公務(wù)員期刊網(wǎng) 論文中心 正文

財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制的雙向?qū)徲?jì)研究

前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制的雙向?qū)徲?jì)研究范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請(qǐng)閱讀。

財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制的雙向?qū)徲?jì)研究

摘要:繼世通和安然事件發(fā)生以后,越來越多的執(zhí)業(yè)界人士意識(shí)到僅僅依靠財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來評(píng)估上市公司存在的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,據(jù)此,提出把財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合起來,把投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來,整合審計(jì)一經(jīng)提出,得到了廣泛推崇。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);內(nèi)部控制審計(jì);整合審計(jì)

一、緒論

1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本理論

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)之上,通過執(zhí)行審計(jì)工作,對(duì)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制,財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,真實(shí)公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見的鑒證業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最早起源于19世紀(jì)以前,目前在世界各國(guó)范圍內(nèi)已發(fā)展成熟,美國(guó)、日本等國(guó)家很早就頒布實(shí)施了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則,我國(guó)也早在1996年就了國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則,相關(guān)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究成果不計(jì)其數(shù)。

2、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概論

內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托,對(duì)被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì),并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。在研究美國(guó)COSO的《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中有關(guān)內(nèi)部控制概論的基礎(chǔ)上,將內(nèi)部控制進(jìn)一步細(xì)分為:廣義內(nèi)部控制和狹義內(nèi)部控制,廣義內(nèi)部控制采用COSO《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的概念;狹義內(nèi)部控制概念借鑒美國(guó)PCAOB的AS2中的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制概念,是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的過程,其目標(biāo)主要是為了合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)公允完整。

3、整合審計(jì)基本理論

整合審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)單位委托,依照相關(guān)法律法規(guī),通過利用兩次審計(jì)工作的相似性來制定實(shí)施雙向審計(jì)的流程,在整合審計(jì)的實(shí)施過程中,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制制度由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一項(xiàng)目組來執(zhí)行,實(shí)施審計(jì)的整合計(jì)劃,合理運(yùn)用他人的審計(jì)成果,以求實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)共同的審計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合審計(jì)研究已經(jīng)成為國(guó)際執(zhí)業(yè)界最新的發(fā)展趨勢(shì)。在近十年的發(fā)展過程當(dāng)中,理論界和實(shí)務(wù)界一直在孜孜不倦的對(duì)整合審計(jì)的效率和方案進(jìn)行探索和研究。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別、聯(lián)系

企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)相同,整合趨勢(shì)明顯,但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是兩種不同的審計(jì)模式,二者在實(shí)施審計(jì)程序的過程中也有著明顯的區(qū)別,筆者通過下表分析二者的區(qū)別和聯(lián)系:

1、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都需要了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性,必要時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試,但是二者在審計(jì)范圍方面有著本質(zhì)區(qū)別,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要是對(duì)某一時(shí)點(diǎn)的或某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制測(cè)試的必要性、并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制有效性,在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面,除了了解與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制外,對(duì)于其他內(nèi)部控制不需要進(jìn)行了解和評(píng)價(jià),內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì),對(duì)于內(nèi)部控制必須要進(jìn)行測(cè)試,對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

2、審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)不一致,但是二者的最終目標(biāo)是一致的,共同目標(biāo)都是向財(cái)務(wù)報(bào)表外部的信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息,并對(duì)提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允性提供合理保證;但是,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面都進(jìn)行了真實(shí)公允反映,按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審

3、整合審計(jì)的必要性和可行性分析

基于上述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩種審計(jì)模式的區(qū)別和聯(lián)系的研究,筆者認(rèn)為,實(shí)施整合審計(jì)有可行性,有利于提高審計(jì)效率,節(jié)約審計(jì)成本,改善審計(jì)效果。從被審計(jì)單位的角度來看,整合審計(jì)可以有效避免被審計(jì)單位重復(fù)實(shí)施審計(jì)程序,收集審計(jì)證據(jù),從而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量,由此,整合審計(jì)可以有效減少被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn):

[1]李哲.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合研究[D].云南大學(xué),2015.

[2]廖菲菲.內(nèi)部控制審計(jì)、整合審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的影響[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.

[3]黃雅丹.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合研究[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.

作者:游靜