工資薪金的納稅籌劃

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一、緒論

我國(guó)目前實(shí)行的個(gè)人所得稅制以1993年10月31日，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了修正并與次年1月1日起實(shí)施，以此為基本框架進(jìn)行逐步完善和改革。個(gè)人所得稅采用分類課征制即對(duì)納稅人取得的不同所得項(xiàng)目分項(xiàng)定率征收，征收對(duì)象共有11項(xiàng)，其中工資薪金所得，是重要的組成部分之一。工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅、不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。對(duì)于取得工資、薪金收入者來說，企業(yè)所支付的工資、薪金是申報(bào)個(gè)人所得稅的依據(jù)，這部分人是按月計(jì)征個(gè)人所得稅的，即根據(jù)月收入水平的不同，課稅也不同，依據(jù)的稅率，以及相對(duì)應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同。企業(yè)員工的重要收入來源是工資、薪金，也是個(gè)人所得稅工資、薪金所得的主要納稅群體。工資薪金是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的固定成本之一，支付員工的工資薪金，增加了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)對(duì)本單位員工工資、薪金的籌劃，一方面能增加員工的實(shí)際收入，提高工薪的有效性，另一方面對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額有了更高的扣除比例，對(duì)企業(yè)所得稅也起到重要的籌劃作用，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人和企業(yè)的共贏。所以現(xiàn)今大多數(shù)公司進(jìn)行了稅收籌劃，并達(dá)到明顯的效果。在合法合規(guī)的范圍內(nèi)，總結(jié)一些規(guī)避個(gè)人所得稅中工資薪金的方法建議，這樣不僅能減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而且能維護(hù)職工切生利益、減輕個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)。

二、工資薪金納稅籌劃思路

工資薪金的合理納稅籌劃可以從兩方面進(jìn)行考慮：一方面，從政策方面進(jìn)行合理規(guī)避，實(shí)際收入不變，降低名義收益。另一方面，可以從納稅籌劃的方法進(jìn)行合理規(guī)避，即年終獎(jiǎng)與月工資的合理發(fā)放，可以將年終獎(jiǎng)的一部分分解到各月發(fā)放從而降低應(yīng)納稅所得額和稅率。

三、對(duì)工資、薪金從政策法規(guī)方面進(jìn)行規(guī)避

1、繳足“五險(xiǎn)一金”

充分利用國(guó)家的保障性政策，如：個(gè)人每月承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等繳存額可以從工資總額中做稅前扣除，免納個(gè)人所得稅。因此按照最高比例繳存，這樣既可以提高職工的福利待遇、幸福指數(shù)，為職工建立長(zhǎng)期的保障，還可以降低負(fù)稅水平。

2、提高職工公共福利

充分利用個(gè)人所得稅的減免政策?！秱€(gè)人所得稅法》明確規(guī)定企業(yè)向員工提供的各項(xiàng)物質(zhì)福利，不被視為員工的收入，不計(jì)征個(gè)人所得稅。因此企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法，通過提高員工的福利水平，降低工資薪金的名義收入，從而降低個(gè)人所得稅。例如提供交通服務(wù)，提供免費(fèi)午餐，購建福利性住房，報(bào)銷一定數(shù)額的培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)或向員工提供米面、清油等生活必需品，相應(yīng)的計(jì)入職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。這樣既降低了企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的聲譽(yù)，同時(shí)還減少了職工的個(gè)人所得稅的繳納。

3、選擇免征個(gè)稅的投資理財(cái)方式和產(chǎn)品

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定國(guó)債利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息免征個(gè)人所得稅。目前投資國(guó)債、人民幣理財(cái)產(chǎn)品、投資開放式基金、信托產(chǎn)品、教育儲(chǔ)蓄等理財(cái)產(chǎn)品是免征個(gè)人所得稅的。所以選擇投資免征個(gè)人所得稅的國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券既合法又從中賺取了利益，不失為一個(gè)很好的避稅投資方向。

四、對(duì)工資、薪金從納稅籌劃的方法進(jìn)行合理規(guī)避

2011年6月30日第六次修訂，將工資薪金所得每月減除額由2000元提增到3500元，進(jìn)一步提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，并且將九級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，第一級(jí)稅率由5%降為3%。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=[每月收入額（扣除三險(xiǎn)一金后的所得）-3500（中國(guó)公民）或4800（外籍人員）]×適應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)如何恰當(dāng)分配好月工資和年終獎(jiǎng)比例以及發(fā)放方式，是個(gè)人所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵。是削減每月的部分工資加到年終獎(jiǎng)，還是削減部分年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)人員工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。企業(yè)管理者可選擇員工一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方式有一下四種；

（1）年終一次發(fā)放

（2）分為年中、年末兩次發(fā)放

（3）把年終獎(jiǎng)除以12平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放

（4）年終獎(jiǎng)中的一部分作為月獎(jiǎng)隨每月的工資一同發(fā)放，其余年終獎(jiǎng)一次發(fā)放。下列案列分別以不同的方式計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行對(duì)比。案例：中國(guó)公民趙某2015年年末確認(rèn)年終獎(jiǎng)金30000元（含稅），其月工資薪金為5000元，扣除“三險(xiǎn)一金”后的余額為4000元。分別按照四種不同發(fā)放年終獎(jiǎng)的方法，計(jì)算比較趙某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（根據(jù)國(guó)家規(guī)定個(gè)人繳付的“三險(xiǎn)一金”從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除）。方法1：年末一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)30000元。確認(rèn)年終獎(jiǎng)的稅率及速算扣除數(shù)=30000/12=2500（元）。適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。年終獎(jiǎng)30000元應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000×10%－105=2895（元）。月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4000－3500）×3%－0=15（元）。年應(yīng)納個(gè)人所得稅=15×12+2895=3075（元）。方法2：七月份發(fā)放一次性半年獎(jiǎng)12000元，12月份發(fā)放一次性全年獎(jiǎng)18000元。確認(rèn)年終獎(jiǎng)的稅率及速算扣除數(shù)=18000/12=1500（元）。適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。年終獎(jiǎng)18000元應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000×3%－0=540（元）。七月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（12000+4000-3500）×25%－1005=2120（元）。七月之外其他各月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4000-3500）×3%－0=15（元）。年應(yīng)納個(gè)人所得稅=540+2120+15×11=2825（元）。方法3：年終獎(jiǎng)按月平均發(fā)放。年終獎(jiǎng)平均發(fā)放數(shù)額=30000/12=2500（元）。月應(yīng)納稅額=（4000+2500－3500）×10%－105=195。年應(yīng)納稅額=195×12=2340（元）。方法4：年終獎(jiǎng)一部分（12000元）作為月獎(jiǎng)金每月發(fā)放1000元，計(jì)入工資薪金，其余18000元作為年終獎(jiǎng)年末一次發(fā)放。由方法2所知：年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為540元。月應(yīng)納稅額=（4000+1000－3500）×3%－0=45。年應(yīng)納稅額=45×12+540=1080（元）。由此可見第四種方法的稅負(fù)最輕，第一種方法稅負(fù)最重，這主要取決于獎(jiǎng)金和工資、薪金的合理分?jǐn)偂＊?jiǎng)金所得一次性發(fā)放由于其數(shù)額相對(duì)較大，將適用較高的稅率，若將獎(jiǎng)金進(jìn)行細(xì)化，拿出一些獎(jiǎng)金按月發(fā)放，其余獎(jiǎng)金年終發(fā)放，這樣充分利用適用稅率的臨界點(diǎn)，通過合理分配獎(jiǎng)金使其商數(shù)（年終獎(jiǎng)金/12）調(diào)減至第一檔臨界值，這種節(jié)稅效果非常明顯。從而達(dá)到個(gè)人稅負(fù)最低，稅后收益最大的目的。

五、總論

將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避免高稅率；工資、薪金和年終獎(jiǎng)的數(shù)額都是以區(qū)間的形式體現(xiàn)，由此可以組成多個(gè)匹配方案，每個(gè)方案的稅收負(fù)擔(dān)不同，因此就要求我們對(duì)工資薪金和年終獎(jiǎng)進(jìn)行優(yōu)化配比，例如：在月收入適用稅率低于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，可以將年終獎(jiǎng)一部分調(diào)入月度工資中。如果年終獎(jiǎng)適用稅率低于月收入適用稅率時(shí)，只要不使年終獎(jiǎng)的適用稅率提升級(jí)距，應(yīng)盡可能的將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)，或月度工資調(diào)入年終獎(jiǎng)以此實(shí)現(xiàn)工資、薪金納稅籌劃的最大效益。對(duì)工資薪金從政策法規(guī)方面進(jìn)行籌劃：按《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定對(duì)“三險(xiǎn)一金”扣除比例的最高標(biāo)準(zhǔn)繳納，選擇稅法規(guī)定的減稅或免稅的產(chǎn)品進(jìn)行投資，企業(yè)提高職工的公共福利，以及對(duì)工資、薪金和年終獎(jiǎng)合理分?jǐn)偟姆椒ㄟM(jìn)行規(guī)避都是可實(shí)現(xiàn)的。依法納稅是每個(gè)公民義不容辭的義務(wù)，但是納稅籌劃并不與之沖突，因?yàn)榧{稅籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)運(yùn)用稅法的若干方法和技巧對(duì)工資薪金進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約個(gè)人工資薪金繳納稅額，獲得個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

作者：趙旭 單位：西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院