都具有自己本身的會(huì)計(jì)核算特色,多多少少存在財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象,母公司無法完全對(duì)其會(huì)計(jì)政策和核算方法進(jìn)行嚴(yán)格統(tǒng)一控制,這樣編制出來的個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息將會(huì)大大折扣。由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)計(jì)做基礎(chǔ),只能通過個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)來向股東分配股利,并且為股東預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)母子公司將來分派股利提供依據(jù)。可見,個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的信息將嚴(yán)重影響合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量、真實(shí)度、準(zhǔn)確性和全面性。
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表受多元化、地域化影響,使得信息相關(guān)度、通用性差
企業(yè)合并分為橫向合并、縱向合并和混合合并三種,混合合并為多元化、跨行業(yè)的集團(tuán)企業(yè)所使用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,不同經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)模式的企業(yè)混合合并的多元化經(jīng)營管理越來越頻繁,這樣就給母公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帶來了困難,難以為投資者、債權(quán)者和相關(guān)信息使用者提供科學(xué)、有用的財(cái)務(wù)報(bào)表。正因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表建立在不同領(lǐng)域、行業(yè)和業(yè)務(wù)之間的盈利狀況和資源情況上,使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表混合了太多的信息,以致于信息使用者沒有辦法從中得到自己想要了解的企業(yè)經(jīng)營狀況,也就無法做出科學(xué)決策。合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況,而債務(wù)狀況是需要由法律主體來承擔(dān),而不能又母公司的資產(chǎn)作為償債對(duì)象。對(duì)于少數(shù)債權(quán)人和少數(shù)股東來說,合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供出來的償債能力指標(biāo)、資產(chǎn)和權(quán)益等信息可能毫無意義??梢?,合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息通用性差,無法為信息使用者提供進(jìn)一步的決策需要,也就是其信息相關(guān)度差。
3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋內(nèi)容過多,易造成財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾信息行為
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并事項(xiàng)非常復(fù)雜,若是稍有不慎、不夠仔細(xì)、專業(yè)將會(huì)影響到數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性??偹苤髽I(yè)為了獲得投資方的資金投入需要提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表,而合并財(cái)務(wù)報(bào)表的“美觀度”將會(huì)決定企業(yè)的籌融資情況。因此,企業(yè)常常借助合并財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性、多樣性來對(duì)其進(jìn)行粉飾信息行為。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核辦法常常是以財(cái)務(wù)指標(biāo)(投資回報(bào)率、資產(chǎn)保值增值率、利潤計(jì)劃完成情況)來體現(xiàn),母公司為了在經(jīng)營業(yè)績上出彩,也為自己沒有統(tǒng)一控制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)營管理好子公司的行為做隱藏,而采取各種包裝、粉飾手段來對(duì)其合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有目的性的調(diào)整。不管是從信用市場(chǎng)還是資本市場(chǎng)融資情況來看,只有經(jīng)營狀況良好(盈利能力、償債能力強(qiáng))的集團(tuán)企業(yè)才能獲得充足的籌融資渠道,再加上合并財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性和綜合性過強(qiáng)使得粉飾報(bào)表的行為越發(fā)普遍。
三、優(yōu)化企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的對(duì)策
1.對(duì)母子企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行報(bào)表信息審查雙向配套
上市集團(tuán)企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表由證監(jiān)局和國家審計(jì)局作為外部審查者,嚴(yán)格控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性。而對(duì)于其他集團(tuán)企業(yè),可以采取編制前期對(duì)子公司及母公司所在地區(qū)有關(guān)經(jīng)營信息、會(huì)計(jì)政策及信息、有關(guān)產(chǎn)品和顧客的信息,進(jìn)行全方位的審查,這就是前期審查。母公司編制出合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程也需要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息進(jìn)行后期審查,才能對(duì)報(bào)表信息進(jìn)行加以控制。雙向?qū)彶榕涮讬C(jī)制都需要引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的加入,對(duì)個(gè)別企業(yè)經(jīng)營及報(bào)表進(jìn)行審查監(jiān)督的同時(shí),還要對(duì)編制過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督。
2.提高個(gè)別子公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量
合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息質(zhì)量要得到提高,就應(yīng)該從個(gè)別子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量入手,從個(gè)別子公司基層會(huì)計(jì)政策、賬簿和核算方法進(jìn)行把控,只有從底層出發(fā)才能真正永久性的提高合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量。首先,母公司宣傳《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī),來樹立健全約束機(jī)制,根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息編制方法對(duì)不同類型的子公司進(jìn)行制定較為特別的會(huì)計(jì)核算方法和政策,促進(jìn)個(gè)別企業(yè)保持真實(shí)、客觀和完整的會(huì)計(jì)環(huán)境。其次,母公司應(yīng)該派專門培訓(xùn)的財(cái)會(huì)人員對(duì)子公司進(jìn)行審查并提高改善改革報(bào)告,不管是子公司還是母公司都應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德水平和專業(yè)水平教育建設(shè),以提高其自身自律自覺性,從而間接提高個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量。最后,不管是母公司還是子公司都應(yīng)該不斷加強(qiáng)建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制和內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督體系,確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序合法、合規(guī)、合適,以提高獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量。
3.公布各分部財(cái)務(wù)報(bào)告,增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的充分度
由于不同行業(yè)、地區(qū)間的差異性大,因此集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該同時(shí)編制各個(gè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告并予以公布,才能滿足各種信息需求者的使用。母公司可以對(duì)各個(gè)信息使用者的反饋信息進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)和補(bǔ)充公布內(nèi)容,才能增強(qiáng)投資者對(duì)其集團(tuán)企業(yè)具體經(jīng)營狀況的了解,之后做出準(zhǔn)確、科學(xué)的決策。公布各分部企業(yè)的靜態(tài)數(shù)據(jù)和動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)指標(biāo),才能在一定程度上彌補(bǔ)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過強(qiáng)綜合性、復(fù)雜性。母公司加大了對(duì)子公司除報(bào)表內(nèi)容外的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)的提供,就能改善并解決合并財(cái)務(wù)報(bào)表通用性差的問題。
總而言之,本人不可否認(rèn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的局限性是難以避免,信息使用者應(yīng)該理性和全面的看待合并財(cái)務(wù)報(bào)表,不能過分相信合并財(cái)務(wù)報(bào)表,而應(yīng)該結(jié)合同行業(yè)間信息、個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)營狀況進(jìn)行綜合科學(xué)分析,才能有效的規(guī)避合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的局限性。以后我們應(yīng)該從實(shí)踐中學(xué)到方法,來不斷完善和修訂關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露的規(guī)定。
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