財務負責人和會計的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：財務負責人和會計的區(qū)別范文

關鍵詞：會計工作 內控制度 法律責任

一、會計工作法律責任概述和形式

會計法律責任是指會計法律關系中各主體因為沒有履行會計法律義務或者違反會計法律規(guī)范所要承擔的強制性法律后果。我國《會計法》和相關法律對會計工作的具體違法行為有明確的規(guī)定，是財會工作正常運行的保障。會計法律責任具體包括行政責任、刑事責任和民事責任。行政責任包括行政處分和行政處罰，是我國會計法律責任的主要形式。刑事責任主要適用于會計人員、單位負責人偽造或銷毀會計資料以偷逃稅款或者貪污犯罪、挪用公款犯罪等，給國家和單位造成重大損失的情形。民事責任是會計法律責任中的重要形式之一。會計人員諸如做假賬或者對外提供違反實際財務狀況的會計信息等會計違法行為，對其他經濟主體的利益造成損害，并給社會經濟帶來巨大損失的，相關會計人員就必須承擔相應的民事責任。

二、會計法律責任產生的成因

會計法律責任產生的成因分為單位負責人違法違規(guī)成因和會計人員違法違規(guī)成因兩個層次，在不同層次上又有主觀因素成因和客觀因素成因之分。

（一）單位負責人層面的成因

1、客觀成因

現(xiàn)階段我國會計法律法規(guī)對許多會計違法行為規(guī)范的定義不夠明確，《會計法》與《刑法》之間的銜接不夠緊密。比如《刑法》中對會計違法行為的處罰力度相對較輕，而《會計法》中對會計違法行為的處罰大多為一般原則性的，加上會計違法行為中存在多個責任主體，如單位負責人、總會計師、會計機構負責人、一般會計人員等。但目前我國的會計法律法規(guī)還沒有對這些主體的會計責任作出明確劃分，僅僅是做了些簡單的規(guī)定，在司法實踐中很難做到依法追究其各自應承擔的責任。雖然《會計法》第四條規(guī)定單位負責人要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，現(xiàn)實中很多單位負責人對自己所要承擔的會計法律責任存在認識上的誤區(qū)，缺乏自我監(jiān)督的動力，容易產生不作為或不當作為的違法行為。他們往往只注重本單位的統(tǒng)籌決策，而認為會計工作屬于財務部門的范疇，會計責任應由財務部門負責人負責，客觀上導致會計法律責任風險。

2、主觀成因

主要是基于單位負責人為完成業(yè)績指標、粉飾政績、逃避稅收或者獲得投資、取得借款又或者營私舞弊中飽私囊而授意、指使、強令會計人員偽造、篡改或利用不正當?shù)挠嬃糠椒▽嫈?shù)據(jù)、原始憑證進行人為夸大或縮小，使得會計信息與會計信息質量有關的載體資料（如會計憑證、會計賬簿、會計報表等）存在失真現(xiàn)象，從而導致會計法律責任風險。

（二）會計工作人員層面的成因

1、客觀成因

會計人員地位的非獨立性，對單位領導只有建議權沒有變更權和阻止權，會計人員往往對領導只有服從，從而被動的“協(xié)助”作假造假，使會計信息失真，更由于事業(yè)單位內部控制制度不健全，內部監(jiān)督和內部審計制度的缺失，使會計人員陷入承擔法律責任的風險。

2、主觀成因

在處理具體會計事務中，許多事業(yè)單位的會計工作人員對會計法律責任問題沒有清晰的認識，沒有從會計從業(yè)人員的標準來要求自己，沒有嚴格按照會計制度開展工作，工作責任意識不強，出現(xiàn)了工作偏差和錯漏現(xiàn)象，個別會計人員為了一已私利對會計信息造假，以上種種都導致會計法律責任風險的產生。

三、規(guī)避會計法律責任風險的措施

建立并嚴格執(zhí)行事業(yè)單位內部控制制度，嚴格規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，強化內部管理，從制度設計上和制度運行上去控制風險，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，有效堵塞漏洞，遏制和打擊犯罪，著重從以下五個方面采取措施：

（一）提高單位領導法制觀念

單位負責人要學習《會計法》，深刻了解并掌握會計法律責任的內涵，從而高度重視本單位會計信息質量工作，對會計資料和會計信息的真實性完整性負責，不能做超越法律法規(guī)禁止的會計事項，更不能授意會計機構或者人員做假賬等。同時單位負責人應組織本單位會計機構加強《會計法》的學習，定期或者不定期舉辦培訓班，讓會計人員深刻掌握會計法律責任相關規(guī)定。

（二）建立健全內部控制制度

建立健全內部控制制度是事業(yè)單位提高效率、防范舞弊，規(guī)避或降低會計法律責任風險的必要措施，首先要做好制度設計。第一，加強組織領導，實施內控建設。成立由單位負責人親自掛帥、各部門骨干參加的內控制度建設小組，制定內控制度建設計劃，制定保證各項業(yè)務有效開展的內部控制制度。第二，堅持內部制約，不相容職務分離。建立行之有效的內部制約機制，建立不相容職務分離制度，實行會計人員的定期輪換，有效防范和控制違法舞弊等行為的發(fā)生。對重大事項、重大決策、重要人事任免、大額現(xiàn)金支付實行集體研究或聯(lián)簽制度。第三，健全內部審計，重視會計監(jiān)督。事業(yè)單位要建立健全內部審計制度，使之規(guī)范化和制度化。通過內部審計，對內控制度執(zhí)行情況進行檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，切實整改，有效規(guī)避會計法律責任風險。第四，強化信息系統(tǒng)管理，確保系統(tǒng)有效運行。事業(yè)單位要加強信息系統(tǒng)設計和運行的管理，確保信息系統(tǒng)的先進、安全、全面、有效，以利規(guī)避會計法律責任風險。第五，嚴格審批授權，明確審批責任。對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權審批方式、權限、程序和相關控制措施。同時，針對貨幣資金內控制度監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，及時采取措施，加以完善，有效規(guī)避會計法律責任風險。第六，建立考核機制，強化責任追究。事業(yè)單位要建立內控制度建設工作的考核機制，強化責任追究制度，單位負責人對內控的有效性負責，對個別單位領導隨意因個人意志導致內控制度失效的要予以追究責任。第七，明確職能分工，實行權責利掛鉤。根據(jù)責、權、利相結合的原則，明確各職能部門的權限和責任，即對每個部門和人員授予權利的同時明確其相應的責任，做到責任和利益掛鉤，過失和處罰對等。

（三）實施全面預算控制管理

事業(yè)單位要編制年度總體目標和計劃，在此基礎上編制年度收支預算，單位各項經營活動要在收入預算中得到反映，各項業(yè)務活動要在支出預算中得到落實。事業(yè)單位要實施全面預算管理，經規(guī)定程序批準后的預算要嚴格執(zhí)行，未經批準不得突破。對確需調整的預算要按規(guī)定程序報批，對預算外的不予列支。對預算的編制、執(zhí)行、控制、考評實施全過程的監(jiān)控，實施價值和行為的雙重管理。

（四）發(fā)揮單位會計監(jiān)督作用

會計監(jiān)督是事業(yè)單位重要的內控制度。會計工作的政策性和法制性及專業(yè)性是區(qū)別于其他工作的主要特征。單位負責人和會計工作人員要嚴格自律，遵守會計法，真正發(fā)揮會計監(jiān)督作用。會計監(jiān)督的作用在于要使違法違紀行為遏制在會計工作的萌芽階段，在社會中介、財政、審計等部門介入之前就能發(fā)現(xiàn)、糾正、阻止會計違法違規(guī)事項的發(fā)生。

（五）提升會計人員職業(yè)素質

會計人員要努力學習會計知識，通過自身學習，不間斷參加繼續(xù)教育，及時補充和更新自己的專業(yè)知識，并在會計實踐中積累工作經驗，豐富職業(yè)閱歷，提高專業(yè)勝任能力，為規(guī)避會計法律風險提供條件和保證。與此同時，單位負責入也應進行會計知識和法律知識的強化，掌握會計基礎知識和原理，杜絕違法違規(guī)行為，促進本單位工作正常發(fā)展和社會進步。

綜上，事業(yè)單位負責人增強會計法律意識，強化事業(yè)單位內部控制制度建設，提高會計人員自身的法律意識和職業(yè)素養(yǎng)，嚴格按照法律規(guī)定進行實際操作，依法履行各項會計責任，確保本單位各項會計工作合法有序，這對規(guī)范會計工作、凈化會計市場、進一步提升會計工作水平，有效規(guī)避會計法律責任風險有極其重要的意義。

參考文獻：

第2篇：財務負責人和會計的區(qū)別范文

世界上的會計制度和會計實務分為五大模式[1]，即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。這幾種會計模式的區(qū)別主要在于：美國會計模式遵循公認會計原則，主要是保護投資人，尤其是保護潛在權益投資人的利益;英國會計模式注重真實和公正，會計制度主要是保護債券、股票持有人和債權人;德國會計模式是以德國及北歐國家的會計實務為典型代表，以強調會計處理和財務報告規(guī)則應面向公司、保護公司利益為主要特征的一種國際會計模式;法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計實務為典型代表，以強調會計處理應服從稅法稅則的要求、并與其保持一致為主要特征的一種國際會計模式;社會主義會計模式是以前蘇聯(lián)和東歐國家的會計實務為典型代表，服務于計劃經濟的一種曾在社會主義國家流行的國際會計模式，這種會計模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國家政治經濟制度的變革而逐步消失。目前，我國是社會主義國家的典型代表，正形成著有中國特色的會計模式。而法國會計模式的決定因素和會計環(huán)境與我國很相像，因而它的改革經驗對我國會計模式的完善有一定的借鑒作用。

一、法國會計模式

(一)法國會計的經濟與法律環(huán)境[1]

法國實行有計劃的市場經濟，市場調節(jié)與國家計劃指導相結合，強調會計為宏觀經濟服務。這種狀況使得法國政府在會計規(guī)范中占有主導地位，由財政部的國家會計委員會全面負責會計的各項工作，這與英美各國由會計職業(yè)界自行組織制定會計準則形成鮮明對比。

當代法國法律體系中與會計密切相關的是商法、公司法、稅法和一些會計法令。會計規(guī)定都采用法律條文的形式，非常詳細。各項會計計量、處理方法、報告方法都在有關的法律中作出了規(guī)定。法國會計被認為是面向稅務的會計。稅法和會計是高度相關的，稅收在會計發(fā)展中起主導作用，會計規(guī)范只能依靠稅法的支持才能得以推廣。

(二)法國會計制度的特征[2]

法國會計的另一個特征是實行統(tǒng)一的會計制度，系統(tǒng)表述統(tǒng)一會計制度的文件是“會計總方案”。會計總方案也是在不斷地修訂和完善的。目前有效的會計總方案是1982年根據(jù)歐共體第4號指令修訂的方案和1986年根據(jù)歐共體關于合并會計報表的第7號指令補充的方案。它包括財務會計的原則和規(guī)則、統(tǒng)一的會計科目表、成本會計和管理會計的要求和規(guī)范、編制財務會計報告的具體要求和方法，并有非常詳細的會計操作指南。它在實施運用上是很靈活的，主要體現(xiàn)為根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小來確定適用范圍，擴展方案適用于上市公司，標準方案適用于大中型企業(yè)，縮簡方案適用于小型企業(yè);其次，它考慮了行業(yè)差異，制定了一些具體的專業(yè)會計方案;最后，它為適應跨國公司發(fā)展，制定了獨立的合并會計方案，與非跨國企業(yè)的會計方案相分離。由于實施了這種統(tǒng)一的會計制度，為服務于國家的宏觀決策、制定政府導向機制方面，以及為服務于企業(yè)間業(yè)績評比、溝通宏觀與微觀信息等方面帶來了一定的好處。

(三)法國會計的管理機構[2]

國家會計委員會是財政部設立的一個獨立管理會計事務的機構。改革前它主要負責修訂并監(jiān)督執(zhí)行會計總方案等工作，不具有制定法律法規(guī)的權力。它所提出的建議和修訂意見都需要通過財政部門的批準。1996年，法國政府頒布會計規(guī)范化管理改革法令，改組了國家會計委員會，改組后的國家會計委員會由52名成員組成，主要包括職業(yè)會計師代表、企業(yè)會計負責人、工商企業(yè)界代表、公共權利機構代表。這樣使會計管理主體多元化，有利于調動各方面的積極性，也有利于政府及時了解各有關方面的具體情況和要求。另外，法國財政部又建立了一個會計標準化委員會。它是一個權力機構。它能夠將國家會計委員會的意見和建議轉變?yōu)榫哂蟹尚ЯΦ臈l例和法令，使會計規(guī)范化管理和會計立法趨向一致。

(四)法國會計模式的影響因素

首先，政治上法國一直是一個具有高度集權傳統(tǒng)的國家，這樣的國家在會計規(guī)范中的指導作用很強。法律上，法國是實行“大陸法系”的典型國家，這種法系的主要特點就是法律采用詳盡成文的形式，具體細致。法國的各種法律都具有這種特點，與少量成文靠大量判例來補充的法律形式不同。

其次，與外向型融資方式不同，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國經濟的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資;而大企業(yè)的資本構成也比較單一，或者是國家投資，或者是大企業(yè)之間相互投資，股權分散度很低，這就造成了注冊會計師行業(yè)的相對薄弱，政府作用相對較強。

最后，法國的文化傳統(tǒng)對會計也有著不容忽視的影響。長期以來，法國都是中央高度集權，天主教占主導地位，形成了一種反商業(yè)、反競爭的傳統(tǒng)觀念，導致了國家對經濟干預的增強，體現(xiàn)在會計領域就表現(xiàn)出政府在會計規(guī)范制定中的重要作用。

第3篇：財務負責人和會計的區(qū)別范文

所謂財務管理是對企業(yè)生產經營活動所進行的綜合性管理，是企業(yè)資金形成、分配和使用過程中各項管理工作的總稱。會計管理是通過記賬、算賬、核算實現(xiàn)對企業(yè)經濟活動和財務收支的管理。財務管理和會計管理既密切聯(lián)系，又有明顯的區(qū)別。同樣是對資金運用的管理，但前者注重調控和使用，后者注重核算和反映。隨著財會管理環(huán)境的變化，要進一步發(fā)揮財會決算、協(xié)調、導向三個方面的職能作用，筆者認為當前的財會管理工作應當實現(xiàn)以下三個方面的轉變：

現(xiàn)代企業(yè)的財會管理工作，應該實現(xiàn)由單純從事傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬業(yè)務向提供對決策有用的財務信息業(yè)務轉變，并且充分發(fā)揮財會管理的預測作用。財務管理活動對信息的收集、傳輸和處理，在現(xiàn)代企業(yè)經營中是極為重要和不可或缺的部分。對于財務信息需要強調的是：一是有責任提供，二是確保真實可靠，三是要加以處理使之延伸為預測。信息基于此才會對企業(yè)的經營管理、重大決策起到良好的作用，為國家的宏觀經濟管理提供正確的數(shù)據(jù)資料。反之，則會對企業(yè)、國家管理造成一定的危害。

財會管理要從過去的單純進行核算向協(xié)調各方面的因素和利益轉變，以起到它的協(xié)調作用。財會管理可以說處于企業(yè)管理的中心地位，而管理就其本質來說就是協(xié)調?，F(xiàn)代企業(yè)制度產權分離，企業(yè)所有者、投資者和債權人，企業(yè)經營者，企業(yè)職工之間有著極其密切的關系，但因所處地位不同，分別有不同的經營責任和著眼點。因此經濟越發(fā)展，就越需要對各方面的經濟責任和利益加以明確和合理分配，協(xié)調處理好各方面的權、責、利之間的關系。作為從事資金或價值管理的財會工作者，應以其自身的優(yōu)勢在不同時期、不同的情況下、針對問題和對象，主動地溝通和協(xié)調各個方面的關系，從而在企業(yè)經營管理中更好的發(fā)揮重要協(xié)調者的作用。

財會管理工作還要從過去的重點完成會計報告向強化會計監(jiān)督功能轉變，以便及時地、準確地發(fā)揮它的導向作用。所謂會計監(jiān)督，就是依據(jù)國家有關財經方面的法規(guī)，運用會計的方法和手段，對各企業(yè)單位的生產經營活動或預算執(zhí)行過程所進行的監(jiān)督。由于會計監(jiān)督職能的弱化，有些企業(yè)單位財會人員奉領導旨意填報數(shù)字，偽造、變造賬簿，搞兩套賬造成賬實不符，以達到轉移國家資產、偷逃稅收、假造業(yè)績等不正當目的。由于會計監(jiān)督職能弱化，致使這些經濟違法活動難以被及時發(fā)現(xiàn)，給國家和人民財產造成巨大損失。因此，財會管理還需進一步強化會計監(jiān)督的功能。要做好監(jiān)督工作需處理好以下幾種關系：一是處理好監(jiān)督與核算的關系。核算是監(jiān)督的基礎，監(jiān)督要為核算服務，二者是統(tǒng)一的，沒有監(jiān)督的核算就難保核算的真實。二是處理好管理與服務的關系。只有保證各項開支符合國家的財經紀律、財務制度，以及企業(yè)的相關制度，企業(yè)才能更好地為生產和發(fā)展服務。三是處理好單位負責人和財會人員的關系，擺正這個關系的基本原則要依據(jù)會計法賦予各自的權利和義務，不能不聽法規(guī)聽“法人”。四是處理好國家利益和單位利益的關系，正確實施會計監(jiān)督，使之符合國家利益也符合單位自身的長遠利益。

財會管理工作要實現(xiàn)以上三個轉變，切實發(fā)揮好參謀作用、協(xié)調作用、監(jiān)督作用，當務之急是要提高財會人員的專業(yè)技術水平和職業(yè)道德水準。財會人員要懂得市場經濟運行規(guī)律，適應國內外多變的市場競爭環(huán)境，并通曉國際慣例，了解當前宏觀經濟政策，緊跟改革的步伐，把握時代的脈搏，熟悉會計相關法律、法規(guī)制度、掌握會計基礎工作規(guī)范、內部控制制度以及現(xiàn)代金融保險等知識。恪守誠信，敬業(yè)愛崗，精于理財，善于管理，勇于創(chuàng)新，為實現(xiàn)財會管理法制化、規(guī)范化，開創(chuàng)會計事業(yè)新局面，當好家，理好財。

第4篇：財務負責人和會計的區(qū)別范文

關鍵詞：財務會計目標　受托責任觀　決策有用觀

一、財務報告目標綜述

(一)財務報告目標定位　關于財務報告目標定位主要有受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為，隨著股份公司的產生和發(fā)展，所有權和經營權實現(xiàn)了分離，同時在企業(yè)所有者和經營者之間形成了委托關系。人(經營者)對委托人(所有者)委托其經管的財產負有受托責任，委托人主要關注企業(yè)資本的保值增值，需要了解人受托責任的履行情況以評價其經營業(yè)績、決定其報酬及是否續(xù)聘，因此財務報告的目標在于如實反映人受托責任的履行情況。所以，受托責任觀特別強調財務會計信息的可靠性，主張采用歷史成本計量屬性對財務報表要素進行計量。而決策有用觀認為，隨著資本市場的高度發(fā)展，股權會變得十分分散，投資者主要關注的是投資企業(yè)的風險和報酬水平以及整個資本市場的風險和報酬水平，因此財務報告的目標在于為資本市場的參與者提供決策有用信息。所以，決策有用觀更加注重財務會計信息的相關性，主張采用公允價值對財務報表要素進行計量。

(二)財務報告目標研究　美國對于財務報告目標的定位經歷了一個從受托責任觀向決策有用觀轉變的過程。從20世紀30年代至20世紀60年代中期這段時期內，如實反映企業(yè)管理者受托責任的履行情況被認為是財務報告的主要目標，即受托責任觀。1963年阿羅可能性定理的提出使會計界逐漸認識到，在現(xiàn)實世界中最佳會計原則和會計實務是不可能存在的。在這種情況下，決策有用觀便應運而生。1966年美國會計協(xié)會(AAA)在《基本會計理論報告》中首次提出了決策有用觀。該觀點認為，假如不能提供理論上正確的財務報表，至少應該使財務報表更加有用，財務報告目標的重心開始向決策有用觀傾斜。1978年FASB了第1號財務會計概念公告(SFACNo.1)，該公告采納了決策有用觀，認為財務目標是滿足投資者、債權人等報告使用者的投資決策需要，從而使得決策有用觀普及開來。而國際會計準則理事會(IASB)將財務報表的目標定位于決策有用觀和受托責任觀，但同時認為受托責任觀是從屬于決策有用觀的。關于財務，報告的目標理論，20世紀40年代以來未受到很大重視，對其研究只是間接涉及而已。美國會計學家斯朵伯斯(GJ.Staubus)第一次將會計目標作為直接研究對象來研究。20世紀60年代后期，美國會計界出現(xiàn)了一個新概念：會計是―個經濟系統(tǒng)。此后，會計學術界開始關注財務報告目標的研究，并于20世紀70年代初期受到普遍重視。1970年美國會計原則委員會(APB)的第4號報告來闡述財務會計和財務報表的目標，這是西方國家最早提出財務報告目標的機構和文獻。而比較全面和權威的闡述，則見于美國財務會計準則委員會(FASB)的第1號概念公告(1978)。著名會計學家Eidon.S.Hendriksen(1982)指出：“任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標”。

二、受托責任觀和決策有用觀研究綜述

(一)受托責任觀研究綜述　在許多情況下，當一方授權另外一方代表其行使某項職權時，委托人和人之間就形成了關系。在任何情況下，委托人都希望人和他的利益是一致的，但人通常是自私的，^對自我利益的追求常常會侵蝕關系。一個重要且和利益相關的關系是股東和管理者的關系。在這一關系中，股東以權益最大化作為目標，希望在變化中保證公司經營的安全。而對經營者來說，除股東權益最大化以外，希望實現(xiàn)銷售量最大化，成本最小化，積累權利和威望。因此，這一關系的維持就需要一種監(jiān)督機制，當財務報告被認為主要用來充當這一監(jiān)督機制的手段時，就產生了“受托責任觀”。井尻雄士和希爾特(1973)認為，會計的基本目標是確保經管責任，是管理當局向有關聯(lián)的各方面交代受托責任的執(zhí)行情況?！笆芡胸熑斡^”的主要觀點是：(1)財務報告的目標是以恰當?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托責任及其履行情況。(2)會計人員作為獨立的第三者介入委托關系之中，以客觀的立場反映受托責任及其履行情況，其行為不受任何一方面影響，只接受會計規(guī)范的指導。(3)由于最有效地反映受托責任履行情況的信息是關于企業(yè)經營業(yè)績的信息，故財務報告應以反映企業(yè)經營業(yè)績及其評價為重心。受托責任學派的主要人物有：美國著名會計學家井尻雄士、恩里斯特*帕羅科(ErnestParlock)等。由于該觀點在研究方法上以描述為主，因而也稱“描述性目標”。在“受托責任觀”下，財務報告揭示的內容應主要是歷史的、客觀的信息，即信息的可靠性至關重要。

(二)決策有用觀研究綜述　按照“決策有用觀”，財務報告的目標時向會計信息使用者提供決策有用的信息，而對決策有用的信息是關于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關于經營業(yè)績及其資源變動的信息?！皼Q策有用觀”的主要精神：一是會計信息是經濟決策的基礎，財務報告的目標是提供有助于經濟決策的有用信息。二是強調會計人員和會計信息使用者之間關系，而不過多地強調信息使用者與公司經濟活動之間的關系。三是重視財務報告本身的有用性，而非編制財務報告所依據(jù)的會計準則和會計系統(tǒng)整體的有效性。1971年美國注冊會計協(xié)會(AICPA)出資成立了特魯伯魯?shù)挛瘑T會，以特魯伯魯?shù)聻槭组_始專門研究財務報告目標。經過兩年多的研究，1973年發(fā)表了一份題為《財務報表的目標》的研究報告，該報告明確提出了12項財務報表的目標，其基本目標是“提供據(jù)以進行經濟決策所需的信息”。1966年美國會計學會(AAA)發(fā)表了《基本會計理論說明書》，該報告提出了4項會計目標：對有限資源使用所做的決策，包括弄清關鍵性決策領域和確認目標與方向；有效地管理和控制組織的人力資源和物質資源；記錄和報告資源的受托責任；促進(會計主體)的社會職能等，會計為這4項目標提供信息，其實質是將決策與會計信息聯(lián)系在一起。FASB在第1號概念公告(FSACNO.1)《企業(yè)財務報告的目標》中認為，財務報告目標主要應包括以下方面：(1)有助于現(xiàn)在或潛在的投資者、債權人及其他信息使用者作出合理的投資、貸款及類似決策的信息。對于那些對企業(yè)經濟活動有一定理解能力并愿意花費時間研究這些信息的人來說，這一信息應該是可以理解的。(2)幫助現(xiàn)有的投資者、債權人及其他使用者評價來自股利、利息、銷售收入、贖回、到期證券或貸款中預期現(xiàn)金收入的數(shù)額、時間即不確定性的信息。(3)有關企業(yè)經濟資源、對這些資源的要求權、改變資源及對資源要求權的交易、事項及環(huán)境的影響方面的信息。(4)有關企業(yè)如何獲得及使用現(xiàn)金、借貸或償還、資本交易(包括現(xiàn)金股利及其他向所有者分配企業(yè)資源)以

及其他影響企業(yè)流動性及償付能力因素的信息。(5)有關企業(yè)管理者如何履行對所有者托管其使用資源的托管責任信息。(6)幫助使用者理解所提供財務信息的解釋和說明。這6個目標都是緊緊地圍繞著決策，“決策有用觀”主要采用了規(guī)范研究的方法，因而也被稱為“規(guī)范性目標”。它的主要代表人物有羅伯特.N.安東尼(RobertN.Anthony)、羅伯特.T.斯普勞斯(RobertN.Spruse)、E.s.郭德里克森(E S.Hendriksen)等，F(xiàn)ASB和AAA也是該觀點的積極倡導者。依此觀點，財務報告應主要反映現(xiàn)時的信息，既強調信息的相關性。一般認為，“決策有用觀”適用于資本市場發(fā)育十分成熟，并對整個社會經濟的運行具有全面影響的情況。

三、受托責任觀和決策有用觀的評價

(一)受托責任觀的不足　“受托責任觀”產生于特定的會計環(huán)境，具有特定的歷史意義，但也存在不足：(1)受托人難以做到客觀公正。理論上在關系中，會計是作為獨立的第三者，站在公正、客觀的立場向委托人報告受托責任的履行情況。實務中會計作為第三者，其客觀、公正的立場卻很難站穩(wěn)。因此，將財務報告目標定位報告受托責任的履行情況可行性不大。相反，可能成為會計造假，操縱利潤的一個根源。當然，“受托責任觀”也并非處處碰壁，其關鍵點是對“第三者”的客觀、公正要有強力的保證措施。(2)受托人無法完成各類委托人的委托責任?！笆芡胸熑慰梢驊椃ā⒎?、合同、組織的規(guī)則、風俗、習慣甚至口頭合約而產生。一個公司對其股東、債權人、雇員、政府或有關聯(lián)的組織、公眾都承擔受托責任。在一個公司內部，一個部門的負責人對部門經理富有受托責任，而部門經理對更高一層的負責人也承擔受托責任。就這個意義來說，我們今天的社會時建立在―個巨大的受托責任網絡之上(井尻雄士，1992)?！标P系多種多樣，具體財務報告目標千頭萬緒，按此觀點，實際操作必然是無所適從。(3)受托人難于按不同委托人的要求有效地反映受托責任的履行情況。由于關系多種多樣，受托責任的內容和形式千差萬別。會計作為客觀、獨立、公正的第三者要合理有效地反映受托責任的履行情況，財務報告確認、計量、記錄的方法、程序以及形式必須以不同受托責任為導向，具體設計操作。這一方面加重了各具體單位內部會計制度的設計工作，同時也有于“對外報告會計”的特性。(4)受托人難于滿足所有財務報告使用者的要求。一般而言，財務報告的作用至少包括這樣一些內容：報告受托責任的履行情況；為投資者、債權人等進行有關決策提供有用的信息；為企業(yè)個利益相關者分配財富提供依據(jù)；為企業(yè)內部管理當局改善經營管理提供有關信息；為宏觀調控和社會資源的有效配置提供依據(jù)。財務報告的使用者既有外部也有內部的，既有全局性也有局部性。而“受托責任觀”關注的只是部分使用者，難免有失偏頗。

(二)決策有用觀的不足　決策有用觀是目前較為流行的一種觀點，有其合理之處但也存在不足：(1)財務報告難以確定企業(yè)各相關利益集團的重要性并滿足其不同決策內容、決策模型和決策偏好的需要。企業(yè)有不同的相關利益集團，如投資者、債權人、政府及相關部門、職工、供應商和顧客等。不同的利益集團有不同的決策內容，決策模型和決策偏好。其一，這些不同的決策內容、模型和偏好會計能否知曉，有無能力知曉，帶有很大疑問，更何況許多內容是變化的；其二，即使知曉上述內容，究竟哪個利益集團是主要的，這也是值得研究的內容，更何況不同企業(yè)有不同的主要利益集團。因此，將財務報告目標定位提供決策有用的信息缺乏可行性。(2)財務報告信息形成模式與決策對信息的要求不相符?，F(xiàn)行財務會計采用的是歷史成本模型，而且在可預計的未來這一狀況不會改變。歷史成本模型下財務報告提供的信息主要是歷史信息，它注重信息的可靠性。決策是面向未來的行為，它所需要的信息是未來信息，對信息的相關性要求很高。將財務報告定位在提供決策有用信息與現(xiàn)行的財務會計模型不相符。(3)決策有用觀對會計概念結構的認定與國外現(xiàn)行會計機構對此的認定不符。從美國、英國、澳大利亞、加拿大等國會計準則制定機構及國際會計準則委員會所構建的財務會計(財務報告)的概念框架來看，他們都將會計目標視為邏輯起點，由其統(tǒng)馭和指導會計信息質量特征，財務報表要素，會計確認、計量、報告等諸多基本財務會計概念。決策系統(tǒng)是會計信息系統(tǒng)之外的另一系統(tǒng)，如果將會計信息系統(tǒng)的目標認定是為決策系統(tǒng)服務的話，那么依其所構建的財務會計(財務報告)概念結構就難免有“決策系統(tǒng)概念結構”之嫌。這樣的概念結構難以“引導出前后一貫的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質、作用與局限性(FASB，1976)”。(4)決策有用觀與我國對會計職能的認定不符。在我國關于會計職能的討論由來已久，其間形成了多種觀點。但對于會計的反映職能卻已達共識?！皶嫷谋举|表明：從會計產生的時候起，不論是原來作為生產的附帶工作或是由于分工變成一項專職工作，首先是起反映作用，隨著生產的發(fā)展和人們對會計信息的進一步利用又發(fā)揮間接控制職能。”分析財務會計(財務報告)目標，一定要考慮會計的固有功能，若脫離固有功能談目標，那只是紙上談兵。既然會計的固有功能是反映，就要在如何搞好“反映”的思路上去做更深更廣的文章。財務會計(財務報告)的目標也只能在怎樣做到“反映”的盡善盡美上。如果將目標定在為決策系統(tǒng)服務上，則不利于會計職能的發(fā)揮。2006年FAsB和ASB聯(lián)合了《財務報告概念框架：財務報告目標與決策有用的財務報告信息的質量特征(初步意見)》，將財務報告的目標定位于決策有用觀，認為財務報告的目標是提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權人以及其他信息使用者進行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。該聯(lián)合框架認為，決策有用觀包括了受托責任觀，因為用于評價管理層受托責任履行情況的信息本身就屬于資源配置決策所需要的信息。在該目標定位下，聯(lián)合框架提出了對會計信息質量特征的要求，其基本質量特征依次為相關性、如實反映、可比性(包括一致性)和可理解性?？梢?，在決策有用觀目標定位下更加關注會計信息的相關性。

(三)決策有用觀與受托責任觀的關系　會計作為一個信息系統(tǒng)，受其所處的政治環(huán)境、經濟環(huán)境、法律環(huán)境、人文環(huán)境等多種客觀環(huán)境的影響。所以，對于財務報告目標的認識和定位必然受客觀環(huán)境的影響。梁爽(2005)從經濟(包括經濟體制、資金來源、市場特征)、政治、文化、法律、教育等方面論述了會計環(huán)境對會計目標的定位。筆者認為，對于財務報告目標的定位，會受到政治、經濟、市場、法律等多種客觀環(huán)境的影響，而其中受市場特別是資本市場的發(fā)達程度影響最大。受托責任觀和決策有用觀是對立統(tǒng)一的，不能簡單地將受托責任觀歸屬于決策有用觀。在資本市場發(fā)展初期，股權相對集中，企業(yè)所有者關注的是企業(yè)管理者能否使其投入資本實現(xiàn)預期增值，因此財務報告的第一要務在于如實反映企業(yè)管理者受托責任的履行情況，以便企業(yè)所有者據(jù)以評價企業(yè)管理者的經營業(yè)績。在該階段，受托責任觀和決策有用觀是統(tǒng)一的，因為企業(yè)投資者的經濟決策就在于根據(jù)企業(yè)管理者經營業(yè)績決定其報酬及

是否續(xù)聘。此時，以歷史成本為計量基礎的會計信息可同時確?？煽啃院拖嚓P性。隨著資本市場的逐步發(fā)展和完善，股權變得日益分散，有的投資者更關注管理者經營業(yè)績，而有的投資者更關注整個資本市場的報酬和風險信息，因此不同的投資者一方面仍要依據(jù)歷史成本會計信息來評價管理者的受托責任履行情況，另一方面還要依據(jù)公允價值會計信息來進行面向未來的經濟發(fā)展。

四、財務報告目標是如實反映

第5篇：財務負責人和會計的區(qū)別范文

［關鍵詞］ 審計；審計現(xiàn)場；管理；控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 11. 014

［中圖分類號］F239［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）11- 0023- 03

現(xiàn)階段，我國審計機關在審計現(xiàn)場管理中存在諸多問題，主要有：一是審計現(xiàn)場管理理念較為落后，重視查問題，輕視管理；二是審計計劃管理粗放，缺乏科學性；三是機關內部機構設置僵化，審計項目組各自為政，審計資源浪費嚴重；四是審計現(xiàn)場時間管理隨意性大；五是審計項目質量和風險控制還不盡人意。在審計過程中，部分審計人員風險意識淡薄，多憑主觀經驗工作，采取科學的審計方法的意識不強，我國審計項目質量和風險控制體系及制度還不完善，從不同程度上影響了審計項目的質量。針對這些問題，筆者認為，應進一步加強審計現(xiàn)場的管理與控制，防范審計風險，不斷提高審計質量。為此，應重點做好審計現(xiàn)場各個階段的控制工作。

1 審計準備階段的控制

審計準備階段是審計工作的初始階段，做好準備階段的各項工作，對于提高審計工作的質量具有非常重要的作用。在審計準備階段，其控制要點主要有以下3個方面。

1.1 配備與審計項目相適應的審計組成員

審計部門應該根據(jù)審計項目的性質和復雜程度、被審計單位規(guī)模的大小等因素指派具有必備知識和技能的審計人員。審計是一項人力和知識雙密集型工作。完成一個審計項目，必須具備一定專業(yè)知識和一定數(shù)量的審計人員。審計人員的數(shù)量和質量是影響審計項目質量的第一要素。從數(shù)量上講，一個審計項目所需人員是有限的，超過這個數(shù)量，其對審計項目時間管理影響的邊際效用遞減。但在這一個數(shù)量限度內，人數(shù)越多審計項目時間管理就會越少，反之越長。所以在一定數(shù)量內，審計人員的增加會減少審計項目整體所用時間，假定人員的分工合作是正常高效率的，那么因審計時間減少所減少的成本會大于追加審計人員所增加的成本，但超過這一臨界點，隨著審計人員的增加，審計人員的整體效率降低，造成審計時間減少所減少的成本開始逐漸小于審計人員增加帶來的成本。

從審計人員質量來講，主要表現(xiàn)為業(yè)務知識和業(yè)務技能兩方面。業(yè)務知識主要包括審計知識、計算機知識和所審計事項的相關知識、法律法規(guī)等。業(yè)務技能主要是指上述知識的運用能力，重點表現(xiàn)為專業(yè)判斷水平、計算機審計能力。專業(yè)判斷水平體現(xiàn)了一個審計人員的綜合素質，我們常說某某人審計經驗豐富，實質上就是表示這個審計人員的專業(yè)判斷水平較高。

1.2 把好審前調查關，確定審計的重點領域

審前調查是保證審計質量的重要環(huán)節(jié)，對于一些重點審計項目，更要花費足夠長的時間搞審前調查，做深入細致的調查研究，以確保審計工作的順利開展。

1.3 制訂切實可行的審計實施方案

審計方案是審計實施的基礎，是保證審計工作取得預期效果的重要手段，也是檢查、控制審計質量和進度的基本依據(jù)。審計方案關系到審計的深度、效率和效果，也關系到責任和風險，做好這項工作，可以使審計工作收到事半功倍的效果。在具體審計項目的實施階段，要按審計項目管理制度的規(guī)定，嚴格內部審計工作程序，明確項目組長和各級審計人員的工作職責，明確項目組長對審計項目的工作質量負主要責任。

按照審計公正性和質量控制要求，任何一個審計項目不可能由一個人去完成。這樣由所有參加審計項目的人員就會組成一個項目團隊或稱之為審計組。由于團隊的存在，就會產生一系列組織管理問題。團隊管理的好壞直接影響到團隊的整體效率。因此，團隊管理成為影響審計質量的又一重要因素。和管理學中所有組織管理的核心內容一樣，審計項目的組織結構主要是對分工和協(xié)作的處理。分工是指根據(jù)審計項目方案來確認的總體任務，按照“貢獻相似性”和“關系相近性”原理，把總任務分解后分配到相應的審計小組中去。協(xié)作是指通過建立和貫徹溝通與合作的規(guī)范，創(chuàng)造和維持團體的協(xié)同效果。有效合理的組織結構，可以為審計人員創(chuàng)造理想的工作環(huán)境，促使其保質保量地完成好分配的審計任務，充分發(fā)揮其合作意愿和合作能力，從而滿足復雜多變、運用多種知識技能和信息、不斷創(chuàng)新的審計工作需要，提高工作效率。實踐表明，審計項目具有組織穩(wěn)定性差、信息溝通量大、工作靈活、創(chuàng)新性強等特點。科學的審計作業(yè)分工和組織結構，必須適應審計作業(yè)的這些特點。 為此，科學的審計分工應強調審計人員的參與和協(xié)調一致，將總任務分解為若干個互有區(qū)別但彼此聯(lián)系的分任務，再將分任務分配給不同的審計小組或人員去執(zhí)行。在組織結構上，采用矩陣式結構，即先依照“貢獻相似性”的管理原則，將相似會計核算內容分成一組，如將應收應付款審計分為往來審計，最終分配到具體審計人員；再依照“關系相近性”原理，按審計目標建立組與組之間溝通的負責組（人）。從管理學的組織結構設計原理分析，這一結構適應性強，符合審計作業(yè)的要求，有利于加強各組之間、審計人員之間的協(xié)作配合，有利于總結新的審計方法，有利于完成新的審計任務和激發(fā)審計人員的創(chuàng)造性。這一設計既體現(xiàn)了職責分工，同時也體現(xiàn)溝通和協(xié)調機制，強化了合作的意愿和相應的工作能力。

2審計實施階段中的控制

審計實施階段是審計工作的關鍵環(huán)節(jié)，做好這一階段的控制工作，對于保證審計工作的質量具有決定性的作用。在審計實施階段中，主要控制點如下：

（1）落實項目審計責任制。在具體審計項目的實施階段，要按審計項目管理制度的規(guī)定，嚴格內部審計工作程序，明確項目組長和各級審計人員的工作職責，明確項目組長對審計項目的工作質量負主要責任。

（2）發(fā)現(xiàn)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，應擴大測試范圍。在實施現(xiàn)場審計時，審計人員根據(jù)審計具體方案中確定的審計步驟，運用審計技術方法對業(yè)務程序進行測試，在測試過程中，收集有用、相關、重要的審計證據(jù)。審計人員在審計內部控制制度時，如發(fā)現(xiàn)被審計單位人員職責分工不嚴密，存在混崗等嚴重缺陷時，應充分意識到該證據(jù)的重要性，保持應有的職業(yè)警惕，對這一重大隱患執(zhí)行擴大測試，實施進一步的取證，以確定工作人員是否利用機構內控不嚴的漏洞，實施了違法違規(guī)行為。

（3）規(guī)范審計工作底稿的編制。在審計工作底稿上要反映出審計人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過程，有利于把好審計證據(jù)的質量關，審計人員既要做好審計過程記錄，又要記錄審計的主要成果和查出的重點問題。

（4）嚴格執(zhí)行復核程序。內部審計應建立審計組長和審計部門負責人兩級復核制度。各級都應具體明確復核內容和所承擔責任，層層把關，級級負責，確保每一項審計工作符合內部審計準則的要求。

（5）加強對內部審計人員的現(xiàn)場指導和檢查。項目組長要及時了解審計人員的工作情況，會同審計部門負責人研究解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，對各層次審計人員的審計工作給予實時的充分的指導、監(jiān)督和復核，這是做好審計過程質量控制的關鍵。

（6）建立審計報告的簽發(fā)制度。審計報告由項目組長起草，審計部門負責人審核。審計報告簽發(fā)前，必須征求被審計單位意見，加強雙方的溝通。

3審計報告階段的控制

作為審計的收尾工作，審計報告階段的過程控制也十分重要，主要控制點有以下3點。

3.1 及時總結審計工作

每一個審計項目結束，審計部門負責人要及時組織項目組長對本次審計工作進行總結，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應措施，指明今后類似審計工作中應注意的事項。在復核、總結的過程中，首先應當執(zhí)行分析性復核程序。分析性復核不僅被運用于審計計劃階段和報表項目審計階段，也可用于審計報告階段對會計報表進行總體復核，以幫助注冊會計師評價審計過程中形成的審計結論的恰當性和會計報表整體反映的公允性。在對會計報表進行總體復核時，審計人員應執(zhí)行以下程序：全面審閱會計報表及附注，考慮針對實質性測試中發(fā)現(xiàn)的一些差異或未預期差異所獲取的證據(jù)是否充分、恰當；這些異常差異或未預期差異與審計計劃階段的預計之間的關系。將分析性復核應用于會計報表上，以確定是否還可能存在其他的異?；蛭搭A期的關系。如果這種異?；蛭搭A期的關系存在，則審計人員必須在完成審計外勤工作時再追加實施額外的審計程序。

其次，在完成實質性測試之后，審計項目經理應當對審計工作底稿進行全面復核，并在此基礎上撰寫審計總結，概括地說明審計計劃執(zhí)行情況及審計目標是否實現(xiàn)。審計總結一般應包括4個方面的內容：一是公司簡介，介紹被審計單位的背景信息及重大會計政策的變更情況；二是審計概況，主要闡述審計過程、審計計劃的執(zhí)行情況、審計的總體評價、審計前后主要財務指標，即應引起部門經理和主任會計師注意的重大事項（包括關聯(lián)方交易、財務承諾、期后事項等）；三是審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調整及事項；四是審計結論，說明擬出具的審計報告的意見類型及對審計單位經營管理的評價與建議。

再次，應完成審計工作底稿的二級復核。審計項目經理對審計工作底稿的全面復核通常應在審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計工作的主動。在完成審計外勤工作時，則需審計部門經理對審計工作底稿實施二級復核。二級復核既是對審計項目經理復核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關。其主要內容包括以下7個方面：①復查計劃確定的重要審計程序是否適當，是否得到較好實施，是否實現(xiàn)了審計目標。②復點審計項目的審計證據(jù)是否充分、適當。③復查審計范圍是否充分。④復查對建議調整的不符事項和未調整不符事項的處理是否恰當。⑤復核審計工作底稿中重要的勾稽關系是否正確。⑥監(jiān)察審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其對會計報表和審計報告的影響，審計項目組對這些問題的處理是否恰當。⑦復核一審會計報表總體上是否合理、可信。

然后審計人員應當評價審計結果。主要是為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了獨立審計原則。為此，應完成如下4項工作：一是對重要性和審計風險進行最終評價，該過程可通過兩個步驟完成：①按會計報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額。按會計報表項目確定的可能的錯報金額由3部分組成：通過交易和會計報表項目的實質性測試所確定的未更正錯誤；通過運用審計抽樣技術所估計的未更正預計錯報，以及通過運用分析性復核程序發(fā)現(xiàn)和運用的其他審計程序所量化的其他估計錯報。②確定各會計報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)對會計報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關的會計報表總額的影響程度。二是對被審計單位已審計報表進行技術性復核；對已審計會計報表進行技術性復核，可以通過填列和復核會計報表的檢查清單的方式來進行。不僅可對那些經常容易被忽視的審計方面起到提醒的作用，還有利于監(jiān)察審計證據(jù)的充分性和適當性。三是對被審計單位一審審計報表形成審計意見并草擬審計報告；在審計過程中，要實施各種測試。這些測試通常是由參與本次審計工作的審計項目組執(zhí)行的，而每個成員所執(zhí)行的測試可能只限于某幾個領域或賬項，所以，在每個功能區(qū)域或報表項目的測試都完成后，審計項目經理應匯總所有成員的審計結果，并將這些分散的審計結果加以匯總和評價，綜合考慮在審計過程中所收集到的全部證據(jù)，最后出具審計報告。四是對審計工作底稿進行最終復核。最終復核是在完成審計工作、簽發(fā)審計報告前所進行的復核。對審計工作底稿進行最終復核這項工作，一般由會計師事務所的主任會計師承擔，是對整套審計工作底稿進行的原則性復核。

3.2 建立審計質量責任追究制度

從審計員到審計組長，再到審計部門負責人和總審計師、審計顧問，都應明確所承擔的質量控制責任，質量控制的結果應與業(yè)績考核掛鉤，沒有履行好責任就應該追究和處理，如告誡、批評、通報、取消評審資格等，通過獎優(yōu)罰劣來提高質量意識和強化責任心。

3.3 加強審計檔案管理

審計檔案是項目審計的主要載體，是審計業(yè)務基礎建設的重要組成部分，內部審計人員可以充分利用審計檔案為今后的審計業(yè)務服務。

主要參考文獻

［1］王曉霞．企業(yè)審計風險［M］．北京：中國時代經濟出版社，2005．

［2］高校審計編寫組．審計學［M］．北京：中國財政經濟出版社，2006．

第6篇：財務負責人和會計的區(qū)別范文

論文關鍵詞：職業(yè)素養(yǎng)；課程設計；措施

職業(yè)素養(yǎng)是指社會人完成和發(fā)展職業(yè)活動所必需的基本意識、能力和知識的集合，反映了從業(yè)者在從業(yè)過程中的精神狀態(tài)和能力水平。職業(yè)素養(yǎng)可以概括為以下四個方面：職業(yè)道德、職業(yè)思想(意識)、職業(yè)行為習慣、職業(yè)技能。前三項是職業(yè)素養(yǎng)中最根基的部分，又稱為隱性職業(yè)素養(yǎng)。而職業(yè)技能(又稱為顯性職業(yè)素養(yǎng))是支撐職業(yè)人生的表象內容。

現(xiàn)代社會對高校畢業(yè)生的職業(yè)素養(yǎng)具有客觀要求，近年來用人單位也非常重視畢業(yè)生的職業(yè)素養(yǎng)。智聯(lián)招聘副總裁趙鵬所言：“現(xiàn)在大學生就業(yè)面臨的最大困難不是成績、知識和經驗的欠缺，而是職業(yè)規(guī)范和職業(yè)意識等職業(yè)素質的缺乏?！备叩嚷殬I(yè)院校的人才培養(yǎng)主要面向地方或區(qū)域經濟，服務于一線生產、管理部門，要求大學生具備過硬的實踐動手能力、扎實的專業(yè)基礎知識與技能，具有較好的職業(yè)素養(yǎng)和較強的職業(yè)崗位適應能力。因此，高職院校在加強學生職業(yè)技能的同時，更應重視學生隱性職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。良好的職業(yè)素養(yǎng)有利于提高畢業(yè)生擇業(yè)就業(yè)的競爭能力、職業(yè)變化的適應能力和立業(yè)創(chuàng)業(yè)的創(chuàng)造能力。否則，不但就業(yè)理想不能實現(xiàn)，可能還會面臨就業(yè)困擾。

《思想道德修養(yǎng)與法律基礎課程》作為高職德育的主渠道，主陣地，主要任務是以理想信念教育為核心，以愛國主義教育為重點，以基本道德規(guī)范為基礎，以大學生全面發(fā)展為目標。教師應該把教育工作融人到學生的整個學業(yè)的指導中，貫穿于整個培養(yǎng)過程，讓學生樹立高度的責任心、事業(yè)心、嚴謹?shù)膶W習態(tài)度、科學的求索精神?；诼殬I(yè)素養(yǎng)教育存在的問題和現(xiàn)狀，對我們基礎課的教學也提出了新的挑戰(zhàn)，就是在教學過程中應該貫穿職業(yè)素養(yǎng)教育，讓學生畢業(yè)后更好地企業(yè)、社會接軌。因此，筆者挑選了文秘、會計兩個專業(yè)進行專業(yè)調研，希望以此為契機，尋找基礎課增強職業(yè)素養(yǎng)方面能發(fā)揮更好的作用。

一、高職文秘專業(yè)需要具備的職業(yè)素養(yǎng)調查

11月5日至11月20之間，本人針對高職文秘專業(yè)需具備的職業(yè)素養(yǎng)進行了綜合調查，調查對象主要有文秘專業(yè)的老師、公司企業(yè)的負責人、已經畢業(yè)了的文秘專業(yè)學生。調查的地點分別是學校、校外一些公共場所及網絡。

文秘專業(yè)教師在談到培養(yǎng)學生具備怎樣的職業(yè)素養(yǎng)時強調：我們培養(yǎng)的文秘學生既要具有較強的業(yè)務工作能力，又具有愛崗敬業(yè)、踏實肯干、謙虛好學和與人合作的職業(yè)素養(yǎng)，安心在生產、建設、管理和服務第一線工作，讓企業(yè)單位放心。在制定專業(yè)培養(yǎng)方向和課程教學目的的時候都是以這個為指導思想。

在和企業(yè)人員進行了解的過程中，企業(yè)認為高職文秘專業(yè)學生需要具備的個性特質包括良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，如自信、細心、熱誠、穩(wěn)重、誠信、寬容、樂觀、嚴謹，誠實守信、嚴謹踏實、樸實大方、思維敏捷、應變能力強；責任意識、保密意識、服務意識、團隊意識強，主動的溝通協(xié)調、處理與解決問題的意識；親和力、能與人和睦相處、合作共事。但是，他們認為最需要培養(yǎng)的個性特質主要是服務意識、保密意識以及靈活性。一位醫(yī)藥公司老總說正準備辭掉他公司的一位文員，筆者追問其原因，他的回答是：“這個文員的工作態(tài)度太不認真了，經常遲到，工作時間如果沒有太多事情做的時候，沒有認真的學習了解業(yè)務，而是在上淘寶網，經常會聽到她接快遞的電話聲音，這樣的員工要盡快地炒掉?！庇纱丝芍?，企業(yè)需要的人員并不是說要求有多高深的知識技能，更加重要的是要有基本的職業(yè)道德。

對已經畢業(yè)了的文秘專業(yè)的10位同學做了調查，幾乎100%的學生在回答“你認為在你的工作中，什么品質是最重要的？”這個問題時，答案是“勤奮、認真”放第一位，可見，職業(yè)道德的第一條“愛崗敬業(yè)”的重要性，75%的畢業(yè)生認為職業(yè)道德中第二重要的是“誠實守信”。50%的畢業(yè)生認為在工作中需要有良好的人際關系，要想在工作中升職必須和領導同事搞好關系。一位同學回答問題的時候說出一定要有責任感。

二、高職會計專業(yè)需要具備的職業(yè)素養(yǎng)調查

11月5日至11月20之間，在開展文秘專業(yè)調研的同時，進行會計專業(yè)的調研工作。調查對象主要有會計專業(yè)的老師、公司企業(yè)的負責人、已經畢業(yè)了的文會計專業(yè)學生。調查的地點分別是學校、校外一些公共場所及網絡。 轉貼于 　會計專業(yè)教師談到他們在培養(yǎng)學生的過程中主要是向社會輸送與社會經濟發(fā)展相適應的畢業(yè)生，能勝任基本會計工作崗位和會計電算化崗位的高級應用型人才，在教學過程中，重點強調作為會計工作從業(yè)人員基本的誠信和需要認真仔細的從業(yè)態(tài)度。

在和一些相關企業(yè)的人員調研的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)對于會計人才的職業(yè)素養(yǎng)有：誠信意識、職業(yè)技能和職業(yè)判斷力、協(xié)調能力、敬業(yè)精神和對工作的責任心創(chuàng)新能力、團隊精神、合作意識、持續(xù)學習能力等。尤其是內外協(xié)調能力，知識經濟條件下，企業(yè)生產社會化程度提高，對會計人員的對外協(xié)調能力方面的要求也較高。從一定角度講，企業(yè)與工商、稅務、銀行以

及政府有關部門之間的關系，與供應商、經銷商之間的關系，主要是財務、會計方面與他們的關系。如果會計工作者不具備這些環(huán)節(jié)的協(xié)調能力和技巧，就會影響企業(yè)發(fā)展。一個企業(yè)的老總說他公司不招應屆畢業(yè)生，問其原因，他說：“應屆畢業(yè)生傻乎乎的，不會和其他部門之間進行溝通交流?！庇纱丝梢?，我們在培養(yǎng)會計專業(yè)的過程中一定要走出誤區(qū)，認為會計人員就是老老實實算好幾個帳就可以了。

在對會計專業(yè)畢業(yè)生的調查結果發(fā)現(xiàn)，學生們的意見100%認為作為會計從業(yè)人員誠信放在了第一位，絕大部分同學認為勤奮、認真也是必須的。在調查的過程中發(fā)現(xiàn)，會計專業(yè)的學生普遍有一種非常強烈的追求繼續(xù)深造學習的渴望，也就是持續(xù)學習，這是和會計本專業(yè)的特點決定的，很多的同學都想拿更高一級的證書，會有更好的工作待遇，這樣提醒我們在培養(yǎng)會計專業(yè)職業(yè)素養(yǎng)的時候需要有意識的引導培養(yǎng)學生的可持續(xù)學習的能力，這樣更有益于學生職業(yè)發(fā)展。

通過開展以上兩個專業(yè)的調研工作，筆者對于如何更好地把職業(yè)素養(yǎng)教育融入到課程教學中來也有了更深的體會，結合課程第四章的內容：加強道德修養(yǎng)錘煉道德品質，談談我自己的看法：

（一）在課前充分了解所教學生的專業(yè)背景，學生畢業(yè)后將從事工作所需要的職業(yè)素養(yǎng)，如文秘和會計雖然是比較接近的專業(yè)，同屬于管理類，但是在具體的工作中也有一些區(qū)別，搞清楚其中的異同，對我們的教學更有針對性，學生上課更受益。

（二）具體課程設計

導入：以兩個與學生專業(yè)相關的職業(yè)素養(yǎng)的案例入手，案例可以是從正反面反應出不同的職業(yè)素養(yǎng)會有不同的結果。引導學生思考職業(yè)道德，由此擴大到道德的含義。

1、結合課前的案例講解道德的主要功能和社會作用。

2、例舉出一個具有代表性的經典的案例，講述從古至今在職場上都需要過硬的職業(yè)素養(yǎng)，中華民族優(yōu)良的道德傳統(tǒng)始終不能放棄，到今天對同學們修身、齊家、治天下依然非常有用，如“倡導言行一致，強調恪守誠信”，在社會主義市場經濟環(huán)境下顯得尤為重要。

第7篇：財務負責人和會計的區(qū)別范文

(一)企業(yè)實施有效的財務管理離不開現(xiàn)金流量的決策支持

企業(yè)無論籌資、投資或利潤分配均以現(xiàn)金為紐帶,現(xiàn)金不僅是資金流轉的起點和終點,而且貫穿于企業(yè)經營活動的全過程?，F(xiàn)金流轉構成企業(yè)資金流轉的軸心。因此,企業(yè)財務管理的內容盡管表現(xiàn)為資金及其流轉,但又直接表現(xiàn)為現(xiàn)金及其流轉。也正由于現(xiàn)金流轉受到盈利、虧損等內部原因以及市場變化、企業(yè)間競爭等外部條件的影響而出現(xiàn)的不平衡,才使得企業(yè)財務管理成為必要,并使其管理更為復雜?，F(xiàn)金流轉內容的直接規(guī)定性,決定著管理目標在表現(xiàn)為“股東財富最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“利潤最大化”的同時,又具體體現(xiàn)為現(xiàn)金性收益的最大化。按照財務管理分層管理理論,企業(yè)財務是由投資者財務、經營者財務和財務經理財務三個層次組成的。其中,財務經理財務是最直接財務,是對企業(yè)現(xiàn)金及其流轉的直接管理,屬于專業(yè)的財務管理。專業(yè)財務管理的目標則是通過現(xiàn)金及其流轉的直接管理實現(xiàn)現(xiàn)金性收益的最大化。

財務管理作為企業(yè)現(xiàn)金及其流轉的直接管理,作為一個控制系統(tǒng),必須獲得有關企業(yè)現(xiàn)金及其流轉的歷史信息、和未來信息,為即將從事的財務活動提供決策支持,以便及時采取措施加以監(jiān)督和控制?，F(xiàn)金流量反映企業(yè)現(xiàn)金及其流轉情況,從而滿足企業(yè)財務管理關于現(xiàn)金及其流轉信息的需要,為財務管理提供決策支持。

(二)現(xiàn)金流量能為企業(yè)財務管理提供更有價值的信息。

現(xiàn)金流量既是財務管理的直接對象,又是財務管理中不可缺少的信息。其表現(xiàn)在以下幾個方面:

首先,現(xiàn)金流量以現(xiàn)金為基礎反映企業(yè)可用資金的能力,和營運資金相比較,在提高財務管理信息的相關性、可比性和可解釋性等方面可以發(fā)揮更為重要的作用。

其次,現(xiàn)金流量以收付實現(xiàn)制反映企業(yè)現(xiàn)金流轉情況,與利潤相比較,提供的現(xiàn)金流轉信息更加客觀、可靠。

最后,現(xiàn)金流量轉作為企業(yè)經營過程中的最重要方面,現(xiàn)金流量也是企業(yè)財務狀況變動更佳計量。因為現(xiàn)金流量信息,不僅是企業(yè)管理當局進行計劃和控制的重要依據(jù),而且對企業(yè)外部使用者來說,也會提供他們非常需要的有關企業(yè)產生的現(xiàn)金流入能力、現(xiàn)金支出的需要量以及相關投資和理財活動的信息。所以,現(xiàn)金流量也是企業(yè)財務狀況變動的更佳計量。

二、資金管理在企業(yè)財務管理中的中心地位決定了企業(yè)財務預算應當以現(xiàn)金流量為中心

(一)資金是企業(yè)財產物資的貨幣表現(xiàn),是企業(yè)的命脈與血液

在市場經濟條件下,資金在一方面可看成是企業(yè)所擁有或控制的經濟資源,該資源會給企業(yè)帶來經濟利益,即資產,同時在另一方面應視為企業(yè)的負債或業(yè)益。企業(yè)的資金狀況既是各方面的經濟活動的財務反映,又是企業(yè)從事各種經濟活動的必備要素,企業(yè)的資金狀況代表著企業(yè)的資源配置、資源的數(shù)量和質量,同時也反映著企業(yè)的資本構成和產權關系。因此,資金不愧為企業(yè)的命脈與血液,這一管理對象對企業(yè)的生存與發(fā)展具有極其重要的意義,抓住、抓好資金管理也就等于管理控制住企業(yè)的生命線和生存線。換言之,以資金作為企業(yè)管理中心,在對象方面具有不可替代性,而以管理對象作為管理的中心應比以管理職能作為管理中心更具有客觀性和優(yōu)越性。

(二)企業(yè)本身駕馭資金的能力和效果是企業(yè)財務活動中處理財務關系的關鍵所在

投資人、經營者和債務人三者之間構成了企業(yè)最重要的財務關系。處于市場經濟環(huán)境中的企業(yè),只有在法律許可的范圍內正確處理上述各方面的財務關系,才能為自已的生存發(fā)展營造一個有利的氛圍。然而,這樣的氛圍的形成,并不決定于形形的公關手段,從根本上說,它取決于企業(yè)的支付能力,也即企業(yè)籌集資金的能力、經營資金的獲利能力和盈利的分配能力。這些能力是相互影響和制約的,其綜合反映就是企業(yè)駕馭資金的能力和效果。假如企業(yè)這方面的情況很好,能夠說明它具有維護現(xiàn)有產權關系及其所決定的分配關系的最重要的前提。所以,對企業(yè)管理中心的選擇和確立絕不能只囿于企業(yè)內部的考慮,應當將之擴大到企業(yè)與外部的經濟聯(lián)系上,而以資金管理為中心將使對這一問題的考慮和處理達到一個新的高度。

(三)資金是處理企業(yè)管理中心與非中心之間關系的最牢固的聯(lián)系紐帶或鏈條

企業(yè)如何正確處理管理中心與非管理中心的關系,一直是困擾有關各方的難題,如果處理不好,往往“中心”發(fā)揮不了中心的作用以致陷于孤立狀態(tài),而流于形式,而非中心則常常以各種消極的態(tài)度去對待“中心”的工作,比較嚴重時,企業(yè)管理將會失去重心而難以協(xié)調運作。出現(xiàn)這種狀況的重要原因,在于各種管理職能和相應的管理部門沒有找到共同的管理對象,缺少相互聯(lián)系起來的紐帶或鏈條?，F(xiàn)在看來,最牢固的聯(lián)系紐帶或鏈條只能是資金。只有企業(yè)內部各部門和各級人員真正具有強烈的資金意識,賦予它(他)們適當?shù)馁Y金運作和管理權利并使其負有相應的責任,建立、健全有效的控制考核制度,企業(yè)資金管理的紐帶或鏈條就不難形成。一旦形成了這個紐帶或鏈條,企業(yè)主要領導者勢必會以更多的精力投入資金管理,從而改變以往的觀念、習慣和做法,企業(yè)各部門會因自已負有資金管理的明確的責任、權利和義務而努力管理好“自己的”資金;財務部門作為資金的綜合管理部門則將在資金的籌集、營運和監(jiān)控等方面發(fā)揮獨特的職能作用。

因此,以資金管理為中心,實質上是以資金為紐帶或鏈條將企業(yè)內部各層次、各部門共同的管理對象和職能緊密地聯(lián)系在一起,并賦予財務部門以外的管理部門資金管理職能,從而非常有利于處理、協(xié)調管理中心與非管理中心的縱向與橫向關系,進而保證企業(yè)以系統(tǒng)科學的觀點實現(xiàn)資金管理整體效益的最優(yōu)化。

三、企業(yè)最佳理財目標決定了企業(yè)財務預算應當以現(xiàn)金流量為中心

企業(yè)理財目標是企業(yè)財務預算的根本出發(fā)點和歸宿點。目前,對理財目標有不同的觀點,歸納起來有五種,即:“企業(yè)價值最大化”、“股東財富最大化”、“每股收益最大化”、“每股市價最大化”和“利潤最大化”等。但認真分析一下,就可以發(fā)現(xiàn)以下問題:

一是這些理財目標如何才能實現(xiàn)?答案是:只有企業(yè)實現(xiàn)盈利,才能實現(xiàn)上述種種目標。

二是如何實現(xiàn)盈利?答案是:只有通過資金運動才能盈利,如果資金不運動,企業(yè)不運轉,是不可能產生盈利的。

三是如何使資金運動最好,最有效?答案是:使資金在運動中產生最佳流量。

從上述簡單分析中不難看出,以最佳現(xiàn)金流量作為企業(yè)理財目標是最佳的選擇。

之所以選擇最佳現(xiàn)金流量作為企業(yè)理財目標,其理由如下:

1.從財務管理的本質看,財務管理是綜合性極強的價值管理。這種價值管理的特征與職能是其他管理所不能代替的?！捌髽I(yè)管理以財務管理為中心,財務管理以資金管理為中心”的理論,是對財務管理特點和獨特功能的深刻總結,已為越來越多的企業(yè)所接受。

2.《企業(yè)會計準則》對企業(yè)提供現(xiàn)金流量信息作出了硬性要求,要求企業(yè)必須編制“現(xiàn)金流量表”,為確定以最佳現(xiàn)金流量作為企業(yè)理財目標,提供了法律依據(jù)。

因為現(xiàn)金流量信息可以用來評估和預測企業(yè)的償債能力、變現(xiàn)能力、收益質量和財務彈性。這四個方面對企業(yè)的生存和發(fā)展顯然是極其重要的。其中,尤為重要的則是企業(yè)的變現(xiàn)能力,即企業(yè)產生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。我們可以看到,企業(yè)的資金運動及其所體現(xiàn)的各方面的生產經營活動,本質上應是一個變現(xiàn)過程。企業(yè)的資本運動最初是從貨幣資金開始的,順次經過購買、生產和銷售三個階段,依次由貨幣資本形態(tài)轉為儲備資本、生產資本和成品資本形態(tài),最后又回到貨幣資本形態(tài),從而完成了這個變現(xiàn)的過程。而這一過程的連續(xù)性強弱與周轉速度的快慢,也就體現(xiàn)出企業(yè)的變現(xiàn)能力,同時亦可反映出企業(yè)的資產質量。如果一個企業(yè)雖然擁有大量的非貨幣性資產,但如果其變現(xiàn)能力較差,其中大部分難以在短期內變現(xiàn),那么,它們對投資人和債權人而言,都將沒有什么積極意義,對于企業(yè)自身來說,也意味著它的持續(xù)經營會發(fā)生困難,進而不得不通過舉借新債或吸收新的投資以補償各項生產要素的消耗,這對于企業(yè)并不是什么“福音”。

企業(yè)的償債能力肯定以變現(xiàn)能力為基礎,利潤質量也要以現(xiàn)金占利潤總額的比重大小和正常經營活動、非正常經營活動各自帶來多少現(xiàn)金來加以評估,財務彈性事實上也集中地反映在現(xiàn)金數(shù)量上。

總而言之,現(xiàn)金代表著企業(yè)的綜合購買力、支付能力和財富。以最佳現(xiàn)金流量作為企業(yè)的理財目標是最佳選擇。這個理財

目標,避免了利潤最大化的缺陷。利潤總額只是一個絕對數(shù)的概念,它不能反映企業(yè)的盈利能力,不能反映出企業(yè)永久性資本和負債資本的績效水平,也沒有反映利潤的貨幣時間價值,甚至會影響企業(yè)的社會形象。更加要引起注意的是:利潤最大化和現(xiàn)金流量最大化并不是一致的,兩者之間存在一定的差距,有時兩者會發(fā)生嚴重背離的情況,即某一特定企業(yè)利潤銳增而現(xiàn)金凈流量卻銳減的現(xiàn)象。此外,利潤總額也不能直接反映出它的成因。企業(yè)的正常生產經營活動和其他活動所實現(xiàn)的利潤有經常產生和偶然產生之分,但只看到利潤總額并不能揭示這種區(qū)別,這些都是盈利質量問題,它與盈利數(shù)量之間并無固定和因果關系,而要正確評估盈利質量,不得不利用其他手段,如現(xiàn)金流量表。還有,利潤總額的計算過程需要依賴會計政策和會計處理方法。如在物價和幣值持續(xù)波動環(huán)境中,尤其是在物價長期上漲的情況下,企業(yè)以過去取得的較低價格水平的生產要素消耗與現(xiàn)在取得的高額收入相配比,肯定會帶來低計成本、虛計利潤的結果,并進而會導致一系列經濟和社會問題。對配比原則的歪曲應用,如提早或推遲確認收入、任意攤提費用等,也足以對會計利潤產生影響。另外,會計實踐中,會計信息失真的重要原因是利潤最大化,企業(yè)負責人為了達到利潤最大化,不得不迫使下級單位或強令會計人員調整數(shù)字,弄虛作假。許多利潤不實的情況發(fā)生在諸如該提的折舊不提或少提,該攤銷的費用不按期如數(shù)攤銷。尤其是上市公司的粉飾利潤的現(xiàn)象更為嚴重。所有這些,可折射出利潤指標以及以利潤最大化作為企業(yè)目標和理財目標的種種缺陷。這是一個方面。另一方面,以最佳現(xiàn)金流量為理財目標,與財務管理的對象、職能、方法更為一致,肯定是理財?shù)男轮攸c和新追求。

3.最佳現(xiàn)金流量本身就是一個可以量化的理財目標,同時它的可分解性也較強,比較容易分解為企業(yè)各部門和各單位的責任指標加以落實和考核,從而其可操作性也比較好。

第8篇：財務負責人和會計的區(qū)別范文

關鍵詞：收入；確認；會計準則

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.07.057

1 收入確認中存在的問題

1.1 隨意調整入賬時間。提前或滯后確認收入

會計分期是新會計準則中最基本假設之一，在進行交易或者相關事項的會計確認、計量、記錄和報告的時候企業(yè)都必須遵循這一原則，特別應該明確會計要素的期間在進行收入確認的時候應該計入哪一個期間。然而可惜的是，在實務工作中很多企業(yè)能夠為各種目的，比如逃稅漏稅，提高收入等故意違背會計分期，對于應該后期確認的收入，進行提前確認；把當期的收入滯后確認。

1.2 入賬金額不真實。虛構收入

1.2.1 入賬金額不真實

有些企業(yè)將不符合銷售收入的業(yè)務也進行收入入賬，比如僅僅依靠出庫單就進行賬務操作，而不論出庫單是否真實，時間是否符合。中魯青島捕撈分公司就是個例子，2013年6月份該公司分別與丹麥ALIMAX公司和美國PANDA公司簽訂了魚片銷售協(xié)議，月底，該公司依據(jù)內部制定的原始憑證――出庫單進行了賬務處理，確認了銷售收入700多萬，確認利潤400多萬。實際上，該公司在6月底并未發(fā)貨，其實際發(fā)貨日期集中在8月，分三次進行出貨。依據(jù)現(xiàn)行的會計準則，6月底不能夠確認此銷售收入，該企業(yè)存在舞弊行為，直接導致了2013年上半年的利潤虛增。

1.2.2 虛構收入

目前，很多公司存在著關聯(lián)關系，因而相互之間的交易也變得比較復雜。會計準則要求對企業(yè)的關聯(lián)關系進行披露，并且硬性要求企業(yè)之間的關聯(lián)交易應該符合獨立性原則，不能夠通過關聯(lián)關系進行灰色交易。但現(xiàn)實中，由于監(jiān)管不到位和審查力度不夠，很多關聯(lián)關系很難被發(fā)現(xiàn)，正因為如此，很多企業(yè)通過這種漏洞進行灰色交易，虛增利潤。2010年的集琦榮高案件就是一個很好的例子。集琦榮高是桂林集琦的控股子公司的簡稱，這個公司在2010年先后與汕頭金環(huán)海經濟發(fā)展總公司、桂林漓江房地產開發(fā)有限公司簽署鋪面銷售協(xié)議，建材市場鋪面的50年經營權以10076.91萬元的價格進行了轉讓。它在這個銷售協(xié)議的執(zhí)行過程中對母公司提供了擔保，而其母公司及其姊妹公司向銀行貸款10000萬元，而且還轉借給了桂林漓江房地產開發(fā)有限公司其貸款中的4/5。然后集琦榮高又從此公司收取該部分款項作為回款。一圈下來，雖然集琦榮高并未轉移風險，也并未轉移所有權，但其確認了利潤6776.51萬元，收入10076.91萬元，該數(shù)據(jù)使得中期財務報告利潤虛高。

1.2.3 附有銷售退回條件的商品銷售，在商品發(fā)出時全額確認銷售收入

對于附有銷售退回商品銷售的會計處理，新會計準則14號文件規(guī)定了具體的操作方式：（1）如果企業(yè)不能根據(jù)以往的經驗估計銷售退回的比例或者數(shù)量，也就是說退貨的可能性完全未知，這時在發(fā)出商品是不能確認收入的，而應該待退貨期滿才能進行相關的收入確認；（2）如果企業(yè)需要在發(fā)出商品時確認收入，那么企業(yè)就必須根據(jù)長期積累的經驗來判斷商品退貨的可能性，以此合理的來估量商品退貨的比率?，F(xiàn)實生活中，企業(yè)通常會在銷售的同時允諾一定的退貨期，客戶可以無條件退貨。按照企業(yè)會計準則，按是否能夠確認退貨可能性進行不同的處理，而很多企業(yè)往往不顧此規(guī)定，而全額確認銷售收入，虛增收入。

1.3 銷貨退回的會計處理不當

新舊會計準則對于銷售退回的規(guī)定大致相同，沒有太大的區(qū)別。一般我們將因品種不合格、商量質量原因等而造成的退貨稱為銷售退回，對于不同原因造成的銷售退回，也應該進行不同的處理。在會計處理中，銷售退回的商品，如果已經發(fā)生收入確認的，那么就應該一起按照退回的數(shù)量減去銷售成本和銷售收入；而對于還未確認收入的貨物發(fā)生銷售退回，則應該進行不同的處理，不用進行收入和成本的沖減，直接按照最終發(fā)出商品的數(shù)量進行入賬處理即可；而在資產負債表日后才出現(xiàn)的銷售退回情況的賬務處理，那么就必須按照資產負債表日后事項的相關規(guī)定編制。雖然準則比較全面，但在實務中落實得并不到位。很多企業(yè)為了虛增利潤，增加收入，對銷售退回進行錯誤的處理，要么不入賬，要么直接對退貨信息進行虛擬，不調減銷售收入。

1.4 企業(yè)在收入披露方面存在的問題

新的會計準則主要從便利性和間接性方面考慮，僅留營業(yè)成本和營業(yè)收入兩項，利潤表的項目被大大簡化了。對于這種簡化，雖然可能給我們的工作帶來便利性，但我們也應該意識到，隨著經濟的發(fā)展，很多企業(yè)的多元化愈發(fā)的突顯起來，企業(yè)的業(yè)務范圍規(guī)模也越來越大，只有把主營業(yè)務和附營業(yè)務相互區(qū)分開來，如果不區(qū)分，很多企業(yè)可以通過這一規(guī)定對經營業(yè)績進行粉飾、對企業(yè)的利潤進行操縱，進而誤導投資者。而之前的規(guī)定，即區(qū)分主營業(yè)務和其他業(yè)務能夠在報表中提供更多的信息，對于利益相關者，特別是企業(yè)高管、債權人和投資者有著很重要的意義。

2 收入確認中存在問題的原因

2.1 出現(xiàn)入賬時間提前和滯后的原因

很多中小企業(yè)為了達到預期業(yè)績以及利潤上升的目的，就做出很多的違規(guī)作假的行為。在會計中推遲入賬與提前入賬一般都是與成本、費用和收入相關的，這樣就會導致這些或多或少的計入成本或者收入中，延遲納稅或者虛假效益。有兩種大的情況，一個是內部因素，還有一個外部因素。內在因素主要是企業(yè)內部控制制度不完善，企業(yè)人員為提高業(yè)績，而推遲或者提前確認收入，以此達到調節(jié)利潤的目的。然而外部因素一般是由于會計制度和審計方面的不完善，造成很多會計造假的情況很難被發(fā)現(xiàn)，導致了很多企業(yè)在收入方面造假。例如，有的企業(yè)銷售的商品已經出庫了，銷售單上已經記錄，卻沒有及時結轉收入，就會導致納稅滯后情況的發(fā)生。

2.2 出現(xiàn)入賬金額不真實、虛構收入的原因

為達到使收入相對提高、利潤增加、虧損扭轉為盈利等目的。企業(yè)在并沒有發(fā)出商品、提供勞務，相關的資金或商品并沒有真正流入對方企業(yè)的情況下，通過虛擬交易進行虛假入賬，在不滿足收入確認原則的條件下進行了收入確認，以此致使收入虛增、主營業(yè)務收入提高。

3 收入確認中存在問題的解決對策

3.1 不斷完善收入確認的基本程序

在收入確認中我國著重強調的是實質重于形式的原則和可比性原則，在會計準則中有明確的規(guī)定。在收入的確認中，我們有以下幾點應該把握：第一，要求確認的收入是可以收回的，而不能出現(xiàn)太大的風險；第二，要求可以可靠的計量收入；第三，要求能夠細化收入的實現(xiàn)過程；第四，要求找到能夠證實交易確實存在的證據(jù)，從源頭杜絕作假。在確認收入時，我們應該對交易的實質進行深入的分析，確定相關的成本和收入是否可以可靠的計量，風險和報酬是否已經真正的被轉移，售出的商品的控制權和繼續(xù)管理權是否已經轉移，這些因素都是需要我們重點考慮的。如果其中有一條沒有考慮到，那么就不能夠確認為收入。如果其主要的風險和報酬并沒有被轉移，且商品發(fā)出，那么也只可以計入商品的發(fā)出，因為沒有實現(xiàn)收入，所以不應該對商品進行收入確認。

3.2 努力提高會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)判斷能力

國家雖然制定了一系列的收入確認方面的會計制度和會計法規(guī)，為會計人員職業(yè)指明了方向和判定標準，但我們也應該意識到，收入確認是一種比較深層次的業(yè)務。面對各種交易和事項的復雜多變，會計人員必須逐步的提高自身的職業(yè)素質和職業(yè)判斷能力，不能僅僅依靠會計制度，而是要強化后續(xù)的培訓，努力提高執(zhí)業(yè)能力。會計人員只能更高層次的要求自己，在處理會計業(yè)務時，充分的利用自己的職業(yè)判斷能力和經驗，充分的獨立思考。而國家和企業(yè)也應該對于會計人員的考核制度和任職資格進行調整和完善，建立完備的評價體系、考核體系，從而使會計人員的道德素質和職業(yè)素養(yǎng)更上一個臺階。

3.3 規(guī)范企業(yè)收入的入賬時間

由于現(xiàn)在很多企業(yè)內部制度不健全不完善，權責分離不明確，企業(yè)管理人員為了使企業(yè)的業(yè)績效益更好，對當期收入的入賬時間進行控制來達到利潤的虛增。所以，我們應該對企業(yè)進行全方位的業(yè)績考評，對現(xiàn)金的營運質量指標和資產的經營質量指標等進行適當?shù)脑黾樱皇瞧娴膹娬{“利潤”。用長遠的眼光來看，對投資者的管理或對社會大眾的利益，運用謹慎性原則是非常有利的，而且還可以提高會計信息的質量。這樣可以避免企業(yè)過分的強調“利潤”而任意的調整收入的入賬時間。

3.4 建立健全內部會計控制制度

各企業(yè)應該對內部控制制度進行認真學習和研討，輔助財政部《內部會計控制規(guī)范》的到完善，建立健全的全方位的內部控制制度還應該根據(jù)具體的情況，其中包括所有者對經營者的相關控制；財務總監(jiān)對重大經濟業(yè)務的相關控制；會計人員對具體經濟業(yè)務的控制三個層次。每一項可能涉及到收入的交易或者事項都需要會計人員充分的運用職業(yè)判斷，決定該事項或交易應該一起在會計憑證上反映，在什么時間進行記錄，如何計量，何時計入會計報表。并且計入報表的項目還應該考慮是否具有可靠性、相關性、可計量性和可定義性，所有的收入項目是否遵循了重要性原則等都是必須考慮的問題。加強內部控制的管理，是依據(jù)《會計法》的要求。建立完善的企業(yè)內部控制制度有助于保障國家有關法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于會計信息質量的提高，有利于企業(yè)健康良性的運行，有利于我國審計工作的發(fā)展。

3.5 充分發(fā)揮社會中介機構和國家審計部門的職能作用

當下，國家為了在一定程度上確保會計資料的完整性和真實性，對于上市公司實行了年度報表審計，而對于國有特大型企業(yè)實行稽查特派員制度。雖然這兩個制度目前都在普遍的實行，但是并不能從根本上解決問題，很多操縱利潤的現(xiàn)象在上市公司仍然司空見慣，會計造假也時有發(fā)生。因此，僅僅依靠上述兩個制度時無法確保會計資料的完整和真實的，我們必須增強經濟普查的力度，可以借助審計部門和社會中介機構的力量，加強對于企業(yè)的審計監(jiān)督力度，而且對于發(fā)現(xiàn)、查處的企業(yè)在收入計量和確認方面的違法現(xiàn)象應該進行嚴懲，并繼續(xù)對相關負責人進行追究。

第9篇：財務負責人和會計的區(qū)別范文

第一條為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，提高會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關法律、法規(guī)，制定本制度。

第二條本制度適用于在中華人民共和國境內依法成立的各類民間非營利組織（簡稱非營利組織，下同），包括社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。這些非營利組織應符合以下三個條件：

（一）不以營利為目的；

（二）任何單位或個人不因為出資而擁有非營利組織的所有權；收支結余不得向出資者分配；

（三）非營利組織一旦進行清算，清算后的剩余財產應按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。

第三條非營利組織的會計核算應當以持續(xù)、正常的業(yè)務活動為前提。

第四條非營利組織的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。

會計期間分為年度、季度和月度。

年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

季度和月度均稱為會計中期。

本制度所稱期末，是指月末、季末和年末。

第五條、非營利組織的會計核算以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣業(yè)務應當折算為人民幣。

第六條非營利組織的會計記賬采用借貸記賬法。

第七條非營利組織的會計核算，應當遵循以下基本原則：

（一）非營利組織的會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映其財務狀況收支結余和現(xiàn)金流量。

（二）非營利組織應當按照經濟業(yè)務的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

（三）非營利組織提供的會計信息應當能夠真實、完整地反映其財務狀況、收支結余和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

（四）非營利組織的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

如有必要變更，應當將變更的情況、原因和對單位財務收支情況及結果的影響在會計報表附注中予以說明。

（五）非營利組織應當按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應當口徑一致、相互可比。

（六）非營利組織的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

（七）非營利組織的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。

（八）非營利組織的會計核算一般以權責發(fā)生制為基礎。

凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

（九）非營利組織在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

（十）非營利組織的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。

其后，各項財產發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。

除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，非營利組織一律不得自行調整其賬面價值。

（十一）非營利組織的會計核算應當遵循謹慎性原則，不得多計資產或收益，也不得少計負債或費用。

（十二）非營利組織的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。

凡支出的效益僅與本年度相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出。

（十三）非營利組織的會計核算應當遵循重要性原則，對資產、負債、結余等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

第八條非營利組織應當根據(jù)有關會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結合本單位的具體情況，制定適合本單位的會計核算辦法。

第二章資產

第九條資產，是指過去的經濟業(yè)務形成并由非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給非營利組織帶來經濟利益。包括流動資產、受贈資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。

第一節(jié)流動資產

第十條流動資產，是指可以在1年內（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產。

第十一條非營利組織的流動資產主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨、待攤費用等。

本制度所稱的投資，是指非營利組織為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。

第十二條非營利組織應當設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

按照業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應按銀行和其他金融機構的名稱和存款種類進行明細核算。

有外幣現(xiàn)金和存款的非營利組織，還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算。

現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符。

本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊）。

第十三條短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資應當按照以下原則核算：

（一）短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。

以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息和已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利，應當作為應收款項單獨核算，不構成短期投資初始投資成本。

（二）短期投資的利息和現(xiàn)金股利應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入應收款項的除外。

（三）非營利組織應當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備，并單獨核算，在資產負債表中作為短期投資的備抵項目單獨反映。

（四）處置短期投資時，應當將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當期投資損益。

短期委托貸款應視同短期投資進行核算。

但是，委托貸款（包括短期和長期）應按期計息，計入當期投資收益；非營利組織按期計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。

期末時，非營利組織的委托貸款應按資產減值的要求，計提相應的減值準備。

委托貸款，是指非營利組織（委托人）提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。

第十四條應收及預付款項，是指非營利組織在日常業(yè)務活動過程中發(fā)生的各項債權，包括：應收款項（包括應收賬款和其他應收款）和預付賬款等。

第十五條應收及預付賬款應當按照以下原則進行核算：

（一）應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。

（二）非營利組織應當在期末對應收款項計提壞賬準備，并單獨核算，在資產負債表中作為應收款項的備抵項目單獨反映。

第十六條存貨，是指非營利組織在日常業(yè)務活動中持有以備出售，或者仍然處在業(yè)務活動過程，或者在業(yè)務活動過程中將消耗的材料或物料等。

包括各類材料、物料，尚未完工的資助項目成本等。

（一）各種存貨應當按照取得時的實際成本入賬。

實際成本按以下方法確定：

1.購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等費用、運輸途中的合理損耗和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。

2.從受贈資產轉入的存貨，應按受贈資產的賬面價值作為實際成本。

（二）各種存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法，確定其實際成本。

（三）各種存貨應當定期進行清查盤點。

對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時、變質、毀損等報廢的，應于期末前查明原因，并根據(jù)非營利組織的管理權限，經理事會、董事會或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。

盤盈的存貨，應當沖減當期管理費用；盤虧以及過時、變質、毀損等報廢的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，應當計入當期管理費用。

盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。

第十七條待攤費用，是指非營利組織已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。

待攤費用應按其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入有關費用。

如果某項待攤費用已經不能使非營利組織受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期有關費用，不得再留待以后期間攤銷。

第二節(jié)受贈資產

第十八條捐贈，是指一個實體自愿無償向另一實體轉交現(xiàn)金或其他資產，或撤銷其債務的行為。

第十九條非營利組織應當劃清捐贈和捐贈以外的其他業(yè)務活動的界限，并區(qū)別以下情況進行會計處理：

（一）如果非營利組織接受資產提供者的資產的條件是為其提供一項服務，盡管這項服務的結果可能是無形的、不確定的或難以計量的，該項接受的資產也不能作為捐贈處理。

例如，某資產提供者向某非營利組織提供一筆資產用于某項研究開發(fā)活動，并保留研究開發(fā)結果的所有權或優(yōu)先權；或規(guī)定實驗的具體規(guī)則，使得研究結果的公共效益從屬于資產提供者的個人利益。

這類業(yè)務不屬于捐贈，應作為一項交換交易，確認相關收入和費用。

（二）如果非營利組織接受資產提供者的資產的條件是必須將該資產轉交給其指定的地方、單位或個人，這類業(yè)務也不屬于捐贈，應作為一項代收代付業(yè)務，將該項接受的資產確認為負債。

（三）如果資產提供者允許非營利組織在章程規(guī)定范圍內自主確定所接受資產的受益項目，這類業(yè)務屬于捐贈，該項接受的資產應作為捐贈收入處理，并分別不受限制捐贈、暫時受限制捐贈和永久受限制捐贈進行明細核算。

第二十條非營利組織的受贈資產應當區(qū)分資產形態(tài)確定入賬價值：

（一）受贈資產如為現(xiàn)金，應按實際金額入賬。

（二）受贈資產如為現(xiàn)金以外的其他資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）的，應按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

2.捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

（1）同類或類似資產存在活躍市場的，按同類或類似資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；

（2）同類或類似資產不存在活躍市場的，如該受贈資產的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應設置輔助賬，登記該受贈資產的數(shù)量等情況。

3.如接受捐贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

第二十一條非營利組織處置現(xiàn)金以外的其他受贈資產應當按照以下規(guī)定進行會計核算：

（一）將現(xiàn)金以外的其他受贈資產轉為自用的，應分別以下情況處理：

1.對于不符合固定資產確認條件的實物資產，應轉入存貨，并按該受贈資產的賬面價值作為存貨的實際成本；

2.對于符合固定資產確認條件的實物資產，應轉入固定資產，并按該受贈資產的賬面價值作為固定資產的入賬價值；

3.對于受贈的無形資產，應轉入無形資產，并按該受贈資產的賬面價值作為無形資產的入賬價值。

（二）將現(xiàn)金以外的其他受贈資產直接用于對外捐贈的，應將該受贈資產的賬面價值轉入資助項目成本。

（三）將現(xiàn)金以外的其他受贈資產對外出售的，出售收入應作為其他收入處理；同時將所售受贈資產的賬面價值轉入其他支出。

第二十二條以接受捐贈為主的非營利組織，對于接受捐贈的現(xiàn)金以外的其他資產，應在期末時按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應當計提受贈資產減值準備，并單獨核算，在資產負債表中作為受贈資產的備抵項目單獨反映。

可變現(xiàn)凈值，是指非營利組織在正常業(yè)務活動過程中，以估計售價減去銷售所必須的估計費用后的價值。

第三節(jié)長期投資

第二十三條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權投資和其他長期投資。

第二十四條非營利組織的長期股權投資應當按照以下規(guī)定核算：

（一）長期股權投資在取得時按照初始投資成本入賬。

以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中如包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

（二）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。

被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應設置備查賬，進行數(shù)量登記。

第二十五條非營利組織的長期債權投資應當按照以下規(guī)定核算：

（一）長期債權投資在取得時按照初始投資成本入賬。

以現(xiàn)金購入的長期債權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用）減去已到期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。

（二）長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。

長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。

攤銷方法采用直線法。

（三）持有可轉換公司債券的非營利組織，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。

當非營利組織行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。

本制度所稱的賬面價值，是指某項目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。

（四）長期委托貸款應視同長期債權投資進行核算。

但是，委托貸款應按期計息，計入當期投資收益；非營利組織按期計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。

期末時，非營利組織的委托貸款應按資產減值的要求，計提相應的減值準備。

第二十六條非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資，應按短期投資的賬面價值結轉。

第二十七條處置長期投資時，按實際取得的價款與長期投資賬面價值的差額，作為當期投資收益。

第二十八條投資比重較大的非營利組織應當在期末時對長期投資按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提長期投資減值準備，并單獨核算，在資產負債表中作為長期投資的備抵項目單獨反映。

本制度所稱的可收回金額，是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。

其中，銷售凈價是指資產的銷售價格減去所發(fā)生的資產處置費用后的余額。

對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。

其中，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關稅費后的余額。

第四節(jié)固定資產

第二十九條固定資產，是指非營利組織為開展業(yè)務活動或出租而持有的，一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限超過1年的有形資產。

單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年的大批同類物資，如館藏圖書、，也可作為固定資產核算。

第三十條非營利組織的固定資產一般分為七類：

房屋和建筑物、一般設備、專用設備、交通工具、陳列品、圖書、其他固定資產。

非營利組織應當根據(jù)固定資產定義，結合本單位的具體情況，制定各類固定資產的明細目錄。

第三十一條非營利組織取得固定資產時，應按取得時的成本入賬。

固定資產取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定：

（一）購置的不需要經過安裝過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等作為入賬價值。

（二）自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。

（三）融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃協(xié)議確定的價值，作為固定資產的入賬價值。

租入固定資產時發(fā)生的相關費用，應當計入固定資產價值。

（四）在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀況前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

（五）從受贈資產轉入的固定資產，應按受贈資產的賬面價值作為入賬價值。

（六）盤盈的固定資產，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。

2.同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

第三十二條非營利組織的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等。

工程項目較多且工程支出較大的非營利組織，應當按照工程項目的性質分項核算。

在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

第三十三條非營利組織所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產的折舊。

待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。

第三十四條非營利組織的下列固定資產不計提折舊：

（一）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。

應提的折舊總額為固定資產原價減去預計凈殘值。

（二）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

除上述不計提折舊的固定資產外，其他固定資產一律按規(guī)定計提折舊。

第三十五條非營利組織固定資產最短折舊年限為：

（一）房屋、建筑物為20年；

（二）專用設備、交通工具和陳列品為10年；

（三）一般設備、圖書和其他固定資產為5年。

非營利組織應當按照上述規(guī)定，并結合固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。

第三十六條非營利組織固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

非營利組織應當根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法。

折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

第三十七條非營利組織因改建、擴建等原因而調整固定資產價值的，應當根據(jù)調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。

對于接受捐贈舊的固定資產，應當按照規(guī)定的固定資產入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。

第三十八條非營利組織一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

第三十九條非營利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產清理凈損益，計入當期其他收入或支出。

第四十條非營利組織對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。

對盤盈、盤虧的固定資產，應當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權限，經董事會、理事會或類似權力機構批準后，在期末結賬前處理完畢。

盤盈的固定資產，沖減當期管理費用；盤虧的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用。

盤盈或盤虧的固定資產，如在期末結賬前尚未經批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。

第四十一條非營利組織對固定資產的購建、出售、清理、報廢和內部轉移等，都應當辦理會計手續(xù)，并應當設置固定資產明細賬（或者固定資產卡片）進行明細核算。

第五節(jié)無形資產和其他資產

第四十二條無形資產，是指為提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。

包括專利權、非專利技術、著作權、土地使用權等。

第四十三條非營利組織的無形資產在取得時，應按實際成本入賬。

取得時的實際成本應按以下方法確定：

（一）購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。

（二）從受贈資產轉入的無形資產，應按受贈資產的賬面價值作為實際成本。

（三）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。

在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期費用。

已經計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

第四十四條非營利組織的無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入當期費用。

如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：

（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限；

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限；

（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

第四十五條非營利組織出售無形資產，應將所得價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期其他收入或支出。

第四十六條非營利組織的其他資產，是指除上述資產以外的其他資產，如長期待攤費用。

長期待攤費用，是指非營利組織已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出等。

應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。

長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。

大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷；其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷。

除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待非營利組織開始開展業(yè)務活動當月起一次計入當期費用。

如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期費用。

第六節(jié)資產減值

第四十七條、非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。

非營利組織應當合理地計提各項資產減值準備，但不得計提秘密準備。

如有確鑿證據(jù)表明非營利組織不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質、調整金額，以及對非營利組織財務狀況、收支結余的影響。

第四十八條、投資比重較大的非營利組織應當在期末時對各項短期投資進行全面檢查。

短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備，并計入當期投資收益。

非營利組織在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。

非營利組織應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。

在資產負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權投資項目。

第四十九條、非營利組織應當在期末時分析分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。

對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備，并計入當期管理費用。

計提壞賬準備的方法由非營利組織自行確定。

非營利組織應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于非營利組織所在地。

壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。

如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

在確定壞賬準備的計提比例時，非營利組織應當根據(jù)以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。

除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務等，債務人死亡、失去償付能力等，以及3年以上的應收款項），對于當年發(fā)生的應收款項以及其他已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項，不能全額計提壞賬準備。

非營利組織的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。

第五十條、非營利組織應當在期末對受贈資產進行全面檢查，如由于受贈資產毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使受贈資產成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于受贈資產成本的部分，計提受贈資產減值準備，并計入當期管理費用。

受贈資產減值準備應按單個受贈資產項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些受贈資產具有類似用途，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的受贈資產，可以按受贈資產類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。

（一）當存在下列情況之一時，應當計提受贈資產減值準備：

1.受贈資產陳舊過時導致市場價格下跌的；

2.受贈資產臨近過期導致市場價格下跌的；

3.其他足以證明受贈資產實質上發(fā)生減值的情形。

（二）當存在下列情況之下時，應當將受贈資產賬面價值全額轉入當期費用：

1.已霉爛變質、毀損的受贈資產；

2.已過期且無使用價值和轉讓價值的受贈資產；

3.業(yè)務活動中不再需要，且無使用價值和轉讓價值的受贈資產；

4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的受贈資產。

第五十一條、非營利組織應當在期末對長期投資進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經營狀況惡化等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資減值準備，并計入當期投資收益。

長期投資減值準備應按單項項目計提。

（一）對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：

1.市價持續(xù)2年低于賬面價值；

2.該項投資暫停交易1年或1年以上；

3.被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；

4.被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

5.被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經營的跡象。

（二）對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：

1.影響被投資單位經營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

2.被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；

3.被投資單位所在行業(yè)的生產技術發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；

4.有證據(jù)表明該項投資實質上已經不能再給非營利組織帶來經濟利益的其他情形。

第五十二條、非營利組織計算的當期應計提的資產減值準備金額如果高于已提資產減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已提資產減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產減值準備，但沖減的資產減值準備，僅限于已計提的資產減值準備的賬面余額。

實際發(fā)生的資產損失，沖減已提的減值準備。

已確認并轉銷的資產損失，如果以后又收回，應當相應調整已計提的資產減值準備。

如果非營利組織濫用會計估計，應當作為重大會計差錯處理。

因濫用會計估計而多提的資產減值準備，在轉回的當期，應當沖回上期未限定用途凈資產，不得作為增加當期結余處理。

第五十三條、處置已經計提減值準備的各項資產，應當同時結轉已計提的減值準備。

第五十四條、對于不能收回的應收款項、長期投資等應當查明原因，追究責任。

對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項、長期投資等，如債務單位或被投資單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，應當根據(jù)非營利組織的管理權限，經董事會，或理事會或類似機構批準作為資產損失，沖銷已計提的相關資產減值準備。

第三章負債

第五十五條、負債，是指過去的業(yè)務活動形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出非營利組織，包括流動負債和長期負債。

第五十六條、流動負債，是指將在1年內（含1年）償還的債務。

包括短期借款、應付及預收款項、預提費用等。

（一）短期借款，是指非營利組織向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款應按實際借入金額入賬，并應按借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期其他支出。

（二）應付及預收款項，是指非營利組織在日常業(yè)務活動過程中發(fā)生的各項債務，包括：應付款項（包括應付賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應付款）和預收款項。

應付及預收款項應當按照實際發(fā)生額入賬，并按往來戶名設置明細賬，進行明細核算。

非營利組織接受的指定受益人的捐贈，應作為應付款項，單獨核算。

（三）預提費用，是指非營利組織按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。

預提費用應按實際發(fā)生額入賬。

第五十七條、長期負債，是指償還期限在1年以上（不含1年）的債務，包括長期借款、長期應付款、專項應付款和其他長期負債。

（一）長期借款，是指非營利組織向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

長期借款應按實際借入金額入賬，并按借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期其他支出。

（二）長期應付款，主要是指非營利組織融資租入固定資產發(fā)生的應付租賃款。

長期應付款應按實際發(fā)生額入賬。

（三）專項應付款，是指非營利組織接受政府或其他單位撥入的專項設施建設撥款而形成的負債。專項應付款應按實際發(fā)生額入賬，并于專項設施完工后予以轉銷。

（四）其他長期負債應當按實際發(fā)生額入賬。

第四章凈資產

第五十八條、非營利組織的凈資產，是指資產減去負債后的余額。

第五十九條、以捐贈業(yè)務為主的非營利組織的凈資產，應按捐贈人限制存在與否分為不受限制凈資產、暫時受限制凈資產和永久受限制凈資產。

（一）不受限制凈資產，是指暫時受限制凈資產和永久受限制凈資產以外的其他凈資產。

包括出資人投入的資金和歷年未受限制收入扣除相關費用后的未受限制結余轉入的金額。

未受限制收入，是指除受限制捐贈收入以外的各項收入。

（二）暫受限制凈資產，是指資金使用受到捐出方暫時限制的凈資產。

捐贈人的暫時性限制包括：

1.時間限制。即要求在以后的某一時期或某一特定日期之后才能使用捐贈資產。

2.目的限制。即要求將捐贈資產用于某一特定的用途。

比如接受捐贈的賑災物資，在災害尚未發(fā)生之前，就形成一項暫時受限制凈資產。

3.時間限制和目的限制兩者兼具。

例如，捐出方要求將捐贈資產進行投資以便在某一特定的期間提供收入，并且這些收入要用于某一特定的目的。

（三）永久受限制凈資產，是指資金使用受到捐出方永久限制的凈資產。

包括：

1.受永久限制而持有的資產，例如土地和藝術作品，接受捐贈時以專門用途、保存和不得出售為條件；

2.受永久限制而持有的資產，捐贈的條件是將它們進行投資以提供永久的收入。

后者來源于產生永久性捐贈基金的贈與。

第六十條、非營利組織應在限制失效期間，確認捐贈上所附的捐贈人限制的失效，將受限制凈資產轉為不受限制凈資產。

當存在下列情況之一時，可以認為限制失效了：

1.當規(guī)定的限制時間消逝時；

2.當捐贈資產特定目的實現(xiàn)時；

3.以上二者兼具時。

第六十一條、其他非營利組織的凈資產包括業(yè)務發(fā)展基金和留本基金。

（一）業(yè)務發(fā)展基金，是指非營利組織搖擁有的用于開展章程規(guī)定的業(yè)務活動的基金。

包括出資人投入的資金和歷年結余扣除永久受限制捐贈收入后轉入的資金。

其中，從暫時受限制捐贈收入轉入的金額，應在本項目下單獨反映。

（二）留本基金，是指捐贈出方捐入的基金，該基金的本金不能動用，只能動用本金產生的收益。

留本基金以外的其他永久受限制捐贈收入視作留本基金核算。

第五章收入

第六十二條、收入，是指非營利組織為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。

包括基本業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、政府資助收入、投資收益和其他收入。

（一）基本業(yè)務收入，是指非營利組織開展章程規(guī)定范圍內的主要業(yè)務活動取得的收入。

例如，社會團體的會費收入，基金會的捐贈收入，民辦學校的學費等。

社會團體的會費收入、基金會的捐贈收入可以在收到款項時確認，也可以在實際發(fā)生時時確認。

捐贈收入應分別不受限制捐贈、暫時受限制捐贈和永久受限制捐贈設置明細賬，進行明細核算。

民辦非企業(yè)單位的基本業(yè)務收入應在實際發(fā)生時確認。

（二）其他業(yè)務收入，是指非營利組織開展章程范圍內的其他業(yè)務活動取得的收入。

包括咨詢費收入、培訓費收入、出版物收入、展覽收入、專項收入等。

其他業(yè)務收入應于實際發(fā)生時確認。在同一年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。

如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，應當在資產負債表日按完工百分比法確認收入。

完工百分比法，是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。

（三）政府資助收入，是指非營利組織取得的政府無償給予的各類補助，如人員經費、辦公經費。

政府資助應于實際收到款項時確認，并按實際收到的金額入賬。政府撥入的專項撥款，作為負債核算，不作為收入處理。

（四）投資收益，是指非營利組織因對外投資取得的收益，包括委托貸款收益和委托投資收益。

投資收益應于實際發(fā)生時入賬。

（五）其他收入，是指非營利組織因處置財產物資取得的凈收益和銀行存款取得的利息收入。

其他收入應于實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。

第六章成本和費用

第六十三條、費用，是指非營利組織為開展章程范圍內的業(yè)務活動所發(fā)生的經濟利益的流出；成本，是指非營利組織為提供勞務和產品而發(fā)生的各種耗費。

不包括為第三方或客戶墊付的款項。

非營利組織發(fā)生的應由當期承擔的費用包括基本業(yè)務支出、其他業(yè)務支出、其他支出和管理費用。

第六十四條、非營利組織的基本業(yè)務支出，是指非營利組織開展章程范圍內的主要業(yè)務活動發(fā)生的可直接歸屬于基本業(yè)務的有關支出。

例如，社會團體利用會費開展活動發(fā)生的支出，基金會發(fā)生的資助項目支出，民辦學校發(fā)生的教學支出（如支付教職工工資、福利費等）。

非營利組織對外資助項目發(fā)生的支出先在成本中歸集，待資助項目完工后按實際發(fā)生的成本費用轉入當期資助項目支出。

第六十五條、非營利組織的其他業(yè)務成本，是指非營利組織開展章程范圍內的其他業(yè)務活動發(fā)生的可直接歸屬于其他業(yè)務的有關支出。

例如，舉辦培訓活動發(fā)生的諸如租用教學設施、支付勞務費等培訓費支出，出版物發(fā)生的印刷費、稿費、審稿費、編輯費等出版費支出，等等。

第六十六條、其他支出，是指非營利因處置財產物資發(fā)生的凈損失和銀行借款發(fā)生的利息支出。

其他支出應于實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。

第六十七條、管理費用，是指非營利組織管理部門發(fā)生的各項費用。

包括：人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產折舊和大修理費支出等。

（一）人員支出，是指非營利組織支付給在職職工和臨時聘用人員的各類勞動報酬（包括基本工資、各項津貼、獎金等），為上述人員繳納的各項社會保障費，按工資的一定比例提取的職工福利費、職工教育經費、職工工會經費等。

非營利組織的工資應比照事業(yè)單位的工資標準執(zhí)行。

非營利組織繳納的社會保障費應按國家和省級人民政府規(guī)定的標準執(zhí)行。

非營利組織應分別按工資總額的14%、1.5%、2%提取職工福利費、職工教育經費和職工工會經費。

（二）日常公用支出，是指非營利組織管理部門耗用辦公用品、專用材料和勞務的支出。

包括辦公費、專用材料支出、印刷費、勞務費、水電費、郵寄費、電話通訊費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、維修費、租賃費、會議費、招待費等。

辦公費，是指非營利組織訂閱書報雜志、購置或領用一般性辦公用品（如鋼筆、鉛筆、公文夾、訂書器、電話機、檔案袋、信封、賬表、紙張、計算器、計算機軟盤、硒鼓等辦公用品）支出。

專用材料支出，是指非營利組織購置或領用不納入固定資產范圍的專用材料支出，如膠片、錄音和錄像帶、專用工具和儀器等。

印刷費，是指非營利組織印刷資料發(fā)生的費用。

勞務費，是指非營利組織支付給其他單位和個人的勞務支出。

物業(yè)管理費，是指非營利組織開支的辦公用房、高層設備（如高層電梯等）的物業(yè)管理費。

交通費，是指非營利組織開支的國內外交通費，包括租車費、車輛用燃料費、過路過橋費、車輛保險費、行車安全獎勵費等。

差旅費，是指非營利組織工作人員出差、出國的交通費、住宿費、伙食補助費，因工作需要開支的雜費等。

維修費，是指非營利組織為保持固定資產的正常工作效能而開支的日常修理和維護費用。

租賃費，是指租賃辦公用房、宿舍、場地、車船等的費用。

會議費，是指會議中按規(guī)定開支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會議場地租賃費等。

招待費，是指非營利組織開支的各類接待費用，包括用餐費、住宿費、交通費等。

招待費應按有關稅法規(guī)定的標準開支。

（三）對個人和家庭的補助支出，是指非營利組織對個人和家庭的無償性補助支出。

包括醫(yī)療費、提租補貼、住房公積金、購房補貼、助學金等。

醫(yī)療費，是指未參加職工基本醫(yī)療保險的非營利組織人員的醫(yī)療費支出，以及參保人員在醫(yī)療保險基金開支范圍之外，按規(guī)定應由單位負擔的醫(yī)療補助支出。

住房公積金，是指按職工工資總額一定比例繳納的住房公積金。

具體比例比照事業(yè)單位的標準執(zhí)行。

住房補貼，是指非營利組織按規(guī)定給予職工的住房補貼支出。

補貼標準比照事業(yè)單位的標準執(zhí)行。

助學金，是指給予學校學生的助學金、獎學金、學生貸款貼息等。

（四）固定資產折舊和大修理支出，是指非營利組織管理部門使用的固定資產發(fā)生的折舊和大修理支出。

（五）其他，包括應收款項和受贈資產減值準備、發(fā)生的財產損失等。

第六十八條、非營利組織應從嚴掌握費用開支，并按本制度和有關稅法的規(guī)定，結合本單位的具體情況制定適用于本單位的費用開支標準，報經董事會，或理事會或類似機構批準，并報稅務機關備案。

第六十九條、非營利組織必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷費用。

第七章結余及結余分配

第七十條、結余，是指非營利組織在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。

第七十一條、以接受捐贈業(yè)務為主非營利組織的結余應按捐出人限制存在與否分為不受限制收支結余、暫時受限制收支結余和永久受限制收支結余。

（一）不受限制收支結余，是指除暫時受限制和永久受限制收支結余以外的其他收支結余，根據(jù)不受限制收入減去有關成本費用計算。

不受限制收支結余應于期末轉入不受限制凈資產。

（二）暫時受限制收支結余，是指暫時受到捐出人限制的收入形成的結余。

暫時受限制收支結余應于期末轉入暫時受限制凈資產。

（三）永久受限制收支結余，是指永久受到捐出人限制的收入形成的結余。

永久受限制收支結余應于期末轉入永久受限制凈資產。

第七十二條、其他非營利組織的收支結余可以不劃分為不受限制收支結余、暫時受限制收支結余和永久受限制收支結余。

收支結余應于期末，按扣除永久受限制捐贈收入后的金額轉入業(yè)務發(fā)展基金，按永久受限制捐贈收入金額轉入留本基金。

第八章財務會計報告

第七十三條、財務會計報告是反映非營利組織財務狀況和收支情況的書面文件。

第七十四條、非營利組織的財務會計報告分為年度、季度和月度財務會計報告。

月度、季度財務會計報告是指月度和季度終了提供的財務會計報告；年度財務會計報告是指年度終了對外提供的財務會計報告。

本制度將季度和月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務會計報告。

第七十五條、非營利組織的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和收支情況說明書組成（不要求編制和提供收支情況說明書的非營利組織除外）。

非營利組織對外提供的財務會計報告的內容、會計報表的種類和格式、會計報表附注的主要內容等，由本制度規(guī)定；非營利組織內部管理需要的會計報表由非營利組織自行規(guī)定。

季度、月度中期財務會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。

第七十六條、非營利組織向外提供的會計報表包括：

（一）資產負債表；

（二）收入支出表；

（三）現(xiàn)金流量表；

（四）支出明細表；

（五）其他有關附表。

第七十七條、會計報表附注至少應當包括下列內容：

（一）會計報表編制基準不符合會計核算基本前提的說明：

（二）重要會計政策和會計估計的說明：

（三）重要會計政策和會計估計變更的說明；

（四）或有事項的說明；

（五）接受、使用捐贈、資助的有關情況；

（六）重要資產轉讓及其出售的說明；

（七）非營利組織合并、分立的說明；

（八）會計報表中重要項目的明細資料：

（九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

第七十八條、收支情況說明書至少應當對下列情況作出說明：

（一）非營利組織業(yè)務活動基本情況；

（二）結余和分配情況；

（三）對非營利組織財務狀況、收支情況有重大影響的其他事項。

第七十九條、月度財務會計報告應當于月度終了后10天內（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度財務會計報告應當于季度終了后15天內對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內對外提供。

會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

第八十條、非營利組織對外提供的會計報表應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。