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關(guān)鍵詞:工程結(jié)算審計(jì);關(guān)口前移;防控結(jié)合
DOI:10.16640/ki.37-1222/t.2017.10.115
1 案例背景
某石化改造項(xiàng)目,工程計(jì)劃投資總額8700萬元,主要工作內(nèi)容為:設(shè)備制作安裝、防腐、附屬消防噴淋管線及自控系統(tǒng)安裝。
審計(jì)組開展審前調(diào)查,并根據(jù)審前調(diào)查確立了審計(jì)目標(biāo):一是工程造價(jià)的事前控制,重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)文件的計(jì)價(jià)依據(jù)、計(jì)價(jià)條款、工程量清單編制等工程造價(jià)控制關(guān)鍵點(diǎn);二是工程造價(jià)的結(jié)算審計(jì),通過審核、比對(duì)、查證,對(duì)不符合施工合同計(jì)價(jià)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及工程量計(jì)算規(guī)則的差錯(cuò)予以糾正,合理確定、有效控制工程造價(jià);三是工程管理方面,運(yùn)用工程造價(jià)審計(jì)成果,對(duì)具有典型性和傾向性的問題進(jìn)行由點(diǎn)到面的分析,推動(dòng)體制、機(jī)制及制度完善,進(jìn)一步推動(dòng)工程項(xiàng)目管理提升。
2 審計(jì)過程及方法
按照“關(guān)口前移,防控結(jié)合”的工作思路,采用全面審核法和重點(diǎn)審核相結(jié)合的原則進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì),重點(diǎn)抓住結(jié)算審核的“四個(gè)重點(diǎn)”,實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)“一線工作法”,嚴(yán)格實(shí)施“五查”。
2.1 關(guān)口前移,防控結(jié)合
(1)前移審計(jì)關(guān)口,參與工程招投標(biāo)。按照確定的工作思路,審計(jì)組重點(diǎn)對(duì)涉及工程造價(jià)的條款進(jìn)行審核。該工程招標(biāo)文件采用固定總價(jià)合同,審計(jì)組采用重點(diǎn)審核法,先從工程量較大的進(jìn)行復(fù)核。通過審核,發(fā)現(xiàn)該招標(biāo)文件工程量清單部分存在重大偏差。審計(jì)組將復(fù)核情況及時(shí)反饋,招標(biāo)人對(duì)此進(jìn)行修改后招標(biāo)文件,有效規(guī)避了這一風(fēng)險(xiǎn)。
(2)持續(xù)跟蹤,參與工程合同審核會(huì)簽。招標(biāo)完成后,審計(jì)組根據(jù)工作計(jì)劃繼續(xù)對(duì)該工程進(jìn)行跟蹤,參與工程施工合同的審核會(huì)簽,重點(diǎn)關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的點(diǎn):工程承包范圍與招投標(biāo)文件是否一致,組成合同文件的順序,工程師權(quán)限的設(shè)置,對(duì)安全文明施工的約定,對(duì)工期順延的約定,合同價(jià)款的確定方式,對(duì)工程變更的約定,竣工驗(yàn)收及結(jié)算的約定等。
2.2 抓住“四重點(diǎn)”,把好工程造價(jià)“結(jié)算關(guān)”
(1)結(jié)算審核重點(diǎn)之一,復(fù)核工程量。根據(jù)圖紙和結(jié)算書逐一審核,逐項(xiàng)核查工程量的計(jì)算是否符合清單計(jì)價(jià)規(guī)范,變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中,防止重復(fù)計(jì)算,復(fù)核過程要有記錄,做好工作底稿。
(2)結(jié)算審核重點(diǎn)之二,針對(duì)實(shí)際剖析綜合單價(jià)。首先對(duì)綜合單價(jià)進(jìn)行分析,看其組價(jià)與實(shí)際施工內(nèi)容是否相符;然后根據(jù)已核對(duì)的工程量,按照合同約定的結(jié)算辦法進(jìn)行綜合單價(jià)確定。
(3)結(jié)算審核重點(diǎn)之三,審查工程變更。變更簽證的審核重點(diǎn)是其真實(shí)性、完整性、合理性,變更簽證和工程索賠是工程造價(jià)領(lǐng)域問題的高發(fā)區(qū),也是虛增造價(jià)的集中點(diǎn),更是造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)。
(4)結(jié)算審核重點(diǎn)之四,審核工程材料價(jià)格。工程材料是影響工程造價(jià)的重要因素,在工程造價(jià)中所占比例較大,是工程審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。尤其是投標(biāo)報(bào)價(jià)以外變更工程材料價(jià)格的認(rèn)定,更是工程審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。審計(jì)組對(duì)于簽認(rèn)價(jià)格高于《市建設(shè)工程價(jià)格信息》的材料價(jià)格,按照信息價(jià)予以核減,對(duì)于信息價(jià)里沒有的材料,通過向材料市場(chǎng)詢價(jià)予以確認(rèn)。對(duì)于按照建設(shè)單位要求特別定制的材料,市場(chǎng)無法詢價(jià)的材料(如:油罐加熱盤管為定制加厚無縫鋼管),要求建設(shè)單位提供有效證明憑據(jù),以取得充分的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定,以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)“一線工作法”,嚴(yán)格實(shí)施“五查”
熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關(guān)資料后,對(duì)需要到現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)的項(xiàng)目事先做好計(jì)劃,帶著問題去現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察測(cè)量,實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)“一線工作法”,做到五查:一查竣工項(xiàng)目是否按設(shè)計(jì)圖紙施工,有無未施工項(xiàng)目、未完成工程量;二查實(shí)際變更是否與變更簽證相符、簽證是否合理;三查實(shí)際施工情況是否與設(shè)計(jì)相符,有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象;四查變更工程量增減情況,看有無虛報(bào)、多報(bào)情況;五查實(shí)際使用工程材料規(guī)格、品牌、等級(jí)情況,作為定價(jià)依據(jù)。
3 審計(jì)結(jié)果及成效
(1)關(guān)口前移成效。審計(jì)組通過審核發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件存在重大偏差,并針對(duì)問題提出審計(jì)建議,該項(xiàng)審計(jì)建議降低工程造價(jià)212萬元。
(2)結(jié)算審計(jì)成效。通過結(jié)合前期審計(jì)成果,經(jīng)審計(jì)工程送審造價(jià)為3669萬元,審定造價(jià)為3271萬元,核減398萬元,核減率10.84%,有效控制了工程造價(jià)。
4 思考和啟示
(1)審計(jì)關(guān)口前移、把好“入口關(guān)”是工程審計(jì)的突破點(diǎn)。工程施工計(jì)價(jià)始于工程招投標(biāo)階段,工程合同一旦簽訂,其計(jì)價(jià)條款、合同漏洞往往是“木已成舟”,易發(fā)生爭(zhēng)議甚至訴訟,事后審計(jì)很難進(jìn)行彌補(bǔ)。工程審計(jì)關(guān)口前移,從工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)的“入口”招投標(biāo)開始參與,對(duì)工程計(jì)價(jià)控制及計(jì)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制起到事半功倍的效果。以本工程審計(jì)為例,通過事前參與、事前發(fā)現(xiàn)、事前整改,避免了“亡羊補(bǔ)牢”,取得了較好的審計(jì)效益。但筆者認(rèn)為,僅憑內(nèi)部審計(jì)部門一己之力,不能解決工程管理工作中存在的所有問題,必須依靠相關(guān)部門齊心協(xié)力,履行好各自的工作職責(zé),才能防范風(fēng)險(xiǎn),使管理效益最大化。
(2)以工程審計(jì)成果促進(jìn)管理提升是工程審計(jì)的創(chuàng)新點(diǎn)。轉(zhuǎn)變審計(jì)思路,將工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題上升到管理高度進(jìn)行綜合分析,提升審計(jì)層次,由工程造價(jià)審計(jì)一個(gè)重心轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ淘靸r(jià)審計(jì)+工程管理審計(jì)兩個(gè)重心,以工程造價(jià)審計(jì)促進(jìn)工程管理提升。本工程審計(jì)完成后,審計(jì)組對(duì)造價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問題,由點(diǎn)及面進(jìn)行總結(jié)提升,從而有效對(duì)今后的工程審計(jì)進(jìn)行借鑒,其意義和價(jià)值遠(yuǎn)大于項(xiàng)目審計(jì)本身。
(3)實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)是實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)效益最大化目標(biāo)的迫切要求。建立健全建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度,實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)向事前預(yù)防、事中控制和事后結(jié)算的轉(zhuǎn)變,有利于及時(shí)堵塞漏洞,減少損失浪費(fèi),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量和效益。本工程項(xiàng)目重點(diǎn)實(shí)施了事前審計(jì)及結(jié)算審計(jì),把好工程審計(jì)事中控制環(huán)節(jié),抓住工程實(shí)施階段的合同管理、工程變更、工程款支付三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì),有效實(shí)現(xiàn)了工程審計(jì)的閉環(huán)控制,向?qū)崿F(xiàn)工程審計(jì)效益最大化的目標(biāo)邁進(jìn)。
參考文獻(xiàn):
[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)[S].2008(01).
竣工結(jié)算工作要在工程交工后及時(shí)開展,因?yàn)楣こ桃坏┩旯?,不管是施工單位、監(jiān)理單位還是業(yè)主方人員,部分都將走向新的工作崗位。項(xiàng)目知情人員一旦離開這個(gè)項(xiàng)目,項(xiàng)目的后期工作難度就會(huì)增加,有時(shí)甚至為了讓人簽一個(gè)字都要奔波數(shù)百公里。有很多項(xiàng)目通車都已經(jīng)兩三年了竣工結(jié)算工作都沒做完,就因?yàn)橹槿藛T離開,后期收尾人員不了解情況,從而造成被動(dòng)。所以項(xiàng)目后期收尾人員一定要通曉整個(gè)項(xiàng)目的情況,項(xiàng)目離開人員在離開時(shí)要對(duì)收尾人員進(jìn)行詳細(xì)的交底工作并保持聯(lián)絡(luò)的暢通??⒐そY(jié)算資料格式要統(tǒng)一。高速公路有很多個(gè)施工標(biāo)段,各標(biāo)段格式不統(tǒng)一,容易造成資料混亂,內(nèi)容五花八門,既給審核工作增加難度,又影響資料的美觀,同時(shí)給以后竣工決算的編制增加難度。資料表格要求簡(jiǎn)潔、全面,既要體現(xiàn)結(jié)算內(nèi)容,又要一目了然,好的結(jié)算格式既能讓施工單位虛報(bào)資料無處可藏,又能減少審核的工作量。竣工結(jié)算文件通常要包含以下幾個(gè)內(nèi)容:
1.每章節(jié)的分項(xiàng)數(shù)量計(jì)算表。列明數(shù)量計(jì)算依據(jù)、數(shù)量計(jì)算方法等。
2.變更文件。內(nèi)容含變更原因、變更編號(hào)、變更數(shù)量計(jì)算方法、變更單價(jià)等。
3.計(jì)量一覽表。內(nèi)容包含計(jì)量支付號(hào)、每一期計(jì)量?jī)?nèi)容及計(jì)量金額等。
4.單價(jià)文件。內(nèi)容含合同清單單價(jià)、變更單價(jià)等內(nèi)容。
5.索賠文件。包含索賠原因、索賠依據(jù)、索賠內(nèi)容及金額等。
6.材料價(jià)格調(diào)整文件。包含材料價(jià)格調(diào)整依據(jù)、材料價(jià)格調(diào)整內(nèi)容、數(shù)量及單價(jià)等。
二、發(fā)揮好監(jiān)理和中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用
監(jiān)理人員在項(xiàng)目整個(gè)施工過程中起到監(jiān)督指導(dǎo)作用,對(duì)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程非常了解。所以應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)理的作用,當(dāng)施工單位報(bào)上竣工結(jié)算文件時(shí),要讓監(jiān)理單位進(jìn)行詳細(xì)細(xì)致的審核,經(jīng)簽字確認(rèn)后報(bào)業(yè)主單位??紤]到當(dāng)下監(jiān)理單位整體素質(zhì)問題,業(yè)主應(yīng)組織人員對(duì)上報(bào)的竣工結(jié)算文件進(jìn)行審核。按照交通部令2004年第3號(hào)《公路工程竣(交)工驗(yàn)收辦法》規(guī)定,竣工決算審計(jì)是竣工驗(yàn)收的前提,所以業(yè)主多聘請(qǐng)專門造價(jià)咨詢審計(jì)單位進(jìn)行竣工結(jié)算的審核。聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以彌補(bǔ)業(yè)主方人員力量不夠的問題,同時(shí)可以從審計(jì)角度對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行把關(guān),為下一步政府審計(jì)的順利通過打下基礎(chǔ)。造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有豐富的高速公路審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。為了提高工作效率,可以把施工方、監(jiān)理方、審計(jì)單位集中起來聯(lián)合辦公,這樣便于各方溝通與協(xié)調(diào),提高審核效率,加快審核進(jìn)度。通過監(jiān)理、業(yè)主、造價(jià)審計(jì)單位的三重把關(guān),業(yè)主投資風(fēng)險(xiǎn)將大大降低。
三、竣工結(jié)算審核注意要點(diǎn)
1.審核竣工結(jié)算必須以合同為依據(jù)
合同是竣工結(jié)算的基礎(chǔ)。合同包括施工合同協(xié)議書、談判紀(jì)要、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、工程量清單等內(nèi)容。要想做好竣工結(jié)算資料,必須吃透合同約定內(nèi)容,尤其是工程計(jì)量支付規(guī)則、工程變更約定、材料價(jià)格調(diào)整約定、索賠約定等有關(guān)費(fèi)用調(diào)整條款。對(duì)于承包商所報(bào)計(jì)量、變更、索賠、材料價(jià)格調(diào)整材料等均要依據(jù)合同約定進(jìn)行審核。對(duì)于不符合合同約定要求的不予以支持。
2.對(duì)工程量、單價(jià)的審核要仔細(xì)
工程量的計(jì)算要緊扣合同要求和工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范,滿足計(jì)量支付要求的才予以計(jì)算。如果時(shí)間充足,可逐項(xiàng)一一計(jì)算,如果時(shí)間有限,可對(duì)計(jì)算簡(jiǎn)單、造價(jià)高的主體工程細(xì)致計(jì)算,如路基土石方工程、路面工程、橋梁主體工程,對(duì)造價(jià)低、計(jì)算復(fù)雜的部分進(jìn)行抽查審核,如橋涵錐坡、支座墊石等。工程量的計(jì)算要避免出現(xiàn)重算、超算等情況。單價(jià)的審核重點(diǎn)為材料價(jià)格、取費(fèi)、定額的套用等方面是否合理。單價(jià)審核原則是已標(biāo)價(jià)工程量清單中有適用于變更工作的子目的,采用該子目的單價(jià);已標(biāo)價(jià)工程量清單中無適用于變更工作的子目,但有類似子目的,可在合理范圍內(nèi)參照類似子目的單價(jià);已標(biāo)價(jià)工程量清單中無適用或類似子目的單價(jià),可在綜合考慮承包人在投標(biāo)時(shí)所提供的單價(jià)分析表和單價(jià)組成表的基礎(chǔ)上從新作價(jià)。
3.處理變更、索賠注意事項(xiàng)
這類問題是竣工結(jié)算的重點(diǎn)、難點(diǎn)。施工單位為了自身利益的最大化,通常以各種理由進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于這類問題,審核時(shí)要注意甄別。首先要判定是否合情、合理、合法、合規(guī)。對(duì)于那些不合規(guī)定要求、無理取鬧的不予認(rèn)可。對(duì)于判定為合理的要求,在計(jì)算時(shí)要特別注意原施工圖紙已經(jīng)計(jì)算過得不要重復(fù)計(jì)算。對(duì)于索賠要注意索賠的時(shí)效性與真實(shí)性。(本文來自于《工程科技》雜志。《工程科技》雜志簡(jiǎn)介詳見。)
4.材料價(jià)格調(diào)整注意事項(xiàng)
首先要看合同是否約定允許材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。有些業(yè)主在合同中約定不允許價(jià)格調(diào)整,但在施工過程中遇到原材料價(jià)格大幅度上漲,施工單位虧損嚴(yán)重,資金鏈出現(xiàn)斷裂,很容易造成施工單位停工、撤場(chǎng)甚至為了向業(yè)主要回?fù)p失而上訪。所以筆者認(rèn)為如采用單價(jià)合同,在原材料所占比例較大的工程中應(yīng)允許材料價(jià)格調(diào)整。在材料價(jià)格調(diào)整中要注意調(diào)整單價(jià)的材料數(shù)量應(yīng)對(duì)照當(dāng)期形成的實(shí)體工程量進(jìn)行計(jì)算。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞:工程 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容 方法
工程項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是查找各個(gè)階段管理的缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)事前環(huán)節(jié)重點(diǎn)是預(yù)防。主要是通過對(duì)前期各項(xiàng)工作的審計(jì),查漏補(bǔ)缺,消除效益流失的隱患;事中環(huán)節(jié)主要是控制。要在工程項(xiàng)目成本形成過程中,對(duì)人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問題,實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制目標(biāo);事后環(huán)節(jié)重點(diǎn)是評(píng)價(jià)。要通過項(xiàng)目實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)的對(duì)比、分析,對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益情況作出評(píng)價(jià)。
一、工程建設(shè)前期調(diào)研論證
調(diào)研論證階段效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在所論證項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性上。可行性研究是建設(shè)項(xiàng)目前期工作的重要內(nèi)容,是建設(shè)程序中的重要組成部分。審計(jì)中要注意分析項(xiàng)目調(diào)研程序是否科學(xué);調(diào)研內(nèi)容是否全面;調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分;專家意見是否獨(dú)立、客觀,反對(duì)意見是否得到重視;可行性研究報(bào)告是否是在實(shí)事求是的前提下,通過對(duì)項(xiàng)目要素進(jìn)行認(rèn)真的、全面的調(diào)查和詳細(xì)的測(cè)算分析,經(jīng)過多方案的比較論證后提出;具體論述項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性;技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性;財(cái)務(wù)上的盈利性、合法性;環(huán)境及建設(shè)上的可行性;項(xiàng)目建議書是否堅(jiān)持實(shí)事求是原則;擬建項(xiàng)目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究,測(cè)算分析是否符合實(shí)際情況等等。
二、工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)
這一環(huán)節(jié)效益審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是:工程建設(shè)理由及條件;工程選址及建設(shè)規(guī)模;工程主要內(nèi)容及投資形式;經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)保效益及社會(huì)效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要。施工圖設(shè)計(jì)是施工建設(shè)的依據(jù),它需要滿足建筑材料的選用、設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件的制作,滿足施工圖預(yù)算的編制、施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)施工方面的需要。
三、工程建設(shè)合同簽訂
合同簽訂環(huán)節(jié)效益審計(jì)的重點(diǎn)是工程用主要材料是否符合設(shè)計(jì)質(zhì)量要求和不超投標(biāo)報(bào)價(jià),在同質(zhì)同價(jià)的條件下,擇優(yōu)選擇供貨廠家。按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件在簽定承包合同的同時(shí),應(yīng)將施工現(xiàn)場(chǎng)的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽訂合同時(shí)合同協(xié)議書、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書及其附件、通用條款、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報(bào)價(jià)單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的洽商、變更等書面
協(xié)議或文件視為合同的組成部分。
四、工程建設(shè)施工
建設(shè)階段的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),實(shí)質(zhì)上是核實(shí)工程建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。在該階段中要搞好事中審計(jì),主要應(yīng)該抓好以下四個(gè)方面的重點(diǎn)工作:第一,材料方面,審計(jì)人員應(yīng)督促建設(shè)單位派員根據(jù)要求進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研,以確定材料價(jià)格,定點(diǎn)購(gòu)買,排除施工單位故意抬高材料價(jià)格,增加工程造價(jià)的可能。第二,在設(shè)計(jì)變更方面。在施工過程中,嚴(yán)格按施工圖施工,不突破投標(biāo)報(bào)價(jià),對(duì)任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更,應(yīng)從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制。第三,在施工組織設(shè)計(jì)方面。施工組織設(shè)計(jì)要從全局出發(fā),抓重點(diǎn)抓難點(diǎn),抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié),確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。第四,在索賠事項(xiàng)方面。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)主動(dòng)控制,一是要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家政策、法律、法令的理解;二是要在簽定固定總價(jià)合同時(shí),應(yīng)在條款中注明所包含的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,不能存在模棱兩可的詞句;三是發(fā)包人嚴(yán)格按合同條款辦事,不能給承包人留有索賠借口;四是嚴(yán)格要求承包方按
施工圖施工,盡量減少變更工程量;五是在工程管理過程中,應(yīng)當(dāng)盡量將工作做在前面,減少索賠事件的發(fā)生。
五、工程竣工驗(yàn)收
竣工驗(yàn)收階段審計(jì)的重點(diǎn)是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實(shí)。審計(jì)中要注意:(1)工程竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)條件,驗(yàn)收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范執(zhí)行;(2)有無因設(shè)計(jì)不合理,工程不能發(fā)揮效益的問題;(3)工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題;(4)有無完整的技術(shù)檔案和施工管理資料,是否簽訂了工程保修合同。
六、工程結(jié)算
工程結(jié)算環(huán)節(jié)效益審計(jì)的重點(diǎn)是核實(shí)工程造價(jià),避免高估冒算給投資者造成經(jīng)濟(jì)損失。通過幾年來的審計(jì)實(shí)踐,我們歸納了“工程結(jié)算六步審查法”,即:第一步工程量審查。對(duì)工程量的審查,一要看是否按定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則執(zhí)行,二要結(jié)合施工圖紙看有無多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量,三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當(dāng)。第二步定額套用審查。一是審查預(yù)結(jié)算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步分項(xiàng)的施工內(nèi)容是否一致,也就是對(duì)施工中的主要材料、機(jī)械、工藝與定額進(jìn)行對(duì)比,查看是否有達(dá)不到定額標(biāo)準(zhǔn)施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理,從而確定有無高套,錯(cuò)套,重套定額的現(xiàn)象。第三步材料用量和價(jià)格審查。一審調(diào)整材料是否按規(guī)定執(zhí)行,有無應(yīng)調(diào)未調(diào)及定額規(guī)定不應(yīng)調(diào)整而在結(jié)算中又調(diào)整的材料。二審材料用量按定額提取是否有誤。三審材料價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)市場(chǎng)行情,是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價(jià)格及合同規(guī)定的價(jià)格。第四步費(fèi)用計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審查。一查所套用定額與費(fèi)用是否配套,二查施工企業(yè)的性質(zhì)、級(jí)別、所施工的工程類別與工程費(fèi)用規(guī)定的級(jí)別、類別是否相符,從而確定有無低級(jí)高套、虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計(jì)費(fèi)、隨意提高計(jì)費(fèi)基數(shù)等情況。第五步工程預(yù)結(jié)算書計(jì)算結(jié)果的審查。主要是復(fù)算預(yù)結(jié)算書的計(jì)算結(jié)果是否正確,有無人為錯(cuò)算、多算的情況。第六步深入施工現(xiàn)場(chǎng),核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸,有無錯(cuò)記工
程量的情況,核對(duì)施工操作程序是否與定額相一致。
論文摘要:本文作者從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)的定位和職能問題。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),分析了工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、施工過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)面臨的主要問題,并對(duì)解決方法進(jìn)行了初步探討。文章最后為跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制提出了具體建議。
引言
從上個(gè)世紀(jì)末至今,高等學(xué)校的擴(kuò)張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開,數(shù)以億計(jì)的資金被投入到各項(xiàng)百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》,但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)為主的事后審計(jì)。2001年之后,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)才最初在江蘇省南京等市試行,再逐步推廣至全國(guó)各地。
目前全過程跟蹤審計(jì)在實(shí)務(wù)中被稱為“全過程造價(jià)控制”,涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程,所以這種審計(jì)形式對(duì)改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價(jià)有明顯的效果。從概念上看,建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)有完全掌控工程造價(jià)的能力,但在實(shí)踐中存在諸多問題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn),從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度,對(duì)全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行分析和探討。
一、對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的定位和職能的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
在《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》(教財(cái)[2007]29號(hào))文件中強(qiáng)調(diào)“各部門、各單位開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì),由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施?!彼赃@里所講的跟蹤審計(jì)本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計(jì)。在國(guó)內(nèi)高等學(xué)校中,內(nèi)部審計(jì)職能重在監(jiān)督,特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下,對(duì)很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有否決權(quán),這是內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計(jì)理念會(huì)使審計(jì)與被審計(jì)雙方關(guān)系很不正常,從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計(jì)既然參與建設(shè)工程項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié),主要職能則是提供咨詢,為決策提供支持,但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計(jì)應(yīng)通過對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的健全性、有效性的檢查,評(píng)價(jià)資源的利用程度,化解管理風(fēng)險(xiǎn),改善管理環(huán)境,以幫助建立完善的項(xiàng)目管理體系為目標(biāo),在實(shí)施審計(jì)過程中將問題化解在萌芽狀態(tài),避免造成不良后果,從而直接提高被審計(jì)項(xiàng)目的效益性。
二、全過程跟蹤審計(jì)在建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的缺失
建設(shè)工程項(xiàng)目大體分為策劃和立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收和總結(jié)評(píng)價(jià)幾個(gè)階段。全過程跟蹤審計(jì)都應(yīng)參與其中,針對(duì)工程項(xiàng)目的每個(gè)階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到,高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計(jì)大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束,并沒有參與項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié),而這兩個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)工程造價(jià)的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計(jì)降格為對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)的事后審計(jì)。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對(duì)跟蹤審計(jì)職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設(shè)工程立項(xiàng)往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響,審計(jì)參與空間受限,但工程初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)階段,審計(jì)環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計(jì)審核的重點(diǎn)在于根據(jù)項(xiàng)目的功能要求及生命周期,與類似工程項(xiàng)目相比較,測(cè)算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時(shí),對(duì)設(shè)計(jì)提出優(yōu)化建議,合理利用有限的建設(shè)資金,提高項(xiàng)目投資效益。在審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價(jià)格更低的替代品;各類管道的走向是否合理,以縮短管道的總長(zhǎng)度;精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低;關(guān)鍵性設(shè)計(jì)的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實(shí)踐中就遇到問題在設(shè)計(jì)審查時(shí)沒有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子:某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計(jì)為一組傾斜的砼柱,體積龐大。在施工過程中受限于施工隊(duì)伍的技術(shù)條件,其中的關(guān)鍵部分無法澆注完成,最后只能由設(shè)計(jì)方變更設(shè)計(jì)方案,給校方帶來經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)也延誤了工期。
三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計(jì)存在的主要問題
1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī),招投標(biāo)主要分為市場(chǎng)公開招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場(chǎng)公開招標(biāo)一般由專業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實(shí)施,由相關(guān)方面的專家參與評(píng)標(biāo)過程,比較能保證真實(shí)、合法、合規(guī)性。所以審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。
高等學(xué)校雖然知識(shí)資源豐富,不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學(xué)者,并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度,但仍然面臨一些問題。首先,實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足,尤其是市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)。市場(chǎng)中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系;材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),合理價(jià)格;特定企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和資金流動(dòng)情況等等。招標(biāo)組織者和評(píng)委如果沒有豐富的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn),就很難把握這些問題。其次,高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)合署辦公。紀(jì)檢審部門人員雖全程參與招標(biāo)過程,但會(huì)忽略審計(jì)職能的發(fā)揮,監(jiān)督最終都會(huì)流于形式。
為解決上述問題,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的外部審計(jì)人員實(shí)施招投標(biāo)審計(jì)。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點(diǎn)審查招標(biāo)形式的確定,是邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判還是單一來源采購(gòu);審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價(jià)的編審是否合理。在評(píng)標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性;審查設(shè)備、材料單價(jià)的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書要求;評(píng)價(jià)投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對(duì)建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響;評(píng)價(jià)不平衡報(bào)價(jià)中個(gè)別單價(jià)對(duì)工程造價(jià)的影響程度。
2、合同是是建設(shè)工程項(xiàng)目管理和實(shí)施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款,對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)項(xiàng)目順利進(jìn)行,有著重要的意義。高校對(duì)自行招標(biāo)的項(xiàng)目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對(duì)此類情況,審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同類型的選擇是否合理,應(yīng)該采用總價(jià)合同、單價(jià)合同還是成本加酬金的合同形式;審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定;審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款;審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致;審查是否明確了結(jié)算辦理的時(shí)間和資料的完整,以提高竣工結(jié)算審計(jì)的時(shí)效性。針對(duì)施工放結(jié)算編制的高估冒算問題,合同中最好能約定在不同審減率下,審計(jì)費(fèi)用由施工方支付的比例,這樣可以促使施工方按規(guī)范報(bào)送結(jié)算。
四、項(xiàng)目施工階段審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)存在的主要問題
項(xiàng)目施工階段的審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)是全過程跟蹤審計(jì)中發(fā)展比較成熟的階段,但仍然存在一些問題。
1、項(xiàng)目施工階段的審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求是常駐現(xiàn)場(chǎng),但在實(shí)踐中受限于人力成本,外聘審計(jì)人員要么不能常駐現(xiàn)場(chǎng),要么是常駐現(xiàn)場(chǎng)的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計(jì)的委托合同中應(yīng)明確要求審計(jì)人員常駐現(xiàn)場(chǎng),或根據(jù)工程要求約定進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間或頻率,如一周幾天,不同專業(yè)的審計(jì)人員何時(shí)進(jìn)場(chǎng)等。
2、施工方往往采取低價(jià)中標(biāo),在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤(rùn),所以施工階段審計(jì)的重點(diǎn)是工程變更及簽證的審核。該階段審計(jì)除了關(guān)注變更的必要性,變更簽證的及時(shí)性、完整性,以及變更是否真實(shí)發(fā)生外,還應(yīng)關(guān)注因某項(xiàng)變更引起的其他變更,這種情況往往會(huì)造成連鎖反應(yīng),控制難度較大。在實(shí)踐中,有的高校會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負(fù)責(zé)人。專業(yè)教師雖具有扎實(shí)的理論知識(shí)但缺乏工程管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),并且在工程實(shí)施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計(jì)人員更應(yīng)投入較大精力,充分利用自始至終參與工程項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì),為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗(yàn)收后即進(jìn)入結(jié)算審計(jì)階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外,審計(jì)人員還應(yīng)保持獨(dú)立性原則,客觀、真實(shí)的完成審計(jì)。跟蹤審計(jì)人員雖是建設(shè)單位委托,在審計(jì)過程中多為業(yè)主考慮也是常情,但如果違背獨(dú)立、客觀、公正的原則,會(huì)為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實(shí)踐中就遇到一例:大型工程結(jié)算編制很難做到無一遺漏,項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程造價(jià)的控制也是通盤考慮,一般只要達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)就行。跟蹤審計(jì)人員在結(jié)算審核時(shí)只顧核減,該增加的沒有核增,項(xiàng)目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請(qǐng)另一家事務(wù)所復(fù)核時(shí)繼續(xù)核減,就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。
五、對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的控制
全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是實(shí)施周期長(zhǎng)、任務(wù)重、涉及面廣、審計(jì)成本高昂。審計(jì)人員長(zhǎng)期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸,如果約束不足,容易滋生腐敗現(xiàn)象,審計(jì)目的難以實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中,多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計(jì)費(fèi)用以建安工程造價(jià)為基數(shù)乘以一定比率收取,這就造成審計(jì)越賣力,審計(jì)費(fèi)越少的現(xiàn)象。針對(duì)這種情況,有兩種解決辦法:一是靈活變更收費(fèi)方式,采取審減額越多,控制越有效,審計(jì)收費(fèi)越高的形式,這樣能激勵(lì)審計(jì)人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機(jī)制,在跟蹤審計(jì)結(jié)束后,聘請(qǐng)另一家事務(wù)所對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行復(fù)審,約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn),結(jié)算跟蹤審計(jì)費(fèi)用。
六、 結(jié)語(yǔ)
工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)中取得了良好社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著研究和實(shí)踐的深入,會(huì)產(chǎn)生更多問題。只有及時(shí)關(guān)注這些問題,并合理解決,全過程跟蹤審計(jì)工作才能不斷完善。
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EPC是國(guó)內(nèi)比較流行的一種大型工程建設(shè)管理模式,本文結(jié)合本單位的實(shí)踐和嘗試,從業(yè)主管控工程造價(jià)角度出發(fā),分析在項(xiàng)目開展過程中開展跟蹤審計(jì)可能存在的問題,提出改進(jìn)跟蹤審計(jì)的方式和途徑,從而為有效控制工程造價(jià)、維護(hù)業(yè)主利益奠定基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞:
EPC;工程;跟蹤審計(jì)
近年來,國(guó)內(nèi)以EPC總承包模式管理的大型基本建設(shè)項(xiàng)目逐步增多,中航工業(yè)試飛院也在2014年迎來了EPC模式下的第一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目,工程建設(shè)管理工作模式上有了新的嘗試,為進(jìn)一步豐富中航工業(yè)試飛院基本建設(shè)管理實(shí)踐,提高大型項(xiàng)目基本建設(shè)管理水平積累了經(jīng)驗(yàn),同時(shí)也在EPC模式下實(shí)現(xiàn)了工程審計(jì)工作的創(chuàng)新管理,開闊了審計(jì)工作人員的視野,提升他們的工作能力,同時(shí)也拓展了審計(jì)工作領(lǐng)域,EPC工程總承包模式對(duì)發(fā)揮工程總承包方工程建設(shè)專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)、節(jié)約業(yè)主管理資源、有效實(shí)施集約化管理、合理控制工程造價(jià)起到了積極作用。但與傳統(tǒng)的工程管理模式相比,EPC模式下業(yè)主開展工程審計(jì),特別是跟蹤審計(jì)面臨諸多的難點(diǎn)和障礙。本文從業(yè)主控制工程造價(jià)視角出發(fā),針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中跟蹤審計(jì)工作的難點(diǎn)進(jìn)行深入分析,有針對(duì)性地提出解決問題的建議,以求有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),最大限度維護(hù)業(yè)主的利益。
一、EPC總承包的概念和特點(diǎn)
(一)EPC工程總承包模式的概念EPC是指“Engineering(設(shè)計(jì))、Procurement(采購(gòu))和construction(建設(shè))”三者一體化的工程總承包管理模式。在EPC模式中,Engineering不僅包括具體的工程設(shè)計(jì)工作,而且可能包括整個(gè)建設(shè)工程內(nèi)容的總體頂層策劃及整個(gè)建設(shè)工程實(shí)施組織管理的計(jì)劃工作;Procurement也不僅僅是一般意義上的建筑材料采購(gòu),而更多的是指專業(yè)設(shè)備和材料的選型與采購(gòu);construction是指施工總承包的具體建設(shè)過程。三者合而為一體現(xiàn)了一個(gè)整體的系統(tǒng)管理工程。
(二)EPC工程總承包模式的本質(zhì)在標(biāo)準(zhǔn)的EPC模式中,業(yè)主與工程總承包商簽訂工程總承包合同,把建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工工作全部委托給工程總承包商,由總承包商組織具體實(shí)施,業(yè)主只提出需求,負(fù)責(zé)整體的、原則的、目標(biāo)的宏觀管理和監(jiān)督。其目的主要是克服傳統(tǒng)模式下由于業(yè)主專業(yè)能力不足帶來的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、建成后試運(yùn)行等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)帶來的弊端,實(shí)現(xiàn)從勘察設(shè)計(jì)到采購(gòu)施工一體化工作有機(jī)結(jié)合,并由總承包方整合專業(yè)資源,組織整體統(tǒng)籌安排,優(yōu)化設(shè)計(jì)方案,有效地對(duì)建設(shè)質(zhì)量、成本、進(jìn)度和安全進(jìn)行系統(tǒng)綜合控制,提高建設(shè)工程項(xiàng)目的整體管理水平,保證工期,控制投資,確保質(zhì)量,從而最大限度地達(dá)到業(yè)主所期望的項(xiàng)目投資目標(biāo)。
(三)EPC模式的特點(diǎn)1.項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)性高EPC總承包模式基本出發(fā)點(diǎn)在于促成設(shè)計(jì)、施工和管理的全程有機(jī)結(jié)合,以充分發(fā)揮設(shè)計(jì)和施工的協(xié)同優(yōu)勢(shì),提高項(xiàng)目的集成管理,便于工程進(jìn)度控制和投資控制,從而提高項(xiàng)目的整體經(jīng)濟(jì)性。2.業(yè)主管理職能單一化EPC總承包商負(fù)責(zé)項(xiàng)目的全部設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工,提供全部完全裝備好的設(shè)施,直至做好試運(yùn)行準(zhǔn)備,即達(dá)到“交鑰匙”的狀態(tài),承擔(dān)全部設(shè)計(jì)和實(shí)施工程的責(zé)任;業(yè)主只需明確自身需求,在工程實(shí)施過程中的管理和監(jiān)督相對(duì)宏觀,極大地減少了本身項(xiàng)目建設(shè)管理的工作量。3.業(yè)力受到一定的限制EPC模式的承發(fā)包關(guān)系與傳統(tǒng)的承發(fā)包關(guān)系不同,在簽訂合同以后的實(shí)施階段角色職權(quán)發(fā)生變換,總承包商處于主動(dòng)地位,也具有較大的主動(dòng)權(quán),業(yè)主的權(quán)利被限定在合同約定的范圍內(nèi)。4.管理重心實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移在項(xiàng)目實(shí)施過程中,EPC總承包商在項(xiàng)目實(shí)施過程中處于核心地位??偝邪桃罁?jù)總承包合同對(duì)設(shè)計(jì)、施工和采購(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé),處于項(xiàng)目建設(shè)管理的核心地位,指揮和協(xié)調(diào)各分包商各負(fù)其責(zé),完成各自的工作任務(wù)。同時(shí),該模式還要求總承包商具有很高的承包管理能力、全面的專業(yè)技術(shù)能力和較高的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
二、EPC模式下業(yè)主跟蹤審計(jì)工作的必要性
在EPC模式下,由于內(nèi)外部各種主觀和客觀的原因,業(yè)主仍然存在工程造價(jià)失控的風(fēng)險(xiǎn),在加強(qiáng)甲方工程管理的基礎(chǔ)上,審計(jì)部門積極開展工程跟蹤審計(jì),可有效發(fā)揮控制工程造價(jià)的作用。一方面,對(duì)甲方管理部門的工作實(shí)施有效審計(jì)監(jiān)督,堵塞管理漏洞,提升管理績(jī)效;另一方面,對(duì)總承包方開展全過程跟蹤審計(jì),從項(xiàng)目概算審核、招投標(biāo)、關(guān)鍵材料設(shè)備采購(gòu)、工程簽證變更以及最終的結(jié)算審計(jì)等各個(gè)環(huán)節(jié)開展審計(jì),可以有效控制造價(jià)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn),確保投資可控。
三、EPC模式下業(yè)主跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐
綜合實(shí)驗(yàn)廠房是中航工業(yè)試飛院采用EPC模式建設(shè)的第一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目,該項(xiàng)目是從2013年初開始啟動(dòng)的,單項(xiàng)總投資概算額上億元,超過中航工業(yè)試飛院?jiǎn)雾?xiàng)工程歷史最高水平,同時(shí)由于后續(xù)科研任務(wù)的需要,該工程涉及的專業(yè)技術(shù)門類和新技術(shù)應(yīng)用范圍之寛也前所未遇。如何在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),在限定的概算投資額度內(nèi),優(yōu)質(zhì)高效完成預(yù)定的建設(shè)任務(wù),按期實(shí)現(xiàn)工程的順利交付,達(dá)到或超越初步設(shè)計(jì)要求的各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo),滿足后續(xù)科研任務(wù)的需要,對(duì)于我們的建設(shè)主管部門來說是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。
(一)項(xiàng)目管理背景F綜合實(shí)驗(yàn)廠房的空間跨度是中航工業(yè)試飛院前所未有的,有三點(diǎn)困難。第一,在這個(gè)跨度下,如何保證廠房頂部網(wǎng)架的安全性和經(jīng)濟(jì)性?確保新技術(shù)和新設(shè)備的正確應(yīng)用是挑戰(zhàn)之一;第二,由于后續(xù)科研任務(wù)的需要,該實(shí)驗(yàn)廠房的建設(shè)周期僅僅12個(gè)月,在年初整個(gè)項(xiàng)目還是白紙一張,一切都還處在籌劃與論證階段,整體施工設(shè)計(jì)沒有著落,建設(shè)概算沒有確定,資金來源沒有確定,時(shí)間緊任務(wù)重,綜合協(xié)調(diào)管理難度大;第三,具備相應(yīng)實(shí)力的潛在供應(yīng)商和合作方?jīng)]有確定,如何盡快確定候選合作方難度極大。
(二)項(xiàng)目實(shí)施決策面對(duì)存在的眾多現(xiàn)實(shí)難題,項(xiàng)目投資管理部門與基本建設(shè)管理部門進(jìn)行了深入溝通,立足于保證后續(xù)型號(hào)任務(wù)順利完成,滿足建設(shè)周期、技術(shù)控制、綜合管理和造價(jià)控制等各方面的現(xiàn)實(shí)需要,從實(shí)際出發(fā),形成了F綜合實(shí)驗(yàn)廠房的EPC建設(shè)方案,提交院長(zhǎng)辦公會(huì)決策,經(jīng)過決策層的全面審議,原則同意采取EPC的模式進(jìn)行F綜合實(shí)驗(yàn)廠房的建設(shè),同時(shí)要求控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn),確保資金預(yù)算、技術(shù)領(lǐng)先、質(zhì)量可靠和時(shí)間節(jié)點(diǎn)的全面有效控制。
(三)項(xiàng)目建設(shè)的跟蹤審計(jì)為確保該工程的造價(jià)在預(yù)算內(nèi)有效控制,審計(jì)部門全程參與了項(xiàng)目的管理過程,對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行了事前或事中的跟蹤審計(jì),實(shí)現(xiàn)了積極的嘗試和實(shí)踐,積累了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。具體包括以下幾方面。1.對(duì)標(biāo)底進(jìn)行審計(jì)工程施工招標(biāo)標(biāo)底主要用于評(píng)標(biāo)時(shí)分析投標(biāo)價(jià)格的合理性、平衡性和偏離程度,分析各投標(biāo)報(bào)價(jià)的差異情況,作為防止投標(biāo)人惡意投標(biāo)的參考性依據(jù)。因此,對(duì)甲方按照批復(fù)概算編制的標(biāo)底進(jìn)行審計(jì)非常必要。2.對(duì)關(guān)鍵設(shè)備、材料進(jìn)行技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的抽查在施工過程中,相關(guān)人員應(yīng)非常關(guān)注廠房的核心組件——網(wǎng)架的主材選擇。在檢查中發(fā)現(xiàn),承包方為了節(jié)約成本,擅自將無縫管改為焊管,對(duì)于工作人員提出的質(zhì)疑,承包方承諾全部改正,保證了工程的技術(shù)先進(jìn)性和安全可靠性,也及時(shí)消除了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.關(guān)注承包方提出的大額簽證的真實(shí)性對(duì)于承包方提出由于不可預(yù)見的因素造成的基坑土方挖掘超量的簽證,工作人員及時(shí)查驗(yàn)現(xiàn)場(chǎng),核對(duì)招標(biāo)文件與合同的有關(guān)條款,及時(shí)確認(rèn),保證結(jié)算的真實(shí)性和客觀性。4.選擇可靠的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)開展工程結(jié)算審計(jì)根據(jù)政府部門投資管理的要求,結(jié)合實(shí)際情況,經(jīng)過篩選和比較,選定具備甲級(jí)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)開展工程結(jié)算審計(jì),并在審計(jì)過程中積極與甲方和承包方溝通,剔除不合理的結(jié)算內(nèi)容,圓滿完成了結(jié)算審計(jì)工作。
四、EPC模式下業(yè)主跟蹤審計(jì)工作的難點(diǎn)
基于總承包合同甲乙方的職責(zé)和權(quán)力劃分,在EPC模式下,業(yè)主對(duì)工程造價(jià)的過程掌控相比傳統(tǒng)工程管理模式權(quán)利大幅降低,開展跟蹤審計(jì)工作也存在一定的難度,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1.跟蹤審計(jì)介入存在制度障礙審計(jì)阻力主要來自工程總承包商的乙方,作為合同關(guān)系的雙方,業(yè)主和承包方法律地位平等,合同框架之下的權(quán)利義務(wù)對(duì)等,且目前我國(guó)有關(guān)法律并未明確賦予業(yè)主開展工程跟蹤審計(jì)的相應(yīng)權(quán)利,乙方出于自身利益考慮,也不希望以業(yè)主為主導(dǎo)的工程跟蹤審計(jì)全程介入。2.跟蹤審計(jì)定位不準(zhǔn)由于總承包模式下的工程分包商、供應(yīng)商等參與方眾多,管理鏈條長(zhǎng),管理層級(jí)多,管理關(guān)系復(fù)雜,工作接口和管理界面常常不清晰,容易出現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)與工程監(jiān)理等單位職責(zé)重疊或出現(xiàn)空白,造成管理越位或缺位。3.跟蹤審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)較大跟蹤審計(jì)特點(diǎn)在于全過程跟蹤的持續(xù)性,審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)工程造價(jià)控制和項(xiàng)目管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與鑒證過程中,可能發(fā)生程序不當(dāng)、依據(jù)不足、審查不嚴(yán)、結(jié)論不準(zhǔn)及喪失職業(yè)操守等風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致審計(jì)失效或結(jié)算糾紛等風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。4.審計(jì)要求難以落實(shí)在工程總承包模式下,由于項(xiàng)目業(yè)主方一般不與總承包商下層的施工單位產(chǎn)生直接合同關(guān)系,跟蹤審計(jì)向下層施工單位延伸受到較大限制,下層施工單位對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助配合的意愿有限,甚至可能出現(xiàn)刻意妨礙審計(jì)工作的現(xiàn)象;同時(shí),在工程價(jià)款結(jié)算活動(dòng)中,審計(jì)結(jié)論直接關(guān)系到乙方群體的經(jīng)濟(jì)利益,容易發(fā)生矛盾或法律糾紛,這也是審計(jì)要求難以落實(shí)的重要影響因素。5.審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)難以徹底消除在工程結(jié)算中,時(shí)常出現(xiàn)總承包商和施工單位采取隱蔽方式虛報(bào)冒算等情況,即使審計(jì)機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé),仍有可能未完全發(fā)現(xiàn)存在的所有問題;同時(shí),由于多數(shù)EPC建設(shè)項(xiàng)目是大型建設(shè)項(xiàng)目,絕大多數(shù)來源于財(cái)政的投資,投資的政府機(jī)關(guān)會(huì)在項(xiàng)目建設(shè)結(jié)束后開展財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì),對(duì)在驗(yàn)收審計(jì)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的重大工程價(jià)款結(jié)算差異不予認(rèn)可,但由于此時(shí)項(xiàng)目業(yè)主與總承包商之間已基本完成結(jié)算款項(xiàng)清算和資金支付,工程價(jià)款的追索十分困難,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法徹底消除。
五、嚴(yán)格控制項(xiàng)目業(yè)主的造價(jià)成本
業(yè)主在項(xiàng)目實(shí)施過程中的造價(jià)控制管理非常關(guān)鍵,是關(guān)系項(xiàng)目能否實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制目標(biāo)的重要環(huán)節(jié),也是工程跟蹤審計(jì)有效實(shí)施的工作基礎(chǔ)和關(guān)注重點(diǎn)??傮w來說包括以下幾個(gè)方面。1.全面優(yōu)化項(xiàng)目實(shí)施方案實(shí)施方案是否先進(jìn)、合理,不僅直接關(guān)系到施工質(zhì)量和工程應(yīng)用效果,也必然會(huì)直接影響工程項(xiàng)目的目標(biāo)成本和工程項(xiàng)目的利潤(rùn)。在工程實(shí)施過程中,應(yīng)要求總承包商提前提供每個(gè)階段的施工設(shè)計(jì)和工作方案,組織內(nèi)外部專家對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的施工設(shè)計(jì)和施工方案進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等要素的評(píng)審,努力優(yōu)化施工方案,挖掘工程施工的潛力,避免走彎路,從而達(dá)到控制工程成本,獲取更高經(jīng)濟(jì)效益的目的。2.加強(qiáng)工程主要設(shè)備材料的監(jiān)督管理業(yè)主對(duì)工程的主要材料和核心部件要加強(qiáng)控制,堅(jiān)持參與工程主要材料的采購(gòu)管理,嚴(yán)格保證主要材料的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格核定。在確保滿足工程對(duì)主要材料的功能、性能需求的基礎(chǔ)上,盡可能采購(gòu)低價(jià)材料來代替高價(jià)材料。3.優(yōu)化現(xiàn)場(chǎng)管理現(xiàn)場(chǎng)管理是建設(shè)項(xiàng)目管理工作中最重要的組成部分?,F(xiàn)場(chǎng)管理的優(yōu)化水平代表了項(xiàng)目管理的整體水平,業(yè)主、監(jiān)理和承包方對(duì)此有共同的責(zé)任。優(yōu)化現(xiàn)場(chǎng)管理必須遵循經(jīng)濟(jì)效益原則、科學(xué)合理原則和標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化原則,從根本上提高施工現(xiàn)場(chǎng)的生產(chǎn)工作效率和管理效益,從而建立一個(gè)科學(xué)而規(guī)范的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)秩序,最終達(dá)到控制成本提高效率的目的。
六、解決跟蹤審計(jì)困難的途徑
針對(duì)存在的困難,業(yè)主應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,系統(tǒng)梳理EPC管理流程,強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理,完善內(nèi)部控制。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)管理需要,及時(shí)開展審計(jì)工作,解決存在的困難和問題。1.盡早設(shè)定審計(jì)工作機(jī)制,適時(shí)啟動(dòng)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目業(yè)主應(yīng)提前謀劃,與總承包商就跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間、環(huán)節(jié)、形式進(jìn)行有效約定,及早確定跟蹤審計(jì)的策劃方案,根據(jù)工程進(jìn)度排出時(shí)間表,劃定主要的審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn),為正式開展工程跟蹤審計(jì)做好準(zhǔn)備。工程跟蹤審計(jì)介入的第一時(shí)機(jī),宜選擇在項(xiàng)目可行性研究報(bào)告獲批后、工程總承包單位招標(biāo)前,可就業(yè)主項(xiàng)目前期開展的立項(xiàng)、可行性研究、勘察設(shè)計(jì)和搬遷等工作實(shí)施同步審查,有效利用審計(jì)資源夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)。2.準(zhǔn)確定位審計(jì)職責(zé),發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造功能跟蹤審計(jì)的主要職能是監(jiān)督和咨詢服務(wù),審計(jì)的廣度和深度要通過完善程序和合同條款予以明確界定。在保證審計(jì)獨(dú)立性不被破壞的前提下,要積極創(chuàng)造價(jià)值,提供增值性的管理建議和咨詢服務(wù)。對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理環(huán)節(jié)實(shí)施審計(jì)時(shí),應(yīng)合理整合審計(jì)資源,將審計(jì)關(guān)口前移,抓住影響項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),深入一線,積極拓展和延伸審計(jì)范圍,突出管理效益和效率,提出建設(shè)性的意見和建議,充分發(fā)揮審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造功能,堅(jiān)守自身角色定位,做到到位不越位、參與不干預(yù)、建議不決策。3.借助社會(huì)審計(jì)中介力量,把好機(jī)構(gòu)選擇關(guān)選擇實(shí)力雄厚的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)作為跟蹤審計(jì)力量的重要補(bǔ)充,既能發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢(shì),又能保證和提高審計(jì)的獨(dú)立性和公正性,從而使委托單位與被審計(jì)單位處于相對(duì)平等的地位,為跟蹤審計(jì)創(chuàng)造有利條件。把好社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇關(guān):一要深入分析總承包建設(shè)模式的特點(diǎn),結(jié)合管控模式、建設(shè)目標(biāo)、上級(jí)單位和管理層要求,提出明確的審計(jì)服務(wù)需求;二要充分了解審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)能力,實(shí)施摸底調(diào)查,深入了解其資質(zhì)等級(jí)、服務(wù)業(yè)績(jī)、信用狀況及專業(yè)人員素質(zhì)等;三要充分挖掘?qū)徲?jì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)潛力,要求結(jié)合需求,提出具體實(shí)施方案和合理的專業(yè)人員配置,保證充分優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。4.強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的合同約束,降低風(fēng)險(xiǎn)敞口第一,明確甲乙雙方對(duì)開展跟蹤審計(jì)工作的責(zé)任義務(wù)、審計(jì)范圍和審計(jì)程序;第二,明確跟蹤審計(jì)過程溝通和出現(xiàn)爭(zhēng)議的解決方式;第三,審計(jì)時(shí)超過正常比例的工程結(jié)算,要送審單位進(jìn)行適當(dāng)處罰或使其承擔(dān)部分審計(jì)費(fèi)用,降低虛報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。5.加強(qiáng)工程簽證、設(shè)計(jì)變更管理現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更是工程建設(shè)過程中一項(xiàng)經(jīng)常性的工作,許多工程由于現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更管理的隨意性,引起工程成本失控。嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)簽證管理,必須要求甲乙方相互配合,不僅做到“隨做隨簽”,還應(yīng)做到嚴(yán)格落實(shí)“五方簽證”制度,即所有的現(xiàn)場(chǎng)簽證必須經(jīng)施工單位項(xiàng)目經(jīng)理、監(jiān)理工程師、設(shè)計(jì)單位代表、業(yè)主管理代表和審計(jì)機(jī)構(gòu)五方共同簽字審批。簽證必須達(dá)到量化要求,工程簽證單上的每一個(gè)字、每一個(gè)字母都必須清晰,簽證內(nèi)容必須與實(shí)際相符,并嚴(yán)格執(zhí)行約定的程序要求。6.與內(nèi)部專業(yè)部門及監(jiān)理單位充分合作跟蹤審計(jì)作為一種管理手段,不應(yīng)弱化法律事務(wù)、工程管理等專業(yè)部門和監(jiān)理公司等單位的相關(guān)管理職責(zé)。第一,設(shè)置規(guī)范完善的審核流程,將監(jiān)理單位、專業(yè)部門納入審核環(huán)節(jié),層層審查;第二,跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循公正客觀的原則,排除干擾,獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見,發(fā)揮自身的監(jiān)督作用;第三,決策機(jī)構(gòu)要發(fā)揮主導(dǎo)作用,廣泛聽取監(jiān)理、專業(yè)部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)建議,形成甲方的一致意見;第四,通過召開審計(jì)專題會(huì)或協(xié)調(diào)會(huì),向總承包單位反饋審計(jì)意見,平等溝通,統(tǒng)籌協(xié)調(diào),化解分歧和糾紛;第五,對(duì)事中跟蹤審計(jì)意見的整改落實(shí)情況開展驗(yàn)證和后評(píng)估,形成閉環(huán),保證審計(jì)成果得到有效運(yùn)用。
七、結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)階段,隨著工程總承包模式的廣泛運(yùn)用,業(yè)主加強(qiáng)項(xiàng)目管理的需求也日漸強(qiáng)化,從維護(hù)業(yè)主利益出發(fā),工程跟蹤審計(jì)的必要性在逐步增強(qiáng),業(yè)主的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)綜合社會(huì)審計(jì)力量探索開展工程的跟蹤審計(jì)工作,在總包合同中賦予其適當(dāng)?shù)膶徲?jì)權(quán)限,明確審計(jì)內(nèi)容,規(guī)范其審計(jì)程序和質(zhì)量要求,提高審計(jì)效能,切實(shí)發(fā)揮審計(jì)工作控制風(fēng)險(xiǎn)和增值服務(wù)的作用。
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【關(guān)鍵詞】 企業(yè);基本建設(shè)項(xiàng)目;竣工決算
投資作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“三駕馬車”之一,對(duì)保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)具有舉足輕重的作用,為了擴(kuò)大再生產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造,企業(yè)投入大量資金進(jìn)行基本建設(shè)。企業(yè)十分關(guān)注投入產(chǎn)出效果,但往往是“算大賬”,關(guān)心的是項(xiàng)目盡快建成投產(chǎn)、生產(chǎn)出合格品、產(chǎn)品銷售狀況和現(xiàn)金流及利潤(rùn),對(duì)項(xiàng)目竣工決算和后評(píng)價(jià)等“細(xì)算賬”工作不夠重視,企業(yè)投資項(xiàng)目管理粗放進(jìn)而影響企業(yè)管理上臺(tái)階。
基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算對(duì)正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值、總結(jié)建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況、檢查竣工項(xiàng)目的執(zhí)行情況、考核項(xiàng)目的投資效果等具有重要作用。2002年財(cái)政部頒發(fā)了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建[2002]394號(hào)),明確要求建設(shè)單位及其主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo),組織專門機(jī)構(gòu)和人員,在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。事實(shí)上,很多企業(yè)認(rèn)為工程竣工投產(chǎn)就是工程項(xiàng)目的結(jié)束,不注重施工結(jié)算和竣工財(cái)務(wù)決算,項(xiàng)目竣工后不編決算或被長(zhǎng)期擱置,嚴(yán)重影響資產(chǎn)價(jià)值的確定、企業(yè)資產(chǎn)的細(xì)化管理和投資效益分析等。因此對(duì)企業(yè)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算滯后問題加以分析,提出加強(qiáng)竣工財(cái)務(wù)決算及工作辦法是十分必要的。
一、企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算滯后的弊端
(一)影響企業(yè)交付使用資產(chǎn)的日常核算
基建項(xiàng)目竣工后先交付使用,多年不辦理竣工財(cái)務(wù)決算,造成企業(yè)資產(chǎn)為估價(jià)入賬數(shù),無資產(chǎn)明細(xì)賬目,資產(chǎn)的歷史成本不準(zhǔn)確,無法準(zhǔn)確核定基建項(xiàng)目實(shí)際造價(jià),影響了固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、無形資產(chǎn)的攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷等財(cái)務(wù)日常核算,進(jìn)而對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確核算產(chǎn)生影響。隨著時(shí)間的不斷推移,基建項(xiàng)目資料越難收集,加之知情管理人員的崗位變化,準(zhǔn)確核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值的難度越大。
(二)難以強(qiáng)化資產(chǎn)管理
由于企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目未進(jìn)行竣工決算、交付使用資產(chǎn)的價(jià)值不準(zhǔn)確,交付了哪些資產(chǎn)底數(shù)不清,無法建立房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、專用工具器具賬卡,無法細(xì)化管理責(zé)任到人,對(duì)資產(chǎn)的運(yùn)行、維護(hù)、改造難以做到有計(jì)劃、有步驟的實(shí)施,甚至找不到資產(chǎn)的坐落位置,存放地點(diǎn),更談不上資產(chǎn)的安全、有效使用。
(三)不利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和加強(qiáng)績(jī)效考核
企業(yè)的大型基建項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)、勘測(cè)設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、工程施工、投產(chǎn)驗(yàn)收、竣工決算一般需幾年時(shí)間甚至數(shù)十年,投入資金量大,項(xiàng)目管理工作繁重,是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo),是否優(yōu)質(zhì)高效節(jié)約投資,責(zé)任非常重大,必須重視績(jī)效考核,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。同時(shí),一個(gè)項(xiàng)目建設(shè)既有其成功經(jīng)驗(yàn)可總結(jié)推廣,也有其失敗教訓(xùn)為人借鑒。因此加強(qiáng)績(jī)效考核并進(jìn)行項(xiàng)目管理總結(jié)是必要的。建設(shè)項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算是項(xiàng)目的總結(jié)過程,也是考核計(jì)劃執(zhí)行情況、建設(shè)成果的重要環(huán)節(jié),同時(shí)為指導(dǎo)后續(xù)項(xiàng)目管理工作的開展,為新的基建項(xiàng)目管理提供有益的借鑒。
(四)阻礙了項(xiàng)目審計(jì)工作的及時(shí)開展
根據(jù)國(guó)家對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定以及企業(yè)內(nèi)部控制的要求,基本建設(shè)項(xiàng)目需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)、中介機(jī)構(gòu)審計(jì),有的涉及財(cái)政性資金的項(xiàng)目需要進(jìn)行國(guó)家審計(jì)。不及時(shí)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算,阻礙了基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的順利開展,不利于企業(yè)盡早發(fā)現(xiàn)和解決建設(shè)過程中存在的重大問題。當(dāng)今世界信息和技術(shù)瞬息萬變,政策制度緊隨時(shí)代的要求,基建項(xiàng)目拖上若干年再做竣工決算和審計(jì)時(shí),已很難得出符合當(dāng)年建設(shè)情況的客觀審計(jì)結(jié)論。
二、形成竣工財(cái)務(wù)決算滯后的原因
(一)企業(yè)治理層、管理層重視不夠
對(duì)企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目重建設(shè)輕管理、重投產(chǎn)輕算賬、重投入輕產(chǎn)出、重成績(jī)輕教訓(xùn)的思想在當(dāng)前企業(yè)還較為普遍。企業(yè)管理層的目標(biāo)是如何使企業(yè)投資基建項(xiàng)目盡快建成投產(chǎn),并取得良好的經(jīng)濟(jì)效益,比較注重工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程安全等問題,卻往往忽視了竣工結(jié)算和決算,認(rèn)為只是一個(gè)手續(xù)問題,并不影響建設(shè)工程項(xiàng)目的交付使用,同時(shí)竣工結(jié)算和決算屬于項(xiàng)目后續(xù)收尾工作,需投入大量精力;有的是忙于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無暇顧及;有的是事無巨細(xì)均要落實(shí)感到難度太大;更有甚者認(rèn)為搞建設(shè)有成就感,搞后續(xù)收尾工作默默奉獻(xiàn)無人知曉。因而基建工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算和決算就被拖延擱置。同時(shí)在已經(jīng)竣工投產(chǎn)一年以上的基建項(xiàng)目中,很少認(rèn)真做好項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。沒有了努力方向和動(dòng)因,做好竣工結(jié)算和決算的動(dòng)力也就大大被削弱。
(二)施工單位竣工資料報(bào)送緩慢
工程竣工資料及結(jié)算資料主要由施工單位提供。施工單位工程竣工資料和結(jié)算資料的收集整理進(jìn)度慢的主要原因是工地現(xiàn)場(chǎng)資料整編人員少、人員變動(dòng)頻繁,未能及時(shí)編報(bào)交付竣工資料。如果工程被轉(zhuǎn)包或分包,情況就更為嚴(yán)重。工程款的支付也直接影響到施工單位整編資料的積極性。如果建設(shè)單位長(zhǎng)期拖欠工程款,施工單位就會(huì)怠于收集和移送竣工資料;相反工程款撥付接近了結(jié)算價(jià)款,企業(yè)失去了重要的制約手段,施工單位對(duì)及時(shí)編報(bào)竣工資料的推動(dòng)力不強(qiáng)。
(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制制約了竣工決算的積極性
大型基本建設(shè)工程由于工期緊、任務(wù)重,企業(yè)為工程決算投入的人力、物力等方面都受企業(yè)建設(shè)、生產(chǎn)的影響。建設(shè)前期往往一人多崗、超工作量地工作,在人員超負(fù)荷工作以及崗位職責(zé)不清、崗位職能交叉的情況下,一旦基建工程項(xiàng)目管理出現(xiàn)問題,管理人員之間則互相扯皮、推諉,使竣工決算所需人力和資料出現(xiàn)麻煩。另外存在機(jī)構(gòu)和人員不穩(wěn)定,有些項(xiàng)目甚至出現(xiàn)工程項(xiàng)目剛剛建成投產(chǎn),馬上就面臨機(jī)構(gòu)撤消或縮編以及經(jīng)費(fèi)削減等壓力,辦理工程竣工決算的力度受到極大的影響,造成竣工決算不能如期進(jìn)行。
三、加快辦理竣工決算的建議
(一)企業(yè)治理層、管理層重視,充分發(fā)揮各部門的積極性和能動(dòng)性
首先,企業(yè)治理層、管理層對(duì)竣工決算引起足夠的重視,應(yīng)充分認(rèn)識(shí)竣工決算在項(xiàng)目管理乃至企業(yè)管理中的重要意義與作用,視工程竣工決算為工程建設(shè)的延續(xù),并納入對(duì)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核內(nèi)容。其次,要保證基建機(jī)構(gòu)和人員的基本穩(wěn)定,經(jīng)費(fèi)和辦公條件要有保障?;?xiàng)目完工后,企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要,抽調(diào)熟悉項(xiàng)目情況、懂業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)、工程、技術(shù)方面的精干人員,成立專門竣工決算編制機(jī)構(gòu),專門負(fù)責(zé)編寫竣工決算報(bào)告,協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系,提高管理效率。在沒有編報(bào)竣工決算、清理結(jié)束以前,企業(yè)管理層要維持決算機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定,有關(guān)人員不得調(diào)離。
(二)做好竣工驗(yàn)收工作,這是編制竣工決算的前提
按國(guó)家相關(guān)規(guī)定要求,基本建設(shè)項(xiàng)目符合或基本符合竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)辦理驗(yàn)收投產(chǎn)和資產(chǎn)交付使用手續(xù),并作出竣工報(bào)告和竣工決算。實(shí)際中各企業(yè)基建項(xiàng)目完工情況各有不同,有的建設(shè)項(xiàng)目基本建成,只是部分零星土建工程和少量非主要設(shè)備未按設(shè)計(jì)規(guī)定的內(nèi)容全部建成,但不影響正常生產(chǎn),應(yīng)辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。有些建設(shè)項(xiàng)目已形成部分生產(chǎn)能力且已經(jīng)使用,近期不能按原設(shè)計(jì)規(guī)模續(xù)建的,可縮小規(guī)模,報(bào)主管部門或集團(tuán)公司批準(zhǔn)后,對(duì)已完成的工程和設(shè)備,盡快組織驗(yàn)收。建設(shè)項(xiàng)目的某一個(gè)或幾個(gè)單項(xiàng)工程建設(shè)完工具有獨(dú)立生產(chǎn)或使用能力,企業(yè)可以先辦理單項(xiàng)工程驗(yàn)收及時(shí)交付使用。待整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目按照設(shè)計(jì)內(nèi)容全部建成或基本建成,再辦理全部工程驗(yàn)收。
(三)大型基建項(xiàng)目逐步實(shí)行跟蹤審計(jì),加快工程結(jié)算審核進(jìn)度
企業(yè)大型基建項(xiàng)目施工期間長(zhǎng),如僅僅對(duì)單項(xiàng)工程完工后才進(jìn)行結(jié)算審核,不利于項(xiàng)目管理。企業(yè)應(yīng)逐步實(shí)行項(xiàng)目跟蹤審計(jì),從立項(xiàng)、施工到完工全過程實(shí)時(shí)審核,既能及時(shí)促使施工單位收集整理編寫竣工資料和結(jié)算資料,又能很好地控制工程進(jìn)度付款,使工程款的支付程序化,做到不拖欠工程款、不支付過頭款。同時(shí)要優(yōu)化結(jié)算審核環(huán)節(jié),建立監(jiān)理單位、建設(shè)單位和社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的三方審核聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制,減少結(jié)算資料編制審核過程中的重復(fù)工作量,加快結(jié)算審核進(jìn)度。
四、竣工財(cái)務(wù)決算編制的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)
企業(yè)編制竣工財(cái)務(wù)決算,必須有專人負(fù)責(zé)有關(guān)資料的收集、整理、分析、保管工作。一般在基建項(xiàng)目完工后,要組織工程技術(shù)、計(jì)劃、物資、統(tǒng)計(jì)等有關(guān)部門的人員共同支持財(cái)務(wù)部門編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告,同時(shí)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位也應(yīng)積極配合企業(yè)做好竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編制工作。
(一)做好工程建設(shè)過程中的積累資料工作
在工程建設(shè)的日常工作中,企業(yè)要不斷積累資料,如:上級(jí)部門各種批文、開工日期、工程形象進(jìn)度、關(guān)鍵工期、工程質(zhì)量、各種圖像資料、資金來源到位情況、財(cái)務(wù)用款情況、投資效果分析等各種文件資料。這些圖文信息資料既是控制工程投資的主要依據(jù),又是日后編寫竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的資料依據(jù)。
(二)做好工程合同付款臺(tái)賬記錄
基建項(xiàng)目絕大多數(shù)是按合同控制資金支付。掌握各項(xiàng)合同的款項(xiàng)支付情況,對(duì)于控制整個(gè)項(xiàng)目的投資規(guī)模起著至關(guān)重要的作用。根據(jù)企業(yè)部門設(shè)置的要求,可以由不同部門負(fù)責(zé)設(shè)備、費(fèi)用、工程等合同的執(zhí)行,但是需指定一個(gè)部門負(fù)責(zé)合同的登記工作,可利用軟件,也可應(yīng)用電子表格,要求規(guī)范合同編號(hào),以利于檢索及管理。序時(shí)登記時(shí),按照簽訂合同的單位名稱,將各單位的付款情況詳細(xì)地加以統(tǒng)計(jì),并與各單項(xiàng)工程結(jié)算的審計(jì)定案數(shù)對(duì)照,及時(shí)將各種應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入成本。
(三)做好各類設(shè)備交付使用的清查登記
企業(yè)的大型基建項(xiàng)目設(shè)備品種、數(shù)量繁多,需單獨(dú)建立設(shè)備明細(xì)輔助賬,將設(shè)備名稱、規(guī)格、型號(hào)、用途、合同簽訂時(shí)間、付款時(shí)間、付款金額、安裝費(fèi)用等情況加以詳細(xì)記錄。這里特別注意實(shí)物從入庫(kù)到領(lǐng)用,從安裝到交付,各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的書面簽批制度執(zhí)行情況。在竣工財(cái)務(wù)決算階段,還要對(duì)需要安裝的設(shè)備和不需要安裝的設(shè)備全面進(jìn)行核價(jià)和清理,并要對(duì)采購(gòu)數(shù)量、領(lǐng)用清單和現(xiàn)場(chǎng)安裝的臺(tái)數(shù),逐一進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)清查核實(shí),以確認(rèn)已安裝設(shè)備的建設(shè)成本。
五、財(cái)務(wù)決算編制中需解決的幾個(gè)重要問題
(一)關(guān)于成套設(shè)備如何登記資產(chǎn)的問題
企業(yè)生產(chǎn)性基建項(xiàng)目,多數(shù)是與設(shè)備生產(chǎn)廠家簽訂成套設(shè)備采購(gòu)協(xié)議,該廠家負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝調(diào)試。在查看主合同條款時(shí),可見設(shè)備名稱為某某設(shè)備(或系統(tǒng))一套,而細(xì)查其技術(shù)合同則往往是由多個(gè)設(shè)備組成。那么如何拆分、合并各設(shè)備部分,準(zhǔn)確登記資產(chǎn)明細(xì)賬,確實(shí)是現(xiàn)實(shí)工作中的一個(gè)難題。實(shí)踐中應(yīng)根據(jù)成套設(shè)備的功能及各組成設(shè)備的功能,結(jié)合各部分安裝位置是否獨(dú)立等進(jìn)行判斷。
(二)關(guān)于遺留未做的少量尾工工程問題
在尾工工程投資額不超過工程總投資5%的情況下,對(duì)于企業(yè)遺留未做的收尾工程,可根據(jù)概算所列的投資額或編制尾工預(yù)算估算其投資支出,在竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告中單獨(dú)說明。以后該收尾工程完工后,按規(guī)定程序補(bǔ)報(bào)有關(guān)資料,并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
(三)關(guān)于征地移民拆遷等大額費(fèi)用的處理
在基本建設(shè)項(xiàng)目中,征地移民拆遷等費(fèi)用一般可占到總投資的6%,金額比較大。征地移民拆遷工作涉及面廣、情況復(fù)雜,多數(shù)系借助當(dāng)?shù)乜h鄉(xiāng)政府的行政力量開展工作。這一部分投資,企業(yè)在與當(dāng)?shù)卣块T簽訂征地拆遷協(xié)議后,全部交由地方政府安排使用,財(cái)務(wù)部門根據(jù)協(xié)議支付款項(xiàng)。該投資的核算與管理難點(diǎn)在于投資額較大,如何考核實(shí)物量完成情況?現(xiàn)有制度規(guī)定中未見提及。在實(shí)際工作中,較好的方式是要求受托方報(bào)送竣工的有關(guān)資料,包括征地多少公頃、移民多少人、搬遷多少戶等情況,并經(jīng)監(jiān)理審核。有了這些基礎(chǔ)資料,在支付合同款時(shí)才更有依據(jù),才更能使投資落到實(shí)處。
六、結(jié)語(yǔ)
只要企業(yè)治理層、管理層重視,工程項(xiàng)目的參與各方認(rèn)真負(fù)責(zé)、積極主動(dòng),項(xiàng)目管理措施得當(dāng),基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算滯后的問題就一定能得到改進(jìn)。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞:建筑項(xiàng)目;造價(jià)管理;施工
中圖分類號(hào):TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: A 文章編號(hào):
建筑項(xiàng)目造價(jià)管理的難度比較大,許多建筑項(xiàng)目存在不少問題,實(shí)施全工程的造價(jià)管理可以有效的解決管理中存在的問題,在項(xiàng)目的各個(gè)階段采取不同的管理措施和控制方法,充分發(fā)揮全過程造價(jià)管理的作用,建立建設(shè)方主導(dǎo)各方積極參與的全過程造價(jià)管理新模式,達(dá)到控制工程造價(jià)的目的,提高建筑項(xiàng)目投資效益。
1 建筑項(xiàng)目造價(jià)管理存在的問題
1.1估算和概算投資偏差較大
項(xiàng)目決策階段對(duì)項(xiàng)目的投資起到?jīng)Q定性的作用。在編制項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告階段,項(xiàng)目的估算投資和概算編制不準(zhǔn)確,估算和概算投資偏差較大,造成部分項(xiàng)目實(shí)施資金缺口較大。
1.2設(shè)計(jì)階段造價(jià)管理不完善
設(shè)計(jì)階段是工程造價(jià)控制的重點(diǎn),大多忽視設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理,沒有推行限額設(shè)計(jì),設(shè)計(jì)人員只重視方案和設(shè)計(jì)質(zhì)量,忽略造價(jià)控制,由于重視程度不夠和概算編制能力欠缺,設(shè)計(jì)單位編制的設(shè)計(jì)概算偏差較大。
1.3施工階段變更簽證控制不嚴(yán)
施工中由于多種原因,難免出現(xiàn)變更簽證,變更方案沒有進(jìn)行多方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)比選而隨意確定變更方案,造成變更金額較大。
1.4造價(jià)管理人員偏少
大多數(shù)項(xiàng)目造價(jià)管理人員偏少甚至沒有,缺乏造價(jià)管理人員參與項(xiàng)目全過程的造價(jià)管理,對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)投資缺乏控制,對(duì)投資總額的控制處于被動(dòng)狀態(tài)。
1.5造價(jià)管理多為靜態(tài)和事后管理,缺乏動(dòng)態(tài)和全過程管理
往往只重視施工階段的造價(jià)管理和竣工結(jié)算審核,沒有重視動(dòng)態(tài)的造價(jià)管理,沒有做到事前控制、事中控制,缺乏從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過程的造價(jià)管理。
2 建筑項(xiàng)目實(shí)行全過程造價(jià)管理的對(duì)策建議
全過程造價(jià)管理就是在項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工和竣工驗(yàn)收等工程建設(shè)的各個(gè)階段,根據(jù)工程經(jīng)濟(jì)規(guī)律及造價(jià)管理的要求,首先確定一個(gè)合理的工程造價(jià),然后運(yùn)用科學(xué)管理方法和先進(jìn)管理手段對(duì)該工程造價(jià)進(jìn)行有效的控制,使項(xiàng)目造價(jià)始終處于受控狀態(tài),以達(dá)到提高整個(gè)建筑項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的目的。
2.1重視投資決策階段的造價(jià)管理
在投資決策階段,應(yīng)該從建設(shè)目標(biāo)、使用功能和建設(shè)期各種因素等等方面,進(jìn)行細(xì)致、縝密和全面的調(diào)研和考察,并做出投資決策階段工程造價(jià)管理的具體目標(biāo),依據(jù)此目標(biāo)做好投資估算。
投資估算的難點(diǎn): 缺乏項(xiàng)目估算模型,估算難以準(zhǔn)確; 投資估算依據(jù)的數(shù)據(jù)往往與實(shí)際情況差別較大。在投資估算時(shí),應(yīng)委托具有豐富經(jīng)驗(yàn)的造價(jià)專業(yè)人員,分析以往同類項(xiàng)目的數(shù)據(jù),提高估算模型的準(zhǔn)確度,依據(jù)明確的決策目標(biāo),做出高質(zhì)量的投資估算,對(duì)設(shè)計(jì)和后期投資管理起到有效約束的作用。
2.2開展以設(shè)計(jì)為重點(diǎn)的前期造價(jià)管理
盡管項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)用只占工程總造價(jià)的 2% 左右,但是對(duì)工程造價(jià)的影響度達(dá)到 70%以上,可見設(shè)計(jì)階段對(duì)控制工程造價(jià)的重要性,我們應(yīng)該抓住這個(gè)造價(jià)控制的關(guān)鍵點(diǎn),做好設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理工作。
2.2.1造價(jià)管理人員提前介入設(shè)計(jì)工作
目前的設(shè)計(jì)院大多只重視設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)自身的質(zhì)量,在設(shè)計(jì)造價(jià)控制技術(shù)力量方面比較薄弱,設(shè)計(jì)人員沒有造價(jià)控制的概念。建設(shè)方造價(jià)管理人員應(yīng)該提前介入,發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)分析的優(yōu)勢(shì),通過技術(shù)、經(jīng)濟(jì)分析可以加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理工作,進(jìn)行多方案比選,選擇既經(jīng)濟(jì)又技術(shù)可行的最終方案,達(dá)到節(jié)省造價(jià)的目的。
2.2.3推行限額設(shè)計(jì)
限額設(shè)計(jì)就是批準(zhǔn)的投資估算控制初步設(shè)計(jì),根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概算控制施工圖設(shè)計(jì),在保證施工功能的前提下,按分配的投資限額控制設(shè)計(jì),保證總投資不超額。目前在設(shè)計(jì)階段很少推行限額設(shè)計(jì),一般都是設(shè)計(jì)好圖紙后再計(jì)算造價(jià),推行限額設(shè)計(jì)后要先分配各專業(yè)的造價(jià),然后設(shè)計(jì)師根據(jù)造價(jià)在滿足施工功能、造價(jià)限額下進(jìn)行設(shè)計(jì)。推行限額設(shè)計(jì)可以有效的提高設(shè)計(jì)質(zhì)量和深度,有利于強(qiáng)化設(shè)計(jì)人員控制投資的意識(shí),達(dá)到在設(shè)計(jì)階段有效控制造價(jià)的目的。
2.3精心編制招標(biāo)文件
招標(biāo)文件是招標(biāo)時(shí)的直接依據(jù),招標(biāo)文件編制的好壞,直接影響工程的造價(jià)。應(yīng)委托市場(chǎng)信譽(yù)良好、資質(zhì)等級(jí)高、具有豐富經(jīng)驗(yàn)的單位編制招標(biāo)文件,盡量避免在招標(biāo)文件中出現(xiàn)漏洞和歧義,防止施工單位就漏洞和歧義而提出不合理要求的狀況發(fā)生。
2.4加強(qiáng)施工階段的造價(jià)管理
施工階段的造價(jià)管理內(nèi)容多、涉及的專業(yè)多,是造價(jià)控制的難點(diǎn)。在施工階段,除了招標(biāo)合同價(jià)外,還可能因?yàn)閳D紙會(huì)審紀(jì)要、設(shè)計(jì)修改和變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、暫定價(jià)材料簽證等增加造
價(jià)費(fèi)用,我們必須嚴(yán)格控制上述不合理費(fèi)用的發(fā)生,有效控制工程造價(jià)。
2.4.1制定變更簽證管理制度
制定項(xiàng)目變更簽證管理制度和管理程序,明確變更簽證中每個(gè)人的權(quán)限和職責(zé),任何變更必須遵循制定的管理程序和管理制度,嚴(yán)禁不按程序辦理變更簽證,嚴(yán)禁越權(quán)辦理變更簽證。
2.4.2盡量減少設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證
由于設(shè)計(jì)紕漏、設(shè)計(jì)深度不夠或功能變更而發(fā)生設(shè)計(jì)變更,設(shè)計(jì)變更是造成造價(jià)增加的一個(gè)重要因素,設(shè)計(jì)變更必須慎重,設(shè)計(jì)方案應(yīng)進(jìn)行多方案比選,選擇技術(shù)可行、經(jīng)濟(jì)合理的方案。每一項(xiàng)變更簽證都要以聯(lián)系單的形式履行變更簽證手續(xù),每份聯(lián)系單必須有變更簽證預(yù)算書,以便造價(jià)管理人員及時(shí)了解和掌握變更簽證金額,控制項(xiàng)目總造價(jià)。
2.4.3推行造價(jià)跟蹤審計(jì)
在項(xiàng)目施工階段實(shí)施造價(jià)跟蹤審計(jì),讓審計(jì)人員全程參與項(xiàng)目實(shí)施中的造價(jià)管理,審計(jì)人員可以完全掌握現(xiàn)場(chǎng)的第一手資料,更加準(zhǔn)確的計(jì)算變更簽證的工程量和造價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)造價(jià)管理中存在的問題,避免不合理的變更簽證,減少或避免造價(jià)糾紛。
2.5竣工結(jié)算審核階段的造價(jià)管理
目前造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊,應(yīng)通過公開招標(biāo)擇優(yōu)選擇資質(zhì)等級(jí)高、市場(chǎng)信譽(yù)高、從業(yè)人員素質(zhì)高的審計(jì)機(jī)構(gòu),從而提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。
2.6充分發(fā)揮監(jiān)理在造價(jià)管理中的作用
許多工程項(xiàng)目中監(jiān)理工作的重點(diǎn)是工程質(zhì)量、工期,投資由業(yè)主方控制; 這種做法忽視了監(jiān)理在造價(jià)管理中的作用,造價(jià)也是監(jiān)理控制的三大目標(biāo)之一,要充分發(fā)揮監(jiān)理在工程管理中的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和知識(shí)優(yōu)勢(shì),在工程變更、工程款支付、工程結(jié)算等方面嚴(yán)格把關(guān),認(rèn)真審核,做好工程造價(jià)的管理工作。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞:新形勢(shì) 預(yù)算執(zhí)行 審計(jì)
一、深入剖析預(yù)算執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié),攻克預(yù)算執(zhí)行審計(jì)難點(diǎn)
(一)思想認(rèn)識(shí)不到位
一些單位和部門沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算是一年內(nèi)計(jì)劃、調(diào)節(jié)、供給、控制經(jīng)費(fèi)的重要工具,是總結(jié)工作、考核業(yè)績(jī)的重要依據(jù),部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算管理工作不重視,導(dǎo)致預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整不能體現(xiàn)黨委決心意圖和建設(shè)發(fā)展規(guī)劃,這是預(yù)算執(zhí)行效率低下的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié),必須引起審計(jì)人員的重視。通過預(yù)算執(zhí)行審計(jì),對(duì)這些單位和部門預(yù)算管理工作提出有針對(duì)性的意見和建議。
(二)風(fēng)險(xiǎn)難以有效控制
物資采購(gòu)及基本建設(shè)是重大資金投入的主要形式,是預(yù)算執(zhí)行過程中風(fēng)險(xiǎn)較為集中的環(huán)節(jié),必須引起審計(jì)人員的高度重視。在物資采購(gòu)預(yù)算審計(jì)方面,審計(jì)人員要結(jié)合年度工作任務(wù)目標(biāo)和采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)際,通過查閱資料、分析復(fù)核等方式對(duì)采購(gòu)方案的可行性進(jìn)行分析。通過參與市場(chǎng)調(diào)查,了解物資品牌、質(zhì)量、價(jià)格、服務(wù)等因素,利用社會(huì)審計(jì)資源,對(duì)采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行審核。在基本建設(shè)方面,通過基本建設(shè)項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)方案可行性論證,完善圖紙?jiān)O(shè)計(jì),加強(qiáng)工程預(yù)算審核,確保工程預(yù)算總體合理。通過加強(qiáng)工程項(xiàng)目進(jìn)度款支付環(huán)節(jié)審核,確保了資金支付的安全性和準(zhǔn)確性。在委托中介單位開展竣工結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)上,審計(jì)部門對(duì)結(jié)算審計(jì)情況進(jìn)行再次核對(duì),重點(diǎn)對(duì)審核依據(jù)的充分性、審核數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核,對(duì)存在異議的審計(jì)結(jié)果委托第三方進(jìn)行再次核對(duì),確保結(jié)算的準(zhǔn)確性和可靠性。通過上述方式,進(jìn)一步明確審計(jì)部門在物資采購(gòu)及基本建設(shè)審計(jì)工作中的職責(zé),把物資采購(gòu)和基本建設(shè)計(jì)劃編制、項(xiàng)目預(yù)算、組織方式、合同簽訂、過程管理、資金結(jié)算等環(huán)節(jié)納入審計(jì)監(jiān)督范圍。
(三)采購(gòu)對(duì)象日益復(fù)雜
近年來,隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展,信息工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增多。從信息系統(tǒng)開發(fā),到信息系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)、再到信息系統(tǒng)升級(jí)換代,項(xiàng)目方案日益專業(yè)化,從硬件設(shè)備的性能參數(shù)適用性到建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的完整性,再到軟件平臺(tái)的可靠性,預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容日益復(fù)雜,難度日益增大,需要采取信息部門、審計(jì)部門和外部專家相結(jié)合的方式,集中審計(jì)力量,對(duì)硬件、軟件和集成費(fèi)用進(jìn)行審核。通過市場(chǎng)詢價(jià)了解相關(guān)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格,參照軟件開發(fā)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),綜合評(píng)估軟件模塊開發(fā)工作量和開發(fā)費(fèi)用,通過同類型或類似工程項(xiàng)目的集成費(fèi)用類比,確定集成費(fèi)用,確保預(yù)算分析的相對(duì)合理。在項(xiàng)目落實(shí)過程中,通過聘請(qǐng)信息建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理以及跟蹤項(xiàng)目建設(shè)過程等方式,防止出現(xiàn)以次充好、弄虛作假等問題,確保信息工程質(zhì)量,將建設(shè)方案要求和預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)容落到實(shí)處。
二、緊緊圍繞建設(shè)中心工作,把握預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)
預(yù)算制定應(yīng)緊緊圍繞建設(shè)中心工作,在開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí),在摸清基層經(jīng)費(fèi)保障基本情況的基礎(chǔ)上,尤其要把握審計(jì)重點(diǎn),確保把有限的經(jīng)費(fèi)用在單位中心工作任務(wù)上。
(一)重點(diǎn)審查人員保障經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況,確保足額保障
一是了解人員經(jīng)費(fèi)保障情況,審計(jì)中采取查看各年度預(yù)算、縱向?qū)Ρ雀髂甓阮A(yù)算數(shù)據(jù),橫向?qū)Ρ雀鞯貐^(qū)預(yù)算保障與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的比率情況。通過分析,提出意見建議,為黨委爭(zhēng)取人員保障經(jīng)費(fèi)決策提供依據(jù)。二是審查人員經(jīng)費(fèi)支出情況。對(duì)照年初制定的預(yù)算安排,重點(diǎn)審查人員工資發(fā)放,保險(xiǎn)扣繳以及其他人員經(jīng)費(fèi)開支項(xiàng)目,及時(shí)糾正工資發(fā)放不及時(shí)、不足額,保險(xiǎn)扣繳不全等問題。三是審查人員經(jīng)費(fèi)管理情況。重點(diǎn)審核基層人員經(jīng)費(fèi)是否全部用于保障人員工資、服裝、伙食費(fèi)等方面,重點(diǎn)查處人員經(jīng)費(fèi)是否被擠占挪用、結(jié)余是否結(jié)轉(zhuǎn)其他科目等問題,確保足額保障人員經(jīng)費(fèi)。
(二)重點(diǎn)審查專項(xiàng)保障經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況,確保專款專用
一是事前調(diào)查,掌握情況。在開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)前,及時(shí)了解被審計(jì)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入情況,明確項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額、用途以及撥付時(shí)間,為專項(xiàng)保障經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)做好準(zhǔn)備工作。二是事中審計(jì),抓住重點(diǎn)。在實(shí)地審計(jì)時(shí),重點(diǎn)對(duì)上級(jí)下?lián)艿男陆?duì)站開辦費(fèi)、營(yíng)房維修費(fèi)、車輛裝備購(gòu)置費(fèi)及建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)核查,審查是否存在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)??畈粚S?、長(zhǎng)期掛賬不使用及擠占挪用等問題,確保專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用效益。三是事后跟蹤,確保實(shí)效。對(duì)跨度時(shí)間長(zhǎng)、經(jīng)費(fèi)數(shù)額大的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi),在審計(jì)結(jié)束后,有重點(diǎn)的要求基層單位定時(shí)上報(bào)管理使用專項(xiàng)資金,確保經(jīng)費(fèi)發(fā)揮其效益。
(三)重點(diǎn)審查“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算執(zhí)行情況,確保厲行節(jié)約
審計(jì)部門應(yīng)密切關(guān)注被審單位落實(shí)“八項(xiàng)規(guī)定”的相關(guān)情況。一是在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中充分關(guān)注“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算編報(bào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算效果等各個(gè)環(huán)節(jié),增強(qiáng)預(yù)算對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”的剛性約束,從而加強(qiáng)事前監(jiān)督,從根源上遏制“三公經(jīng)費(fèi)”浪費(fèi)現(xiàn)象。二是被審計(jì)單位往往將“三公經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)移到項(xiàng)目列支,或者列于其他核算科目,達(dá)到賬面上不超“三公經(jīng)費(fèi)”當(dāng)年預(yù)算批復(fù)數(shù),在審計(jì)中,審計(jì)部門應(yīng)明確“三公經(jīng)費(fèi)”支出范圍,確保使一切隱性的“三公經(jīng)費(fèi)”支出浮出水面,在“三公經(jīng)費(fèi)”實(shí)際發(fā)生過程中進(jìn)行有效監(jiān)督控制。三是從績(jī)效審計(jì)的視角進(jìn)行“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)。對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”暴露出來的違法違紀(jì)行為,要進(jìn)行問責(zé)并提出審計(jì)建議,督促被審計(jì)單位提高財(cái)政資金的使用績(jī)效,并逐步提高資金分配的科學(xué)性和有效性。
三、督促建立問題整改長(zhǎng)效機(jī)制,提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效益
(一)加強(qiáng)黨委理財(cái),將預(yù)算執(zhí)行工作納入黨委的重要議事日程
預(yù)算執(zhí)行管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理活動(dòng),需要與審計(jì)工作的監(jiān)督管理緊密結(jié)合,各級(jí)黨委要把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)意見整改工作作為黨委理財(cái)?shù)囊豁?xiàng)重要內(nèi)容納入議事日程,強(qiáng)化黨委對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的重視,對(duì)審計(jì)部門在預(yù)算執(zhí)行方面提出的意見和建議要及時(shí)研究整改,要從個(gè)案中發(fā)現(xiàn)傾向性、普遍性問題,從具體問題中綜合分析根源和癥結(jié),在以保障中心工作為前提的基礎(chǔ)上,努力克服預(yù)算執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)而從全局和宏觀的高度加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理,讓審計(jì)結(jié)果進(jìn)入黨委和領(lǐng)導(dǎo)決策,推動(dòng)政策、制度、機(jī)制的創(chuàng)新改進(jìn),使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成為黨委決策的一個(gè)必要環(huán)節(jié)。自上而下加大整改力度,做到工作流程科學(xué),督促制約到位,增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督實(shí)效。
(二)改進(jìn)審計(jì)方式,實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的實(shí)時(shí)運(yùn)用
預(yù)算執(zhí)行是一種實(shí)時(shí)狀況,預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也要成為一種即時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督。要實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全程即時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督,就要加大在預(yù)算的編制、報(bào)批、執(zhí)行、決算等各個(gè)環(huán)節(jié)融入審計(jì)監(jiān)督,切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督跟進(jìn)作用,做到預(yù)算資金運(yùn)行到哪里,審計(jì)監(jiān)督就跟隨到哪里。實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督有利于提前堵塞漏洞、防范違法違紀(jì)行為的發(fā)生,促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行合法合規(guī)的有效手段。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),需要借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具,結(jié)合大數(shù)據(jù)分析,運(yùn)用審計(jì)調(diào)查,提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的能力,即時(shí)提出建設(shè)性的意見和建議,及時(shí)督促審計(jì)意見的整改落實(shí),防范風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。
(三)加大后續(xù)審計(jì),促進(jìn)建立審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制
(一)全過程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建的意義
高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì),是指高校審計(jì)部門及由其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定,運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)手段,對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。全過程跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績(jī)效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。
1.有利于規(guī)范管理
高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計(jì)價(jià)次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn),傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì),難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求。全過程跟蹤審計(jì)克服了事后監(jiān)督的局限性,審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié),對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作,實(shí)施全過程全方位控制,能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題,并向建設(shè)管理部門及時(shí)、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計(jì)意見或建議,促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理,堵塞漏洞,防范風(fēng)險(xiǎn)。
2.有利于提升績(jī)效全過程跟蹤審計(jì)注重
對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)的跟蹤審計(jì)以及施工階段的造價(jià)控制,有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性。在全過程跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)延伸到合同簽訂前對(duì)合同條款的審計(jì),防止了因?qū)懭氩缓侠項(xiàng)l款而使高校建設(shè)資金損失的問題;審計(jì)人員在審計(jì)過程中經(jīng)常到建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng),了解具體的施工過程,能及時(shí)對(duì)工程變更簽證事項(xiàng)的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價(jià)格的合理性、隱蔽工程驗(yàn)收情況等進(jìn)行審計(jì),為后期的審計(jì)結(jié)算確認(rèn)簽證,并將問題和矛盾提前解決,避免事后相互扯皮。
3.有利于預(yù)防腐敗造成高校基建領(lǐng)域
腐敗案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因是缺乏有效監(jiān)督,決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì),使審計(jì)人員提前介入建設(shè)過程,通過對(duì)物資采購(gòu)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計(jì),在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段筑起了一道嚴(yán)密的防線,對(duì)權(quán)力形成制約,促使建設(shè)項(xiàng)目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為,認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的監(jiān)督和控制,能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生,使審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u,從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。
(二)全過程跟蹤審計(jì)模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)
根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的基本程序,結(jié)合我國(guó)部分高校跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐,可以將高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式分為投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收等五個(gè)審計(jì)階段。在實(shí)施審計(jì)時(shí),可以在每個(gè)審計(jì)階段設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn),有助于審計(jì)人員選準(zhǔn)介入時(shí)機(jī),把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。
1.投資立項(xiàng)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
(1)審查決策程序。審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否合法合規(guī),建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策,是否經(jīng)有效批復(fù)。(2)審查可行性研究報(bào)告。審查可行性研究報(bào)告是否真實(shí)、完整、有效,擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃,投資規(guī)模是否適度。(3)審查投資估算。審查建設(shè)項(xiàng)目投資估算是否合理、資金來源是否落實(shí),投資計(jì)劃是否得當(dāng)。
2.勘察設(shè)計(jì)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
(1)審查設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)合同。審查勘察設(shè)計(jì)等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求;勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確,是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告;招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。(2)審查設(shè)計(jì)方案。審查設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案是否通過招投標(biāo)方式征集;設(shè)計(jì)方案的論證,是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計(jì)和限額設(shè)計(jì)的原則;是否組織有關(guān)權(quán)威專家對(duì)圖紙進(jìn)行會(huì)審。(3)審查概(預(yù))算編制。審查設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評(píng)審,編制方法是否合適;概(預(yù))算內(nèi)容是否真實(shí)、全面,有無漏項(xiàng)或增項(xiàng);編制原則和計(jì)價(jià)依據(jù)是否現(xiàn)行適用;設(shè)計(jì)概算與投資估算是否符合,施工圖預(yù)算與設(shè)計(jì)概算是否符合。
3.施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
(1)審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求;招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密,其中的暫定價(jià)、指定價(jià)等的確定依據(jù)是否明確;程序是否合法合規(guī),評(píng)標(biāo)工作是否公平、公正。(2)審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國(guó)家法律法規(guī),是否符合國(guó)家規(guī)定的合同文本;合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致,合同條款是否全面、合理,有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容,有無不合理限制性條件;合同條款表達(dá)是否清楚。(3)審查工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整,編制說明是否與招標(biāo)文件一致;清單項(xiàng)目特征描述是否清楚,是否有漏項(xiàng)、重項(xiàng);招標(biāo)控制價(jià)編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式是否正確、合理。
4.施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
(1)審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗(yàn)收制度,如隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的程序和手續(xù)等;隱蔽工程驗(yàn)收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收、簽證,否則不予承認(rèn);隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì),與工程造價(jià)有關(guān)的信息反映是否全面。(2)審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況,建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo),對(duì)于不需招標(biāo)的其定價(jià)方式是否與審計(jì)組共同確定;材料、設(shè)備的采購(gòu)是否進(jìn)行了充分的市場(chǎng)調(diào)研,價(jià)格確定是否合理;在材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)使用或安裝前,是否根據(jù)合同約定對(duì)品牌、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。(3)審查工程進(jìn)度款支付。審查所報(bào)進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符;進(jìn)度款計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符,是否存在重復(fù)申報(bào)、虛報(bào)的現(xiàn)象,工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。(4)審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分,程序是否規(guī)范,要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更;變更、簽證的手續(xù)是否完備;簽證內(nèi)容、簽證材料價(jià)格是否真實(shí);簽證是否及時(shí),事后補(bǔ)簽不予承認(rèn);是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限;簽證計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款相符。(5)審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實(shí)存在,是否反映實(shí)際情況;索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時(shí)間內(nèi);證據(jù)是否具有法律效率;索賠的工程量計(jì)算、套價(jià)、取費(fèi)和工期是否合理。
5.竣工驗(yàn)收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
(1)審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整,實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符;工程造價(jià)結(jié)算方式與合同條款是否相符;工程量計(jì)算是否符合定額中的工程量計(jì)算規(guī)則,計(jì)量單位是否一致,計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確;竣工項(xiàng)目的單價(jià)計(jì)量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。(2)審查竣工財(cái)務(wù)決算。審查竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定,數(shù)據(jù)填報(bào)是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確;建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容與批復(fù)的概(預(yù))算投資是否相符;建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí),有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為,債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)清理;交付的資產(chǎn)是否符合交付條件,核算是否準(zhǔn)確;工程項(xiàng)目完成投資是否超概算。
(三)全過程跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行程序
根據(jù)上述審計(jì)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn),結(jié)合審計(jì)工作的常規(guī)程序,高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行程序可劃分為三個(gè)步驟。
1.審計(jì)準(zhǔn)備
(1)確定審計(jì)工作方案。高校審計(jì)部門依據(jù)學(xué)校年度審計(jì)計(jì)劃、年度建設(shè)項(xiàng)目工作計(jì)劃及相關(guān)規(guī)定,綜合單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況,進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng),并確定跟蹤審計(jì)工作方案,并報(bào)學(xué)校批準(zhǔn)。(2)成立審計(jì)組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計(jì)工作方案,高校審計(jì)部門完成社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作,成立由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和高校審計(jì)部門共同組成的審計(jì)組。
2.審計(jì)實(shí)施
(1)編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情況,編制全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案,經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。(2)下達(dá)審計(jì)通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計(jì)立項(xiàng)通知書和實(shí)施細(xì)則,明確告知建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、具體送審要求以及相應(yīng)的審計(jì)時(shí)效承諾等事項(xiàng)。(3)送交送審資料。對(duì)于全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng),建設(shè)管理部門應(yīng)對(duì)送審內(nèi)容進(jìn)行審核,并根據(jù)審計(jì)時(shí)效承諾,提前送交送審資料。(4)出具審計(jì)意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的送審資料后,審計(jì)組按照規(guī)定的審計(jì)時(shí)效承諾,及時(shí)出具審計(jì)意見書。(5)反饋意見落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)完成后,建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時(shí)間內(nèi),將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計(jì)意見的采納與落實(shí)情況,以書面的形式報(bào)審計(jì)組備案。(6)出具階段性審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組聽取被審計(jì)對(duì)象意見后,出具階段性審計(jì)報(bào)告,對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,提出限期整改的要求。(7)開展竣工結(jié)算審計(jì)。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后,建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料,審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。(8)開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。在財(cái)務(wù)部門提交完整有效的竣工財(cái)務(wù)決算送審資料后,審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。
3.審計(jì)終結(jié)
(1)出具造價(jià)審計(jì)意見書。高校審計(jì)部門出具建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)意見書,用于工程款項(xiàng)的尾款結(jié)算和審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算。(2)出具最終審計(jì)報(bào)告。高校審計(jì)部門出具最終的審計(jì)報(bào)告,如實(shí)反映跟蹤審計(jì)過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題,提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議。(3)歸檔審計(jì)資料。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)完成后,審計(jì)組對(duì)建設(shè)工程各階段的審計(jì)成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。
二、提升運(yùn)行效果的對(duì)策
(一)建立健全規(guī)章制度
是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)為了使全過程跟蹤審計(jì)模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項(xiàng)目,應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。
1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計(jì)規(guī)章制度
高校應(yīng)遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn),圍繞高校建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo),在校級(jí)層面建立建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度,如建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等,界定高校審計(jì)部門、建設(shè)管理部門、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限;明確建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程,形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)管理工作流程,既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù),也為審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn);建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施,如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度,與跟蹤審計(jì)形成良好的制度銜接,使審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,促進(jìn)跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的和諧進(jìn)行。
2.建立和完善委托跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度
當(dāng)前,高校建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)基本上以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員的形式來開展,因此,建立和完善委托社會(huì)審計(jì)的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計(jì)部門要細(xì)化對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求,制定聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)組的管理辦法。加強(qiáng)對(duì)委托社會(huì)審計(jì)的合同簽訂、過程監(jiān)督、報(bào)告核實(shí)、質(zhì)量評(píng)價(jià)等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè),以確保高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量,如制定審計(jì)組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程、審計(jì)工作匯報(bào)制度、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度、審計(jì)組廉潔自律制度等。
(二)夯實(shí)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍
是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)可以由高校審計(jì)部門完成,也可以委托具有資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成,但要求跟蹤審計(jì)人員不僅要具備工程造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí),而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)
高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力;鼓勵(lì)內(nèi)審人員要勤下工地,掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料,做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作,努力提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn);要經(jīng)常與兄弟高校及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間開展橫向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)交流,為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗(yàn)、新方法的平臺(tái)。
2.適當(dāng)引進(jìn)
具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員,充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。
3.聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)
聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)組,或委托具有法定資質(zhì)、社會(huì)信譽(yù)良好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì),不僅可以減輕高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作量,而且可以提高跟蹤審計(jì)的效率。為此,在開展社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過程中,要加大對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計(jì)業(yè)績(jī)和質(zhì)量、審計(jì)人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的考核,選擇更優(yōu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。另外,社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一般都具有專業(yè)傾向性,在不同的審計(jì)領(lǐng)域其實(shí)力各不相同,因此,要根據(jù)技能匹配原則,選擇與跟蹤審計(jì)內(nèi)容匹配的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu),聘請(qǐng)與審計(jì)任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計(jì)人員,從而提升審計(jì)效果,保證審計(jì)質(zhì)量。
(三)控制委托審計(jì)過程
是提升模式運(yùn)行效果的保障在全過程跟蹤審計(jì)模式下,委托審計(jì)已成為高校工程建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員與被審計(jì)單位的頻繁互動(dòng),容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督者的定位,侵入管理者的職責(zé)范圍。審計(jì)人員一旦越位,全過程跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會(huì)不復(fù)存在。因此,要強(qiáng)化對(duì)委托跟蹤審計(jì)過程的監(jiān)督、檢查與控制。
1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項(xiàng)目的委托跟蹤審計(jì)
除了受托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外,高校審計(jì)部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān),如工程量清單審核、招標(biāo)控制價(jià)編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價(jià)格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計(jì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2.加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)的復(fù)核
檢查高校審計(jì)部門要組織審計(jì)組進(jìn)行定期匯報(bào),討論、詢問有關(guān)問題,促進(jìn)審計(jì)的深化和補(bǔ)漏;對(duì)審計(jì)內(nèi)容相同的項(xiàng)目,要組織審計(jì)組集中對(duì)賬,進(jìn)行橫向比較,揭示差異,促進(jìn)平衡。另外,高校審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)抽查工作,抽查結(jié)果與審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、報(bào)酬掛鉤。
3.明確跟蹤審計(jì)的角色定位
高校審計(jì)部門要建立事前議事機(jī)制,使審計(jì)人員做到到位而不越位,不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中要避免口頭答復(fù)的做法,對(duì)需要回答的問題,要通過議事機(jī)制來妥善處理。
4.提高委托跟蹤審計(jì)的時(shí)間效率
高校建設(shè)項(xiàng)目有工期要求,每個(gè)環(huán)節(jié)具有時(shí)效性,跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間應(yīng)先于或同步于項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度,才能及時(shí)跟進(jìn),發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題,控制風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)要為提高建設(shè)項(xiàng)目的效率服務(wù),而不是影響工程進(jìn)度。
(四)科學(xué)評(píng)價(jià)審計(jì)成果