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關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)公司 資金管理
近年來,隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展和母子公司體制的建立,財(cái)務(wù)資金管理中的問題愈加突出,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益暴露。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1、缺乏資金管理意識。雖然大多數(shù)財(cái)務(wù)公司者對資金的重要性都有廣泛的認(rèn)同,但是,有些管理者缺少資金時間價(jià)值觀念和現(xiàn)金流量觀,缺乏詳細(xì)的資金使用計(jì)劃和財(cái)務(wù)分析方法,在資金的籌集、使用和分配上缺少科學(xué)性,有時導(dǎo)致項(xiàng)目資金鏈條斷裂不能如期完成,給財(cái)務(wù)公司帶來破產(chǎn)的可能性;有時由于過度籌集資金使財(cái)務(wù)公司陷入負(fù)債經(jīng)營的惡性循環(huán)之中,使財(cái)務(wù)公司之間、財(cái)務(wù)公司與銀行之間形成多角債務(wù)鏈。
2、信息失真,難以為科學(xué)決策提供正確合理的依據(jù)。信息時代,一個財(cái)務(wù)公司掌握信息的多少對自身發(fā)展有著不容忽視的影響。但是,目前我國相當(dāng)多財(cái)務(wù)公司的信息嚴(yán)重不透明、不對稱,致使財(cái)務(wù)公司的高層決策者難以獲取準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息而作出錯誤的決策。信息的不真實(shí),不但直接影響了財(cái)務(wù)公司的科學(xué)決策,也影響了政府宏觀調(diào)控管理和社會監(jiān)督的效果。
3、監(jiān)控不力,缺乏事前、事中的嚴(yán)格監(jiān)督和事后控制。財(cái)務(wù)公司的流向與控制脫節(jié),體外循環(huán)嚴(yán)重,事前控制乏力,事中監(jiān)督落后,事后控制審計(jì)走過場,缺乏可行的考核辦法。管理失控,財(cái)務(wù)公司成員不按制度規(guī)定亂借款、亂擔(dān)保、亂投資、亂開支等,導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂、資金流失嚴(yán)重甚至導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司走向滅亡。由于財(cái)務(wù)公司內(nèi)部缺乏信息反饋制度,缺乏及時處理沉淀資金的措施,在面對多變的市場時,缺乏應(yīng)變能力,進(jìn)而使財(cái)務(wù)公司資金運(yùn)作越來越緊張,影響財(cái)務(wù)公司運(yùn)營。
4、資金分散、使用效率低下。大部分財(cái)務(wù)公司在資金使用過程中,集中管理與內(nèi)部多層次管理機(jī)構(gòu)分散占用的矛盾突出,導(dǎo)致資金使用效率低下。有的財(cái)務(wù)公司各個部門多頭開戶,資金失控,沉淀嚴(yán)重;另一方面又為籌集急需的小額資金而犯難,調(diào)劑資金余缺的能力較差,銀行貸款余額居高不下,財(cái)務(wù)費(fèi)用有增無減。
二、加強(qiáng)和改善財(cái)務(wù)公司的措施
1、大力應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù),為財(cái)務(wù)公司實(shí)施資金的集中管理和有效監(jiān)控提供有力保障
(1)要以財(cái)務(wù)管理為中心推進(jìn)財(cái)務(wù)公司計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用
財(cái)務(wù)公司信息是各類信息的交匯點(diǎn),也是支撐經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)公司以財(cái)務(wù)管理為中心,財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心的理念,已成為目前財(cái)務(wù)公司界的共識。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件是先進(jìn)的管理思想、管理模式管理方法的有效載體,也是實(shí)施資金集中管理和有效監(jiān)督控制的必然選擇。財(cái)務(wù)管理軟件的推廣使用,不單純是推廣軟件本身,更重要的是推廣一種科學(xué)、先進(jìn)的管理理念、管理方法和管理技術(shù)。要借鑒國內(nèi)外一些財(cái)務(wù)公司的成功經(jīng)驗(yàn),遵循財(cái)務(wù)公司信息化發(fā)展的一般規(guī)律,從財(cái)務(wù)管理、物流管理、營銷管理、生產(chǎn)管理等由易到難的環(huán)節(jié)逐步推進(jìn)。要按照“總體規(guī)劃、分步實(shí)施、突出重點(diǎn)、先易后難”的原則,依次開發(fā)運(yùn)用財(cái)務(wù)、銷售、采購、倉儲、生產(chǎn)等管理子系統(tǒng),做到開發(fā)一塊,運(yùn)用一塊,見效一塊,逐步實(shí)現(xiàn)物流、資金流、信息流的集成。
(2)要從薄弱環(huán)節(jié)入手,建立起以財(cái)務(wù)資金管理為核心的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)
目前我國多數(shù)財(cái)務(wù)公司在采購、庫存、分銷、成本核算等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)資金信息時效性差,會計(jì)信息質(zhì)量特別是信息的真實(shí)性方面問題突出。通過采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)手段和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件,可以將過去繁瑣的會計(jì)數(shù)據(jù)加工、分析及人工無法做到的基礎(chǔ)性管理工作和“人盯人”的監(jiān)控方式,借助計(jì)算機(jī)管理軟件應(yīng)用予以取代,使管理工作的“手”伸長,透明度增加,特別是規(guī)章制度可以通過計(jì)算機(jī)程序固化,減少人為因素,變成硬約束,從技術(shù)上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。
(3)要積極推進(jìn)財(cái)務(wù)公司與業(yè)務(wù)一體化工作
財(cái)務(wù)管理的最高層次是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的完美結(jié)合,即財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的一體化。因此,應(yīng)用統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理軟件、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化,進(jìn)而逐步引進(jìn)、消化、開發(fā)使用國際先進(jìn)的ERP(財(cái)務(wù)公司資源計(jì)劃)系統(tǒng)軟件,是財(cái)務(wù)公司內(nèi)部信息發(fā)展的基本方向。財(cái)務(wù)公司應(yīng)結(jié)合實(shí)際,積極引進(jìn)開發(fā)運(yùn)用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件,逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享,保障預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控等財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。
2、實(shí)施資金的集中管理,提高資金使用效能
將貨幣資金由分散管理改為集中管理。首先要成立財(cái)務(wù)公司,撤銷企業(yè)所屬各單位在外部銀行的開戶,由財(cái)務(wù)中心統(tǒng)一在外部銀行開戶,在財(cái)務(wù)中心分設(shè)收入戶和支出戶,各項(xiàng)收入進(jìn)收入戶,支出統(tǒng)一由支出戶支付;財(cái)務(wù)中心要全面、及時、準(zhǔn)確地掌握各單位貨幣資金的動態(tài)收支狀況,合理調(diào)度調(diào)劑閑散資金,加速資金循環(huán)周轉(zhuǎn),形成由“決策層管理控制層核算操作層”的自上而下資金集中管理體系和監(jiān)控信息網(wǎng)絡(luò),進(jìn)而完善財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制體系,促進(jìn)財(cái)務(wù)管理和信息網(wǎng)絡(luò)化管理升級,使財(cái)務(wù)公司真正建立起符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的新型資金管理體制,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)公司對全部貨幣資金的管理協(xié)調(diào)、整體監(jiān)督控制、合理調(diào)度調(diào)劑,從源頭上消滅“坐支”現(xiàn)金和私自背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票等違規(guī)行為,杜絕“小金庫”、資金體外循環(huán),實(shí)現(xiàn)貨幣資金的動態(tài)管理,內(nèi)部資金按需流動、合理配置。
3、建立健全資金收支預(yù)算管理體系
預(yù)算作為一種控制機(jī)制和制度化的程序,是完善資金集中管理的有效模式,一個健全的預(yù)算制度實(shí)際上是財(cái)務(wù)公司完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn),預(yù)算制度完備是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行的重要保證,也是財(cái)務(wù)公司進(jìn)行監(jiān)督、控制,審計(jì)、考核的基本依據(jù)。財(cái)務(wù)公司要切實(shí)改變目前財(cái)務(wù)預(yù)算形同虛設(shè)的狀況,建立健全全面預(yù)算管理機(jī)制,對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算的編制、分析、考核制度,把財(cái)務(wù)公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中,就必須做到量入為出、精打細(xì)算、科學(xué)理財(cái)、嚴(yán)格考核。同時,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用,為資金的全面預(yù)算和及時結(jié)算提供了可能,從而使資金的集中管理成為可行。
4、推行財(cái)務(wù)公司會計(jì)委派制和內(nèi)部審計(jì)制度,強(qiáng)化財(cái)務(wù)的監(jiān)督與控制
(1)推行會計(jì)委派制
目前,國有企業(yè)還存在所有權(quán)結(jié)構(gòu)單一,所有者缺位,企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善,監(jiān)事會的監(jiān)督乏力,內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重等問題。如何強(qiáng)化集團(tuán)財(cái)務(wù)公司對其參股或控股子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制,客觀上需要尋找一種所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督機(jī)制,以保證資金的集中管理和會計(jì)信息的真實(shí)性。要結(jié)合本集團(tuán)財(cái)務(wù)公司實(shí)際情況和特點(diǎn),實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部長下管一級等形式多樣的會計(jì)委派制,強(qiáng)化事前、事中的及時監(jiān)督,同時,確保集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件的有效運(yùn)行,切實(shí)維護(hù)出資者利益。
(2)強(qiáng)化財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)制度
財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)是嚴(yán)格監(jiān)督、考核財(cái)務(wù)公司財(cái)務(wù)資金管理的重要環(huán)節(jié),是強(qiáng)化監(jiān)督約束機(jī)制、使預(yù)算取得實(shí)效的保障。因此,大型財(cái)務(wù)公司都應(yīng)建立高層的內(nèi)部預(yù)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),配備專門人員,確立其地位,明確其職能,并健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考核制度,保證財(cái)務(wù)公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)公司內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計(jì)和監(jiān)督,前移監(jiān)督關(guān)口,變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督,圍繞財(cái)務(wù)公司的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算,對其全資或控股子公司的投融資、資金流向、財(cái)務(wù)狀況變動等情況實(shí)施全過程的跟蹤和監(jiān)控,定期檢查,及時反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題,并給予糾正和處理,確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和財(cái)務(wù)公司發(fā)展目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。要將財(cái)務(wù)公司內(nèi)部的預(yù)算審計(jì)和外部的財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來,內(nèi)部審計(jì)主要是對預(yù)算執(zhí)行情況和實(shí)際運(yùn)行效果的審計(jì),外部審計(jì)主要是借助社會會計(jì)師事務(wù)所,對其財(cái)務(wù)報(bào)表、賬目、憑證等合法性進(jìn)行審計(jì)。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)公司 關(guān)聯(lián)交易 風(fēng)險(xiǎn) 防范
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,關(guān)聯(lián)交易廣為存在,無論是A股還是H股,財(cái)務(wù)公司都不可避免的會與上市公司或集團(tuán)發(fā)生資金與金融服務(wù)方面的關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易對上市企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方的發(fā)展有著積極的意義,但對于財(cái)務(wù)公司來說,受限于財(cái)務(wù)公司自身特點(diǎn)和其他因素,很容易引起關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn),制約財(cái)務(wù)公司的發(fā)展。基于以上,本文簡要研究了財(cái)務(wù)公司關(guān)聯(lián)交易的存在風(fēng)險(xiǎn)及防范問題,旨在為財(cái)務(wù)公司經(jīng)營管理和關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)踐提供參考。
一、國內(nèi)財(cái)務(wù)公司與上市公司關(guān)聯(lián)交易概述
關(guān)聯(lián)交易指的是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易,財(cái)政部于1997年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中對關(guān)聯(lián)方給出了明確的定義,對于企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策來說,如果一方有能力或間接控制、共同控制另一方切會對另一方產(chǎn)生重大影響,則雙方關(guān)系為關(guān)聯(lián)方;如果一方對兩方或多方控制,也定義為關(guān)聯(lián)方。從以上定義中可知,對于財(cái)務(wù)公司來說,其日常經(jīng)營活動中的大部分交易都屬于關(guān)聯(lián)交易的范疇。具體來說,財(cái)務(wù)公司一般屬于其所依托的企業(yè)集團(tuán)多個成員單位組建的有限責(zé)任公司,屬于金融機(jī)構(gòu)的范疇,目的是支持企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展,企業(yè)集團(tuán)成員單位使其關(guān)聯(lián)方,也是其服務(wù)的對象,支持企業(yè)集團(tuán)內(nèi)成員發(fā)展是財(cái)務(wù)公司重要的微觀經(jīng)營目標(biāo)。
二、A股和H股對關(guān)聯(lián)交易要求的差異性分析
國內(nèi)上市主要是在A+H股上市,在上交所和深交所上市稱為A股上市,在香港聯(lián)合交易所上市稱為H股上市,相關(guān)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定有著一定的差異性。
對于滬深交易所來說,如果上市公司與關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)公司關(guān)聯(lián)交易審議與披露金額在三百萬元以上且超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對值的0.5%,則需要及時進(jìn)行披露。如果金額在叁仟萬元以上,且超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對值的5%,則應(yīng)當(dāng)由股東大會進(jìn)行審議。對于聯(lián)交所來說,如果五項(xiàng)指標(biāo)測試結(jié)果比0.1%低,則可以免于申報(bào)、公告或年度審核,如果五項(xiàng)指標(biāo)測試結(jié)果在0.1%-5%之間,則需要符合年度審核和申報(bào)、公告等相關(guān)規(guī)定,但豁免遵守獨(dú)立股東批準(zhǔn)規(guī)定,如果五項(xiàng)指標(biāo)測試比5%高,則必須遵守以上全部規(guī)定。
對于監(jiān)管機(jī)構(gòu)來說,其監(jiān)管的核心和重點(diǎn)是保證關(guān)聯(lián)交易履行審批程序和信息披露原則,看股東是否占用上市公司資金,上市公司在財(cái)務(wù)公司的資金是否安全等,但不會禁止上市公司與財(cái)務(wù)公司即關(guān)聯(lián)方之間的資金往來。
三、財(cái)務(wù)公司關(guān)聯(lián)交易存在的風(fēng)險(xiǎn)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,關(guān)聯(lián)交易廣為存在,無論是A股還是H股,財(cái)務(wù)公司都不可避免的會與上市公司或集團(tuán)發(fā)生資金與金融服務(wù)方面的關(guān)聯(lián)交易。但需要注意的是,關(guān)聯(lián)交易并不吻合市場經(jīng)濟(jì)基本原則,市場經(jīng)濟(jì)原則下,無論何種商品交易都需要遵循市場競爭機(jī)制,而對于關(guān)聯(lián)交易來說,由于交易雙方存在關(guān)聯(lián),因此交易的條件并不符合公開競爭原則??陀^來講,關(guān)聯(lián)交易會給企業(yè)帶來一定的影響,有有利的一方面,也有不利的一方面,由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在,雙方可以節(jié)約交易成本,例如商業(yè)談判成本等,同時可通過行政力量來保證關(guān)聯(lián)交易的優(yōu)先執(zhí)行,這對于提升交易效率有著積極的效益,但行政力量對交易的干預(yù)也會導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易在方式和價(jià)格方面出現(xiàn)不公正現(xiàn)象,可能對關(guān)聯(lián)交易雙方中一方的利益帶來損害。
對于財(cái)務(wù)公司來說,其服務(wù)對象為企業(yè)集團(tuán)各成員單位,一般的交易活動都屬于關(guān)聯(lián)交易的范疇,其中貸款業(yè)務(wù)、買方信貸業(yè)務(wù)等可能給財(cái)務(wù)公司帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。
上文中對財(cái)務(wù)公司產(chǎn)生的根源、定位以及經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行了簡要分析,通過分析可知,財(cái)務(wù)公司對企業(yè)集團(tuán)的依附性是較強(qiáng)的,如果企業(yè)集團(tuán)有著強(qiáng)大的競爭力和較好的經(jīng)濟(jì)效益,財(cái)務(wù)公司也會得到良好發(fā)展,但如果依附的企業(yè)集團(tuán)有著資金來源少、壞賬損失增加等不良情況,面臨經(jīng)營發(fā)展困境,財(cái)務(wù)公司則也會現(xiàn)出困境,產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)公司的這種特點(diǎn)屬于先天性的不足,和財(cái)務(wù)公司的固有屬性密不可分,因此,許多財(cái)務(wù)公司在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易處理的過程中不得不犧牲自己的利益來促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展,但如果預(yù)期目標(biāo)并沒有實(shí)現(xiàn),則財(cái)務(wù)公司會陷入進(jìn)退兩難的境地。此外,財(cái)務(wù)公司還有著資本構(gòu)成的缺陷,使得其很可能演變?yōu)槠髽I(yè)集團(tuán)的政策性銀行,過多的行政干預(yù)會導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司失去市場化運(yùn)作能力,難以處理好面臨的風(fēng)險(xiǎn),很可能遭到淘汰。
四、財(cái)務(wù)公司關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)防范措施探討
綜上所述,財(cái)務(wù)公司不可避免的會與集團(tuán)或股份公司產(chǎn)生資金或金融業(yè)務(wù)上的關(guān)聯(lián)交易,由于財(cái)務(wù)公司自身定位的特點(diǎn),使得在關(guān)聯(lián)交易中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn),這就對財(cái)務(wù)公司關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)防范提出了更高的要求,下面來簡要探討財(cái)務(wù)公司關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。
(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制
財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)對董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理三者的職責(zé)進(jìn)行明確,積極聘用市場專業(yè)人員來對公司進(jìn)行經(jīng)營和管理,遵循所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的原則,避免經(jīng)營發(fā)展過程中受到過多的行政干預(yù)。財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營管理班子應(yīng)當(dāng)以公司自身發(fā)展為導(dǎo)向,以商業(yè)化和市場化為原則,合理的進(jìn)行經(jīng)營,對公司董事會負(fù)責(zé)。對于董事會來說,其應(yīng)當(dāng)對公司經(jīng)營管理班子的權(quán)責(zé)利進(jìn)行明確,建立完善的考核機(jī)制和激勵機(jī)制,以此來激勵財(cái)務(wù)公司管理者的工作。對于財(cái)務(wù)公司監(jiān)事會來說,其應(yīng)當(dāng)行使好監(jiān)督職責(zé),以董事會授權(quán)為基礎(chǔ),嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督??偟膩碚f,財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制,定期召開股東大會和董事會,提升內(nèi)部空中管理專業(yè)水平,保證財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性,并向董事會負(fù)責(zé),以此來防范關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)。
(二)財(cái)務(wù)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化
上文中提到,當(dāng)前大多數(shù)財(cái)務(wù)公司都是由企業(yè)集團(tuán)成員共同投資組建的,這就決定了財(cái)務(wù)公司資本構(gòu)成的單一性,財(cái)務(wù)公司在成立之初其法人地位就有著模糊性,在經(jīng)營管理的過程中難以按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作,相較于企業(yè)集團(tuán)或股份公司來說,財(cái)務(wù)公司往往處于劣勢地位。企業(yè)集團(tuán)和股份公司成員單位會借助控股地位來對財(cái)務(wù)公司關(guān)聯(lián)交易的進(jìn)行進(jìn)行行政干預(yù),將財(cái)務(wù)公司變?yōu)榱似髽I(yè)集團(tuán)的政策性銀行,這不利于財(cái)務(wù)公司的健康發(fā)展。因此,應(yīng)當(dāng)推行財(cái)務(wù)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化,允許企業(yè)集團(tuán)意外的資金來投資參股,將企業(yè)集團(tuán)絕對控股的現(xiàn)狀轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄬毓?,平衡企業(yè)集團(tuán)與財(cái)務(wù)公司之間的地位關(guān)系。推行股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化不僅能夠優(yōu)化財(cái)務(wù)公司股權(quán)結(jié)構(gòu),其更重要的意義在于優(yōu)化了財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營理念與方式。具體來說,在推行股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化之后,外部股權(quán)必然會采取有效措施制約集團(tuán)公司對財(cái)務(wù)公司經(jīng)營發(fā)展的行政干預(yù),以此啦維護(hù)自身股東權(quán)益,這就增加了財(cái)務(wù)公司獨(dú)立法人地位,形成了對集團(tuán)公司的制約。在這種情況下,企業(yè)集團(tuán)仍有著控股地位,財(cái)務(wù)公司為企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營發(fā)展服務(wù)的性質(zhì)沒有出現(xiàn)變化,外部股權(quán)股東權(quán)益的維護(hù)和實(shí)現(xiàn)以及企業(yè)集團(tuán)對服務(wù)等相關(guān)意圖都需要財(cái)務(wù)公司董事會實(shí)現(xiàn),財(cái)務(wù)公司的自主經(jīng)營權(quán)更大,受到的行政干預(yù)較少,能夠適應(yīng)市場競爭,保證了關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范性,實(shí)現(xiàn)了關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。
(三)經(jīng)營目標(biāo)的明確
長期以來,眾多財(cái)務(wù)公司在經(jīng)營發(fā)展的過程中單純的將促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展作為經(jīng)營目標(biāo),強(qiáng)調(diào)對企業(yè)集團(tuán)功能支持和服務(wù)實(shí)現(xiàn)。但在實(shí)踐過程中,財(cái)務(wù)公司的盈利目標(biāo)往往與所謂“支持企業(yè)集團(tuán)發(fā)展”目標(biāo)相互沖突,兩者互為對立,這就使得許多財(cái)務(wù)公司支持一些高風(fēng)險(xiǎn)、低回報(bào)的項(xiàng)目,或直接支持一些對財(cái)務(wù)公司自身利益造成損失的項(xiàng)目,給企業(yè)集團(tuán)的政策性干預(yù)提供了借口。
按照經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,對于市場經(jīng)濟(jì)來說,獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體應(yīng)當(dāng)以實(shí)現(xiàn)利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo),只有這樣才能夠適應(yīng)市場競爭,實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展。財(cái)務(wù)公司無疑是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,其應(yīng)當(dāng)以實(shí)現(xiàn)利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo),且這與對企業(yè)集團(tuán)成員單位的支持并不沖突,應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)公司為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律,減少企業(yè)集團(tuán)對財(cái)務(wù)公司經(jīng)營發(fā)展的行政干預(yù),使其能夠以自身利益為中心進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營,只有這樣才能夠有效避免關(guān)聯(lián)交易帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。
(四)企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管控
企業(yè)規(guī)模發(fā)展十分迅速,風(fēng)險(xiǎn)管控愈發(fā)重要,尤其幾年來企業(yè)產(chǎn)融結(jié)合趨勢明顯,企業(yè)接團(tuán)在注重外部金融大環(huán)境的基礎(chǔ)上,還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控,防微杜漸,防范金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系的完善和風(fēng)險(xiǎn)管理體制的構(gòu)建能夠有效提升所屬財(cái)務(wù)公司經(jīng)營運(yùn)作的規(guī)范性,這對于財(cái)務(wù)公司關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)的防范有著積極的意義。
五、結(jié)束語
綜上所述,財(cái)務(wù)公司不可避免的會與集團(tuán)或股份公司產(chǎn)生資金或金融業(yè)務(wù)上的關(guān)聯(lián)交易,由于財(cái)務(wù)公司自身定位的特點(diǎn),使得在關(guān)聯(lián)交易中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制、促進(jìn)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、明確經(jīng)營目標(biāo),關(guān)聯(lián)方企業(yè)集團(tuán)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控,只有這樣財(cái)務(wù)公司才能夠有效的防范關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
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公司的業(yè)務(wù)量在不斷的擴(kuò)張,特別是在全球金融危機(jī)的背景下依然保持!營業(yè)額的持續(xù)增長,業(yè)務(wù)發(fā)展為企業(yè)的提升注入新鮮的血液,也對公司當(dāng)前的管理水平提出了更高的要求。只有人去適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展,沒有企業(yè)去適應(yīng)人的要求,如何適應(yīng)市場變化,提高公司的管理水平?成為現(xiàn)階段公司發(fā)展的主要任務(wù)之一。財(cái)務(wù)部在執(zhí)行集團(tuán)公司的管理制度的同時,盡管取得了一些成效,但依然存在一些管理缺陷及溝通不暢的問題,針對當(dāng)前情況,財(cái)務(wù)部必須加強(qiáng)對下屬和同事間的教育及宣導(dǎo),通過思想及行為上的整改,不改的改進(jìn)工作方法和思路,增強(qiáng)工作責(zé)任感,以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。
根據(jù)具體情況,現(xiàn)將這些問題列示如下:
一,溝通不暢的問題:財(cái)務(wù)部與其他部門在溝通總體上是和諧的,一直以來均奉行“工作為主”,“對事不對人”的溝通原則,有問題便直接提出,以力求問題的解決。在與其他部門溝通時,不排除在個別問題上,因?yàn)楣ぷ鞯碾y以開展而較為情緒化,出現(xiàn)溝通的言辭不當(dāng),根本原因也是沒有主動與同事協(xié)商,尋求解決問題的辦法。從觀念上講,不能站在更高的角度去看待問題,缺乏對公司整體利益的考慮,不利于公司行政命令的下達(dá)與執(zhí)行。這樣的思想觀念存在許多的不足:一方面影響公司的團(tuán)結(jié),對公司營造積極向上的工作氣氛產(chǎn)生了負(fù)面影響,對企業(yè)文化的培養(yǎng)起到消極的作用;另一方面讓同事關(guān)系緊張化,不利于工作上的配合,增加了溝通方面的成本,溝通成本是隱性的,很難去計(jì)量,但卻能最終導(dǎo)致職工數(shù)量的增加和工作質(zhì)量的下降。溝通問題整頓不僅僅存在于財(cái)務(wù)部,其他部門的也應(yīng)該重視起來,做到有則改之,無則嘉勉,在觀念上杜絕“本位主義”思想的漫延,為營造積極樂觀向上的企業(yè)文化,為提升個人的素養(yǎng)而進(jìn)行自我反省。
此外,財(cái)務(wù)部所涉及到的政府部門有國稅地稅,工商,統(tǒng)計(jì)等多個部門,相比較而言,這方面的工作相對比較平衡,沒有出現(xiàn)大的問題,對政府部門的溝通也略有不足之處,今后還有待加強(qiáng)。因?yàn)榕c政府部門的良性互動,在實(shí)際工作中,可以減少較多的阻力與麻煩,碰到問題也會主動知會并得到幫助。
二,應(yīng)收賬款的問題:應(yīng)收賬款是公司的主要資金來源,對公司的生存與發(fā)展起到至關(guān)重要的作用,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,及時回收貨款,并杜絕呆壞賬的發(fā)生是一項(xiàng)十分重要的工作,盡管這項(xiàng)工作涉及到業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)等諸多部門,但做好每一個環(huán)節(jié)的工作是十分必要的。根據(jù)財(cái)務(wù)所涉及到的具體環(huán)節(jié),存在如下問題:
第一,應(yīng)收賬款對賬的及時性不強(qiáng),很多客戶沒有及時的簽章,回傳月度對賬單,一定程度上又影響了應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性和催收貨款的有力證明,這個問題還長期存在,今后財(cái)務(wù)部還要一如既往的跟進(jìn)這項(xiàng)基礎(chǔ)工作,準(zhǔn)確及時的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ);
第二,應(yīng)收賬款的回收款過長,影響到貨款的回收與應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度,一定程度上會給財(cái)務(wù)帶來資金方面的壓力,一般情況下,回收期過長的貨款,產(chǎn)生呆壞賬的可能性也隨之增加。在呆壞賬方面,盡管產(chǎn)生的原因是多方面的,銷售業(yè)務(wù)員固然有跟進(jìn)的過失,但財(cái)務(wù)在客戶付款信用不佳的情況下,沒有及時的做到提示與統(tǒng)計(jì),也較少對客戶的資信度進(jìn)行調(diào)查,財(cái)務(wù)只是單一的注重了會計(jì)報(bào)表的核算,而忽略了財(cái)務(wù)資產(chǎn)安全的管理,今后工作要將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移上財(cái)務(wù)管理上來;
第三,對財(cái)務(wù)“卡貨”不利方面的彌補(bǔ)措施:我們現(xiàn)在所實(shí)行的財(cái)務(wù)“卡貨”規(guī)定,這個規(guī)定對部分惡意拖欠貨款的客戶,產(chǎn)生了一定的壓力,形成了制約因素,也回收了一些欠款時間較長的貨款,但是對于付款信用良好的客戶,弊端也很明顯,“卡貨”給客戶留下不好的印象,財(cái)務(wù)靈活控制又沒有標(biāo)準(zhǔn),操作難度較大。由于財(cái)務(wù)的“卡貨”,部分業(yè)務(wù)員的依賴財(cái)務(wù)“卡貨”收款的心態(tài)明顯,對于這個問題需要兩個部門主動提高催款的意識。
三,費(fèi)用報(bào)銷的問題:由于生產(chǎn)規(guī)范的擴(kuò)張,費(fèi)用開支也隨著增加,正常合理的費(fèi)用開支,是保障公司正常動作的物質(zhì)基礎(chǔ),收入與成本的同時增加,同時也符合收入與成本的配比原則。從現(xiàn)在的情況來看,一定程度上存在費(fèi)用開支的浪費(fèi)現(xiàn)象,比如由于沒有“貨比三家”,導(dǎo)致采購單價(jià)過高,采購的耗材由于沒有專業(yè)人員的驗(yàn)收可能質(zhì)量不達(dá)標(biāo),今后在物耗采購方面,倉庫不僅要加強(qiáng)數(shù)量驗(yàn)收,技術(shù)部還要加強(qiáng)品質(zhì)的驗(yàn)收檢查。生產(chǎn)研發(fā)過程中要加強(qiáng)機(jī)器設(shè)備的保養(yǎng),養(yǎng)成良好的作業(yè)習(xí)慣,工具配件的不合理使用可能導(dǎo)致?lián)p壞及修理,從而提高維護(hù)和運(yùn)營成本。隨著業(yè)務(wù)量的增加,交際應(yīng)酬費(fèi)用有較大幅度的增加,公司規(guī)定在非特殊情況下,客戶在食堂用餐的規(guī)定沒有得到很好的實(shí)行。
四,材料采購的問題:采購向供應(yīng)商所采購的物料數(shù)量,均經(jīng)過財(cái)務(wù)審核并下達(dá)到pm及采購部,對于部分制造過程中的超標(biāo)準(zhǔn)損耗和倉庫丟失,現(xiàn)在均以聯(lián)絡(luò)單的形式對部門進(jìn)行了扣款,明確了相關(guān)責(zé)任人,并列[!]入到績效考核當(dāng)中。采購控制的另一個問題是在保證品質(zhì)的前提下,在原料價(jià)格下跌價(jià)的情況下的持續(xù)降價(jià),在績效考核當(dāng)中,財(cái)務(wù)對采購的降價(jià)考核占權(quán)重的20%,每個月采購均有部分的降價(jià)方案到達(dá)財(cái)務(wù)。但從總體的價(jià)格趨勢分析,采購的降價(jià)相對于成品銷售的降價(jià)幅度相對較小,天線的銷售單價(jià)降低了30%以上,而原材料的采購單價(jià)的下降幅度卻沒有達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn),一定程度上提高了公司材料成本的在銷售單價(jià)中的比重, 增加了運(yùn)營的成本,降低了公司整體的利潤水平。
五,倉庫重新劃歸生管部一點(diǎn)見意:一般情況下的工廠運(yùn)作,倉庫物料均歸pmc的調(diào)度,pmc計(jì)劃調(diào)度與倉庫收發(fā)保管相接合,兩個部門的聯(lián)系也最為緊密,兩者之間的密切合作可以極大的降低呆壞料成本。由于倉庫出現(xiàn)無賬務(wù)管控狀態(tài),較為嚴(yán)重的影響了工廠的生產(chǎn),同時也不符合企業(yè)的規(guī)范動作,對大客戶的導(dǎo)入產(chǎn)生了較大的制約,公司決定暫劃歸財(cái)務(wù)監(jiān)管,倉庫賬目數(shù)據(jù)已基本建立起來,倉庫的“賬,物,卡”體系也相應(yīng)的建立起來,盡管賬目的準(zhǔn)確性還有待進(jìn)一步提高,但只要今后加強(qiáng)對倉庫的管理及人員的培訓(xùn),還是可以達(dá)到大客戶的核查要求。倉庫的歸屬如不在pmc部之下,倉庫的數(shù)據(jù)共享就需要相互知會,一旦發(fā)生溝通不及時的問題,便可能出現(xiàn)多下采購訂單和超產(chǎn)的情況,為呆壞料的產(chǎn)生留下了一定的隱患。從11月17日倉庫呆滯成品分析來看,一部分成品的性質(zhì)是:“訂單已結(jié),超產(chǎn)成品,備品留用”,小額度100pcs的超產(chǎn)屬于正常,如果大到1000-pcs,那么就有可能存在數(shù)據(jù)沒有共享,沒有了解實(shí)際庫存便直接下達(dá)采購訂單的問題,造成了公司資源的浪費(fèi),現(xiàn)在倉庫重新劃歸pmc管轄,超產(chǎn)問題相信可以從根本上加以改觀,否則便是計(jì)劃的不準(zhǔn)確。在倉庫劃歸pmc部以后,數(shù)據(jù)的處理與檢查是倉庫的弱項(xiàng),財(cái)務(wù)還是會一如既往的監(jiān)控倉庫賬務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理 國有集團(tuán) 完善對策
1國有集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理存在的問題
1.1面對新環(huán)境,缺乏新觀念
集團(tuán)公司面臨全新的財(cái)務(wù)環(huán)境,但財(cái)務(wù)人員觀念滯后。反映在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上,未確立成本控制與資源優(yōu)化配置的思想;反映在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中,籌資時不權(quán)衡資本成本和資本結(jié)構(gòu),投資時不考慮風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬,不分析現(xiàn)金流量。
1.2管理上分權(quán),缺乏整體性
集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)管理上過度分權(quán),難以從集團(tuán)公司整體發(fā)展謀劃投資和融資活動,結(jié)果是各成員企業(yè)以追求本部利益“最大化”,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。
1.3控制不健全,缺乏權(quán)威性
集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理通常缺乏至關(guān)重要的事前預(yù)算和事中控制。至于事后分析,基于年終考核的需要能得到一些重視,但其權(quán)威性也頗受影響。既然事前預(yù)算與事中控制薄弱,事后分析未必有效。
2完善國有集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理工作的對策
2.1轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念
2.1.1風(fēng)險(xiǎn)意識與憂患意識的觀念
市場經(jīng)濟(jì)條件下,市場信息瞬息萬變,任何企業(yè)的利益具都有不確定性,也都存在著被市場競爭所無情淘汰的可能。國有集團(tuán)公司要想市場競爭中立于不敗之地,就必須有風(fēng)險(xiǎn)意識和憂患意識的觀念,加強(qiáng)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理為中心的各項(xiàng)管理工作。
2.1.2以財(cái)務(wù)管理為中心觀念
市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變,風(fēng)險(xiǎn)越來越大,要確保穩(wěn)步發(fā)展,必須確立財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位,發(fā)揮財(cái)務(wù)的預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、考核等方面的作用,集團(tuán)公司以財(cái)務(wù)管理為核心,控制了資金、成本、利潤,等于抓住了集團(tuán)公司生產(chǎn)經(jīng)營各個方面。
2.2推行內(nèi)部會計(jì)控制
2.2.1、不相容職務(wù)相互分離
集團(tuán)公司要合理設(shè)置會計(jì)相關(guān)工作崗位,明確各自的職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡的機(jī)制就是不相容職務(wù)相互分離核心內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動通常可以劃分為:授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下,如每一步驟由相對獨(dú)立的人員(或部門)實(shí)施,就能夠保證不相容職務(wù)的分離,使內(nèi)部會計(jì)控制制度作用發(fā)揮。
2.2.2授權(quán)批準(zhǔn)制
授權(quán)批準(zhǔn)制可以保證集團(tuán)公司董事會既定方針的執(zhí)行和限制濫用權(quán)力。授權(quán)批準(zhǔn)制有一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種形式:一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定,特別授權(quán)是對特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定。授權(quán)批準(zhǔn)的基本要求是:首先,要明確一般授權(quán)與特別授權(quán)的界限和責(zé)任;其次,要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序;再次,要建立必要的檢查制度,以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。
2.2.3預(yù)算控制
預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。預(yù)算控制要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理。明確預(yù)算項(xiàng)目,建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序。及時分析和控制預(yù)算差異,采取改進(jìn)措施,確保預(yù)算的執(zhí)行。嚴(yán)格控制預(yù)算的資金支出,包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等經(jīng)營活動的全過程。對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃,并通過授權(quán),由有關(guān)部門對預(yù)算和計(jì)劃的執(zhí)行進(jìn)行控制。
2.2.4、監(jiān)督控制
通過會計(jì)檢查和內(nèi)部審計(jì),可以進(jìn)一步掌握各公司財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況,財(cái)務(wù)運(yùn)作規(guī)范情況,完善建立建全有效的內(nèi)部控制機(jī)制。
2.3嚴(yán)格預(yù)算編制和考核。
2.3.1全面預(yù)算的功能
全面預(yù)算不是一種單純的管理方法,而是一種管理機(jī)制。全面預(yù)算的根本落腳點(diǎn)就在于通過全面預(yù)算來代替日常管理,使全面預(yù)算成為一種常效的管理機(jī)制。全面預(yù)算編制不論采用自上而下或是自下而上體制,其決策、指揮與協(xié)調(diào)權(quán)都集中在集團(tuán)公司董事會手中。預(yù)算的執(zhí)行由各成員企業(yè)負(fù)責(zé);監(jiān)督權(quán)力由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來行使,從而形成獨(dú)立的權(quán)力間的制衡系統(tǒng)。因此,全面預(yù)算不僅是集團(tuán)公司內(nèi)部管理的一種方法,而是集團(tuán)公司內(nèi)部的“鋼性”管理機(jī)制。
2.3.2全面預(yù)算編制項(xiàng)目
集團(tuán)公司的全面預(yù)算項(xiàng)目主要體現(xiàn)在成本費(fèi)用預(yù)算、收入預(yù)算,它是全面預(yù)算的核心,另外還要關(guān)注一些動態(tài)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。只有會計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息綜合反映在全面預(yù)算中,集團(tuán)公司才能準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的方向。
2.3.3全面預(yù)算編制過程與調(diào)整
為保證年度預(yù)算的順利實(shí)施,年度預(yù)算應(yīng)在上一年度的11月開始著手編制,12月25日全部編制審核完成。為防止各成員企業(yè)在理解上產(chǎn)生歧義,財(cái)務(wù)部門要專門召開一次預(yù)算布置會議,對預(yù)算原則和要求逐條講解。各成員企業(yè)編制的預(yù)算在規(guī)定的時間內(nèi)上報(bào)后,可能有一部分成員企業(yè)預(yù)算編制不符合集團(tuán)公司的要求。有的是技術(shù)上的,更多的是費(fèi)用控制、收入、利潤等指標(biāo)達(dá)不到集團(tuán)公司的要求。這就需要集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門組織預(yù)算會審,分析各成員企業(yè)的預(yù)算報(bào)表,必要時還要到成員企業(yè)和對有關(guān)的數(shù)字,了解情況,力爭使預(yù)算接近實(shí)際。
2.3.4下達(dá)目標(biāo)責(zé)任書
各成員企業(yè)的預(yù)算達(dá)到集團(tuán)公司董事會的要求后,集團(tuán)公司董事會下達(dá)預(yù)算批準(zhǔn)書。批準(zhǔn)的預(yù)算要以目標(biāo)責(zé)任書的形式出現(xiàn)。目標(biāo)責(zé)任書應(yīng)明確主營業(yè)務(wù)營業(yè)收入、營業(yè)利潤、成本費(fèi)用等內(nèi)容。
2.3.5全面預(yù)算的執(zhí)行與考核
考核人員對照年度預(yù)算目標(biāo)逐項(xiàng)檢查,對下列事項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)檢查并對有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整:資產(chǎn)質(zhì)量檢查;費(fèi)用支出檢查。重點(diǎn)檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用是否超支;工資及福利支出檢查。檢查工資、獎金、福利等支出是否在控制范圍內(nèi);檢查企業(yè)基礎(chǔ)管理情況;對全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行的考核與評價(jià);本年度被考核公司預(yù)算指標(biāo)調(diào)整;考核結(jié)果確認(rèn)。現(xiàn)場考核結(jié)束后,考核結(jié)果由各分、子公司簽章確認(rèn)。
2.4會計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合
[關(guān)鍵詞]上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)表 問題 對策
一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述
1.1盈利情況分析
(1)營業(yè)利潤率:若企業(yè)取得的營業(yè)利潤率提升,說明了企業(yè)的市場競爭力增強(qiáng)。(2)總資產(chǎn)報(bào)酬率:通常情況下總資產(chǎn)報(bào)酬率水平越高,表明企業(yè)的資產(chǎn)利用更為充分。(3)凈資產(chǎn)收益率:大多數(shù)情況下,凈資產(chǎn)收益率增加表明企業(yè)自身的資本獲得到的利益就增加,企業(yè)的運(yùn)營效益也會變好。(4)市盈率:通常情況,市盈率越高表示投資者更加重視公司的發(fā)展?fàn)顩r,樂意出高價(jià)錢來購買該公司的股票。同時,一個公司的股票的市盈率不斷增加也表明該股票將存在著越大的投資風(fēng)險(xiǎn)。
1.2償債情況分析
1.2.1短期償債能力分析
(1)流動比率。通常情況流動比率提升則說明企業(yè)短期償債能力加強(qiáng),讓債權(quán)人的權(quán)益得到了更好的保障。 (2)速動比率。當(dāng)速動比率低于100%,將會給企業(yè)造成巨大的償債風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)速動比率超過100%,則表明企業(yè)的債務(wù)償還能力穩(wěn)定。
1.2.2長期償債能力分析
(1)資產(chǎn)負(fù)債率。通常情況下,資產(chǎn)負(fù)債率降低表示企業(yè)長期償債能力得到了加強(qiáng)。但同樣要合理控制資產(chǎn)負(fù)債率,不能過于減小。如果資產(chǎn)負(fù)債率過大往往反映了企業(yè)自身的債務(wù)負(fù)擔(dān)加大,削弱了企業(yè)的資金實(shí)力。(2)產(chǎn)權(quán)比率。產(chǎn)權(quán)比率減小說明了企業(yè)的長期償債能力得到了加強(qiáng),而債權(quán)人權(quán)益也得到了很好的保證,其市場風(fēng)險(xiǎn)也大大降低了。
1.3運(yùn)營情況分析
(1)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率增加表示企業(yè)收賬速度加快,資金流動能力變強(qiáng),企業(yè)可以獲得較為滿意的經(jīng)濟(jì)效益。(2)存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率增加說明變現(xiàn)速度得到加快,資金的得到了有效地利用。(3)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動資產(chǎn)在某一時期的周轉(zhuǎn)次數(shù)增加說明以相同的流動資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)產(chǎn)得到了很好的了利用。(4)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。一般情況下,固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高,表明企業(yè)固定資產(chǎn)利用充分,同時也能表明企業(yè)固定資產(chǎn)投資得當(dāng)。
二、存在的問題
2.1可靠性和有效性不足
財(cái)務(wù)報(bào)表主要是用來反映公司的采取情況,但這些并沒有得到真實(shí)地反映,在對企業(yè)進(jìn)行綜合評價(jià)時就缺少必要的依據(jù)。這是因?yàn)榱腥氡碇械膬H僅是可利用的以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,而現(xiàn)實(shí)狀況為很多企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)因素的限制而被外在的因素我限制,使得會計(jì)慣例的制約難以在報(bào)表中展現(xiàn)出來。這對于企業(yè)包括了:人力資源、信譽(yù)形象、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等,市場競爭優(yōu)勢等沒有在報(bào)表的資產(chǎn)項(xiàng)目中體現(xiàn)出來,這就大大影響了企業(yè)的有效性和可靠性。
2.2相關(guān)比率分析的前提假設(shè)存在一定局限性
企業(yè)償債能力的分析指標(biāo)主要把重點(diǎn)放在了企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值上,這就派出了企業(yè)自身的融資能力及經(jīng)濟(jì)償債能力,對這類經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)的考核中依舊存在著較大的片面性。并且,企業(yè)對于速動比率指標(biāo)的計(jì)算中假設(shè)企業(yè)的應(yīng)收賬款的償債能力要強(qiáng)于存貨的償債能力,這與顯示情況也是大不相符的,不同行業(yè)的賬款在回收期都是不一樣的,并且賬款的回收過程也會出現(xiàn)假賬、漏賬等問題。
2.3指標(biāo)的絕對、相對分析未能形成統(tǒng)一局面
對于企業(yè)而言,在指標(biāo)上的不同常常體現(xiàn)出來的是各自的優(yōu)勢。在工作中財(cái)務(wù)分析通常都是脫離了絕對指標(biāo)與相對指標(biāo),關(guān)注絕對指標(biāo)的程度要比相對指標(biāo)輕的多。但財(cái)務(wù)分析過程中的一些指標(biāo)時很重要的,例如:主營業(yè)務(wù)收入凈額、凈資產(chǎn)、凈利潤等都是很關(guān)鍵的絕對指標(biāo),主營業(yè)務(wù)收入凈額能夠?qū)ζ髽I(yè)的銷售情況進(jìn)行如實(shí)地反映,凈資產(chǎn)顯示了企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模,凈利潤顯示了企業(yè)的獲利情況,這些指標(biāo)都能給企業(yè)的財(cái)務(wù)做出反映。
三、有效的解決措施
3.1積極構(gòu)建科學(xué)的分析指標(biāo)體系
考慮到現(xiàn)金流量與會計(jì)盈余屬于不同的變量,這就需要選擇傳統(tǒng)指標(biāo)與現(xiàn)金流量對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析;利用財(cái)務(wù)分析對上市公司效益的制定改善策略是市場經(jīng)濟(jì)中上市公司財(cái)務(wù)分析的重要因素,這就使得企業(yè)的獲利分析變得極為關(guān)鍵,把利潤分析當(dāng)成財(cái)務(wù)分析過程的重要環(huán)節(jié),并以此為基礎(chǔ)對其它指標(biāo)展開研究。上市企業(yè)在運(yùn)營過程中要先制定目標(biāo)利潤,再確定目標(biāo)成本、目標(biāo)資金等等,這樣才能幫助企業(yè)制定上市公司財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。
3.2 加強(qiáng)對輔助信息的披露
企業(yè)的輔助信息大致包括:經(jīng)營業(yè)績信息,如市場份額、客戶評價(jià)、產(chǎn)品研制等;企業(yè)管理階層的實(shí)際分析;前瞻性信息,企業(yè)對市場發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇等采取的計(jì)劃;股東與管理人員的信息;背景信息,涉及到了經(jīng)營業(yè)務(wù),資產(chǎn)范圍、競爭對手與經(jīng)營目標(biāo)等。這類輔助信息能夠使得企業(yè)的利益變得更為全面,對于其后續(xù)的發(fā)展?jié)摿ψ龀鲇行У脑u估。對于人力資源會計(jì)方面的信息同樣要做好相應(yīng)的披露,這是由于人力資源會計(jì)已變?yōu)闀?jì)發(fā)展的關(guān)鍵組成。
3.3完全披露無形資產(chǎn)方面的信息
當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展使得知識超出了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中的資本與生產(chǎn)力等重要因素,知識經(jīng)濟(jì)成為了當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流,無形資產(chǎn)逐漸呈現(xiàn)多樣化趨勢,這逐漸變?yōu)榱似髽I(yè)未來現(xiàn)金流量及市場價(jià)值的重要指標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表不僅能夠顯示傳統(tǒng)實(shí)物資產(chǎn)信息的同時,對還能將無形資產(chǎn)的信息進(jìn)行披露,使得無形資產(chǎn)在報(bào)表中變得格外重要。
3.4 采取針對性的計(jì)量方式
在會計(jì)報(bào)表分析過程中需要利用針對性的方法進(jìn)行指標(biāo)分析,對難以客觀公正地反映指標(biāo)的價(jià)值的情況需要對制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。例如:在通貨膨脹時期,作為業(yè)績計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的貨幣在的價(jià)值會隨著時期的不同而出現(xiàn)變化,為保證各個時期的信息具體相應(yīng)的價(jià)值,這就需要對信息做好相關(guān)的變動調(diào)整。
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[2]王晨穎.淺談如何對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析[J]管理觀察,2009;5
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)告;現(xiàn)狀及問題;產(chǎn)生原因;建議及對策
在當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)的大舞臺上,財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)成為一個閃亮而活躍的角色,它不僅僅伴隨著人們的日常經(jīng)濟(jì)行為到了須臾不可分離的地步,其在資本市場上的積極姿態(tài)和重要影響更是令人刮目相看。如今“不懂得會計(jì)和財(cái)務(wù)工作的經(jīng)營者,就好比是球場上一個不能得分的球員、不懂規(guī)則的教練”。同樣地,對于那些看不懂財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)信息的投資者和監(jiān)管者來說,恐怕他們在歷史車輪的進(jìn)程中留下更多的失敗的經(jīng)驗(yàn)而不是成功的足跡。
財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)會計(jì)信息的主要載體,是外界各種信息使用者對上市公司進(jìn)行觀察和透視的一個“窗口”。在現(xiàn)代資本市場上,財(cái)務(wù)報(bào)告是受人關(guān)注的焦點(diǎn),以至于可以看成是上市公司之外,在市場上公開獲取上市公司經(jīng)營信息的唯一“正規(guī)”渠道。從理論上講,財(cái)務(wù)報(bào)告作為會計(jì)的作品,既融合了會計(jì)技術(shù)手法、社會公共合約以及資本市場游戲規(guī)則于一體,又具有有極其復(fù)雜關(guān)系背景的規(guī)范性框架。從應(yīng)用上講,它是通用的“商業(yè)語言”,其主要使命就在于面向社會,向外部使用者盡可能“深入淺出”的講述公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營績效和發(fā)展境遇等。
綜上所述,財(cái)務(wù)報(bào)告對于企業(yè)、投資者亦或是政府都有著極其重要的作用,如果上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在不真實(shí)、不及時、不充分的情況,都會在一定程度上影響政府的宏觀調(diào)控力、整個市場的資源配置功能以及上市公司相關(guān)投資者和債權(quán)人的利益。因此,在我國市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、上市財(cái)務(wù)報(bào)仍然不甚完善的背景下,通過理論方法分析研究上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告問題,試圖改善上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的問題具有極強(qiáng)的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀
上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告具體包括會計(jì)報(bào)表主表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書等,根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中的相關(guān)規(guī)定,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報(bào)表以及附注。如上面分析所示,上市公司及時、公允、完整的定期編制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告對于保護(hù)相關(guān)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益、維護(hù)整個資本市場的秩序、實(shí)現(xiàn)市場中資源的優(yōu)化配置都具有十分重要的作用,但隨著經(jīng)濟(jì)全球化和各種高新技術(shù)的迅猛發(fā)展,國內(nèi)國際市場的競爭日益加劇,我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露方面存在很多突出的問題,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范性內(nèi)容不合理,不能充分披露企業(yè)相關(guān)會計(jì)信息
近年來,我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息量超載的問題屢次被提及,所謂財(cái)務(wù)信息超載是指企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容過于復(fù)雜、無序,使報(bào)告的可讀性和可理解性受到很大的限制,這就造成理論界的一種困惑,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告只有披露越來越多的信息,囊括豐富的表內(nèi)信息和大量的表外信息,這樣才能使信息更加全面,但是這樣一來帶來的問題就是如此多的會計(jì)信息和難懂的專業(yè)術(shù)語給企業(yè)會計(jì)信息使用者的信息甄別帶來了困難,使其難以根據(jù)現(xiàn)有的信息做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。這種矛盾在我國上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)明顯,企業(yè)為了保持良好的形象,會僅僅披露該公司各關(guān)聯(lián)方的基本情況,卻不披露上市公司與其關(guān)聯(lián)方交易的重要信息;再諸如上市公司的人力資源信息、衍生金融工具使用信息以及上市公司預(yù)測信息等層面的東西,在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻體現(xiàn)很少,因此造成現(xiàn)在我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息量很大,有用信息卻十分有限,內(nèi)容顯得很豐富,但真正能讀懂用上的信息卻少之又少。
2.上市公司披露的信息多是靜態(tài)的,對于動態(tài)信息缺少相應(yīng)的披露
現(xiàn)在會計(jì)理論上會計(jì)分期是一個基本假設(shè),是對于會計(jì)活動在時間上的一個基本限定,它將企業(yè)的存續(xù)作為基礎(chǔ),按人為劃分的期間來計(jì)量費(fèi)用收入等,這樣的基本假設(shè)下,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)方面的歷史信息,對于企業(yè)會計(jì)信息使用者來說,歷史價(jià)值固然是重要的,但對于未來生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測才是最重要的,也是信息使用者最關(guān)心的,但是在持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期的假設(shè)之下,使得上市公司等企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告從根本上缺少相應(yīng)的時效性,具有明顯的滯后性。
3.在我國上市公司當(dāng)中,會計(jì)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法口徑不甚相同
在我國頒布的會計(jì)準(zhǔn)則中,涉及很多會計(jì)處理方法的選擇,各類型企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況,并結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn),采用不同的處理方法,這樣就導(dǎo)致在很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中,不同企業(yè)的處理結(jié)果產(chǎn)生差異,盡管在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中企業(yè)會給予詳盡的解釋,但正如上文中提到的信息超載現(xiàn)象一樣,繁瑣冗雜的信息會使企業(yè)會計(jì)信息的使用者產(chǎn)生很多誤讀,導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)市場反應(yīng)不一致的現(xiàn)象,嚴(yán)重的會導(dǎo)致企業(yè)面巨大的信任風(fēng)險(xiǎn)。
4.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息不充分、不完整
我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不充分、不完整主要表現(xiàn)在以下方面——首先與企業(yè)交易活動不直接相關(guān)的競爭優(yōu)勢、企業(yè)形象等類無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上未得到反映;其次目前上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告對于企業(yè)的相關(guān)非財(cái)務(wù)信息缺乏相應(yīng)的披露;再次現(xiàn)行上市公司的會計(jì)報(bào)告重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的物質(zhì)資產(chǎn)和物理資產(chǎn),忽視了企業(yè)相關(guān)智力資產(chǎn)、人力資源以及人力資本等信息的披露;第四是缺乏對于企業(yè)未來經(jīng)營信息的預(yù)測性披露;最后對于當(dāng)下社會普遍關(guān)注的企業(yè)履行社會責(zé)任的信息,在財(cái)務(wù)報(bào)告中長期被忽視。
5.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會計(jì)信息時效性差,明顯滯后于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況
從財(cái)務(wù)報(bào)告本身來看,財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張會計(jì)歷史信息的匯總表,是一種向后看的會計(jì)報(bào)表,年度報(bào)告已明顯無法滿足信息使用者的需要,嚴(yán)重影響了信息的及時性,而伴隨著企業(yè)對于衍生金融工具等產(chǎn)品的使用,以及市場競爭的日益加劇,企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能 在短時間內(nèi)發(fā)生根本的改變,企業(yè)的信息使用者在信息的時效性上要求是很高的,這樣才能幫助其及時抓住商機(jī)做出正確的經(jīng)濟(jì)決策,保護(hù)信息使用者自身的利益。顯然,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露時間與信息使用者的要求是不相符的,這就要求我們對上市公司現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行必要且恰當(dāng)?shù)馗母铩?/p>
二、我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告問題剖析
上面論述了我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的諸多問題,對于這一系列的問題的出現(xiàn),究其深層次的原因,既有微觀層面的企業(yè)自身的原因,也有整個宏觀環(huán)境中的深層次原因,筆者總結(jié)主要有以下幾個方面:
1.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告問題內(nèi)部成因
(1)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)問題最直接原因是由于利益的驅(qū)使。首先,制造有利于企業(yè)的虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來超額的利益;其次監(jiān)管部門制定的處罰措施有限,使得對于企業(yè)造價(jià)的處罰力度不夠,導(dǎo)致企業(yè)會頂風(fēng)作案;最后對于企業(yè)行為的監(jiān)管不嚴(yán)還來自于地方發(fā)展、稅收、就業(yè)等多個利益相關(guān)方的考慮,在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活甚至存在個別地方政府采用各種保護(hù)手段和措施縱容上市公司造假。
(2)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的成本與取得的效應(yīng)之間的矛盾是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)問題的主要原因。由于上市公司固有的機(jī)制,企業(yè)管理當(dāng)局把披露信息作為降低經(jīng)營成本的手段,一般而言上市公司只有在信息披露行為所帶來的利益超過其所付出的成本時,上市公司的管理當(dāng)局才會付出更高的成本在披露本公司的財(cái)務(wù)信息上。
(3)不完善的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告問題出現(xiàn)的根本原因。目前我國大部分上市公司內(nèi)部治理機(jī)制存在嚴(yán)重問題,在多數(shù)公司中國有股份占絕對控制地位,造成事實(shí)性的內(nèi)部人控制狀況,內(nèi)部缺乏必要的自我約束與監(jiān)督機(jī)制,這會直接導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在一系列的問題。
2.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告問題外部成因
(1)對于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范性制度不夠完善。一方面企業(yè)的會計(jì)規(guī)范存在問題,相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則修正的速度較慢,具體會計(jì)準(zhǔn)則缺乏統(tǒng)一性和前瞻性,而具體會計(jì)準(zhǔn)則也存在著表述內(nèi)容上的不嚴(yán)謹(jǐn),部分會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定原則性太強(qiáng),很容易被上市公司濫用;另一方面我國的審計(jì)準(zhǔn)則體系不夠完善,規(guī)范審計(jì)人員行為的相關(guān)制度不夠健全,有些審計(jì)人員未能充分貫徹獨(dú)立性原則。
(2)關(guān)于上市公司信息披露的法律法規(guī)不健全。在當(dāng)下我國上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),無論是類型還是內(nèi)容,都在不斷的創(chuàng)新當(dāng)中,而制度的不完善導(dǎo)致很多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法納入現(xiàn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中;同時企業(yè)會計(jì)人員在法定會計(jì)政策與會計(jì)處理方法中進(jìn)行選擇是并不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致出現(xiàn)某些公司利用會計(jì)政策的選擇來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。
(3)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的體制不夠完善,證監(jiān)會等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠。目前我國還沒有證券市場的自律機(jī)構(gòu),證監(jiān)會在監(jiān)管體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用,但是目前證監(jiān)會一般只有在出現(xiàn)一些異常現(xiàn)象后才開始調(diào)查相應(yīng)的上市公司,這在一定程度上削弱了證監(jiān)會的監(jiān)管能力,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)一系列問題。
三、加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管,提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的措施
(1)整體上規(guī)范我國上市公司財(cái)務(wù)信息的披露體系
隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展,上市公司經(jīng)營管理中非財(cái)務(wù)信息的重要性日益突出,因此在重視企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的同時應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的披露要求,而伴隨著科技的日益發(fā)達(dá),企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)與人才對于企業(yè)更加重要,這就需要上市公司對于無形資產(chǎn)和人力資源信息的披露更加詳盡;加強(qiáng)未來事項(xiàng)的披露,編制相應(yīng)的預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)告,滿足投資者需要了解的,在公司現(xiàn)狀基礎(chǔ)上的公司未來的發(fā)展情況,同時注重實(shí)時性報(bào)告系統(tǒng)的建設(shè),以保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)及時性和有效性。
(2)利用現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)幫助企業(yè)提供實(shí)時的財(cái)務(wù)報(bào)告
在當(dāng)下信息技術(shù)發(fā)展迅猛的知識經(jīng)濟(jì)時代,追求高效、高速成為人們的共識,在這樣的背景下,任何與未來相關(guān)的企業(yè)信息若不能獲得及時披露,就會變成沒有價(jià)值的信息,這樣上面提到的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的滯后性成為一種很大缺陷,筆者認(rèn)為,目前我國上市公司的年報(bào)要求的披露時間已不能適應(yīng)當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我們應(yīng)當(dāng)試圖利用網(wǎng)絡(luò)這一先進(jìn)的工具來解決這一矛盾,即我國的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以定期披露為主,輔以一定的實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告。換言之,上市公司的定期財(cái)務(wù)報(bào)告只需對過去的會計(jì)信息進(jìn)行簡要的匯總與評價(jià),重點(diǎn)突出經(jīng)營者和利益相關(guān)者所關(guān)注的信息,至于具體數(shù)據(jù)等方面信息,可以借助實(shí)時報(bào)告提供的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行在線實(shí)時查詢,以滿足使用者對會計(jì)信息及時性的需求。隨著技術(shù)的進(jìn)步,新的互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告語言日也會很快得到快速的發(fā)展,它使非常詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的取得和交換變得更為快速、成本更低。
(3)提高上市公司非財(cái)務(wù)信息的披露力度
擴(kuò)大企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露范圍,爭取做到充分提示風(fēng)險(xiǎn),不僅要披露財(cái)務(wù)信息、確定性信息和上市公司整體信息等,而且要盡可能多的披露非財(cái)務(wù)信息、不確定信息和上市公司分部信息,使信息使用者能對上市公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況有全面、透徹的了解。非財(cái)務(wù)信息的披露,有利于會計(jì)信息使用者對上市公司的綜合分析評價(jià)及對上市公司前景的判斷。這些信息一般包括:上市公司經(jīng)營業(yè)績信息,如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等;背景信息,包括上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手以及上市公司發(fā)展目標(biāo)等;有關(guān)股東和主要管理人員的信息。
(4)建立健全上市公司的內(nèi)部控制體系,制定相對完善的激勵機(jī)制
要從根本上防止了虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生需要建設(shè)健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系,因?yàn)橥晟频墓緝?nèi)部治理結(jié)構(gòu)有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展,而要健全企業(yè)內(nèi)控體系,就要求上市公司合理、有效的設(shè)置自己的相關(guān)會計(jì)機(jī)構(gòu),同時建設(shè)內(nèi)部制度體系,促進(jìn)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行,而在這個過程中,最重要的是加強(qiáng)相關(guān)人員的管理,特別是加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育和專業(yè)知識培訓(xùn),建立企業(yè)內(nèi)部的崗位輪訓(xùn)制度,完善內(nèi)部員工的技術(shù)考核和業(yè)績評價(jià)制度,完善激勵機(jī)制,這一系列制度建設(shè)都有利于促進(jìn)內(nèi)部員工嚴(yán)格主動的進(jìn)行相關(guān)信息披露,從而保證企業(yè)有效控制財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)問題。
參考文獻(xiàn):
[1]葛家澍,劉峰.會計(jì)理論———關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究,北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003
[2]蔣順才、劉雪輝,胡鞍鋼等.上市公司信息披露,北京:清華大學(xué)出版社,2006
關(guān)鍵詞:上市公司;財(cái)務(wù)治理;問題;對策
中圖分類號:f8文獻(xiàn)標(biāo)志碼:a文章編號:1673-291x(2010)33-0066-03
財(cái)務(wù)治理的實(shí)質(zhì)是一種財(cái)務(wù)權(quán)限劃分,從而形成相互制衡關(guān)系的財(cái)務(wù)管理體制,它是企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離發(fā)展到公司制這一時期的產(chǎn)物。而相互制衡是財(cái)務(wù)治理中的基本狀態(tài),在這種制衡關(guān)系中,高層與中、下層經(jīng)營管理者之間,終極所有者與法人財(cái)產(chǎn)所有者之間,彼此的關(guān)系既表現(xiàn)為權(quán)力統(tǒng)治與服從的關(guān)系,又表現(xiàn)為依靠契約相互界定各自的權(quán)利與義務(wù),任何一方超越自己的權(quán)利與義務(wù)作為或不作為都有可能使這種制衡關(guān)系遭受破壞,從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)治理問題。
一、目前上市公司財(cái)務(wù)治理存在的問題
(一)特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致公司為控股股東或高管層控制
一般說來,股權(quán)結(jié)構(gòu)直接決定著公司控制權(quán)的分布,是公司治理的基礎(chǔ)。不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)是上市公司種種非規(guī)范現(xiàn)象形成的根本原因。目前
(二)規(guī)范信息披露制度,降低信息不對稱性
首先,完善立法,創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。通過法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任,制定有關(guān)信息質(zhì)量管理法規(guī),對管理人員責(zé)任與權(quán)利、提供偽劣信息的懲處作出明確規(guī)定,并加大懲處力度。其次,完善上市公司內(nèi)部會計(jì)制度,嚴(yán)格會計(jì)核算的基本程序,健全財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的制度,為提供真實(shí)的會計(jì)信息奠定良好的會計(jì)基礎(chǔ)。強(qiáng)化公司約束機(jī)制,堅(jiān)決制止管理者任意違反財(cái)務(wù)規(guī)定,自行支配企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)營行為。再次要建立健全以注冊會計(jì)師為核心的社會監(jiān)督體系。會計(jì)師事務(wù)所在證券市場信息披露中起著獨(dú)立審核、嚴(yán)格監(jiān)督的外部審計(jì)作用。以外部審計(jì)為核心的社會監(jiān)督體系,是會計(jì)信息到達(dá)外部使用者的最后一道關(guān)卡。這一監(jiān)督體系的完善程度和運(yùn)行效益,對于市場上的信息流通具有決定性的影響。最后,政府對信息市場要進(jìn)行適度管理,通過行政手段強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督,通過政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)稅部門加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,并與會計(jì)管理部門合作,建立會計(jì)信息規(guī)范體系,規(guī)范企業(yè)信息披露的內(nèi)容與格式,披露會計(jì)政策選擇和變更、重大環(huán)境變化對企業(yè)造成的影響行制度,上市公司所有股份都有上市流通的權(quán)利,并提高社會公眾股的比例。
(三)強(qiáng)化債權(quán)人在公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)中的重要作用
強(qiáng)化債權(quán)人在財(cái)務(wù)治理中的重要作用有利于保護(hù)中小股東的利益,抑制“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,并形成銀企之間的互動關(guān)系。編輯整理
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】 新疆; 上市公司; 財(cái)務(wù)競爭力
一、財(cái)務(wù)競爭力的定義及意義
隨著企業(yè)間競爭的興起,企業(yè)的發(fā)展步入了價(jià)值導(dǎo)向的發(fā)展階段,企業(yè)財(cái)務(wù)的作用也越來越大。如何提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高生產(chǎn)效率、降低成本、增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,以便在日趨激烈的競爭中求生存、促發(fā)展,是企業(yè)所面臨的首要問題,對企業(yè)的經(jīng)營管理水平提出了更高的要求。對于企業(yè)財(cái)務(wù)來說,如何籌措資金、使用資金并回收資金、補(bǔ)償資金,保證生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)所需要的資金得到滿足,以滿足其在時間上的繼起性和空間上的并存性的要求,維持生產(chǎn)經(jīng)營安全地運(yùn)行,是這一階段對企業(yè)財(cái)務(wù)的要求。這樣企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系開始復(fù)雜化,企業(yè)的財(cái)務(wù)競爭力也由此應(yīng)運(yùn)而生。
財(cái)務(wù)競爭力可以定義為:是一種以知識、創(chuàng)新為基本內(nèi)核的,公司理財(cái)專有的、優(yōu)異的、扎根于企業(yè)財(cái)務(wù)能力體系中的有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢的整合性能力,是企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)能力高效整合后作用于企業(yè)財(cái)務(wù)可控資源的一種競爭力。財(cái)務(wù)競爭力的提出,使企業(yè)的財(cái)務(wù)理念提升到了一個更高的境界。企業(yè)一旦樹立起財(cái)務(wù)競爭力的觀念,便會促使企業(yè)走出產(chǎn)品、商品生產(chǎn)經(jīng)營的天地,積極盤活企業(yè)的存量資產(chǎn)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu),進(jìn)入資本經(jīng)營的新領(lǐng)域,以求提高企業(yè)的競爭力。
二、新疆上市公司財(cái)務(wù)競爭力存在的問題
新疆是西部開發(fā)中的重要省區(qū),截至2006年,新疆共有27家上市公司,其中地方16家,兵團(tuán)11家;國有成分占主導(dǎo)地位的20家,民營經(jīng)濟(jì)7家;天山北坡經(jīng)濟(jì)帶21家。上市公司總市值584.49億元,年末總股本74.12億股,累計(jì)募集資金104.39億元。在27家上市公司中,從事制造業(yè)的有13家,農(nóng)林牧漁業(yè)3家,商業(yè)2家,綜合類3家,其余分屬不同行業(yè)。新疆上市公司的經(jīng)營方向明顯體現(xiàn)出地域特色,其中農(nóng)業(yè)類上市公司體現(xiàn)出大農(nóng)業(yè)特點(diǎn),許多綜合類公司也是在大農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)上縱深發(fā)展。根據(jù)新疆區(qū)域條件和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差異的實(shí)際情況,自治區(qū)確定了扶優(yōu)扶強(qiáng)、發(fā)展特色經(jīng)濟(jì)和優(yōu)先發(fā)展天山北坡經(jīng)濟(jì)帶的戰(zhàn)略決策,近三年來區(qū)域經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,涌現(xiàn)出以新疆屯河、新中基、新農(nóng)開發(fā)為代表的利用資源優(yōu)勢成為新疆經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)一白一紅的龍頭企業(yè);以天利高新、八一鋼鐵、天山股份、特變電工為代表,以石油天燃?xì)?、有色金屬、黑色金屬、非金屬礦物等優(yōu)勢資源和高新技術(shù)為依托,采用并購、置換、重組等多種資本運(yùn)營方式,初步實(shí)現(xiàn)了行業(yè)內(nèi)資產(chǎn)、資源的優(yōu)化和規(guī)模經(jīng)營的上市公司。
新疆上市公司的財(cái)務(wù)競爭力受諸多因素的影響,如新疆經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、金融環(huán)境、所處的行業(yè)、發(fā)展階段、公司歷史背景等。而這些因素往往組合有別,因此新疆上市公司財(cái)務(wù)競爭力的運(yùn)行存在以下問題:
(一)財(cái)務(wù)競爭力整體水平不高,且強(qiáng)弱分布不均
根據(jù)相關(guān)資料可以具體得出排在均值以下的上市公司數(shù)占整體的情況。財(cái)務(wù)生存力、財(cái)務(wù)發(fā)展力和財(cái)務(wù)潛力的百分比分別為:48%、63%和60%。由此可見財(cái)務(wù)競爭力的整體發(fā)展水平并不高,有一半以上的上市公司發(fā)展水平不理想,影響了整體的競爭力水平。從財(cái)務(wù)競爭力強(qiáng)弱分布狀況來看,新疆上市公司財(cái)務(wù)競爭力較強(qiáng)的企業(yè)還不多,僅占到整體的15%,而競爭力次強(qiáng)和中等的占到整體的大多數(shù),呈典型的橄欖型發(fā)展模式。
(二)財(cái)務(wù)競爭力發(fā)展水平差異較大
根據(jù)將27家財(cái)務(wù)競爭力三個層次的三年綜合均值作一趨勢分析,可以發(fā)現(xiàn):財(cái)務(wù)生存力的發(fā)展?fàn)顩r是穩(wěn)步上升的;財(cái)務(wù)發(fā)展力是呈U型發(fā)展的;而財(cái)務(wù)潛力則是呈下降趨勢的。由此可見,財(cái)務(wù)競爭力的三個層次的發(fā)展水平大不相同,這種發(fā)展趨勢不利于財(cái)務(wù)競爭力的均衡發(fā)展。
(三)財(cái)務(wù)競爭力發(fā)展模式不均衡
根據(jù)財(cái)務(wù)競爭力矩陣?yán)走_(dá)圖分析可以清楚地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)競爭力的三個層次之間發(fā)展并不均衡,從形狀上看,財(cái)務(wù)生存力、財(cái)務(wù)發(fā)展力和財(cái)務(wù)潛力三年來均不能構(gòu)成正三角形。說明新疆上市公司財(cái)務(wù)競爭力屬于發(fā)展不均衡的競爭模式。
(四)財(cái)務(wù)競爭力的影響因素強(qiáng)弱不均
筆者將影響財(cái)務(wù)競爭力的六大能力因子(盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力、現(xiàn)金獲取能力、成長能力、人力資本能力)的綜合均值為參考對象,按照均值以上的上市公司數(shù)為評價(jià)依據(jù),對其六大能力因子進(jìn)行對比分析。影響財(cái)務(wù)競爭力的六大因素中,償債能力、獲取現(xiàn)金能力和成長能力較好,均值以上的上市公司數(shù)超過了一半。而相對較弱的能力因子有:盈利能力、營運(yùn)能力和人力資本能力,這說明反映新疆上市公司財(cái)務(wù)競爭力的這三方面因素還需要加強(qiáng)管理。
(五)地方企業(yè)財(cái)務(wù)競爭力分散,兵團(tuán)企業(yè)發(fā)展?jié)摿薮?/p>
新疆27家上市公司中有11家兵團(tuán)企業(yè),從財(cái)務(wù)競爭力的綜合排名可以明顯看出,地方和兵團(tuán)這兩類特殊的上市公司群體由于在不同的背景下產(chǎn)生和發(fā)展,呈現(xiàn)出不同的發(fā)展態(tài)勢。這些兵團(tuán)企業(yè)全部集中在財(cái)務(wù)競爭力次強(qiáng)和中等這兩個級別,占到這兩個級別上市公司總數(shù)的58%,發(fā)展?fàn)顩r也呈現(xiàn)出穩(wěn)定、集中的運(yùn)行特點(diǎn);而地方企業(yè)卻零散地分布在每個等級上,發(fā)展?fàn)顩r相對起伏且分散。
三、提高新疆上市公司財(cái)務(wù)競爭力的對策研究
財(cái)務(wù)管理的重要性已經(jīng)被越來越多的企業(yè)家和企業(yè)管理人員所認(rèn)同,相信通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)競爭力,必會增強(qiáng)企業(yè)的整體競爭能力,提高企業(yè)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力,擴(kuò)大企業(yè)盈利。通過以上對新疆27家上市公司的財(cái)務(wù)競爭力的評價(jià)與分析,筆者從宏觀和微觀兩個角度,分別提出以下幾點(diǎn)提高新疆上市公司財(cái)務(wù)競爭力的對策建議:
(一)建立以財(cái)務(wù)管理為中心的企業(yè)管理體系
事實(shí)上,現(xiàn)代企業(yè)建立以財(cái)務(wù)管理為中心的企業(yè)管理體系,在理論上和實(shí)踐上都是可行的。因?yàn)樨?cái)務(wù)部門時刻把握著企業(yè)活動的脈絡(luò),財(cái)務(wù)活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程,而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績最終則全部體現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況的變化。第一,樹立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念。財(cái)務(wù)管理參與經(jīng)營決策要研究風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營決策的正確性。市場經(jīng)濟(jì)條件下競爭越激烈,越要精于理財(cái),不斷在競爭中發(fā)展、強(qiáng)大。第二,把資金管理作為企業(yè)管理的核心。企業(yè)管理無論是為了改善所作的努力還是正常的管理,最終都體現(xiàn)在對資金的管理。
(二)確立財(cái)務(wù)競爭力最大化為財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)
企業(yè)競爭力的研究極大地推動了企業(yè)財(cái)務(wù)能力和財(cái)務(wù)核心競爭力的研究,這種研究必然促使我們對企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行重新審視,以確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。引入能力理論,從企業(yè)財(cái)務(wù)競爭力的角度來研究財(cái)務(wù)管理目標(biāo),為深入研究開辟了一條全新的思路。筆者認(rèn)為,目前以提高企業(yè)幾個能力作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)的觀點(diǎn),仍有不妥。該觀點(diǎn)認(rèn)為,企業(yè)為了生存、發(fā)展和獲利,必須提高營運(yùn)能力、盈利能力和償債能力,并使這幾大能力協(xié)調(diào)統(tǒng)一。幾個能力的提高是良好的財(cái)務(wù)管理的結(jié)果,而單純以這幾大能力作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),僅使財(cái)務(wù)管理在某些方面可供選擇,并不能代表財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo),并且很難明確判斷這幾大能力是否協(xié)調(diào)統(tǒng)一。鑒于上述不足,筆者認(rèn)為,以財(cái)務(wù)競爭力最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)則更為合理。
(三)建立基于競爭思維的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是指公司在一定時期內(nèi),根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和公司發(fā)展戰(zhàn)略,對財(cái)務(wù)活動的發(fā)展目標(biāo)、方向和道路,從總體上做出的客觀科學(xué)的概括和描述。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的選擇決定著企業(yè)財(cái)務(wù)資源配置的取向和模式,影響著理財(cái)活動的行為與效率。而基于競爭思維的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,往往具有全面性、盈利性、戰(zhàn)斗性和綜合性等特征,能在競爭性的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略安排中,通盤考慮進(jìn)攻與防御、有利和不利、機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)、收益和損失等因素,周密規(guī)劃各方面的資金需要。競爭性的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略本身在安排收益指標(biāo)的同時,也把償債能力、流動性等與風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)的指標(biāo)予以合理安排,這就促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安全性的提高,把競爭可能給企業(yè)帶來的損失降到最低限度,使企業(yè)立于不敗之地。增強(qiáng)競爭意識,是企業(yè)管理發(fā)展的內(nèi)在要求。競爭戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)管理的融合促進(jìn)了競爭意識的深入,并具體體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略之中。
(四)培育財(cái)務(wù)競爭力為企業(yè)核心競爭力的有利源泉
企業(yè)核心競爭力是市場競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ),是企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的源泉。那些能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造持續(xù)競爭優(yōu)勢的財(cái)務(wù)競爭力能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值,進(jìn)而提高企業(yè)核心競爭力。從根本上講,這是由于其相對獨(dú)立的特殊地位決定的,一方面是因?yàn)槠髽I(yè)的可持續(xù)發(fā)展要以穩(wěn)定的資金流為保障,如果企業(yè)的資金流動不能正常進(jìn)行,企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢就會喪失殆盡,導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。另一方面,財(cái)務(wù)競爭力表現(xiàn)在對財(cái)務(wù)可控資源的作用力上,對財(cái)務(wù)可控資源的合理配置,將直接推動企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的形成和核心能力的培育。
【主要參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán);財(cái)務(wù)人員委派制;問題;改進(jìn)措施
Abstract: The financial control work is always the enterprise internal management of economy the important component, it is the financial circle and practice circle pay close attention to, which with its financial personnel appointment system performance is especially outstanding. This article combined with the current financial personnel appointment system in the existing problems were analyzed, and put forward some related suggestions for improvement, for reference.
Key words: enterprise group; financial personnel appointment system; problem; improvement measures
中圖分類號:D412.67文獻(xiàn)標(biāo)識碼: A 文章編號:2095-2104(2012)08-0020-02
一、財(cái)務(wù)人員委派制的出現(xiàn)原因
派駐董事監(jiān)事和財(cái)務(wù)人員作為在企業(yè)集團(tuán)中,母公司對子公司強(qiáng)化管理的兩項(xiàng)主要控制手段,其所發(fā)揮的重要價(jià)值作用則是不言而喻的。以現(xiàn)代企業(yè)管理制度為基礎(chǔ),產(chǎn)權(quán)清晰、兩權(quán)分離是現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)建設(shè)發(fā)展的核心理念,然而在實(shí)際的運(yùn)營過程中尚存在著子公司所有者主體缺位、經(jīng)營者失控、職權(quán)牟利、資源浪費(fèi)等問題。這些問題的背后又集中表現(xiàn)為利益問題,在企業(yè)集團(tuán)里可能引發(fā)的最大矛盾是子公司局部利益最大化取代集團(tuán)整體利益最大化,產(chǎn)生這一矛盾的根源在于子公司利益的獨(dú)立性及其與整體利益的非完全一致性,隨著分權(quán)程度的提高,上述矛盾也會呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢。因此,在分權(quán)管理體制下,如何實(shí)現(xiàn)資源運(yùn)用的聚合優(yōu)勢,消除子公司產(chǎn)生管理目標(biāo)置換的傾向,確保整體發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)與目標(biāo)政策貫徹實(shí)施的高效率性,便成為擺在集團(tuán)管理總部或母公司面前的一個重大甚至具有決定性影響的問題。
作為企業(yè)集團(tuán)資金運(yùn)動的控制樞紐,財(cái)務(wù)管理的地位與作用是毋庸置疑的。企業(yè)集團(tuán)能否擁有一個健全而有效的財(cái)務(wù)控制體系,對整個運(yùn)行機(jī)制的優(yōu)化以致成敗存亡無疑產(chǎn)生著重要甚至決定性的影響。企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理實(shí)踐表明:當(dāng)一個企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)分權(quán)能激發(fā)出更大的潛在優(yōu)勢時,在進(jìn)行權(quán)力下放的同時,就越有強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制的必要;否則,一旦財(cái)務(wù)控制不到位,那么雖然分權(quán)的潛在優(yōu)勢可能很大,但潛在的損失卻更嚴(yán)重。正是基于上述考慮.在財(cái)務(wù)集權(quán)和分權(quán)融合的過程中,由母公司對子公司直接委派財(cái)務(wù)人員的控制方式一子公司財(cái)務(wù)人員委派制開始出現(xiàn),且得到越來越多的企業(yè)集團(tuán)的認(rèn)知和采用。但在實(shí)踐中,財(cái)務(wù)人員委派制卻存在著許多問題,所以在這里我們主要側(cè)重從財(cái)務(wù)人員委派制的角度來探討企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員控制。
二、我國財(cái)務(wù)人員委派制存在的問題
(一)財(cái)務(wù)人員委派制制度的不完善
l、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制分析
所謂財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制就是指集團(tuán)母公司以所有者及控股者的身份,向子公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān).專職于對子公司的財(cái)務(wù)活動實(shí)施監(jiān)督職能。在這種制度下.財(cái)務(wù)總監(jiān)作為母公司委派在子公司的監(jiān)督代表,主要緣于母公司對其投出資本——法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)利益保護(hù)的考慮,因而具有財(cái)務(wù)監(jiān)督的性質(zhì)。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的實(shí)施,在較大程度上彌補(bǔ)了在權(quán)力下放情況下子公司產(chǎn)權(quán)主體缺位以及監(jiān)督機(jī)制乏力的缺陷,這對于規(guī)范子公司經(jīng)營者的行為,使之在追求自身局部利益的過程中,切實(shí)維護(hù)與保障母公司產(chǎn)權(quán)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)無疑發(fā)揮了極其重要的作用。然而,財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制也存在著一個致命缺陷:母公司委派到子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)容易被子公司“架空”而不能有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。以上原因?qū)е铝素?cái)務(wù)總監(jiān)的實(shí)施效果受到了很大的影響,在現(xiàn)實(shí)企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)行中,財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制往往流于形式,沒有發(fā)揮應(yīng)有的效果。
2、財(cái)務(wù)主管委派制分析
所謂財(cái)務(wù)主管委派制是指集團(tuán)母公司以總部管理者的身份,通過行政任命的方式對子公司派出財(cái)務(wù)主管人員,在納入母公司財(cái)務(wù)部門的人員編制并進(jìn)行統(tǒng)一管理與考核獎懲的同時,使之總理子公司的財(cái)務(wù)事務(wù),從而直接介入子公司的管理決策層,以此來實(shí)現(xiàn)母公司的財(cái)務(wù)控制意圖。
較之以監(jiān)督機(jī)制為特征的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,財(cái)務(wù)主管委派制主要體現(xiàn)的是一種財(cái)務(wù)決策機(jī)制。毫無疑問,對子公司委派財(cái)務(wù)主管,使之直接介入其管理決策事務(wù),不僅縮短了母公司與子公司信息溝通的時間,提高了信息決策的價(jià)值與效率,而且也強(qiáng)化了母公司對于公司的財(cái)務(wù)控制與決策機(jī)制,保證了母公司的管理政策、管理目標(biāo)以及制度章程能在于公司得以貫徹落實(shí)與嚴(yán)格遵守。同時通過財(cái)務(wù)主管對子公司決策管理過程的直接介入,充分施展其財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)專長,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營與理財(cái)?shù)南嗷ソY(jié)合,這對于提高子公司經(jīng)營者決策管理的正確性與高效率性也有著積極的作用。此外,由于財(cái)務(wù)主管直接介入了子公司的決策管理事務(wù),對子公司決策管理的后果負(fù)有相當(dāng)程度的行為責(zé)任,因此也就為母公司對其工作業(yè)績的考核提供了較為合理、準(zhǔn)確的依據(jù)。但財(cái)務(wù)主管委派制同時存在著一個致命缺陷:財(cái)務(wù)主管容易被同化為公司“內(nèi)部人”,從而失去監(jiān)督和控制的效果。
這種制度缺陷直接導(dǎo)致了大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派制時效果不佳,沒有對子公司的經(jīng)營形成有效的監(jiān)督。
(二)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)
財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)有代表母公司監(jiān)督子公司重大財(cái)務(wù)問題的重要職能,其工作的特殊性要求財(cái)務(wù)總監(jiān)首先一定要有崇高的職業(yè)道德水平,并有較好的組織協(xié)調(diào)能力和服務(wù)意識:其次他們要具備豐富的專業(yè)知識和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn);同時還要有很強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的綜合能力。而目前我國的會計(jì)人才市場還很不發(fā)達(dá),有關(guān)資料表明:我國截止2001年4月底,全國會計(jì)人員總數(shù)為1200萬人,在這些會計(jì)人員中具備中專以上學(xué)歷的人數(shù)占47.07%,具備大專學(xué)歷的人數(shù)占51.89%,具備本科學(xué)歷的人數(shù)占2.32%.具備研究生學(xué)歷的人數(shù)僅占0.07%,可見我國整個會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還比較低,并且目前的會計(jì)人員主要從事的是財(cái)務(wù)會計(jì)工作,而很少涉及到管理會計(jì)領(lǐng)域。同時會計(jì)人員的選拔、任用、培養(yǎng)、流動的市場機(jī)制沒有真正建立起來,因此要選聘到眾多高素質(zhì)的財(cái)務(wù)總監(jiān)也就具有相當(dāng)大的難度。
三、提高財(cái)務(wù)人員委派制效率的建議
(一)構(gòu)建財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)主管雙委派制度
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