財(cái)務(wù)審計(jì)建議精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)審計(jì)建議范文

村級(jí)組織 財(cái)務(wù)審計(jì)

一、村級(jí)組織財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題1、資產(chǎn)投資、出讓、租賃、清理等存在問(wèn)題，管理有待加強(qiáng)。主要表現(xiàn)在集體資產(chǎn)因歷史原因，沒(méi)有入帳，家底不清，極易造成集體資產(chǎn)的流失；投資合同要素不全，條款不明，權(quán)利義務(wù)不平等或其他不符合法定要求，合同成為一紙空文；以往年度村出借資金，因種種原因無(wú)人追討；在資金收繳和運(yùn)用上，有的以費(fèi)用支出直接沖抵承包款和租金或收支均不入帳；有的收取后，私自保管挪用，長(zhǎng)期不報(bào)帳，導(dǎo)致集體資金的體外循環(huán)。2、征地拆遷等專項(xiàng)資金管理不規(guī)范，分配方案有完善。目前，村級(jí)專項(xiàng)資金主要包括征地補(bǔ)償費(fèi)、“一事一議”資金等。部分村居存在挪用土地補(bǔ)償費(fèi)的現(xiàn)象，挪用的資金用以彌補(bǔ)各行政村或自然村級(jí)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出，再加上管理、分配不透明，不規(guī)范，極易激化各種農(nóng)村潛在的社會(huì)矛盾。3、是村級(jí)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度不夠高。村級(jí)財(cái)務(wù)審批制度流于形式，根據(jù)《安徽省村集休財(cái)務(wù)管理辦法（試行）》，村一般財(cái)務(wù)開(kāi)支要由經(jīng)辦人簽字、會(huì)計(jì)審核、村委會(huì)主任審批、支部書(shū)記復(fù)核、村務(wù)公開(kāi)監(jiān)督組審查后入帳。但是根據(jù)各個(gè)村居的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，村務(wù)公開(kāi)監(jiān)督組這一環(huán)節(jié)流于形式。不按時(shí)報(bào)帳，白條支出現(xiàn)象嚴(yán)重，特別是招待費(fèi)和工程款未開(kāi)根據(jù)稅務(wù)發(fā)票，而以收據(jù)或代辦條直接支付，票據(jù)入帳手續(xù)不完備，甚至有的大額支出憑證后竟未任何附件；4、聘用人員隨意性較較強(qiáng)。根據(jù)《村民委員會(huì)組織法》規(guī)定，村民委員會(huì)由主任、副主任和委員共三至七人組成。但是實(shí)際在各村居審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，各基本上都有聘用人員，用以承擔(dān)村里的面的工作。這些人不占村兩委的編制，工資是由村里面支付，加重了村民的負(fù)擔(dān)，造成了不好的影響。5、管理費(fèi)用過(guò)大，尤其是招待費(fèi)支出較為突出。管理費(fèi)用以各種方式存在，特別是招待費(fèi)，村級(jí)零招待費(fèi)規(guī)定在實(shí)際工作執(zhí)行中難以得到落實(shí)，基本上村村都有招待，有的比較大，隱性招待費(fèi)也難以遏制，嚴(yán)重影響了農(nóng)村干群關(guān)系。6、工程項(xiàng)目建設(shè)管理比較混亂。各個(gè)村居對(duì)于工程項(xiàng)目建設(shè)有極少部分經(jīng)過(guò)一事一議，然后通過(guò)村委會(huì)制定的招投標(biāo)程序，實(shí)行招投標(biāo)；有部分是經(jīng)過(guò)區(qū)招標(biāo)辦招標(biāo)；但大部分工程項(xiàng)目沒(méi)有經(jīng)過(guò)招投標(biāo)和審價(jià)程序，漏洞較大，給權(quán)力尋租提供了可乘之機(jī)，容易滋生腐敗，應(yīng)加強(qiáng)這方面的制度建設(shè)，節(jié)約集體資金。

二、針對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)中存在的問(wèn)題提出的意見(jiàn)和建議1、建立健全財(cái)務(wù)管理制度、并遵照?qǐng)?zhí)行。為使村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作有章可循，建立財(cái)務(wù)制度是搞好財(cái)務(wù)管理的重要保證。各村居必須嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部頒布的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》、并從各村的實(shí)際出發(fā)，建立健全切實(shí)可行的村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度，如建立健全現(xiàn)金、存款內(nèi)部控制制度、現(xiàn)金開(kāi)支審批制度、民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開(kāi)制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、資產(chǎn)臺(tái)帳制度、票據(jù)管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度、村干部任期屆滿經(jīng)濟(jì)責(zé)任和離任審計(jì)制度、“一事一議”籌資籌勞制度、土地補(bǔ)償費(fèi)監(jiān)督管理制度、財(cái)產(chǎn)清查制度和預(yù)決算制度等。做到賬簿齊全、記賬及時(shí)、獨(dú)立核算、民主理財(cái)、規(guī)范管理，用制度來(lái)管理人、財(cái)、物。2、加強(qiáng)資金、資產(chǎn)、資源三資清理登記，摸清家底。首先，全面清理村（組）集體所有的資金資產(chǎn)資源狀況，核實(shí)“三資”底數(shù)，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立登記臺(tái)賬，健全管理制度；其次對(duì)對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定與評(píng)估，對(duì)賬上有而實(shí)際已經(jīng)不存在的資產(chǎn)要按規(guī)定程序進(jìn)行核銷，明確集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)存量、結(jié)構(gòu)、分布和運(yùn)用效益，了解整個(gè)資產(chǎn)狀況，明晰資產(chǎn)所有權(quán)，并進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記。最后，根據(jù)清產(chǎn)核資的結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤地建立資產(chǎn)臺(tái)賬，做好集體資產(chǎn)的登記工作，做到賬實(shí)相符，并及時(shí)反映資產(chǎn)的使用及其變動(dòng)情況，防止資產(chǎn)的流失，保護(hù)集體資產(chǎn)的安全和完整。促進(jìn)集體資金的規(guī)范管理、資產(chǎn)的保值增值和資源的合理利用，維護(hù)集體和農(nóng)民的合法權(quán)益，并推動(dòng)農(nóng)村改革發(fā)展和社會(huì)和諧穩(wěn)定3、堅(jiān)持財(cái)務(wù)公開(kāi)，專項(xiàng)資金專戶管理，?？顚Ｓ?。按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》及其他有關(guān)規(guī)定，將村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)情況定期、如實(shí)地進(jìn)行公布，接受村民監(jiān)督，公開(kāi)程序要嚴(yán)格，財(cái)務(wù)公開(kāi)前應(yīng)有民主理財(cái)小組參加，對(duì)全部財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和有關(guān)賬目進(jìn)行一次全面的核實(shí)。對(duì)于征地補(bǔ)償費(fèi)、“一事一議”資金等群眾關(guān)心的熱點(diǎn)項(xiàng)目資金，實(shí)行實(shí)行專戶管理，不得擠占挪用，重點(diǎn)項(xiàng)目可以一個(gè)月公開(kāi)一次。4、依托社會(huì)化服務(wù)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理形式。村民委員會(huì)是村民自治組織，按照民主、自愿的原則，可以推行村居會(huì)計(jì)委托制，是在保障村集體資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)督權(quán)不變的前提下，依托鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)或財(cái)政主管部門，建立村社會(huì)計(jì)記賬中心（辦公室），統(tǒng)一執(zhí)行新的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》、統(tǒng)一設(shè)置賬簿、統(tǒng)一代管各村財(cái)務(wù)專用章、統(tǒng)一使用票據(jù)、統(tǒng)一開(kāi)設(shè)監(jiān)管賬戶、統(tǒng)一檔案管理，進(jìn)行記賬的一種財(cái)務(wù)管理形式。這種形式能有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，堵塞農(nóng)村財(cái)務(wù)管理漏洞，從源頭上預(yù)防和治理農(nóng)村腐敗現(xiàn)象。5、村民委員會(huì)主要負(fù)責(zé)人實(shí)行任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。各級(jí)政府應(yīng)及時(shí)出臺(tái)農(nóng)村審計(jì)方面的文件和制度，盡快建立健全農(nóng)村審計(jì)組織，配備一定數(shù)量的專職村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)人員，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)行定期審計(jì)、專項(xiàng)重點(diǎn)審計(jì)和不定期抽樣審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)制度。重點(diǎn)關(guān)注本村財(cái)務(wù)收支情況；本村債權(quán)債務(wù)情況；政府撥付和接受社會(huì)捐贈(zèng)的資金、物資管理使用情況；本村生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)包管理以及公益事業(yè)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)情況；本村資金管理使用以及本村集體資產(chǎn)、資源的承包、租賃、擔(dān)保、出讓情況，征地補(bǔ)償費(fèi)的使用、分配情況。并將審計(jì)結(jié)果及時(shí)公布，并對(duì)在審計(jì)中查出的侵占或挪用集體資產(chǎn)和資金的，要責(zé)令如數(shù)退賠。情節(jié)嚴(yán)重者，要依法依紀(jì)追究相關(guān)責(zé)任，給予相應(yīng)處罰。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度.

[2]安徽省村集休財(cái)務(wù)管理辦法（試行）.

第2篇：財(cái)務(wù)審計(jì)建議范文

【關(guān)鍵詞】辦事處；審計(jì)監(jiān)督；制度；規(guī)范

基層財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作是確?；鶎蛹w與民戶基本權(quán)益、推動(dòng)基層黨風(fēng)廉政建設(shè)以及構(gòu)建社會(huì)主義新風(fēng)氣的重要保障。就當(dāng)前我國(guó)基層街道辦事處財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀來(lái)看，在財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督上還存在基礎(chǔ)未落實(shí)、內(nèi)控體系不健全、監(jiān)督內(nèi)容公開(kāi)低、監(jiān)督執(zhí)法力度弱以及財(cái)務(wù)人員素質(zhì)能力低等情況。怎樣解決上訴問(wèn)題，進(jìn)一步強(qiáng)化基層街道辦事處財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督已經(jīng)成了當(dāng)前亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

一、落實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)突出監(jiān)督重點(diǎn)

基層街道辦事處財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)工作十分重要，確?；A(chǔ)審計(jì)工作能夠全面落實(shí)是明確審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)的關(guān)鍵，對(duì)此街道辦事處需落實(shí)以下審計(jì)工作重點(diǎn)。首先是在審計(jì)中避免出現(xiàn)白條抵庫(kù)情況，即防止出現(xiàn)用白條來(lái)掩飾公款玩樂(lè)或貪污挪用等行為。其次是準(zhǔn)確判斷虛假憑證，在審核原始憑證時(shí)重點(diǎn)檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性，是否存在添加、篡改情況。接著是落實(shí)收支款審計(jì)，審查有無(wú)財(cái)務(wù)未入賬、隱瞞、截留情況，支出憑證是否完整，是否按流程審批、簽字、蓋章。然后是專項(xiàng)資金審計(jì)，審查是否存在專項(xiàng)資金收取、使用不合法、不合規(guī)等情況，避免出現(xiàn)資金挪用、流失現(xiàn)象。最后是重點(diǎn)落實(shí)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。針對(duì)街道辦事處主任、會(huì)計(jì)人員及離職干部相關(guān)經(jīng)濟(jì)工作進(jìn)行審查，調(diào)查是否存在有損害集體經(jīng)濟(jì)的行為，降低集體經(jīng)濟(jì)損失。

二、制定健全內(nèi)部監(jiān)督控制體系

一是街道辦事處在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督上嚴(yán)格依照財(cái)經(jīng)發(fā)及會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行，著重構(gòu)建基層審計(jì)工作內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)職能效益，以完善的內(nèi)部控制制度為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作；二是財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督人員要增加和街道各個(gè)集體之間的溝通交流，協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事宜，全面了解街道辦事處相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)前后因果，提高財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)私設(shè)小金庫(kù)情況；三是街道辦事處領(lǐng)導(dǎo)在構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系過(guò)程中，要充分結(jié)合管轄區(qū)域?qū)嶋H情況，聯(lián)合會(huì)計(jì)人員共同制定內(nèi)部監(jiān)督控制體系，確保內(nèi)部控制制度的針對(duì)性、有效性和可行性。同時(shí)，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員審計(jì)監(jiān)督積極性，依法指導(dǎo)財(cái)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行和開(kāi)展，并提高財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)透明度，主動(dòng)接受民眾監(jiān)督。最后，設(shè)立街道財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督小組，并加強(qiáng)對(duì)他們的指導(dǎo)，提升小組成員對(duì)民主監(jiān)督工作意義的認(rèn)知，提高監(jiān)督小組成員民主監(jiān)督責(zé)任意識(shí)，將財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作真正落到實(shí)處。

三、做好財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容公開(kāi)

基層街道財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督要注重內(nèi)容的公開(kāi)化，提高審計(jì)監(jiān)督工作與民主理財(cái)之間的結(jié)合度，一方面是要公開(kāi)審計(jì)程序、形式及時(shí)間，指明某天為財(cái)務(wù)公開(kāi)日，召開(kāi)相關(guān)干部會(huì)議，討論公開(kāi)內(nèi)容。為避免財(cái)務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)弄虛作假情況，應(yīng)明確規(guī)定街道公開(kāi)當(dāng)月詳細(xì)內(nèi)容，并上報(bào)相關(guān)部門進(jìn)行審批，針對(duì)其中欠缺真實(shí)性、具體性的內(nèi)容不予以批準(zhǔn)，直至滿足標(biāo)準(zhǔn)后才批準(zhǔn)公開(kāi)；另一方面是在街道辦設(shè)置“群眾提問(wèn)公開(kāi)欄”，建立街道信息公開(kāi)提問(wèn)欄目，群眾可以將自己有疑問(wèn)的內(nèi)容在公開(kāi)欄上提出來(lái)，辦事處干部人員則需及時(shí)予以答復(fù)，且針對(duì)每一個(gè)問(wèn)題都應(yīng)認(rèn)真給予相對(duì)應(yīng)的揮發(fā)。若群眾對(duì)街道辦事處審計(jì)工作存在不滿，或有任何改進(jìn)建議，也可以通過(guò)欄目提出，對(duì)此街道辦應(yīng)認(rèn)真反思，若群眾提出意見(jiàn)可以應(yīng)及時(shí)進(jìn)行改正。通過(guò)設(shè)置欄目公開(kāi)，不僅能夠提高街道辦財(cái)務(wù)審計(jì)工作透明度，還可以加深辦事處干部與民眾之間的交流，有利于今后工作的更好開(kāi)展。

四、加強(qiáng)基層審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法力度

在對(duì)基層街道辦事處財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督中，一旦發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題或不規(guī)范情況，應(yīng)切實(shí)予以嚴(yán)厲懲處和打擊，通過(guò)制定健全的審計(jì)責(zé)任追查制度，加強(qiáng)基層審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法力度，嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)法從嚴(yán)、違法必究的工作準(zhǔn)則。結(jié)合我街道辦事處財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作中常出現(xiàn)的問(wèn)題，辦事處應(yīng)在滿足相關(guān)章程規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行程度，加強(qiáng)基層審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法力度。對(duì)此基層街道辦事處應(yīng)重點(diǎn)從以下方面落實(shí)監(jiān)督執(zhí)法力度：一是基層街道辦事處干部應(yīng)在不超出財(cái)務(wù)支出規(guī)定的控制總額限度內(nèi)，增收節(jié)支，對(duì)出現(xiàn)的違規(guī)情況予以處置。二是街道辦事處干部應(yīng)督促管轄區(qū)民眾及時(shí)收回應(yīng)收代墊款項(xiàng)，加強(qiáng)對(duì)集體資產(chǎn)利益受損情況的監(jiān)督一旦發(fā)現(xiàn)有相關(guān)違規(guī)情況進(jìn)行懲罰。三是街道辦事處干部需依照上級(jí)要求標(biāo)準(zhǔn)盡早落實(shí)未發(fā)放賠款發(fā)放情況，對(duì)其中存在的貪污受賄情況進(jìn)行重處。

五、提升街道審計(jì)監(jiān)督人員素質(zhì)

基層街道財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)要求較高，需要他們具備多方面能力和素質(zhì)，所以還必須要重視基層街道財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督人員專業(yè)能力及綜合素質(zhì)的提升。對(duì)此，基層街道要重視審計(jì)人員隊(duì)伍的擴(kuò)大，制定有專門的人才引入和培養(yǎng)機(jī)制，若條件允許還可以設(shè)置專門的審計(jì)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)特定財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督人員，切實(shí)做好村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作。同時(shí)，街道辦事處還要重視其專業(yè)能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素養(yǎng)的提升，落實(shí)人才培養(yǎng)機(jī)制，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督人員法律知識(shí)的提升，確保財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督人員能夠掌握全面財(cái)會(huì)相關(guān)法律規(guī)章制度。此外街道辦還要重視財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督人員協(xié)調(diào)能力、組織能力、綜合處理能力及創(chuàng)新能力等綜合素質(zhì)能力的提升。

六、結(jié)語(yǔ)

基層財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督與廣大老百姓基本利益密切相關(guān)，強(qiáng)化基層財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督不僅是做好群眾工作的大事，同時(shí)也是增強(qiáng)黨與群眾密切聯(lián)系、構(gòu)建社會(huì)主義新風(fēng)氣的關(guān)鍵措施。對(duì)此基層管理組織必須加強(qiáng)重視，切實(shí)加強(qiáng)基層財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，確保社會(huì)主義基層經(jīng)濟(jì)建設(shè)腳步邁上飛速發(fā)展路程。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：財(cái)務(wù)審計(jì)建議范文

【關(guān)鍵詞】上市公司;年度財(cái)務(wù)報(bào)表;審計(jì)意見(jiàn)

①資料:根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2006年和2007年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)及《上海證券報(bào)》等有關(guān)資料整理。2006年和2007年的資料分別截止到2007年4月30日和2008年4月30日。其中,2006年,S*ST國(guó)瓷(600286)未年報(bào);2007年,*ST威達(dá)(000603)和*ST九發(fā)(600180)未年報(bào)。2006年2月,我國(guó)了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》,兩者均自2007年1月1日起實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同。上市公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出寫作論文具的第一個(gè)年度審計(jì)意見(jiàn)。本文在對(duì)2007年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況分析的基礎(chǔ)上,分別從非標(biāo)意見(jiàn)者(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的分布、非標(biāo)意見(jiàn)具體內(nèi)容以及非標(biāo)意見(jiàn)上市公司類型分布等方面分析了非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。這里,非標(biāo)意見(jiàn)包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。通過(guò)分析,筆者發(fā)現(xiàn)了一些有意義的現(xiàn)象。

一、2007年上市公司審計(jì)意見(jiàn)總體分析截至2008年4月30日,2007年年報(bào)審計(jì)基本落下帷幕。綜合Wind資訊,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的2007年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)及《上海證券報(bào)》2008年4月30日《上市公司2007年報(bào)數(shù)據(jù)大全》等有關(guān)資料,滬深兩市1576家上市公司,除深圳證券交易所的*ST威達(dá)(000603)和上海證券交易所的*ST九發(fā)(600180)未在法定期限內(nèi)披露2007年年報(bào)外,其它1574家上市公司均已披露2007年年報(bào)。具體情況如表1。在這1574份2007年年報(bào)中,審計(jì)意見(jiàn)包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。其中,標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)1452份,占92.25%;非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)122份,占7.75%,在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)中,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)91份,占5.78%;保留意見(jiàn)14份,占0.89%;無(wú)法表示意見(jiàn)17份,占1.08%;沒(méi)有公司被出具否定意見(jiàn)。2006年、2007年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)情況如表2所示。

從總體上看,2007年審計(jì)意見(jiàn)總體上看明顯好于2006年,非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)比例下降幅度較大,從2006年的10.23%下降到2007表12007年滬深兩市上市公司及年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)披露情況表2滬深兩市上市公司2006—2007年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)類型統(tǒng)計(jì)①交易所及板塊上市公司(家)年報(bào)已披露的上市公司(家)深圳主板475474深圳中小板225225深圳B股1313上海A股853852上海B股1010合計(jì)15761574審計(jì)意見(jiàn)類型總計(jì)比例2006年2007年2006年2007年標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)1307145289.77%92.25%非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)85915.84%5.78%保留意見(jiàn)35142.4%0.89%否定意見(jiàn)0000無(wú)法表示意見(jiàn)29171.99%1.08%非標(biāo)意見(jiàn)合計(jì)14912210.23%7.75%工作研究審計(jì)廣角45會(huì)計(jì)之友2008年第10期上年的7.75%,降幅比例達(dá)25%。其中數(shù)保留意見(jiàn)降幅最大,達(dá)63%。主要原因有以下幾個(gè)方面:(一)上市公司總體財(cái)務(wù)狀況改善是非標(biāo)意見(jiàn)下降的根本原因財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果不佳,上市公司管理層又想得到一個(gè)“好看”的財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的根本原因。隨著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,上市公司總體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)一步趨好。同時(shí)新準(zhǔn)則實(shí)施后,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表可靠程度得到了提高,整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有所改善。從新準(zhǔn)則下的首份年報(bào)的總體情況來(lái)看,受益于主業(yè)穩(wěn)定增長(zhǎng)、成本費(fèi)用總體控制良好及投資收益增長(zhǎng)較快等多重因素的推動(dòng),上市公司2007年業(yè)績(jī)保持強(qiáng)勁增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。根據(jù)《中國(guó)證券報(bào)》相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料看,上市公司2007年凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)49.86%,加權(quán)平均每股收益0.42元,創(chuàng)下多年來(lái)新高②,從而大大消除了財(cái)務(wù)造假的可能性,降低了非標(biāo)意見(jiàn)的比重。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)更加為上市公司所重視新審計(jì)準(zhǔn)則的施行逐漸規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體問(wèn)題時(shí)更加有據(jù)可循,以往可能屬于模棱兩可的問(wèn)題,難以再成為討價(jià)還價(jià)的籌碼。上市公司為避免被出具非標(biāo)意見(jiàn),在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),更多地采納了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。(三)新上市公司數(shù)量多且無(wú)非標(biāo)意見(jiàn)也是非標(biāo)意見(jiàn)降低的重要原因2007年新上市公司較多,共119家,在2006年上市公司基礎(chǔ)上增加了8.16%,占年末所有上市公司比例的7.55%,是歷年來(lái)新公司上市最多的一年。一般來(lái)說(shuō),新上市公司質(zhì)量相對(duì)較好,財(cái)務(wù)壓力較小,被出具非標(biāo)意見(jiàn)的機(jī)率小。在這119家新上市公司中,沒(méi)有一家公司被出具非標(biāo)意見(jiàn),從而減少了非標(biāo)意見(jiàn)公司數(shù)量,降低了非標(biāo)意見(jiàn)的比重,從總體上改善了2007年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的總體狀況。

二、不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見(jiàn)分析截至2008年4月30日,我國(guó)共有67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨資質(zhì),其中64家會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與了上市公司的年報(bào)審計(jì)。筆者根據(jù)各證券期貨資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司數(shù)量多少進(jìn)行排序,并對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類別進(jìn)行分類,具體情況見(jiàn)表3。表367家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)類型統(tǒng)計(jì)審計(jì)意見(jiàn)類別

會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)總計(jì)各所報(bào)告占總數(shù)的比例立信966231076.80%浙江天健693724.57%中瑞岳華6811704.45%深圳鵬城51612603.81%天健華證中洲(北京)5631603.81%北京京都452472.99%信永中和432452.86%普華永道中天431442.80%中和正信3931432.73%大信402422.67%深圳大華天誠(chéng)35212402.54%中磊3352402.54%利安達(dá)信隆3441392.48%安徽華普351362.29%武漢眾環(huán)2772362.29%上海上會(huì)293322.03%深圳南方民和284322.03%天職國(guó)際292311.97%中準(zhǔn)2641311.97%江蘇天衡282301.91%北京五聯(lián)方圓2331271.72%江蘇公證261271.72%開(kāi)元信德2331271.72%廣東正中珠江251261.65%北京興華25251.59%北京立信20211241.52%②1573家公司年報(bào)業(yè)績(jī)同比增長(zhǎng)49.86%創(chuàng)多年新高[N].中國(guó)證券報(bào),2008-04-30。工作研究審計(jì)廣角46四川君和2211241.52%福建華興211221.40%中喜22221.40%重慶天健211221.40%五洲松德聯(lián)合21211.33%德勤華永20201.27%上海眾華滬銀191201.27%四川華信(集團(tuán))20201.27%安永大華18181.14%畢馬威華振18181.14%廣東恒信德律171181.14%萬(wàn)隆162181.14%安永華明17171.08%大連華連161171.08%立信羊城17171.08%南京立信永華1321161.02%遼寧天健15150.95%亞太中匯141150.95%山東匯德14140.89%中勤萬(wàn)信131140.89%西安希格瑪111120.76%山東天恒信11110.70%天華中興92110.70%山東正源和信91100.64%亞太(集團(tuán))91100.64%浙江東方880.51%北京天圓全770.44%北京中證天通770.44%上海東華770.44%中興華3360.38%福建立信閩都3250.32%江蘇蘇亞金誠(chéng)550.32%中審550.32%北京永拓330.19%華寅2130.19%河北光華110.06%江蘇天華大彭110.06%中天運(yùn)110.06%湖南天華0上海公信中南0浙江中匯0總計(jì)14529114171574100.00%工作研究審計(jì)廣角47會(huì)計(jì)之友2008年第10期上從表3中可以看出,審計(jì)對(duì)象超過(guò)100家的,或非標(biāo)意見(jiàn)比例超過(guò)5%份額的僅有立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所,接下來(lái)的四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是浙江天健(72家)、中瑞岳華(70家)、深圳鵬城(60家)、天健華證中洲(北京)(60家),這四家事務(wù)所審計(jì)的上市公司數(shù)量雖然超過(guò)了50家,但非標(biāo)意見(jiàn)比例都沒(méi)有超過(guò)5%的份額。從審計(jì)市場(chǎng)的占有率來(lái)看,前五家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶占全部上市公司數(shù)量的23.44%,前十家占37.48%。第六名起的各家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司數(shù)量都沒(méi)有超過(guò)50家,有18家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司在10家以下,其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計(jì)一家上市公司。我們知道,審計(jì)服務(wù)是一種特殊的商品,一是審計(jì)質(zhì)量的高低會(huì)對(duì)上市公司利益相關(guān)者的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活秩序產(chǎn)生直接影響,二是審計(jì)服務(wù)必須依照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法定程序執(zhí)行,具有無(wú)差異性。從上述統(tǒng)計(jì)情況來(lái)看,我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的特征表現(xiàn)為“競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)”,盡管立信事務(wù)所的審計(jì)客戶最多,但市場(chǎng)占有率也僅有6.80%。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的這種特征與美國(guó)、香港等“寡占型市場(chǎng)”存在很大的區(qū)別。在美國(guó),前四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了90%以上的上市公司,前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了95%以上的上市公司。寡占型審計(jì)市場(chǎng)中,審計(jì)服務(wù)提供者的規(guī)模大,賠償能力也強(qiáng),即使發(fā)生審計(jì)失敗而導(dǎo)致投資者遭受損失也能得到最大限度的補(bǔ)償。相反,競(jìng)爭(zhēng)型審計(jì)市場(chǎng)中事務(wù)所眾多,相互間競(jìng)爭(zhēng)激烈,具有不當(dāng)意愿的上市公司總能找到一個(gè)事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù),而一些事務(wù)所在自身利益的驅(qū)動(dòng)下,便以降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量、爭(zhēng)取執(zhí)業(yè)數(shù)量來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。這種狀況非常不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的衰退。為此,政府、證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán),增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力并實(shí)現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性,推動(dòng)我國(guó)寡占型審計(jì)市場(chǎng)的構(gòu)建。從出具非標(biāo)意見(jiàn)的情況來(lái)看,67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有46家出具過(guò)非標(biāo)意見(jiàn),占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的68.66%,21家全部出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的31.34%。對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的上市公司,會(huì)計(jì)師事務(wù)所舉出了黃牌,這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險(xiǎn)控制,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著法律的完善,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)法律責(zé)任也隨之?dāng)U大,這在客觀上要求事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而中注協(xié)更是加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量檢查,2007年度就對(duì)52家事務(wù)所和113名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了公開(kāi)譴責(zé),對(duì)100家事務(wù)所和141名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng),檢查的要求嚴(yán)、懲戒力度大,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了有效的監(jiān)督。

三、非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)具體類型分析(一)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)從非標(biāo)意見(jiàn)類型上來(lái)看,“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”的數(shù)量較大,合計(jì)91份,占全部報(bào)告的5.78%。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告主要集中在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”,該部分事項(xiàng)接近58%。其中ST和*ST的公司占了較大比例,具體原因有:公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停頓狀態(tài)、巨額虧損、無(wú)法變現(xiàn)資產(chǎn)、無(wú)法清償債務(wù)等。例如,*ST梅雁(600868)連續(xù)2006、2007年都被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力帶來(lái)重大不確定性;*ST廈門(600870)則因在2006和2007兩個(gè)年度連續(xù)出現(xiàn)大額虧損,而被認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性,被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。排在第二位的是“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”,有11家公司涉及,也占到10%以上的比例。例如,S*ST聚友(000693)受證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查,稽查結(jié)果對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響存在不確定性;中捷股份(002021)因第一大股東占用公司資金受到證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果。還有些公司同時(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。例如,*ST創(chuàng)智(000787)除2004至2006年度連續(xù)虧損導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性外,中國(guó)證監(jiān)會(huì)還決定自2006年8月30日起對(duì)創(chuàng)智涉嫌大股東違規(guī)占用上市公司資金、違規(guī)提供擔(dān)保、虛假信息披露等違反證券法律法規(guī)的行為立案稽查。在“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”中,除了上述兩個(gè)主要原因外,其他原因還包括:應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性存在重大不確定性;股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成;重大訴訟事項(xiàng);逾期擔(dān)保事項(xiàng)影響的不確定性等等。具體情況見(jiàn)表4。表4帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)統(tǒng)計(jì)總體看來(lái),該類型審計(jì)意見(jiàn)涉及到的公司數(shù)量較多,在非標(biāo)意見(jiàn)中占的比例較高。這一方面說(shuō)明上市公司的大部分非標(biāo)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留甚至無(wú)法表示意見(jiàn)的程度;另一方面,從比例上看基本上是和2006年持平的狀態(tài),因此不排除少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于公司壓力,以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替其他類型審計(jì)意見(jiàn)的可能性,反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和獨(dú)立性方面還有待進(jìn)一步提高。(二)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告合計(jì)14份。被出具保留意見(jiàn)的14家公司分別是上海醫(yī)藥(600849)、如意集團(tuán)(000626)、東北電氣(000585)、雷伊B(000168)以及ST華光(600076)、ST中農(nóng)(600313)、ST天橋(600657)、ST天龍(600234)、ST遠(yuǎn)東(000681)、ST東北高(600003)、ST科龍(000921)、*ST申龍(600401)、*ST夏新(600057)、*ST春蘭(600854)?？梢钥闯?其中主要是ST和*ST類公司。這些上市公司被出具保留意見(jiàn)的原因主要包括:1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性;2.長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益無(wú)法確認(rèn);

3.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留;4.2006年比較數(shù)據(jù)有影響;5.;6.借款逾期;7.對(duì)外擔(dān)保占經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)比例大保留。其中有6份保留意見(jiàn)報(bào)告涉及“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”事項(xiàng),影響最多。這些公司主要是ST類公司,如ST天農(nóng)、ST中農(nóng)、ST天橋等都是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性而被出具保留意見(jiàn)。ST中農(nóng)和ST天橋還同時(shí)涉及到應(yīng)收款項(xiàng)債權(quán)的可收回性不確定的問(wèn)題。另5份審計(jì)報(bào)告是因“長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益無(wú)法確認(rèn)”,而導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法確認(rèn)。例如,東北電氣確認(rèn)了對(duì)新東北電氣(沈陽(yáng))高壓開(kāi)關(guān)有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益,但由于公司未委托審計(jì)師對(duì)新東北電氣(沈陽(yáng))高壓開(kāi)關(guān)有限公司進(jìn)行審計(jì),無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);*ST申龍則由于控股子公司的資產(chǎn)減值計(jì)提是否合理而被出具保留意見(jiàn)。同時(shí),還存在個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理不符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定而導(dǎo)致保留意見(jiàn)的情形,這里主要是因?yàn)閷?duì)應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留的問(wèn)題。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)涉及公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性62證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果11應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性存在重大不確定性4股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成5重大訴訟事項(xiàng)、逾期擔(dān)保事項(xiàng)影響的不確定性7其他18合計(jì)107工作研究審計(jì)廣角48相比較而言,由于“2006年比較數(shù)據(jù)有影響”、“”、“借款逾期”、“對(duì)外擔(dān)保占經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)比例大保留”這四類原因而出具保留意見(jiàn)的報(bào)告較少,而且大多數(shù)都是因?yàn)橥瑫r(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”事項(xiàng)或者“應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備合理計(jì)提”等事項(xiàng),才被出具保留意見(jiàn)的。(三)無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告17份,具體情況如表5所示。結(jié)合中注協(xié)的年報(bào)審計(jì)情況快報(bào),筆者發(fā)現(xiàn),這17份無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告特點(diǎn)主要在下列三個(gè)方面:1.全部集中在ST和*ST類公司,非ST和*ST類公司沒(méi)有被出具無(wú)法意見(jiàn)的情況,這在下文將詳細(xì)分析。2.提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的有17份,占100%,也就是所有無(wú)法表示意見(jiàn)都存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性問(wèn)題。如ST東盛(600771)由于巨額銀行逾期貸款以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等多種因素而無(wú)法判斷其按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)。3.提及審計(jì)范圍受到限制,其中因資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性不能證實(shí)的占70.59%。如ST宏盛(600817)因無(wú)法對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款實(shí)施替代審計(jì)程序以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而被出具無(wú)法表示意見(jiàn)。4.某些公司同時(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“審計(jì)范圍受到限制”的問(wèn)題。如ST國(guó)藥(600421)既存在虧損數(shù)額巨大而導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的問(wèn)題,又存在無(wú)法取得大部分債權(quán)的函證回函證據(jù)的審計(jì)范圍受到限制的問(wèn)題,還存在出售子公司股權(quán)事項(xiàng)需上報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核無(wú)異議并經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)后方可生效的問(wèn)題。

四、非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)在不同類型上市公司中的分布情況分析(一)非標(biāo)意見(jiàn)在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況ST公司是指經(jīng)營(yíng)連續(xù)二年虧損,被特別處理的公司;*ST公司是指經(jīng)營(yíng)連續(xù)二年虧損,被退市預(yù)警的公司,這類公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)都普遍較差。截至2007年末,我國(guó)資本市場(chǎng)共有ST公司69家和*ST公司108家,表6是非標(biāo)意見(jiàn)在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計(jì)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn),財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營(yíng)成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的主要對(duì)象。2007年的審計(jì)情況再次印證了這一經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)象。從表6中可以看出,大部分的保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告都集中在ST或*ST類公司,而無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告全部在ST或*ST類公司。2007年全部非標(biāo)意見(jiàn)122份,而這兩類公司的非標(biāo)意見(jiàn)共93份,占到了全部非標(biāo)意見(jiàn)總數(shù)的76.23%,占該類公司全部審計(jì)報(bào)告總數(shù)的52.54%。其中,*ST類公司的非標(biāo)意見(jiàn)比ST類公司又更多一些,ST類公司非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)26份,*ST類公司非標(biāo)意見(jiàn)67份,所占比率分別為全部報(bào)告37.68%和62.04%。可以看出,由于財(cái)務(wù)狀況的惡化,*ST和ST類公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)更大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該類公司審計(jì)時(shí)應(yīng)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。(二)非標(biāo)意見(jiàn)在股改與非股改公司的分布情況從2005年股改開(kāi)始至今,根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求,所有上市公司在2006年底之前完成股權(quán)分置改革,但到2007年底,仍有64家上市公司沒(méi)有完成。那么股改公司與非股改公司的審計(jì)意見(jiàn)類型有何差異呢?筆者對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)在股改與非股改公司的分布情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì),如表7所示。表5無(wú)法表示意見(jiàn)統(tǒng)計(jì)表6非標(biāo)意見(jiàn)在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計(jì)審計(jì)報(bào)告類型ST和*ST類公司非ST和*ST類公司合計(jì)ST類公司*ST類公司小計(jì)全部6910817713971574保留意見(jiàn)7310414帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1551662591無(wú)法表示意見(jiàn)41317017非標(biāo)意見(jiàn)26679329122非標(biāo)意見(jiàn)占全部報(bào)告的比例37.68%62.04%52.54%2.09%7.75%涉及的事項(xiàng)涉及的公司無(wú)法判斷按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)17無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以核實(shí)公司某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性12無(wú)法判斷或有事項(xiàng)、訴訟事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易和對(duì)外擔(dān)保等披露是否完整、準(zhǔn)確6無(wú)法對(duì)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、有效做出判斷2上年出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,無(wú)法對(duì)年初數(shù)進(jìn)行核實(shí)1無(wú)法提供報(bào)表或子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)報(bào)表,無(wú)法判斷對(duì)股份公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響4公司或董事長(zhǎng)高管被立案,無(wú)法判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的重大影響3無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以合理判斷該控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司的資金的可收回性3股份未得到中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證,公司未能辦理工商變更手續(xù)1從表7可見(jiàn),股改未完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)比例達(dá)到68.75%,而股改完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)比例僅為5.17%。在股改未完成公司中,ST公司的非標(biāo)意見(jiàn)占全部報(bào)告的比例達(dá)到42.86%,而*ST的非標(biāo)意見(jiàn)占全部報(bào)告的比例更達(dá)到81.58%?？梢?jiàn),股改未完成公司財(cái)務(wù)狀況較差,其中ST和*ST的公司情況更為嚴(yán)重,這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的重要領(lǐng)域。再具體到對(duì)非ST和*ST股改未完成公司與ST和*ST股改未完成公司審計(jì)類型的比較,可以看出,它們之間存在較大的差異,非ST和*ST股改未完成公司的審計(jì)意見(jiàn)全部為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),而ST和*ST股改未完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)卻占到了41.57%。這里的差異可以進(jìn)一步從股改未完成的原因上來(lái)分析,非ST和*ST公司大多數(shù)原因并不在公司,而是因?yàn)槌绦蛐缘脑蚨鴮?dǎo)致的,例如,武石油(000668)將公司重組和股改聯(lián)系在一起,正在等待中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)重大資產(chǎn)重組方案的核準(zhǔn),由此不能立刻展開(kāi)股改;天一科(000908)由于尚未取得證監(jiān)會(huì)對(duì)公司重大資產(chǎn)出售的無(wú)異議函,使股改程序停滯。而帶ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的,例如,*ST東泰(000506)由于2006年1-9月的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能于原定的股權(quán)登記日前審計(jì)完畢,導(dǎo)致公司的股改進(jìn)度受阻;*ST星美(000892)由于股東持股結(jié)構(gòu)分散,新的股東尚未提出股改動(dòng)議,因此公司現(xiàn)仍無(wú)法啟動(dòng)股權(quán)分置改革工作。除此以外,大股東股權(quán)被凍結(jié)、上市公司過(guò)于復(fù)雜的債務(wù)問(wèn)題等都也是ST和*ST公司股改進(jìn)程緩慢的重要原因。因此,同樣是股改未完成公司,由于股改未完成原因的差異,從而也使非ST和*ST公司與ST和*ST公司在審計(jì)意見(jiàn)類型上存在如此大的差別。

五、結(jié)論總結(jié)全文,筆者對(duì)2007年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況分析以及非標(biāo)意見(jiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)詳細(xì)的分析,結(jié)論如下:(一)2007年非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)比例得到大幅下降,審計(jì)意見(jiàn)明顯好于2006年歸納其原因是多方面的:1.上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的改善,從源頭上解決了公司財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題;2.隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度得到了提高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體問(wèn)題時(shí)更加有據(jù)可循,其意見(jiàn)也日益為上市公司所重視;3.2007年新上市公司較多,且新上市公司總體質(zhì)量較好,沒(méi)有一家公司被出具非標(biāo)意見(jiàn),從而降低了非標(biāo)意見(jiàn)的比例,改善了2007年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況。(二)從審計(jì)市場(chǎng)的集中度來(lái)看,2007年我國(guó)前十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)占有率為37.48%,我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)表現(xiàn)為“競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)”,與美國(guó)、香港等“寡占型審計(jì)市場(chǎng)”存在較大差距為了推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,政府、證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán),增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力并實(shí)現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性,促進(jìn)我國(guó)寡占型審計(jì)市場(chǎng)的構(gòu)建。而從出具非標(biāo)意見(jiàn)的情況來(lái)看,67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有46家出具過(guò)非標(biāo)意見(jiàn),占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的68.66%。對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的上市公司,會(huì)計(jì)事務(wù)所舉出了黃牌,這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險(xiǎn)控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)增強(qiáng)。(三)從非標(biāo)意見(jiàn)類型看在非標(biāo)意見(jiàn)類型中,“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”比例最大,其原因較多的在于“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。其次是保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn),其中無(wú)法表示意見(jiàn)全部集中在ST和*ST類公司。與2006相比,“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”絕對(duì)數(shù)增加了;而保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)均有不同程度的降幅。這一方面說(shuō)明上市公司財(cái)務(wù)狀態(tài)在改善,大部分非標(biāo)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留甚至否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的程度;另一方面,也不排除少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于公司壓力,以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替其他意見(jiàn),反映了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和獨(dú)立性方面還有待進(jìn)一步提高。(四)財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營(yíng)成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的主要對(duì)象,這從2007年非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)在不同公司中分布情況也可以看出1.大部分帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告在ST或*ST類公司中,而無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告全部在ST或*ST類公司中。2.從股改與非股改公司來(lái)看,股改未完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)比例大大超過(guò)股改已完成公司非標(biāo)意見(jiàn),并且又全部集中在帶ST或*ST的股改未完成公司?？梢?jiàn),由于財(cái)務(wù)狀況差,ST和*ST類公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)較大,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其作為重要的風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域,審計(jì)時(shí)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2006-2007年審計(jì)情況快報(bào).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站.

[2]朱錦余.我國(guó)上市公司2006年底財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)分析[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2008,(2):98-102.

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第4篇：財(cái)務(wù)審計(jì)建議范文

一、對(duì)過(guò)程管理的全方位審計(jì)是物資采購(gòu)審計(jì)的基礎(chǔ)

采購(gòu)管理本質(zhì)上是采購(gòu)流程的業(yè)務(wù)管理。采購(gòu)流程是否合理，各環(huán)節(jié)是否得到有效管控，這既是采購(gòu)管理的基本內(nèi)容，也是采購(gòu)審計(jì)的基礎(chǔ)。以下環(huán)節(jié)是采購(gòu)業(yè)務(wù)流程審計(jì)的重點(diǎn)：

（一）采購(gòu)計(jì)劃通過(guò)查閱月度采購(gòu)計(jì)劃和年度采購(gòu)計(jì)劃的編制和審批情況，審查物資采購(gòu)計(jì)劃的編制是否有依據(jù)，是否及時(shí)和科學(xué)，是否履行了審批程序，計(jì)劃制定是否考慮了庫(kù)存因素，采購(gòu)計(jì)劃與實(shí)施結(jié)果是否一致，采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)目標(biāo)、采購(gòu)時(shí)間、運(yùn)輸計(jì)劃、使用計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃是否有保證措施等，重點(diǎn)審查無(wú)計(jì)劃采購(gòu)、超計(jì)劃采購(gòu)和不考慮庫(kù)存的采購(gòu)行為，確保采購(gòu)計(jì)劃的嚴(yán)肅性。

（二）采購(gòu)比質(zhì)比價(jià)這是物資采購(gòu)過(guò)程中比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)。應(yīng)從財(cái)務(wù)明細(xì)賬著手根據(jù)采購(gòu)總體規(guī)模抽查相應(yīng)數(shù)量的需要招投標(biāo)的大金額采購(gòu)實(shí)例，檢查招標(biāo)過(guò)程資料的完整性，參加招標(biāo)人員是否來(lái)自于各相關(guān)部門，數(shù)量是否符合制度規(guī)定，應(yīng)標(biāo)的供應(yīng)商是否高于制度規(guī)定的最低限額，是否從合格供應(yīng)商名錄中選取，如果是新入供應(yīng)商是否對(duì)其進(jìn)行了資質(zhì)考察。采購(gòu)業(yè)務(wù)招標(biāo)書(shū)是否具體、規(guī)范，涉及技術(shù)要求的是否有詳細(xì)的技術(shù)參數(shù)。

（三）合同簽訂依法簽訂采購(gòu)合同是避免法律糾紛，維護(hù)企業(yè)利益免受損失的重要途徑。應(yīng)對(duì)抽取的合同中規(guī)定的品種規(guī)格、數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)要求、交貨時(shí)間、結(jié)算方式、付款進(jìn)度、逾期損失等主要條款，結(jié)合企業(yè)的合同管理制度逐一審查，要關(guān)注是否存在條款約定不足或約定不明確，顯示不公平的現(xiàn)象，是否在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上最大的維護(hù)了公司利益。同時(shí)也應(yīng)該對(duì)合同管理情況予以關(guān)注。

（四）物資驗(yàn)收入庫(kù)這一環(huán)節(jié)中，應(yīng)審核采購(gòu)人員是否參與了驗(yàn)收，對(duì)于技術(shù)含量較高的物資還應(yīng)有技術(shù)人員參與。審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，是否做好物資到貨驗(yàn)收工作和原始記錄，是否嚴(yán)格按合同規(guī)定付款。如有與合同不符的情況，是否及時(shí)與供方協(xié)商處理，對(duì)不符合合同部分的貨款是否拒付。是否對(duì)有關(guān)合同執(zhí)行中的來(lái)往函電、文件都進(jìn)行了妥善保存，以備查詢。是否對(duì)物資進(jìn)貨、入庫(kù)、發(fā)放過(guò)程進(jìn)行驗(yàn)收控制。物資出入庫(kù)單據(jù)是否齊全，是否按類別按規(guī)格建立了完備的倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬，與實(shí)際庫(kù)存是否核對(duì)相符。物資是否得到了妥善保存，對(duì)易氧化、易腐蝕的大宗物資是否得到了妥善處置；物資積壓浪費(fèi)和損失是否積極查找原因，是否對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了追責(zé)。

（五）財(cái)務(wù)付款應(yīng)充分了解公司資金審批管理辦法，結(jié)合財(cái)務(wù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款，審核是否按照合同的要求付款，是否存在提前付款的情況，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)付款支付理由是否充分，預(yù)付掛賬時(shí)間是否過(guò)長(zhǎng)，是否存在越權(quán)審批資金支付的情況，有無(wú)非物資采購(gòu)部門辦理大額物資采購(gòu)及付款情況。審計(jì)過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)存在對(duì)方無(wú)法提供銀行賬戶而由他人賬戶代替，或存在虛假發(fā)票報(bào)銷的情況，應(yīng)詳細(xì)核實(shí)原因。

二、采購(gòu)管理風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制是物資采購(gòu)審計(jì)的重點(diǎn)

采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的控制是物資采購(gòu)管理工作的重點(diǎn)，也理應(yīng)是采購(gòu)審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管控的審計(jì)不能拘泥于風(fēng)險(xiǎn)分類上，而應(yīng)該抓住本質(zhì)，關(guān)注重點(diǎn)。在外因型風(fēng)險(xiǎn)中，合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)主要與供應(yīng)商關(guān)聯(lián)，技術(shù)進(jìn)步、意外風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)都有市場(chǎng)影響的因素。而內(nèi)因型風(fēng)險(xiǎn)則主要是采購(gòu)過(guò)程管理中表現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題，主要集中體現(xiàn)在過(guò)程管控疏失、內(nèi)部信息溝通不暢、采購(gòu)行為人道德問(wèn)題等所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)上面，如采購(gòu)計(jì)劃制定不當(dāng)、合同簽訂不當(dāng)?shù)却蠖际沁^(guò)程管控疏失造成的。只有抓住了這些重點(diǎn)，才能使物資采購(gòu)審計(jì)工作有的放矢。

（一）供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)首先要檢查供應(yīng)商體系建設(shè)情況。一個(gè)組織體系完善，收入達(dá)到一定規(guī)模、擁有較為穩(wěn)定的客戶資源的發(fā)展前景良好的企業(yè)，應(yīng)建立一整套合格供應(yīng)商體系。重點(diǎn)審查是否建立了合格供應(yīng)商名錄，進(jìn)入合格供應(yīng)商名錄的供應(yīng)商是否經(jīng)過(guò)企業(yè)資信、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo)、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價(jià)格、交貨及時(shí)性和售后服務(wù)等方面的考核，是否存在非合格供應(yīng)商名錄外采購(gòu)現(xiàn)象。其次檢查合格供應(yīng)商是否進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，是否建立了科學(xué)合理的評(píng)價(jià)依據(jù)和評(píng)價(jià)體系，特別是產(chǎn)品質(zhì)量是否在持續(xù)改進(jìn)，是否發(fā)生過(guò)較為嚴(yán)重的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，交付是否及時(shí)，價(jià)格是否合理。這些評(píng)價(jià)是建立在歷史數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)分析基礎(chǔ)之上的。對(duì)于不合格供應(yīng)商要及時(shí)淘汰。第三，檢查供應(yīng)商的誠(chéng)信問(wèn)題。從投標(biāo)文件、報(bào)價(jià)單、招標(biāo)過(guò)程管理等方面檢查供應(yīng)商是否存在串標(biāo)行為，是否存在合同欺詐，是否存在采購(gòu)價(jià)格與市場(chǎng)行情偏離較大的問(wèn)題，產(chǎn)品質(zhì)量是否存在惡意的以次充好現(xiàn)象。第四，檢查獨(dú)家供應(yīng)情況及供應(yīng)鏈優(yōu)化方案。獨(dú)家供應(yīng)商大多是因?yàn)楫a(chǎn)品技術(shù)的原因所造成，其危害是可能造成供應(yīng)商控制或供應(yīng)鏈斷裂等問(wèn)題。重視獨(dú)家供應(yīng)商問(wèn)題，培育供應(yīng)商成長(zhǎng)也是物資采購(gòu)管理的重要問(wèn)題。

（二）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作主要應(yīng)關(guān)注兩點(diǎn)：一是是否對(duì)大宗物資的價(jià)格變動(dòng)有應(yīng)對(duì)措施。比如供暖用煤，在冬季由于需求較旺盛，其價(jià)格一般會(huì)比在淡季的時(shí)候高，適時(shí)啟動(dòng)反季節(jié)采購(gòu)，可能會(huì)節(jié)約大筆采購(gòu)資金。再如大宗鋼材采購(gòu)，由于市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，對(duì)價(jià)格變化趨勢(shì)判斷準(zhǔn)確，將會(huì)規(guī)避采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，贏得采購(gòu)收益。二是是否對(duì)市場(chǎng)技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)有應(yīng)對(duì)措施。器材技術(shù)指標(biāo)是研發(fā)部門考慮的范疇，但對(duì)于市場(chǎng)技術(shù)發(fā)展，采購(gòu)部門有可能最先得到情況，這要求研發(fā)部門和采購(gòu)部門密切配合，關(guān)注關(guān)鍵物料的市場(chǎng)技術(shù)動(dòng)態(tài)，及時(shí)溝通有關(guān)情況，以免造成采購(gòu)損失。審計(jì)應(yīng)該對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致庫(kù)存積壓的損失給予關(guān)注并進(jìn)行責(zé)任評(píng)價(jià)。

（三）過(guò)程管控疏失風(fēng)險(xiǎn)采購(gòu)計(jì)劃人員未及時(shí)掌握科研生產(chǎn)狀況而導(dǎo)致采購(gòu)數(shù)量偏大或者供貨不及時(shí)，合同約定不明或?qū)彶椴粐?yán)而導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失，到貨驗(yàn)收不認(rèn)真導(dǎo)致數(shù)量缺斤少兩、質(zhì)量以次充好等，都是過(guò)程管控疏失風(fēng)險(xiǎn)。

（四）采購(gòu)行為人的道德風(fēng)險(xiǎn)由于采購(gòu)涉及大量利益關(guān)系，因此采購(gòu)舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。采購(gòu)人員為了個(gè)人私利，可能會(huì)與供應(yīng)商合謀，制造虛假比價(jià)等手法；在招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，評(píng)標(biāo)專家違反原則，傾向于有利害關(guān)系的供應(yīng)商；保管人員和使用部門合謀，導(dǎo)致虛假出入庫(kù)。這些都是采購(gòu)行為人的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，需在采購(gòu)審計(jì)中予以重點(diǎn)關(guān)注并加以規(guī)避。

三、采購(gòu)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及績(jī)效改進(jìn)是物資采購(gòu)審計(jì)的重要內(nèi)容

采購(gòu)績(jī)效是指采購(gòu)產(chǎn)出與相應(yīng)的投入之間的對(duì)比關(guān)系，它對(duì)采購(gòu)效率進(jìn)行全面整體評(píng)價(jià)。對(duì)物資采購(gòu)的審計(jì)工作不僅要關(guān)注管理的過(guò)程，也要關(guān)注管理的結(jié)果。審計(jì)采購(gòu)績(jī)效改進(jìn)應(yīng)檢查以下主要指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況：

（一）采購(gòu)的及時(shí)率采購(gòu)是否滿足科研生產(chǎn)的正常需要，是否造成嚴(yán)重的停工待料情況。這是考核采購(gòu)績(jī)效的首要指標(biāo)。

（二）庫(kù)存周轉(zhuǎn)率庫(kù)存周轉(zhuǎn)率是一種衡量材料在工廠里或是整條價(jià)值流中，流動(dòng)快慢的標(biāo)準(zhǔn)。提高庫(kù)存周轉(zhuǎn)速度，最大限度地壓縮庫(kù)存，是防范物資積壓風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值的重要手段。很多企業(yè)充分發(fā)揮社會(huì)物流的作用實(shí)行零庫(kù)存，還有一些企業(yè)與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，將倉(cāng)庫(kù)設(shè)在供應(yīng)商處，這些都是對(duì)采購(gòu)績(jī)效的重大改進(jìn)。

（三）采購(gòu)價(jià)格控制指標(biāo)完成率最簡(jiǎn)單的方法是考核實(shí)際價(jià)格與過(guò)去移動(dòng)平均價(jià)格的差額，但由于實(shí)際價(jià)格受市場(chǎng)影響因素較大，這種方法存在不科學(xué)性。最常用的方法是將當(dāng)期采購(gòu)價(jià)格與基期采購(gòu)價(jià)格的比率與當(dāng)期物價(jià)指數(shù)與基期物價(jià)指數(shù)的比率相互比較。

（四）采購(gòu)質(zhì)量合格率即考核物料復(fù)驗(yàn)合格入庫(kù)的數(shù)量與采購(gòu)物料總數(shù)量之比率。這一考核指標(biāo)要求采購(gòu)部門對(duì)采購(gòu)源頭——供應(yīng)商給以應(yīng)有的關(guān)注。

第5篇：財(cái)務(wù)審計(jì)建議范文

【關(guān)鍵詞】 高校 執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算 審計(jì) 思考

隨著我國(guó)高校教育體制改革的不斷深化，預(yù)算管理成為財(cái)務(wù)管理的有效方法，越來(lái)越受到各高校的重視。隨著《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家教委《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、教育部的《高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》的頒布實(shí)施，預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)在高校普遍開(kāi)展起來(lái)。如何做好高校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，是高校當(dāng)前內(nèi)審工作面臨的一個(gè)新問(wèn)題。

一、高校開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的意義

高校的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對(duì)高校的財(cái)務(wù)預(yù)算收入、支出、決算的合法性、真實(shí)性、完整性以及效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的一系列活動(dòng)。高校預(yù)算是財(cái)務(wù)工作的中心內(nèi)容，各項(xiàng)收支均在預(yù)算中反映，資金能否做到合理、優(yōu)化配置主要體現(xiàn)為預(yù)算的合理安排。高校財(cái)務(wù)收支能否做到有計(jì)劃、有控制，關(guān)鍵在于預(yù)算執(zhí)行是否“強(qiáng)有力”。因此，預(yù)算及其審計(jì)關(guān)系到經(jīng)費(fèi)管理的好與壞、經(jīng)費(fèi)使用效率的高與低，高校搞好預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，意義重大。

1、有利于高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理

高校隨著擴(kuò)招任務(wù)的不斷加大，基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)投資也隨著大幅度增長(zhǎng)；為了保證辦學(xué)質(zhì)量，學(xué)校加大對(duì)教學(xué)、科研的投入，教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、管理經(jīng)費(fèi)等隨之增加。審計(jì)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，就能有效地防止在資金使用上不量力而行的種種弊端，爭(zhēng)取達(dá)到綜合財(cái)務(wù)預(yù)算平衡。

2、有利于提高資金使用效益

審計(jì)人員通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計(jì)算，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益分析，評(píng)價(jià)資金使用效果、效益，將預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)貫穿管理的整個(gè)過(guò)程，能夠獲得資金的最佳使用效果，為校領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息。

3、有利于拓寬審計(jì)領(lǐng)域，擴(kuò)大審計(jì)影響

高校內(nèi)審工作，基本上是對(duì)某項(xiàng)目、某專項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，但沒(méi)有對(duì)學(xué)校預(yù)算的編制、執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)審部門對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況缺乏全方位的了解，在審計(jì)工作中，就不可能從財(cái)務(wù)管理的角度分析問(wèn)題，提出建議。開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)是拓展審計(jì)領(lǐng)域和擴(kuò)大審計(jì)影響的需要，又能全面了解和掌握學(xué)校財(cái)務(wù)狀況，從管理角度出發(fā)，督促學(xué)校預(yù)算的編制與執(zhí)行情況更完善。

二、開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

預(yù)算管理作為高校財(cái)務(wù)管理的有效方法，已成為高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。但在對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，高校預(yù)算執(zhí)行情況在編制、內(nèi)容、控制等環(huán)節(jié)仍不完善，其問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下方面。

1、預(yù)算管理機(jī)制不健全

部分高校尚未建立健全的預(yù)算管理機(jī)制。如：財(cái)務(wù)管理制度不完善，缺少完整、規(guī)范有序的財(cái)務(wù)審批程序；預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、預(yù)算指標(biāo)調(diào)整存在隨意性，隨意更改，沒(méi)有嚴(yán)格預(yù)算的理念；各部門在預(yù)算管理過(guò)程中缺乏協(xié)調(diào)性，領(lǐng)導(dǎo)僅從自己分管部門或業(yè)務(wù)出發(fā)，很少考慮到其他部門及業(yè)務(wù)，一盤棋觀念僅僅停留在口頭上等。

2、預(yù)算內(nèi)容不完整、不全面

在實(shí)際工作中，高校編制的預(yù)算只是強(qiáng)調(diào)教育事業(yè)費(fèi)的收支預(yù)算，而未將科研收支預(yù)算、基建收支預(yù)算及其他收支預(yù)算納入預(yù)算編制工作，在預(yù)算之外保留了其他收支項(xiàng)目。特別是可用資金等經(jīng)濟(jì)資源鏈條缺乏全方位的控制，未能體現(xiàn)出“大收大支”的編制原則，這種粗放型的預(yù)算編制，對(duì)資金分配和使用的審查監(jiān)督不利。

3、部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)

一些高校對(duì)預(yù)算管理的重視程度不夠，忽視部門預(yù)算調(diào)查，橫向聯(lián)系欠缺，認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事，各部門參與性不夠，缺乏預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，存在年底部分院系突擊花錢，而部分院系無(wú)錢可花等問(wèn)題，實(shí)際上是缺乏對(duì)資金使用長(zhǎng)遠(yuǎn)性、連續(xù)性地分析，各方面理財(cái)?shù)姆e極性和各院系在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用未充分調(diào)動(dòng)起來(lái)。

4、預(yù)算支出的效益性重視不夠

一些高校教育經(jīng)費(fèi)投入非常不足，但仍然存在浪費(fèi)損失現(xiàn)象，教育資源使用效益不高。例如：有的超編嚴(yán)重，導(dǎo)致應(yīng)該用在教學(xué)和科研上的錢用于招待宴請(qǐng)，不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支；有些投資不講回報(bào)或回報(bào)不高，甚至投資無(wú)法收回等現(xiàn)象。另外，審計(jì)部門對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目有無(wú)投入產(chǎn)出效果、支出管理是否科學(xué)、財(cái)政資金損失浪費(fèi)等問(wèn)題也關(guān)注不夠。

三、高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的強(qiáng)化

1、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，健全學(xué)校預(yù)算管理體制

通過(guò)審計(jì)，可健全預(yù)算管理體制，規(guī)范預(yù)算管理，建立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。如建立校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，由財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)人員組成的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮專業(yè)人員的智慧，對(duì)學(xué)校及所屬各學(xué)院（部門）提交的預(yù)算進(jìn)行可行性調(diào)查、論證，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校預(yù)算工作的指導(dǎo)和考核，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的預(yù)算管理決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。

2、審計(jì)部門主動(dòng)參與，使預(yù)算編制更加科學(xué)

在編制預(yù)算期間，審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)并要求財(cái)務(wù)管理部門提供預(yù)算編制情況。審查其科學(xué)性、細(xì)化的程度等，審查其所采用的定員定額標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、是否符合實(shí)際，提出預(yù)算管理的意見(jiàn)和建議，努力使財(cái)務(wù)預(yù)算做到科學(xué)、合理、可行。

3、審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與管理

高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立以財(cái)務(wù)部門為中心，上至決策層、下聯(lián)各部門的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)。從預(yù)算編制起，就要加強(qiáng)各部門之間的溝通、協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)部門利用計(jì)算機(jī)對(duì)學(xué)校及所屬各學(xué)院（部門）的預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)各部門提供的預(yù)算建議進(jìn)行分析、審核，而后編制學(xué)校收支預(yù)算草案。同時(shí)，在執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制資金流向，執(zhí)行情況一旦發(fā)現(xiàn)超計(jì)劃等現(xiàn)象，應(yīng)立刻提出預(yù)警。所屬的各部門積極配合，自覺(jué)進(jìn)行預(yù)算管理，建立信息反饋與溝通制度。

4、加強(qiáng)對(duì)預(yù)算收支指標(biāo)的分析，促使預(yù)算支出的使用效益最大化

隨著高校預(yù)算資金管理的進(jìn)一步規(guī)范，預(yù)算支出的使用效益如何，是否達(dá)到預(yù)期的效果，是學(xué)校關(guān)注的重點(diǎn)。審計(jì)部門應(yīng)圍繞預(yù)算支出的效益，將資金使用效益的分析和評(píng)價(jià)作為審計(jì)的重點(diǎn)。一是分析評(píng)價(jià)部門收支對(duì)預(yù)算和相關(guān)法規(guī)遵守程度的指標(biāo)，如實(shí)際收入占預(yù)算收入的比率、實(shí)際支出占預(yù)算支出的比率、部門各項(xiàng)收入占預(yù)算各項(xiàng)收入的比率、實(shí)際各項(xiàng)支出占預(yù)算各項(xiàng)支出的比率、專項(xiàng)支出占專項(xiàng)收入的比率等等；二是分析衡量部門預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)費(fèi)節(jié)約程度的指標(biāo)，如本年度經(jīng)費(fèi)占上年度支出的比率、人員經(jīng)費(fèi)占部門支出的比率、公用支出占部門支出的比率等。

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第6篇：財(cái)務(wù)審計(jì)建議范文

【摘要】2007 年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的第一個(gè)年度審計(jì)意見(jiàn)。本文在分析2007 年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況的基礎(chǔ)上， 分別從非標(biāo)意見(jiàn)者( 會(huì)計(jì)師事務(wù)所) 、非標(biāo)意見(jiàn)具體內(nèi)容以及非標(biāo)意見(jiàn)上市公司類型等方面分析了非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)分布， 對(duì)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中存在的問(wèn)題、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參考都具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】上市公司; 年度財(cái)務(wù)報(bào)表; 審計(jì)意見(jiàn)

① 資料: 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2006 年和2007 年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)及《上海證券報(bào)》等有關(guān)資料整理。2006 年和2007 年的資料分別截止到2007 年4 月30 日和2008 年4 月30 日。其中， 2006 年， S*ST 國(guó)瓷( 600286) 未年報(bào); 2007 年， *ST 威達(dá)( 000603) 和*ST 九發(fā)( 600180) 未年報(bào)。2006 年2 月， 我國(guó)了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》， 兩者均自2007 年1 月1 日起實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施， 標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同。上市公司2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的第一個(gè)年度審計(jì)意見(jiàn)。本文在對(duì)2007 年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況分析的基礎(chǔ)上， 分別從非標(biāo)意見(jiàn)者( 會(huì)計(jì)師事務(wù)所) 的分布、非標(biāo)意見(jiàn)具體內(nèi)容以及非標(biāo)意見(jiàn)上市公司類型分布等方面分析了非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。這里， 非標(biāo)意見(jiàn)包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。通過(guò)分析， 筆者發(fā)現(xiàn)了一些有意義的現(xiàn)象。一、2007 年上市公司審計(jì)意見(jiàn)總體分析截至2008 年4 月30 日， 2007 年年報(bào)審計(jì)基本落下帷幕。綜合Wind 資訊， 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的2007 年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)及《上海證券報(bào)》2008 年4 月30 日《上市公司2007 年報(bào)數(shù)據(jù)大全》等有關(guān)資料， 滬深兩市1 576 家上市公司， 除深圳證券交易所的*ST 威達(dá)( 000603) 和上海證券交易所的*ST 九發(fā)( 600180) 未在法定期限內(nèi)披露2007 年年報(bào)外， 其它1 574 家上市公司均已披露2007 年年報(bào)。具體情況如表1。在這1 574 份2007 年年報(bào)中， 審計(jì)意見(jiàn)包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。其中， 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)1 452 份， 占92.25%;非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)122 份， 占7.75%， 在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)中， 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)91 份， 占5.78%; 保留意見(jiàn)14 份， 占0.89%;無(wú)法表示意見(jiàn)17 份， 占1.08%; 沒(méi)有公司被出具否定意見(jiàn)。2006年、2007 年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)情況如表2 所示。

從總體上看， 2007 年審計(jì)意見(jiàn)總體上看明顯好于2006 年， 非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)比例下降幅度較大， 從2006 年的10.23%下降到2007表1 2007 年滬深兩市上市公司及年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)披露情況表2 滬深兩市上市公司2006—2007 年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)類型統(tǒng)計(jì)①交易所及板塊上市公司( 家) 年報(bào)已披露的上市公司( 家)深圳主板475 474深圳中小板225 225深圳B 股13 13上海A 股853 852上海B 股10 10合計(jì)1 576 1 574審計(jì)意見(jiàn)類型總計(jì)比例2006 年2007 年2006 年2007 年標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)1 307 1 452 89.77% 92.25%非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)85 91 5.84% 5.78%保留意見(jiàn)35 14 2.4% 0.89%否定意見(jiàn)0 0 0 0無(wú)法表示意見(jiàn)29 17 1.99% 1.08%非標(biāo)意見(jiàn)合計(jì)149 122 10.23% 7.75%工作研究審計(jì)廣角45會(huì)計(jì)之友2008 年第10 期上年的7.75%， 降幅比例達(dá)25%。其中數(shù)保留意見(jiàn)降幅最大， 達(dá)63%。主要原因有以下幾個(gè)方面:( 一) 上市公司總體財(cái)務(wù)狀況改善是非標(biāo)意見(jiàn)下降的根本原因財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果不佳， 上市公司管理層又想得到一個(gè)“好看”的財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)， 是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的根本原因。隨著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展， 上市公司總體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)一步趨好。同時(shí)新準(zhǔn)則實(shí)施后， 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表可靠程度得到了提高， 整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有所改善。從新準(zhǔn)則下的首份年報(bào)的總體情況來(lái)看， 受益于主業(yè)穩(wěn)定增長(zhǎng)、成本費(fèi)用總體控制良好及投資收益增長(zhǎng)較快等多重因素的推動(dòng)， 上市公司2007 年業(yè)績(jī)保持強(qiáng)勁增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。根據(jù)《中國(guó)證券報(bào)》相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料看， 上市公司2007 年凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)49.86%， 加權(quán)平均每股收益0.42 元， 創(chuàng)下多年來(lái)新高② ， 從而大大消除了財(cái)務(wù)造假的可能性， 降低了非標(biāo)意見(jiàn)的比重。( 二) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)更加為上市公司所重視新審計(jì)準(zhǔn)則的施行逐漸規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體問(wèn)題時(shí)更加有據(jù)可循， 以往可能屬于模棱兩可的問(wèn)題， 難以再成為討價(jià)還價(jià)的籌碼。上市公司為避免被出具非標(biāo)意見(jiàn)， 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 更多地采納了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。( 三) 新上市公司數(shù)量多且無(wú)非標(biāo)意見(jiàn)也是非標(biāo)意見(jiàn)降低的重要原因2007 年新上市公司較多， 共119 家， 在2006 年上市公司基礎(chǔ)上增加了8.16%， 占年末所有上市公司比例的7.55%， 是歷年來(lái)新公司上市最多的一年。一般來(lái)說(shuō)， 新上市公司質(zhì)量相對(duì)較好， 財(cái)務(wù)壓力較小， 被出具非標(biāo)意見(jiàn)的機(jī)率小。在這119 家新上市公司中， 沒(méi)有一家公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)， 從而減少了非標(biāo)意見(jiàn)公司數(shù)量， 降低了非標(biāo)意見(jiàn)的比重， 從總體上改善了2007 年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的總體狀況。二、不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見(jiàn)分析截至2008 年4 月30 日， 我國(guó)共有67 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨資質(zhì)， 其中64 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與了上市公司的年報(bào)審計(jì)。筆者根據(jù)各證券期貨資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司數(shù)量多少進(jìn)行排序， 并對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類別進(jìn)行分類， 具體情況見(jiàn)表3。表3 67 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)類型統(tǒng)計(jì)審計(jì)意見(jiàn)類別

會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)總計(jì)各所報(bào)告占總數(shù)的比例立信96 6 2 3 107 6.80%浙江天健69 3 72 4.57%中瑞岳華68 1 1 70 4.45%深圳鵬城51 6 1 2 60 3.81%天健華證中洲(北京) 56 3 1 60 3.81%北京京都45 2 47 2.99%信永中和43 2 45 2.86%普華永道中天43 1 44 2.80%中和正信39 3 1 43 2.73%大信40 2 42 2.67%深圳大華天誠(chéng)35 2 1 2 40 2.54%中磊33 5 2 40 2.54%利安達(dá)信隆34 4 1 39 2.48%安徽華普35 1 36 2.29%武漢眾環(huán)27 7 2 36 2.29%上海上會(huì)29 3 32 2.03%深圳南方民和28 4 32 2.03%天職國(guó)際29 2 31 1.97%中準(zhǔn)26 4 1 31 1.97%江蘇天衡28 2 30 1.91%北京五聯(lián)方圓23 3 1 27 1.72%江蘇公證26 1 27 1.72%開(kāi)元信德23 3 1 27 1.72%廣東正中珠江25 1 26 1.65%北京興華25 25 1.59%北京立信20 2 1 1 24 1.52%② 1 573 家公司年報(bào)業(yè)績(jī)同比增長(zhǎng)49.86% 創(chuàng)多年新高[N]. 中國(guó)證券報(bào)， 2008- 04- 30。工作研究審計(jì)廣角46四川君和22 1 1 24 1.52%福建華興21 1 22 1.40%中喜22 22 1.40%重慶天健21 1 22 1.40%五洲松德聯(lián)合21 21 1.33%德勤華永20 20 1.27%上海眾華滬銀19 1 20 1.27%四川華信(集團(tuán)) 20 20 1.27%安永大華18 18 1.14%畢馬威華振18 18 1.14%廣東恒信德律17 1 18 1.14%萬(wàn)隆16 2 18 1.14%安永華明17 17 1.08%大連華連16 1 17 1.08%立信羊城17 17 1.08%南京立信永華13 2 1 16 1.02%遼寧天健15 15 0.95%亞太中匯14 1 15 0.95%山東匯德14 14 0.89%中勤萬(wàn)信13 1 14 0.89%西安希格瑪11 1 12 0.76%山東天恒信11 11 0.70%天華中興9 2 11 0.70%山東正源和信9 1 10 0.64%亞太(集團(tuán)) 9 1 10 0.64%浙江東方8 8 0.51%北京天圓全7 7 0.44%北京中證天通7 7 0.44%上海東華7 7 0.44%中興華3 3 6 0.38%福建立信閩都3 2 5 0.32%江蘇蘇亞金誠(chéng)5 5 0.32%中審5 5 0.32%北京永拓3 3 0.19%華寅2 1 3 0.19%河北光華1 1 0.06%江蘇天華大彭1 1 0.06%中

第7篇：財(cái)務(wù)審計(jì)建議范文

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見(jiàn)；財(cái)務(wù)困境；預(yù)測(cè)效用；標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中圖分類號(hào)：F276.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：16748131（2013）02005808

一、引言

在經(jīng)歷了2008年的金融海嘯和2012年的歐債危機(jī)的沖擊后，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展走勢(shì)仍撲朔迷離，上市公司面臨著嚴(yán)峻宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的考驗(yàn)，隨時(shí)有可能陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，因此，對(duì)公司財(cái)務(wù)困境的預(yù)測(cè)便成為當(dāng)下研究的熱點(diǎn)?，F(xiàn)有的一些研究多借助公司財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，構(gòu)建識(shí)別公司財(cái)務(wù)狀況的判別模型，如一元判別模型、多元線性判定模型、多元邏輯模型和多元概率比回歸模型、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型、聯(lián)合預(yù)測(cè)模型等，這些模型通過(guò)觀察和分析一些典型的敏感經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)測(cè)公司可能發(fā)生的財(cái)務(wù)困境，準(zhǔn)確程度相對(duì)較高；但是由于模型的構(gòu)建復(fù)雜，指標(biāo)選取和利用專業(yè)性較強(qiáng)，不便于廣大投資者使用，其普及和推廣受到一定的限制。

“持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見(jiàn)（goingconcern opinion，簡(jiǎn)稱GCO）”是指審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中明確提及被審計(jì)單位存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的一種審計(jì)意見(jiàn)，那么能否直接利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的GCO來(lái)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況加以判斷，并進(jìn)行公司財(cái)務(wù)困境的預(yù)測(cè)？

少數(shù)學(xué)者的研究認(rèn)為，GCO不具有信息含量。例如，Mann（1982）研究認(rèn)為，銀行等信貸金融機(jī)構(gòu)和證券師支持審計(jì)師披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，明顯夸大了審計(jì)師所掌握的知識(shí)，審計(jì)師不一定具備評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題所具備的專業(yè)知識(shí)；Brown（1989）的研究也持此觀點(diǎn)。林鐘高等（2009）研究表明，隨著公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定性程度的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更容易出具嚴(yán)厲程度高的審計(jì)意見(jiàn)，而且隨著公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性程度的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)難度加大，審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量會(huì)逐漸降低；吳佳（2011）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出恰當(dāng)?shù)腉CO具有一定難度，GCO有可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者，使他們?cè)谝源俗鳛橥顿Y決策的依據(jù)時(shí)產(chǎn)生偏差，因此GCO不具有信息含量。

更多的學(xué)者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是具有專業(yè)勝任能力的高技術(shù)人才，相對(duì)于其他人，其掌握的專業(yè)技能以及公司的內(nèi)部信息使他們更能作出準(zhǔn)確的判斷和結(jié)論，因而所出具的GCO具有信息含量。如，Dodd和Dopuch（1984）研究表明，在（-2，+2）以及（+1，+5）的時(shí)間窗口內(nèi)，證券市場(chǎng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見(jiàn)的負(fù)反應(yīng)程度明顯強(qiáng)于其他類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；Jones（1996）認(rèn)為市場(chǎng)對(duì)GCO的反應(yīng)取決于市場(chǎng)對(duì)公司被出具GCO先驗(yàn)概率的影響，即越能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)到公司將被出具GCO，GCO時(shí)的市場(chǎng)反應(yīng)程度越小；廖義剛（2007）采用事件研究法和長(zhǎng)時(shí)窗下的關(guān)聯(lián)研究法，通過(guò)多元回歸分析認(rèn)為在中國(guó)證劵市場(chǎng)上審計(jì)師出具的GCO具有一定的信息含量；黃秋敏等（2009）研究認(rèn)為，市場(chǎng)對(duì)首次持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見(jiàn)具有顯著的負(fù)面反應(yīng)，同時(shí)市場(chǎng)能區(qū)別對(duì)待注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的不同類型的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見(jiàn)，在年度報(bào)告公布的較短時(shí)窗內(nèi)市場(chǎng)對(duì)無(wú)法表示持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見(jiàn)的負(fù)面反應(yīng)顯著高于對(duì)強(qiáng)調(diào)無(wú)保留、保留持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見(jiàn)的負(fù)面反應(yīng)。

總之，國(guó)內(nèi)關(guān)于GCO的研究，多側(cè)重于審計(jì)意見(jiàn)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的研究，在GCO的效用方面，沒(méi)有著重對(duì)其對(duì)財(cái)務(wù)困境的預(yù)測(cè)效用加以探討。而在財(cái)務(wù)困境預(yù)測(cè)方面，大多從財(cái)務(wù)和公司治理、構(gòu)建模型來(lái)進(jìn)行研究，工作量大、專業(yè)性強(qiáng)，推廣和普及困難較大，并沒(méi)有充分挖掘?qū)徲?jì)報(bào)告的信息含量，從審計(jì)意見(jiàn)的角度進(jìn)行探討。同時(shí)，我國(guó)A股上市公司中GCO的統(tǒng)計(jì)和搜集工作量較大，現(xiàn)有的關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見(jiàn)的實(shí)證研究的數(shù)據(jù)基本都是2009年以前的，缺乏及時(shí)的更新。本文將在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，利用2007—2011年我國(guó)A股上市公司的數(shù)據(jù)，進(jìn)一步研究GCO對(duì)公司財(cái)務(wù)困境的預(yù)測(cè)效用，從新的視角來(lái)充分挖掘GCO所具有的效用，并拓展關(guān)于財(cái)務(wù)困境預(yù)測(cè)的研究。

王宗萍，王 強(qiáng)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)困境的預(yù)測(cè)效用

二、我國(guó)上市公司GCO與財(cái)務(wù)困境的總體狀況

第8篇：財(cái)務(wù)審計(jì)建議范文

審計(jì)組遵照*號(hào)審計(jì)指令，于*年*月*日對(duì)M賓館*年度經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。我們根據(jù)《*內(nèi)部審計(jì)工作辦法》，審閱了M賓館提供的會(huì)計(jì)及相關(guān)制度、管理類資料，實(shí)施了包括抽查、問(wèn)詢、分析性復(fù)核等審計(jì)程序?，F(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下：

（一）基本情況

賓館成立于*年，注冊(cè)資金*萬(wàn)元，現(xiàn)有*客房樓，設(shè)有*部門。賓館的職工人數(shù)*人，*年度賓館被授予“旅游企業(yè)稅收貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”“旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步獎(jiǎng)”…

（二）審計(jì)情況

本次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，我們對(duì)賓館*年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益較上年有較大的提升，主要表現(xiàn)為：

1.經(jīng)營(yíng)情況：（1）營(yíng)業(yè)收入：賬面數(shù)為*萬(wàn)元，增幅達(dá)*，上升主要原因?yàn)椋骸?）經(jīng)營(yíng)成本：賬面數(shù)為*萬(wàn)元，增幅為*，增幅基本與收入增長(zhǎng)幅度同步；（3）期間費(fèi)用：賓館期間費(fèi)用*萬(wàn)元，增幅為*；（4）利潤(rùn)：增幅為*，…

2.主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況：國(guó)有資本保值增值率為*，增長(zhǎng)*；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為*，增長(zhǎng)*；資產(chǎn)負(fù)債率為*，基本保持在穩(wěn)定狀態(tài)；凈資產(chǎn)收益率為*，上升*，…

3.職工人均年收入情況：職工平均人數(shù)*人，工資福利發(fā)放共計(jì)*萬(wàn)元，年平均收入為*萬(wàn)元…

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)待改進(jìn)、待完善方面

1.進(jìn)一步加強(qiáng)制度梳理。在檢查中發(fā)現(xiàn)，存在部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，如：未自行建立貨幣資金管理制度，未建立成本、費(fèi)用管理制度，未書(shū)面明確餐飲免單標(biāo)準(zhǔn)及程序，未書(shū)面明確大額資金標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。建議：賓館應(yīng)進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)規(guī)章管理制度，對(duì)于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行梳理，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理。通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗(yàn)收單缺少部門負(fù)責(zé)人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過(guò)程中未見(jiàn)處理依據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)等。建議：加大對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理力度，規(guī)范物品驗(yàn)收、領(lǐng)用、退庫(kù)、報(bào)耗手續(xù)，掌握合理的庫(kù)存量，避免損失浪費(fèi)。

3.應(yīng)正確區(qū)分收入、成本的核算內(nèi)容。檢查中我們發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)收入核算內(nèi)容有超正常經(jīng)營(yíng)范圍現(xiàn)象，未按規(guī)定填制成本結(jié)轉(zhuǎn)表，賓館與培訓(xùn)中心業(yè)務(wù)往來(lái)中多計(jì)利潤(rùn)*萬(wàn)元。建議：應(yīng)規(guī)范收入、成本核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，成本結(jié)轉(zhuǎn)必須按成本結(jié)轉(zhuǎn)表進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，盡快與培訓(xùn)中心協(xié)商，妥善處理與培訓(xùn)中心往來(lái)事項(xiàng)，杜絕虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。

4.營(yíng)業(yè)外收入方面。未按協(xié)議規(guī)定收取租金及水電費(fèi)，造成租賃收入少記*萬(wàn)元，少記水電費(fèi)收入*萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本少記*萬(wàn)元，招待費(fèi)少記*萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出少記*萬(wàn)元；租賃協(xié)議文本未使用正式合同文本，內(nèi)容不健全。建議：嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，未入賬的收入、成本、費(fèi)用應(yīng)及時(shí)調(diào)整入賬，真實(shí)反映財(cái)務(wù)成果及狀況，健全資產(chǎn)租賃內(nèi)部管理制度。

5.期間費(fèi)用方面。經(jīng)對(duì)部分可控費(fèi)用進(jìn)行符合性測(cè)試，憑證抽查、詢問(wèn)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)：車輛維修過(guò)程中附件資料取得不全；個(gè)別費(fèi)用與成本歸類不當(dāng)；等等。建議：制訂或完善對(duì)車輛油耗及維修方面的管理制度，車輛維修費(fèi)用在報(bào)銷時(shí)盡可能附上維修申請(qǐng)單、維修明細(xì)清單等資料；積極與供電供水部門聯(lián)系，盡快解決已出售房改房水表、電表的單獨(dú)立戶問(wèn)題。

二、對(duì)M賓館經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的分析

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從本質(zhì)上來(lái)講是一個(gè)依靠有效證據(jù)對(duì)被審單位是否高效地利用各種資源發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程。審計(jì)人員不僅僅關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)“已經(jīng)做了什么”，更為關(guān)注的是還沒(méi)有做什么，如何提高資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為企業(yè)增值，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。上述案例沒(méi)有充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）審計(jì)內(nèi)容偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)

本案例涉及的審計(jì)內(nèi)容主要有三項(xiàng)，即：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)情況；國(guó)有資本保值增值率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況；職工人均年收入情況，等等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要側(cè)重對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施審查，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)則偏重于審查財(cái)務(wù)報(bào)表有無(wú)違反會(huì)計(jì)制度的行為，關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)是否真實(shí)的審查與分析。因此，本案例在審計(jì)內(nèi)容方面，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

（二）審計(jì)方法偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)

本案例采用的審計(jì)方法，基本上都是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法。如審閱賓館提供的會(huì)計(jì)及相關(guān)制度、管理類資料，實(shí)施包括抽查、問(wèn)詢、分析性復(fù)核等審計(jì)方法，并通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗(yàn)收單缺少部門負(fù)責(zé)人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過(guò)程中未見(jiàn)處理物資依據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)等。經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)方法是綜合性的審計(jì)方法，不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)方法，也包括很多現(xiàn)代管理分析方法。因此，本案例在審計(jì)方法上，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

（三）審查結(jié)果和建議偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)

本案例審查出的問(wèn)題主要有五項(xiàng)，其中兩項(xiàng)是關(guān)于內(nèi)部控制制度，即部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象、存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷；三項(xiàng)是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)處理結(jié)果。為此，提出的建議是：對(duì)于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行梳理，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度；加大對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理力度；正確區(qū)分營(yíng)業(yè)收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)、營(yíng)業(yè)外收入和期間費(fèi)用的核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，真實(shí)反映財(cái)務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審查結(jié)果和建議應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)價(jià)值的增值服務(wù)，圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，本案例在審查結(jié)果和建議上，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

三、M賓館經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告帶來(lái)的啟示

通過(guò)以上分析可以看出，上述案例在本質(zhì)上算不上經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，同時(shí)也反映出很多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中存在的問(wèn)題或面臨的困境。那么，如何做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)呢？筆者認(rèn)為，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）界定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)涵與外延

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審單位在履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化，關(guān)注的是投入和整個(gè)過(guò)程中的成本，只有以較低的價(jià)格獲得同等質(zhì)量的資源時(shí)才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；效率性是指投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系，在使用人、財(cái)、物和信息資源時(shí)，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時(shí)實(shí)現(xiàn)投入最小化稱之為效率性；效果性是指目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系，關(guān)注的從長(zhǎng)期效果而不是短期效果來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)。財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)都可能含有相同的審計(jì)領(lǐng)域，如內(nèi)部控制。我們?nèi)绾沃勒谧瞿姆N類型的審計(jì)呢？如果審計(jì)的主要目標(biāo)是鑒證財(cái)務(wù)信息的公允性，那么我們正在做財(cái)務(wù)審計(jì)；如果審計(jì)的主要目標(biāo)是審查控制是否得到有效地實(shí)施，那么我們正在做內(nèi)部控制審計(jì)；如果審計(jì)的主要目標(biāo)是回答有關(guān)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的問(wèn)題，那么我們正在做經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常回答兩類基本問(wèn)題：一是否在做正確的事？二是否采用正確的方式在做這些事？結(jié)合本案例，是要對(duì)賓館經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶彶楹驮u(píng)價(jià)，從整個(gè)企業(yè)投資項(xiàng)目和整體發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)考察是否需要設(shè)立賓館；從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益角度，全面考察賓館的回報(bào)；分析賓館的經(jīng)營(yíng)是否達(dá)到預(yù)期的效果，等等。

（二）完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指合理、可行的績(jī)效準(zhǔn)則，代表良好的實(shí)踐行為，通過(guò)比較審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際情況，對(duì)某項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩大方面。隨著實(shí)地調(diào)查的不斷深入，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要不斷地被修改、擴(kuò)展和細(xì)化，也應(yīng)將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與被審單位管理部門進(jìn)行充分溝通，聽(tīng)取他們對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意見(jiàn)。獲取審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的途徑很多，主要包括：審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查以前在類似的審計(jì)狀況下曾經(jīng)用過(guò)的標(biāo)準(zhǔn)；被審單位使用的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)；行業(yè)組織或標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，等等。結(jié)合本案例，對(duì)于賓館經(jīng)濟(jì)效益的審查標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮賓館的歷史經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，判斷各項(xiàng)指標(biāo)是否有改進(jìn)；同時(shí)，也要和相同地理位置的賓館的經(jīng)營(yíng)狀況相比較，考察同行業(yè)的整體水平。在充分利用現(xiàn)有人、財(cái)、物等各種資源的情況下，充分挖掘賓館經(jīng)營(yíng)效益的增值空間。

（三）豐富經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同，具有跨學(xué)科的特點(diǎn)，技術(shù)方法的綜合運(yùn)用十分關(guān)鍵，除了審閱法、盤點(diǎn)法和調(diào)節(jié)法等財(cái)務(wù)審計(jì)中常規(guī)方法外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及到很多經(jīng)營(yíng)管理中的深層次問(wèn)題，應(yīng)綜合使用多種現(xiàn)代管理方法。如通過(guò)案例研究、問(wèn)卷調(diào)查和詢問(wèn)進(jìn)一步獲取信息，為深入取證提供思路。案例研究是在對(duì)整個(gè)領(lǐng)域宏觀把握的前提下對(duì)某一案例進(jìn)行的大量說(shuō)明和分析；問(wèn)卷調(diào)查是從被審單位員工、供貨商或顧客等方面搜集信息，對(duì)被審單位活動(dòng)的成因、分布和各種事項(xiàng)的相互關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)；詢問(wèn)方式，特別是向高級(jí)管理層的詢問(wèn)，有助于對(duì)整個(gè)項(xiàng)目有一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)。結(jié)合本案例，除了運(yùn)用審閱、核對(duì)等審計(jì)方法對(duì)賓館會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查外，還可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、詢問(wèn)等方式向住宿人員了解對(duì)賓館服務(wù)的意見(jiàn)和看法；通過(guò)專題討論會(huì)，召集相關(guān)管理人員就賓館的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問(wèn)題進(jìn)行討論；通過(guò)實(shí)施標(biāo)桿法，對(duì)賓館內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較，對(duì)賓館的經(jīng)營(yíng)提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh。

第9篇：財(cái)務(wù)審計(jì)建議范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì);特性;作用;實(shí)施

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)從財(cái)務(wù)角度所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià),它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算流程是否遵守、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到。集團(tuán)企業(yè)由于下屬子分公司眾多,會(huì)計(jì)核算層級(jí)復(fù)雜,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)顯得尤為重要。

一、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的特性

1.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)向性

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通常由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門、稽核(審計(jì))部門組織人員完成。內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部各公司經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高,因而內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)既要提供監(jiān)督、評(píng)價(jià),更要提供咨詢、服務(wù)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)一般在集團(tuán)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作,向集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

2.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)程序相對(duì)簡(jiǎn)化

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的程序主要包括計(jì)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本集團(tuán)的情況比較熟悉,在組織實(shí)施審計(jì)時(shí),各個(gè)階段的工作都可以大為簡(jiǎn)化。一是制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)可根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部各公司的實(shí)際情況結(jié)合集團(tuán)財(cái)務(wù)年度工作計(jì)劃擬定,報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。二是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)針對(duì)性比較強(qiáng),許多資料和調(diào)查都可以依賴內(nèi)部審計(jì)人員的平時(shí)積累。

3.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的靈活性

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)主要是為集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的,這就決定了內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍必然要涉及到集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的形式多樣、靈活,既可進(jìn)行例行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)又可以進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)專案(專項(xiàng))審計(jì);既可進(jìn)行事后內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)還可進(jìn)行事前(事中內(nèi)部財(cái)務(wù))審計(jì)。

4.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的及時(shí)性

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員是集團(tuán)內(nèi)部的職工,因而可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的問(wèn)題進(jìn)行審查。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員既可以根據(jù)需要,簡(jiǎn)化內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)程序,及時(shí)開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì);還可以通過(guò)日常了解,及時(shí)發(fā)現(xiàn)下屬公司管理中存在的問(wèn)題或問(wèn)題的苗頭,通過(guò)與有關(guān)職能部門溝通,采取應(yīng)對(duì)措施,糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的作用主要有:集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的控制作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的促進(jìn)作用。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施

1.制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃

集團(tuán)財(cái)務(wù)部門、稽核(審計(jì))部門在年初時(shí)制定集團(tuán)年度內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃,制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí),應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)、稽核年度工作計(jì)劃,結(jié)合被審計(jì)公司的實(shí)際情況,靈活選定審計(jì)時(shí)間。年度審計(jì)計(jì)劃制定好后報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門、稽核(審計(jì))部門組織實(shí)施。在對(duì)下屬公司開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)前,先下發(fā)《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書(shū)》,《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書(shū)》一般應(yīng)包含經(jīng)下內(nèi)容:本次內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)人員及審計(jì)時(shí)間。被審計(jì)單位填好回執(zhí)后交回審計(jì)人員,《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書(shū)》及回執(zhí)是審計(jì)底稿的一部分。

2.內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)具體實(shí)施

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)企業(yè)開(kāi)始審計(jì)后,審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)和被審計(jì)企業(yè)相關(guān)人員做好溝通,請(qǐng)被審計(jì)單位及時(shí)、完整地提供財(cái)務(wù)預(yù)算、決算資料,合同協(xié)議,資產(chǎn)臺(tái)帳、會(huì)計(jì)憑證、帳簿等文件。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)先了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部流程,比如銷售流程、采購(gòu)流程、費(fèi)用流程等。流程了解完畢后,審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試,測(cè)試內(nèi)部控制的有效程度,需要多抽一點(diǎn)樣本看看是不是每個(gè)樣本都是有適當(dāng)?shù)目刂?。?nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)還有一項(xiàng)重要的工作就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,同時(shí),審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)使用狀況,包括資產(chǎn)管理制度的建立情況、臺(tái)帳登記情況、標(biāo)簽張貼情況、資產(chǎn)的保養(yǎng)情況等。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)及時(shí)做好相關(guān)工作底稿,并對(duì)必要的證據(jù)進(jìn)行復(fù)印。審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查時(shí),有權(quán)要求被審計(jì)企業(yè)相關(guān)部門和人員提供證明材料。

3.內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)終結(jié)

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)工作底稿進(jìn)行整理(如有疑問(wèn)及不明確的地方及時(shí)和被審計(jì)單位進(jìn)行溝通),形成《與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)書(shū)》,就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及擬處理意見(jiàn)和被審計(jì)單位交換意見(jiàn)。經(jīng)和被審計(jì)單位交換意見(jiàn)后,就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成的最終的處理意見(jiàn),《與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)書(shū)》需被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。審計(jì)人員在審計(jì)底稿、《與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)書(shū)》、相關(guān)測(cè)試表格、復(fù)印資料等的基礎(chǔ)上形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告形成后報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審閱,將集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)及時(shí)反饋給被審計(jì)單位,并督導(dǎo)被審計(jì)單位限期整改。根據(jù)實(shí)際情況,如有必要,審計(jì)人員還應(yīng)為被審計(jì)單位出具管理建議書(shū)。