財務(wù)報表列報基本要求精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)報表列報基本要求范文

【關(guān)鍵詞】準(zhǔn)則國際趨同，其他綜合收益，財務(wù)報表列報

一、其他綜合收益的概念

隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則30 號――財務(wù)報表列報》的印發(fā)，財政部于2006 年2 月15 日的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號――存貨〉等38 項具體準(zhǔn)則的通知》（財會[2006]3 號）中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30 號――財務(wù)報表列報》同時廢止。新的準(zhǔn)則將自2014 年7 月1 日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，特別鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

修訂后的《30 號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則》使得企業(yè)財務(wù)報表能夠真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，強(qiáng)化報表在風(fēng)險預(yù)測和風(fēng)險控制方面的積極影響，主要體現(xiàn)在第二章基本要求中引入“其他綜合收益”這一概念，進(jìn)而更好地將會計準(zhǔn)則融入實(shí)踐之中。“其他綜合收益”是指根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失，這一定義與《國際會計準(zhǔn)則第1 號―――財務(wù)報表的列報》（IAS 1）中的定義實(shí)質(zhì)是一致的。簡單用公式表示如下：綜合收益=凈利潤+其他綜合收益，其中，凈利潤=收入-費(fèi)用+直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。

該項目涵蓋的內(nèi)容包括：可供出售的金融資產(chǎn)公允價值的變動；利率互換與現(xiàn)金流量套期工具公允價值的變動；采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，按持股比例計算的應(yīng)享有的被投資者計人“資本公積―――其他資本公積”的數(shù)額；外幣報表折算差額以及持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量等事項。

二、我國其他綜合收益項目列報存在的問題

1、綜合收益總額與其他綜合收益項目不匹配。根據(jù)準(zhǔn)則的要求，調(diào)整后的利潤表“綜合收益總額”項目的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔凇皟衾麧櫋表椖康慕痤~加上“其他綜合收益”項目的金額。毛志宏、冉丹和季風(fēng)三位學(xué)者在2012年發(fā)表的《其他綜合收益列報和披露存在的問題和原因分析》一文中采用數(shù)理統(tǒng)計的方式展示了2009 - 2011年年報期間，每年均有一些上市公司漏填或錯報“其他綜合收益”項目的金額。

2、附注中未披露其他綜合收益具體項目的內(nèi)容。準(zhǔn)則規(guī)定上市公司除了要在利潤表和所有者權(quán)益變動表中列報“其他綜合收益”項目外，還應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益具體項目的內(nèi)容。直到2012年年報期間，我國仍有部分上市公司或是出于避免公開企業(yè)過多信息、一定程度上粉飾利潤的目的或是因?yàn)閷?zhǔn)則理解不夠充分，未在附注中充分披露其他綜合收益具體項目內(nèi)容。

3、混淆其他綜合收益項目和資本公積――其他資本公積項目

由于會計從業(yè)人員對于綜合收益的理解不清晰，尤其容易混淆綜合收益項目與資本公積項目。通常由于權(quán)益易計入資本公積的項目不屬于其他綜合收益項目。例如，股份支付所形成的所有者權(quán)益變動不能作為其他綜合收益列報。企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權(quán)益工具，應(yīng)按確定的金額借記“管理費(fèi)用”等科目，同時貸記“資本公積――其他資本公積”。又如，將同一控制下企業(yè)合并增減的資本公積不應(yīng)列入其他綜合收益，因同一控制所產(chǎn)生的對合并方凈資產(chǎn)的影響額，不能作為利得或損失處理，而應(yīng)認(rèn)定為一項權(quán)益易。再如，因政府資本性投入所引起的資本公積增加不應(yīng)計入“其他綜合收益”項目，原因是政府資本性投入是政府以股東的身份對企業(yè)的投入。

三、具體的改進(jìn)措施

1、進(jìn)一步普及綜合收益的理念。受我國財務(wù)會計傳統(tǒng)習(xí)慣和專業(yè)知識限制的影響，目前凈利潤仍是我國會計信息使用者投資決策的主要依據(jù)，一些主要財務(wù)指標(biāo)如每股收益、市盈率等都以凈利潤為基礎(chǔ)。但是，相對于凈利潤，綜合收益能夠最大功能地恢復(fù)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的勾稽關(guān)系，縮小了企業(yè)盈余管理的空間。因此，通過修訂現(xiàn)行財務(wù)分析指標(biāo)體系， 提高綜合收益重要性，并作為公司上市、退市和銀行借貸的評價指標(biāo)，使得財務(wù)報表的數(shù)據(jù)更符合可靠性原則。

2、加強(qiáng)對上市公司報表附注披露的監(jiān)督監(jiān)管力度。針對上市公司財務(wù)報告錯報、漏報的問題，一方面需要證監(jiān)會發(fā)揮監(jiān)督管理的職能，另一方離不開廣大利益相關(guān)者的監(jiān)督與配合。證監(jiān)會的主要職能之一便是強(qiáng)化對證券期貨交易所、上市公司、證券期貨經(jīng)營機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，提高信息披露質(zhì)量。強(qiáng)化證監(jiān)會的監(jiān)管職能，能夠有效保護(hù)投資者的合法權(quán)益，合理規(guī)范信息違規(guī)處理辦法，加大處罰力度，對上市公司等市場運(yùn)行的違規(guī)操作行為，進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，確保市場公開、公平、公正。同時，建立并完善民事賠償制度，對參與造假者，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提訟，并得到相應(yīng)的民事賠償。

3、提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。目前，我國的會計從業(yè)人員，包括注冊會計師從業(yè)人員普遍對“其他綜合收益”的概念和核算方式理解不到位，欠缺對“其他綜合收益”項目的辨別能力，沒有適應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債觀下的綜合收益理念，特別是部分企業(yè)的財務(wù)人員對準(zhǔn)則變更后的三大財務(wù)報表的勾稽關(guān)系認(rèn)識不清晰。盡管，上市公司的財務(wù)報告每年都需要經(jīng)過會計師事務(wù)所的審計，由于注冊會計師們對其他綜合收益觀念也未能充分理解和掌握，所以“其他綜合收益”的列報一直存在不少的問題。因此，進(jìn)一步提高我國會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，增加從業(yè)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)十分必要，這是將準(zhǔn)則滲入到實(shí)務(wù)中的有效途經(jīng)。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：財務(wù)報表列報基本要求范文

為了提高企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，2014年1月26日，財政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》，自2014年7月1日起施行?！靶聹?zhǔn)則”從綜合收益、附注披露內(nèi)容和強(qiáng)制性披露內(nèi)容三個方面進(jìn)一步補(bǔ)充和完善了財務(wù)報表應(yīng)披露的項目和內(nèi)容。會計信息透明度決定著會計信息的價值，而低質(zhì)量的會計信息導(dǎo)致了諸多腐敗問題。

一、會計信息透明度的涵義

會計信息透明度的概念，一直都沒有一個非常明確的定義和界定。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展融合的趨勢下，會計信息披露問題成為一項必須解決的客觀問題。它最早出現(xiàn)在1996年美國證券交易委員會所的“核心準(zhǔn)則”上，其中有一項是“高質(zhì)量”，具體解釋為“可比性”、“透明性”和“充分披露”。從此，透明度作為一個重要的核心概念開始在美國證券交易委員會使用?！巴该鞫取笔恰案哔|(zhì)量”的組成部分。透明的財務(wù)報告信息需要符合真實(shí)性、完整性、可靠性和相關(guān)性等信息質(zhì)量要求。

1998年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在一份研究報告中，將透明度定義為：“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價一家銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險分布及風(fēng)險管理實(shí)務(wù)?！眻蟾鎻?qiáng)調(diào)了會計信息透明度的可靠性和及時性，并對其作用作出了解釋，即為信息使用者提供可靠準(zhǔn)確的信息，從而使信息使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)作出準(zhǔn)確的評價。

雖然對會計信息透明度的定義眾說紛紜，但是從具體范疇來考慮，會計信息透明度強(qiáng)調(diào)了兩個問題：一是可靠的、相關(guān)的會計信息是透明度存在的基礎(chǔ)，也是提高會計信息透明度的前提；二是會計信息的充分披露和恰當(dāng)披露?？煽壳‘?dāng)?shù)呐陡苁剐畔⑹褂谜咄ㄟ^會計信息獲得企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)運(yùn)行、經(jīng)營成果及可能存在的經(jīng)營風(fēng)險等信息。

二、會計信息透明度的反腐價值

會計信息透明度與反腐敗存在正比例關(guān)系。會計信息透明度越高，反腐敗越徹底；反之，腐敗問題的解決能促進(jìn)會計信息透明度的提高，會計信息真實(shí)性與充分性的披露障礙也將有所減少。二者是相互依存、相互影響的關(guān)系。

（一）提高會計信息透明度是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求

會計作為公共性信息資源和國際通用商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來越重要的作用。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的會計信息透明度不高，會計信息披露不真實(shí)不完整，這在一定程度上阻礙了我國企業(yè)的現(xiàn)代化、國際化進(jìn)程。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)的發(fā)展影響著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，而經(jīng)濟(jì)腐敗問題則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可忽略的問題。提高會計信息透明度，增加企業(yè)內(nèi)部壓力和外部監(jiān)督，能起到預(yù)防腐敗的作用。反腐敗工作取得效果，才能保持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)國家的長治久安。

（二）提高會計信息透明度是預(yù)防腐敗的必要手段

會計是計量和記錄經(jīng)濟(jì)活動的工具，利用這一特殊的經(jīng)濟(jì)工具來監(jiān)督腐敗行為，可以提高反腐敗的針對性和有效性。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)腐敗問題都會直接或間接與會計相關(guān)，大多數(shù)腐敗都會體現(xiàn)到經(jīng)濟(jì)上，是金錢和權(quán)力的交織。只有會計信息公開透明，接受民主監(jiān)督，才能真正將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子，才是治理腐敗的根源。所以，提高會計信息透明度，進(jìn)行財務(wù)公開，是反腐敗的一種重要手段。

（三）提高會計信息透明度是預(yù)防腐敗的重要方法

會計既是一種計量工具也是一種管理活動。提高會計信息透明度，利用會計這一計量工具，根據(jù)經(jīng)濟(jì)腐敗中必然發(fā)生的非正常資金運(yùn)動，使會計信息使用者能從中準(zhǔn)確地分析出企業(yè)資金的運(yùn)行狀態(tài)，對易于發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)認(rèn)真探究，對不正常的資金運(yùn)動進(jìn)行監(jiān)督管理，從而探索出一套會計反腐監(jiān)督機(jī)制，為反腐敗實(shí)踐提供一種新的方法。

三、會計信息透明度現(xiàn)狀及產(chǎn)生的腐敗問題

我國正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的機(jī)遇時期，會計信息透明度的高低，影響著社會經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，因此，了解會計信息透明度不高的具體表現(xiàn)及會計信息透明度問題帶來的腐敗滋生現(xiàn)象，可為會計信息透明度的提高和腐敗問題的解決提供參考。

（一）會計信息披露不真實(shí)

有調(diào)查表明，針對當(dāng)前披露的財務(wù)信息，沒有一家機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為基本可信的不到二分之一。會計信息不真實(shí)已經(jīng)成為非常普遍的一大問題。會計信息失真主要體現(xiàn)在會計人員不按照會計賬簿真實(shí)填寫財務(wù)報表，不遵循會計準(zhǔn)則基本要求，夸大收入或支出，不能規(guī)范地使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，偽造或者夸大相關(guān)大型交易事項，甚至有些企業(yè)會編制兩套報表，一套虛假的拿來應(yīng)付信息使用者和監(jiān)督者，一套真實(shí)的拿來作為內(nèi)部文件，導(dǎo)致報表使用者不能真實(shí)地了解信息，給國家和信息使用者帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失。違規(guī)的會計信息操縱使企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序混亂，擾亂了正常的經(jīng)營活動，阻礙了生產(chǎn)資源的合理配置，嚴(yán)重的可能導(dǎo)致企業(yè)虧損破產(chǎn)，損害了企業(yè)整體的利益。不真實(shí)的會計信息為腐敗者提供了擋箭牌，損害了國家和他人的利益。

（二）會計信息披露不充分

很多企業(yè)對融資款項的使用、資金預(yù)算、利潤構(gòu)成和變化等信息披露不詳細(xì)，對于未決訴訟、關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)合并、提供擔(dān)保等重要性事項的報告不充分，避重就輕，使投資者產(chǎn)生誤解。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則在細(xì)節(jié)上對會計信息披露的規(guī)范不夠明確，使得企業(yè)在具體的實(shí)務(wù)操作中有主觀選擇性，造成了企業(yè)經(jīng)營狀況的披露不明確、虧損的原因解釋不詳細(xì)，以及對重大信息避而不談等問題。某些企業(yè)利用這種制度上的漏洞，獲得舞弊的機(jī)會，逃避財務(wù)信息披露的監(jiān)管，使財務(wù)反腐難度遞增。

（三）會計信息披露不及時

及時性是對會計信息質(zhì)量的一項重要要求。一些企業(yè)內(nèi)部重大變動、上市公司有關(guān)高管的調(diào)任、重大重組等重要信息，都在股票價格大幅上升之后才給予披露。會計信息披露的不及時也為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部交易和操縱市場創(chuàng)造了條件。延遲披露的會計信息的使用價值將大大降低，同時也使獲取非法利益的手段更加隱蔽化和多樣化。

四、提高會計信息透明度，預(yù)防腐敗

提高會計信息透明度，達(dá)到預(yù)防腐敗的目的，從宏觀來說，依賴于國家的宏觀制度和法律法規(guī)的完善程度；從微觀來說，依賴于企業(yè)本身對準(zhǔn)則規(guī)范的遵循程度。具體可以從以下幾個方面來提高會計信息透明度，達(dá)到預(yù)防腐敗的目的。

（一）規(guī)范信息披露，完善會計法規(guī)

從財政部2014年關(guān)于重大會計改革的文件中，可以看到財政部加快會計改革的步伐。其中為了提高會計信息透明度和會計信息質(zhì)量，財政部修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》，于2014年7月1日起施行。這個新準(zhǔn)則的修訂完善和實(shí)施，對完善我國資本市場規(guī)范發(fā)展、對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際接軌具有重要的意義。但是，從會計信息披露的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，從我國反腐敗的要求出發(fā)，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則還有許多需要完善的地方。我們需進(jìn)一步關(guān)注會計質(zhì)量的真實(shí)性，增強(qiáng)強(qiáng)制性披露的范圍和內(nèi)容，在每股收益的計算方法、股票債券等金融資產(chǎn)的公允價值、關(guān)聯(lián)方交易、不同類型財務(wù)核算方法的運(yùn)用條件等細(xì)節(jié)上繼續(xù)補(bǔ)充與完善現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則。

（二）健全內(nèi)部治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制

建立規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以有效減少腐敗的產(chǎn)生。鼓勵中小股東參加股東大會，提高中小股東對決策的影響力，通過中小股東對自身利益的需求，對企業(yè)的信息披露形成壓力，促進(jìn)會計信息透明度的提高；健全和完善董事會制度，確保董事會的獨(dú)立性，對控股股東和經(jīng)營管理者起制約作用；建立健全內(nèi)部控制制度，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計制度，推行科學(xué)和規(guī)范的考核制度；對經(jīng)營管理人員進(jìn)行正確的績效評價，建立有效的內(nèi)部激勵機(jī)制，重視管理者的個人實(shí)際能力，建立將管理者的報酬與企業(yè)經(jīng)營成果相對應(yīng)的薪酬及獎勵制度等。以上這些措施對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管、提高會計信息透明度、杜絕腐敗的產(chǎn)生有著積極的作用。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督，提高執(zhí)法力度

外部監(jiān)督的作用在于保證會計信息披露有其良好的社會環(huán)境，適度的監(jiān)管是保證市場經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展的有利條件，是提高會計信息透明度的保障，也是預(yù)防腐敗的一大舉措。對于違法行為，加大懲處力度；對于腐敗人員，不僅要追究行政責(zé)任，也要追究其民事責(zé)任。做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。同時，也要加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，中介機(jī)構(gòu)在會計信息的傳遞中起著橋梁的作用。企業(yè)披露會計信息通常需要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)的處理，如評估機(jī)構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)的估價、注冊會計師對企業(yè)會計報表的審計等。在許多腐敗案例中，正是由于企業(yè)人員與中介機(jī)構(gòu)相互勾結(jié)，虛假的財務(wù)信息，不法分子利用這些虛假信息操縱投資者行為，獲得經(jīng)濟(jì)利益。加大對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，對違法行為加大懲處，保證中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能為提高會計信息透明度、預(yù)防腐敗創(chuàng)造良好的外部條件。

（四）加強(qiáng)道德教育，創(chuàng)造良好環(huán)境

第3篇：財務(wù)報表列報基本要求范文

【關(guān)鍵詞】反向購買 計處理 問題研究

一、我國的反向購買會計概念界定以及規(guī)定

長期以來，我國證券市場對于IPO上市的審核相當(dāng)嚴(yán)格，這就促使了一些公司開始開辟新興的上市之路，其中就萌發(fā)出一種反向購買的上市渠道。這種手段可以合理的繞開上市的種種要求，從而較早的實(shí)現(xiàn)公司上市開盤的目的。

2008年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》中有關(guān)反向購買會計的規(guī)定如下：非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交易股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被購買方，該類企業(yè)合并通常稱為：“反向購買”。2009年財政部門有對其進(jìn)行了修訂解釋。但是雖然有關(guān)部門對其進(jìn)行了一些原則性規(guī)定，但是企業(yè)對于反向購買的理解等方面的偏差，使得在會計處理上存在明顯的差異，這不利于我國會計處理的規(guī)范性。

二、我國現(xiàn)行的反向購買會計處理中的問題分析

通過分析比對，我們發(fā)現(xiàn)我國反向購買會計處理中主要存在一下問題：在合并方法的選擇方面存在差異，反向購買作為企業(yè)合并上市的一種手段，其采用那種合并處理方法進(jìn)行計量處理，對于企業(yè)的經(jīng)營管理會產(chǎn)生較為嚴(yán)重的影響。2010年，我國又一次修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》的具體章節(jié)，并且界定其隸屬于非同一控制下的企業(yè)合并方式。但是，這種購買合并時要存在與收購上市形成業(yè)務(wù)的基本條件下才能進(jìn)行的，對于那些并不形成的上市業(yè)務(wù)的企業(yè)，我們?nèi)孕枰捎脵?quán)益易的基本處理原則進(jìn)行計量處理；確定合并成本的方法不同，由于合并方法的選擇，導(dǎo)致了合并成本的計算存在差異。如果采用反向收購的方法進(jìn)行，我們通常需要以購買方的權(quán)益性證券與交易當(dāng)日的公允價值進(jìn)行計量。但是如果采用權(quán)益交易的合并方法，由于我國并沒對其進(jìn)行具體的規(guī)定，所以其合并成本的確定存在一定的爭議。在反向購買法的相關(guān)規(guī)定下，我國企業(yè)合并是：子公司的的企業(yè)合并或者是購買方的企業(yè)合并成本等于應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)與每股公允價值的乘積。

商譽(yù)確認(rèn)以及計量的基本問題，采用反向購買的方法在會計處理時可能會導(dǎo)致商譽(yù)或者是損益的確認(rèn)計量問題，這里的商譽(yù)跟購買法下的確認(rèn)方法一致，主要是由于合并成本超過了合并當(dāng)日母公司凈資產(chǎn)的公允價值而產(chǎn)生的。但是在權(quán)益交易法下，卻不存在這樣的問題。在商譽(yù)的后續(xù)計量中，我國會計準(zhǔn)則要求不進(jìn)行攤銷但是需要減值測試處理。反方購買的合并財務(wù)報表的編制以及項目列報問題，合并報表的項目計算以及在報表中的列示不同于普通報表，由于反方購買的特殊型，我們在編制以及列報更需注意其計算以及編制的合理準(zhǔn)確性。每股收益的計量問題。

除此之外，結(jié)合實(shí)際處理案例，我們對于反向購買的會計處理問題進(jìn)行了進(jìn)一步的思考發(fā)現(xiàn)，我國反向購買的形式繁多對于會計確認(rèn)結(jié)果的影響，由反向購買中對于原來公司的業(yè)務(wù)處理可以分為凈殼上市以及非凈殼上市兩種類型。而我國反向購買的有關(guān)規(guī)定僅僅局限于以定向增發(fā)股票形式的會計處理，并沒有針對實(shí)際中存在的資產(chǎn)置換形式作出解釋，這也是我國反向購買會計處理存在的缺陷。合并方法的選擇可能會導(dǎo)致企業(yè)對對利潤的操縱，反向購買由于業(yè)務(wù)的特殊性，又在合并后是否構(gòu)成業(yè)務(wù)分為反向購買以及權(quán)益交易處理的方法，但是在實(shí)務(wù)中由于企業(yè)會計人員對其區(qū)別不太清楚，造成了處理方法的錯誤使用。這種錯誤直接導(dǎo)致了對企業(yè)合并信息的影響。其中權(quán)益法對于企業(yè)利潤水平的操作更為容易，大多數(shù)企業(yè)想方設(shè)法的通過調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)以使得其滿足權(quán)益法的基本條件，避免了商譽(yù)的確認(rèn)，從而對企業(yè)的利潤進(jìn)行了操縱。個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表項目的不同，由于參與合并的雙方對于會計處理的不同，然而在合并報表中需要進(jìn)行了合并處理，個別報表反應(yīng)的一個企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營財務(wù)狀況，而合并的報表則體現(xiàn)的是企業(yè)集團(tuán)整體的狀況。在存在合并商譽(yù)的條件下，這兩種報表在信息列示中就會存在明顯的差異。

三、反向購買會計處理的改進(jìn)措施

為了及時解決反向購買中存在問題，并且增強(qiáng)企業(yè)會計信息之間的可比性，規(guī)范我國反向購買會計處理，我們需要不斷補(bǔ)充以及完善我國合并報表的相關(guān)會計處理程序，以更好的促進(jìn)反向購買的發(fā)展。

首先，我們需要更進(jìn)一步的細(xì)化我國反向購買的相關(guān)規(guī)定，有前面的分析，我們可以知道反向購買的形式多樣，不僅僅包括定向增發(fā)股票的基本形式，還包括資產(chǎn)置換處理等多種方法。針對我國目前的會計準(zhǔn)則中有關(guān)反向購買會計的缺陷，我們可以界定好這幾種類型的會計定義，并且結(jié)合實(shí)際情況，做好會計處理的規(guī)定，盡量避免由于不合理的使用公允價值而造成的利潤操縱現(xiàn)象的發(fā)生。

其次，我們需要規(guī)定好反向購買中的合并成本的計算確認(rèn)方法，我國財政部門組織專家可以深入研究非標(biāo)準(zhǔn)類型（權(quán)益交易法）下的合并成本問題，深入分析研究其確認(rèn)、計量以及后續(xù)處理的方法，避免由于規(guī)范不統(tǒng)一而造成的理解甚至是處理上的偏差。在以被購買方的股權(quán)價值作為基礎(chǔ)確認(rèn)合并成本時，面臨著市場價值、市場估值以及定向增發(fā)等的多項選擇，在這種選擇下，相關(guān)部門需要確定基本的原則，以避免高估或者是低估造成的會計穩(wěn)健性偏低。

再次，需要提高反向購買會計中的關(guān)聯(lián)方交易信息披露的透明性，遵循我國會計信息披露的基本要求，加強(qiáng)反向購買中的關(guān)聯(lián)方交易信息的披露。同時，也需要合理的做好企業(yè)內(nèi)部的治理，保障中小股東的基本利益，完善資本市場的監(jiān)督機(jī)制。

最后，需要加強(qiáng)合并報表列示項目以及信息的合理完整性，由于合并中存在公允價值、商譽(yù)的計量以及關(guān)聯(lián)方交易等問題，因此企業(yè)在處理反向購買會計業(yè)務(wù)時，要結(jié)合相關(guān)準(zhǔn)則以及實(shí)質(zhì)重于現(xiàn)實(shí)等基本要求，加強(qiáng)對于合并信息的計量以及確認(rèn)，避免通過反向購買企業(yè)合并中公允價值的確認(rèn)方式對利潤或者是盈余進(jìn)行操作，損害到中小股東的利益。

四、結(jié)語

綜上所述，通過對于我國反向購買的規(guī)定以及問題的分析，以及對于我國基本準(zhǔn)則與國際的相比，使得反向購買過程的會計處理更能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值，增加了企業(yè)財務(wù)報表的可比以及有用性，合理的完善了市場的資源配置，促進(jìn)利益相關(guān)者作出更加合理的投資決策。通過借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出了一些具體的完善我國反向購買會計處理的措施，以促使我國反向購買會計處理的合理有效進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：財務(wù)報表列報基本要求范文

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老金；會計核算；比較研究

中圖分類號：F234文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2008）06－0096－02

一、企業(yè)：養(yǎng)老金會計的核算主體

我國2005年頒布的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》要求，設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)及其職工作為委托人與企業(yè)年金理事會或法人受托機(jī)構(gòu)（以下簡稱受托人）、受托人與企業(yè)年金基金賬戶管理機(jī)構(gòu)（以下簡稱賬戶管理人）、企業(yè)年金基金托管機(jī)構(gòu)（以下簡稱托管人）和企業(yè)年金基金投資管理機(jī)構(gòu)（以下簡稱投資管理人），按照國家有關(guān)規(guī)定建立書面合同關(guān)系。作為企業(yè)年金委托人的企業(yè)則依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》以企業(yè)為主體來規(guī)定企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金），應(yīng)當(dāng)按照職工為其提供服務(wù)的會計期間和受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而企業(yè)年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號――企業(yè)年金基金》以企業(yè)年金為會計主體，規(guī)范企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計量，以及財務(wù)報表列表等內(nèi)容。因此，嚴(yán)格來說與絕大多數(shù)企業(yè)相關(guān)的養(yǎng)老金會計應(yīng)依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》實(shí)施，其會計主體是企業(yè)本身。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號――企業(yè)年金基金》是用來規(guī)范企業(yè)年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人，要求他們以企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報，要求他們應(yīng)當(dāng)將年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，以確保企業(yè)年金基金的安全。這有助于提供關(guān)于企業(yè)年金財務(wù)狀況、凈資產(chǎn)變動等方面的有用信息，進(jìn)而反映相關(guān)各方受托責(zé)任的履行情況。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制：養(yǎng)老金會計的核算原則

從前，我國對養(yǎng)老金的核算基于收付實(shí)現(xiàn)制，而新會計準(zhǔn)則開始采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，這是由于以下兩點(diǎn)原因：

1.對于養(yǎng)老金的會計處理，國際上通常是在“社會福利觀”或“勞動報酬觀”的理念指導(dǎo)下進(jìn)行的。社會福利觀認(rèn)為，職工退休后不再從事崗位性的勞動，但卻領(lǐng)取養(yǎng)老金，這是對剩余價值的再分配，實(shí)質(zhì)上隸屬于社會福利的范疇。與此相應(yīng)的養(yǎng)老金成本的會計核算采用的是“收付實(shí)現(xiàn)制”，企業(yè)職工在職期間并不確認(rèn)養(yǎng)老金成本，只是在實(shí)際支付養(yǎng)老金時列為“營業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”。勞動報酬觀認(rèn)為，職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是職工勞動力價值的組成部分，與職工在職時領(lǐng)取的工資一樣屬于勞動力再生產(chǎn)費(fèi)用的一部分。這種觀點(diǎn)主張，養(yǎng)老金是遞延的勞動報酬，屬于“遞延工資”的范疇。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，與當(dāng)期收入相關(guān)的費(fèi)用，不論其是否實(shí)際支付，都應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。因此，在會計核算中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)養(yǎng)老金成本，能夠保證在那些將來有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工提供服務(wù)的期間將養(yǎng)老金成本（遞延工資）系統(tǒng)的、合理的分配于各會計期間和各個成本項目。在實(shí)踐中，絕大多數(shù)國家的會計理念都在由“社會福利觀”向“勞動報酬觀”進(jìn)行過渡，與此相應(yīng)，養(yǎng)老金成本的會計核算原則也由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，我國養(yǎng)老金會計的發(fā)展也印證了這一軌跡。

2.在對養(yǎng)老金的成本確認(rèn)和基金籌措之間的關(guān)系上，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制也有根本不同的認(rèn)識。基金籌措是一個財務(wù)程序，其目的是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)有可動用的資金以履行將來支付養(yǎng)老金的義務(wù)；養(yǎng)老金成本的確認(rèn)是確保將養(yǎng)老金成本系統(tǒng)的、合理的分配于那些將來有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工提供服務(wù)的期間?？梢?，養(yǎng)老金的成本確認(rèn)和基金籌措是兩個獨(dú)立的環(huán)節(jié)。而收付實(shí)現(xiàn)制卻將兩者合二為一，即養(yǎng)老金成本直接等同于撥付給托管人的現(xiàn)金數(shù)。相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制將成本確認(rèn)環(huán)節(jié)與基金籌措環(huán)節(jié)分開，無論當(dāng)期基金的撥付數(shù)是多少，都采用某種可接受的精算方法來計算當(dāng)期的養(yǎng)老金成本。另外，由于企業(yè)的撥付數(shù)往往會受到其他因素的影響，這時，某一會計期間的養(yǎng)老金成本不一定等于該期間企業(yè)撥付給養(yǎng)老基金的金額，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)當(dāng)期養(yǎng)老金成本有利于排除這些干擾因素。無論從何種角度看，與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)原則可以提供更為真實(shí)可靠的會計信息。

三、企業(yè)年金計劃：既定繳存或既定受益

企業(yè)年金計劃分為既定繳存計劃和既定收益計劃。《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第87號――雇主對養(yǎng)老金的會計處理》對兩種養(yǎng)老金計劃都作了詳盡的闡述，其主要觀點(diǎn)是：

1.既定繳存計劃（Defined Contribution Plan）

既定繳存計劃為每個計劃參與者提供一個個人賬戶，并按照既定的公式?jīng)Q定參與者的繳存金額，并不規(guī)定其將收到的福利的金額；將來在其有資格領(lǐng)取養(yǎng)老金時，參與者所收到的養(yǎng)老金福利僅僅取決于向該個人賬戶的繳存金額、用該繳存投資賺得的收益以及可被分?jǐn)傊猎搨€人賬戶的對其他參與者福利的罰沒款項。這樣基金的主辦者（企業(yè)）承擔(dān)了按預(yù)先的協(xié)議向職工個人賬戶繳費(fèi)的責(zé)任。當(dāng)職工離開企業(yè)時，其個人賬戶的資金可以隨之轉(zhuǎn)移，進(jìn)入其他企業(yè)的企業(yè)年金賬戶，這在一定程度上降低了職工更換工作的成本，促進(jìn)了人力資源的流動。企業(yè)僅承擔(dān)按期向賬戶繳費(fèi)的義務(wù)，不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險（如通貨膨脹、生活費(fèi)用水平的提高、死亡年齡的推遲及投資風(fēng)險等），這些風(fēng)險將由企業(yè)年金基金的托管機(jī)構(gòu)或基金參與者自行承擔(dān)。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的養(yǎng)老金成本是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)支付的企業(yè)年金繳存金，確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債是按照基金規(guī)定，當(dāng)期及以前各期累計的應(yīng)繳未繳企業(yè)年金繳存金。

2.既定受益計劃（Defined Benefit Plan）

既定受益計劃是指企業(yè)根據(jù)職工工資水平和服務(wù)年限等來確定未來養(yǎng)老金的實(shí)際支付金額，未來的養(yǎng)老金由企業(yè)預(yù)先承諾，與計劃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險完全由企業(yè)承擔(dān)。養(yǎng)老金的金額通常是一個或多個因素的函數(shù)，如參加者的年齡、服務(wù)年數(shù)或工資水平。按期足額支付養(yǎng)老金的責(zé)任由企業(yè)承擔(dān)，如果到期不能按照原先的約定支付養(yǎng)老金，則違約責(zé)任亦應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，換言之，企業(yè)承擔(dān)了不能足額支付的風(fēng)險、投資失敗風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等一系列風(fēng)險；而該基金的參與者如果提前離開企業(yè)，則他過去服務(wù)所賺得的養(yǎng)老金很有可能部分、甚至全部喪失。由于既定受益基金需要涉及大量的精算假設(shè)和會計估計，如職工未來養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來工資水平等，故其會計處理比較復(fù)雜。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本除當(dāng)期服務(wù)成本外，還涉及過去服務(wù)成本、精算利得、損失和利息費(fèi)用等項目。企業(yè)對職工的養(yǎng)老金義務(wù)應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項養(yǎng)老金負(fù)債。養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計合適的折現(xiàn)率所計算出的未來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。

四、養(yǎng)老金會計處理方法：專設(shè)“應(yīng)付養(yǎng)老金”科目

以前我國基本養(yǎng)老金是企業(yè)按照國家規(guī)定的繳費(fèi)比例（20%，其中8%記入個人賬戶）以在職職工的繳費(fèi)工資為基數(shù)計算出來，借記“管理費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)付款”。而企業(yè)年金基金則借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”。由于我國養(yǎng)老金的會計核算采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，在計提養(yǎng)老金時，借方科目發(fā)生了變化。

我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》規(guī)定企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險），應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，按照職工提供服務(wù)的受益對象，分別以下列情況處理：

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

計提養(yǎng)老金時的養(yǎng)老金負(fù)債作為一項經(jīng)常性的短期負(fù)債不應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”，作為一項遞延工資，不應(yīng)計入“應(yīng)付福利費(fèi)”，而是應(yīng)該專設(shè)“應(yīng)付養(yǎng)老金-基本養(yǎng)老金”和“應(yīng)付養(yǎng)老金-企業(yè)年金”科目，專門分別核算基本養(yǎng)老金負(fù)債和企業(yè)年金義務(wù)的計提和支付情況。

五、信息列示和披露：養(yǎng)老金會計的基本要求

養(yǎng)老金會計信息是企業(yè)會計信息的重要組成部分。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則未對養(yǎng)老金既定交存計劃的列報提出要求，但《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第132號――雇主對養(yǎng)老金和其他退休后福利的披露》規(guī)定，雇主應(yīng)對本期既定繳存計劃已確認(rèn)的養(yǎng)老金成本的金額進(jìn)行披露，披露應(yīng)包括對本期內(nèi)影響可比性的任何重大變更的性質(zhì)和影響的描述，例如雇主提取率的改變，企業(yè)合并或剝離股權(quán)。養(yǎng)老金既定提存計劃不要求列報養(yǎng)老金會計信息，但要求對當(dāng)期已確認(rèn)的養(yǎng)老金成本數(shù)額進(jìn)行披露。

我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則也未提及列報的問題，對養(yǎng)老金的披露未提出要求，但筆者認(rèn)為，為使我們的會計信息更具有可比性、更易被理解和更好地滿足報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況和職工福利狀況的要求，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加如下列報信息：“預(yù)付養(yǎng)老金”應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)項目下列示，“應(yīng)付養(yǎng)老金”應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表短期負(fù)債或長期負(fù)債項目下列示。此外，還應(yīng)在損益表的附注中，對本期養(yǎng)老金計劃已確認(rèn)的成本金額進(jìn)行表外披露。表外披露還應(yīng)包括企業(yè)年金計劃的詳細(xì)說明、計量養(yǎng)老金費(fèi)用的會計政策以及對本期內(nèi)影響可比性的任何重大變更的性質(zhì)和影響的描述，例如雇主提取率的改變，企業(yè)合并或剝離股權(quán)。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：財務(wù)報表列報基本要求范文

一、財務(wù)報告具有決策有用、受托責(zé)任雙重目標(biāo)和公共產(chǎn)品的特征,屬于企業(yè)對社會承擔(dān)的法律責(zé)任

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)報告。財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。根據(jù)決策有用觀理論,滿足投資者的信息需求是企業(yè)財務(wù)報告的首要出發(fā)點(diǎn),投資者通過財務(wù)報告,正確評價企業(yè)的現(xiàn)狀并預(yù)測未來發(fā)展趨勢,從而作出投資決策;債權(quán)人通過財務(wù)報告,正確評價企業(yè)的償債能力和財務(wù)風(fēng)險,從而作出信貸決策;政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)管機(jī)關(guān)通過財務(wù)報告,正確評價經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,從而作出宏觀經(jīng)濟(jì)決策。

現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。根據(jù)受托責(zé)任觀理論,企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn),負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)管理層對投資者負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)做到資產(chǎn)保值增值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化;對債權(quán)人負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)按期支付利息并到期歸還欠款;對政府及其有關(guān)部門負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法,確保會計信息真實(shí)、完整,維護(hù)、規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序。廣義而言,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)履行的受托責(zé)任還包括擴(kuò)大就業(yè)、安全生產(chǎn)、資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等,為國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會發(fā)展作出貢獻(xiàn)。企業(yè)管理層按照會計準(zhǔn)則編報的年度財務(wù)報告,反映了企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,如果企業(yè)管理層未能履行受托責(zé)任,就有可能被辭退、罷免或遭受法律制裁。

需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)年度財務(wù)報告是一種公共產(chǎn)品。通常情況下,國有企業(yè)屬于國家投資建立并發(fā)展而來的,國家投資的來源是納稅人的稅收。上市公司的股票價格在很大程度上反映企業(yè)價值,上市公司的廣大中小投資者涉及社會公眾。各類企業(yè)通過有效執(zhí)行會計準(zhǔn)則編報年度財務(wù)報告,并經(jīng)注冊會計師審計鑒證,從而吸引投資者通過分析財務(wù)報告進(jìn)行投資。企業(yè)和投資者是完善和發(fā)展資本市場或市場經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素,兩者相輔相成,相互促進(jìn)。企業(yè)只有穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展,才能不斷吸引投資者,從而通過市場手段實(shí)現(xiàn)社會資源的合理配置和結(jié)構(gòu)調(diào)整;投資者只有不斷對企業(yè)投資,才能促進(jìn)企業(yè)做強(qiáng)做大乃至進(jìn)入國際市場。如果企業(yè)的財務(wù)報告不真實(shí)、不公允,或者是虛假財務(wù)報告,就會誤導(dǎo)投資者,嚴(yán)重?fù)p害投資者權(quán)益,甚至導(dǎo)致投資者血本無歸。這就如同煙酒等假冒偽劣產(chǎn)品會損害人們的身體健康或?qū)е滤劳龅牡览硪粯印Ｒ虼?高質(zhì)量的財務(wù)報告才是社會真正需要的公共產(chǎn)品。

基于財務(wù)報告具有決策有用和受托責(zé)任雙重目標(biāo)以及公共產(chǎn)品的特征,在我國,確保財務(wù)報告真實(shí)完整已上升為法律要求?！稌嫹ā返诙粭l明確規(guī)定:財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位,還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)報告真實(shí)、完整。這一法律要求不僅僅是一種會計手續(xù),而是單位負(fù)責(zé)人向財務(wù)報告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾,即對本單位編報的財務(wù)報告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上,聘請注冊會計師對企業(yè)編報的財務(wù)報告進(jìn)行審計并出具審計報告。審計報告經(jīng)注冊會計師簽字,也屬于對財務(wù)報告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾,表明被審計的財務(wù)報告是否符合會計準(zhǔn)則要求,真實(shí)、公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則編報高質(zhì)量財務(wù)報告,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注和把握的幾大領(lǐng)域

(一)隨著會計準(zhǔn)則實(shí)施范圍的不斷擴(kuò)大,做好首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則的新舊銜接,構(gòu)成了編報高質(zhì)量財務(wù)報告需要關(guān)注的重要事項

截至2009年年底,除我國所有上市公司2007年開始執(zhí)行會計準(zhǔn)則外,已有35個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市(含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán))的非上市企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則,實(shí)施范圍從上市公司大幅度擴(kuò)大到非上市企業(yè)。我們的目標(biāo)是,力爭2010年除小企業(yè)外,所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行會計準(zhǔn)則,2011年掃尾。屆時,將全面廢止行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度等原有規(guī)定,從而實(shí)現(xiàn)在全社會范圍內(nèi)統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)口徑,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并完善資本市場。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo),從2009年1月1日及以后開始執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè),應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則的新舊銜接工作。

三年來,實(shí)施會計準(zhǔn)則的實(shí)踐證明,企業(yè)首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)做好新舊銜接,這是執(zhí)行會計準(zhǔn)則的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。結(jié)束舊賬轉(zhuǎn)入新賬并進(jìn)行賬務(wù)處理只是新舊制度轉(zhuǎn)換結(jié)果的表現(xiàn)形式,核心是核定企業(yè)資產(chǎn)價值、確認(rèn)各項負(fù)債和所有者權(quán)益,夯實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則,要做好人員培訓(xùn),確保會計人員團(tuán)隊掌握會計準(zhǔn)則體系中的若干政策規(guī)定,以及新舊會計政策變更對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響;要做好軟件系統(tǒng)的改造,確保財務(wù)系統(tǒng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)換;要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中的附錄要求,確定執(zhí)行會計準(zhǔn)則后的新舊會計科目余額對照表,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定,編制《新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》。

企業(yè)編制《新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債、所得稅、企業(yè)合并等項目對期初數(shù)的影響,確保新舊會計準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡?！缎屡f會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》如下所示:

(二)職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié),要求會計及相關(guān)人員掌握會計準(zhǔn)則規(guī)定并具備良好的職業(yè)道德

會計準(zhǔn)則有原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之分。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為原則導(dǎo)向,我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同,體現(xiàn)了原則為導(dǎo)向。美國會計準(zhǔn)則屬于規(guī)則導(dǎo)向,震驚世界的安然事件,涉及的會計問題反映出美國以規(guī)則為導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的不足,那些具有重大風(fēng)險的特殊目的實(shí)體因此沒有并入安然公司的合并財務(wù)報表,結(jié)果是安然公司的重大風(fēng)險被掩蓋,從而構(gòu)成安然公司崩塌的原因之一。美國從此開始反思,邁出了與國際準(zhǔn)則趨同的步伐。

原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則通常要求企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則,結(jié)合實(shí)際情況作出職業(yè)判斷。比如收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預(yù)計負(fù)債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價值計量、權(quán)益易等交易或事項的會計處理,均涉及職業(yè)判斷。而在規(guī)則導(dǎo)向下,企業(yè)的交易或事項通常可以直接根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)量化標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計量會計要素的金額。

職業(yè)判斷的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,是一把“雙刃劍”,恰當(dāng)?shù)呐袛嗨_認(rèn)和計量的結(jié)果就是真實(shí)公允的;反之,就成為調(diào)節(jié)和操控利潤的手段。在實(shí)際工作中,對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響重大的職業(yè)判斷,還應(yīng)當(dāng)由公司董事會或類似機(jī)構(gòu)作出決定。

如何做好會計職業(yè)判斷呢?職業(yè)判斷對會計人員、公司董事會或類似機(jī)構(gòu)、注冊會計師以及監(jiān)管部門等提出了較高的要求。在專業(yè)方面,除具備較扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)外,職業(yè)判斷的基本要求是熟練掌握和準(zhǔn)確運(yùn)用會計準(zhǔn)則的概念框架,主要是基本準(zhǔn)則中會計要素的定義、內(nèi)涵和確認(rèn)、計量要求。比如,何為資產(chǎn)?在確認(rèn)和計量資產(chǎn)價值時,應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)擁有或控制的資源,預(yù)期能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是否由過去的交易或事項形成等;再如,何為負(fù)債?在確認(rèn)和計量負(fù)債價值時,應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)是否會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),是否由過去的交易或事項形成等。職業(yè)判斷的最高層次是誠信,會計人員、企業(yè)管理層以及注冊會計師等在根據(jù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)實(shí)際交易或事項進(jìn)行職業(yè)判斷過程中,應(yīng)當(dāng)堅持誠信為本,遵循良好的職業(yè)道德,本著對社會負(fù)責(zé)的態(tài)度,確保會計信息的高質(zhì)量。

近年來,企業(yè)合并會計已經(jīng)成為會計準(zhǔn)則執(zhí)行中較為普遍的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題,其核心是涉及到大量的職業(yè)判斷。比如,如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并,主要是看其是否完全按照公平公正的市場交易規(guī)則自愿達(dá)成,如果交易實(shí)質(zhì)上屬于符合市場交易規(guī)則自愿達(dá)成的,通常屬于非同一控制下的企業(yè)合并;反之,如果交易不屬于自愿達(dá)成的,就屬于合并雙方資產(chǎn)、負(fù)債的簡單整合,一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并涉及到相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值確定問題,應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合實(shí)際作出正確的職業(yè)判斷,獲得合理的公允價值金額。如果非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽(yù)的,要予以重點(diǎn)關(guān)注。合并成本的確定、相關(guān)資產(chǎn)公允價值的計量等方面要關(guān)注是否如實(shí)反映了交易的實(shí)質(zhì),商譽(yù)確認(rèn)后是否及時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了減值測試等。企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部16號文件結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行正確職業(yè)判斷。判斷構(gòu)成業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。一些較為復(fù)雜的企業(yè)合并,既涉及到上市公司,又涉及到非上市公司;既涉及到一般購買,又涉及到反向購買,其中的某些問題不是會計所能解決的,企業(yè)不得利用會計準(zhǔn)則規(guī)定構(gòu)造交易。

注冊會計師在對企業(yè)職業(yè)判斷結(jié)果進(jìn)行審計時,涉及到再判斷問題,需要恪守客觀、獨(dú)立、公正的原則,按照會計準(zhǔn)則和獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行判斷。

監(jiān)管部門在實(shí)施會計監(jiān)管工作中,如發(fā)現(xiàn)企業(yè)和注冊會計師利用職業(yè)判斷操縱利潤、虛構(gòu)交易、干擾市場秩序的行為,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化監(jiān)管并加大處罰力度。

(三)A+H股上市公司不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理

我國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效,并建立了持續(xù)等效機(jī)制,因此,同時發(fā)行A股和H股公司的財務(wù)報告不應(yīng)當(dāng)存在差異。目前,存在的差異主要是執(zhí)行問題,比如企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異,與《國際會計準(zhǔn)則第16號――不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》沒有關(guān)系,不能以此認(rèn)定存在差異,相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以消除,2009年年度財務(wù)報告中仍未消除的,應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施逐步消除,并在附注中說明原因。再如,保險合同保費(fèi)收入和保險合同準(zhǔn)備金計提辦法的差異,財政部和保監(jiān)會高度重視。為了解決此項差異,財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》(財會[2008]11號)和《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》(財會[2009]15號),保監(jiān)會印發(fā)了《關(guān)于保險業(yè)實(shí)施〈企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號〉有關(guān)事項的通知》(保監(jiān)發(fā)[2009]1號)。保險公司應(yīng)當(dāng)在2009年年度財務(wù)報告中消除這一差異。

(四)保險公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》編制年度財務(wù)報告

2009年12月22日,財政部印發(fā)了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》,要求保險公司自編制2009年年度財務(wù)報告時開始實(shí)施。《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》主要規(guī)范了保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計量三個方面的內(nèi)容:一是要求保險混合合同在滿足條件時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆;二是要求認(rèn)定保險合同時引入重大保險風(fēng)險測試;三是要求以合理估計金額為基礎(chǔ)計量保險合同準(zhǔn)備金,不再以保險監(jiān)管部門有關(guān)保險監(jiān)管規(guī)定為依據(jù)計量財務(wù)報告目的的保險合同準(zhǔn)備金。

《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》的實(shí)施,對我國現(xiàn)行保險會計進(jìn)行了重大改革,有助于促進(jìn)我國保險行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和可持續(xù)健康發(fā)展,增強(qiáng)保險業(yè)的核心競爭力;有助于更加公允地反映保險公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,增強(qiáng)保險會計信息的透明度,提升投資者對保險公司的價值評估和監(jiān)管部門的風(fēng)險監(jiān)管水平;有助于適當(dāng)分離會計規(guī)定與監(jiān)管要求,維護(hù)保險會計的獨(dú)立性;有助于提高我國保險會計地位,增強(qiáng)國際影響力和話語權(quán)。

各保險公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》的主要內(nèi)容和實(shí)質(zhì),尤其是新舊會計政策和會計估計變化比較大的方面,要扎實(shí)做好宣傳培訓(xùn)和學(xué)習(xí)理解工作;要做好有關(guān)業(yè)務(wù)流程再造、系統(tǒng)改造和制度修訂的工作,將新規(guī)定涉及的保險合同認(rèn)定、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計量所需的參數(shù)和數(shù)據(jù)落實(shí)到位;要建立健全以董事會為最高負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu),管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級授權(quán)、權(quán)責(zé)分明、分工合作、相互制約的保險合同準(zhǔn)備金計量內(nèi)部控制,確保保險合同準(zhǔn)備金計量的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和透明度,有效防范準(zhǔn)備金計量的隨意性和人為操縱;要強(qiáng)化與投資者、債權(quán)人和有關(guān)監(jiān)管部門等之間的溝通協(xié)調(diào),確保《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》能夠得到持續(xù)、平穩(wěn)、有效的實(shí)施。

(五)正確理解和編制其他綜合收益項目

我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同,在IASB財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的征求意見稿后,我們對其進(jìn)行了深入的研究分析,認(rèn)為在我國財務(wù)報表中引入綜合收益是可取的,而且隨著我國會計準(zhǔn)則持續(xù)三年的平穩(wěn)有效實(shí)施,引入綜合收益的時機(jī)已漸成熟。在財務(wù)報表中引入綜合收益指標(biāo),有助于投資者等財務(wù)報告使用者分析企業(yè)的全面收益情況。比如,直接計入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,原先在利潤表中沒有反映,不利于財務(wù)報告使用者全面分析企業(yè)收益。2009年6月,財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》(財會[2009]8號),在我國正式引入綜合收益概念。綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額,其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。同時,為了保持會計準(zhǔn)則的基本穩(wěn)定,我國沒有單獨(dú)增加綜合收益表,而是在利潤表中直接增加兩個項目,分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。財政部16號文件對在附注中需詳細(xì)披露的其他綜合收益項目規(guī)定了統(tǒng)一的格式。

企業(yè)在編制2009年度利潤表(合并利潤表)和所有者權(quán)益變動表(合并所有者權(quán)益變動表)時,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》和財政部16號文件的規(guī)定,正確界定其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容,并在附注中對其他綜合收益按照財政部統(tǒng)一的格式作出詳細(xì)披露。

三、深入貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,促進(jìn)年報質(zhì)量不斷提升

(一)充分認(rèn)識建立健全內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實(shí)意義

伴隨著我國企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展,各種潛在風(fēng)險也日益顯現(xiàn),尤其是在遭遇百年罕見的國際金融危機(jī)背景下,類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財務(wù)舞弊、會計造假、經(jīng)營失敗,甚至破產(chǎn)倒閉等案例時有發(fā)生。據(jù)了解,截至2008年10月底,央企從事金融衍生品業(yè)務(wù)合約市值為1 250.0億元,形成了114.0億元的浮動凈虧損。雖不能說加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制就完全能夠杜絕類似案例的發(fā)生,但缺乏有效的內(nèi)部控制是萬萬不能的。企業(yè)只有建立和有效實(shí)施科學(xué)的內(nèi)部控制體系,才能夯實(shí)內(nèi)部管理基礎(chǔ)、提升風(fēng)險防范能力。在后金融危機(jī)時代,我國大中型企業(yè)進(jìn)入國際市場、投資國際資本市場將成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。面對國際市場經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈的復(fù)雜環(huán)境,我國企業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略,必須苦練內(nèi)功、強(qiáng)化內(nèi)部控制,構(gòu)筑“安全網(wǎng)”和“防火墻”。從維護(hù)企業(yè)投資者合法權(quán)益、確保財務(wù)報告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度看,有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制,尤其與確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的財務(wù)報告內(nèi)部控制?？傊?我國企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部控制。

(二)深刻理解《基本規(guī)范》的豐富內(nèi)涵

早在2006年,財政部就遵照國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)重要指示精神,聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委等部門,著手研究制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,并取得重要階段性成果。2008年5月22日,財政部等五部委對外正式了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

《基本規(guī)范》可以概括出“五個五”,即“五個部門聯(lián)合”、“五個目標(biāo)”、“五個原則”、“五個要素”、“五十條”。其中,“五個目標(biāo)”是指“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。這里,“合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整”與公司年度財務(wù)報告密切相關(guān),表明加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),對于合理保證年報質(zhì)量是極為重要的。美國SOX404條款主要是基于這方面的考慮設(shè)立的?！拔鍌€原則”是指內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循的原則,即“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益”原則?！拔鍌€要素”是企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括的要素,即“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”。

我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系包括:基本規(guī)范和配套指引(應(yīng)用指引、評價指引和審計指引)?！痘疽?guī)范》后,我們隨即組織力量投入到配套指引的起草工作中。在各方面的參與和支持下,會計司和中國會計學(xué)會秘書處這支專業(yè)團(tuán)隊,在對大半個中國的各類企業(yè)進(jìn)行廣泛深入調(diào)研后,集中辦公,大兵團(tuán)作戰(zhàn),連續(xù)奮戰(zhàn)45天,數(shù)易其稿,終于完成了配套指引。在起草過程中,我們每每遇到難題或有爭議之處,總不會忘記邀請企業(yè)總會計師、總經(jīng)理、會計師事務(wù)所資深專家一同參與討論,尋求解決方案。這大大地提升了配套指引的可操作性。

應(yīng)用指引作為配套指引的重要組成部分,在內(nèi)部控制規(guī)范體系中居于主體地位,可以幫助企業(yè)更好地貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》。它廣泛地涵蓋了企業(yè)治理、業(yè)務(wù)管理等方方面面,既涉及組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)社會責(zé)任、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境層面的問題,也涉及工程項目、全面預(yù)算、采購、銷售等具體業(yè)務(wù)事項。為確保財務(wù)報告的真實(shí)完整,應(yīng)用指引專設(shè)了“財務(wù)報告”項目。評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價提供的指引和要求,包括評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評價程序和方法、評價報告的出具和披露等。審計指引是會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

(三)采取有效措施,認(rèn)真貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》

《基本規(guī)范》要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行,鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行《基本規(guī)范》的企業(yè),可聘請證券資格會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進(jìn)行審計。

各上市公司和相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃,縝密安排,根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引規(guī)定,結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求,建立健全適合本單位實(shí)際的內(nèi)控制度;應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和管理制度相銜接、相融合,確保內(nèi)控制度執(zhí)行的適用性和有效性;應(yīng)當(dāng)加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入,將內(nèi)控制度要求嵌入信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)事項的自動控制,減少或消除人為操縱因素。

各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理、總會計師和其他高級管理人員,要進(jìn)一步強(qiáng)化法制意識、風(fēng)險意識和責(zé)任觀念,主動關(guān)心、親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行,自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)控制度建設(shè)的推動者和實(shí)踐者,確保內(nèi)控規(guī)范在本單位的順利實(shí)施。

四、會計師事務(wù)所不得因整合而影響或降低對年度財務(wù)報告的審計質(zhì)量

2009年10月3日,國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》([2009]56號)(下稱國辦56號文件)。在國辦56號文件的指導(dǎo)下,大中小各類會計師事務(wù)所緊急行動、順時應(yīng)勢、加快發(fā)展,優(yōu)化整合與強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合并進(jìn),行業(yè)發(fā)展步入良性階段。從事H股審計為會計師事務(wù)所優(yōu)化整合提供了助推力。

我國會計師事務(wù)所近兩年的優(yōu)化整合與以往合并相比,呈現(xiàn)出以下顯著特點(diǎn):一是自愿整合。事務(wù)所之間的整合是完全自愿的,都能夠從戰(zhàn)略高度和長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā),求大同、存小異,發(fā)揮各自的專業(yè)優(yōu)勢,務(wù)求真正融合,沒有一家是通過政府主導(dǎo)的“拉郎配”,這就為會計師事務(wù)所優(yōu)化整合奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。二是強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。近期的整合更多體現(xiàn)為證券所與證券所或百強(qiáng)所之間的合并。經(jīng)過整合,我國證券資格會計師事務(wù)所由2002年的105家減少至54家,證券所、百強(qiáng)所之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合極大地促進(jìn)了事務(wù)所整體實(shí)力的提升。截至目前,除“四大”外,我國會計師事務(wù)所年收入達(dá)到5億元以上的有5家,達(dá)到3-5億元的約有7家,這是會計師事務(wù)所貫徹國辦56號文件的階段性成果。按照目前的發(fā)展勢頭,優(yōu)化整合還將繼續(xù)。三是徹底合并。整合后被合并的事務(wù)所均交回了證券許可證和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書,并由財政部、證監(jiān)會相關(guān)公告,不能再以原有資格執(zhí)業(yè),開弓沒有回頭箭,這是以往歷次整合中沒有過的。

整合是為了扶持我國會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)、加快發(fā)展,但是,涉及整合的會計師事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)確保2009年年度財務(wù)報告審計的順利過渡和有序承接,不得由于整合而影響年度財務(wù)報告審計工作質(zhì)量。會計師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置,在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實(shí)施一體化管理,充分利用整合后的人才資源;加快整合后的利益調(diào)整,控制年度財務(wù)報告審計風(fēng)險,提升職業(yè)判斷能力,堅持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?確保年度財務(wù)報告審計質(zhì)量再上新臺階。

內(nèi)部控制審計是順利貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的重要制度保障。會計師事務(wù)所和注冊會計師要繼續(xù)抓好內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作,將內(nèi)控規(guī)范與審計理念、方法和程序密切結(jié)合起來,將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計密切協(xié)同起來;要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計的獨(dú)立性,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,遵守職業(yè)道德規(guī)范,不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計服務(wù);要合理調(diào)配資源,優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),改善內(nèi)部管理,加強(qiáng)質(zhì)量控制,全面提升內(nèi)部控制審計和相關(guān)咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

五、各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé),加強(qiáng)對財務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)督檢查

根據(jù)會計法的規(guī)定,國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作,地方各級財政部門管理本地區(qū)的會計工作,財政部門負(fù)責(zé)對各單位會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定實(shí)施監(jiān)督檢查。因此,加強(qiáng)對各上市公司和非上市企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況,尤其是年度財務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)督檢查,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序,是財政部門的法定職責(zé),也是財政部門貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、全面推進(jìn)科學(xué)化精細(xì)化管理、確保財務(wù)報告這一公共產(chǎn)品質(zhì)量的重要舉措。在財政部統(tǒng)一制定企業(yè)會計準(zhǔn)則并做好監(jiān)督檢查部署的基礎(chǔ)上,各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門要積極行動起來,深刻領(lǐng)會財政部16號文件精神,以貫徹落實(shí)財政部16號文件為契機(jī),繼續(xù)強(qiáng)化隊伍建設(shè),扎扎實(shí)實(shí),周密部署,履行職責(zé),努力把執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和年度財務(wù)報告編制相關(guān)工作抓緊、抓好、抓實(shí)。

各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門,要把抓好這項工作提升到維護(hù)法律法規(guī)權(quán)威、充分發(fā)揮財政職能作用的高度來認(rèn)識和把握;要統(tǒng)籌兼顧,抓大放小,在抓好日常會計管理事務(wù)工作的同時,突出重點(diǎn)做好會計技術(shù)基礎(chǔ)工作;要著力鍛造一支相對穩(wěn)定的專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊,專門負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的研究、跟蹤、宣講和指導(dǎo)工作;要吃透弄懂各項會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的精髓,使自身成為相關(guān)領(lǐng)域的專家,對各企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則和編制財務(wù)報告提供必要的、及時的、高質(zhì)量的專業(yè)技術(shù)指導(dǎo),切實(shí)樹立起會計準(zhǔn)則管理方面的權(quán)威。