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一、實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司的涵義
所謂實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司,就是能充分利用實(shí)時(shí)信息的公司。這類公司運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)軟件,從桌面財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù),改變信息的傳遞方式,最敏銳、最及時(shí)、最準(zhǔn)確地反映公司的財(cái)務(wù)狀況,使實(shí)時(shí)的信息成為整合整個(gè)公司經(jīng)營過程的驅(qū)動(dòng)力量,增強(qiáng)公司的決策、控制和預(yù)警的能力。實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司通過建立虛擬、整合、實(shí)時(shí)的供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì):“虛擬”意味著供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)的所有元素不一定都存在于公司之內(nèi);“整合”是指實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司內(nèi)的每個(gè)系統(tǒng)、客戶和合作者是通過實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)信息技術(shù)基礎(chǔ)連接在一起并相互溝通的;“實(shí)時(shí)”是要立即、同步地滿足顧客需求;“供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)”把上述三個(gè)元素恰當(dāng)?shù)亟M合在一起,解決客戶問題。
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,首先,實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司必須改變使用信息的方式。公司的信息系統(tǒng)應(yīng)是一個(gè)活躍的價(jià)值激發(fā)器,能夠及時(shí)地將信息分配給組織內(nèi)最需要信息的部門,而不是把信息看作儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)庫中等待被挖掘的被動(dòng)資源,更不是被主人吝嗇地收藏起來的財(cái)寶。公司內(nèi)從實(shí)時(shí)信息分配系統(tǒng)中接受信息的人越多,為公司創(chuàng)造價(jià)值的有技能、有知識(shí)的雇員也就會(huì)越多。其次,實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司必須保持出眾的競(jìng)爭(zhēng)靈活性,以便在全球經(jīng)濟(jì)中提高其市場(chǎng)份額,鞏固其地位。保持競(jìng)爭(zhēng)靈活性,需要更多的技巧和經(jīng)驗(yàn);保持抓住新機(jī)會(huì)的能力,需要持續(xù)不斷的努力。第三,實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司將其核心競(jìng)爭(zhēng)力體現(xiàn)在客戶、合作者的層面上,通過建立對(duì)客戶、合作者十分有利的關(guān)系,實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司經(jīng)常被認(rèn)為是“客戶的企業(yè)”——和客戶希望的一樣。
二、成為實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司的路徑
1.信息技術(shù)(IT)的升級(jí)。上市公司轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司,這種轉(zhuǎn)變表現(xiàn)為公司行為的變化,但技術(shù)在很大程度上決定了轉(zhuǎn)變的成功與否。當(dāng)然,公司的文化也必須轉(zhuǎn)變,但是如果沒有先進(jìn)的IT則無法實(shí)現(xiàn)從上市公司到實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司的轉(zhuǎn)變。IT是上市公司轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司的首要驅(qū)動(dòng)力。占有和使用實(shí)時(shí)信息是實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司制勝的優(yōu)勢(shì)所在。如果信息技術(shù)是適合某項(xiàng)工作采用的技術(shù),它將是獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵因素。
在尋求IT解決方式之前,應(yīng)首先考慮公司想要達(dá)到的結(jié)果。只有當(dāng)公司有堅(jiān)定的目標(biāo)時(shí),公司才有可能利用IT實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。而且這種轉(zhuǎn)變必須完全與上市公司的戰(zhàn)略相一致,盡可能貼近顧客,推行一種新的應(yīng)用程序并使它與其他信息資源整合。具體方法是:從公司內(nèi)外聘請(qǐng)各個(gè)領(lǐng)域的專家,召集討論會(huì),廣泛征集意見,從信息和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人到銷售信息交流的負(fù)責(zé)人,從IT行業(yè)的資深專家到熟悉顧客群的精明老練的營銷員,充分利用他們的專業(yè)知識(shí)和特長,對(duì)公司做出客觀的評(píng)價(jià)和建議,這是邁向真正轉(zhuǎn)變的第一步;然后,對(duì)那些評(píng)價(jià)和建議做出辨證的分析,進(jìn)而形成一系列最終的公司目標(biāo),確定IT升級(jí)的需要,再選擇機(jī)器,在公司力所能及的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2.管理意外。實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司的基礎(chǔ)信息技術(shù)將所有知識(shí)的原始信息整合為一個(gè)共享信息系統(tǒng),這些原始信息原本分散在公司未連接的主機(jī)、數(shù)據(jù)庫、客戶和服務(wù)隊(duì)列中。將信息由被動(dòng)的要求或回復(fù)形式轉(zhuǎn)化為主動(dòng)的“公布或預(yù)訂”模式,實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司向每一個(gè)員工提供全面、實(shí)時(shí)、連續(xù)升級(jí)、為客戶設(shè)計(jì)的信息,使每位員工的工作集中于價(jià)值創(chuàng)造。實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司基礎(chǔ)設(shè)施能重復(fù)地喚起員工對(duì)重大事項(xiàng)的注意力直到他們對(duì)此做出反應(yīng),提醒員工處理特殊案例,而把日常煩瑣的事務(wù)留給計(jì)算機(jī),這就是管理意外。
要解決管理意外的問題,需要考慮技術(shù)中的兩個(gè)關(guān)鍵因素:一是必須準(zhǔn)確、自動(dòng)地捕捉意外。如果自動(dòng)化部分只處理非?;镜氖聞?wù),意外就會(huì)過多。而自動(dòng)化越先進(jìn),意外管理就越有效。二是自動(dòng)化的程序必須能夠得到所需要的數(shù)據(jù)來決定意外情況。如果沒有實(shí)時(shí)信息,管理意外的收益將大打折扣。
3.?dāng)[脫繁重的數(shù)據(jù)游戲。實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)系統(tǒng)從公司各個(gè)角落收集實(shí)時(shí)、高度集中的信息,從多種多樣的分析應(yīng)用中把它們提煉出來,發(fā)送到員工桌面上作為一個(gè)多用途的工具,將員工從數(shù)據(jù)堆里解脫出來。此外,通過一個(gè)公司接口,這個(gè)系統(tǒng)可以將內(nèi)部信息和有價(jià)值的外部信息整合在一起,對(duì)項(xiàng)目和決策產(chǎn)生重大影響。
4.采用開放網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在封閉系統(tǒng)中,如“供應(yīng)鏈”、“聯(lián)合體”等,存在著欺詐、偷懶、追求安逸等弊端,而開放系統(tǒng)則有更多的機(jī)會(huì)。互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)開放系統(tǒng),當(dāng)今商業(yè)社會(huì)也是開放系統(tǒng)。實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)技術(shù)基礎(chǔ)使封閉的私人計(jì)算機(jī)系統(tǒng)變得開放,并使其能夠交談、教學(xué)以及互相學(xué)習(xí)。雖然開放系統(tǒng)對(duì)猛烈的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)暴沒有什么有效的防衛(wèi)措施,但它為所有想?yún)⑴c競(jìng)爭(zhēng)的人鋪平了道路。
5.運(yùn)用集成財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。上市公司財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是上市公司的資金流,是對(duì)資金計(jì)劃、籌措和使用的有效管理。上市公司的運(yùn)營效果和效率最終是通過財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)出來的,因此,上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)實(shí)時(shí)預(yù)警的結(jié)果也必然通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映。要使財(cái)務(wù)預(yù)警真正做到全面、實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確,必須具備三個(gè)條件:①上市公司運(yùn)作的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)必須與財(cái)務(wù)系統(tǒng)緊密相關(guān);②上市公司運(yùn)作的所有業(yè)務(wù)的過程狀態(tài)都必須實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地反映到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中;③財(cái)務(wù)結(jié)果必須盡快反饋給上市公司各級(jí)管理者,使其能夠迅速?zèng)Q策,改善業(yè)務(wù)和管理,提高績效。
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理方法,無法真正滿足上述條件。筆者認(rèn)為,由桌面財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的最佳途徑是運(yùn)用集成財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng),因?yàn)樵撓到y(tǒng)具有以下五個(gè)特點(diǎn):①集成性:財(cái)務(wù)和上市公司的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是完全集成的,業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化運(yùn)作,如企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)(ERP)中的財(cái)務(wù)管理模塊與其他模塊都有相應(yīng)的接口,能夠相互集成,而且財(cái)務(wù)管理始終是ERP核心的模塊和功能,財(cái)務(wù)管理將實(shí)現(xiàn)與上市公司外部的相關(guān)環(huán)節(jié)的集成。②共享性:所有的原始數(shù)據(jù)都是一次錄入,多處共享。③實(shí)時(shí)性:每一個(gè)作業(yè)都會(huì)實(shí)時(shí)反映,每一項(xiàng)控制都會(huì)實(shí)時(shí)得到結(jié)果,每一份報(bào)表都會(huì)實(shí)時(shí)生成,每一個(gè)決策都會(huì)實(shí)時(shí)做出。④精確性:每一次作業(yè)是準(zhǔn)確的、可量化的,流程不能隨意改動(dòng),同樣的數(shù)據(jù)就會(huì)產(chǎn)生完全一樣的報(bào)表。⑤面向流程性:強(qiáng)調(diào)面向業(yè)務(wù)流程的財(cái)務(wù)信息的收集、分析和控制,使財(cái)務(wù)系統(tǒng)能支持重組后的業(yè)務(wù)流程,并做到對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本控制。
6.崇尚誠信事實(shí)文化。實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司需要一種使公司完全沉浸在誠信事實(shí)的文化氛圍。公司高層必須努力使員工相信,困難的事實(shí)經(jīng)過一段時(shí)間比圓滑的搪塞更具價(jià)值。例如CEO必須表明,嘗試一些創(chuàng)新的事物失敗了,也比忠于陳腐的現(xiàn)狀強(qiáng)。事實(shí)上,實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司意味著批評(píng)浪潮的結(jié)束。問題絕不是“這是誰的過失”,而是“我們能從中學(xué)到什么”。實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型反饋機(jī)制的實(shí)時(shí)本性使得從失敗中學(xué)習(xí)不僅更迅速而且負(fù)面影響較少。當(dāng)公司誤入歧途時(shí),高層管理人員就可警覺到什么地方錯(cuò)了,并立即改正,同時(shí)學(xué)習(xí)并把教訓(xùn)傳授給公司里的其他人。
三、實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司的擴(kuò)展:互聯(lián)網(wǎng)
成功使用互聯(lián)網(wǎng)的關(guān)鍵是將互聯(lián)網(wǎng)看作實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司的擴(kuò)展,而不是一個(gè)附加品。最好的辦法是為公司的產(chǎn)品和服務(wù)提供一個(gè)廣泛、動(dòng)態(tài)的信息平臺(tái)(引擎),為客戶了解公司的產(chǎn)品和服務(wù)提供一種方便的途徑,而不僅僅是建一個(gè)網(wǎng)站。引擎不僅僅是一個(gè)站點(diǎn),它可以靈活地將多個(gè)程序、信息來源和系統(tǒng)整合在一起,或有條理地展示出來,這就是實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司開發(fā)互聯(lián)網(wǎng)的方式?;ヂ?lián)網(wǎng)本身并不能使公司更具競(jìng)爭(zhēng)力,因?yàn)橐粋€(gè)基于互聯(lián)網(wǎng)的銷售渠道并不一定是低成本的,而且并不能自動(dòng)地使公司更具盈利性,關(guān)鍵在于公司必須努力使互聯(lián)網(wǎng)為自己服務(wù),使其變得便宜和高效。
互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)信息設(shè)備相結(jié)合的關(guān)鍵在于可以為客戶“隨時(shí)隨地”服務(wù)。互聯(lián)網(wǎng)使得公司可以擴(kuò)展客戶和商業(yè)合作伙伴的范圍,并將他們納入公司的事件流程中。如果某一上市公司是實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)的,并且通過引擎設(shè)備向外界展示,它就可以成為一家電子商務(wù)公司,因?yàn)樗呀?jīng)完成了必要的核心信息技術(shù)的轉(zhuǎn)變,可以在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下最大限度地開發(fā)、展示公司優(yōu)勢(shì)。
四、實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)型公司的知識(shí)管理:扁平化結(jié)構(gòu)和學(xué)習(xí)型組織
關(guān)鍵詞:農(nóng)村;財(cái)務(wù)管理;問題;對(duì)策
中圖分類號(hào):F302.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-8937(2013)02-0056-02
1 當(dāng)前農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
①財(cái)務(wù)管理制度不健全。不少村級(jí)組織中會(huì)計(jì)、出納沒有分開設(shè)置,往往是村干部一人擔(dān)當(dāng)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不到位,個(gè)人無償占用集體的資金現(xiàn)象,有些干部隨用隨拿,白條抵庫、白條入賬的現(xiàn)象比比皆是,從而難以達(dá)到賬實(shí)相符、賬賬相符。
②資金收支與財(cái)務(wù)處理混亂。有的村干部借以水電費(fèi)、考察費(fèi)、交通費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)等亂支亂用。收款不給開發(fā)票或正式收據(jù),收款人不簽名蓋章等不良現(xiàn)象極為普遍。
③財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。有一部分農(nóng)村采取流水賬,不能切實(shí)反映收支情況,更有甚者,根本不設(shè)賬、不記賬,用一些票據(jù)將賬簿包起來,成了名副其實(shí)的包包賬,這樣及其不利于賬簿的保管。
④財(cái)務(wù)公開透明度低。農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部私自挪用公款大吃大喝、侵占集體資金、奢侈浪費(fèi)的現(xiàn)象普遍存在。財(cái)務(wù)公開化是財(cái)務(wù)管理的重要部分,我國農(nóng)村開展這項(xiàng)工作效果并不理想。
⑤村民法律意識(shí)淡薄監(jiān)督乏力。我國雖是依法治國,但是農(nóng)村法律普及率始終無法與城市持平,內(nèi)部和外部監(jiān)督不當(dāng)。自身素質(zhì)偏低、法律意識(shí)淡薄、觀念守舊不愿學(xué)習(xí)法律知識(shí)、認(rèn)識(shí)不到集體資金管理的重要性成為大多數(shù)村民的共性,從而導(dǎo)致不法分子有機(jī)可乘。
2 農(nóng)村財(cái)務(wù)管理問題存在的主要原因
2.1 農(nóng)村財(cái)務(wù)管理體制落后
目前,農(nóng)村財(cái)務(wù)崗位分工不明確。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,例如,會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、票據(jù)使用都很不規(guī)范。集體資金管理、移交工作不完善,許多農(nóng)村財(cái)務(wù)人員離任時(shí)沒有與下一屆有關(guān)人員做好交接工作,直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案保管不當(dāng)、斷頭帳的出現(xiàn)使得財(cái)務(wù)制度根本無法建立。
2.2 資金處理違規(guī)問題較多
農(nóng)村財(cái)務(wù)人員為圖省事兒又礙于村領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)便坐收坐支現(xiàn)金,加之農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后,一系列現(xiàn)金處理的違規(guī)問題應(yīng)運(yùn)而生。大部分村子都是流水賬,村民一般也不懂得去查賬,財(cái)務(wù)人員便利用職務(wù)之便自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目,原始憑證不裝訂也不編制報(bào)表。
2.3 缺少財(cái)務(wù)專業(yè)人才
目前,我國農(nóng)村財(cái)務(wù)人員大多數(shù)都是由村干部直接任命,這樣就加大了“用人唯親”營私舞弊的幾率。隨著村領(lǐng)導(dǎo)的換屆,財(cái)務(wù)人員也更換頻繁,這樣使得財(cái)務(wù)人員的責(zé)任感不強(qiáng)。絕大多數(shù)農(nóng)村財(cái)務(wù)人員都是村民,無證上崗較多、業(yè)務(wù)水平不高、專業(yè)知識(shí)匱乏,不能與時(shí)俱進(jìn),學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)有關(guān)制度,農(nóng)村缺少真正懂財(cái)務(wù)管理的專業(yè)人才,所以才會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)處理不及時(shí)、不準(zhǔn)確。
2.4 財(cái)務(wù)公開化形同虛設(shè)
有的村領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)公開化不重視,利用村民對(duì)自己的信任,隨意支取村集體資金用于私事。農(nóng)村財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)公開化的認(rèn)識(shí)度也不夠,沒有及時(shí)對(duì)賬目進(jìn)行公開,直接導(dǎo)致村民自身利益受損還蒙在鼓里。雖然已有許多村公開了賬目,但是流于形式弄虛作假、避重就輕,使得村民無法了解真實(shí)情況,更無從查證。
2.5 內(nèi)外部監(jiān)督力度匱乏
內(nèi)部監(jiān)督是指當(dāng)前許多村子都設(shè)有的民主理財(cái)小組,但大都是村干部指定人員,部分人員不懂得財(cái)務(wù)知識(shí)根本起不到監(jiān)督作用,形同虛設(shè)。外部監(jiān)督則是指農(nóng)村財(cái)務(wù)組織的審計(jì)制度不夠完善,審計(jì)部門不能及時(shí)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)工作,這也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督不力的重要原因。
3 改善農(nóng)村財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的對(duì)策與建議
3.1 建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)范財(cái)務(wù)處理
首先,農(nóng)村財(cái)務(wù)組織要嚴(yán)格遵循國家及主管部門有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定,執(zhí)行農(nóng)業(yè)部、財(cái)政部新頒布的《村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》和《村合作財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)制度》的相關(guān)要求。其次,制定與本村實(shí)際情況相符的財(cái)務(wù)管理制度,根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的設(shè)置會(huì)計(jì)科目,明確各相關(guān)人員職責(zé)。選用自身素質(zhì)及專業(yè)知識(shí)過硬的人員開展財(cái)會(huì)相關(guān)事宜。避免打白條、無票據(jù)等不良現(xiàn)象。做好會(huì)計(jì)檔案保管工作及財(cái)會(huì)人員離職移交工作。最后,進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí),認(rèn)真貫徹農(nóng)村財(cái)務(wù)管理有關(guān)法律制度。
3.2 定期進(jìn)行培訓(xùn)提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)
嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選派業(yè)務(wù)知識(shí)及品德良好的財(cái)會(huì)人員持證上崗,取消村委會(huì)直接任命制并由上級(jí)部門派人監(jiān)督。還可以實(shí)行聘用制,招聘一些經(jīng)驗(yàn)豐富、自身素質(zhì)高的專業(yè)人才幫助村委會(huì)管理村級(jí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),根據(jù)職稱高低和工作量大小給予薪酬。這樣既有利于穩(wěn)定農(nóng)村財(cái)會(huì)隊(duì)伍,又可以充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的積極性和創(chuàng)造性。
定期對(duì)在職財(cái)會(huì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育,加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)、法律知識(shí)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德,使其更好地為村民服務(wù)。村干部在加強(qiáng)自身政治修養(yǎng)的同時(shí)也要長期對(duì)財(cái)會(huì)人員思想進(jìn)行教育,告誡財(cái)會(huì)人員要奉公守法,保障村民財(cái)產(chǎn)安全,切勿徇私枉法。
建立崗位責(zé)任制,會(huì)計(jì)與出納一定要分開設(shè)置,絕不可一人包辦。財(cái)會(huì)人員應(yīng)明確自身職責(zé)及權(quán)利義務(wù)。上級(jí)部門要對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)考核,保證村級(jí)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的先進(jìn)性。
3.3 打擊違規(guī)違法行為落實(shí)財(cái)務(wù)公開制度
目前,少數(shù)村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)不夠,更有甚者試圖在村民身上“撈油水”,以至于貪污挪用現(xiàn)象常見。要改善此種不良現(xiàn)象,首先,要加強(qiáng)鄉(xiāng)村領(lǐng)導(dǎo)干部的思想教育,以及加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)。上級(jí)監(jiān)管部門也要加大打擊農(nóng)村違法亂紀(jì)的力度。其次,要全面實(shí)行財(cái)務(wù)公開制度,嚴(yán)格按照農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部頒布的《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開暫行條例規(guī)定》進(jìn)行,對(duì)村里利用集體資金的支出要及時(shí)公開,廣泛聽取村民意見。
3.4 普及法律知識(shí)增強(qiáng)民主財(cái)務(wù)監(jiān)督
開展財(cái)務(wù)管理、法律知識(shí)普及的宣傳教育活動(dòng),從思想上讓村民懂得理財(cái)規(guī)劃,以及了解相關(guān)法律法規(guī)從而保護(hù)自己的合法權(quán)益??梢远ㄆ谂蓪I(yè)人員到各村進(jìn)行經(jīng)濟(jì)法律講演,使全體村民都加入進(jìn)來學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法律。同時(shí),選擇一些有責(zé)任感道德品質(zhì)高尚的村民組成民主理財(cái)小組,由村里組織學(xué)習(xí)先進(jìn)的理財(cái)知識(shí),然后由其制定相應(yīng)的理財(cái)規(guī)劃并定期向全體村民做財(cái)務(wù)報(bào)告,各成員應(yīng)充分履行監(jiān)督義務(wù),充分給與民主理財(cái)小組監(jiān)督財(cái)務(wù)計(jì)劃和各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況的權(quán)利。真正做到民主監(jiān)督、民主決策,讓村集體資金充分公開、透明地進(jìn)行運(yùn)用。健全農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)和強(qiáng)化審計(jì)職能,由鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員到各村進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作,加大審計(jì)力度,組成聯(lián)合審計(jì)小組到各村進(jìn)行審計(jì)檢察,確保農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)有序進(jìn)行。
3.5 創(chuàng)新農(nóng)村財(cái)務(wù)管理實(shí)行會(huì)計(jì)電算化
發(fā)展農(nóng)村財(cái)務(wù)管理,可以推行農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。該制度可以為各村提供綜合會(huì)計(jì)服務(wù)、為各村各種記賬業(yè)務(wù)、協(xié)助各村做好財(cái)務(wù)管理工作、指導(dǎo)和幫助各村健全各種財(cái)務(wù)管理制度。被的各村仍是會(huì)計(jì)主體,農(nóng)村財(cái)務(wù)組織可以在存款額度內(nèi)進(jìn)行支取業(yè)務(wù),依然由村負(fù)責(zé)人審核所有支出憑證。記賬部門憑借其高素質(zhì)的專業(yè)能力,為村里提供及時(shí)、可靠、真實(shí)的會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)。避免私自挪用和違規(guī),保證農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和制度性。
會(huì)計(jì)電算化可以提高財(cái)務(wù)處理的工作效率,對(duì)集體資產(chǎn)進(jìn)行有限控制防止集體資產(chǎn)流失,還可以節(jié)省人力物力,真正解決農(nóng)村財(cái)務(wù)管理落后的治本之法。但要想使電算化普及,首先要提高農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平,其次還需要上級(jí)部門的全力支持,派專業(yè)人員到各村進(jìn)行指導(dǎo)。這樣就可以使農(nóng)村也走向信息化管理,對(duì)發(fā)展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)起到重要作用。
4 結(jié) 語
農(nóng)村財(cái)務(wù)管理是發(fā)展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的重要基石,鑒于當(dāng)前我國農(nóng)村的實(shí)際情況,針對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的諸多問題,提出健全各種財(cái)務(wù)管理制度、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、落實(shí)財(cái)務(wù)公開制度、增強(qiáng)民主財(cái)務(wù)監(jiān)督、以及實(shí)現(xiàn)整個(gè)農(nóng)村電算化管理等措施,切實(shí)有效地全方位搞好農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理工作,發(fā)展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)。
參考文獻(xiàn):
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一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者之間的關(guān)系密切,都是在會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的指導(dǎo)下由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中脫離出來的,是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理重要的組成部分。明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系,對(duì)于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用。
1.服務(wù)對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要針對(duì)的是企業(yè)涉及到的財(cái)務(wù)信息,將企業(yè)內(nèi)部與外部作為目標(biāo)群體,為企業(yè)提供實(shí)質(zhì)的財(cái)務(wù)信息服務(wù)。管理會(huì)計(jì)主要是針對(duì)的是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況,根據(jù)經(jīng)營管理的要求提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支撐。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)信息狀況編制財(cái)務(wù)報(bào)告,通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理狀況的分析完成財(cái)務(wù)信息的反饋。
2.靈活性。管理會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)方面,主要體現(xiàn)的是企業(yè)經(jīng)營狀況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反應(yīng)的是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng),是企業(yè)整體信息的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況進(jìn)行記錄,衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出狀況,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來要進(jìn)行確認(rèn)、審核,編制相應(yīng)的記賬憑證,是會(huì)計(jì)核算的主要程序,因此管理會(huì)計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加具有靈活性。
3.實(shí)用指導(dǎo)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在核算方式上存在一定區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方式是按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)原則進(jìn)行核算,管理會(huì)計(jì)相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算方式上較為靈活,根據(jù)不同情況進(jìn)行核算處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營的主要狀況,管理會(huì)計(jì)主要是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)。
如今,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有了更高要求,管理會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面預(yù)算,從而建立責(zé)任中心來確定企業(yè)的各項(xiàng)工作。從理論上來說,這些工作都屬于管理會(huì)計(jì)的范疇,但所執(zhí)行的工作卻是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。因此,企業(yè)各項(xiàng)決策都要有科學(xué)的分析和預(yù)測(cè),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)管理力度。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相互制約不斷的促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中,管理人員能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供重要的數(shù)據(jù)依據(jù),并對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。企業(yè)經(jīng)營狀況通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn),而企業(yè)財(cái)務(wù)狀況則表示企業(yè)資金的流動(dòng)狀況。
4.差異性。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)行分析,能夠明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合效果,同時(shí)也將明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間存在的差異。這種差異性的存在是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)在的必然聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)提供幫助,并且形成一種全新的會(huì)計(jì)模式。這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展具有重要意義。
傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理更加注重對(duì)資金的統(tǒng)計(jì)。在市場(chǎng)發(fā)展過程中,企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系要不斷進(jìn)行改進(jìn)。注重會(huì)計(jì)管理,將財(cái)務(wù)資本管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)于知識(shí)資本的管理模式。讓資金在企業(yè)活動(dòng)中發(fā)揮重要作用,實(shí)現(xiàn)信息傳播交流。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合運(yùn)用
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分。管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)具有不同的性質(zhì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)信息搜集,制定全面預(yù)算計(jì)劃指導(dǎo)企業(yè)開展各項(xiàng)工作是管理會(huì)計(jì)作用最重要的體現(xiàn)。因此,在企業(yè)經(jīng)營過程中各項(xiàng)決策的制定都要經(jīng)過詳細(xì)考察認(rèn)證。強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用,充分發(fā)揮兩者職責(zé)。
作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重要分支,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都要按照不同規(guī)范制定企業(yè)政策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的主要目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)提升,在財(cái)務(wù)管理模式的應(yīng)用上很難進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)要保證目標(biāo)的一致性,使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象能夠明確。成本是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的重點(diǎn),不解決成本問題將會(huì)很難實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資源的生成。所以,需要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本核算模型化,在此基礎(chǔ)上發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用對(duì)影響成本進(jìn)行控制。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)具有相關(guān)性特點(diǎn)。都能夠?yàn)樨?cái)務(wù)成本應(yīng)用提供數(shù)據(jù)資料,通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析,制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃,并且能夠有效控制企業(yè)信息處理。企業(yè)管理部門根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)提供的信息資源進(jìn)行提取,保證企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在工作重點(diǎn)上具有獨(dú)立性,但都是以企業(yè)經(jīng)營管理為發(fā)展核心,將制定財(cái)務(wù)報(bào)表作為主要形式。主要是在保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)制定管理會(huì)計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn),將管理會(huì)計(jì)工作融合到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)能夠形成相互影響的局面,共同推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的完善。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,針對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合研究也在不斷完善,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合理論基礎(chǔ)將會(huì)指導(dǎo)技術(shù)上的財(cái)務(wù)資源共享,并且作為企業(yè)技術(shù)融合的特點(diǎn)在人才建設(shè)上能夠充分滿足社會(huì)、市場(chǎng)的需求。
關(guān)鍵詞:準(zhǔn)公益型 事業(yè)單位 公平 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
中圖分類號(hào):F234
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2015)06-072-02
對(duì)于準(zhǔn)公益性事業(yè)單位來講,其資金來源兼具公益性和收益性,情況復(fù)雜,財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐過程中都呈現(xiàn)出許多亟待解決的問題。目前許多關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的研究主要集中在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)的問題及其解決措施的研究,大多數(shù)結(jié)論認(rèn)為事業(yè)單位預(yù)算管理不科學(xué)、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下、內(nèi)部控制管理不嚴(yán)等問題導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確、效率低下等問題。誠然,由于缺乏有效的考核手段以及事業(yè)單位承載的社會(huì)管理和服務(wù)功能,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在諸多問題,但是這些問題不僅僅是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員素質(zhì)低下和財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不嚴(yán)等問題可以解釋的。同時(shí),許多研究沒有將事業(yè)單位進(jìn)行分類研究,導(dǎo)致得出的結(jié)論籠統(tǒng),缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。筆者認(rèn)為,要切實(shí)解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程中存在的問題,就要結(jié)合不同業(yè)務(wù)類型事業(yè)單位的特點(diǎn),進(jìn)行深入的理論分析和實(shí)踐總結(jié),準(zhǔn)確定位不同類型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)路徑,指導(dǎo)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)踐,促進(jìn)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位承載的社會(huì)功能。
一、不同業(yè)務(wù)類型事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理關(guān)注點(diǎn)
根據(jù)國家公務(wù)員網(wǎng)對(duì)事業(yè)單位(Institutional Organization)的定義,事業(yè)單位是指國家為了社會(huì)公益目的,由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位與企業(yè)法人相比較,具有如下特征:一是從事業(yè)務(wù)的公益性。一般來講,事業(yè)單位不直接創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富,對(duì)需收費(fèi)的勞務(wù)或產(chǎn)品通常按成本要求補(bǔ)償。二是投入資本的非營利性。事業(yè)單位的資金一般由中央或地方的財(cái)政部門提供,其提供的資金不要求投資回報(bào)。三是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有特殊性。事業(yè)單位不具有企業(yè)會(huì)計(jì)意義上的所有者權(quán)益,一般不存在出售、轉(zhuǎn)讓等問題,資金使用要遵守資金提供者所制定的規(guī)定。
經(jīng)過長期的發(fā)展和變革,按其從事業(yè)務(wù)的盈利性和資金來源角度看,我國的事業(yè)單位可分為準(zhǔn)政府型事業(yè)單位、準(zhǔn)公益型事業(yè)單位和經(jīng)營型事業(yè)單位等三種類型。準(zhǔn)政府型事業(yè)單位具有純公益性質(zhì),其資金來源于財(cái)政,一般屬于全額撥款的預(yù)算管理單位,如基礎(chǔ)教育、公共衛(wèi)生防疫等單位。這類型事業(yè)單位在資金使用時(shí),主要關(guān)注財(cái)政資金的使用的合法性、合規(guī)性和資金使用效益。準(zhǔn)公益型事業(yè)單位既有公益性,也有一定的經(jīng)營行為,資金來源形式較為多樣化,既有財(cái)政資金,也有社會(huì)資金,屬于財(cái)政差額撥款管理的預(yù)算管理單位,如高等教育、醫(yī)療保健、廣電等單位。這類型的事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理過程中,既要關(guān)注資金使用的合法性、合規(guī)性和資金的使用效益,也要關(guān)注資本的保值增值和盈利。純經(jīng)營型事業(yè)單位具有和企業(yè)一樣的性質(zhì),在發(fā)展中形成了較為穩(wěn)定的經(jīng)營業(yè)務(wù)和收入,資金來源于自身提供的產(chǎn)品、技術(shù)和勞務(wù)服務(wù)。這類事業(yè)單位已逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性質(zhì),其財(cái)務(wù)管理的關(guān)注點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和企業(yè)一樣。
準(zhǔn)政府型事業(yè)單位全部資金來源為中央和地方政府財(cái)政部門提供的財(cái)政資金,在資金的管理使用過程中主要是遵守資金提供者制定的相關(guān)規(guī)定,其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)科簡(jiǎn)單歸結(jié)為社會(huì)效益最大化,同時(shí)按照要求使用資金,不發(fā)生挪用、擠占、貪污等行為。純經(jīng)營型事業(yè)單位與企業(yè)具有一樣的業(yè)務(wù)性質(zhì),其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致,本文不再進(jìn)行討論。準(zhǔn)公益型事業(yè)單位資金來源既有中央和地方政府提供的財(cái)政資金,也有社會(huì)資金和自身經(jīng)營積累的資金,這一類型的單位經(jīng)營業(yè)務(wù)也很復(fù)雜,因此,本文研究事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),主要將研究對(duì)象限定為準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)問題。
二、準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)提出
準(zhǔn)公益型事業(yè)單位資金來源形式呈現(xiàn)多樣化,按其資金來源的性質(zhì)可將其歸結(jié)為兩類,一是不要求資金回報(bào)的財(cái)政性資金,二是要求資金報(bào)酬率的非財(cái)政資金,而事業(yè)單位的公益性又決定了這部分非財(cái)政資金不能像其他社會(huì)資本一樣按照完全的盈利性目標(biāo)來要求資本回報(bào)率,而只是在發(fā)揮事業(yè)單位公益性的條件下,合理取得一定的資本回報(bào)。兩種不同性質(zhì)的資金存在于同一個(gè)單位,在財(cái)務(wù)管理過程中,簡(jiǎn)單化定位準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是不合適,我們須根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、資金性質(zhì)來定位準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
1.社會(huì)效益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化均不適合作為準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。充分利用資源,為社會(huì)提供更多的服務(wù),更好地為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益性目標(biāo),是社會(huì)賦予準(zhǔn)公益型事業(yè)單位的責(zé)任。對(duì)于財(cái)政資金部分的管理而言,其目標(biāo)在于管好、用好資金,通過財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)決算和財(cái)務(wù)監(jiān)督等方式規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),規(guī)避財(cái)政資金的使用風(fēng)險(xiǎn),防止擠占、挪用、貪污財(cái)政資金等不法行為的發(fā)生,同時(shí)提高財(cái)務(wù)資源的使用效益,獲取最大程度的社會(huì)效益。但是否社會(huì)效益最大化可以成為準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)呢?我們可作進(jìn)一步分析:隨著社會(huì)的進(jìn)步,人民群眾對(duì)事業(yè)單位提供的公共服務(wù)產(chǎn)品需求越來越旺盛,國家有限的財(cái)力投入難以滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化生活的需求。如果我們固步自封,仍由國家對(duì)公共服務(wù)進(jìn)行全額投入,將極大損害人民群眾的根本利益,引入非財(cái)政資金投入事業(yè)單位提供具有公益性的產(chǎn)品和服務(wù),利國利民。非財(cái)政資金追逐收益是其本性,如果我們將準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)定位為社會(huì)效益最大化,勢(shì)必打擊這部分資金的積極性,難以達(dá)到利用社會(huì)資金增加公益性產(chǎn)品和服務(wù)的目的。因此,社會(huì)效益最大化是準(zhǔn)公益型事業(yè)單位管理的最終目標(biāo),而不是其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
為了向社會(huì)提供更多的具有社會(huì)公益性的產(chǎn)品和服務(wù),準(zhǔn)公益性事業(yè)單位積極開拓籌資新渠道,面向社會(huì)籌集資金,同時(shí)也利用這部分非財(cái)政資金進(jìn)行一些債券、股權(quán)等形式的投資,獲取收益以有更多資金用于為人民群眾提供公益性產(chǎn)品和服務(wù)。準(zhǔn)公益型事業(yè)單位在對(duì)非財(cái)政資金進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí),要求以較低的籌資風(fēng)險(xiǎn)和較少的籌資成本取得較多的資金,并嘗試以較小的風(fēng)險(xiǎn)獲得較大的投資收益。同樣的問題,是否單位價(jià)值最大化可以成為準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)呢?我們可作進(jìn)一步分析:事業(yè)單位籌集社會(huì)資金,將非財(cái)政資金進(jìn)行投資并獲取一定收益的目的是有更多的資金用于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益性的目標(biāo),規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是事業(yè)單位所持本金的首要目標(biāo),將財(cái)務(wù)資源用于投資高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)的項(xiàng)目不利于有效實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位本金的保值。另一方面,一些準(zhǔn)公益型事業(yè)單位從事的業(yè)務(wù)具有一定的國家壟斷性質(zhì),如果事業(yè)單位利用自身資源提供社會(huì)服務(wù)時(shí),將提供的產(chǎn)品和服務(wù)定價(jià)過高,勢(shì)必將損害人民的利益,這嚴(yán)重違背了國家設(shè)立事業(yè)單位的宗旨。因此,單位價(jià)值最大化也不能作為準(zhǔn)公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
2.準(zhǔn)公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo):考慮利益相關(guān)者利益,提高社會(huì)效益的前提下追求單位的經(jīng)濟(jì)效益。準(zhǔn)公益型事業(yè)單位涉及的利益相關(guān)者群體有政府、單位員工、非財(cái)政資金投資者、單位提供的產(chǎn)品和服務(wù)的受益者及其他相關(guān)人員等,由于資金來源的復(fù)雜性和提品和服務(wù)的公益性,每一個(gè)群體對(duì)他而言都是十分重要的。根據(jù)前述分析,社會(huì)效益最大化是準(zhǔn)公益型事業(yè)單位管理的最終目標(biāo),要實(shí)現(xiàn)該目標(biāo),在財(cái)務(wù)管理過程中必須兼顧各利益相關(guān)者的利益,讓財(cái)政資金合理合法合規(guī)使用,讓非財(cái)政資金獲取合理收益,讓員工勞有所得,讓單位提品和服務(wù)的目標(biāo)客戶真正感受到公益性,才能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)公益型事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。因此,準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可定位為:在各種法律、法規(guī)的約束下,兼顧利益相關(guān)者利益,合理追求自身的經(jīng)濟(jì)效益,最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。
三、準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)路徑
準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是要兼顧利益相關(guān)者利益,合理追求自身的經(jīng)濟(jì)效益,最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化的管理目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),我們須從單位財(cái)務(wù)資源分配、財(cái)務(wù)決策制定、員工收入分配及財(cái)務(wù)公開等方面入手,讓利益相關(guān)者感知到公平、公正,促使財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和單位管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1.科學(xué)編制單位的收支預(yù)算,公平、合理分配財(cái)務(wù)資源。充分發(fā)揮預(yù)算工作統(tǒng)籌作用,讓非財(cái)政資金的資本保持合理的收益,調(diào)動(dòng)資本積極參與到提供準(zhǔn)公益性產(chǎn)品和服務(wù)中來;充分發(fā)揮預(yù)算的控制和監(jiān)督反饋?zhàn)饔?,限制非?cái)政資金資本獲取超額收益的沖動(dòng),確保準(zhǔn)公益型事業(yè)單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的準(zhǔn)公益性,同時(shí)通過預(yù)算控制和監(jiān)督,確保財(cái)政資金的合理、合法、合規(guī)以及按規(guī)定用途使用,防止財(cái)政資金被擠占、挪用和貪污等不法行為的發(fā)生。
2.確保有與利益相關(guān)者權(quán)利相對(duì)等的公平?jīng)Q策權(quán)。利益相關(guān)者要實(shí)現(xiàn)和維護(hù)自身利益,要能夠有暢通的渠道影響或參與到關(guān)乎自身利益的重大財(cái)經(jīng)決策和財(cái)務(wù)政策的制定過程中,并且能運(yùn)用有效的手段監(jiān)督政策的執(zhí)行。例如,在高等學(xué)校財(cái)務(wù)決策的制定過程中,教職工和學(xué)生能夠通過教代會(huì)、財(cái)經(jīng)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)參與或影響財(cái)經(jīng)政策的制定,表達(dá)自己的訴求,并能通過教代會(huì)等機(jī)構(gòu)監(jiān)督財(cái)經(jīng)政策的執(zhí)行過程及執(zhí)行力度,保護(hù)自身權(quán)益。
3.科學(xué)制定員工收入分配方案,使員工感知公平,感覺到自己的報(bào)酬與自己對(duì)單位的貢獻(xiàn)(包括自己的投入)對(duì)等。薪酬的“公平性”是員工對(duì)自身價(jià)值的一種內(nèi)心感受,它會(huì)通過個(gè)人對(duì)組織績效產(chǎn)生影響。準(zhǔn)公益型事業(yè)單位員工的薪酬設(shè)計(jì)遠(yuǎn)復(fù)雜于企業(yè),如果他們對(duì)自己的薪酬產(chǎn)生不公平感,就會(huì)通過自己行為的調(diào)整(例如,減少自己對(duì)工作的投入,甚至產(chǎn)生離職傾向)來實(shí)現(xiàn)公平。對(duì)于準(zhǔn)公益型事業(yè)單位而言,公平的薪酬制度就是能體現(xiàn)透明性、競(jìng)爭(zhēng)性、激勵(lì)性,統(tǒng)籌考慮各類型人員對(duì)組織目標(biāo)的貢獻(xiàn)度,建立公正的和科學(xué)薪酬考核體系,而不能偏向任何一個(gè)群體。比如,在學(xué)校的薪酬體系設(shè)計(jì)中,應(yīng)根據(jù)員工對(duì)單位的貢獻(xiàn)、工作量的大小來設(shè)計(jì)收入分配體系,不能偏向行政、后勤、科研和教學(xué)的任何一方,讓員工感覺被公平對(duì)待。所以,管理層在制訂薪酬制度時(shí),要充分地與員工進(jìn)行溝通,增強(qiáng)其對(duì)企業(yè)薪酬的信任感和公平感。
4.推行單位事務(wù)公開和財(cái)務(wù)公開制度,保障利益相關(guān)者的公平知情權(quán)。準(zhǔn)公益型事業(yè)單位提品和服務(wù)的公益性,實(shí)行民主管理、接受民眾監(jiān)督,既有利于制約單位的行為,又有利于提高財(cái)務(wù)資源的使用績效,提高單位的社會(huì)服務(wù)能力。推行單位事務(wù)公開,就是要積極推行對(duì)預(yù)、決算,重大財(cái)務(wù)收支,重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)和職工績效考評(píng)制度等單位重大事項(xiàng)的公開,能有效制止準(zhǔn)公益型事業(yè)單位資本的逐利沖動(dòng),促進(jìn)單位決策的科學(xué)化,激發(fā)利益相關(guān)者參與單位管理的熱情,促進(jìn)利益相關(guān)者與單位的溝通,激發(fā)職工的工作熱情,讓單位的發(fā)展目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能夠落到實(shí)處。
通過推行財(cái)務(wù)公開制度,讓利益相關(guān)者充分行使自己的知情權(quán)、民主管理權(quán)和民主監(jiān)督權(quán),有利于準(zhǔn)公益型事業(yè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè),規(guī)范財(cái)務(wù)行為,有效使用財(cái)政資金;有利于合理實(shí)現(xiàn)非財(cái)政資金的收益,提高資金使用效益;有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化。更重要的是,通過財(cái)務(wù)公開,群眾監(jiān)督制約機(jī)制就能落實(shí)到位,準(zhǔn)公益型事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和員工就能強(qiáng)化職責(zé)意識(shí),更努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),提供公益性產(chǎn)品和服務(wù),最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。
[課題支持:本文系南充市“十二五”社科規(guī)劃課題《績效、社會(huì)公平與上市公司高管薪酬激勵(lì)機(jī)制構(gòu)建研究》、川北醫(yī)學(xué)院青年基金項(xiàng)目《股東總回報(bào)與員工薪酬關(guān)系實(shí)證研究》的階段性成果]
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(作者單位:1.四川大學(xué)商學(xué)院 四川成都 610065;2.川北醫(yī)學(xué)院審計(jì)處 四川南充 637000)
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理 問題 建議
1 簡(jiǎn)單了解財(cái)務(wù)管理的含義
不論公司企業(yè)還是一個(gè)國家,都需要擁有屬于自己的財(cái)務(wù)管理,而所謂的財(cái)務(wù)管理則是在一定的環(huán)境之下,在總體目標(biāo)的指導(dǎo)下,進(jìn)行的有關(guān)資產(chǎn)方面的投資,對(duì)于資本進(jìn)行融通性的管理以及在經(jīng)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金需要進(jìn)行合理的管理,在這些管理之中實(shí)現(xiàn)最大利潤的分配,處理好財(cái)務(wù)中存在的各種關(guān)系。
2 我國財(cái)務(wù)管理在理論研究方面出現(xiàn)的一些問題
2.1 缺乏系統(tǒng)全面的研究。我國的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)受到我國特色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響,但是在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理研究中,對(duì)于財(cái)務(wù)管理的整體環(huán)境還沒有形成一個(gè)全面、綜合而系統(tǒng)的研究方法,研究的視角也比較狹窄,主要是向西方學(xué)習(xí)借鑒,運(yùn)用西方的研究模式,而對(duì)于東西方存在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式不同,具體國情狀況也不一樣的差異性沒有做到很好的重視。雖然,在研究中開始涉及財(cái)務(wù)管理環(huán)境,但是研究數(shù)量是極其有限的,沒有辦法真正的把中國的特色制度融入到財(cái)務(wù)管理中。
2.2 財(cái)務(wù)管理與公司治理以及價(jià)值間缺乏互動(dòng)關(guān)聯(lián)。
我國在財(cái)務(wù)管理方面大多運(yùn)用簡(jiǎn)單數(shù)量關(guān)系來分析公司管理與業(yè)績之間關(guān)系,對(duì)于公司治理以及財(cái)務(wù)決策間關(guān)系以及相對(duì)應(yīng)的公司價(jià)值之間的互動(dòng)關(guān)系缺乏綜合性考慮。這種不進(jìn)行綜合考慮的管理方式,使得這些關(guān)聯(lián)之間缺乏互動(dòng)因素,更加無法更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,不進(jìn)行整體系統(tǒng)的考慮就無法將經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中復(fù)雜的因素進(jìn)行匹配。
2.3 缺少對(duì)于人力資源以及知識(shí)資源的運(yùn)用,局限于傳統(tǒng)方式。我國對(duì)于財(cái)務(wù)管理的研究還不是很充分,大多數(shù)只是停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域,而對(duì)于與財(cái)務(wù)管理相對(duì)應(yīng)的人力資源以及知識(shí)資源等等新型問題缺乏深入的探索與研究。21世紀(jì),是知識(shí)的時(shí)代,是人才的時(shí)代,這些新進(jìn)因素對(duì)于財(cái)務(wù)管理有著越來越重要的作用,但是我國的財(cái)務(wù)管理在研究方面,涉及這些知識(shí)的因素很少,已經(jīng)無法滿足現(xiàn)今階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)于財(cái)務(wù)管理的需求。
2.4 主要模仿西方,缺乏自我創(chuàng)新。我國在財(cái)務(wù)管理方面的研究主要運(yùn)用的方法,主要采取的是西方的模型,而對(duì)于符合中國實(shí)際國情的具有獨(dú)創(chuàng)性的財(cái)務(wù)管理模式則還缺乏較大的研究,所研究的案例主要是已經(jīng)公開紕漏的信息,而對(duì)于自我深入調(diào)查所得的信息則是少之又少,更是很少有人進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理狀況的實(shí)地調(diào)查。調(diào)查的方法也沒有根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,因而得出的結(jié)論是否真正符合我國的財(cái)務(wù)管理還是需要進(jìn)一步考察研究才可以確定的。
3 對(duì)于我國財(cái)務(wù)管理理論研究方面的幾點(diǎn)建議
3.1 立足于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,具體問題具體分析。我國發(fā)展的是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì),因而在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)要根據(jù)我國實(shí)際發(fā)展國情進(jìn)行探討,建立出適合我國國情發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體系。財(cái)務(wù)環(huán)境的變化發(fā)展是促進(jìn)財(cái)務(wù)管理不斷改善的驅(qū)動(dòng)力,因而,我國在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理改革時(shí)要立足于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際情況,具體問題進(jìn)行具體化的分析,把財(cái)務(wù)管理環(huán)境的具體變化情況作為財(cái)務(wù)管理改革的依據(jù),形成適合我國國情發(fā)展現(xiàn)狀的財(cái)務(wù)管理體系。一個(gè)公司所要進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理范圍是比較廣泛的,就企業(yè)而言,每一種環(huán)境因素的改變都會(huì)形成一個(gè)公司治理改善的問題,與之相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理也要進(jìn)行相適應(yīng)的改善,才能促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。
3.2 將公司治理與公司的價(jià)值相聯(lián)系,形成自己的財(cái)務(wù)管理整體。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)要學(xué)會(huì)將公司的治理與公司的價(jià)值體系進(jìn)行綜合性的聯(lián)系,在這個(gè)基礎(chǔ)之上形成一套屬于自己公司的獨(dú)特的財(cái)務(wù)管理體系,使這個(gè)財(cái)務(wù)管理體系完善為一個(gè)有機(jī)整體,才能促使財(cái)務(wù)管理更好地為公司的發(fā)展服務(wù)。為了促進(jìn)財(cái)務(wù)管理體系的形成,需要研究公司在治理的不同階段所具備的不同的條件,要重點(diǎn)考慮公司中對(duì)于財(cái)務(wù)管理影響最深的幾個(gè)方面,如形式、程度以及決策所產(chǎn)生的后果,都需要進(jìn)行深入的研究。
3.3 加強(qiáng)對(duì)于人力資源以及知識(shí)資源的分析,形成適應(yīng)新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理改善時(shí),要注意加強(qiáng)對(duì)于人力資源以及知識(shí)資源等無形資產(chǎn)的深入研究,在研究的基礎(chǔ)之上進(jìn)行分析探討,建立出屬于我國特色的財(cái)務(wù)管理體系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件之下,無形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有更多的價(jià)值,可以帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益,因而,在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理之時(shí),要著重考慮人這一項(xiàng)最為重要,最為活躍,最具有創(chuàng)造能力的因素,這就促使企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理改善之時(shí),更加注重人力資源,開拓人才,為財(cái)務(wù)管理的進(jìn)一步改善做出更多的努力。
3.4 針對(duì)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行具體研究,構(gòu)建新型財(cái)務(wù)管理體系。我國的財(cái)務(wù)管理具有特色的財(cái)務(wù)管理環(huán)境,這就決定了我國的財(cái)務(wù)管理不能完全借鑒西方財(cái)務(wù)管理發(fā)展的模式,必須學(xué)會(huì)針對(duì)我國不同的企業(yè)情況進(jìn)行具體的實(shí)地考察研究,同時(shí)還要注意在考察研究之時(shí),采取多種方法進(jìn)行探索,促使財(cái)務(wù)管理研究的方式能夠更好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的具體情況。在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化之中,財(cái)務(wù)管理也要進(jìn)行大量的創(chuàng)新型的實(shí)踐,在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上,構(gòu)建出適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際的新型的財(cái)務(wù)管理體系。
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[1]李增泉,孫錚,王志偉.“掏空”與所有權(quán)安排――來自我國上市公司大股東資金占用的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究,2004(12).
一、引言
大學(xué)教育的使命是文化的傳授、專業(yè)教學(xué)、進(jìn)行科學(xué)研究和培養(yǎng)未來的科學(xué)研究人員(奧爾特加·加賽特,2001)。要培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和能力,就需要推進(jìn)高校的教育教學(xué)改革,而研究性教學(xué)是高校教學(xué)改革的趨勢(shì),是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新意識(shí)、能力的重要途徑。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)也得到長足的發(fā)展,正所謂“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要”。然而在會(huì)計(jì)學(xué)本科人才培養(yǎng)中,存在著專業(yè)培養(yǎng)方案雷同、課程體系設(shè)置相近問題。近幾年來,隨著會(huì)計(jì)本科教學(xué)改革的深入,各高校已經(jīng)逐漸意識(shí)到在會(huì)計(jì)學(xué)本科人才培養(yǎng)中存在的問題——過多偏重于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的教學(xué),缺乏系統(tǒng)的理論知識(shí)傳授,各高校紛紛采取措施來增加會(huì)計(jì)理論課程的開設(shè)。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì),70%左右設(shè)有會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的本科高?,F(xiàn)在已經(jīng)開設(shè)了會(huì)計(jì)理論課程,但課程名稱并不統(tǒng)一,大致可歸納為三類名稱:第一類稱為會(huì)計(jì)理論,第二類稱為會(huì)計(jì)理論專題,第三類稱為會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。盡管名稱不統(tǒng)一,但是其教學(xué)內(nèi)容有共同之處,那就是都涉及會(huì)計(jì)基本理論的講授。根據(jù)筆者近幾年的跟蹤調(diào)查發(fā)現(xiàn),在開設(shè)會(huì)計(jì)理論課程的高校中,有些教師仍然像會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程一樣,采用較為傳統(tǒng)的教學(xué)方式,因此我們可以探索新的教學(xué)方法,以研究性課程的形式來開展教學(xué)活動(dòng)。
二、會(huì)計(jì)理論研究性課程的性質(zhì)和教學(xué)目標(biāo)
(一)會(huì)計(jì)理論研究性課程的性質(zhì)
會(huì)計(jì)理論課程主要是面向高年級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)學(xué)生開設(shè),重點(diǎn)介紹會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷史、會(huì)計(jì)理論研究方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告理論、會(huì)計(jì)前沿理論、管理會(huì)計(jì)理論等內(nèi)容,旨在培養(yǎng)學(xué)生較為扎實(shí)的理論功底和探索研究方法,為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)、畢業(yè)論文寫作以及升學(xué)深造打下扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。它一般設(shè)置為選修課,也有高校設(shè)置為必修課。通常一周安排2—3課時(shí)。
(二)會(huì)計(jì)理論研究性課程教學(xué)目標(biāo)設(shè)置
對(duì)本科生而言,學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)不但要知其然,還要知其所以然,學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論有助于其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理解、分析,并對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行合理的預(yù)測(cè),從而加深對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的掌握,因此開設(shè)會(huì)計(jì)理論研究性課程不但能向?qū)W生傳授專業(yè)基礎(chǔ)理論知識(shí),而且能夠培養(yǎng)和訓(xùn)練學(xué)生邏輯思維能力和科學(xué)研究能力。根據(jù)這一思路,可將本課程教學(xué)目標(biāo)設(shè)置為以下幾方面:
1.幫助學(xué)生系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)基本理論知識(shí),鞏固已學(xué)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)。學(xué)生前期所學(xué)的專業(yè)課程大多數(shù)是實(shí)務(wù)性課程,包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等,通過會(huì)計(jì)理論研究性課程的學(xué)習(xí),能夠使得學(xué)生學(xué)習(xí)到系統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本理論,引導(dǎo)學(xué)生分析問題、解決問題,先實(shí)務(wù)后理論,先簡(jiǎn)后難,不斷拓展實(shí)務(wù)的范圍,啟發(fā)學(xué)生探究在其他可能情況下該如何處理類似問題,總結(jié)提升理論知識(shí),使學(xué)生具有更高的應(yīng)用會(huì)計(jì)基本知識(shí)的能力和處理現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的能力。亨德里克森(1992)指出,會(huì)計(jì)理論是一套邏輯嚴(yán)密的原則,能夠使實(shí)務(wù)工作者、投資者和債務(wù)人、經(jīng)理和學(xué)生更好地理解當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),提供評(píng)估當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概念框架,指導(dǎo)新的實(shí)務(wù)和程序的建立??梢姇?huì)計(jì)理論對(duì)于提升學(xué)生專業(yè)理論素養(yǎng)有著重要的作用。
2.訓(xùn)練學(xué)生文獻(xiàn)資料的搜集和幫助學(xué)生掌握科學(xué)的會(huì)計(jì)研究方法。在會(huì)計(jì)理論研究性課程的設(shè)計(jì)上,可以圍繞某一理論專題進(jìn)行課堂研討。由教師布置研討專題內(nèi)容,再由學(xué)生搜集和整理文獻(xiàn)資料,利用課堂時(shí)間由學(xué)生來展示其研究成果或觀點(diǎn)并展開討論,在課堂討論中,教師可以結(jié)合文獻(xiàn)資料向?qū)W生介紹會(huì)計(jì)的主要研究方法,比如規(guī)范研究方法、實(shí)證研究方法,使得學(xué)生在掌握文獻(xiàn)資料搜集方法的同時(shí)了解會(huì)計(jì)研究方法,這為今后學(xué)生進(jìn)一步深造或畢業(yè)論文的寫作打下一定的研究基礎(chǔ)。
3.提升學(xué)生邏輯思辨能力和實(shí)務(wù)處理能力。會(huì)計(jì)理論課程的內(nèi)容之間邏輯性是非常強(qiáng)的,比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論就是一個(gè)理論較為嚴(yán)密的邏輯體系。通過本課程的學(xué)習(xí)能夠培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)密的邏輯思維能力,使得理論與實(shí)務(wù)之間有了一個(gè)聯(lián)系的橋梁,據(jù)筆者多年觀察發(fā)現(xiàn),在學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論課程后,分析問題、解決問題的思路變得清晰了,特別是遇到較為新穎的業(yè)務(wù),學(xué)生能夠運(yùn)用一定的理論來進(jìn)行解答。學(xué)生參加研究生入學(xué)考試,其專業(yè)課程成績也會(huì)有較大幅度的提高。
三、會(huì)計(jì)理論研究性課程的教學(xué)內(nèi)容和教材選取
(一)會(huì)計(jì)理論研究性課程的教學(xué)內(nèi)容
會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵有狹義和廣義之分。狹義的會(huì)計(jì)理論主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論,廣義的會(huì)計(jì)理論包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、審計(jì)理論、管理會(huì)計(jì)理論。作為研究性課程的教學(xué),筆者根據(jù)多年的教學(xué)實(shí)踐,可將會(huì)計(jì)理論按照內(nèi)容劃分為會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)理論前沿三個(gè)部分。
1.會(huì)計(jì)基本理論。這部分主要是圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的內(nèi)容,包括會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵及主要觀點(diǎn)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(CF)內(nèi)涵及國際比較。這部分內(nèi)容是會(huì)計(jì)理論的主體內(nèi)容,也是比較重要的內(nèi)容。
2.會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。這部分主要是有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的內(nèi)容,包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景和歷史淵源、各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向問題、高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)問題。這部分內(nèi)容與現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與協(xié)調(diào)密切相關(guān),也是各國規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要依據(jù),與當(dāng)前實(shí)際聯(lián)系緊密。
3.會(huì)計(jì)理論前沿研究。這部分內(nèi)容主要是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展涌現(xiàn)出的新的會(huì)計(jì)問題和熱點(diǎn)問題,會(huì)計(jì)理論需要對(duì)其做出解釋,比如會(huì)計(jì)行為理論、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)等,這一部分內(nèi)容可以根據(jù)教學(xué)需要作一定靈活的安排,也可以學(xué)術(shù)報(bào)告的形式來開展教學(xué)與研究。
(二)會(huì)計(jì)理論研究性課程的教材選取
教材作為高等學(xué)校教學(xué)的一個(gè)重要參考,為學(xué)生的專業(yè)學(xué)習(xí)提供必要的依據(jù),尤其對(duì)本科生來講,選擇合適的教材對(duì)他們的專業(yè)學(xué)習(xí)會(huì)有很大的幫助。綜觀國內(nèi)高校會(huì)計(jì)本科會(huì)計(jì)理論課程的教材,下面選擇以下幾本有影響力的著作:
1.《會(huì)計(jì)理論》,葛家澍、杜興強(qiáng)著,復(fù)旦大學(xué)出版社。該著作較早地引進(jìn)了西方會(huì)計(jì)理論,并且注重結(jié)合中國會(huì)計(jì)的實(shí)際和作者自身的觀點(diǎn)來撰寫,創(chuàng)新發(fā)展了我國的會(huì)計(jì)理論,是一本會(huì)計(jì)理論的經(jīng)典著作,其主要內(nèi)容如上頁表1所示。
2.《會(huì)計(jì)理論》,湯云為、錢逢勝著,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。該著作引用、吸收了美國亨德里克森《會(huì)計(jì)理論》的研究成果,依照西方會(huì)計(jì)理論內(nèi)容和結(jié)構(gòu)撰寫,側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論,其主要內(nèi)容如表2所示。
3.《會(huì)計(jì)理論》(第四版),魏明海、龔凱頌編著,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。該著作按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、成本控制理論和管理會(huì)計(jì)理論三部分進(jìn)行撰寫,其特點(diǎn)是內(nèi)容由淺入深,教材內(nèi)容隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠做到及時(shí)更新。其主要內(nèi)容如表3所示。
根據(jù)對(duì)三部教材的分析,我們不難發(fā)現(xiàn)當(dāng)前的會(huì)計(jì)理論相關(guān)著作既存在相同或相近的內(nèi)容,也存在不同之處,作為研究性課程,我們?cè)谶x擇教材時(shí)可以根據(jù)教學(xué)的需要,選擇其中一部作為教材,其他相關(guān)著作作為教學(xué)參考,博采眾長,使得學(xué)生既能掌握會(huì)計(jì)基本理論,又能關(guān)注當(dāng)前理論前沿的動(dòng)態(tài)和中國特色會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。
四、會(huì)計(jì)理論研究性課程的教學(xué)方法
會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的一種理性認(rèn)識(shí),它來源于實(shí)踐,又指導(dǎo)實(shí)踐,會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相互作用,并不斷發(fā)展。鑒于在講授會(huì)計(jì)理論時(shí),學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)完了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等實(shí)務(wù)性課程,因此在講授會(huì)計(jì)理論課程時(shí)要突出其理論性與研究性,一方面要系統(tǒng)介紹會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論,另一方面又不能拘泥于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),筆者認(rèn)為可以通過綜合運(yùn)用以下幾種研究性教學(xué)方法,倡導(dǎo)啟發(fā)式、探究式的學(xué)習(xí)方式來提升課程教學(xué)的效果。
(一)案例導(dǎo)入式教學(xué)方法
在每一章節(jié)講授理論之前,給出簡(jiǎn)短的案例來引導(dǎo)、啟發(fā)學(xué)生。例如通過安然事件,引出高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題。這種教學(xué)方式一方面可以使得學(xué)生以問題導(dǎo)向來學(xué)習(xí)理論知識(shí),另一方面也使得學(xué)生有更為廣泛的知識(shí)面。
(二)合作互動(dòng)式教學(xué)方式
現(xiàn)代教學(xué)不應(yīng)該是教師一個(gè)人講到底的單項(xiàng)信息傳遞,而應(yīng)是師生間、學(xué)生間的雙向交流與多向交流活動(dòng)。教師可以提前布置需要討論的專題,由班級(jí)學(xué)生自由組合成若干研討小組,利用課余時(shí)間查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料,歸納總結(jié)凝練成為研討小組的觀點(diǎn),到課堂上進(jìn)行講解、展示。例如在講授會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際比較這一專題內(nèi)容時(shí),筆者就把授課班級(jí)分成10個(gè)小組,每一小組負(fù)責(zé)某一國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定情況資料的搜集,然后制作成PPT在課堂上進(jìn)行演示,教師在他們講解的基礎(chǔ)上對(duì)不正確的地方給予糾正,接著再進(jìn)行國際比較分析,這樣使得學(xué)生對(duì)世界主要發(fā)達(dá)國家和我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定都有一個(gè)較為深入的了解,同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與協(xié)調(diào)也會(huì)有更深的理解。合作互動(dòng)式的教學(xué)達(dá)到了師生互動(dòng)、合作學(xué)習(xí)、共享學(xué)習(xí)成果的效果。
(三)名作名篇評(píng)析課堂
教師先向?qū)W生介紹精品力作或?qū)I(yè)權(quán)威期刊最新的名作名篇,比如《經(jīng)濟(jì)研究》《管理世界》《會(huì)計(jì)研究》等雜志上發(fā)表的會(huì)計(jì)類論文,由學(xué)生事先進(jìn)行仔細(xì)閱讀,并且撰寫讀書筆記,教師再利用課堂時(shí)間為學(xué)生進(jìn)行一定的評(píng)析,主要圍繞論文的選題、論點(diǎn)以及論證方法等幾方面展開,這樣使得學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)論文有一個(gè)比較直觀的感性認(rèn)識(shí),同時(shí)也使學(xué)生了解到了最新的理論前沿動(dòng)態(tài)和創(chuàng)新觀點(diǎn),拓展了學(xué)生的知識(shí)視野,為今后學(xué)生的論文寫作打下良好的基礎(chǔ)。
五、結(jié)語
會(huì)計(jì)理論課程以研究性課程形式來進(jìn)行教學(xué)是一次嘗試,也是一個(gè)逐步探索的過程,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化,其教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等方面會(huì)有所變化,因此我們?cè)谄湔n程教學(xué)中應(yīng)該綜合運(yùn)用多種教學(xué)方法和手段,更加注重會(huì)計(jì)基本理論和基本方法的傳授,讓學(xué)生掌握扎實(shí)的理論基礎(chǔ),舉一反三,從而提升學(xué)生創(chuàng)新能力,實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新性人才培養(yǎng)的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理;人才培養(yǎng)
中圖分類號(hào):G642 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)031-000-01
自1998年被教育部列入《普通高校本科專業(yè)目錄與專業(yè)介紹》以來,財(cái)務(wù)管理專業(yè)取得了飛速發(fā)展。高校專業(yè)排名數(shù)據(jù)顯示,2011年全國高校共開設(shè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)點(diǎn)315個(gè),到了2013年,開設(shè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的院校更是高達(dá)443所。
財(cái)務(wù)管理專業(yè)的社會(huì)需求量大,需要的辦學(xué)條件要求簡(jiǎn)單,辦學(xué)的成本也相對(duì)低廉,因此,財(cái)務(wù)管理專業(yè)在很多高校應(yīng)運(yùn)而生。眾多高校也結(jié)合自身特點(diǎn),專業(yè)特色和師資力量,形成了各具特色的人才培養(yǎng)模式,為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展培養(yǎng)了大量的優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員。然而,由于辦學(xué)時(shí)間短,經(jīng)驗(yàn)不足,財(cái)務(wù)管理專業(yè)的發(fā)展也面臨著很多問題:例如專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)不夠清晰,課程設(shè)置不夠合理,人才培養(yǎng)模式?jīng)]有跟上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化速度等,這些問題值得我們進(jìn)一步去探討和研究。
目前,我國財(cái)務(wù)管理人才的培養(yǎng)中,遇到的問題可以歸納為以下幾個(gè)方面:
1.培養(yǎng)理念滯后
現(xiàn)階段國內(nèi)多數(shù)高校對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)仍以專業(yè)知識(shí)的灌輸為主,財(cái)務(wù)管理專業(yè)也不例外。大多數(shù)高校對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)仍然停留在理論知識(shí)的傳授上,對(duì)于學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)則明顯不足。財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)的是實(shí)用型人才,對(duì)于學(xué)生解決實(shí)際問題的能力要求很高,因此,我們應(yīng)該變更傳統(tǒng)觀念,側(cè)重對(duì)學(xué)生解決問題的能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。
2.專業(yè)定位模糊
由于本科財(cái)務(wù)管理專業(yè)開設(shè)時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)不足、財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才缺乏,導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)定位不清晰。
在培養(yǎng)目標(biāo)和專業(yè)定位方面,調(diào)查發(fā)現(xiàn),即使是財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生,也有很大比例難以從實(shí)質(zhì)上區(qū)分財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)專業(yè)的不同(黃虹等,2007)。陸正飛(1999)比較了財(cái)務(wù)管理專業(yè)與會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、金融學(xué)專業(yè)的差異,發(fā)現(xiàn)差異并不明顯。
在就業(yè)方面,黃虹等(2007)采用調(diào)查數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),盡管人們普遍看好財(cái)務(wù)管理專業(yè)的畢業(yè)生,但市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生無明顯區(qū)分,認(rèn)可度有時(shí)甚至不如會(huì)計(jì)專業(yè),直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理專業(yè)在學(xué)生和家長群體中的受歡迎程度明顯低于會(huì)計(jì)學(xué)和金融學(xué)專業(yè)。葛文雷等(2007)發(fā)現(xiàn),實(shí)際中最好的財(cái)務(wù)管理人才往往來源于會(huì)計(jì)專業(yè),而非財(cái)務(wù)管理專業(yè),這無疑說明了財(cái)務(wù)管理專業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與目標(biāo)還存在很大差距。
3.課程內(nèi)容交叉重復(fù)
財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)互相交叉延伸,在課程設(shè)計(jì)、研究范式、培養(yǎng)機(jī)制、執(zhí)業(yè)模式和就業(yè)去向等方面互相融合重疊。多數(shù)高校針對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)開設(shè)的課程,與會(huì)計(jì)學(xué)和金融學(xué)的課程幾乎沒有差別,甚至合班上課。這也是導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生都無法從實(shí)質(zhì)上區(qū)分財(cái)務(wù)管理專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)的重要原因。要改變財(cái)務(wù)管理專業(yè)面臨的尷尬處境,突破財(cái)務(wù)管理專業(yè)目前的瓶頸,需要構(gòu)建財(cái)務(wù)管理專業(yè)獨(dú)有的課程體系,將專業(yè)課程分成不同類型、不同層次,如將財(cái)務(wù)管理核心課程分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)或者分為學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)選修課和專業(yè)必修課等,根據(jù)學(xué)生的年級(jí)和興趣循序漸進(jìn)地進(jìn)行學(xué)習(xí)(陸正飛,1999;劉淑蓮,2005)。
解決方案
鑒于以上分析,本文認(rèn)為,為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的人才培養(yǎng),我們可以從以下方面進(jìn)行改進(jìn):
(一)更新培養(yǎng)理念、構(gòu)建前沿的專業(yè)課程體系
針對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng),應(yīng)從傳統(tǒng)的灌輸知識(shí)為主轉(zhuǎn)變?yōu)楸M可能地發(fā)揮學(xué)生的主觀能動(dòng)性,加強(qiáng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力以及面對(duì)復(fù)雜問題的應(yīng)變能力的培養(yǎng)上來。隨著人們的消費(fèi)、理財(cái)理念等快速從“大眾化”向“個(gè)性化”“多元化”發(fā)展,對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才的要求也更加嚴(yán)苛,以前“一刀切”和“填鴨式”的教育模式已不再能夠滿足人們的靈活要求。因此,Σ莆窆芾磣ㄒ等瞬諾吶嘌也必須轉(zhuǎn)變思想,更新培養(yǎng)理念,構(gòu)建科學(xué)的前沿的專業(yè)課程體系,突出財(cái)務(wù)管理專業(yè)的特色。
(二)改進(jìn)教學(xué)方法、培養(yǎng)解決實(shí)際問題的能力
要培養(yǎng)出一流的財(cái)務(wù)管理人才,需要一流的專業(yè)課程體系相配套,更需要科學(xué)的教學(xué)方法相輔助。財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)的是實(shí)用型人才,因此,對(duì)學(xué)生解決實(shí)際問題的能力的培養(yǎng)是關(guān)鍵。因此,高校的教學(xué)方法應(yīng)從傳統(tǒng)的理論教學(xué)中“跳”出來,理論聯(lián)系實(shí)際,注重實(shí)踐教學(xué),培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和活學(xué)活用的能力。
(三)改革考核機(jī)制,構(gòu)建科學(xué)的人才質(zhì)量評(píng)價(jià)體系
為縮小與世界一流大學(xué)的差距,目前,國家對(duì)于高校傳統(tǒng)的考核機(jī)制進(jìn)行了長足有效的改革。2015年11月,國務(wù)院印發(fā)了關(guān)于推進(jìn)“雙一流”――世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)的總體方案,改變了過去“211工程”和“985工程”等對(duì)高校的評(píng)價(jià)體系這,這也為財(cái)務(wù)管理專業(yè)的發(fā)展也帶來了新的契機(jī)。通過此次改革,構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的人才質(zhì)量評(píng)價(jià)體系,對(duì)于提升財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì),無疑具有重要的意義。
結(jié)論
綜上所述,盡管我國的財(cái)務(wù)管理人才培養(yǎng)已經(jīng)取得了很大的成績,但在培養(yǎng)理念、課程體系設(shè)計(jì)、專業(yè)定位和教學(xué)方式以及人才質(zhì)量評(píng)價(jià)體系等方面仍然存在不足。更新培養(yǎng)理念、找準(zhǔn)專業(yè)定位、采用更為合理的課程設(shè)計(jì),改進(jìn)人才評(píng)價(jià)體系,將有利于提升人才培養(yǎng)的效率。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:數(shù)據(jù)包絡(luò)分析;商業(yè)銀行;銀行效率;計(jì)量分析
中圖分類號(hào):F830文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)13-0048-02
引言
銀行效率是衡量銀行業(yè)經(jīng)營情況及其功能作用發(fā)揮程度的重要指標(biāo),它能充分體現(xiàn)銀行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、投入產(chǎn)出能力、和可持續(xù)發(fā)展能力的綜合反映。隨著金融業(yè)的逐步對(duì)外開放,中國商業(yè)銀行要適應(yīng)新條件下的競(jìng)效率有沒有變化,怎樣進(jìn)一步提高效率?這些都是亟待探討的問題。
關(guān)于銀行效率研究的方法,最早用財(cái)務(wù)指標(biāo)來計(jì)量,銀行財(cái)務(wù)指標(biāo)可以直接反映其經(jīng)營效果的好壞,例如:資本收益率,托賓的q值(市場(chǎng)價(jià)格減重置成本)等。但是,財(cái)務(wù)指標(biāo)法因不能反映銀行的整體績效、指標(biāo)選取的隨意性及共線性和相關(guān)性等問題,而被國外研究銀行效率的學(xué)者所放棄。所以,現(xiàn)在銀行效率主要采用的方法是前沿效率法。而前沿效率法又分為參數(shù)分析和非參數(shù)分析兩種,其中非參數(shù)分析法包括:數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)和自由可置殼(FDH)。參數(shù)分析法常用的有:隨機(jī)前沿方法(SFA)自由分布法(DFA)和厚邊界方法(TFA)三種,本文采用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法,利用投入產(chǎn)出型DEA對(duì)中國2006―2008年九家商業(yè)銀行的效率值進(jìn)行測(cè)算。
一、模型介紹
設(shè)有n個(gè)決策單元(Decision Making Units 簡(jiǎn)稱DMU,在本文為九家商業(yè)銀行),每個(gè)決策單元有m種類型的輸入和s種輸出。本文采用的BC2模型進(jìn)行分析。考慮具有非阿基米德無窮小的BC2模型的對(duì)偶規(guī)劃:
(DIE)min[θ-ε(eTS-+eTS+)]Xjλj+S-≤θXj0Yjλj+S+≥Yj0λj≥0,j=1,…,nS-≥0,S+≥0
其中,θ表示該決策單元DMUj0的有效值(即投入相對(duì)于產(chǎn)出的有效利用程度),ε>0是一個(gè)非阿基米德無窮小量。Xj和Yj分別為DMUj的投入和產(chǎn)出要素集合,Xj0和Yj0分別表示DMUj0的投入和產(chǎn)出向量。λj為相對(duì)于DMUj0重新構(gòu)造一個(gè)有效組合DMU中第j個(gè)決策單元DMUj的組合比例,S-,S+為松弛變量。
二、DEA實(shí)證分析
數(shù)據(jù)包絡(luò)分析的核心問題就是投入產(chǎn)出變量的選取,在輸入與輸出指標(biāo)變量的選取上,國內(nèi)外相關(guān)研究多采用三種方法:生產(chǎn)法(production approach)、中介法(intermediate approach)及資產(chǎn)法(asset approach)??紤]到商業(yè)銀行為經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè),本文采取生產(chǎn)法與中介法相結(jié)合的方式對(duì)輸入和輸出變量指標(biāo)進(jìn)行選擇,選擇中國銀行、建設(shè)銀行、工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、興業(yè)銀行、交通銀行、民生銀行、招商銀行、華夏銀行九家商業(yè)銀行為決策單元,選擇初始投入變量為:員工人數(shù)、固定資產(chǎn)凈值、總資產(chǎn)、利息支出、存款。初始產(chǎn)出變量為:稅前利潤、利潤總額、利息收入、凈利潤、貸款。曹陽農(nóng)、史本山(2006)證明了,如果DMU的輸入或輸出變量存在著相關(guān)性,會(huì)大大影響DEA效率測(cè)度結(jié)果的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。所以,本文將初選的投入產(chǎn)出變量做面板分析,把高度相關(guān)變量剔除,以達(dá)到DMU個(gè)數(shù)必須是輸入輸出變量數(shù)目之和的兩倍以上的要求。上述變量數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫,其中各銀行員工及機(jī)構(gòu)數(shù)來自各年的中國金融年鑒。
經(jīng)過eviews6.0軟件面板分析,機(jī)構(gòu)與員工人數(shù)(0.99)、固定資產(chǎn)與總資產(chǎn)(0.89)、利息支出與存款(0.98)、利息收入與貸款(0.93)、利潤總額、稅前利潤與凈利潤(0.97)均存在嚴(yán)重的自相關(guān),(括號(hào)內(nèi)是可決系數(shù)R2,R2越接近1,說明變量越有自相關(guān)性)。所以,投入選擇員工人數(shù)、固定資產(chǎn)凈值、利息支出;產(chǎn)出選擇稅前利潤總額和貸款。
經(jīng)過上述分析,我們確定投入變量為員工人數(shù)、固定資產(chǎn)凈值、利息支出,產(chǎn)出選擇稅前利潤總額和貸款。
用deap軟件得到的結(jié)果(如下表):
三、結(jié)果分析
國有商業(yè)銀行里中國銀行、建設(shè)銀行的經(jīng)營效率較高,建設(shè)銀行在2006―2008年都位于效率前沿面上,中國銀行、工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行均有一年達(dá)到了最佳配置效率。但是農(nóng)業(yè)銀行的經(jīng)營效率在三年里效率最低,主要是員工人數(shù)與營業(yè)費(fèi)用過高,可能與其未進(jìn)行股份制改革有關(guān)。股份制商業(yè)銀行中,招商銀行、民生銀行在三年里一直位于效率前沿面上,而興業(yè)銀行在2006年由于利潤過低導(dǎo)致效率不高,交通銀行在2006、2007年也是因?yàn)闋I業(yè)費(fèi)用與員工人數(shù)過多以致效率較低。在對(duì)銀行規(guī)模效率的分析中,國有商業(yè)銀行大多存在規(guī)模效率遞減的情況,而股份制商業(yè)銀行在有可能出現(xiàn)規(guī)模效率遞減、遞增、不變的情況,但是由于三年中,股份制商業(yè)銀行接近一半是處于效率最優(yōu)的情況。總的來說,股份制商業(yè)銀行在規(guī)模效率上優(yōu)于國有商業(yè)銀行。從2006―2008年這三年的銀行效率值來看,每一年都是股份制商業(yè)銀行處于優(yōu)勢(shì),基本每年的前沿面都是由股份制商業(yè)銀行與建設(shè)銀行建立的。而且國有商業(yè)銀行普遍存在員工冗余現(xiàn)象,同時(shí)股份制商業(yè)隱含因?yàn)橘Y產(chǎn)、利潤的限制,有的效率較低。
結(jié)論及建議
本文以2006―2008年間中國九家商業(yè)銀行為樣本,利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法衡量中國銀行的總效率、純技術(shù)效率和規(guī)模效率,并使用銀行差額變數(shù)分析,對(duì)如何提升銀行效率進(jìn)行討論。
1.中國銀行業(yè)整體效率在三年間有所改善。國有商業(yè)銀行最大不足是員工人數(shù)過多,經(jīng)營費(fèi)用過高,這可能是由于舊的歷史遺留問題造成的,但同時(shí)從分析中也可以看到,經(jīng)過股份制改造的國有商業(yè)銀行的經(jīng)營效率已經(jīng)和股份制商業(yè)銀行相接近,可以認(rèn)為股份制改造是提高國有商業(yè)銀行的一個(gè)非常有效的方法;股份制商業(yè)銀行在效率分析中顯得非常有效,每年的強(qiáng)勢(shì)效率單位都是股份制商業(yè)銀行,同時(shí)從BCC模型的規(guī)模效率分析,絕大多數(shù)的股份制商業(yè)銀行是規(guī)模效率遞增的,這說明如果股份制商業(yè)銀行隨著投入增加效率會(huì)獲得提高。
2.股份制商業(yè)銀行注重資金的投入。股份制商業(yè)銀行相對(duì)國有銀行的效率是有優(yōu)勢(shì)的,基本都處于規(guī)模報(bào)酬遞增或不變狀態(tài)。所以提高要素投入會(huì)產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì);同時(shí),制約股份制商業(yè)銀行效率的主要因素就是資金的不足,因此加大資金投入時(shí)股份制商業(yè)銀行提高經(jīng)營效率的有效辦法。
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Abstract: In this paper, we aim to study the effect of financial constraints and agency costs on firm R&D efficiency. We use the China's industrial listed companies which disclosed R&D expenses in 2004 ~ 2012 as the sample, and then by the method of stochastic frontier analysis draw the following conclusions: there is a significantly positive financial constraints effect on R&D efficiency; the correlation between agency costs and R&D efficiency is significantly negative; financial constraints have an effect that easing the negative effect of agency costs on firm R&D efficiency. In addition, the empirical results also show that the R&D of state-owned enterprises is less efficient than non-state-owned enterprises, and firm R&D did not have scale effect as the R&D intensity increasing.
關(guān)鍵詞: 研發(fā)效率;融資約束;成本;隨機(jī)前沿分析
Key words: R&D efficiency;financial constraints;agency costs;stochastic frontier analysis
中圖分類號(hào):F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-4311(2014)08-0201-03
1 問題提出
早在20世紀(jì)30年代,經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特(1934)就在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》一書中闡述了創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的巨大作用。對(duì)照我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐,在經(jīng)過“劉易斯轉(zhuǎn)折點(diǎn)”并且“人口紅利”逐步消失的情況下,中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本出路是把經(jīng)濟(jì)增長轉(zhuǎn)變到提高全要素生產(chǎn)率,特別是與技術(shù)進(jìn)步有關(guān)的生產(chǎn)率的軌道上來(蔡昉,2013)。
然而對(duì)于企業(yè)而言,研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)具有公共性、外溢性、高風(fēng)險(xiǎn)性等特點(diǎn),其私人收益遠(yuǎn)小于社會(huì)收益。同時(shí)研發(fā)對(duì)資金具有長期依賴,企業(yè)對(duì)于新技術(shù)或新產(chǎn)品的保密要求使得企業(yè)與資金供應(yīng)者之間的信息不對(duì)稱加重,導(dǎo)致在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)面臨融資約束問題(Hall & Lerner,2009),且按照一般理論,與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)的融資約束問題(Titman & Weesels,1988)更為嚴(yán)重。但現(xiàn)實(shí)情況并非像理論預(yù)期的那樣。以新藥市場(chǎng)為例,大型制藥公司的市場(chǎng)份額從1980年代的75%下降到近年來的35%,與此同時(shí),小型生物制藥公司的市場(chǎng)份額則從23%上升到65%(Munos,2009)。此外,結(jié)合我國實(shí)際情況來看,我國約 66 %的發(fā)明專利、74 %以上的技術(shù)創(chuàng)新及82 %以上的新產(chǎn)品開發(fā)都是由小企業(yè)完成的(李士萍,2006)。
另一方面,由于在現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,企業(yè)管理者可能從自身利益出發(fā)進(jìn)行投資決策,而企業(yè)研發(fā)投入屬于高度不確定性、無形性且信息嚴(yán)重不對(duì)稱的投資活動(dòng),因而這類投資存在嚴(yán)重的問題(Kumar & Langberg,2009)。企業(yè)管理者可以通過很多方式從研發(fā)投資中謀取私利或選擇次優(yōu)投資決策,例如管理者可以故意提高研發(fā)預(yù)算或者抽取研發(fā)中間產(chǎn)出的收益。已有研究表明,企業(yè)研發(fā)投資與信息不對(duì)稱存在正相關(guān)關(guān)系,而且投資備受矚目的研發(fā)項(xiàng)目(例如開發(fā)治療癌癥或艾滋病藥物)可以提高企業(yè)CEO的社會(huì)知名度(Aboody & Lev,2000)。那么,企業(yè)面臨的融資約束與沖突是否會(huì)對(duì)企業(yè)研發(fā)效率產(chǎn)生影響?如果存在影響,它們又是如何影響企業(yè)研發(fā)效率的呢?這些問題正是本文關(guān)注的重點(diǎn)。
目前,大部分國內(nèi)外研究都集中在融資約束與企業(yè)研發(fā)投資的關(guān)系(王東,2007;解維敏,方紅星,2011;Hyytinen & Toivanen,2005;Czarnitzki & Hottenrott,2011),而關(guān)于融資約束與企業(yè)研發(fā)效率的研究并不多見。有鑒于此,本文選取我國工業(yè)上市公司2004~2012年的數(shù)據(jù),采用隨機(jī)前沿模型,就融資約束、成本對(duì)企業(yè)研發(fā)效率的影響進(jìn)行實(shí)證研究。
2 實(shí)證設(shè)計(jì)
2.1 融資約束與成本的度量 根據(jù)以往國內(nèi)外學(xué)者的研究,融資約束(FC)的度量方法主要分為兩大類:一是單變量融資約束指標(biāo)(如股利支付率、公司規(guī)模、利息保障倍數(shù)等);二是多變量融資約束指數(shù),即由多個(gè)與融資約束程度相關(guān)的變量綜合而成。本文借鑒Lamont, Polk & Saa-Requejo(2001)的方法,采用二元Logistic模型構(gòu)建KZ指數(shù)對(duì)融資約束進(jìn)行度量。具體做法如下:
首先,選取利息保障倍數(shù)(ICR)作為樣本預(yù)分組指標(biāo)(Guariglia, 1999),對(duì)每年的樣本觀察值按照利息保障倍數(shù)從大到小排序,分別選取前33%的觀察值作為低融資約束組、后33%的觀察值作為高融資約束組,其中低融資約束組取值為y=0,高融資約束組取值為y=1,并以這兩組樣本作為Logistic回歸樣本。
其次,參照Lamont等(2001)、李焰和張寧(2008)等相關(guān)文獻(xiàn),綜合考慮可以反映上巿公司規(guī)模、盈利能力、現(xiàn)金能力、發(fā)展能力等多方面因素的財(cái)務(wù)指標(biāo)以及數(shù)據(jù)可獲取性,本文采用股利支付率(Div)、公司規(guī)模(Size)、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流(CF)、現(xiàn)金存量(CS)、財(cái)務(wù)松弛(Slack)、資產(chǎn)負(fù)債率(Lev)、營業(yè)收入增長率(SG)總共7個(gè)指標(biāo)作為Logistic回歸的解釋變量。具體模型如下:
log{[p(y=1)]/[1-p(y=1)]}=k0+k1Div+k2Size+k3CF+k4CS+k5Slack+k6Lev+k7SG+u (1)
根據(jù)式(1)估計(jì)的系數(shù)k計(jì)算融資約束指數(shù)(FC1),其中
FC1=k1Div+k2Size+k3CF+k4CS+k5Slack+k6Lev+k7SG (2)
對(duì)于成本的度量,本文借鑒Chae & Kim(2009)的方法,采用自由現(xiàn)金流量/總資產(chǎn)(AC1)作為變量。而自由現(xiàn)金流量的計(jì)算,本文采用通常的算法(羅斯等,2007),即自由現(xiàn)金流量=息稅前利潤-息稅前利潤所得稅+折舊與攤銷-營運(yùn)資本凈支出-資本性支出。此外,本文還采用了自由現(xiàn)金流量/主營業(yè)務(wù)收入(AC2)作為替代變量,以確保實(shí)證結(jié)果的穩(wěn)健性。
2.2 模型構(gòu)建與變量說明 目前,效率前沿方法是測(cè)度研發(fā)效率的一類主流方法,主要包括數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)和隨機(jī)前沿分析(SFA)。鑒于企業(yè)研發(fā)屬于知識(shí)生產(chǎn)過程(Brown & Svenson,1998),學(xué)者們對(duì)研發(fā)過程的各個(gè)階段都有一定的共識(shí),故本文認(rèn)為描述研發(fā)過程的生產(chǎn)前沿函數(shù)一般不會(huì)出現(xiàn)誤設(shè)的問題, SFA通過計(jì)量方法對(duì)前沿生產(chǎn)函數(shù)進(jìn)行估計(jì)與推斷,不僅可以測(cè)算每個(gè)個(gè)體的技術(shù)效率,而且可以同時(shí)考察多個(gè)影響因素對(duì)個(gè)體效率及其差異的具體效應(yīng)。因此本文采用Battese & Coelli(1995)提出的可融入多個(gè)影響因素的SFA模型研究融資約束和成本對(duì)企業(yè)研發(fā)效率的影響。具體模型構(gòu)建如下:
ln(Patentsit)=b0+b1ln(Exit) +b2ln(Emit)+vit-uit (3)
uit=δ0+Controls+δZits+ωit (4)
其中,下標(biāo)i、t分別表示企業(yè)個(gè)體和時(shí)期。在式(3)中,Patentsit為企業(yè)專利申請(qǐng)數(shù)或?qū)@跈?quán)數(shù),代表企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)出;Exit,Emit分別為研發(fā)經(jīng)費(fèi)和研發(fā)技術(shù)人員,代表企業(yè)的研發(fā)投入;v為隨機(jī)誤差項(xiàng)且符合正態(tài)分布,u(>0)為非效率項(xiàng)且符合半正態(tài)分布,而效率值由e-u計(jì)算得到。在式(4)中Controls表示控制變量,本文選取了是否屬于國有控股(SO)、研發(fā)強(qiáng)度(RDS)作為控制變量,Zits是本文主要關(guān)注的相關(guān)變量,即融資約束(FC)和成本(AC)。另外需要說明的是,由于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)相對(duì)于企業(yè)研發(fā)融資有一定滯后期,因此本文的融資約束指數(shù)是取上一期的數(shù)據(jù)。
由于涉及的變量相對(duì)較多,本文將相關(guān)的變量說明總結(jié)在表1中。
2.3 樣本數(shù)據(jù)篩選及描述性統(tǒng)計(jì) 本文采用的數(shù)據(jù)為我國工業(yè)上市公司2004~2012年的數(shù)據(jù)。本文劃分工業(yè)行業(yè)的參照標(biāo)準(zhǔn)為國家統(tǒng)計(jì)局出臺(tái)的三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定,即《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4754—2011)。企業(yè)研發(fā)投入數(shù)據(jù)主要來源于上市公司年報(bào)中披露的數(shù)據(jù),其中研發(fā)經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)通過在年報(bào)中查找“研發(fā)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“研究開發(fā)支出”、“研究與開發(fā)費(fèi)用”或“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”得到,研發(fā)人員則是年報(bào)中查找“技術(shù)人員”或“研發(fā)及相關(guān)人員”得到。而企業(yè)專利信息是通過從中國知識(shí)產(chǎn)權(quán)局“專利檢索與服務(wù)系統(tǒng)”中通過輸入上市公司的名稱查詢得到。需要說明的是,為了方便數(shù)據(jù)處理中的對(duì)數(shù)取值,由于部分上市公司有研發(fā)投入信息的披露,但查找到的專利申請(qǐng)數(shù)為0時(shí),本文則將其設(shè)置為0.5,而查找到的專利授權(quán)數(shù)為0時(shí),如果專利申請(qǐng)數(shù)不為0,則專利授權(quán)數(shù)設(shè)置為0.5,如果專利申請(qǐng)數(shù)為0,則專利授權(quán)數(shù)設(shè)置為0.1。其余數(shù)據(jù)主要來源于國泰安(GTA)數(shù)據(jù)庫和聚源(ILDATA)數(shù)據(jù)庫,部分?jǐn)?shù)據(jù)來自上市公司年報(bào)。最后得到2004~2012年1052家企業(yè)的非平衡面板數(shù)據(jù),總共2721個(gè)樣本觀測(cè)值,此外,主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)在表2中給出。
3 實(shí)證結(jié)果分析
本文采用軟件SPSS17.0對(duì)融資約束指數(shù)FC1進(jìn)行測(cè)算,式(1)的Logistic回歸結(jié)果在表3給出。Cox & Snell R2值和Nagelkerke R2值分別達(dá)到0.45和0.60,Hosmer-Lemeshow檢驗(yàn)卡方值為20.605,p值為0.008,說明回歸的擬合程度較高。而且解釋變量中除了現(xiàn)金存量CS以外,其余變量的系數(shù)都顯著不為零。另外,模型預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性相對(duì)較高,達(dá)到83%(見表4)。因此根據(jù)式(2),融資約束指數(shù)FC1計(jì)算表達(dá)式如下:
FC1=-0.005Div-0.094Size+10.545CF+1.273CS+
5.304Slack-7.667Lev-0.214SG (5)
接下來,本文采用軟件Frontier4.1進(jìn)行隨機(jī)前沿分析,首先,就控制變量而言,當(dāng)研發(fā)產(chǎn)出變量為專利申請(qǐng)數(shù)時(shí),是否屬于國有控股企業(yè)(SO)和研發(fā)強(qiáng)度(RDS)的系數(shù)都顯著為正①,而當(dāng)研發(fā)產(chǎn)出變量為專利授權(quán)數(shù)時(shí),它們的系數(shù)均為正數(shù),但均不顯著。這也在一定程度上說明國有控股企業(yè)的研發(fā)效率低于非國有控股企業(yè),和以往大多數(shù)研究的結(jié)果一致,而研發(fā)強(qiáng)度的系數(shù)為正說明我國上市公司的研發(fā)活動(dòng)并未出現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)。
從表5來看,分別以專利申請(qǐng)數(shù)和專利授權(quán)數(shù)為研發(fā)產(chǎn)出變量的分析結(jié)果中,融資約束指數(shù)(FC1)的系數(shù)分別在0.01水平上顯著為負(fù),且系數(shù)大小分別在-0.12和-0.20左右,說明融資約束對(duì)企業(yè)研發(fā)效率有顯著的正向作用,而且對(duì)以專利授權(quán)數(shù)為產(chǎn)出變量的研發(fā)效率的正向影響更加明顯。這也從一定程度上反映當(dāng)企業(yè)面臨融資約束時(shí),企業(yè)更加傾向于投資具有專利產(chǎn)出保障的研發(fā)項(xiàng)目,此時(shí)融資約束高的企業(yè)的研發(fā)效率反而更高。而成本變量(AC1和AC2)的系數(shù)都是在0.01水平上顯著為正,同樣,系數(shù)的大小也出現(xiàn)了以專利授權(quán)數(shù)為產(chǎn)出變量的效率絕對(duì)值大于以專利申請(qǐng)數(shù)為產(chǎn)出變量的效率絕對(duì)值。說明企業(yè)的成本會(huì)對(duì)企業(yè)研發(fā)投資效率有負(fù)向影響。
考慮到企業(yè)融資約束和成本的共同作用,本文在隨機(jī)前沿模型中加入了交互項(xiàng),即FC1×AC1、FC1×AC2,結(jié)果是它們的系數(shù)都顯著為負(fù)。這說明企業(yè)的融資約束可以緩解企業(yè)成本對(duì)企業(yè)研發(fā)效率的負(fù)向作用,即高融資約束企業(yè)外部融資成本相對(duì)較高,企業(yè)研發(fā)投資更加傾向于內(nèi)部融資,甚至是股權(quán)融資(Müller & Zimmermann,2009),而在這種情況下企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)金在一定程度上減少,進(jìn)而由問題引起的無效研發(fā)投資也會(huì)減少。在高融資約束企業(yè)中內(nèi)部融資和外部融資成本差異不大,企業(yè)融資相對(duì)較容易,此時(shí)企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)金也較為充裕,管理層在進(jìn)行研發(fā)投資活動(dòng)時(shí)容易從中謀取私利(Aboody & Lev,2000)。
4 結(jié)論與啟示
本文以2004~2012年我國工業(yè)上市公司已披露研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)為樣本,采用隨機(jī)前沿分析方法(SFA),分析融資約束和成本對(duì)企業(yè)研發(fā)效率的影響,得出以下結(jié)論:
①企業(yè)融資約束對(duì)企業(yè)研發(fā)效率有顯著的正向影響,面臨融資約束問題的企業(yè)對(duì)研發(fā)投資更加謹(jǐn)慎,而且它們更加傾向于投資具有專利產(chǎn)出保障的研發(fā)項(xiàng)目;
②企業(yè)的成本與企業(yè)研發(fā)效率有顯著的負(fù)向關(guān)系,管理層在考慮企業(yè)研發(fā)投資時(shí)并非完全基于企業(yè)的未來發(fā)展需要;
③企業(yè)的融資約束可以緩解成本對(duì)企業(yè)研發(fā)效率的負(fù)向作用。此外,本文的實(shí)證結(jié)果還表明國有控股企業(yè)的研發(fā)效率低于非國有控股企業(yè)的研發(fā)效率,而且企業(yè)研發(fā)并沒有隨著研發(fā)強(qiáng)度的提高而產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)。
注釋:
①注意在式(3)中,非負(fù)效率項(xiàng)前面有一個(gè)負(fù)號(hào),因此影響因素的系數(shù)為負(fù),表示對(duì)企業(yè)研發(fā)效率有正向影響,反之則相反.下文亦同.
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