財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院財(cái)務(wù);會(huì)計(jì)制度;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.009

[中圖分類(lèi)號(hào)]R197.3;F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）20-0013-01

1 我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度目前存在的主要問(wèn)題

1.1 管理費(fèi)用核算不足

我國(guó)當(dāng)前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，醫(yī)院行政部門(mén)及后勤部門(mén)在管理費(fèi)用核算時(shí)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，不計(jì)入管理費(fèi)用的科目核算，而是另立科目核算。按照當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，作為一項(xiàng)間接費(fèi)用，管理費(fèi)用是依據(jù)藥品與醫(yī)療部門(mén)的人數(shù)比例進(jìn)行分?jǐn)偟?。很顯然，此種分配方式的缺陷性較為突出，對(duì)控制醫(yī)療成本也不利。

1.2 會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善

通讀我國(guó)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，可發(fā)現(xiàn)在其對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金流量表并未作出明確規(guī)定，醫(yī)院籌資等詳細(xì)情況也很難被準(zhǔn)確反饋給各產(chǎn)權(quán)主體的受眾。同時(shí)，對(duì)籌集資金的具體來(lái)源等信息收集更是乏善可陳，這也導(dǎo)致此類(lèi)信息的時(shí)效性、完整性難以體現(xiàn)。伴隨我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的深化和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革步伐的加快，社會(huì)各界和各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體都對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高要求，同時(shí)，醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)決策制訂和執(zhí)行層面，也越來(lái)越重視會(huì)計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確反饋。毋庸置疑，只依靠幾張報(bào)表并不能真實(shí)全面地反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況，為此從實(shí)踐需求層面上對(duì)醫(yī)院自行制訂相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表就提出了更為迫切的要求。唯有如此，才能在既滿(mǎn)足醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理需求，又能保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與科學(xué)管理要求相一致。

1.3 資產(chǎn)增值核算的缺陷

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值處理規(guī)定中的壞賬準(zhǔn)備作出了規(guī)定，這顯然和謹(jǐn)慎性原則不完全一致。無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等方面的減值風(fēng)險(xiǎn)都不容小覷，醫(yī)院應(yīng)創(chuàng)設(shè)各類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，以為其核算業(yè)務(wù)中的計(jì)提減值做準(zhǔn)備。按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，醫(yī)院各類(lèi)物資和藥品均要按歷史成本核算，存貨跌價(jià)損失并不為其承認(rèn)，基于以上原因，也讓醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系很難對(duì)其資產(chǎn)減值情況準(zhǔn)確計(jì)量。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的啟示

2.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制度中同樣適用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代表著財(cái)務(wù)報(bào)告向國(guó)際先進(jìn)國(guó)家學(xué)習(xí)的趨勢(shì)，也準(zhǔn)確反映了醫(yī)院會(huì)計(jì)損益情況，同時(shí)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)各產(chǎn)權(quán)主體經(jīng)濟(jì)利益結(jié)構(gòu)作出準(zhǔn)確公平的反映。依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)等方面的闡述和修正，醫(yī)院在出現(xiàn)相似或相同交易事項(xiàng)時(shí)能借鑒先進(jìn)國(guó)家的通用報(bào)表體系，從而促使會(huì)計(jì)信息口徑能保持一致，相互間可進(jìn)行比較。新會(huì)計(jì)制度與當(dāng)前現(xiàn)行制度存在的主要區(qū)別表現(xiàn)在于：在所有者權(quán)益同為凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)余分配和利潤(rùn)分配明顯不同，為此應(yīng)構(gòu)建和運(yùn)行現(xiàn)代管理制度，以明晰和保障醫(yī)院各產(chǎn)權(quán)投資主體的合法權(quán)益能有效實(shí)現(xiàn)。

2.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度同樣適用

當(dāng)前醫(yī)院不斷向企業(yè)經(jīng)營(yíng)化方向靠攏，其事業(yè)單位和企業(yè)單位兩種性質(zhì)往往同時(shí)展現(xiàn)出來(lái)，為此醫(yī)院應(yīng)秉持新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等予以規(guī)范和準(zhǔn)確核算，以促進(jìn)醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度的良性改革，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理機(jī)制、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等方面的創(chuàng)新，同時(shí)也能為相關(guān)機(jī)構(gòu)提供更真實(shí)有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在醫(yī)院固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)提、減值等方面的核算中同樣適用。醫(yī)院通過(guò)運(yùn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行負(fù)債核算，可將其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確核算出來(lái)，通過(guò)資本公積、實(shí)收資本等科目準(zhǔn)確反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)信息，滿(mǎn)足債權(quán)人、相關(guān)部門(mén)和個(gè)人等對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。

3 完善我國(guó)醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有效途徑

3.1 完善相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告制度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)涵蓋現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容，這對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障非常有幫助，還能有效實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資本經(jīng)營(yíng)和服務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)，對(duì)區(qū)域內(nèi)整體衛(wèi)生資源利用情況充分掌控，壓縮了醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在實(shí)踐運(yùn)營(yíng)中，針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，對(duì)資源成本進(jìn)行調(diào)整，為此應(yīng)首先對(duì)收支總表列表和資產(chǎn)負(fù)債表等方面的內(nèi)容進(jìn)行修訂。依據(jù)非營(yíng)利性與盈利性區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，兩者在收費(fèi)價(jià)格、利潤(rùn)分配方面存在差異，且醫(yī)院各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在性質(zhì)和運(yùn)行中較為相似或直接相同，這些因素都成為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告制度統(tǒng)一的基礎(chǔ)。

3.2 制定醫(yī)院會(huì)計(jì)基本政策

醫(yī)院應(yīng)將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為借鑒樣本，對(duì)會(huì)計(jì)處理程序中的資本性支出嚴(yán)格控制，醫(yī)院要繼續(xù)實(shí)施藥品經(jīng)營(yíng)與其醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營(yíng)相區(qū)分，堅(jiān)持獨(dú)立核算原則，依據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際，制定符合自身發(fā)展的政策，有效規(guī)范和統(tǒng)一醫(yī)院的基本會(huì)計(jì)模式?；诖耍谡咧贫ㄖ惺紫葢?yīng)突出實(shí)用性，遵循謹(jǐn)慎性原則，明確計(jì)量報(bào)告政策，提高醫(yī)院的資產(chǎn)質(zhì)量，要依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)涉及投資性房地產(chǎn)減值等多項(xiàng)損失予以科學(xué)計(jì)量和確認(rèn)，并防止醫(yī)院資金結(jié)余行為中出現(xiàn)的人為調(diào)節(jié)控制現(xiàn)象。其次，在制定相關(guān)政策時(shí)應(yīng)突出應(yīng)用性，將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則置于恪守準(zhǔn)則地位，依據(jù)醫(yī)院的實(shí)際環(huán)境對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行科學(xué)合理的增減，運(yùn)行公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)應(yīng)嚴(yán)格謹(jǐn)慎，強(qiáng)化醫(yī)院的負(fù)債核算。結(jié)合上述方式適應(yīng)醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)實(shí)際，從而解決分?jǐn)偛痪?、費(fèi)用過(guò)大等問(wèn)題。

主要參考文獻(xiàn)

[1]徐玉紅.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)：現(xiàn)代物業(yè)（下半月刊），2009（1）.

第2篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的特點(diǎn)

目前，隨著我國(guó)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷出臺(tái)，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)面臨著新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。但是，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)該以其特定進(jìn)行展開(kāi)，這樣才能夠使得培養(yǎng)出來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才能夠滿(mǎn)足市場(chǎng)發(fā)展的需要。尤其是針對(duì)很多高校中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中出現(xiàn)特點(diǎn)不鮮明的現(xiàn)象，更加應(yīng)該重視中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的特點(diǎn)把握。因此，我國(guó)的大學(xué)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)上設(shè)計(jì)了一整套教學(xué)計(jì)劃，通過(guò)合理安排學(xué)習(xí)時(shí)間將基礎(chǔ)教育、技術(shù)操作和實(shí)踐學(xué)習(xí)模式有效地結(jié)合起來(lái)。

為了進(jìn)一步的強(qiáng)化中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，新的課程設(shè)置將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)重心由技術(shù)操作轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)教育。隨著高校加大了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課的教學(xué)比重，甚至出現(xiàn)了以技術(shù)性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程為代價(jià)的現(xiàn)象，這樣導(dǎo)致在學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)程中遇到了很多的問(wèn)題，其主要表現(xiàn)為只掌握了課本上的基礎(chǔ)知識(shí)，而缺乏處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際技術(shù)性問(wèn)題的能力。同樣也強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)知識(shí)中的非會(huì)計(jì)要素，高級(jí)金融學(xué)、證券投資組合與投資管理、金融組織與市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、管理政策與戰(zhàn)略以及高級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)等課程已經(jīng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)選修課開(kāi)設(shè)。此外，一些新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)課程，例如行為會(huì)汁學(xué)、當(dāng)代會(huì)計(jì)研究、會(huì)計(jì)史和國(guó)際會(huì)計(jì)等，也已經(jīng)作為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教育的重要組成部分被列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的計(jì)劃之中。

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，高校的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)更加要求提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。在新階段的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中，要求中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)生不能只是信息的接受者，而應(yīng)該成為知識(shí)的主動(dòng)思考者。目前，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)還要求加強(qiáng)有關(guān)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的案例教學(xué)，通過(guò)案例教學(xué)能夠有效地提高學(xué)生的解決問(wèn)題和分析問(wèn)題的能力，從而提高中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)精神和實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理能力。

當(dāng)然，現(xiàn)階段的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)更加要求是一門(mén)需要合作的教學(xué)實(shí)踐部分，然而合作教學(xué)能夠?qū)⒅屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的課程能夠與市場(chǎng)對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才的要求結(jié)合起來(lái)，以提高中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)生能夠更好地適應(yīng)市場(chǎng)的要求。基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)涉及的領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，旨在提高中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)生積累更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)生的實(shí)踐學(xué)習(xí)顯得非常重要，只有這樣才能夠最大程度上的提高中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)生的市場(chǎng)適應(yīng)能力。

二、基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)改革的措施

1.以學(xué)生為主體進(jìn)行中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)

目前，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的方法還是傳統(tǒng)的以老師為中心，學(xué)生只是被動(dòng)地獲取知識(shí)和學(xué)習(xí)，學(xué)生很少會(huì)積極主動(dòng)地思考問(wèn)題，這種教學(xué)方式已經(jīng)不能夠滿(mǎn)足中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的發(fā)展需求。因此，針對(duì)傳統(tǒng)的以教師為中心的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方式，應(yīng)該加強(qiáng)改革，實(shí)現(xiàn)以學(xué)生為主的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方式，從而提高學(xué)生學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的積極性。因此，實(shí)現(xiàn)以學(xué)生為主體實(shí)行中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方式改革就顯得非常重要，也成為了目前迫在眉睫，亟待解決的關(guān)鍵性問(wèn)題。

2.實(shí)行層次與信息化教學(xué)

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，有必要加強(qiáng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)行層次教學(xué)和信息化教學(xué)。層次教學(xué)是指按照學(xué)生的實(shí)際能力進(jìn)行分班中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的一種方法，即使是在現(xiàn)有的班級(jí)條件下，也可以根據(jù)學(xué)生不同的學(xué)習(xí)能力，在一個(gè)班上將學(xué)生進(jìn)行分層教學(xué)。高校還可以進(jìn)行不同層次的分班教學(xué)，將原來(lái)的班級(jí)分為平行班和精品班，然后就可以根據(jù)不同層次的學(xué)習(xí)進(jìn)行不同深度的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)。由于人才市場(chǎng)對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才提出了更高的要求，使得高校的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代社會(huì)快速發(fā)展的多元化需要，因而需要在高校中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中實(shí)行層次化與信息化教學(xué)，旨在提高中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的質(zhì)量。因此，在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中，有必要引進(jìn)現(xiàn)代化的教學(xué)設(shè)備進(jìn)行教學(xué)使用，還能夠提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，使得所教授的內(nèi)容更加形象化，與傳統(tǒng)的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方式相比，信息化的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方式要求教師有更高的教學(xué)水平，才能夠?qū)⒅屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)更好地完成。

3.加強(qiáng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)模式的改革

目前，人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方式的落后這一重要問(wèn)題。因此，加強(qiáng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)模式的改革就顯得志在必行。加強(qiáng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)模式的改革一般包括以下幾個(gè)方面，第一，在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)提出問(wèn)題、解決問(wèn)題、分析問(wèn)題為一體的教學(xué)模式。第二，加強(qiáng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)生的自主性學(xué)習(xí)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)與其他科目不同，高校的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)該將學(xué)生的自主學(xué)習(xí)時(shí)間作為教學(xué)計(jì)劃的一部分。同時(shí)，高校還應(yīng)該建立健全、完善、合理、科學(xué)的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)體系，從中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)際應(yīng)用兩個(gè)方面提高中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)生的綜合能力。只有這樣，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)才能滿(mǎn)足多元化社會(huì)發(fā)展的需求，同時(shí)也能促進(jìn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

第3篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

作者：陸建橋，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)理事

一、新概念框架的定位及其結(jié)構(gòu)

理事會(huì)認(rèn)為概念框架在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中扮演著關(guān)鍵性角色，尤其是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要一套能夠適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要、概念清晰、內(nèi)容完整、邏輯一致的概念體系來(lái)為其提供理論支持和概念基礎(chǔ)。為此，理事會(huì)在新概念框架中，將概念框架定位為三個(gè)方面的作用：

一是幫助理事會(huì)在一致的概念基礎(chǔ)上制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。為此，理事會(huì)強(qiáng)調(diào)，新概念框架應(yīng)當(dāng)是一個(gè)全面的框架，應(yīng)當(dāng)涵蓋理事會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決策中所涉及的最為重要和主要的議題，應(yīng)當(dāng)能夠幫助理事會(huì)更好地制定出一套內(nèi)在一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是對(duì)于相同或者相似的交易，無(wú)論是在同一個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)范還是在不同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)范的，均應(yīng)當(dāng)采用相同或者相似的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理，概念框架應(yīng)當(dāng)在其中起到統(tǒng)馭作用。

二是幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者采用一致的會(huì)計(jì)政策。在通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)當(dāng)基于各具體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定擬定其會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。但是在某些特殊情況下，比如對(duì)于某項(xiàng)或某類(lèi)特定交易，在尚沒(méi)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范或者在有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范但該準(zhǔn)則允許選擇不同會(huì)計(jì)政策的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者可能需要依據(jù)概念框架來(lái)擬定（或選擇）其適用的會(huì)計(jì)政策，即財(cái)務(wù)報(bào)表編制者需要按照概念框架的要求，依據(jù)能否向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息、能否達(dá)到有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、能否滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求等，來(lái)決定其所應(yīng)采用的會(huì)計(jì)政策。

三是幫助所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的利益相關(guān)者理解和詮釋國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。近年來(lái)，由于交易越來(lái)越復(fù)雜和有關(guān)方面對(duì)財(cái)務(wù)信息透明度要求越來(lái)越高，有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變得相對(duì)復(fù)雜，如何正確理解和把握這些準(zhǔn)則已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，而通過(guò)概念框架則可以為此提供一個(gè)較好的切入點(diǎn)。有關(guān)方面可以通過(guò)概念框架中的理論和概念基礎(chǔ)，更好地理解理事會(huì)為什么在有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中做出有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，其決策依據(jù)是什么，其成本效益是如何考慮的。毫無(wú)疑問(wèn)，這對(duì)于正確理解和應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將很有助益。

基于此，新概念框架主要規(guī)范了通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是什么、什么財(cái)務(wù)信息是有用的、如何界定財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露要求等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本問(wèn)題。具體而言，新概念框架從結(jié)構(gòu)上共分八章，主要包括以下內(nèi)容：

（一）第一章為“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，主要涉及通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、有用性及其局限性，關(guān)于報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)主體的索取權(quán)和這些資源和索取權(quán)變動(dòng)的信息，以及關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源使用的相關(guān)信息等內(nèi)容。

（二）第二章為“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”，主要涉及有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征以及對(duì)有用財(cái)務(wù)信息的成本制約因素等內(nèi)容。

（三）第三章為“財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍界定和報(bào)告主體的界定等內(nèi)容。

（四）第四章為“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表要素的組成及其定義等內(nèi)容。

（五）第五章為“確認(rèn)和終止確認(rèn)”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)過(guò)程、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及終止確認(rèn)等內(nèi)容。

（六）第六章為“計(jì)量”，主要涉及可選擇計(jì)量基礎(chǔ)的組成及其所提供的信息、選擇計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)所應(yīng)考慮的因素等內(nèi)容。

（七）第七章為“列報(bào)和披露”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的目標(biāo)及其原則、財(cái)務(wù)報(bào)表要素分類(lèi)的原則、財(cái)務(wù)報(bào)表信息歸總的原則等內(nèi)容。

（八）資本和資本保持的概念，主要涉及資本的概念、資本保全的概念和利潤(rùn)的決定、資本保全調(diào)整等內(nèi)容。

以下將對(duì)上述主要修訂內(nèi)容進(jìn)行介紹，并評(píng)估其影響。

二、新概念框架修訂完善的主要內(nèi)容

（一）關(guān)于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

新概念框架將通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供有關(guān)報(bào)告主體的、對(duì)現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者做出有關(guān)向主體提供資源決策有用的財(cái)務(wù)信息”。原概念框架將財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)定位為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息”。新概念框架相比于原概念框架，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面發(fā)生了諸多變化：

1.引入“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告”的概念。理事會(huì)認(rèn)為，理事會(huì)有責(zé)任擬定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，而不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，盡管財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體部分，理事會(huì)討論的許多問(wèn)題也主要是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的問(wèn)題，但是如果概念框架的范圍僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表范疇，明顯過(guò)于狹窄，比如有關(guān)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、未來(lái)預(yù)期等相關(guān)信息，可能無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示，但可在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以揭示，以向使用者提供決策有用的信息。理事會(huì)同時(shí)認(rèn)識(shí)到，不同的使用者可能有不同的信息需要，從而要求提供不同的財(cái)務(wù)信息或者相關(guān)報(bào)告，理事會(huì)認(rèn)為，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)聚焦于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，如果需要向不同的使用者提供不同的財(cái)務(wù)信息及其報(bào)告，其成本將非常高昂。因此，理事會(huì)認(rèn)為，新概念框架和未來(lái)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定圍繞通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，仍然是滿(mǎn)足使用者需要最為有效的方式。

2.明確通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者這些基本使用者（PrimaryUsers）。理事會(huì)認(rèn)為，許多現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者通常無(wú)法要求報(bào)告主體直接向他們提供信息，因此，他們只能依賴(lài)于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)獲取他們所需要的大多數(shù)財(cái)務(wù)信息。基于此，理事會(huì)將現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者界定為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的基本使用者，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為了滿(mǎn)足這些基本使用者的決策信息需要。而在原概念框架下，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”，理事會(huì)認(rèn)為原概念框架的使用者群體過(guò)于寬泛，作為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，其基本目的應(yīng)當(dāng)是滿(mǎn)足那些無(wú)法直接從報(bào)告主體中獲取財(cái)務(wù)信息但又需要做出有關(guān)向主體提供資源決策的使用者的信息需要，這些使用者無(wú)疑應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者，至于其他諸如監(jiān)管部門(mén)、公眾等，他們可能會(huì)發(fā)現(xiàn)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)他們也是有用的，但他們不應(yīng)是通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的基本服務(wù)對(duì)象。

3.明確通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告滿(mǎn)足的基本使用者的決策主要是資源配置決策（ResourceAllocationDecisions）。原概念框架在描述財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)時(shí)，只強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表要滿(mǎn)足使用者的經(jīng)濟(jì)決策（EconomicDecisions）需要，但沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的涵義和范圍做出清晰界定。新概念框架認(rèn)為，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告主要滿(mǎn)足基本使用者的資源配置決策需要，將使用者的決策明晰化。理事會(huì)認(rèn)為，使用者的這些資源配置決策主要包括三類(lèi)：（1）購(gòu)買(mǎi)、出售或持有權(quán)益或債務(wù)工具；（2）提供或者結(jié)清貸款或其他形式的信貸；（3）對(duì)會(huì)影響主體經(jīng)濟(jì)資源使用的管理層行為行使表決權(quán)或施加影響。理事會(huì)認(rèn)為上述資源配置決策依賴(lài)于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者所預(yù)期的投入資源的回報(bào)，而對(duì)這些回報(bào)的預(yù)期又依賴(lài)于他們對(duì)報(bào)告主體兩個(gè)方面情況的評(píng)估：一是對(duì)主體未來(lái)凈現(xiàn)金流入的金額、時(shí)間和不確定性情況的評(píng)估；二是對(duì)管理層關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)管責(zé)任（Stewardship）履行情況的評(píng)估。為了進(jìn)行這些評(píng)估，這些使用者需要以下兩個(gè)方面的信息：一是關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)主體的索取權(quán)以及有關(guān)這些經(jīng)濟(jì)資源和索取權(quán)變動(dòng)情況的信息；二是關(guān)于主體管理層如何有效率和有效果地解脫其使用主體經(jīng)濟(jì)資源的責(zé)任情況。而通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的使命便是盡可能地提供這兩方面的信息，以滿(mǎn)足使用者評(píng)估主體現(xiàn)金流量和管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況的需要，并進(jìn)而為其資源配置決策服務(wù)。

新概念框架較好地構(gòu)筑起了通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者、使用者決策、使用者決策相關(guān)的信息需要及其與財(cái)務(wù)報(bào)告2之間關(guān)系的邏輯體系，澄清了經(jīng)管責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中所扮演的角色，使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)更加清晰一致，更加具有指導(dǎo)意義。

（二）關(guān)于有用的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供決策有用的信息，那么什么樣的財(cái)務(wù)信息是有用的，就顯得十分重要。新概念框架對(duì)有用的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量特征做了進(jìn)一步明確和規(guī)范，并建立了有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架認(rèn)為，有用的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性（Relevant）和如實(shí)反映（FaithfulRepresentation）兩個(gè)基本的質(zhì)量特征，在此基礎(chǔ)上，新概念框架提出了可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性四個(gè)提升性質(zhì)量特征，新概念框架還認(rèn)為有用的財(cái)務(wù)信息還需要考慮成本制約（CostConstraint）因素。

1.關(guān)于基本質(zhì)量特征

新概念框架規(guī)范了兩個(gè)基本質(zhì)量特征：一是相關(guān)性；二是如實(shí)反映。

新概念框架規(guī)定，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)能夠使使用者做出的決策有所不同，換句話(huà)說(shuō)，有能力使使用者做出不同決策的信息是相關(guān)的。如果財(cái)務(wù)信息具備預(yù)測(cè)價(jià)值（PredictiveValue）和（或）確證價(jià)值（ConfirmatoryValue），則表明該信息有能力使使用者做出的決策有所不同，從而表明該信息是相關(guān)的。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，重要性（Materiality）是基于有關(guān)項(xiàng)目性質(zhì)和（或）程度的、在主體特定層面的相關(guān)性。

新概念框架規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實(shí)質(zhì)，因此將“如實(shí)反映”作為一項(xiàng)基本的質(zhì)量特征?！叭鐚?shí)反映”要求在最大程度可能的情況下，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)完整（Complete）、中立（Neutral）和無(wú)差錯(cuò)（FreefromError），但并不意味著在所有方面都要求完全正確。新概念框架強(qiáng)調(diào)，中立性需要審慎判斷的支持。審慎性是指在不確定條件下做出判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，即資產(chǎn)和收益不得高估，負(fù)債和費(fèi)用不得低估；同樣地，資產(chǎn)和收益也不得低估，負(fù)債和費(fèi)用也不得高估，否則它們會(huì)導(dǎo)致未來(lái)收益或費(fèi)用的高估和低估。

2.關(guān)于提升性質(zhì)量特性

除相關(guān)性和如實(shí)反映兩個(gè)基本質(zhì)量特征外，新概念框架提出了有用的財(cái)務(wù)信息的四個(gè)提升性質(zhì)量特征，即可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性。新概念框架強(qiáng)調(diào)，這四個(gè)質(zhì)量特征可以使信息的有用性進(jìn)一步增強(qiáng)，但它們不能使無(wú)用的信息（比如不相關(guān)的或者不如實(shí)反映的信息）變得有用。換句話(huà)說(shuō)，這四個(gè)提升性質(zhì)量特征扮演的是“錦上添花”的角色。比如，可比性可以使使用者辨認(rèn)和理解有關(guān)項(xiàng)目的異同；可驗(yàn)證性可以使使用者確信相關(guān)信息是否如實(shí)反映了其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；及時(shí)性可以使使用者在其決策時(shí)及時(shí)獲得能夠影響其決策的信息；可理解性要求財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的信息清晰、簡(jiǎn)潔從而便于使用者理解和使用等。

3.關(guān)于成本制約因素

新概念框架認(rèn)為，成本一直是財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供信息的一個(gè)制約因素。在考慮成本制約因素時(shí)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，理事會(huì)應(yīng)當(dāng)評(píng)估要求主體提供特定信息的收益是否能夠超過(guò)編報(bào)和使用這些信息的成本。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，理事會(huì)在制定準(zhǔn)則考慮成本制約因素時(shí)，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)信息的提供者、使用者、審計(jì)師、學(xué)術(shù)界以及其他方等廣泛的范圍獲取有關(guān)新準(zhǔn)則的成本和收益信息，而且這種成本－收益的考慮不應(yīng)當(dāng)局限于單個(gè)報(bào)告主體，應(yīng)當(dāng)從廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)告整體范疇來(lái)考量。

4.關(guān)于有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的主要變化

在原概念框架下，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征分為可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四個(gè)主要的質(zhì)量特征，其中，重要性納入相關(guān)性范疇，如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性納入可靠性范疇，及時(shí)性納入相關(guān)和可靠信息的制約因素范疇。新概念框架與原概念框架相比，在有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征方面主要有以下變化：

一是建立了有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架區(qū)分了基本質(zhì)量特征和提升性質(zhì)量特征，把相關(guān)性和如實(shí)反映作為有用的財(cái)務(wù)信息必備的基本質(zhì)量特征，突出了這兩個(gè)質(zhì)量特征的重要性，其他質(zhì)量特征（如原概念框架中的可理解性和可比性）則作為提升性質(zhì)量特征，這對(duì)于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理更有指導(dǎo)意義。而原概念框架沒(méi)有做這方面的層次區(qū)分，容易導(dǎo)致在涉及具體會(huì)計(jì)處理時(shí)出現(xiàn)相關(guān)信息質(zhì)量特征取舍上的困難，甚至顧此失彼或者輕重難分。

二是將“如實(shí)反映”取代“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。新概念框架不再保留原概念框架中的“可靠性”質(zhì)量特征，取而代之以“如實(shí)反映”質(zhì)量特征。理事會(huì)在2010年修訂概念框架時(shí)已經(jīng)做出了該項(xiàng)決議，但之后收到了不同的反饋意見(jiàn)。為此理事會(huì)又對(duì)此進(jìn)行了重新審議，理事會(huì)最后決定保持原來(lái)的決議，即將“如實(shí)反映”而不是“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。其原因是原概念框架并沒(méi)有清晰界定和傳遞“可靠性”的涵義，在實(shí)踐和征詢(xún)意見(jiàn)過(guò)程中，不同的人對(duì)于可靠性有不同的理解，比如有人將其理解為可驗(yàn)證性，有人將其理解為準(zhǔn)確性，有人將其等同于在計(jì)量不確定性下的可容忍度等。顯然，作為一個(gè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)清晰的概念和界定，而可靠性在概念和涵義方面不夠清晰，為此，理事會(huì)決定使用“如實(shí)反映”的術(shù)語(yǔ)，并細(xì)化“如實(shí)反映”所包含的內(nèi)涵，從而更好地反映出財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的要求。

三是進(jìn)一步澄清了審慎性在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的涵義和地位。近年來(lái)關(guān)于審慎性在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用頗有爭(zhēng)議，尤其是在2010年理事會(huì)修訂有關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征部分內(nèi)容時(shí)，基于審慎性有可能與中立性不相一致的考慮，曾經(jīng)不再將審慎性包括在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系的相關(guān)內(nèi)容中，為此引起了不少爭(zhēng)議。新概念框架重新引入了審慎性的表述，強(qiáng)調(diào)審慎性是指在不確定條件下做出判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，它不允許高估或者低估資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，即審慎性判斷的行使應(yīng)當(dāng)不影響中立性或者應(yīng)當(dāng)與中立性相一致。

四是明確了計(jì)量不確定性與“如實(shí)反映”質(zhì)量特征之間的關(guān)系。新概念框架認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)“如實(shí)反映”的質(zhì)量特征要求并不表明不能有計(jì)量不確定性，或者計(jì)量不確定性太高并不表明無(wú)法滿(mǎn)足“如實(shí)反映”的要求或者提供有用的信息。新概念框架認(rèn)為，使用合理的估計(jì)是編制財(cái)務(wù)信息的根本特征之一，它不會(huì)降低財(cái)務(wù)信息的有用性，只要這些估計(jì)得到了清楚并準(zhǔn)確的描述和說(shuō)明即可。

（三）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體

新概念框架新增了有關(guān)“財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體”的內(nèi)容，原概念框架沒(méi)有相關(guān)內(nèi)容。新概念框架將“財(cái)務(wù)報(bào)表”界定為“提供關(guān)于報(bào)告主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用情況的特定形式的財(cái)務(wù)報(bào)告”；將“報(bào)告主體”界定為“要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體或者可選擇編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體”，明確報(bào)告主體不一定是法定主體，它可以是一個(gè)主體的一部分，也可以包括多個(gè)主體。報(bào)告主體界定的是財(cái)務(wù)報(bào)表的邊界范圍，因此是一個(gè)十分重要的概念。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在某些情況下，尤其是報(bào)告主體不是法律主體的情況下，有時(shí)要決定報(bào)告主體的恰當(dāng)邊界可能是困難的，因此，新概念框架要求從考慮主體財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需要角度來(lái)決定其邊界，即使用者要求的信息應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、如實(shí)反映的。

新概念框架根據(jù)新報(bào)告主體概念的界定，區(qū)分了合并財(cái)務(wù)報(bào)表、未合并財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的概念區(qū)別。其中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是母子公司作為單一報(bào)告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用信息；未合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是母公司作為單獨(dú)報(bào)告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用信息；匯總財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是由兩個(gè)或者兩個(gè)以上并非由母子公司關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息。

（四）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素

新概念框架與原概念框架相比，在財(cái)務(wù)報(bào)表要素構(gòu)成上沒(méi)有變化，都包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用等五個(gè)要素，但是在要素定義方面，則發(fā)生了一些變化。新老概念框架下各財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義如表1所示。

新概念框架與原概念框架相比，主要針對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義作了改進(jìn)：

1.關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)

關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個(gè)方面：

一是新的資產(chǎn)定義明確資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源，并進(jìn)一步通過(guò)單獨(dú)定義經(jīng)濟(jì)資源的方式將資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)界定為有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，即將資產(chǎn)聚焦于權(quán)利而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流入，這是資產(chǎn)定義的突出變化，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)由傳統(tǒng)的實(shí)物資產(chǎn)（PhysicalObject）到權(quán)利的嬗變，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)基本概念創(chuàng)新的需要。

二是新的資產(chǎn)定義刪去了原資產(chǎn)定義有關(guān)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期流入”的要求，即在資產(chǎn)定義中淡化了經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性標(biāo)準(zhǔn)，而原資產(chǎn)定義則要求未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入是確定的或者很可能的，這也是新概念框架對(duì)資產(chǎn)定義的又一個(gè)突出變化。

三是明確資產(chǎn)定義中盡管取消了經(jīng)濟(jì)利益流入可能性標(biāo)準(zhǔn)，但并不表明經(jīng)濟(jì)利益流入可能性很低的經(jīng)濟(jì)資源一定會(huì)確認(rèn)為資產(chǎn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿(mǎn)足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等。

表1新老概念框架下財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義

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2.關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)

關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個(gè)方面：

一是新的負(fù)債定義明確負(fù)債的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流出。

二是新的負(fù)債定義通過(guò)對(duì)義務(wù)的界定引入了“沒(méi)有實(shí)際能力可予避免”的新的負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)，按照該標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論該義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，無(wú)論該義務(wù)有確定的對(duì)手方還是沒(méi)有確定的對(duì)手方，只要主體沒(méi)有實(shí)際能力予以避免，即符合負(fù)債的定義，這是對(duì)負(fù)債進(jìn)行進(jìn)一步清晰界定的一大變化。

三是新的負(fù)債定義刪去了原負(fù)債定義中有關(guān)“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出”的要求，和資產(chǎn)定義的變化相同，新負(fù)債定義淡化了經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性標(biāo)準(zhǔn)，使得在負(fù)債定義中，經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性要求降低了。當(dāng)然，和資產(chǎn)定義的有關(guān)規(guī)定一樣，新概念框架強(qiáng)調(diào)，負(fù)債的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿(mǎn)足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等。

關(guān)于收益和費(fèi)用的定義，盡管從字面上看變化不大，但是由于收益和費(fèi)用的定義是依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化而界定的，因此，資產(chǎn)和負(fù)債定義的變化其實(shí)在本質(zhì)上也對(duì)收益和費(fèi)用的內(nèi)涵和外延產(chǎn)生了影響。另外，新概念框架還強(qiáng)調(diào)，盡管收益和費(fèi)用是從資產(chǎn)和負(fù)債變化角度進(jìn)行定義的，但并不表明收益和費(fèi)用信息的重要性低于資產(chǎn)和負(fù)債的信息，兩者同等重要。

（五）關(guān)于確認(rèn)和終止確認(rèn)

新概念框架對(duì)原概念框架中的“確認(rèn)”部分做了較大幅度的修訂完善，同時(shí)增加了“終止確認(rèn)”的內(nèi)容。

1.關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化

確認(rèn)是指將符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素——資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費(fèi)用定義的項(xiàng)目納入財(cái)務(wù)狀況表或者財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表的過(guò)程。

原概念框架規(guī)定了兩條財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是與某項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出主體；二是對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。符合這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)項(xiàng)目才予以在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)加以確認(rèn)。

新概念框架對(duì)該確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)做了較大幅度的修改，不再保留原概念框架的兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是按照原則導(dǎo)向，建立了新的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。新建立的確認(rèn)原則是將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明確指向財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征要求上，即如果因確認(rèn)所產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債和相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益的變動(dòng)信息對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是有用的，則表明該確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)?。具體而言，新概念框架在要求有關(guān)項(xiàng)目符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的前提下，提出了兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益變動(dòng)的信息是相關(guān)的；二是如實(shí)反映了有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益變動(dòng)的情況。有關(guān)項(xiàng)目只有在滿(mǎn)足這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，才能予以確認(rèn)。

關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“相關(guān)性”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)受到以下兩個(gè)因素的影響：

一是資產(chǎn)或者負(fù)債的存在是否有不確定性；

二是即使資產(chǎn)或者負(fù)債存在，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的可能性較低。

關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“如實(shí)反映”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)受到以下三個(gè)因素的影響：

一是計(jì)量不確定性的影響。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在許多情況下，都會(huì)存在計(jì)量不確定性，有時(shí)即使存在較高程度的計(jì)量不確定性，也不能阻止有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)提供有用的信息。當(dāng)然在有限的情況下，如果有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可獲得的所有相關(guān)計(jì)量都存在非常高的計(jì)量不確定性，而且沒(méi)有一項(xiàng)計(jì)量能夠提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（包括相應(yīng)的收益或費(fèi)用）的有用信息，在這種情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債就不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就不應(yīng)予以確認(rèn)；

二是確認(rèn)的內(nèi)在不一致性（即會(huì)計(jì)錯(cuò)配）。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在有些情況下，確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，要考慮相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債是否也應(yīng)予確認(rèn)，如果相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不確認(rèn)，可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)上的內(nèi)在不一致（會(huì)計(jì)錯(cuò)配），從而無(wú)法如實(shí)反映一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的全貌；

三是列報(bào)和披露的要求。新概念框架強(qiáng)調(diào)，確認(rèn)只是向使用者提供有用信息的一環(huán)，考慮相關(guān)信息的列報(bào)和披露要求，有助于更好地使所確認(rèn)的金額如實(shí)反映有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費(fèi)用等情況，因此在考慮確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將其與有關(guān)列報(bào)和披露要求有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

2.關(guān)于新增的終止確認(rèn)的內(nèi)容

終止確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重要環(huán)節(jié)，幾乎所有的已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債最終都會(huì)涉及到終止確認(rèn)問(wèn)題，為此需要統(tǒng)一規(guī)范相應(yīng)的處理原則，但是原概念框架并沒(méi)有涉及這一內(nèi)容。為此，新概念框架增加了終止確認(rèn)的內(nèi)容，規(guī)定終止確認(rèn)是指將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的全部或部分從主體財(cái)務(wù)報(bào)表中移除，終止確認(rèn)通常發(fā)生在有關(guān)項(xiàng)目不再符合資產(chǎn)或負(fù)債定義時(shí)，其中，對(duì)于資產(chǎn)而言，當(dāng)主體對(duì)所確認(rèn)資產(chǎn)的全部或部分失去控制時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)對(duì)該資產(chǎn)的全部或部分予以終止確認(rèn)；對(duì)于負(fù)債而言，當(dāng)主體對(duì)所確認(rèn)負(fù)債的全部或部分不再有現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)對(duì)該負(fù)債的全部或部分予以終止確認(rèn)。

新概念框架規(guī)定了終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理的具體目標(biāo)，即終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)旨在如實(shí)反映兩方面的信息：一是終止確認(rèn)交易事項(xiàng)發(fā)生后主體留存的資產(chǎn)或負(fù)債情況；二是終止確認(rèn)交易事項(xiàng)導(dǎo)致的主體資產(chǎn)或負(fù)債變動(dòng)情況。

根據(jù)上述具體目標(biāo)，新概念框架根據(jù)不同的交易情形規(guī)定了終止確認(rèn)的具體處理原則。比如資產(chǎn)報(bào)廢了、負(fù)債到期了，相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債（包括全部或部分）應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)，以如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債變化情況；如果資產(chǎn)還沒(méi)有報(bào)廢或者負(fù)債還沒(méi)有到期，但資產(chǎn)或者負(fù)債轉(zhuǎn)移給了其他方，在這種情況下，新概念框架亦規(guī)定了相應(yīng)的終止確認(rèn)原則，即主體通?？梢酝ㄟ^(guò)終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債加上恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露來(lái)如實(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)移情況；但在一些有限情況下，主體可能需要繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債部分，并將所收到的收入或者支付的支出確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或者資產(chǎn)處理，同時(shí)加上恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露要求。顯然，新概念框架對(duì)不同情形下的終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理原則的規(guī)定，對(duì)于有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)尤其是資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理有重要的指導(dǎo)意義。

（六）關(guān)于計(jì)量

原概念框架盡管規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容，但內(nèi)容非常簡(jiǎn)單，只是列示了四種不同的計(jì)量基礎(chǔ)（包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值），同時(shí)指出“主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表最為常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本，應(yīng)用歷史成本時(shí)常常結(jié)合其他計(jì)量基礎(chǔ)”。原概念框架沒(méi)有對(duì)如何選擇不同的計(jì)量基礎(chǔ)、選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素做出任何規(guī)范和明確，原概念框架也沒(méi)有涉及近年來(lái)已經(jīng)被越來(lái)越多使用的公允價(jià)值等現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)等相關(guān)內(nèi)容。因此，原概念框架在為財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量提供原則指引方面顯得十分欠缺，也是原概念框架飽受詬病的一個(gè)重要方面。

新概念框架在財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量方面進(jìn)行了較為系統(tǒng)的梳理，用了較大篇幅構(gòu)建了新的計(jì)量基礎(chǔ)體系、明確了不同計(jì)量基礎(chǔ)意在提供的信息以及選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的要素，是對(duì)原概念框架的重大改進(jìn)。具體而言，主要包括以下方面：

1.構(gòu)建了新的計(jì)量基礎(chǔ)體系

新概念框架將計(jì)量基礎(chǔ)分為兩大類(lèi)：一是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)；二是現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。

關(guān)于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點(diǎn)：

一是歷史成本應(yīng)當(dāng)至少提供有關(guān)所計(jì)量項(xiàng)目的交易（或其他事項(xiàng)）價(jià)格信息，但原則上不反映價(jià)值變動(dòng)信息；

二是采用歷史成本計(jì)量并不表示有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的歷史成本一成不變，有時(shí)也需要隨著時(shí)間推移和情況變化予以更新，比如資產(chǎn)發(fā)生損耗需要計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，資產(chǎn)發(fā)生減值需要調(diào)減資產(chǎn)歷史成本；履行負(fù)債義務(wù)所需轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值增加導(dǎo)致履行負(fù)債出現(xiàn)虧空，從而需要調(diào)增負(fù)債歷史成本等；

三是對(duì)有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用攤余成本計(jì)量，是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用，攤余成本屬于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)范疇。

關(guān)于現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點(diǎn)：

一是現(xiàn)行價(jià)值應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)計(jì)量日狀況更新方面的信息，即有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映自前期計(jì)量日后包括在該現(xiàn)行價(jià)值中的現(xiàn)金流量估計(jì)以及其他因素的變化情況；

二是現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)包括公允價(jià)值、在用價(jià)值（針對(duì)資產(chǎn)）和履約價(jià)值（針對(duì)負(fù)債）以及現(xiàn)行成本，其中，公允價(jià)值反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；在用價(jià)值和履約價(jià)值反映主體特定的對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；現(xiàn)行成本反映當(dāng)前購(gòu)買(mǎi)相同資產(chǎn)需要支付或者承擔(dān)相同負(fù)債應(yīng)當(dāng)收到的金額。新概念框架從而對(duì)公允價(jià)值、在用價(jià)值和履約價(jià)值、現(xiàn)行成本的概念及其所反映的現(xiàn)行價(jià)值信息進(jìn)行了清晰的界定和區(qū)分。

2.明確了選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

新概念框架明確，選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要是相關(guān)性和如實(shí)反映，以使所提供的信息對(duì)使用者有用。由此可見(jiàn)，新概念框架在明確選擇計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素時(shí)，和前述確定財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮因素一樣，均指向了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)上，從而使得整個(gè)概念框架的邏輯體系更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加內(nèi)在一致，也更有說(shuō)服力。

具體而言，關(guān)于一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿(mǎn)足相關(guān)性的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到兩方面的影響：

一是資產(chǎn)或負(fù)債的特征，比如有些資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)市場(chǎng)因素或其他風(fēng)險(xiǎn)非常敏感，其歷史成本與現(xiàn)行價(jià)值存在顯著差異，在這種情況下，如果使用者認(rèn)為有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)信息對(duì)他們是有用的、重要的，那么，這些資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能就無(wú)法提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行價(jià)值則可能能夠滿(mǎn)足提供相關(guān)信息的需要。

二是資產(chǎn)或負(fù)債貢獻(xiàn)于未來(lái)現(xiàn)金流量的方式，比如，一個(gè)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要把若干不同的經(jīng)濟(jì)資源組合在一起才能間接地產(chǎn)生現(xiàn)金流量（如固定資產(chǎn)，一般需要和其他經(jīng)濟(jì)資源組合在一起，才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量），在這種情況下，歷史成本或現(xiàn)行成本可能能夠提供相關(guān)的信息。反之，如果資產(chǎn)或負(fù)債能夠直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)有可能能夠提供相關(guān)的信息。新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)或負(fù)債能否直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量和主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)是判斷一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)是否滿(mǎn)足相關(guān)性要求的兩個(gè)重要的考量因素。

關(guān)于一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿(mǎn)足如實(shí)反映的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到計(jì)量不一致性和計(jì)量不確定性?xún)煞矫娴挠绊懀?/p>

一是計(jì)量不一致。新概念框架認(rèn)為，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表包括計(jì)量不一致（會(huì)計(jì)錯(cuò)配）時(shí)，這些財(cái)務(wù)報(bào)表在某些方面有可能無(wú)法如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，在某些情況下，比如，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債與另一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)金流量直接相關(guān)聯(lián)，在這種情況下，如果對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，有可能無(wú)法如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，對(duì)該類(lèi)資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債，可能需要采用相同的計(jì)量基礎(chǔ)；

二是計(jì)量不確定性。新概念框架強(qiáng)調(diào)了兩個(gè)方面：一個(gè)方面是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債采用某計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量但存在計(jì)量不確定性，甚至較高的計(jì)量不確定性，并不表明該計(jì)量基礎(chǔ)無(wú)法提供相關(guān)的信息；另一方面，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債采用某計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，但計(jì)量不確定性如此之高，以致于無(wú)法充分地如實(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際情況，在這種情況下，考慮選擇采用其他計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量這些資產(chǎn)或負(fù)債是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

新概念框架還討論了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征中，提升性質(zhì)量特征以及成本制約因素對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)選擇的影響，并提供了有關(guān)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計(jì)量技術(shù)方面的指引，這些內(nèi)容都是新概念框架相比于原概念框架的重要突破，對(duì)于未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。

（七）關(guān)于列報(bào)和披露

原概念框架沒(méi)有涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的內(nèi)容，新概念框架增加了相關(guān)內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的目標(biāo)、原則以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)、抵銷(xiāo)、匯總等原則進(jìn)行了明確，尤其是對(duì)損益及損益表、其他綜合收益及其轉(zhuǎn)回等列報(bào)和披露原則作了明確，具有很強(qiáng)的針對(duì)性。其核心內(nèi)容主要包括：

一是定位損益表（TheStatementofProfitorLoss）為反映報(bào)告期間主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的基本報(bào)表；

二是明確損益（ProfitorLoss）可以是一張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表的單獨(dú)部分（如損益是綜合收益表的組成部分），也可以是一張單獨(dú)報(bào)表的內(nèi)容（如單獨(dú)的損益表）；

三是明確所有的收益或費(fèi)用項(xiàng)目原則上應(yīng)當(dāng)包括在損益表中；

四是明確在例外情況下，理事會(huì)可以決定將某些收益或費(fèi)用項(xiàng)目（主要源自資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值的變化）排除在損益表外，計(jì)入其他綜合收益，從而更加如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，向使用者提供更加相關(guān)的信息；

五是明確所有包括在其他綜合收益中的收益和費(fèi)用項(xiàng)目原則上均可在以后期間轉(zhuǎn)回至損益，只要該轉(zhuǎn)回能夠提供更加相關(guān)的信息或者更加如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如果該轉(zhuǎn)回?zé)o法提供更加相關(guān)的信息或者無(wú)法更加如實(shí)地反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，那么理事會(huì)可以決定對(duì)該包括在其他綜合收益中的收益和費(fèi)用項(xiàng)目在以后期間不予轉(zhuǎn)回。

（八）關(guān)于資本和資本保全的概念

原概念框架對(duì)資本和資本保全的概念進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)闡述，新概念框架也專(zhuān)辟一章介紹了資本和資本保全的概念及其對(duì)利潤(rùn)決定的影響，除個(gè)別文字修改外，新概念框架對(duì)原概念框架在這方面的相關(guān)內(nèi)容沒(méi)有作任何原則性的修改。本文為此對(duì)該部分內(nèi)容不再贅述。

三、新概念框架修訂完善對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的影響

新概念框架是理事會(huì)應(yīng)對(duì)近二三十年來(lái)金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新以及使用者信息需求變化等的需要而做出的一次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念領(lǐng)域的變革，盡管新概念框架本身不屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則范疇，但它對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展則有著較為重大而深遠(yuǎn)的影響。

（一）新概念框架對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的影響

新概念框架雖然本身不屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但它的實(shí)質(zhì)是準(zhǔn)則之準(zhǔn)則，即它扮演著統(tǒng)馭和指導(dǎo)各項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的角色，是理事會(huì)研究制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、做出各項(xiàng)技術(shù)決策的理論源泉和概念基礎(chǔ)，新概念框架在本次修訂完善中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和明確了概念框架的這一作用。

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基于此，新概念框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露原則的明確、修訂和完善，必將對(duì)理事會(huì)的決策和未來(lái)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定與發(fā)展產(chǎn)生重大影響。比如，新財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)聚焦于投資者、債權(quán)人等基本使用者的決策需要，要求理事會(huì)在未來(lái)研究制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，需要更好地研究基本使用者的決策模型及其信息需要；新概念框架突出相關(guān)性和如實(shí)反映這兩個(gè)基本財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征，并將其貫穿于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露的全過(guò)程，要求理事會(huì)在做出相關(guān)決策時(shí)需要更充分地考慮這兩個(gè)信息質(zhì)量特征的要求；新概念框架對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了重新定義，將資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)定位為“權(quán)利”和“義務(wù)”，并在定義中取消了經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的“可能性”標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)通過(guò)判斷“是否有潛力導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入主體”或者“主體是否有實(shí)際能力避免導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出主體”來(lái)看有關(guān)權(quán)利和義務(wù)是否符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，這使得現(xiàn)行實(shí)務(wù)中某些目前不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的項(xiàng)目，未來(lái)有可能符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，從而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的界定和范圍產(chǎn)生了直接的影響；新概念框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量做出了大量具體規(guī)定，為理事會(huì)做出有關(guān)項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量決策設(shè)置了具體約束條件、標(biāo)準(zhǔn)和原則，將會(huì)進(jìn)一步增進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和說(shuō)服力?？傊?，新概念框架為理事會(huì)制定和發(fā)展國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則設(shè)置了更加清晰一致的約束和指引框架，有助于理事會(huì)更好地制定一套全球公認(rèn)的、統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）新概念框架對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，并將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，因此，新概念框架的修訂完善毫無(wú)疑問(wèn)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展是有影響的。

中國(guó)于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本準(zhǔn)則）3，該基本準(zhǔn)則扮演著中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的角色，但是該基本準(zhǔn)則是基于原國(guó)際概念框架的有關(guān)內(nèi)容制定的，隨著新概念框架的和生效，新概念框架對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定最直接的影響就是我國(guó)基本準(zhǔn)則未來(lái)將何去何從。

顯然，我國(guó)基本準(zhǔn)則的修訂完善勢(shì)必需要提上議事日程，否則會(huì)出現(xiàn)具體準(zhǔn)則的制定與基本準(zhǔn)則不相一致的情況，即未來(lái)具體準(zhǔn)則可能是根據(jù)與新概念框架下的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同而制定的，因此具體準(zhǔn)則可能已經(jīng)體現(xiàn)了新概念框架的理念和原則，但是基本準(zhǔn)則仍然遵循的是原概念框架的理念和原則，這種情況不僅會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和一致性產(chǎn)生不利影響，還有可能會(huì)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和解釋以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理產(chǎn)生困擾。與此同時(shí)，由于我國(guó)現(xiàn)行基本準(zhǔn)則屬于準(zhǔn)則體系的組成部分，是會(huì)計(jì)法律體系的一部分（屬于部門(mén)規(guī)章），對(duì)其語(yǔ)言、范式、約束力等均有一定的特殊要求，而新概念框架則明確不屬于準(zhǔn)則組成部分，不存在上述特殊性，這也使得我國(guó)基本準(zhǔn)則的修訂完善可能具有獨(dú)特的復(fù)雜性和艱巨性。因此，未來(lái)在修訂我國(guó)基本準(zhǔn)則時(shí)，如何對(duì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行定位或者重新定位，如何擺布好基本準(zhǔn)則與概念框架之間、法律與概念指引之間的關(guān)系，將是一大挑戰(zhàn)，需要有關(guān)理論和觀念上的創(chuàng)新與突破。

（三）新概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的影響

前已述及，新概念框架除了規(guī)范和約束理事會(huì)的決策行為、指導(dǎo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定外，還發(fā)揮著幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者采用一致的會(huì)計(jì)政策以及幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者理解和詮釋國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的作用。尤其是在某些特殊情況下，對(duì)于某項(xiàng)或某類(lèi)特定交易尚沒(méi)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者可以依據(jù)概念框架來(lái)擬定其適用的會(huì)計(jì)政策，對(duì)相關(guān)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，新概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理其實(shí)有著直接的指導(dǎo)意義，正確學(xué)習(xí)、理解新概念框架的內(nèi)涵、變化及其影響，顯得十分重要。與此同時(shí)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的理論基礎(chǔ)和理由往往來(lái)自概念框架，掌握新概念框架的精神和內(nèi)涵，有助于更好地理解和執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，有助于更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，有助于更恰當(dāng)?shù)剡x擇有關(guān)會(huì)計(jì)政策（在有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供會(huì)計(jì)政策選擇的情況下），從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

（四）新概念框架對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的執(zhí)業(yè)依據(jù)和準(zhǔn)繩之一，新概念框架的修訂完善無(wú)疑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)也會(huì)產(chǎn)生較大影響，為此，我們需要未雨綢繆，充分評(píng)估新概念框架對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響，及時(shí)做好應(yīng)對(duì)工作。具體而言，新概念框架對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)的影響可能有以下幾個(gè)方面：

一是新概念框架有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解和掌握國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容，從而為客戶(hù)提供更高質(zhì)量的、更有針對(duì)性的、更準(zhǔn)確的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)和專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

二是新概念框架有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地開(kāi)展與客戶(hù)的溝通和交流工作，通過(guò)新概念框架提供的有關(guān)概念基礎(chǔ)、理念和原則要求，敦促和推動(dòng)客戶(hù)遵循準(zhǔn)則，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，減少不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是新概念框架為實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的許多新型的或者復(fù)雜的、尚未有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范或者國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范存在空白的領(lǐng)域提供了原則指引，而這些領(lǐng)域往往是客戶(hù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)支持有較大需求的地方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此需要充分掌握新概念框架的精神實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵，根據(jù)概念框架的原則指引，為客戶(hù)提供恰當(dāng)?shù)暮凸实膶?zhuān)業(yè)意見(jiàn)與技術(shù)支持。

第4篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

摘 要 邏輯起點(diǎn)和邏輯結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的兩個(gè)重要組成部分，邏輯起點(diǎn)在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中起到最基本的作用。它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中屬于最簡(jiǎn)單普遍的范疇，它所涉及到的內(nèi)容決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含的各個(gè)要素。本文首先分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用以及必要性，基于此，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建進(jìn)行了若干思考。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 概念框架 構(gòu)建 邏輯起點(diǎn)

各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為避免概念基礎(chǔ)的不一致應(yīng)該在國(guó)際會(huì)計(jì)的趨同下建立概念內(nèi)容相一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，也有利于各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。至今為止，我國(guó)尚未建立起完善的會(huì)計(jì)概念框架體系。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念及相關(guān)內(nèi)容沒(méi)有進(jìn)行深入了解將造成我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，勢(shì)必給國(guó)際會(huì)計(jì)組織協(xié)調(diào)帶來(lái)一定的麻煩。所以，我國(guó)應(yīng)順應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流盡快建立起一個(gè)完善的會(huì)計(jì)概念框架。本文首先分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用以及必要性，基于此，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建進(jìn)行了若干思考。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用以及必要性

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要構(gòu)成部分，有著不可替代的作用。其主要作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其它不同準(zhǔn)則在使用過(guò)程中引起的沖突，要保持邏輯的一貫性，并要協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的一些準(zhǔn)則、規(guī)定以及程序。二是對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出一定的評(píng)價(jià)，反饋其中的不足，并借鑒國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。指導(dǎo)督促會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的者更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題進(jìn)行分析處理并及時(shí)解決，并為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者提供一定的依據(jù)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定者提供一定的理論依據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算具有重要的指導(dǎo)意義，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到主導(dǎo)作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架通過(guò)其基本概念及內(nèi)容可以很好地指導(dǎo)窺視準(zhǔn)則的制定，并完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足。它還可以對(duì)已制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)生的一些具體事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和處理。但是基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則仍達(dá)不到一致性，它們之間仍存在一定的矛盾與沖突，并不能很好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。所以，目前為止我國(guó)還沒(méi)建立起一個(gè)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)應(yīng)該借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，將國(guó)外已經(jīng)建立起的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架運(yùn)用到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建中來(lái)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的步伐應(yīng)該順應(yīng)國(guó)際化的趨勢(shì)，盡快建立起我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

二、構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)概念框架的若干設(shè)想

（一）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)

會(huì)計(jì)理論通常以邏輯起點(diǎn)作為出發(fā)點(diǎn)，如果我們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論體系的邏輯起點(diǎn)進(jìn)行深入研究和了解，它將對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建有極大的幫助和指導(dǎo)意義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中的“決策有用論”和“受托責(zé)任論”兩種觀點(diǎn)在會(huì)計(jì)界一直受到廣大關(guān)注，并引起了很大的爭(zhēng)論。有關(guān)學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)以我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制為依據(jù)，應(yīng)站在信息使用者的角度去考慮。會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次性和階段性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)主要特征，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)是會(huì)計(jì)目標(biāo)所要達(dá)到的目的。并且要為各類(lèi)企業(yè)和非盈利性機(jī)構(gòu)提供一些實(shí)用的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)目標(biāo)因其復(fù)雜性決定了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息的義務(wù)，并要反映企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)金流量，財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)施有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)其作出經(jīng)濟(jì)決策。

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的狀況是資本市場(chǎng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較弱。上市公司所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重相對(duì)較低，會(huì)計(jì)信息的使用者大部分都是潛在的投資者。決策有用論是會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要定位方向。由上述可以看出，我們擬構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架需要滿(mǎn)足于不同報(bào)告體的需求。我們?cè)趯?duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行構(gòu)建時(shí)，要對(duì)其定位依據(jù)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、對(duì)象的適用性以及計(jì)量的不同原則進(jìn)行相關(guān)描述，并要對(duì)各種會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)闡述。

（二）明確概念框架在我國(guó)會(huì)計(jì)制度構(gòu)架中的定位

目前為止，我國(guó)會(huì)計(jì)制度框架分為三個(gè)層析。首先是屬于法律層面的《會(huì)計(jì)法》；其次是行政法規(guī)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，是由國(guó)務(wù)院頒布的。最后是部門(mén)規(guī)章：會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是由財(cái)政部門(mén)的。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)制度構(gòu)架的第三個(gè)層次，以并列的形式存在。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些內(nèi)容可能會(huì)與財(cái)務(wù)報(bào)告條例的內(nèi)容有一些重復(fù)，但實(shí)質(zhì)上，它們的內(nèi)在還是有區(qū)別的。國(guó)外的觀點(diǎn)認(rèn)為，概念框架不屬于GAAP應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力。

據(jù)此筆者認(rèn)為，在我國(guó)的財(cái)務(wù)概念框架中如果將基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立出來(lái)，那么它的位置應(yīng)相當(dāng)于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的地位。既可以為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定進(jìn)行指導(dǎo)，又可以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行指導(dǎo)。在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善的情況下還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的制定者一些指導(dǎo)和參考依據(jù)。財(cái)務(wù)概念框架中的內(nèi)容會(huì)與財(cái)務(wù)報(bào)表?xiàng)l例中的內(nèi)容有一些重復(fù)，或者是本質(zhì)上的不統(tǒng)一會(huì)增加制度使用過(guò)程中的費(fèi)用，也會(huì)在執(zhí)行過(guò)程中導(dǎo)致一些麻煩。據(jù)此，我們要對(duì)財(cái)務(wù)概念框架的法律權(quán)威性和強(qiáng)制性格外重視，在對(duì)財(cái)務(wù)概念框架進(jìn)行構(gòu)建時(shí)也要著重考慮到這兩點(diǎn)?；诖?，也要適當(dāng)考慮根據(jù)概念框架奠定其法律基礎(chǔ)后修改的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，或者在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行廢止。

（三）深化理論研究，創(chuàng)新觀念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建要基于完善系統(tǒng)的理論。我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究較國(guó)外而言起步較晚，現(xiàn)今我國(guó)所使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是國(guó)外專(zhuān)家精心研究出來(lái)的成果。目前，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究尚少，還不夠深入細(xì)致。這就需要我國(guó)會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)人才對(duì)其做進(jìn)一步的研究，爭(zhēng)取早日達(dá)到國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究水平。還需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不斷創(chuàng)新，對(duì)人們多進(jìn)行宣傳與推廣，推動(dòng)新觀念的實(shí)施。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建最終要按照國(guó)際化會(huì)計(jì)共同的要求。

（四）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例構(gòu)建我國(guó)概念框架主體

會(huì)計(jì)目標(biāo)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建中起著重要的作用，它既有利于將會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的結(jié)合，又有利于將會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)很好地結(jié)合起來(lái)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)一直存在著爭(zhēng)議，決策有用觀和受托責(zé)任觀是其中爭(zhēng)議較大的兩種觀點(diǎn)。但目前為止，這兩種觀點(diǎn)也是會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)理論探討的主要觀點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)的國(guó)情來(lái)看，還不能像西方國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)那樣由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)只能以受托責(zé)任觀為主，決策有用觀為主的形式存在。

會(huì)計(jì)假設(shè)根據(jù)環(huán)境的變化而變化，并要作出相應(yīng)的改變和調(diào)整，它不會(huì)是一成不變的?，F(xiàn)今是一個(gè)信息科技快速發(fā)展的時(shí)代，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，會(huì)計(jì)理論必然要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行一些變革。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有必要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行一些修改。持續(xù)經(jīng)營(yíng)在會(huì)計(jì)假設(shè)外延擴(kuò)展的形勢(shì)下不能再適用于所有的企業(yè)，貨幣計(jì)量和會(huì)計(jì)分期也將受到或多或少的沖擊。

財(cái)務(wù)報(bào)表要素在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被劃分為以下六個(gè)部分：收入、成本、收益、負(fù)債、所有者、資產(chǎn)。較西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架而言還不夠清晰，財(cái)務(wù)報(bào)表要素在西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中更為詳細(xì)。所以我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建應(yīng)滿(mǎn)足于所有企業(yè)和非盈利機(jī)構(gòu)的需要，豐富其中的內(nèi)容，并加入全面收益的內(nèi)容。

結(jié)束語(yǔ)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。不管是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)物而言還是對(duì)會(huì)計(jì)理論而言，其都有著重要的指導(dǎo)意義。較國(guó)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究較少，起步較晚，但其基本雛形已經(jīng)形成。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建不能操之過(guò)急，應(yīng)基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上逐步構(gòu)建。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在構(gòu)建的過(guò)程中不能完全摒棄會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容，應(yīng)該取其中的精華部分，將其中合理的內(nèi)容運(yùn)用到其中。也要充分肯定會(huì)計(jì)理論的作用，既要趨同于國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又要建立具有自己特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪純.淺論我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)）.2010（18）.

[2]毛斌雙.淺析我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建.知識(shí)經(jīng)濟(jì)2011（8）.

第5篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

 

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)教學(xué) 影響與對(duì)策 

一、2006年8月頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)與國(guó)際的趨同，與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比主要有以下幾方面新的理念 

1.引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為目標(biāo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性外，新準(zhǔn)則特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)以歷史成本作為基礎(chǔ)計(jì)量屬，而是全面引入了公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的體現(xiàn)。 

2.資產(chǎn)負(fù)債觀的引入和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提出。我國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)配比原則的運(yùn)用，計(jì)量收益傾向于收入費(fèi)用觀。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)負(fù)債觀，更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量，注重相關(guān)性原則的運(yùn)用，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益以及公共利益核心理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法，將原基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和歷史成本原則刪去，不再作為衡量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，繼續(xù)保留了其余各項(xiàng)，并突出了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的目標(biāo)為廣大外部會(huì)計(jì)信息使用者。 

3.在成本核算方面，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照市場(chǎng)化和國(guó)際化的要求，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法。 

4.明確了“決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。新準(zhǔn)則明確提出了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”?？梢钥闯?，會(huì)計(jì)目標(biāo)由改革前的主要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、投資者、債權(quán)人服務(wù)變成主要為投資人、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等服務(wù)，增加了社會(huì)公眾這一主體，隱含地提出了報(bào)表利益相關(guān)者的概念，實(shí)現(xiàn)了由“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變。 

5.重確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，輕記錄。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了“會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”，在第1至29號(hào)準(zhǔn)則中都使用了“為了規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露”的提法。由過(guò)去的會(huì)計(jì)制度“重記錄與報(bào)告，輕確認(rèn)與計(jì)量”向“重確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，輕記錄”轉(zhuǎn)變。 

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的影響 

隨著《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，38個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及內(nèi)容多，知識(shí)點(diǎn)多，而在課程不變的情況下，對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生了很大的影響。 

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的影響主要體現(xiàn)在：對(duì)原“一般原則”的修改及更名、對(duì)會(huì)計(jì)要素的規(guī)范及重新定義、對(duì)有些基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容修改等方面。 

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的影響?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》作為會(huì)計(jì)學(xué)科體系中與當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系最緊密的一門(mén)課程，該課程圍繞著資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目展開(kāi)，以會(huì)計(jì)報(bào)表的編制為終結(jié)，詳細(xì)闡述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本原理和方法。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，導(dǎo)致《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的教學(xué)內(nèi)容需要進(jìn)行更改和補(bǔ)充，影響了教學(xué)內(nèi)容的穩(wěn)定性。比如，在我國(guó)新會(huì)計(jì)體系中，有存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值，增加了教學(xué)難度。 

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的影響?！陡呒?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容是基本上是專(zhuān)題性質(zhì)的，不能形成一個(gè)體系，前后內(nèi)容沒(méi)有更多的邏輯關(guān)系。就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的影響看，37項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅分成中級(jí)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)層次，如果確定了中財(cái)級(jí)務(wù)會(huì)計(jì)的講授內(nèi)容，剩下的內(nèi)容都應(yīng)納入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇中。

第6篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題進(jìn)行研究應(yīng)當(dāng)著眼于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐和會(huì)計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)與需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題包括會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)環(huán)境等，對(duì)基本理論問(wèn)題的研究對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展完善具有支持指導(dǎo)意義，對(duì)此筆者在本文中對(duì)會(huì)計(jì)理論的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，旨在通過(guò)本文的研究為會(huì)計(jì)理論的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)職能；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)環(huán)境

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)的表述，會(huì)計(jì)基本職能是指會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)職能是一個(gè)發(fā)展變化的概念。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)職能也相應(yīng)擴(kuò)展。人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)往往存在分歧。這集中體現(xiàn)在對(duì)職能數(shù)量的看法上。比較有代表性的觀點(diǎn)還有：反映與控制，反映與監(jiān)督，反映、監(jiān)督與分析、考核與評(píng)價(jià)等。此外，認(rèn)為有相同數(shù)目的職能論者對(duì)具體的職能又有不同的理解。例如，有人認(rèn)為核算僅指事后核算。

筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能應(yīng)當(dāng)集中表現(xiàn)為反映和管理職能。反映職能是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息能夠充分的展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，管理職能指會(huì)計(jì)滲透到企業(yè)管理的方方面面，也是企業(yè)進(jìn)行管理的重要依據(jù)。反映職能和管理職能二者相互聯(lián)系，不可分割，反映職能是進(jìn)行管理職能的基礎(chǔ)和依據(jù)，管理職能是反映職能的延伸。在實(shí)踐中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平很大程度上是由會(huì)計(jì)職能決定的，只有將會(huì)計(jì)職能與企業(yè)的管理進(jìn)行緊密結(jié)合，才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的提高，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)問(wèn)題分析

在理論上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能是存在內(nèi)在的聯(lián)系的。會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究一直是會(huì)計(jì)理論界的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。以美國(guó)為代表的西方會(huì)計(jì)界從上個(gè)世紀(jì)60 年代就開(kāi)始探討會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，并最終認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。但是在我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)理論界的研究中關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的探討卻被認(rèn)為低于會(huì)計(jì)職能問(wèn)題。對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題的定性也存在爭(zhēng)議，主要分為兩個(gè)派別觀點(diǎn)，受托責(zé)任學(xué)說(shuō)和決策有用學(xué)說(shuō)，[1]不同的學(xué)術(shù)派別對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解不同。支持受托責(zé)任學(xué)說(shuō)的學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況；支持決策有用學(xué)說(shuō)的學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。目前包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家都普遍認(rèn)可決策有用學(xué)說(shuō)觀點(diǎn)，這主要是基于這一觀點(diǎn)的實(shí)踐意義，從指導(dǎo)實(shí)踐和發(fā)展的需要來(lái)說(shuō)，決策有用學(xué)說(shuō)更具有現(xiàn)實(shí)意義。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)要素又叫會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類(lèi)，也是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。各國(guó)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，對(duì)經(jīng)濟(jì)要素的界定也不同，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素的界定主要是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，具體包括六項(xiàng)內(nèi)容，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。會(huì)計(jì)要素的劃分是進(jìn)行分類(lèi)核算的依據(jù)，會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)是具有統(tǒng)一性的整體，在我國(guó)的會(huì)計(jì)要素分類(lèi)中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是屬于靜態(tài)性質(zhì)的會(huì)計(jì)要素，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)則屬于不斷變化的動(dòng)態(tài)性會(huì)計(jì)要素，在該種意義上明確會(huì)計(jì)要素對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有明確的指導(dǎo)意義，也便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的業(yè)務(wù)處理。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會(huì)發(fā)展階段的會(huì)計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。[2]會(huì)計(jì)環(huán)境是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的產(chǎn)生根源，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的發(fā)展也具有重要的影響，回顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生和幾次重大變革都與會(huì)計(jì)環(huán)境有著密不可分的關(guān)系，反過(guò)來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也有反作用，包括在社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)資源的配置方式以及有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定等方面都有巨大的影響。

會(huì)計(jì)環(huán)境有外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的不同，外部環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)等方面的因素；內(nèi)部環(huán)境主要包括主體領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)的重視程度，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低、會(huì)計(jì)管理制度是否健全，整體管理水平的高下等。在所有的環(huán)境因素中最關(guān)鍵的就是生產(chǎn)力環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的生產(chǎn)力發(fā)展水平直接決定會(huì)計(jì)基本理論的水平，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的體制問(wèn)題則決定著會(huì)計(jì)基本理論的發(fā)展和研究方向。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南，是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件，它的目的在于把會(huì)計(jì)處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時(shí)期、不同主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果的比較成為可能。按使用單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)性角度來(lái)審視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有抽象性的特征，是在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不斷總結(jié)出來(lái)的具有普遍指導(dǎo)意義的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員規(guī)范操作的規(guī)范，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核的重要依據(jù)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則2006 年38 個(gè)，2014年3個(gè)，共41 個(gè)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用不僅是作為一項(xiàng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展完善的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從產(chǎn)生到應(yīng)用還涉及社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、政治管理等，應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和良好發(fā)展是具有穩(wěn)定劑和促進(jìn)作用的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確定之初，就有為社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)之初衷。在內(nèi)容上我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也包括基本原則和具體準(zhǔn)則兩大體系內(nèi)容，基本原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行原則性規(guī)范的內(nèi)容，而具體準(zhǔn)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體業(yè)務(wù)起到指引規(guī)范的作用，兩大內(nèi)容構(gòu)成了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

總之，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史中可以看出，會(huì)計(jì)基本理論是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展而不斷完善成熟的，我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起步較晚，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論也是從國(guó)外引進(jìn)并不斷適用的，但是在發(fā)展上隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革和生產(chǎn)力的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論也逐漸具有了中國(guó)特色，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)水平也日漸提高，在規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上也發(fā)揮了巨大的作用。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題研究對(duì)理論的完善和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有重要的意義，本文的研究較為淺顯，對(duì)這一問(wèn)題的研究還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情不斷深入并細(xì)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓忠海.探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論分析[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014（02）.145.

第7篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架　會(huì)計(jì)國(guó)際化　會(huì)計(jì)法律環(huán)境

一、引言

最早提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年所公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等文件中(王建新，2007)。一般而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起到框架支持作用。目前世界很多國(guó)家都很重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制訂工作。馬來(lái)西亞于1998年根據(jù)《財(cái)務(wù)報(bào)告法》了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》。2006年馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(MASB)53號(hào)征求意見(jiàn)稿(ED53)，對(duì)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》進(jìn)行了修訂，并最終通過(guò)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》，于2007年7月1日開(kāi)始施行。我國(guó)至今并無(wú)真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，但我國(guó)的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上扮演了同樣的角色。我國(guó)于1992年第一次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，基于所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行重大修訂，并于2006年了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，從2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施。本文所要討論的均為中馬兩國(guó)修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》。

二、中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系及內(nèi)容比較

(一)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系比較　馬來(lái)西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“框架”)共分為八個(gè)大部分共110段的內(nèi)容，具體為前言、財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本與資本保全的概念。而我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基本準(zhǔn)則”)分為十一章共五十條，即第一章總則、第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益、第六章收人、第七章費(fèi)用、第八章利潤(rùn)、第九章會(huì)計(jì)計(jì)量、第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和第十一章附則。中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具體內(nèi)容的對(duì)應(yīng)關(guān)系如(表1)。

(二)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容比較　本文根據(jù)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，分別進(jìn)行比較。

(1)“總則”與“前言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)”比較。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》“總則”中，主要提及了基本準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)，大致與馬來(lái)西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》第1段至第23段的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)。從總體上來(lái)看，兩者在財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者方面的表述大致相同，但也存在差異，主要表現(xiàn)在：一是制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的目的。在馬來(lái)西亞的“框架”前言第1段中，指出制訂“框架”的目的在于：對(duì)馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將來(lái)要承認(rèn)的及現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)，以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在解釋財(cái)務(wù)信息時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；為那些對(duì)馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作感興趣的人提供相關(guān)信息。在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第―條指出了制訂基本準(zhǔn)則的目的是“為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位。在馬來(lái)西亞“框架”前言第2段中，明確指出了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)特殊的計(jì)量及披露問(wèn)題不進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)，“框架”不會(huì)替代具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”第二條中指出，“基本準(zhǔn)則”屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分。三是會(huì)計(jì)基本假設(shè)。馬來(lái)西亞“框架”專(zhuān)門(mén)討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制(第22段)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)(第23段)兩個(gè)基本假設(shè)，對(duì)其他的基本假設(shè)并未涉及。而在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”的第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)，同時(shí)在第九條明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量基礎(chǔ)。四是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。馬來(lái)西亞概念框架以專(zhuān)門(mén)的段落闡述財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)(第12段至21段)，在第12段指出“財(cái)務(wù)報(bào)表的目的就是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變化的信息，這些信息對(duì)一系列的使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)是有用的?！痹谖覈?guó)“基本準(zhǔn)則”第四條明確指出，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。五是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。馬來(lái)西亞在概念框架的前言中，詳細(xì)地列明了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及其對(duì)信息的需求(第9至11段)，財(cái)務(wù)信息的需求者主要有投資者、雇員、貸款者、供應(yīng)商、顧客、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾。同時(shí)指出企業(yè)內(nèi)部管理者在滿(mǎn)足其內(nèi)部管理需要的情況下，可以自行決定內(nèi)部額外信息提供的內(nèi)容及形式，但這類(lèi)信息的報(bào)告不包括在概念框架之中。我國(guó)在“基本準(zhǔn)則”的第四條中提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。對(duì)每一類(lèi)財(cái)務(wù)信包，使用者的具體信息需求，并沒(méi)有詳細(xì)地進(jìn)行解釋。

(2)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”與“財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征”比較。在馬來(lái)西亞“框架”中提及了主要及次要的質(zhì)量特征，其中主要質(zhì)量特征為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征為及時(shí)性、重要性、可證實(shí)性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性和一致性。同時(shí)對(duì)于這些質(zhì)量特征之間的關(guān)系，在該“框架”里進(jìn)行了描述，如及時(shí)性對(duì)相關(guān)性和可靠性的限制等，并且對(duì)“真實(shí)與公允的反映”進(jìn)行了解釋。在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第二章中，提到了八項(xiàng)質(zhì)量要求，其中可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。由上可知，中馬兩國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面都把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為其首要考慮的要求，而在次級(jí)質(zhì)量要求中兩國(guó)存在較大的區(qū)別。馬來(lái)西亞共有九項(xiàng)次級(jí)質(zhì)量特征，而我國(guó)僅有四項(xiàng)，除提及實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和重要性外，我國(guó)對(duì)“可證實(shí)性”、“如實(shí)反映”“中立性”、“完整性”和“一致性”均未進(jìn)行闡述。此外，通過(guò)比較兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，我們可以看到，馬來(lái)西亞框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述更為充分，層次更為清晰，同時(shí)，在其框架中的第43至45段，對(duì)相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)質(zhì)量特征相互抵觸時(shí)應(yīng)考慮的因素進(jìn)行了描述，為企業(yè)如何提供會(huì)計(jì)信息以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)提供更為實(shí)用的指導(dǎo)。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表要素比較。兩國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面規(guī)定的異同主要表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的內(nèi)容。馬來(lái)西亞在“框架”中確定了五個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和費(fèi)用，而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中定義了六個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收

入、費(fèi)用和利潤(rùn)。兩國(guó)在定義財(cái)務(wù)報(bào)表要素時(shí)，只提及資產(chǎn)負(fù)債表及損益表要素，對(duì)現(xiàn)金流量表要素均未涉及到。二是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。馬來(lái)西亞在框架的第83段對(duì)要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了闡述，即“與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體”和“該項(xiàng)目的成本和價(jià)值能可靠地計(jì)量”。同時(shí)，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性(第85段)、成本及價(jià)值計(jì)量的可靠性進(jìn)行了解釋(第86段)，并且在框架中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用四個(gè)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而我國(guó)在基本準(zhǔn)則中，并未對(duì)要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章分別明確指出資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。三是收益和費(fèi)用的界定。馬來(lái)西亞在闡述收益和費(fèi)用時(shí)，第一，明確了利得和損失的定義，即利得是指那些符合收益定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中或之外。它表示未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。而損失是指那些符合費(fèi)用定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中或之外。它表示未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少，并對(duì)利得和損失所包含的內(nèi)容以舉例的方式進(jìn)行了解釋。第二，明確收益包括了收入和利得，費(fèi)用包括了日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用和損失。第三，明確利得和收入、損失與費(fèi)用在本質(zhì)上是相同的，因此其概念框架再?zèng)]有必要單獨(dú)作為―個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素。第四，利得和損失均包括了已實(shí)現(xiàn)的利得(損失)和未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。第五，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置利潤(rùn)要素。而我國(guó)在“基本準(zhǔn)則”的第六章、第七章和第八章中，第一，明確了收入和費(fèi)用的定義。“收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。而“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者利潤(rùn)分配無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。同時(shí)明確了收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第二，明確“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果”，并對(duì)利潤(rùn)的組成內(nèi)容進(jìn)行了闡述。第三，明確了利得和損失的定義。同時(shí)對(duì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失進(jìn)行了分類(lèi)定義。四是財(cái)務(wù)報(bào)表要素列示的方式。馬來(lái)西亞“框架”中，以舉例的形式列舉了資產(chǎn)和負(fù)債的形式，如資產(chǎn)可以是通過(guò)交換或通過(guò)償還負(fù)債取得的。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中，對(duì)財(cái)務(wù)要素的闡述比較簡(jiǎn)單，僅列明其定義和確認(rèn)條件。在馬來(lái)西亞的“框架”中提出了資本及資本保全的概念(第102段至110段)，具體內(nèi)容如下：一是把資本分為財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本兩種類(lèi)型，財(cái)務(wù)資本是大多數(shù)企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的。與此相對(duì)應(yīng)，在資本保全方面就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全兩個(gè)概念。二是資本保全概念把企業(yè)的資本與利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)。在財(cái)務(wù)資本保全概念下，企業(yè)只有在期末凈資產(chǎn)的金額超過(guò)期初凈資產(chǎn)的金額時(shí)才算是實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，財(cái)務(wù)資本保全通常是以名義貨幣或不變的購(gòu)買(mǎi)力來(lái)進(jìn)行計(jì)量。而在實(shí)物資本保全概念下，企業(yè)只有在期末實(shí)物生產(chǎn)能力超過(guò)期初實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)才算是賺取了利潤(rùn)。兩種資本保全概念的區(qū)別在于實(shí)物資本保全要考慮物價(jià)變動(dòng)情況。三是實(shí)物資本保全概念要求企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)行成本的計(jì)量基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)資本保作并沒(méi)有要求對(duì)某種特定計(jì)量基礎(chǔ)的使用。在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中并沒(méi)有涉及到資本和資本保全的相關(guān)內(nèi)容。

(4)財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量比較。中馬兩國(guó)均在“框架”中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量進(jìn)行了規(guī)定。從內(nèi)容來(lái)看，兩國(guó)所規(guī)定的計(jì)量方法略有不同。在馬來(lái)西亞的“框架”中列明了四種計(jì)量方法，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中列明了五種會(huì)計(jì)計(jì)量方法，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在馬來(lái)西亞所規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)中沒(méi)有把“公允價(jià)值”納入其中，現(xiàn)行成本實(shí)質(zhì)上就是重置成本。從對(duì)計(jì)量方法使用的限制來(lái)看，馬來(lái)西亞在“框架”中指出企業(yè)通常運(yùn)用歷史成本進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量，至于對(duì)其他方法的選用并未作任何限制性規(guī)定，也就是說(shuō)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”第四十三條中指出，“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。法律、行政法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的，也可以采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，但應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！庇梢陨系年U述可知，在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)首選為歷史成本，企業(yè)可以根據(jù)其體情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)，但是在使用過(guò)程中受到限制。馬來(lái)西亞沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的段落來(lái)介紹財(cái)務(wù)報(bào)告，但在“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”中介紹了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，對(duì)現(xiàn)金流量表并未提及，也沒(méi)有對(duì)報(bào)表的適用范圍進(jìn)行規(guī)定。在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中專(zhuān)門(mén)以一章的形式介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并列明了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，同時(shí)指出了例外情況，即小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

三、中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架差異分析

(一)會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的影響　馬來(lái)西亞早在20世紀(jì)70年代就開(kāi)始部分采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制訂過(guò)程中不可避免地受到國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的影響，從內(nèi)容到體例上與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架多有相似之處，甚至有些內(nèi)容與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架完全相同。而我國(guó)對(duì)是否應(yīng)制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及如何制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目前尚處于爭(zhēng)論之中，1992年及2006年修訂的基本準(zhǔn)則雖在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮概念框架的作用，但離真正意義的概念框架還存在一定的差距。

(二)會(huì)計(jì)法律環(huán)境的影響　我國(guó)作為―個(gè)成文法國(guó)家其法律主要體現(xiàn)為體系完整性、規(guī)定強(qiáng)制性。作為會(huì)計(jì)法律制度第二層次的基本準(zhǔn)則無(wú)不體現(xiàn)這些特點(diǎn)，即我國(guó)的基本準(zhǔn)則具有法規(guī)式會(huì)計(jì)概念框架的特征，同時(shí)我國(guó)的基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則又具有統(tǒng)馭的作用。而馬來(lái)西亞的司法體系屬于英美法系，在馬來(lái)西亞的整個(gè)會(huì)計(jì)法律體系中，1965年《公司法》及1997年《財(cái)務(wù)報(bào)告法》對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂產(chǎn)生了重要影響。馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(MASB)負(fù)責(zé)制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在其概念框架第2段中明確指出，概念框架不是具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)準(zhǔn)則的相關(guān)計(jì)量和披露進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)概念框架不能替代任何已通過(guò)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于概念框架。由于兩國(guó)的會(huì)計(jì)法律環(huán)境不同，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的體例及內(nèi)容都有所不同。

(三)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響　中馬兩國(guó)同屬新興的發(fā)展中國(guó)家，兩國(guó)經(jīng)濟(jì)在近年均取得了很大的成就。尤其是我國(guó)改革開(kāi)放后經(jīng)濟(jì)建設(shè)所取的成績(jī)更是有目共睹。但由于歷史原因，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度不高，資本市場(chǎng)的發(fā)展存在諸多問(wèn)題，由此導(dǎo)致中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對(duì)財(cái)務(wù)要素的計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)等內(nèi)容存在著差異。如在財(cái)務(wù)要素的計(jì)量方面，我國(guó)直至2006年才著次在基本準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值作為一種重要的計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中規(guī)定了公允，價(jià)值的三個(gè)級(jí)次，并對(duì)公允價(jià)值的使用范圍進(jìn)行了限制。而在馬來(lái)西亞的概念框架中雖然沒(méi)有把公允價(jià)值作為―種計(jì)量基礎(chǔ)，但提出了“真實(shí)與公允地表述”的觀點(diǎn)。而在資本保全方面，馬來(lái)西亞概念框架提出了實(shí)物資本保全和財(cái)務(wù)資本保全，考慮了價(jià)格發(fā)生變化時(shí)如何對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行衡量。而目前我國(guó)并無(wú)財(cái)務(wù)資本保全的概念，但是在《企業(yè)務(wù)通則》中體現(xiàn)了資本保全的思想。

四、思考及建議

第8篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

企業(yè)的社會(huì)職能是創(chuàng)造財(cái)富，它的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營(yíng)利性機(jī)構(gòu).而非營(yíng)利組織往往也會(huì)利用自身的＿些優(yōu)勢(shì)舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營(yíng)利組織的界限變得模糊起來(lái)。在我國(guó)，企業(yè)和非營(yíng)利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中，國(guó)家允許并鼓勵(lì)非營(yíng)利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財(cái)力和物力對(duì)外開(kāi)展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營(yíng)利目的。而有些企業(yè)也開(kāi)辦學(xué)校、醫(yī)院、慈善機(jī)構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營(yíng)利性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢(shì)已初露端倪。本文通過(guò)分析我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營(yíng)利組織兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并存的問(wèn)題，對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢(shì)的考察，論證我國(guó)兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的特點(diǎn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革進(jìn)展順利，已基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革起步相對(duì)較晚，有些方面滯后于財(cái)政預(yù)算管理體制改革，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”命名的會(huì)計(jì)規(guī)范只有一個(gè)，即《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》中各自對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會(huì)計(jì)制度”命名的會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.已初步形成“三足鼎立”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系格局。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離?；谄髽I(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)適用的范圍不同，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體方法各有特點(diǎn)，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開(kāi)，各自獨(dú)立。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則并列。西方國(guó)家一般以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等行為，同時(shí)以公司法，稅法等規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)行為。而我國(guó)則分別制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則(規(guī)則)，規(guī)范會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存。我國(guó)采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會(huì)計(jì)行為，非股份制企業(yè)主要以會(huì)計(jì)制度規(guī)范；政府會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國(guó)將企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)劃開(kāi)來(lái)是完全必要的。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)。企業(yè)與政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，但是把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開(kāi)，各自單獨(dú)制定一套“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提等，與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利潤(rùn)”作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，而非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會(huì)計(jì)要素，但在會(huì)計(jì)制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項(xiàng)目。從會(huì)計(jì)要素角度看，“結(jié)余”與“利潤(rùn)”并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，是否設(shè)“結(jié)余”要素就有很大爭(zhēng)議。目前，預(yù)算會(huì)計(jì)理論界已普遍贊同把原來(lái)的五個(gè)要素改為六個(gè)要素(即增加“結(jié)余”要素)的設(shè)想。

3.政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營(yíng)利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類(lèi)似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類(lèi)”和“負(fù)債部類(lèi)”左右順序排列，編制時(shí)只要把報(bào)告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營(yíng)利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制(一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)，因而只有通過(guò)編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營(yíng)利組織仍由政府財(cái)政供給以外，絕大部分非營(yíng)利組織將逐漸取消財(cái)政撥款，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營(yíng)利組織實(shí)行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)核算要求與企業(yè)不會(huì)有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)采用的計(jì)量方法卻不同于企業(yè)，如非營(yíng)利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2001年1月1日起開(kāi)始實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會(huì)計(jì)除了非營(yíng)利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)都采用原來(lái)的“會(huì)計(jì)制度規(guī)范”模式。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還只停留在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制度，但在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同的應(yīng)收。應(yīng)付科目，對(duì)一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)?？梢?jiàn)，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下實(shí)際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有明確規(guī)定的事項(xiàng)，如盤(pán)盈盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

以上分析表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個(gè)性，兩者“合二而一”，既有理論基礎(chǔ)，也已在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中證明是可行的。

三、對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢(shì)的考察

大部分國(guó)家和地區(qū)都把非營(yíng)利組織(尤其是私立非營(yíng)利組織)看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合并趨勢(shì)并不是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國(guó)家這種趨勢(shì)也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國(guó)為例，說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的過(guò)程和發(fā)展趨勢(shì)。

在美國(guó)，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和私立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂州和地方政府及公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營(yíng)利組織適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及核算制度則由會(huì)計(jì)總署制訂。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)原先制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只適用于各類(lèi)企業(yè)，后來(lái)才把私立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接過(guò)來(lái)，并把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及有關(guān)的專(zhuān)業(yè)學(xué)會(huì)就制定并了一系列適用于非營(yíng)利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，但存在許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的操作問(wèn)題，于是社會(huì)各界紛紛要求由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年的《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《論財(cái)務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》所指出的各項(xiàng)所做的考察，本委員會(huì)斷定，沒(méi)有必要為任何特定類(lèi)別的會(huì)計(jì)個(gè)體探討其專(zhuān)一的概念體系。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的足以構(gòu)成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會(huì)計(jì)個(gè)體，而又同時(shí)適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類(lèi)會(huì)計(jì)個(gè)體的任何與眾不同的概念和報(bào)告目的。1985年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營(yíng)利組織的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素》，并撤銷(xiāo)了1979年由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、僅適用于非營(yíng)利組織的《關(guān)于某些營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)公告》(孫芳城等，2001)。

第9篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行模式比較

從國(guó)際范圍來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行模式可以分為三種類(lèi)型：

1、以美國(guó)、英國(guó)為代表的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的會(huì)計(jì)模式

美國(guó)的會(huì)計(jì)制度是以“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”(GAAP)的形式存在的。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與實(shí)施上,強(qiáng)調(diào)靈活性和可選擇性,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是提供原則性指導(dǎo),會(huì)計(jì)人員可依據(jù)實(shí)際情況結(jié)合個(gè)人專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)選擇最合適的方法。英國(guó)與美國(guó)在會(huì)計(jì)模式的選擇上有許多共同的背景，所以在所得稅模式的選擇中，英國(guó)與美國(guó)同屬于分離型的代表。

2、以法國(guó)為代表的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式

法國(guó)是以政府稅收利益作為需求的所得稅會(huì)計(jì)模式的典型。該模式下強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)按“納稅的需要”提供會(huì)計(jì)信息,公司所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表必須遵守稅法的規(guī)定,亦即必須與稅務(wù)報(bào)表一致。公司賬簿中不允許存在任何與稅法規(guī)定相違背之處。

3、以日本為代表的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盡量協(xié)調(diào)的混合式

日本的會(huì)計(jì)模式強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù),其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的宗旨就是要促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的統(tǒng)一。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是商法、證券交易法和稅法的補(bǔ)充,這也就使得日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)表現(xiàn)為依據(jù)稅法對(duì)商法和證券交易法規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式差異的原因分析

不同的國(guó)家，政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化的差異形成了不同的會(huì)計(jì)模式，在這些因素中，以下因素起主導(dǎo)作用：

1、從企業(yè)組織形式上看，美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是為投資人決策提供有用的信息。而法國(guó)企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，但國(guó)有企業(yè)幾乎壟斷了交通、能源、通訊、運(yùn)輸?shù)戎匾膰?guó)民支柱產(chǎn)業(yè)，德國(guó)的公司大部分由銀行控制或擁有，政府在投資領(lǐng)域起著重要作用，這樣就決定會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是滿(mǎn)足國(guó)家對(duì)稅收管理的需要。

2、從法律體系上看，美、英屬于普通法系的國(guó)家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋?zhuān)蓪?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)定比較籠統(tǒng)，約束比較靈活寬松，作為法律之一的稅法也不例外。法、德屬于大陸法系國(guó)家，這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯化。

3、從會(huì)計(jì)監(jiān)管體制看，美、英的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系屬于民間的，像美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）為自律機(jī)構(gòu)，公司的會(huì)計(jì)行為會(huì)計(jì)活動(dòng)，不是由政府動(dòng)用法律去干預(yù)而是要由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去規(guī)范。法、德的會(huì)計(jì)體制是行政型的，政府在會(huì)計(jì)管理中力量相對(duì)強(qiáng)大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度由政府部門(mén)牽頭制定，像法國(guó)體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”由國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)制定，該委員會(huì)由政府組織與控制，在企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理原則上主要是維護(hù)政府的利益。

三、中國(guó)單獨(dú)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)必要性

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離是經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，當(dāng)環(huán)境具備、條件成熟時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必然會(huì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。目前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)條件逐步形成，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，國(guó)家稅收的職能作用逐步穩(wěn)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)已成必然。

1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的原動(dòng)力

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，資本市場(chǎng)的活躍，股份制將成為我國(guó)主要的企業(yè)組織形式，投資人和潛在投資人對(duì)會(huì)計(jì)信息需求不斷增加，會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性將成為會(huì)計(jì)信息量的首要特征，客觀、真實(shí)、公允地表達(dá)會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的首要目標(biāo)，作為會(huì)計(jì)工作規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,面向投資者，而不是面向政府屈從于稅法的安排。

2、會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加速推動(dòng)了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離

隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)改組的完成，國(guó)際資本市場(chǎng)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程有加速的趨勢(shì)，特別是美國(guó)主導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同已是大勢(shì)所趨。