財(cái)務(wù)會計(jì)行業(yè)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)會計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告　會計(jì)報(bào)表　會計(jì)信息

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的現(xiàn)存問題

1，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不確定

估計(jì)和判斷的客觀存在使企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量很大程度上由會計(jì)專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平所決定。人為因素的不確定性便造成財(cái)務(wù)信息的不確定性充斥于整個財(cái)務(wù)會計(jì)處理過程，諸如對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定、固定資產(chǎn)折舊的年限和殘值的確定、遞延所得稅等項(xiàng)目的主觀性判斷。同時，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容本身含有的估計(jì)判斷成分，以及企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的粉飾成分，均明顯降低了財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠性，也使之參考價值大打折扣。

2，財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露不及時

及時性是會計(jì)信息的靈魂?，F(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告對歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)關(guān)注過多。使財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告成為一種非實(shí)時性的記錄。其時效性必然受到影響。特別是有些企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告周期過長、時限過寬。披露的會計(jì)信息十分滯后。在企業(yè)生產(chǎn)周期日漸縮短、經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)日益加劇的今天?，F(xiàn)行的年度審計(jì)報(bào)告、季度會計(jì)報(bào)表等體系早已無法滿足投資者對會計(jì)信息的需求，加上會計(jì)處理程序和傳遞渠道的限制，憑借先進(jìn)技術(shù)提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息及時性已是一個亟待解決的社會性問題。

3，財(cái)務(wù)會計(jì)信息內(nèi)容不完整

伴隨知識經(jīng)濟(jì)時代的到來。企業(yè)所處內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者由以往的直接投資者、債權(quán)人等延伸到政府、顧客、經(jīng)營伙伴、社會公眾等群體，這使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式中信息的披露往往呈現(xiàn)內(nèi)容不完整的傾向。比如過于關(guān)注企業(yè)間的交易，而對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)活動(事項(xiàng))卻缺乏必要的規(guī)范，再如對企業(yè)長足發(fā)展有重要影響的項(xiàng)目(人力資源狀況、各種軟資產(chǎn)等)缺少相應(yīng)的反應(yīng)。某方面會計(jì)信息的缺乏、財(cái)務(wù)報(bào)表的不完整勢必影響企業(yè)日后經(jīng)營決策，尤其是一些特殊信息，此類信息使用者更會因需求得不到滿足而產(chǎn)生消極想法。

4，會計(jì)信息缺乏預(yù)見性

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告過于重視歷史數(shù)據(jù)的總結(jié)，報(bào)告中往往只出現(xiàn)各種報(bào)表和數(shù)字的羅列，即使對相關(guān)信息理性處理和分析，也不能有效預(yù)見企業(yè)可能面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，特別是對價格波動性強(qiáng)的金融工具，此種財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式根本無法做到及時預(yù)警。但在激烈的市場競爭中。向會計(jì)信息使用者傳遞有用信息至關(guān)重要，預(yù)測信息必將成為財(cái)務(wù)報(bào)表所揭示內(nèi)容的重要組成部分，否則很可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤，以及監(jiān)督管理部門監(jiān)管失效。

二，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系變革的可行性

1，財(cái)務(wù)會計(jì)信息擁有新載體

人力資源、數(shù)字資產(chǎn)等信息對企業(yè)發(fā)展非常重要，產(chǎn)品銷售渠道、能源來源等則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響。但這些因素卻無法以貨幣形式加以描述。在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中也往往缺失。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持下。財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)的載體由傳統(tǒng)的紙張形式轉(zhuǎn)變?yōu)榇沤橘|(zhì)、光電介質(zhì)載體形式，載體的改變不僅消除了會計(jì)信息處理過程中繁雜的分類和再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)，同時憑借同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組技術(shù)，會計(jì)數(shù)據(jù)得以能夠分類、重組、再分類。并使無形資產(chǎn)、產(chǎn)品銷售渠道等非貨幣信息也體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中。

2，會計(jì)數(shù)據(jù)處理打破時空限制

在在知識經(jīng)濟(jì)條件下，隨著計(jì)算機(jī)對使用數(shù)據(jù)的處理、加工速度千萬倍提高。企業(yè)不同部門、人員間處理和加工會計(jì)數(shù)據(jù)時相互合作、有效溝通，會計(jì)信息共事打破了以往時空范圍的局限。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的革新和遠(yuǎn)程計(jì)算的推廣將財(cái)會人員從傳統(tǒng)日常業(yè)務(wù)中解脫出來。使之有更多的時間和精力對財(cái)務(wù)會計(jì)信息深度加工、理性分析，以此為企業(yè)經(jīng)營管理者及其他會計(jì)信息使用者提供高效率、高質(zhì)量的信息支持。

3，會計(jì)倍息運(yùn)轉(zhuǎn)速度明顯提升

以傳統(tǒng)利潤表為例，它以傳統(tǒng)會計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀為基礎(chǔ)，在市場活動單一、物價基本穩(wěn)定、外部風(fēng)險(xiǎn)較低時，利潤表可以對企業(yè)經(jīng)營活動收益狀況做出基本準(zhǔn)確的反映。在市場化程度逐漸提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，物價波動較大。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告明顯顯露出缺乏前瞻性、預(yù)測性等不足。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表在進(jìn)行大量調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理問題上較為弱勢?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)及飛速發(fā)展。使企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息輸入輸出模式由慢速、單向轉(zhuǎn)變?yōu)楦咚?、雙向。這一轉(zhuǎn)變滿足了網(wǎng)上交易的客觀需求，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)實(shí)時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出，其結(jié)果便是將各種會計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)中。并在實(shí)時處理和反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的同時。向企業(yè)外部相關(guān)信息使用者財(cái)務(wù)會計(jì)信息。

三、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系

1，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

就會計(jì)目標(biāo)而言，目前會計(jì)理論界主要存在受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種觀點(diǎn)。前者主張以反映經(jīng)營者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為會計(jì)的基本目標(biāo)，后者則強(qiáng)調(diào)向投資者等信息使用者提供有利于決策的會計(jì)信息才是會計(jì)的主要目標(biāo)。在知識經(jīng)濟(jì)時代，資本市場逐漸發(fā)展和完善，企業(yè)股東結(jié)構(gòu)趨于多元化、復(fù)雜化，企業(yè)便需要同時考慮現(xiàn)有投資者和潛在投資者的信息需求。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo)也應(yīng)循著企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化而由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀。這要求財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告充分披露關(guān)于企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量等信息，并借助于網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時對外信息。為企業(yè)各利益相關(guān)者提供快捷、靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。

2，變革財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告方式

信息技術(shù)的普及應(yīng)用和提高促使網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)生活逐步展開。早在2000年1月1日，我國證監(jiān)會就曾發(fā)通告要求，除了在證監(jiān)會指定的報(bào)刊雜志上刊登年報(bào)摘要外，上市公司還須上網(wǎng)公告，且對網(wǎng)上的所有年報(bào)信息均承擔(dān)同樣責(zé)任。與傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告相比。網(wǎng)上會計(jì)信息既能節(jié)省資源，又讓信息使用者不必等待寄送或親自去獲取財(cái)務(wù)報(bào)告，會計(jì)信息自身的表達(dá)方式也突破了文字和表格的限制，更多地以圖形、音像方式表達(dá)信息內(nèi)涵。圖文并茂的表達(dá)形式更加利于信息為使用者接受和理解。此外?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告還應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸、閱覽、搜索等方法加快財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告查詢速度，成為一種簡明易懂的、網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的實(shí)時報(bào)告。

3，革新財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式

(1)產(chǎn)生第四財(cái)務(wù)報(bào)表

現(xiàn)代企業(yè)制度要求財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須披露全面、有效的財(cái)務(wù)成果信息，欲達(dá)到此目標(biāo)，傳統(tǒng)的以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表為組合的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系已顯得無能為力，保留傳統(tǒng)報(bào)告形式，增加“第四表”，即第四財(cái)務(wù)報(bào)表――全面收益報(bào)表，則能突破傳統(tǒng)會計(jì)理論框架束縛，擴(kuò)大財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告內(nèi)容。

(2)建立交互式報(bào)告系統(tǒng)

交互式報(bào)告系統(tǒng)實(shí)則是一種實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)，其目的在于通過縮短財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制時間和周期，解決會計(jì)信息的時效性和可靠性問題。其中，“實(shí)時”有相對實(shí)時與絕對實(shí)時之分，它要求企業(yè)從自身實(shí)情出發(fā)，據(jù)成本效益原則，或者每天、每半個月、每月進(jìn)行一次相對的實(shí)時報(bào)告，或者每發(fā)生一筆交易即實(shí)施一次絕對的實(shí)時報(bào)告。

(3)關(guān)注多元化的非財(cái)務(wù)信息

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系模式的轉(zhuǎn)變必然包括信息披露內(nèi)容的改變，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)注重人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等非財(cái)務(wù)信息，此類信息披露時可由財(cái)務(wù)部門和相關(guān)信息部門共同完成。如人力資源方面的信息可讓人力資源部門參與其中，由此部門協(xié)助披露人事政策及其變動等信息，并由會計(jì)信息系統(tǒng)予以確認(rèn)和計(jì)量。為更好地編制和生成企業(yè)財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的披露部門理應(yīng)從會計(jì)部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等多個部門。

第2篇：財(cái)務(wù)會計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；高職會計(jì)；實(shí)踐教學(xué)；創(chuàng)新研究

“互聯(lián)網(wǎng)+”主要是指應(yīng)用移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)等對各個傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)揮暫進(jìn)行創(chuàng)新升級，從而在各個行業(yè)中形成新的發(fā)展形態(tài)，對促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展意義重大。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，高職院校傳統(tǒng)會計(jì)業(yè)務(wù)也發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)發(fā)展開始更加注重對云會計(jì)的管理和應(yīng)用，高職院校對會計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)以及社會對高職會計(jì)專業(yè)人才的需要也發(fā)生了變化。為此，高職院校教育人員需要借助“互聯(lián)網(wǎng)+”背景優(yōu)勢，將會計(jì)教學(xué)和“互聯(lián)網(wǎng)+”思維進(jìn)行融合，為學(xué)生的學(xué)習(xí)創(chuàng)設(shè)更好的學(xué)習(xí)環(huán)境，改變自己的教學(xué)方式，從而更好的促進(jìn)高職會計(jì)實(shí)踐教育教學(xué)發(fā)展。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景對高職會計(jì)實(shí)踐教學(xué)信息化發(fā)展的影響

1、能夠拓展的會計(jì)商業(yè)報(bào)告語言

能夠拓展的會計(jì)商業(yè)報(bào)告語言是在互聯(lián)網(wǎng)、跨網(wǎng)絡(luò)平外等支持下專門用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和有效應(yīng)用的計(jì)算機(jī)語言。這種拓展之后的會計(jì)商業(yè)報(bào)告語言是將會計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)算機(jī)操作語言的結(jié)合性體現(xiàn)，在經(jīng)過一系列的計(jì)算機(jī)語言分析和識別下能夠?qū)ω?cái)務(wù)會計(jì)信息語言進(jìn)行統(tǒng)一的識別和分類管理?？赏卣箷?jì)商業(yè)報(bào)告能夠?qū)?jì)信息的使用者、相關(guān)使用軟件應(yīng)用提供更深層次的處理，實(shí)現(xiàn)財(cái)會信息的一次錄用、多次使用。在高職財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)中，應(yīng)用可拓展商業(yè)報(bào)告語言能夠幫助學(xué)生在實(shí)踐操作中快速收集、分析各種類型的財(cái)會信息，并將自己總結(jié)出的財(cái)務(wù)發(fā)展信息及時傳播，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)的高效發(fā)展。

2、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)的應(yīng)用豐富了高職院校財(cái)會教育資源

云計(jì)算是在互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展下通過增加相應(yīng)的服務(wù)、財(cái)務(wù)信息使用和交換方式等拓展財(cái)務(wù)信息動態(tài)化傳播的虛擬資源。在云計(jì)算的支持下能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)會信息的高效傳播，提升財(cái)會信息作用于現(xiàn)代社會生產(chǎn)的效率。會計(jì)云計(jì)算軟件的開發(fā)和應(yīng)用會讓會計(jì)軟件處理技術(shù)、處理結(jié)構(gòu)等發(fā)生深刻的變化，滿足大量用戶對財(cái)會數(shù)據(jù)信息的使用需求。大數(shù)據(jù)是指一種無法在可承受時間范圍內(nèi)應(yīng)用常規(guī)信息軟件捕捉的信息數(shù)據(jù)的一種集合。大數(shù)據(jù)在企業(yè)發(fā)展中的應(yīng)用能夠提升決策的科學(xué)性、有效性。在大數(shù)據(jù)時展下，一些非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)被引入到財(cái)會報(bào)告中，對財(cái)務(wù)會計(jì)人才的發(fā)展培養(yǎng)提出了更高的要求。

3、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下實(shí)現(xiàn)了高職院校財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)方式的靈活化發(fā)展

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，高職院校財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)打破了傳統(tǒng)一根粉筆、一塊黑板的教學(xué)模式。在多媒體技術(shù)的應(yīng)用下，高職院校財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)進(jìn)入了新媒體時代，各種類型的教學(xué)形式、教學(xué)資源等實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)方式的靈活化應(yīng)用。比如在學(xué)習(xí)“設(shè)置和登記會計(jì)賬簿”的時候，教師可以利用多媒體課件播放有關(guān)視頻，通過視頻的播放讓學(xué)生更為直觀的了解財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿的應(yīng)用和登記管理，在簡化教師教學(xué)的同時增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際學(xué)習(xí)感受，提升學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。在互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展下，智能手機(jī)在人們的學(xué)習(xí)生活中也發(fā)揮出了重要的作用，是學(xué)生學(xué)習(xí)的重要工具。為此，在高職院校財(cái)會會計(jì)教學(xué)中，教師還可以引導(dǎo)學(xué)生有效利用手機(jī)進(jìn)行學(xué)習(xí)。

4、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下實(shí)現(xiàn)了高職院校財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)模式的創(chuàng)新

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下各種互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)被廣泛的應(yīng)用到人們的學(xué)習(xí)生活中，實(shí)現(xiàn)了高職教育教學(xué)模式的創(chuàng)新，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：1）MOOC的應(yīng)用MOOC是一種大型開放式網(wǎng)絡(luò)課程，簡稱慕課。通過慕課能夠?qū)崿F(xiàn)對各種網(wǎng)絡(luò)社交工具的整合性應(yīng)用，并為學(xué)生的財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)習(xí)提供更多形式的數(shù)字化資源，豐富現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)資源。同時，在慕課實(shí)現(xiàn)的過程中能夠打破各種時間、空間對學(xué)生學(xué)習(xí)的限制。2）翻轉(zhuǎn)課堂翻轉(zhuǎn)課堂也被稱作反轉(zhuǎn)課堂式教學(xué)模式，翻轉(zhuǎn)課堂的應(yīng)用改變了傳統(tǒng)教學(xué)中教師和學(xué)生的關(guān)系，學(xué)生通過自學(xué)能夠在課前完成一定的知識學(xué)習(xí)，并通過在課堂和教師交流解答自己自學(xué)中存在的疑惑。翻轉(zhuǎn)課堂的應(yīng)用能夠提升高職院校財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極主動性。學(xué)生提前完成知識的學(xué)習(xí)，在課堂上老師與學(xué)生互動交流，答疑解惑，改變了傳統(tǒng)模式下教師的灌輸式教育，學(xué)生也由被動的接受變?yōu)榉e極主動的學(xué)習(xí)。3）微課微課是微課程的簡稱，具體是指較短的時間內(nèi)（一般5—8分鐘左右，不超過10分鐘）以視頻為主要載體，對財(cái)務(wù)會計(jì)課堂教學(xué)中的各種知識點(diǎn)進(jìn)行全面的記錄分析。微課在高職院校財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用能夠突出財(cái)會教學(xué)重點(diǎn)，提升課堂教學(xué)的有效性和針對性。

二、高職院校會計(jì)教學(xué)在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下存在的問題

1、高職會計(jì)人次培養(yǎng)目標(biāo)和社會發(fā)展對會計(jì)人才的需求之間不相適應(yīng)

高職院校會計(jì)人才培養(yǎng)發(fā)展的宗旨是讓學(xué)生在畢業(yè)之后就能工作，并讓學(xué)生具備一定的會計(jì)操縱技能和會計(jì)工作素養(yǎng)。但是實(shí)際上，高職會計(jì)畢業(yè)生在畢業(yè)之后難以找到理想的工作，學(xué)校向社會輸出的會計(jì)人才和學(xué)生對會計(jì)人才的需求脫節(jié)。

2、高職院校會計(jì)課程分類過于細(xì)化，學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)不明確

高職會計(jì)教學(xué)中分為多個發(fā)展方向，其中國際金融是培養(yǎng)社會一線人才的專業(yè)，但這個專業(yè)在會計(jì)課程設(shè)置上存在嚴(yán)重的重疊，最終的教學(xué)效果不理想。

3、高職院校教學(xué)方式滯后

高職院校會計(jì)教學(xué)采用的教學(xué)方式主要有兩種，一種是應(yīng)用傳統(tǒng)灌輸式的教學(xué)方式，教師在課堂上進(jìn)行知識的講授，學(xué)生根據(jù)教師的講授進(jìn)行知識的記錄。另外一種是教師在簡單介紹課文內(nèi)容，學(xué)生根據(jù)教師安排的任務(wù)進(jìn)行學(xué)習(xí)。這兩種教學(xué)方式都是以教師為主，忽視了學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動性，不利于課堂教學(xué)效率的提升。

4、對移動互聯(lián)網(wǎng)和信息化技術(shù)應(yīng)用不完全

高職院校會計(jì)教學(xué)領(lǐng)導(dǎo)對互聯(lián)網(wǎng)、信息化技術(shù)的應(yīng)用不充分，且學(xué)生會計(jì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動、實(shí)訓(xùn)演練還沒有拓展。由于會計(jì)專業(yè)課程理論性很強(qiáng)，對移動互聯(lián)網(wǎng)和信息化技術(shù)應(yīng)用不全在很大程度上制約了高職院校會計(jì)教學(xué)發(fā)展。

5、政府部門、行業(yè)企業(yè)沒有對高職會計(jì)實(shí)踐教學(xué)發(fā)展提供必要的支持

我國政府部門沒有對高職會計(jì)職業(yè)技能和職業(yè)需求發(fā)展做出有益的引導(dǎo)，也沒有出臺相應(yīng)的政策支持高職院校會計(jì)教學(xué)發(fā)展。行業(yè)企業(yè)更是不愿意花費(fèi)資金、人力和高職院校合作。

三、在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下完善高職會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的策略

1、根據(jù)企業(yè)發(fā)展對會計(jì)人才需求確定“互聯(lián)網(wǎng)+”會計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展下，社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)也發(fā)生了變化，一些企業(yè)發(fā)展需要轉(zhuǎn)型升級，原有的會計(jì)計(jì)算方式也要發(fā)生變化，表現(xiàn)在原來的企業(yè)會計(jì)人員只需要坐在辦公室工作就可以，但是現(xiàn)在需要企業(yè)會計(jì)人員不僅能夠做賬，而且還需要做到對業(yè)務(wù)的跟蹤。很多企業(yè)對會計(jì)人才的要求提升到會計(jì)人才需要應(yīng)用云計(jì)算在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行記賬、審賬等工作。為此，高職學(xué)校會計(jì)教學(xué)發(fā)展要適當(dāng)和一些企業(yè)結(jié)合，應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+”信息技術(shù)手段培養(yǎng)適合社會、企業(yè)發(fā)展需要的高素質(zhì)人才。

2、調(diào)整會計(jì)教學(xué)內(nèi)容，豐富完善互聯(lián)網(wǎng)金融下的會計(jì)課程

針對高職院校會計(jì)教學(xué)內(nèi)容陳舊，沒有體現(xiàn)金融知識的時效性問題，有關(guān)教育人員需要對現(xiàn)有的高職會計(jì)教學(xué)教材內(nèi)容進(jìn)行調(diào)節(jié)。首先，課程設(shè)置要從社會發(fā)展對金融人才需要入手，對現(xiàn)有會計(jì)金融課程進(jìn)行調(diào)整。高職院校財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)課程要打破傳統(tǒng)教學(xué)的局限，對財(cái)會課程內(nèi)容進(jìn)行重新的編排和設(shè)計(jì)。其次，要組織會計(jì)教師開設(shè)現(xiàn)代化的會計(jì)互聯(lián)網(wǎng)金融課程。

3、創(chuàng)新高職院校會計(jì)教學(xué)方法

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，為了培養(yǎng)更高素質(zhì)的應(yīng)用型會計(jì)人才，需要教師根據(jù)學(xué)生的學(xué)習(xí)特點(diǎn)以及金融會計(jì)專業(yè)教學(xué)特點(diǎn)采取有效的會計(jì)教學(xué)方法。比如開展任務(wù)驅(qū)動教學(xué)、小組合作教學(xué)、仿真性訓(xùn)練活動教學(xué)等。在講授信用卡理財(cái)金融會計(jì)知識的時候，教師可以以虛擬性的信用卡為基本切入點(diǎn)，讓學(xué)生分層不同的小組開展交流，并將討論的結(jié)果以PPT的形式進(jìn)行展示。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景的這種課堂教學(xué)方式激發(fā)了學(xué)生會計(jì)學(xué)習(xí)的積極性，充分發(fā)揮了學(xué)生音樂學(xué)習(xí)的主體作用。

4、加強(qiáng)對移動互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)手段的綜合應(yīng)用

將移動互聯(lián)網(wǎng)、信息化技術(shù)手段充分應(yīng)用到會計(jì)教學(xué)中，實(shí)現(xiàn)高職會計(jì)課程的信息化發(fā)展。教師的財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)也要形成互聯(lián)網(wǎng)思維，通過教學(xué)的創(chuàng)新開展多維度的財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)，充分尊重學(xué)生學(xué)習(xí)的個性化需要，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)資源滿足學(xué)生財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)習(xí)的多樣化需要。具體表現(xiàn)為教師在會計(jì)教學(xué)安排中以學(xué)生為中心，充分利用各種現(xiàn)代科技輔助教學(xué)軟件，構(gòu)造課堂內(nèi)互動、課堂外交流的多層次財(cái)會教學(xué)模式。同時，要進(jìn)一步加強(qiáng)高職會計(jì)課程的模擬化訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)對學(xué)生學(xué)習(xí)結(jié)果的全面跟蹤。高職院校需要借助“互聯(lián)網(wǎng)+”建立高職院校網(wǎng)絡(luò)平臺，加強(qiáng)對學(xué)生會計(jì)學(xué)習(xí)的日常管理。比如國內(nèi)最先進(jìn)的財(cái)會類學(xué)生實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)平臺，通過校企合作的形式將企業(yè)財(cái)務(wù)信息傳送到網(wǎng)絡(luò)上，學(xué)生借助網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行信息的收集，進(jìn)行企業(yè)真實(shí)賬務(wù)的處理，積累學(xué)生的實(shí)踐操作能力，為未來的就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。

5、實(shí)現(xiàn)校企合作

校企合作是高職院校財(cái)會教學(xué)和企業(yè)合作的方式，通過校企合作能夠進(jìn)一步培養(yǎng)適合企業(yè)發(fā)展需要的高素質(zhì)財(cái)會人才。但是在大學(xué)生數(shù)量增多的情況下，企業(yè)無法完全接受龐大的學(xué)術(shù)隊(duì)伍，也無法充分發(fā)揮出校企合作的作用。在“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展背景下，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等相繼出現(xiàn)，在這些技術(shù)的應(yīng)用下能夠?qū)⑵髽I(yè)用人需要、要求信息和學(xué)生就業(yè)信息實(shí)現(xiàn)共享，校企合作能夠依托互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)。同時，在校企合作發(fā)展中，政府部門要引導(dǎo)企業(yè)主動參與到高職院校會計(jì)人才培養(yǎng)中，通過“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下技術(shù)的綜合應(yīng)用形成科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的高職院校會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)流程。同時高職院校要根據(jù)企業(yè)提供的人才需求和培養(yǎng)報(bào)道科學(xué)指定自己的教學(xué)計(jì)劃、課程內(nèi)容、實(shí)訓(xùn)體系等。

6、建立綜合性的財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)評價機(jī)制

考試是教學(xué)改革的重要內(nèi)容之一，現(xiàn)階段一些高職元宵的課程考核方式較為單一、簡單，無法在真正意義上反映出學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。，為此，需要教師采用多樣化的考核辦法，對當(dāng)前的考核方式進(jìn)行改革。具體表現(xiàn)為教師要改變現(xiàn)階段一味重視理論知識考試的考評模式，在知識理論考核的同時加強(qiáng)對實(shí)踐操作內(nèi)容的考核，從而科學(xué)的評價出學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)水平。比如在在金融務(wù)實(shí)課程教學(xué)考核中，教師可以安排30%比重的理論知識考核分?jǐn)?shù)，安排70%比重的實(shí)踐分?jǐn)?shù)，在考核中著重考核學(xué)生的實(shí)踐操作能力。

四、結(jié)束語

綜上所述，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來為人們的學(xué)習(xí)生活帶來了巨大的影響，對高職會計(jì)課程實(shí)踐發(fā)展也產(chǎn)生了深刻的影響，開辟了金融業(yè)發(fā)展的新領(lǐng)域，市場發(fā)展前景和應(yīng)用空間廣闊。為此，需要有關(guān)教育人員在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下制定互聯(lián)網(wǎng)金融人才培養(yǎng)目標(biāo)，調(diào)整課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)，積極開展校企合作教學(xué)，從而為社會發(fā)展建設(shè)提供更高素質(zhì)的會計(jì)人才。

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第3篇：財(cái)務(wù)會計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 華爾街; 盈余游戲; 游戲規(guī)則; 游戲工具; 反思

華爾街的盈余游戲由來已久,對美國資本市場的資源優(yōu)化配置功能產(chǎn)生了和正產(chǎn)生著實(shí)質(zhì)性的破壞。筆者利用所掌握的資料對華爾街盈余游戲的規(guī)則作了簡單又不失全面的描述,并提出若干反思。為此,本文共分作五個部分:第1節(jié)介紹華爾街的盈余游戲及其規(guī)則;第2節(jié)提出自己總結(jié)的華爾街盈余游戲第8條規(guī)則;第3節(jié)討論盈余游戲的主要工具――盈余數(shù)字的復(fù)雜種類;第4節(jié)從公司治理和財(cái)務(wù)會計(jì)與企業(yè)報(bào)告角度反思華爾街的盈余游戲;第5節(jié)為結(jié)語。限于篇幅,本文的描述與反思比較簡單,意在以引起我國市場參與各方對此關(guān)注和深入思考。

一、華爾街的盈余游戲:7條規(guī)則

盡管會計(jì)盈余為資本市場詬病已久,但美國華爾街的股票分析師們分析股票價值還是最看重甚至只關(guān)注公司會計(jì)盈余(一般用EPS指標(biāo),下同),且關(guān)注的是短期盈余指標(biāo)――季度盈余。分析師們忙著建模型,找數(shù)據(jù),與公司CEO、CFO等高層經(jīng)理人會談以預(yù)測所跟蹤的公司下一季度的盈余,提出投資建議,然后等待公司季度盈余數(shù)字,宣布達(dá)到或輕微超過了(meat or slightly beat)或未達(dá)到他們的盈余預(yù)期(earnings expectations),然后分析師們再作出評價和投資建議,投資者也據(jù)此跟進(jìn),或買或賣或持有,公司股價因此而波動①,然后又跟蹤下一季度。于是,公司經(jīng)理人也就跟著忙于管理盈余(manage earnings)以滿足華爾街的預(yù)期。保持一貫穩(wěn)定的盈余增長記錄是華爾街眼中的“績優(yōu)生”。這就是具有華爾街特色的盈余游戲(earnings game)。②當(dāng)然,對于諸如網(wǎng)絡(luò)公司等沒有盈余的公司,自然分析師預(yù)測與經(jīng)理人管理的就是其他數(shù)據(jù),如業(yè)務(wù)收入。所以,更廣義的,應(yīng)是美國證券交易委員會(SEC)前主席Levitt(1998)所抨擊的數(shù)字游戲(numbers game)。在盈余或數(shù)字游戲中,經(jīng)理人也并不只是被動地去滿足分析師,他們經(jīng)常是主動出擊,幫助分析師完成對自己公司的盈余預(yù)期,而實(shí)際上是管理盈余預(yù)期(manage earnings expectations)。因此,股票分析師們實(shí)際上已與公司經(jīng)理人相當(dāng)大程度上“勾結(jié)”在一起了。這樣,公司經(jīng)理人與股票分析師各得其所,經(jīng)理人能玩弄盈余于掌中,股價不斷上漲,公司債券信用等級得以維持或提高,減輕了來自資本市場的壓力,增加自己手中股票期權(quán)的價值,可以更多地用股票去收購其他公司擴(kuò)展自己的企業(yè)帝國。而分析師們也用預(yù)期準(zhǔn)確來證明自己是個“高智商”的分析師,以提高自己的職業(yè)聲譽(yù),為自己的投資銀行帶來更多、更有財(cái)力的客戶和交易傭金,進(jìn)而自己也會有更高的收入。③

華爾街的盈余游戲在上世紀(jì)九十年代還興起另一更高“境界”,或者說游戲中的游戲――“耳語數(shù)字(whisper numbers)”游戲,它是指除了正式、公開的盈余預(yù)期數(shù)字之外,華爾街的分析師們還為有錢的大投資者提供一種非正式、非公開的盈余預(yù)期數(shù)字(unofficial,unpublished EPS expectation),這才是更有用的盈余預(yù)測數(shù)字(盡管與前者可能只差1美分),“懂事”的經(jīng)理人還需仔細(xì)打聽清楚這種預(yù)測,最好能達(dá)到或超過這一預(yù)期,否則,即使公司季度盈余超過了分析師們正式、公開的盈余預(yù)期,公司股價照樣下跌。有趣的是,這一盈余游戲的新境界在美國還催生了一個新行業(yè),專門面向一般投資者生產(chǎn)和出售或提供whisper numbers的公司(如StreetIQ.省略,WhisperNumbers.省略),這些公司的預(yù)測方法自然是八仙過海、各顯神通,其中不乏違反證券法規(guī)的勾當(dāng),準(zhǔn)確率也千差萬別。

為此,Eccles et al.(2001,Chapter4)總結(jié)出華爾街盈余游戲的7條游戲規(guī)則:1.一貫盈余增長的記錄;2.小心管理盈余預(yù)期;3.輕微地超過盈余預(yù)期;4.作出企業(yè)決策以達(dá)到或超過盈余預(yù)期;5.敲打(hammer)沒有達(dá)到盈余預(yù)期的股票;④6.仔細(xì)聽清耳語數(shù)字;7.敲打沒有達(dá)到耳語數(shù)字盈余預(yù)期的股票。

二、華爾街盈余游戲規(guī)則第8條:盈余炸彈、洗大澡與財(cái)務(wù)報(bào)表重編

在Eccles et al.(2001,Chapter4)所總結(jié)的盈余游戲7條規(guī)則中,其實(shí)少了重要的1條規(guī)則或一幕,那就是盈余游戲的終曲――盈余炸彈的引爆和收拾殘局。

在盈余游戲中,分析師需要與經(jīng)理人嫻熟地配合,⑤經(jīng)理人則需要嫻熟地在盈余管理與財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐(financial reporting fraud)之間模糊的邊界線上拿捏分寸,甚或采用非會計(jì)手段來玩更危險(xiǎn)的盈余游戲。⑥長期來看,盈余游戲季復(fù)一季地玩下去,是很難不出邊界的。所以,長期的盈余管理實(shí)際上是為公司埋下了一顆定時炸彈――不妨稱之為“盈余炸彈(earnings bomb)”。盈余炸彈遲早要爆炸的,這是自然的平衡規(guī)律,誰也規(guī)避不了,只不過有可能不在玩盈余游戲的CEO任職期內(nèi)爆炸。盈余炸彈爆炸的主要表現(xiàn)形式之一就是公司每過一段時期就得來一次“洗大澡(take the big bath)”――確認(rèn)大額甚至巨額損失。⑦洗大澡可以消化以前年度累積下來的盈余管理惡果,這自然是盈余游戲的一個必要組成部分,還可以為下一周期的盈余游戲騰出必要的空間。每當(dāng)CEO換任或碰上經(jīng)濟(jì)不景氣(尤其是所在行業(yè)不景氣)或公司經(jīng)營很差,無論如何盈余管理(當(dāng)然不含直接做假賬)也是虧損時,就是這些盈余炸彈爆炸的最佳時機(jī),因?yàn)榇藭r有著引爆盈余炸彈的最佳借口。當(dāng)然,CEO運(yùn)氣不佳的話,只好在自己任內(nèi)、在正常甚至興旺年景引爆盈余炸彈。洗大澡可能洗澡水溢出――減少了股東財(cái)富,公司股票下跌甚或大跌;還可能把澡盆給弄破,水全流完了――自然股票跌得不值一文,公司宣告破產(chǎn),股東欲哭無淚。這就涉及盈余炸彈破壞力的量級問題,取決于公司盈余游戲的激進(jìn)程度。盈余炸彈爆炸還有另一重要表現(xiàn)形式――即以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表重編(restatement of prior financial statements),⑧意思是以前期間本公司由于盈余游戲⑨而“疏忽”了或“有下屬公司舞弊”而未確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)的大額或巨額費(fèi)用(包括“誤”將之記錄成了資產(chǎn)或“忘記”確認(rèn)諸如資產(chǎn)證券化而形成的衍生工具負(fù)債與相應(yīng)的費(fèi)用或損失),“誤”將不該確認(rèn)的大額或巨額收入給確認(rèn)了(包括虛增了資產(chǎn)或虛減了負(fù)債),“忘記”合并有大額或巨額損失與負(fù)債的子公司等,諸如此類,需要重編以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表重編似乎比洗大澡要“聰明”些,對當(dāng)前年度的會計(jì)盈余影響要小些。但后果是一樣的,輕者股價下跌或大跌,重者股票跌得不值一文,公司宣告破產(chǎn),股東血本無歸(如Enron和Worldcom就是典型代表)。這是因?yàn)?兩者本質(zhì)上都是公司盈余炸彈的爆炸。⑩

對于制造盈余炸彈的人來說,盈余炸彈的量級已與他們關(guān)系似乎不大,因?yàn)樗麄冊谟嗾◤棻ㄇ耙研拗昧税踩勒▔?勝利大逃亡了――CEO和CFO等可能已去職,或早已股票期權(quán)行權(quán)并在股價最高時把自己手頭的公司股票出售,股票分析師們(和其背后的投資銀行等機(jī)構(gòu))也早已因自己不斷“正確”預(yù)測公司盈余和推薦了公司股票而在盈余炸彈爆炸前賺得金銀滿缽。為此,美國投資者經(jīng)常困惑和憤怒,為什么公司破產(chǎn)了,股東正悲痛欲絕,而辭職的CEO、CFO和推薦股票的分析師們卻在自己昂貴的別墅里自由、幸福地享受陽光、草坪、碧海與沙灘?好在國會不斷要改選,美國的立法和司法系統(tǒng)只有不斷采取行動以撫慰憤怒的投資者。⑾于是,盈余炸彈爆炸后,收拾殘局最忙碌的自然是律師、法官、SEC、司法部和國會山上忙于開聽證會與新法案辯論會的議員們,攜帶重磅盈余炸彈的盈余游戲也常以政治游戲而告終。只是,尚看不到華爾街的盈余游戲減緩的跡象,一起起盈余炸彈爆炸了,一個個盈余炸彈仍在制造中,下一串盈余炸彈正在引爆中。這也許是資本市場的宿命。

三、EBS與EBEWDWTDFE:盈余種類知多少

華爾街盈余游戲的主要工具是盈余數(shù)字,而圍繞之形成了華爾街盈余游戲的一個重要特點(diǎn):盈余種類太多,讓投資者眼花繚亂,不知何去何從。

首先,按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的GAAP盈余或報(bào)告盈余(GAAP earnings or reported earning)本身有許多變種,如在復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)下,需區(qū)分為基本EPS(basic EPS)(按簡單資本結(jié)構(gòu)計(jì)算)和稀釋的EPS(diluted EPS)(按復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)計(jì)算),然后這兩類EPS下又各自區(qū)分出:來自持續(xù)經(jīng)營(continuing operations)的EPS,來自非常項(xiàng)目(extraordinary items)、非持續(xù)項(xiàng)目(discontinued items)和會計(jì)原則變更的EPS,其中對后一項(xiàng)EPS,公司還可以根據(jù)實(shí)際情況細(xì)分。⑿

其次,許多機(jī)構(gòu)投資者、華爾街的大多數(shù)股票分析師以及咨詢公司、投資銀行甚至上市公司自身發(fā)明了很多種模擬盈余(pro forma earnings)概念以區(qū)別于按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來的GAAP盈余。因?yàn)樗麄冋J(rèn)為,GAAP已不具有相關(guān)性(Byrnes et al.,2001)。許多上市公司在每一季度正式GAAP盈余前都會在公司的盈余新聞稿(通稿)中報(bào)告本公司的季度模擬盈余。⒀每年末,股票分析師們也為自己跟蹤的公司計(jì)算和自己定義的模擬盈余。這些模擬盈余主要設(shè)計(jì)思路是要扣除GAAP盈余中的不可再生(不可持續(xù))的特殊或一次性項(xiàng)目(包括費(fèi)用與收入),⒁反映公司可持續(xù)的盈余。這本是有意義的一件事情,做得好能給投資者提供更相關(guān)的盈余信息。但對于具體扣除什么項(xiàng)目,以上人士各有各的高見,⒂都想以自己定義的概念來統(tǒng)一業(yè)界,以致目前連模擬盈余該叫什么名稱也未統(tǒng)一,如有稱核心盈余(core earnings)、經(jīng)營盈余(operating earnings)、持續(xù)盈余(ongoing/continuing earnings)、可持續(xù)盈余(sustainable earnings)、經(jīng)濟(jì)盈余(economic earnings)、正?；?normalized earnings)。由于模擬盈余的缺乏規(guī)范讓許多公司經(jīng)理人得以“醉翁之意不在酒”,如計(jì)算模擬盈余隨意排除某些費(fèi)用與損失,卻不扣除某些一次性的收入,以盡量把很低的甚至負(fù)的GAAP盈余調(diào)整為很高的或正的模擬盈余。無一例外,模擬盈余數(shù)字總是比GAAP盈余大,⒃從而更能使投資者產(chǎn)生對公司的美好印象,這才是公司經(jīng)理人的“醉翁之意”所在,這是模擬盈余在華爾街得以盛行的真正原因,至于修正GAAP盈余為投資者提供更有用的盈余信息則成了幌子。這樣,模擬盈余實(shí)際上已成了公司為膨脹盈余和愚弄投資者而玩的把戲(Henry and Schmitt,2001),公司通過把EPS變成了EBS(everything but the bad stuff),⒄從而隱藏了不利的信息,誤導(dǎo)投資者(Phillips Jr. et al.,2002)。公司經(jīng)理人的這一“醉翁之意”反過來更加劇了模擬盈余的混亂和濫用。其實(shí),“模擬”一詞本是在財(cái)務(wù)會計(jì)及其準(zhǔn)則中最先運(yùn)用,為“假如”之意,如在會計(jì)政策變更時,就要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露,如果還是舊會計(jì)政策的話,對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響如何?不想現(xiàn)在卻被各類市場參與者所用,并在盈余數(shù)字上發(fā)揚(yáng)光大了。不可否認(rèn),模擬盈余是有用的,但需要透明(更加清晰與科學(xué)的定義)與規(guī)范的披露渠道以增強(qiáng)它們的有用性(Arnold and Duggan,2002)。

除GAAP盈余與模擬盈余外,專家、分析師們和公司還可能計(jì)算和報(bào)告假若盈余中沒扣除某種或幾種費(fèi)用的盈余――“某(幾)種費(fèi)用前的EPS”,⒅如息稅前盈余(EBIT,earnings before interest and taxes)、息稅折舊與攤銷前盈余(EBITDA,earnings before interest,taxes,depreciation,and amortization)、商譽(yù)前盈余(EBG,earnings before goodwill)、非常項(xiàng)目前盈余(EBUI,earnings before unusual items)、現(xiàn)金盈余(Cash Earnings)。只需再跨一小步就到了EBEWDWTDFE(earnings before expenses we don't want to deduct from earnings),即“我們不想從盈余中扣除的費(fèi)用前之盈余”(Eccles et al.,2001,p.92)。想必此時,即使專業(yè)人士面對如此眾多類別的盈余數(shù)字,也已經(jīng)糊涂了,更何況一般投資者?？墒沁@還沒列全,還有沒列入已被注冊為商標(biāo)的某些盈余,還有經(jīng)濟(jì)增加值(EVA,economic value added)、股東增加值(SVA,shareholders' value added)等。

如前述,在正式GAAP盈余前,公司根據(jù)自身理解或分析師等的建議,計(jì)算模擬盈余(含EBIT之類)并先在新聞稿之,如此導(dǎo)致許多公司的GAAP盈余在時常被人忽略,只是應(yīng)管制的要求而披露,盡管GAAP盈余可能與模擬盈余差異甚大。所以,美國不斷有人呼吁SEC與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)出面來管一管關(guān)于公司盈余報(bào)告的這種混亂局面。SEC(2003a)已信息披露方面的規(guī)則G(Regulation G),要求公司自2003年3月28日起在披露任何“非GAAP(Non-GAAP)”的財(cái)務(wù)指標(biāo)(即計(jì)算方法不同于GAAP)時,必須在同一公告中披露與該指標(biāo)最直接可比的GAAP財(cái)務(wù)指標(biāo),并就兩者之間的差異進(jìn)行說明,調(diào)節(jié)相符。FASB也已立項(xiàng)研究,基于GAAP的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量以及是否足以幫助投資者等計(jì)算如經(jīng)營活動的自由現(xiàn)金流、資本回報(bào)率和調(diào)整的、正常的經(jīng)營盈余等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)。⒆

四、對華爾街盈余游戲的反思:公司治理、對EPS的功能鎖定與企業(yè)報(bào)告革命

無疑,華爾街的盈余游戲極大地助長了美國股市的短期投機(jī)風(fēng),即使機(jī)構(gòu)投資者也不能幸免。如據(jù)普華永道(PricewaterhouseCoopers)對上市公司、賣方分析師(sell-side analysts)和機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查,顯示三方面都有80%以上的人士同意股票市場短期化,太注重短期盈余數(shù)字(Eccles et al.,2001,P.94)。這促使公司以犧牲長遠(yuǎn)健康發(fā)展來滿足短期盈余數(shù)字的需要,浪費(fèi)了經(jīng)理人本可用于創(chuàng)造股東財(cái)富的心智、精力與時間,“自說自話”的模擬盈余更是令投資者對哪怕同一行業(yè)的公司、同一公司不同季度甚至同一公司同一季度的不同模擬盈余數(shù)字(公司自己報(bào)告或不同分析師報(bào)告)也無從比較,⒇何談理性投資。此外,盈余游戲還有“鬼魅”的自我強(qiáng)化作用,如上述調(diào)查顯示的,大多數(shù)參與者都認(rèn)識到了市場的短期化及其破壞性,市場各方還是進(jìn)一步陷入也許大家都不愿意但大家都不得不忙于其中的盈余游戲。有統(tǒng)計(jì)表明,1992年中期,美國還有50%的公司達(dá)不到分析師的盈余預(yù)期,而到1999年底,只有30%的公司達(dá)不到分析師的盈余預(yù)期(McGough,2000),是分析師更神通了,還是經(jīng)理人管理盈余預(yù)期與盈余的技巧更嫻熟了呢?從宏觀層面上看,盈余游戲最終損害了資本市場優(yōu)化配置稀缺資源的主要功能和宏觀經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

華爾街的盈余游戲值得我們深入反思的地方很多。就公司治理而言,美國上市公司以外部董事為主組成的董事會及其有關(guān)分委員會,機(jī)構(gòu)投資者持有上市公司相當(dāng)大的股份,經(jīng)理人持有大量的股票期權(quán)。股票分析師本應(yīng)在股票市場中獨(dú)立與客觀地對公司無偏、高質(zhì)量的研究報(bào)告,但這些對盈余游戲的遏制沒有什么作用。經(jīng)理人與股票分析師如前述自不必言,董事會和機(jī)構(gòu)投資者也可能深卷其中,是游戲主力之一。而盈余游戲似乎沒有注冊會計(jì)師的“份”(也許他們躲在幕后)。另一方面,事實(shí)上也有上市公司不參與盈余游戲,如有一家由最大股東(持股13%)親自經(jīng)營的公司就是如此,其他幾家由大股東任CEO的公司也是如此(Eccles et al.,2001,p.79)。因此,筆者認(rèn)為,將華爾街的盈余游戲一味地歸罪于經(jīng)理人和股票分析師(及其背后的投資銀行)是不公平的。如果沒有大量散戶股東和機(jī)構(gòu)投資者股東的默許和參與,盈余游戲如何能玩得下去。股票市場短期投機(jī)盛行的根子也許還在這些股東自身的短期投機(jī)行為傾向。所以,股東在憤怒的同時,也應(yīng)反思一下自己,只有股東真正行動起來了,整個股票市場的短期行為文化才會有根本的轉(zhuǎn)變。那么,美國下一步對公司治理到底如何改革呢,僅僅是重塑和加強(qiáng)包括公司審計(jì)委員會在內(nèi)的董事會及其下屬委員會的功能、改革CPA行業(yè)管制模式和限定CPA的職業(yè)服務(wù)范圍嗎?

華爾街盈余游戲之所以盛行,一個重要原因在于,美國股票市場參與者在利用財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相關(guān)分析與決策時,存在著對盈余數(shù)字(EPS)的嚴(yán)重功能鎖定。盡管財(cái)務(wù)報(bào)告在盈余之外以及在財(cái)務(wù)報(bào)告之外,還有著很多關(guān)于企業(yè)價值的有用指標(biāo),且這些指標(biāo)能夠提供EPS所不具有的大量增量信息,對EPS的利用理應(yīng)結(jié)合這些指標(biāo)進(jìn)行,但在美國,EPS和對EPS的預(yù)測至今仍是對公司進(jìn)行基礎(chǔ)分析、股票計(jì)價和業(yè)績評價的核心(Core et al.,2002)。因此,投資者等市場參與者,也需要反思和改進(jìn)自己的決策模型,充分、全面利用財(cái)務(wù)報(bào)告及其他來源提供的信息。

而就財(cái)務(wù)會計(jì)與企業(yè)報(bào)告來說,以前學(xué)習(xí)FASB的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架時以為1973年以后在FASB的倡導(dǎo)下美國已回到資產(chǎn)負(fù)債表為中心的時代,見識了華爾街的盈余游戲后,才知道“革命遠(yuǎn)未成功、同仁仍需努力”,更何況資產(chǎn)負(fù)債表的問題并不比利潤表小,按GAAP編制的這兩張基本報(bào)表原本邏輯已被瓦解,現(xiàn)行邏輯非常混亂,形式重構(gòu)正在進(jìn)行時,實(shí)質(zhì)重構(gòu)有待規(guī)劃(謝德仁,2001)。再如,會計(jì)盈余本意是為了向投資者揭示公司的財(cái)務(wù)業(yè)績,但只是其中一個指標(biāo)而已,需要結(jié)合其他信息一起使用,而誰料市場和公司現(xiàn)在“情人眼里出西施”,以致通過盈余游戲和盈余管理而出來的基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)盈余數(shù)字幾乎喪失了其原本的意義(Howell,2002)。季度報(bào)告本意是好的,為投資者提供更及時的信息,但誰料它已變成盈余游戲的載體,加速了盈余游戲、加重了市場和公司的短期投機(jī)行為。當(dāng)然,這不是會計(jì)盈余與季度報(bào)告本身的“錯”,而是使用的人出了問題。盡管如此,會計(jì)業(yè)界人士也應(yīng)檢討一下,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)模式(包含會計(jì)盈余與財(cái)務(wù)報(bào)告)畢竟為盈余游戲提供了可乘之機(jī)。除了研究各種可能的改進(jìn)會計(jì)盈余本身的方法之外,更應(yīng)想辦法把本不該由會計(jì)盈余獨(dú)擔(dān)(它也無力獨(dú)擔(dān))的反映公司業(yè)績和股東財(cái)富增長的重?fù)?dān)從會計(jì)盈余身上卸下來,這就是要系統(tǒng)研究如何更好地報(bào)告公司業(yè)績和股東財(cái)富增長,要改進(jìn)企業(yè)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)告只是其中一部分而已),而這將是一場企業(yè)報(bào)告的革命。這將有助于從根本上遏制華爾街的盈余游戲。(21)限于題旨和篇幅,本文不再詳細(xì)討論對企業(yè)報(bào)告革命的認(rèn)識,只想用以公司市場價值對賬面價值比率(market-to-book ratio)來說明企業(yè)報(bào)告改革的必要性和緊迫性。

市場價值對賬面價值比率是一個能將公司市場基礎(chǔ)業(yè)績與會計(jì)基礎(chǔ)業(yè)績聯(lián)系在一起的指標(biāo),(22)計(jì)算很簡單,即以公司股票市值除以公司賬面的股東權(quán)益。Dipiazza Jr. and Eccles(2002,p.36,p.62)引用的數(shù)據(jù)表明,在1982年末,標(biāo)準(zhǔn)普爾500(S&P500)公司的市場價值對賬面價值比率為1.3,而到1997年為6.5,2001年9.11事件后下降為5.4,2002年3月31日為4.3。此外,就行業(yè)來看,智力資本等無形資產(chǎn)的重要性超過有形資產(chǎn)的制藥業(yè)。2002年4月的市場價值對賬面價值比率為7.4。對于上世紀(jì)九十年代互聯(lián)網(wǎng)泡沫時期的dotcom公司來說,尤其如此,如Mintz(2000)發(fā)現(xiàn),美國在線(American Online,AOL)的1999年9月30日的該比率為194.4。21世紀(jì)初期,處于telecom泡沫中的telecom公司也有類似情形出現(xiàn)(下一出戲主角是誰?biotech?)。

即使按照美國股市進(jìn)入熊市時期2001和2002年的這些近期數(shù)據(jù)來看,人們也不禁會問,若現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表大致只捕捉到公司價值的20%(甚至遠(yuǎn)低),另外80%以上的價值哪里去了?若市場是全對的,那么現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)就是根本大錯,將要徹底改革或滅亡;若現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)是全對的,那么市場就太瘋狂了,已根本喪失理性,成了賭博場,非理性投資場所;第3種可能,市場與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)都有錯,只是錯多錯少的問題,但即使假定市場錯了50%(市場若錯了50%以上,那么市場可以是說仍在無理性狀態(tài)),按照2002年4月的該比率,現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)也只反映了50%的企業(yè)價值。這樣,似乎現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)錯得更多些。因此,財(cái)務(wù)會計(jì)若要通向反映企業(yè)價值創(chuàng)造之途,所需要的和面臨的可能是一場革命,而非漸進(jìn)式改良(或許投資者等信息使用者等得起),或許其他企業(yè)價值報(bào)告信息系統(tǒng)興起,財(cái)務(wù)會計(jì)消亡?(23)而2007年以來的嚴(yán)重金融海嘯似乎又在告訴人們,華爾街和市場錯得更多。更為根本地追問,財(cái)務(wù)會計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中的作用和邊界到底在哪里?財(cái)務(wù)會計(jì)不僅服務(wù)于資本市場和投資者,也服務(wù)于多類合約締約和履約要求,財(cái)務(wù)會計(jì)需在這些需求之間取得平衡,過于關(guān)注資本市場估值需求已成為財(cái)務(wù)會計(jì)不可承受之重。換言之,財(cái)務(wù)會計(jì)的價值和意義也許本來就不在于所謂的反映乃至估算企業(yè)價值。估值是市場本身的功能,市場機(jī)制不就是定價機(jī)制嗎?對于市場估值而言,財(cái)務(wù)會計(jì)的意義在于提供部分基礎(chǔ)信息(性質(zhì)上屬于估值模型的輸入數(shù)據(jù),而非估值模型本身或估值模型的輸出結(jié)果)。

所幸的是,現(xiàn)在許多有識之士和組織機(jī)構(gòu)正在反思和反擊華爾街的盈余游戲,并從如何改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的大格局去思考解決之策。(24)但愿將要來臨的這場企業(yè)報(bào)告改革不要重蹈覆轍,陷入另一“XXX游戲”之中。因?yàn)闀?jì)盈余、季度報(bào)告的故事已告訴我們,需時時警惕“人是精于把美好事物變成壞行為之載體的一種高級動物”。對于管制者和制度設(shè)計(jì)師們而言,首要的也許是,認(rèn)清自己只是市場參與者“之一”,而非“之上”,承認(rèn)自己的智商與被管制者及其他市場參與者的智商實(shí)際在同等水平上,才能在博弈中取得合作性成功。

談及企業(yè)報(bào)告的革命,就不能不關(guān)注2002年以來在美國引起較多爭議的關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則制定方式的討論,FASB(2002)已了一份關(guān)于在美國采用原則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定方式的討論文件征求各界意見,而SEC(2003b)按照美國《Sarbanes-Oxley法案》的要求,于2003年7月了一份關(guān)于美國會計(jì)準(zhǔn)則制定方式的正式研究報(bào)告。該報(bào)告提出,美國既不應(yīng)采用規(guī)則基礎(chǔ)(rules-based)的準(zhǔn)則制定方式,也不應(yīng)采用純原則基礎(chǔ)(principles-only basis)的準(zhǔn)則制定方式,而是應(yīng)采用目標(biāo)導(dǎo)向(objectives-oriented)(亦即SEC所定義的原則基礎(chǔ),principles-based)的準(zhǔn)則制定方式。按照該報(bào)告,采用目標(biāo)導(dǎo)向方式制定出來的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具備以下特征:一是基礎(chǔ)于改進(jìn)后、被內(nèi)在一致地應(yīng)用的概念框架;二是清楚地寫明了該準(zhǔn)則的會計(jì)目標(biāo);三是提供了足夠的細(xì)節(jié)和結(jié)構(gòu)以使準(zhǔn)則具有可操作性,并能在一致的基礎(chǔ)上被應(yīng)用;四是準(zhǔn)則中的例外情形達(dá)到最少;五是避免采用那些能使金融工程師既技術(shù)性地遵循了準(zhǔn)則,又規(guī)避了準(zhǔn)則意圖的百分比測試。這些關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的特征要求以及該研究報(bào)告的具體內(nèi)容應(yīng)能為我國會計(jì)準(zhǔn)則制定方式的改進(jìn)提供一些借鑒。但就會計(jì)準(zhǔn)則在遏制盈余管理方面的作用而言,筆者的基本觀點(diǎn)是,會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)鍵在于能夠基于內(nèi)在邏輯一致的基本概念和基本原則,通過應(yīng)循程序(due process)合理制定,符合程序理性就可以(謝德仁,2000),不應(yīng)該且也沒有能力擔(dān)負(fù)起遏制盈余管理的職責(zé)。

五、結(jié)語:中國版本的盈余游戲

對于中國投資者來說,盈余游戲已不是件陌生的事情。其實(shí),中國版本的盈余游戲也早已展開,劇情的豐富不亞于華爾街。而且中國的券商和上市公司似乎是初生牛犢不怕虎抑或長江后浪推前浪,比華爾街的同仁一點(diǎn)也不差,隨時隨地都有大炸彈,隨時隨地都敢引爆,很多公司把盈余游戲玩到了IPO之前,(25)所以,IPO前就開始引爆IPO的盈余管理炸彈,IPO后的配股與增發(fā)亦是如此――國人客氣地說是“變臉”。在中國,大股東易位時、CEO更換時、公司債務(wù)與資產(chǎn)重組等時都是公司“洗大澡”的好機(jī)會,倒和經(jīng)濟(jì)或行業(yè)景氣與否沒了多大關(guān)系。中國版本的盈余游戲也是極具破壞力的,因?yàn)樗睕_著股票市場的主要功能――優(yōu)化配置稀缺資源而來。

中國證券市場參與各方應(yīng)圍繞華爾街的盈余游戲和中國本土版本的盈余游戲展開冷靜和認(rèn)真的反思,在發(fā)展中國股票市場、公司治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)會計(jì)制度時需先認(rèn)真研究一下,如中國版本的盈余游戲的主體、動因、規(guī)則與工具,投資銀行(券商)、機(jī)構(gòu)投資者、大股東(尤其是自然人大股東)、獨(dú)立董事與董事會、經(jīng)理人股權(quán)激勵、會計(jì)盈余報(bào)告與季度報(bào)告、注冊會計(jì)師等的作用與局限。最重要的是,市場參與各方都來思考和回答,中國證券市場目前到底最需要哪些扎實(shí)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?此外,作為加入了世貿(mào)組織和正逐步融入國際資本市場的中國人,無論是投資者、職業(yè)界人士、學(xué)界專家還是政府監(jiān)管者,都不能不問自己一個問題:我們中國人應(yīng)該和能夠?yàn)槿驑I(yè)已展開的企業(yè)報(bào)告改革和股票市場與公司治理范式重塑做些什么呢?

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[22] McGough,R.,2000,Sunny Profits:Why Firms are Delivering,The Wall Street Journal,July 8:C1.

[23] McNamee,M.,Borrus,A.,Timmons,H.,and Thornton,E.,2002,A Clean Break for the Street,BusinessWeek,October14:42-43.

[24] Phillips Jr.,T.J.,Luehlfing,M.S.,and Vallario,C.W.,2002,Hazy Reporting,Journal of Accountancy,August:47-53.

[25] SEC,2000,Regulation Fair Disclosure. It was adopted on August 10,2000 and became effective on October 23,2000.SEC Release Nos. 33-7881,

34-43154.

[26] SEC,2003a,Conditions for Use of Non-GAAP Financial Measures.

[27] SEC,2003b,Study Pursuant to Section 108(d) of the Sarbanes-Oxley Act of 2002 on the Adoption by the United States Financial Reporting System of a Principles-Based Accounting System.

[28] Turner,L.E.,Audit Committees:A Call to Action. Available at:sec.gov/

news/speech/ spch468.htm. 2001.

[29] 謝德仁.會計(jì)信息的真實(shí)性與會計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排[J].經(jīng)濟(jì)研究,2000,(5):47-51.

[30] 謝德仁.財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯:瓦解與重構(gòu)[J].會計(jì)研究,2001,(10):30-37.

注:

*本文得到國家自然科學(xué)基金的資助(項(xiàng)目批準(zhǔn)號為70472006)。

①沒達(dá)到分析師的盈余預(yù)期的公司股價就會下跌,但達(dá)到或超過該公開的盈余預(yù)期的公司股價也可能下跌,詳見下段的分析。

②相關(guān)的英文詞匯還有:earnings manipulation,income manipulation,income smoothing,creative accounting,window-dressing,cooking the book,paper entrepreneurialism,accounting hocus-pocus.

③本文限于篇幅與題旨,無意去詳細(xì)討論盈余游戲和盈余管理的動因與方法。Fuller and Jensen(2002)對股票分析師和經(jīng)理人之間的“勾結(jié)”和得利進(jìn)行了討論。Duncan(2001)對使公司進(jìn)行盈余管理的20種壓力進(jìn)行了討論,此亦即盈余管理的動因。Healy and Wahlen(1999)對盈余管理的學(xué)術(shù)研究文獻(xiàn)作了一個很好的綜述,其中也總結(jié)了盈余管理的動因。Jackson and Pitman(2001)對盈余管理的動因、相關(guān)學(xué)術(shù)研究文獻(xiàn)、盈余管理方法以及審計(jì)師的對策進(jìn)行了總結(jié)。

④“敲打”是個很形象的詞:在盈余游戲中,市場通過讓沒達(dá)到盈余預(yù)期的公司股價下跌來教訓(xùn)一下這些公司(經(jīng)理人),讓他們長長記性。

⑤而這是有違美國SEC2000年的公平披露(fair disclosure)規(guī)則的。

⑥如賣方融資(vendor financing)就是典型的用非會計(jì)手段玩盈余游戲。賣方融資指公司借錢給客戶(哪怕其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大),讓客戶反過來用錢買自己公司的產(chǎn)品,這樣,收入與盈余數(shù)字都增長了,經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量也好看,但最終給公司帶來的是大量壞賬。Motorola,Lucent,Nortel等大公司都曾玩過這種危險(xiǎn)的盈余游戲(Henry and Schmitt,2001)。

⑦洗大澡的具體項(xiàng)目可遍及資產(chǎn)負(fù)債表中的任一項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)以及資產(chǎn)負(fù)債表中所沒有的解雇員工等企業(yè)重組費(fèi)用。Cisco,DaimlerChrysler,Kodak等大公司都玩過洗大澡的盈余游戲(Henry and Schmitt,2001)。

⑧2002年10月美國會計(jì)總署(General Accounting Office,GAO)發(fā)表了一份對美國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重編的趨勢、市場影響、管制反應(yīng)和續(xù)存挑戰(zhàn)進(jìn)行系統(tǒng)研究的報(bào)告,感興趣的讀者可參閱之。

⑨該理由公司自然不會說出來,為筆者所加。

⑩洗大澡和財(cái)務(wù)報(bào)表重編主要是由于公司采取長期單向的盈余管理造成的,因?yàn)樾枰o市場以盈余長期穩(wěn)定增長的印象。公司還可能采取不斷雙向盈余管理――即采取“以豐補(bǔ)歉”(即income smoothing)形式進(jìn)行盈余管理,則盈余炸彈是分成多次爆炸,量級給降了下來,被發(fā)現(xiàn)的難度較大,但其前提是行業(yè)內(nèi)企業(yè)步調(diào)一致地采取該方法,否則單個企業(yè)采用,還是易被市場發(fā)現(xiàn)的,如在行業(yè)增長很快的豐年,別的公司不進(jìn)行“以豐補(bǔ)歉”,盈余都有20%以上的增長,而某公司為“以豐補(bǔ)歉”而盈余只有10%的增長,這是很容易被發(fā)現(xiàn)的。

⑾因?yàn)橥顿Y者實(shí)在太多了,美國50%以上的成人都直接或間接(通過退休基金或共同基金)持有股票(Eccles et al.,2001,Preface),他們可都有選舉議員等的投票權(quán)。

⑿詳參FASB(1997)。

⒀依據(jù)NIRI(National Investor Relations Institute)對233家公司使用模擬盈余情況的調(diào)查,57%的公司有在季度盈余報(bào)告中同時報(bào)告模擬盈余和GAAP盈余,43%的公司只報(bào)告和強(qiáng)調(diào)GAAP盈余。參:Survey by National Investor Relations Institute,省略,January 2002。

⒁到底具有什么樣特征和性質(zhì)的收入與費(fèi)用項(xiàng)目算是特殊或一次性的呢?自然災(zāi)害和9.11式的人為災(zāi)害可以算,但諸如許多公司列為一次性項(xiàng)目的大額資產(chǎn)減值損失、重組費(fèi)用等是否是一次性的呢?它們往往意味著以前年度的盈余被高估了,這些項(xiàng)目若在以前年度逐步確認(rèn),可能就不是一次性的項(xiàng)目,換言之若它們是一次性項(xiàng)目,那么,以前年度的盈余是否充斥著一次性的項(xiàng)目呢?

⒂如標(biāo)準(zhǔn)普爾(S&P)提出的“核心盈余”定義中就涉及是否確認(rèn)員工股票期權(quán)為費(fèi)用、扣除退休金基金利得、包含重組費(fèi)用等富有爭議的項(xiàng)目。

⒃參見Henry and Schmitt(2001)的樣本列示。再如,對于2001年第3季度標(biāo)準(zhǔn)普爾500(S&P500)公司,按照Thomson Financial/First Call計(jì)算的平均模擬EPS為10.78美元,而按照標(biāo)準(zhǔn)普爾計(jì)算,平均模擬EPS為9.17美元,但這兩種模擬盈余都遠(yuǎn)高于按照公司的GAAP盈余計(jì)算的平均EPS,后者為6.37美元(Byrnes et al.,2001)。直到2002年10月,CITIGROUP、BELLSOUTH、IBM等公司在其2002年第3季度盈余的新聞稿中依舊在玩模擬盈余游戲(Henry and Timmons,2002)。

⒄EBS乃SEC前首席會計(jì)師Lynn Turner(2001)提出的對模擬盈余的形象稱呼。Turner(2001)還舉例說他發(fā)現(xiàn)的模擬盈余數(shù)字有:Earnings before marketing costs;Cash earnings per share that bear no relevance to cash flows but rather are merely earnings adjusted to eliminate amortization of selected costs; Earnings before losses from newly started businesses,such as a new internet subsidiary;Any one or combination of the above,but with one-time gains from sales of investments added back。

⒅廣義地看,這也是異于GAAP盈余的模擬盈余,可視作是模擬盈余的早期版本。但它與狹義模擬盈余的計(jì)算思路不同,如折舊屬于再生項(xiàng)目,不是一次性的費(fèi)用。EBIT反映的是稅前包括股權(quán)資本與債權(quán)資本在內(nèi)的所有資本創(chuàng)造的盈余,EBITDA則在前者基礎(chǔ)上考慮了不扣除主要的非現(xiàn)金費(fèi)用前的盈余,但這只是個反映現(xiàn)金盈余的大致概念。EBIT和EBITDA原被用于反映公司的償債能力,后被濫用,易于誤導(dǎo)投資者。FASB應(yīng)對此負(fù)一定責(zé)任,因其曾考慮一項(xiàng)規(guī)則要求公司報(bào)告近似于EBITDA的“現(xiàn)金盈余”的指標(biāo),盡管其后來放棄了,但潘朵拉的盒子(Pandora’s box)已被其打開(Henry and Schmitt,2001)。

⒆關(guān)于FASB的行動請參Reporting Information about the Financial Performance of Business Enterprises:Focusing on the Form and Content of Financial Statements,省略。

(20)如Yahoo!公司1999年1月與2001年4月報(bào)告的模擬數(shù)字中所排除的項(xiàng)目就不一樣(后者更多);再如,Amazon公司2001年4月24日報(bào)告的“模擬經(jīng)營損失”是4 900萬美元,每股“模擬凈損失”是21美分,合計(jì)等于7 600萬美元,而其GAAP凈損失為23 400萬美元,每股達(dá)為66美分(Henry and Schmitt,2001)。

(21) 有趣的設(shè)想:若美國股市現(xiàn)在突然發(fā)生企業(yè)報(bào)告革命,盈余數(shù)字不再重要;或公司月度甚至半月或周、天的會計(jì)信息,那么,股票分析師和公司CEO會有何反應(yīng)?盈余預(yù)期、耳語數(shù)字、模擬盈余和盈余游戲是否會自動消失了呢?

(22) 另一連接市場基礎(chǔ)業(yè)績與會計(jì)基礎(chǔ)業(yè)績的重要指標(biāo)是市盈率(price-earnings ratio,P/E ratio)。

(23)與此相矛盾的是,盈余游戲的存在說明會計(jì)信息與與股票市場價值實(shí)際上是緊密地糾纏在一起的。也許,相對于資產(chǎn)負(fù)債表的失敗,利潤表能提供關(guān)于股票價值的更有用信息。但模擬盈余又似乎在證明著利潤表的失敗。

(24)如GRI、AICPA(1994)、FASB(2001a,2001b)、Eccles et al.(2001)、Dipiazza Jr. and Eccles(2002)等都對未來企業(yè)報(bào)告提出了他們各自的見解。而以AICPA為首的XBRL steering committee現(xiàn)正在發(fā)展的自1998年開始構(gòu)思和發(fā)展起來的、基于XML的財(cái)務(wù)報(bào)告互聯(lián)網(wǎng)語言XBRL(eXtensible Business Reporting Language)將為未來的企業(yè)報(bào)告革命提供了很好的技術(shù)基礎(chǔ)。但如實(shí)地說,AICPA(1994)改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的建議得到的回應(yīng)寥寥,更別提推行了(Eccles et al.,2001,pp.105-108)。

(25)本文未描述華爾街的IPO盈余游戲。但顯然,華爾街也有著嚴(yán)重的利益沖突,因?yàn)橥顿Y銀行有時甚至是其承銷的IPO公司的風(fēng)險(xiǎn)投資商(就不僅是承銷收益的問題了),而本應(yīng)提供獨(dú)立投資建議的股票分析師則受雇于投資銀行,成為其IPO營銷團(tuán)隊(duì)的一員。Eccles et al.(2001,Chapter 14)對此進(jìn)行了描述與討論。SEC和其他機(jī)構(gòu)關(guān)于實(shí)行股票分析師與投資銀行分離的管制規(guī)則之討論請參McNamee et al.(2002)。

謝德仁教授簡介

第4篇：財(cái)務(wù)會計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

一、會計(jì)信息充分披露的原則要求為各類會計(jì)報(bào)表使用者提供更加有效的信息

由于銀行這一行業(yè)的特殊性，可以了解到其他報(bào)表使用者無法了解的信息，但企業(yè)會計(jì)信息的充分披露仍在銀行信貸管理中具有重要的作用。會計(jì)信息的充分披露。一方面可以大大降低銀行對企業(yè)會計(jì)信息的采集成本；另一方面由于披露程序的制約，也可以提高企業(yè)會計(jì)信息的有效性，大大減少企業(yè)會計(jì)信息的虛假成分。在1994年美國注冊會計(jì)師協(xié)會財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會完成的綜合報(bào)告——《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于未來》（陳毓圭譯，1997）一書中，強(qiáng)調(diào)為客戶提供更為全面、完整的有效會計(jì)信息，這相對于以往美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會強(qiáng)調(diào)會計(jì)報(bào)告為使用者提供決策有用信息大大前進(jìn)了一步。所謂有效信息，是指有助于決策的信息，而不管其成本相對收益是否過高，有效信息應(yīng)當(dāng)是可靠的，不帶偏見的，不加粉飾的。通過有效信息，決策人員可以更好地評價一個企業(yè)的發(fā)展前景。

“充分披露”作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一個重要原則，近年來往往在“可靠性”與“相關(guān)性”方面發(fā)生沖突，致使一些國家如美、英等國提出對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的批評。如，“企業(yè)報(bào)告沒有能夠像人們期望的那樣提供有價值的信息，會計(jì)信息嚴(yán)重地不完整，會計(jì)信息缺乏相關(guān)性，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告只關(guān)注過去而不重視未來”：“現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是從十九世紀(jì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)報(bào)告演變而來的，它無法滿足二十世紀(jì)末期市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況和新要求”等。針對這些批評，美國會計(jì)界開始面向客戶，對會計(jì)信息的生成渠道和報(bào)告方式等具體問題展開了研究和探討，其中尤以美國注冊會計(jì)師協(xié)會財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會為代表。根據(jù)這一委員會的研究，今后企業(yè)報(bào)告模式將出現(xiàn)這樣幾個變化：

1.從原來著重于財(cái)務(wù)信息，擴(kuò)展到財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息如市場占有率、質(zhì)量水平、客戶滿意程度、員工情況、革新情況等的有機(jī)結(jié)合，從原來著重于最終經(jīng)營成果，擴(kuò)展到企業(yè)的背景信息和前瞻性信息，而且新增加的信息類型在企業(yè)報(bào)告中占有很大比重，同時，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)開始融合。

2.對財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)進(jìn)行了重大調(diào)整，重點(diǎn)是劃分核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)，目的是為了更清楚地說明企業(yè)的發(fā)展趨勢、機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)，提高會計(jì)信息的相關(guān)性。

3.揭示企業(yè)報(bào)告的不確定性。

上述報(bào)告的新變化，必將有助于滿足各類報(bào)表使用者對企業(yè)會計(jì)信息的充分要求，但也應(yīng)當(dāng)看到，由于過多的考慮“相關(guān)性”這一會計(jì)信息質(zhì)量特征的要求，有可能會損害其“可靠性”特征。為滿足客戶對有效信息充分披露的要求，企業(yè)必須改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式。然而，由于受會計(jì)“相關(guān)性”與“可靠性”質(zhì)量特征以及財(cái)務(wù)報(bào)表重要性等具體原則的約束，目前尚難以將用戶所需的有效信息恰到好處地納入財(cái)務(wù)報(bào)表原有的結(jié)構(gòu)中去。為了圓滿解決需求信息與提供信息間的矛盾，滿足會計(jì)信息充分披露原則的要求，最可能及最便利的方式，就是通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注西方財(cái)務(wù)會計(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)表附注相當(dāng)于我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注加上財(cái)務(wù)情況說明書的內(nèi)容來反映，揭示客戶對會計(jì)信息的需求。這恰好從一個側(cè)面證明，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性正在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中得到增強(qiáng)與提高。

為了便于人們對未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式的認(rèn)識，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表附注地位的深刻把握，本文將陳毓圭博士翻譯的“企業(yè)報(bào)告模型的結(jié)構(gòu)”一表摘錄如下（陳毓圭，1997）：

企業(yè)報(bào)告模型的結(jié)構(gòu)

Ⅰ、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

A財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息

B管理部門用于管理企業(yè)的高層次經(jīng)營數(shù)據(jù)和業(yè)績指標(biāo)

Ⅱ、管理部門對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析

A有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營、業(yè)績的數(shù)據(jù)變化的原因，關(guān)鍵趨勢的特征及其對過去的影響

Ⅲ、前瞻性信息

A機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)，包括關(guān)鍵趨勢所引起的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)

B管理部門的計(jì)劃，包括影響成功的重要因素

C實(shí)際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機(jī)會、風(fēng)險(xiǎn)、管理部門的計(jì)劃進(jìn)行比較

Ⅳ、有關(guān)管理部門和股東的信息

A董事、管理部門、酬金、大股東、交易、關(guān)聯(lián)方關(guān)系

Ⅴ、公司背景

A廣泛的目標(biāo)和戰(zhàn)略

B經(jīng)營活動和財(cái)產(chǎn)的范圍及內(nèi)容

C產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響

二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注在未來財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展趨勢中日益呈現(xiàn)其重要性

未來財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展是建立在社會經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展基礎(chǔ)上的，這種變化給會計(jì)信息的充分披露提供了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。首先表現(xiàn)在：1.表外信息不斷增加。財(cái)務(wù)報(bào)表作為國際通用的商業(yè)語言，隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場的興起，表內(nèi)信息越來越難以滿足決策者的信息需求。根據(jù)安永道國際會計(jì)公司前主席葛羅夫斯的一項(xiàng)調(diào)查，美國公司的年度信息自1972年來平均每年以3.1％的速度增長，而同期財(cái)務(wù)報(bào)表的增長速度則達(dá)7.5％。從我國目前公布的上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的中期報(bào)告來看，表外信息同樣有增無減。顯然，在整個體系中，表外信息將越來越冗長，內(nèi)容越來越豐富，信息質(zhì)量和信息價值也將越來越高，這表明財(cái)務(wù)報(bào)表愈益為人們所重視。2.非財(cái)務(wù)信息不斷增加。誠如前面“改進(jìn)企業(yè)報(bào)告模型”中所展示的，現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正日益注重有關(guān)經(jīng)營業(yè)績等方面的非財(cái)務(wù)信息，這與高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)背景是相適應(yīng)的。對此，我國對上市公司的會計(jì)信息披露也作了明確的規(guī)范。譬如在我國《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第六章第五十八條中規(guī)定，上市公司的中期報(bào)告除了披露公司財(cái)務(wù)報(bào)告外，還要披露公司管理部門對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分析；涉及公司的重大訴訟事項(xiàng)；公司發(fā)行在外股票的變化情況；公司提交給有表決權(quán)的股東審議的重要事項(xiàng)等。在第五十九條中對年度報(bào)告則規(guī)定了更多的非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容。盡管目前各國對非財(cái)務(wù)信息披露要求各有差異，然而，用發(fā)展的眼光看，為了適應(yīng)使用者經(jīng)濟(jì)決策的需要，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息將是必然的。

其次，伴隨著金融工具日新月異的發(fā)展，如何將這些金融工具尤其是創(chuàng)新金融工具從表外項(xiàng)目的一般揭示，轉(zhuǎn)變?yōu)槌浞钟行У慕沂荆瑢Ξ?dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，單純的“表外注釋”可能難以實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的“可靠性”和“相關(guān)性”要求，研究探討財(cái)務(wù)報(bào)表附注的新形式將成為一個重要的課題。此外，披露自愿性信息、預(yù)測信息、分部信息，以及社會責(zé)任信息也越來越依賴于財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表附注將成為二十一世紀(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式中最重要的組成部分。

近年來，隨著對知識經(jīng)濟(jì)認(rèn)識的提高，人們已逐漸感受到了現(xiàn)代信息技術(shù)對財(cái)務(wù)報(bào)表及其所提供信息的影響與作用。未來會計(jì)信息和傳輸將由現(xiàn)在的書面形式轉(zhuǎn)向電子形式，一個全國性的，乃至全球性的會計(jì)信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)將逐步形成。尤其是計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)實(shí)時系統(tǒng)的出現(xiàn)和運(yùn)用，將使會計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時即可實(shí)地記錄和處理。而信息使用者通過聯(lián)機(jī)，可直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，及時有效地選取、分析所需的信息，不必等到分期報(bào)告出來之后再去獲取那些業(yè)經(jīng)整合的、歷史的信息。會計(jì)信息披露的電子化，更加突出了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性，這是因?yàn)?，只有對各種信息做出正確、合理的分析，才能進(jìn)行科學(xué)、有效的經(jīng)營決策?？梢陨钚牛@種以文字為主，輔以數(shù)字分析的財(cái)務(wù)報(bào)表附注將會始終居于財(cái)務(wù)報(bào)告的核心地位。

三、正確認(rèn)識會計(jì)報(bào)表附注在信貸管理中的作用

誠然，企業(yè)報(bào)告模式及財(cái)務(wù)報(bào)表的未來發(fā)展趨向?yàn)闀?jì)信息的充分披露提供了希望與可能。然而，由于受現(xiàn)階段我國客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)管理體制的制約，欲使財(cái)務(wù)報(bào)表提供更為全面、有效的信息，仍將更多地依賴于財(cái)務(wù)報(bào)表附注。當(dāng)然，就會計(jì)改革的最終目標(biāo)而言，必須對整個財(cái)務(wù)報(bào)表體系加以改進(jìn)，比如，國外有人提出“彩色報(bào)告模型”與“會計(jì)頻道”等概念或設(shè)想就是這種改革的信號。此外，隨著財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展，我國的財(cái)務(wù)報(bào)表附注將有可能與財(cái)務(wù)情況說明書融為一體，這一點(diǎn)已基本在上市公司體系中實(shí)施，這實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展國際化要求的客觀必然。同時，由于銀行的行業(yè)特殊性，銀行信貸管理者對會計(jì)信息的掌握要求更為全面和真實(shí)，會計(jì)報(bào)表附注在信貸管理中的作用也顯得更為重要：

1.會計(jì)報(bào)表附注有助于提高會計(jì)信息的可比性，以便對企業(yè)的真實(shí)償債能力進(jìn)行判斷。

依據(jù)企業(yè)會計(jì)規(guī)范編制的會計(jì)報(bào)表，實(shí)際編制中存在多種會計(jì)處理方法的選擇性，不同行業(yè)不同企業(yè)以及不同時期的同一企業(yè)可能會選擇適合自己的會計(jì)處理方法，從而使得會計(jì)信息在實(shí)施不同會計(jì)處理方法的企業(yè)之間，以及同一企業(yè)之間的不同時期存在一定的差異。舉例來說，某企業(yè)有一臺機(jī)器設(shè)備，原始價值為10萬元，使用5年后，報(bào)廢時無凈殘值。若這一企業(yè)采用平均年限法提取折舊一年后，因某種原因從第二年改用雙倍余額遞減法提取折舊。這樣，從第2年到第5年兩種折舊方法計(jì)提的年折舊的差異就會很大。

按平均折舊法，年折舊額＝10－0÷5＝20000元。即每年平均計(jì)提取折舊2萬元；而按雙倍余額遞減，2—5年的折舊額分別為40000元、20000元、10000元、10000萬元。即該企業(yè)在第一年采用平均折舊法，第二至第五年采用加速折舊法雙倍余額遞減法時，1－5年的折舊額分別為20000元、40000元、20000元、10000元、10000元。這一年折舊額與平均折舊法下的各年平均為20000元折舊額的情況相比存在較大差距，它對于這一期間利潤額的形成和稅款的繳納等均有一定程度的影響，也影響現(xiàn)金流量，從而影響企業(yè)的償債能力。通過會計(jì)報(bào)表附注的補(bǔ)充披露就能為報(bào)表使用者正確理解會計(jì)信息提供幫助，從而提高會計(jì)信息的客觀性和可比性，以便銀行對企業(yè)的償債能力進(jìn)行監(jiān)控。

2.會計(jì)報(bào)表附注有助于增強(qiáng)會計(jì)信息的可理解性，以適應(yīng)我國當(dāng)前信貸管理隊(duì)伍的現(xiàn)狀。

會計(jì)信息之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系，理解這種邏輯關(guān)系需要掌握一定的會計(jì)基礎(chǔ)知識。而銀行信貸管理人員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)各異，如果能夠看懂企業(yè)報(bào)表，就可以通過會計(jì)附注對表中數(shù)字進(jìn)行解釋，將抽象的數(shù)據(jù)分解成若干個具體的項(xiàng)目，并說明產(chǎn)生各個項(xiàng)目的會計(jì)方法等。這樣不但使熟悉會計(jì)的人士能深刻理解，而且使非會計(jì)專業(yè)的人士也能明明白白。如固定資產(chǎn)作為一個報(bào)表項(xiàng)目，只能反映企業(yè)在過去時間內(nèi)對固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，無法反映其分布構(gòu)成。通過附注就可以將各類固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備及工器具等原始價值分別反映，確定各類固定資產(chǎn)占全部固定資產(chǎn)的比重及各類固定資產(chǎn)間的比例，判斷投資結(jié)構(gòu)的合理性。會計(jì)報(bào)表附注可以在很大程度上幫助報(bào)表的使用者正確理解會計(jì)報(bào)表，合理獲得有用的會計(jì)信息。

3.會計(jì)報(bào)表附注有助于會計(jì)報(bào)表提供更為完整、全面的信息，以便更真實(shí)地反映信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度。

從形式上說，會計(jì)報(bào)表以數(shù)字為主，會計(jì)報(bào)表附注側(cè)重于文字，輔以數(shù)字注釋兩者結(jié)合。從內(nèi)容上看，會計(jì)報(bào)表附注除原有的內(nèi)容外，如所采用的主要會計(jì)處理方法，會計(jì)處理方法的變更情況，變更原因及對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的影響，非經(jīng)常性項(xiàng)目的說明，會計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，其他有助于理解和分析報(bào)表需要說明的事項(xiàng)等，會計(jì)報(bào)表附注將可能與財(cái)務(wù)情況說明書融為一體。同時，會計(jì)附注所反映的內(nèi)容將更為完整、全面，還將對前瞻信息、企業(yè)背景信息以及非財(cái)務(wù)信息加以有效披露。隨著我國財(cái)務(wù)報(bào)告方式的改進(jìn)，會計(jì)報(bào)表所提供的信息將更具國際化，會計(jì)報(bào)表的全面性特征將更趨明顯。譬如在資產(chǎn)負(fù)債表中，為了幫助信貸管理人員正確理解應(yīng)收賬款，可將應(yīng)收賬款按債務(wù)人或“賬齡”的長短分別列示，使報(bào)表在提供應(yīng)收款總額的同時，通過附注提供詳細(xì)資料，以便評價客戶的信譽(yù)，估計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬，真實(shí)地反映信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度。

第5篇：財(cái)務(wù)會計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]預(yù)測性信息；財(cái)務(wù)會計(jì)性質(zhì)；預(yù)測性信息披露

一、預(yù)測性信息的界定

預(yù)測性信息（forecastinginformation），又稱前瞻性信息或者未來導(dǎo)向的信息（forward-lookinginformation），是指在決策有用觀念指導(dǎo)下，企業(yè)在傳統(tǒng)的以面向過去為主體的財(cái)務(wù)報(bào)告或者公司報(bào)告中，增加對未來期間的財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)信息的披露。預(yù)測性信息一般意義上指以下幾個方面：（1）機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)，如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化、競爭加劇等伴隨關(guān)鍵趨勢出現(xiàn)的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)以及特定企業(yè)所面臨權(quán)利和義務(wù)的不確定性；（2）管理部門對未來營運(yùn)的計(jì)劃與目標(biāo)，如有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品或服務(wù)的計(jì)劃，包括對計(jì)劃能否成功起關(guān)鍵作用的因素；（3）對未來收入、利潤（或虧損）、每股盈利（或虧損）、資本成本、股利分紅、資本結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)事項(xiàng)的陳述，即盈利預(yù)測或者預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表；4對第3項(xiàng)的預(yù)測基礎(chǔ)、假設(shè)、方法以及注冊會計(jì)師的審閱意見。

預(yù)測性信息的特點(diǎn)是陳述者往往缺乏現(xiàn)有數(shù)據(jù)或者客觀事實(shí)證實(shí)其陳述的客觀公允性，主要基于估計(jì)和評價，對使用者來說是高度相關(guān)卻可靠性較低的典型范例。正是由于預(yù)測性信息的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)性，對是否應(yīng)該披露，應(yīng)該披露到什么程度，以及應(yīng)該制定哪些相關(guān)規(guī)定以確保其可靠性，是長期以來爭論不休的問題。

預(yù)測性信息的披露一般有三個途徑，即：

（1）強(qiáng)制披露，公眾公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)明確要求披露的內(nèi)容，如機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)、管理當(dāng)局的計(jì)劃與目標(biāo)，對于這兩項(xiàng)預(yù)測性信息，各國基本沒有分歧，均要求披露。如美國證券交易委員會（SEC）在Form10-K中要求披露競爭情況和未交貨定單，對其他風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會的披露要求則散見于財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）的準(zhǔn)則和其他規(guī)定中。我國2001年的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號招股說明書》中，在第四節(jié)要求披露風(fēng)險(xiǎn)因素，在第十一節(jié)、十二節(jié)分別要求披露業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)和募股資金運(yùn)用的計(jì)劃。

（2）自愿披露，監(jiān)管機(jī)構(gòu)既不禁止也不強(qiáng)制要求的內(nèi)容，但一旦披露，則要求遵循一定的披露規(guī)則并須得到獨(dú)立第三方的鑒證。對預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表即是如此，如美國是鼓勵但不強(qiáng)制要求，我國由強(qiáng)制要求改為自愿披露。

（3）由投資顧問公司、專業(yè)投資研究機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)分析師提供，多為財(cái)務(wù)預(yù)測或者盈利預(yù)測、行業(yè)分析等，特別在美國，財(cái)務(wù)分析師行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成熟穩(wěn)定，有買方和賣方分析師之分，企業(yè)通過預(yù)測盈利向市場傳遞信號（signal）的職能常常由賣方分析師來承擔(dān)。

由此可見，對預(yù)測性信息的第三、第四類內(nèi)容即預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)表及其審核的披露態(tài)度有較大分歧且處于變動之中，本文主要就預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)表在公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的必要性及可行性進(jìn)行探討。

二、理論分析I：從財(cái)務(wù)會計(jì)的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)分析

任何事物潛質(zhì)的充分發(fā)揮都在于人類智慧對其客觀上所具有的使用價值的充分發(fā)掘、利用，達(dá)到主客觀的高度統(tǒng)一。但任何不適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用，或者因期望太高而違背規(guī)律的行為都似拔苗助長，不僅不會達(dá)到目標(biāo)，甚至?xí)m得其反。

會計(jì)廣為接受的基本職能（function）是反映、控制，反映是首要職能。因?yàn)椤坝辛藭?jì)這種反映功能，就為我們的經(jīng)濟(jì)管理提供了很大的方便，因?yàn)樗刮覀兡芰私膺^去、說明現(xiàn)在、規(guī)劃未來。”具體到財(cái)務(wù)會計(jì)這一特點(diǎn)將更加明顯，這就決定了財(cái)務(wù)會計(jì)的主要任務(wù)是真實(shí)、可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動（主要是財(cái)務(wù)活動），亦即以歷史成本為主要計(jì)量屬性，以已發(fā)生的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)，記載企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的歷史。“如實(shí)反映經(jīng)營狀況，使人們了解經(jīng)濟(jì)真實(shí)是創(chuàng)造薄記和會計(jì)并使其不斷完善和發(fā)展的初衷，也是對會計(jì)的一項(xiàng)基本要求?！?/p>

美國財(cái)務(wù)會計(jì)原則委員會（APB）曾經(jīng)在其第四號報(bào)告中指出：“企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是會計(jì)的一個分支。它在一定范圍內(nèi)，以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動的歷史”（AICPA1970）。

可見財(cái)務(wù)會計(jì)或者財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的初衷是提供企業(yè)歷史性的財(cái)務(wù)信息，使用者可以利用這些信息了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，在此基礎(chǔ)上評價經(jīng)理人的業(yè)績、企業(yè)在市場或者行業(yè)中的地位、預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景等。財(cái)務(wù)會計(jì)的這種性質(zhì)或者職能約束著我們對其使用的范圍，即決定了財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)或者財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)只能在此范圍內(nèi)發(fā)展、變化。

那么，是什么導(dǎo)致了對預(yù)測性信息的需求呢？作者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是根本原因：

（1）證券市場的發(fā)展。以前直接而明確的關(guān)系逐漸模糊，代之而起的是廣大分散的投資者和掌握公司實(shí)際控制權(quán)的經(jīng)理層。股權(quán)分散的直接后果是投資者無法依據(jù)歷史業(yè)績解聘經(jīng)理人，而是以對企業(yè)的未來是否有好的盈利前景來作為是否投資的依據(jù)，從而更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，產(chǎn)生了對未來導(dǎo)向信息的需求。

（2）隨著證券市場日益成為企業(yè)的主要籌資場所，公司規(guī)模迅速擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜多變，為了低成本籌資，企業(yè)經(jīng)理人相對于投資者有更多的信息優(yōu)勢，消除至少是降低信息不對稱引起的機(jī)會主義，保護(hù)投資者成為證券市場發(fā)展甚至存在的內(nèi)在要求。

（3）從上個世紀(jì)70年代以來，對于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)形成兩大學(xué)派，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，證券市場的發(fā)展使得這場爭論以決策有用觀的勝利暫時告一段落，標(biāo)志性的事件是美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在1978年財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第一輯（SFASNO.1）。決策有用觀的導(dǎo)向，使得公眾公司的監(jiān)管部門過分關(guān)注信息使用者的需求，而忽略了財(cái)務(wù)會計(jì)的性質(zhì)。

這些只能說明在變化了的現(xiàn)實(shí)條件下，未來導(dǎo)向的信息對投資者是有用的，并未說明投資者所需的信息都應(yīng)該由企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來提供，完全可以以新的編報(bào)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，而這一系統(tǒng)的特性（不可驗(yàn)證引起的高風(fēng)險(xiǎn)性、消極保證性等）在其產(chǎn)生之初就為提供者和使用者所熟知，并針對這種特性形成專門的編報(bào)技術(shù)。否則可能會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告在眾多競爭的信息渠道（如主要管理人員講話、新聞稿、內(nèi)部消息等）中逐漸喪失其核心能力，直到淪為一項(xiàng)可選擇的信息傳輸手段，甚至退出歷史舞臺。

三、理論分析：預(yù)測性信息的特點(diǎn)

預(yù)測人員依靠的不是科學(xué)，而是將過去的趨勢延伸到未來，隱含的假設(shè)是未來將與過去一樣。預(yù)測是預(yù)測者基于過去、現(xiàn)在的信息對未來形成的一種期望。將過去的趨勢延伸到未來所形成的期望，其可靠性因預(yù)測性信息的不同而有所區(qū)別。

首先，公司所面臨的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)、管理當(dāng)局的計(jì)劃與目標(biāo)是在信息提供當(dāng)時即有跡象可以表明或者有一定程度的可驗(yàn)證性，比如公司所在行業(yè)的整體趨勢、多元化經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)是長期積累形成的，有一個過程，不可能下一期產(chǎn)生的有重大影響的機(jī)會或者風(fēng)險(xiǎn)在本期毫無痕跡，所以基本上可列入現(xiàn)存的狀況。管理當(dāng)局的計(jì)劃與目標(biāo)，一般是股東大會或者董事會決議的結(jié)果，其會議記錄以及一系列可行性方案研究資料可以作為披露的基礎(chǔ)，屬于現(xiàn)存的一種事項(xiàng)，必須在招股說明書、年度報(bào)告和中期報(bào)告的披露準(zhǔn)則之中。所以，以上兩項(xiàng)預(yù)測性信息，實(shí)質(zhì)上是現(xiàn)存的對未來預(yù)測價值非常高的信息，對于這些因素在未來期間如何發(fā)生作用以及作用的程度，完全依賴于使用者自己的估計(jì)。

而預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)表則是在以上的基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化、量化的信息，涉及了未來期間的更多假設(shè)及判斷。這里的假設(shè)和判斷同前兩項(xiàng)有本質(zhì)的不同，任何一個有常識的人都應(yīng)該知道這樣精確的數(shù)據(jù)幾乎是錯誤的，因?yàn)樯鐣茖W(xué)不會象已經(jīng)過證明的自然法則的等式，這種等式詳細(xì)說明了當(dāng)前A點(diǎn)的一個現(xiàn)象如何前進(jìn)到達(dá)未來的某一B點(diǎn)，也不會像牛頓的引力理論預(yù)測列文9號彗星與木星在1994年相撞，也很少有可能像潮汐和天氣預(yù)報(bào)一樣被科學(xué)預(yù)測。當(dāng)我們看到美國一些財(cái)務(wù)報(bào)告的每股盈利同預(yù)測一致或者超出一美分這種情形，理智的使用者感嘆的不是預(yù)測的準(zhǔn)確性，而是對“搖尾巴狗”這一華爾街現(xiàn)象的無奈，財(cái)務(wù)會計(jì)信息關(guān)鍵的質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性，而預(yù)測值或者可預(yù)測性是相關(guān)性的應(yīng)有之義，但這并非說財(cái)務(wù)信息本身就是一種預(yù)測，而是指預(yù)測過程中的一項(xiàng)輸入，最終預(yù)測結(jié)果的形成受輸入項(xiàng)和預(yù)測模式的雙重約束。若將對財(cái)務(wù)信息的利用同氣象學(xué)家對天氣的預(yù)測相類比，則財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息就如同利用各種手段獲取的諸如溫度、氣壓、各級高度的高空風(fēng)速等數(shù)據(jù)，氣象學(xué)家對這些數(shù)據(jù)加工整理形成對未來的天氣預(yù)測結(jié)果，就象報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)告的信息和從其他渠道獲得信息（如股價、管理人員在媒體上的發(fā)言、評級機(jī)構(gòu)甚至小道消息等）形成對企業(yè)未來的預(yù)期。其中各種信息的權(quán)重、影響方向均由使用者的特性所決定，這些特性如風(fēng)險(xiǎn)偏好、知識結(jié)構(gòu)、情緒等是因人而異的，故而不同人形成的預(yù)期不同。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在概念框架中指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)所提供的乃是收益，而不是管理方面的業(yè)績評價，不是獲利能力的估計(jì)，不是收益預(yù)測，不是風(fēng)險(xiǎn)的估量，也不是預(yù)測或估量的證實(shí)或者否定。評價、估計(jì)、預(yù)測、估量、證實(shí)或者否定這些工作要由投資者、信貸者和其他信息用戶自己去做。

提供預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表引起的主要問題是否是預(yù)測不準(zhǔn)確（產(chǎn)生影響決策的重大差異）的原因難以界定，究竟是經(jīng)理人為實(shí)現(xiàn)自己的目的（如影響股價、塑造形象等）而操縱預(yù)測還是因外界的客觀環(huán)境非預(yù)期變化而造成？為經(jīng)理人操縱預(yù)測創(chuàng)造了機(jī)會的同時也引起投資損失的責(zé)任很難歸屬，違背了市場經(jīng)濟(jì)行為中最基本的規(guī)則——責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，投資者不情愿為也許是經(jīng)理人的過失或者欺詐遭受損失，經(jīng)理人也不情愿為也許是使用者使用不當(dāng)或者決策失誤而承擔(dān)責(zé)任。

當(dāng)然，基于預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表的難以驗(yàn)證等因素，各國對其限制很多。例如在預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表之后會有類似于“僅供參考”、“不做為對未來的保證”等的說明，但對歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表的信心會擴(kuò)展到同時報(bào)送的預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表，這種信任會使投資者的使用分析功能退化，“因不確定而尋求幫助的使用者，其大腦傾向于相信而非質(zhì)疑”；又如由范圍式預(yù)測代替單一預(yù)測數(shù)據(jù)，這只能在一定程度上緩和絕對精確的預(yù)測數(shù)據(jù)同注定的差異之間的矛盾，并未消除預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表同公司財(cái)務(wù)報(bào)告之間的不融合；再如對注冊會計(jì)師如何審計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)的說明和規(guī)范，但在預(yù)測基礎(chǔ)、假設(shè)、方法等方面存在太多灰色地帶，不能保障審核職能的恰當(dāng)履行和編報(bào)責(zé)任、使用責(zé)任的劃分。

評價預(yù)測的可靠性首先基于對預(yù)測人員本人可信度的評價，然后才是技術(shù)方面對預(yù)測基礎(chǔ)、假設(shè)、方法的衡量。所以作者認(rèn)為應(yīng)該由專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)在對企業(yè)歷史財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息分析、評價的基礎(chǔ)上形成對其未來財(cái)務(wù)狀況、盈利情況的預(yù)測，這些專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)的生存基礎(chǔ)在于其對企業(yè)和投資者的獨(dú)立性，在于其所提供分析、預(yù)測的客觀性、可靠性、及時性，他們在這些方面相互競爭樹立信譽(yù)。當(dāng)然也可以就這一行業(yè)制定相關(guān)技術(shù)規(guī)范、職業(yè)道德、責(zé)任條款。

四、預(yù)測性信息披露的實(shí)踐

（一）機(jī)會與風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃與目標(biāo)

如前所述，我國2001年的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號招股說明書》中，要求披露業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)和募股資金運(yùn)用的計(jì)劃；美國SEC在Form10-K中要求披露競爭情況和未交貨定單，AICPA在1994年的《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》中鼓勵披露風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會而不鼓勵披露盈利預(yù)測，F(xiàn)ASB在2001年的《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告：強(qiáng)化自愿披露》中列舉了預(yù)測性信息的范例，包括企業(yè)未來銷售情況、產(chǎn)品開況、經(jīng)營和財(cái)務(wù)計(jì)劃等。在中美的公司年報(bào)中普遍都有此類信息的披露，或者辟專章或者在致股東信中、管理當(dāng)局討論書中。

（二）預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表

預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表在我國多被稱為盈利預(yù)測。20世紀(jì)90年代初，我國股市剛開始發(fā)展，證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱證監(jiān)會）要求初次發(fā)行股票的上市公司必須披露公司的盈利預(yù)測，并將此作為審核上市的指標(biāo)之一。由于強(qiáng)制披露的不合理性，在1993年改為自愿披露，但股票的發(fā)行價格確定以盈利預(yù)測為基礎(chǔ)，因此上市公司不僅在招股說明書和上市公告上披露1～3年盈利預(yù)測值，而且也在年度報(bào)告中載有以后年度的盈利預(yù)測。為充分實(shí)行盈利預(yù)測自愿披露原則，證監(jiān)會在1997年和2000年分別通知，取消首次發(fā)行股價同盈利預(yù)測的關(guān)系。當(dāng)前，我國對盈利預(yù)測信息披露的現(xiàn)行規(guī)則是：《招股說明書的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》中規(guī)定，“如果發(fā)行人或其財(cái)務(wù)顧問或其承銷商認(rèn)為提供盈利預(yù)測數(shù)據(jù)將有助于投資者對發(fā)行人及其所發(fā)行的股票做出正確的判斷，且發(fā)行人確信有能力對最近的未來期間的盈利狀況作出比較切合實(shí)際的預(yù)測，則發(fā)行人可在招股說明書中提供盈利預(yù)測的數(shù)據(jù)?！薄赌甓葓?bào)告的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》中規(guī)定，“原則上不要求上市公司編制新年度的利潤預(yù)測。但公司若在年度報(bào)告中提供新一年度利潤預(yù)測的，該利潤預(yù)測必須經(jīng)過具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計(jì)師審核并發(fā)表意見”。

上市公司盈利預(yù)測不實(shí)，曾是我國一個令市場和投資者都非常頭疼的老問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1997年至1999年新發(fā)行的公司，大多數(shù)不能完成招股說明書上所作的盈利預(yù)測，有的甚至在當(dāng)年就出現(xiàn)了虧損。1999年上市的99家公司中，竟有78家公司實(shí)際完成利潤低于盈利預(yù)測20%，比例高達(dá)78.79%.在2000年有融資行為的公司中，有123家曾對當(dāng)年的盈利進(jìn)行過預(yù)測，但只有6l家完成了其所作的預(yù)測。在2001年新上市并盈利預(yù)測的46家上市公司中，有4家公司實(shí)際完成利潤低于盈利預(yù)測20%，6家公司實(shí)際利潤低于盈利預(yù)測10%，兩者占公司總數(shù)的21.7%.為規(guī)避盈利預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，2002年新上市公司大多數(shù)都沒有出具盈利預(yù)測報(bào)告，有些公司即使出具盈利預(yù)測報(bào)告，表述也不清晰。

預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表在美國多稱為財(cái)務(wù)預(yù)測，其披露制度相對坎坷一些。美國在1973年之前是禁止向證券管理委員會申報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)測的，因?yàn)樗J(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)測并非事實(shí)，不可靠，恐誤導(dǎo)投資者。因此對以歷史信息為主的財(cái)務(wù)報(bào)告的批評，在廣納各方意見之后，美國SEC在1973年證券法案5362號，正式允許公司自愿披露預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表，截止1979年一直采取不禁止、不鼓勵的立場。由于對未來導(dǎo)向財(cái)務(wù)信息的需求呼聲甚高，SEC在1979年解釋令，鼓勵公司在申報(bào)文件及年報(bào)中增列軟性信息（SoftIn-formation），如：管理當(dāng)局預(yù)測，并于同年安全港規(guī)則（SafeHarborRule），規(guī)定只要財(cái)務(wù)預(yù)測是根據(jù)合理基礎(chǔ)及誠信原則編制的，皆可受到法律保護(hù)。1986年，AICPA公布了AT200，即財(cái)務(wù)預(yù)測和計(jì)劃，鼓勵公司自愿披露，“可以包括在含有歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中”。1995年，私人證券訴訟法案（PSLRA）規(guī)定了財(cái)務(wù)預(yù)測的免責(zé)制度，并采用了修正后的安全港制度，確立了“預(yù)先警示學(xué)說”以減輕預(yù)測性信息披露者的潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)，減少無理由的訴訟。

盡管如此，美國公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中直接提供財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)表的例子并不多見，反而是財(cái)務(wù)分析師特別是賣方財(cái)務(wù)分析師發(fā)揮了更大的作用。由于賣方財(cái)務(wù)分析師同公司千絲萬縷的利益關(guān)系使之喪失了獨(dú)立的立場，故而美國的當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)對財(cái)務(wù)分析師這一職業(yè)的監(jiān)管。

五、小結(jié)

不容質(zhì)疑，預(yù)測性信息是非常有用的，可以降低信息不對稱，減少交易費(fèi)用，促進(jìn)資源的有效配置，增強(qiáng)市場的透明度。

但作者認(rèn)為：對于機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)、管理當(dāng)局的計(jì)劃與目標(biāo)可以要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中同歷史財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注同時提供，以利于使用者對未來獲利能力等的預(yù)計(jì)和評估。但預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表則應(yīng)改變鼓勵的立場，不提倡或者禁止提供，以免誤導(dǎo)投資者，或者給公司額外的披露成本，可以發(fā)展財(cái)務(wù)分析師這一職業(yè)，以便使之以公允的立場對公司的盈利前景提供客觀的評述。當(dāng)然，如何監(jiān)督、管理這一行業(yè)則是隨之要探討的問題。

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第6篇：財(cái)務(wù)會計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

一、財(cái)務(wù)報(bào)告過去的發(fā)展與變化回顧

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告理論上的發(fā)展與變化回顧

1、關(guān)于計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表是以傳統(tǒng)會計(jì)的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計(jì)量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)分別稱為復(fù)式簿記會計(jì)、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計(jì)制）會計(jì)和歷史成本會計(jì)。在財(cái)務(wù)會計(jì)的上述三個特征中，對會計(jì)信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認(rèn)和計(jì)量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表受到的沖擊最早也是針對計(jì)量。所以，報(bào)表的使用者莫不關(guān)注計(jì)量。隨著20世紀(jì)70年代末至80年代初美國出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)（清算）凈值和公允價值計(jì)量模式。正如FASB（財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會）第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告所說："當(dāng)前，在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的各種項(xiàng)目，是用不同屬性來計(jì)量的。這要由項(xiàng)目的性質(zhì)和計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計(jì)量屬性同時并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價值。這種種變化明顯地說明，計(jì)量屬性的采用決定于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和各種不同計(jì)量屬性所帶來的不同經(jīng)濟(jì)后果及其應(yīng)用的不同前景。

2、關(guān)于確認(rèn)。早期財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)僅研究收入的決定和費(fèi)用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)收入和費(fèi)用。那時確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是看有無現(xiàn)金流入（收入）和流出（費(fèi)用）。后來，由于出現(xiàn)委托和關(guān)系，為了正確反映和評估在某一期間的受托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針對收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生來說的。它提出了確認(rèn)收入和確認(rèn)費(fèi)用的新標(biāo)準(zhǔn)。這個新標(biāo)準(zhǔn)不再是看有無現(xiàn)金收付，而是看權(quán)利與責(zé)任是否發(fā)生。為了實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計(jì)、遞延、分配和攤銷等四個特殊的會計(jì)程序。權(quán)責(zé)發(fā)生制使財(cái)務(wù)會計(jì)處理和報(bào)表的編制較前復(fù)雜，當(dāng)然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與可靠。人們主要關(guān)注收入和費(fèi)用確認(rèn)的另一解說是在20世紀(jì)四五十年代左右，財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益表被普遍認(rèn)可為第一報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所共同關(guān)心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構(gòu)成可以看到：通過收入與費(fèi)用的配比，決定收益。這就是流行于當(dāng)年的收入／費(fèi)用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)益的變動）的期末與期初的余額對比來求得。后一決定收益的方法稱為資產(chǎn)／負(fù)債觀，因?yàn)檫@可不依賴收入與費(fèi)用而單獨(dú)對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益直接進(jìn)行確認(rèn)。若根據(jù)資產(chǎn)／負(fù)債觀，權(quán)責(zé)發(fā)生制就不能構(gòu)成全部財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)基礎(chǔ)。于是FASB發(fā)展了會計(jì)確認(rèn)的理論。在1984年12月發(fā)表的第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告"在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量"中第一次提出確認(rèn)的完整定義，確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性），并根據(jù)確認(rèn)是"將某一項(xiàng)目作為報(bào)表要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程"的定義，而把確認(rèn)的過程分為"初始確認(rèn)"、"后續(xù)確認(rèn)"和"終止確認(rèn)"三種類型。FASB第5號概念公告關(guān)于會計(jì)確認(rèn)的見解如同它強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用和大力提倡公允價值計(jì)量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認(rèn)而尚未實(shí)現(xiàn)的有關(guān)收入項(xiàng)目等）在表內(nèi)予以確認(rèn)、計(jì)量或者在表外進(jìn)行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)踐的這一發(fā)展，不是憑空而來。它們同樣是競爭技術(shù)與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。

3、關(guān)于報(bào)告。早期的財(cái)務(wù)報(bào)表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報(bào)表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項(xiàng)目。項(xiàng)目只不過是會計(jì)科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會計(jì)上的術(shù)語而不易為廣大投資人所理解。為了提高報(bào)表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如美國的證券交易委員會SEC）對上市公司的報(bào)表提出補(bǔ)充的披露要求也是分不開的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習(xí)見為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個問題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告提供了一個非常明確而又富有創(chuàng)造性的見解：當(dāng)前實(shí)務(wù)中的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)稱為財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表＋其他財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表需要由注冊會計(jì)師審計(jì)，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告則可以請企業(yè)以外的會計(jì)師或?qū)＜覍忛?，有的甚至可以既不審?jì)，也不審閱。在講到財(cái)務(wù)報(bào)表和附注的關(guān)系時，F(xiàn)ASB的第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告則反復(fù)強(qiáng)調(diào)：在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)表述是確認(rèn)；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報(bào)告手段進(jìn)行表述，不是確認(rèn)，而是披露。這樣，附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告及其種類的發(fā)展與變化回顧

財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財(cái)務(wù)報(bào)告，乃是財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷了60多年的一個重要的發(fā)展歷程。再從報(bào)告和報(bào)告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化：

第一，報(bào)表的種類不斷增加。

早期的基本財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。20世紀(jì)60年代中期增加了財(cái)務(wù)狀況變動表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代（SFAS財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告》95），成為第三財(cái)務(wù)報(bào)表。1997年，美國又發(fā)表"報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績"的第133號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告，提出：企業(yè)可增加"全面收益表"作為第四財(cái)務(wù)報(bào)表，（在此以前，英國已在ASB（《會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》的第3號財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中提出"全部已實(shí)現(xiàn)利得和損失表"作為第四報(bào)表）。

第二，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)。

1、從覆蓋面看，原先的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映一個主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要編制覆蓋整個控股企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時，一個企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對具有不同機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。合并報(bào)表和分部報(bào)告都能向投資人補(bǔ)充提供對決策更有用的信息。

2、從時間間隔看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一年報(bào)告一次，屬于年度報(bào)告。為了提高報(bào)告的及時性，后來，在年報(bào)之外，又陸續(xù)增加了半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)等統(tǒng)稱為"中期報(bào)告"的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來信息的報(bào)告將越來越快，時間間隔越來越短，現(xiàn)在實(shí)際上已開始在網(wǎng)上實(shí)時信息。

3、從內(nèi)容上看，第四報(bào)表較好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)報(bào)表違反漏計(jì)損益原則的缺陷。長期以來，西方會計(jì)界對編制收益表都聲稱堅(jiān)持"滿計(jì)損益觀"而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績基礎(chǔ)上，但實(shí)際上對可賺得卻未實(shí)現(xiàn)的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實(shí)際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿計(jì)損益的原則。第四財(cái)務(wù)報(bào)表即全面收益表，所報(bào)告的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績包括了所有已確認(rèn)的損益（不論是否實(shí)現(xiàn)）。這種業(yè)績報(bào)告，才真正體現(xiàn)以滿計(jì)損益為基礎(chǔ)的收益表。

二、對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的批評

盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是隨著環(huán)境的變化而在改進(jìn)，并根據(jù)使用者日益增長的需要作了若干創(chuàng)新。但迄今為止，使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性是很不滿意的。有人則對財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性似乎在加速地降低而表示擔(dān)憂，早在1975年，英國ASSC（會計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會）發(fā)表的"公司報(bào)告"和1991年英國ICAEW（英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會和ICAC（國際會計(jì)合作委員會）聯(lián)合發(fā)表的"財(cái)務(wù)報(bào)告的未來模型"，就先后相當(dāng)深刻、全面地揭示了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺點(diǎn)。1994年美國AICPA（美國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會）在"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--面向報(bào)告用戶"中也指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足。概括各家的看法，特別是針對新經(jīng)濟(jì)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告有待改進(jìn)的方面主要是：

第一，由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵性信息。但是，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式在確認(rèn)方面有苛刻的要求，對于計(jì)量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內(nèi)的廣義無形資產(chǎn)，如一家企業(yè)的員工、客戶、知識基礎(chǔ)和該企業(yè)的聲譽(yù)。

第二，由于交易、事項(xiàng)、情況要得到會計(jì)的確認(rèn)，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)表述，有一個基本前提，那就是，它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項(xiàng)符合確認(rèn)要求的報(bào)表要素，在它們的定義中都明確規(guī)定屬于過去的交易、事項(xiàng)所帶來的結(jié)果。這樣，整個財(cái)務(wù)報(bào)表的信息--這是財(cái)務(wù)報(bào)告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。

第三，盡管各種計(jì)量屬性同時并存，實(shí)際上，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，是成本而不是價值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，可是使用者（特別是投資人）卻更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加。資本市場的股價漲落，反映的也是企業(yè)價值的變化。而現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量兩個會計(jì)信息間接地作為替代變量。三、對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

當(dāng)前人們面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)大大不同于以往。關(guān)于這一點(diǎn)，F(xiàn)ASB在2001年關(guān)于"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--對增進(jìn)自愿披露洞察"這一研究報(bào)告中進(jìn)行了描述。該報(bào)告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵作用力量。從經(jīng)濟(jì)因素上具有全球化、所有權(quán)分散、競爭、著眼于財(cái)富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化等特點(diǎn)。與此同時，今天的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者也會產(chǎn)生新的信息需求，主要是：

1、應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)對確認(rèn)和計(jì)量方面有所創(chuàng)新，使之可確認(rèn)更多的有用信息；

2、應(yīng)當(dāng)提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進(jìn)和擴(kuò)大信息披露；

3、整個財(cái)務(wù)報(bào)告在維持有用的歷史信息的同時，要更多地披露預(yù)測信息，特別是關(guān)系一個企業(yè)未來發(fā)展前景的關(guān)鍵信息；

4、成本信息固然是可關(guān)與相關(guān)的，但企業(yè)價值的創(chuàng)造與變化的信息、可能更為有用。

面對競爭、高新技術(shù)和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對信息提出的新需求。筆者認(rèn)為在對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式加以改進(jìn)時，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問題。要改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中與會計(jì)環(huán)境不相適宜的部分?？偟膩碚f，對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚(yáng)棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：

1、改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告核心的應(yīng)還是財(cái)務(wù)報(bào)表，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分--財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性等四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的第一部分，但是建議將這三張報(bào)表所披露的會計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；而對于非核心的會計(jì)信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會計(jì)信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認(rèn)的利得和損失。

2、對財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量屬性不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點(diǎn)，其實(shí)并未動搖財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)--以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦?cái)務(wù)報(bào)告特別是其中的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同。現(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，會計(jì)在計(jì)量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。

3、要充分發(fā)揮披露在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計(jì)信息；另外，可以適當(dāng)披露采用"區(qū)間"或"范圍"估計(jì)數(shù)量報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)信息，借以消除報(bào)表項(xiàng)目貌似確定而對會計(jì)信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。

4、在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性--存在的顯著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關(guān)于企業(yè)"軟資產(chǎn)"（如人力資源）以及評估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競爭對手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。

5、盡可能及時提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)信息，必要時可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時財(cái)務(wù)報(bào)告，簡化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等。

6、對操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨(dú)予以披露并進(jìn)行核算。

7、若存在著多個企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報(bào)告。

8、鼓勵企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概?，包括披露一些有一定依?jù)的預(yù)測性、前瞻性會計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。

第7篇：財(cái)務(wù)會計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

為做好20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編報(bào)工作，根據(jù)省財(cái)政廳會議精神，現(xiàn)將有關(guān)要求通知如下，請遵照執(zhí)行。各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門可根據(jù)本通知結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制訂，貫徹意見。

一、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制

(一)凡在20*年底前已登記(新辦外商投資企業(yè)應(yīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)簽發(fā)法人營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)按規(guī)定辦理財(cái)政登記)獨(dú)立核算的外商投資企業(yè)(包括籌建期企業(yè)、已投產(chǎn)(營業(yè))企業(yè)以及清算期企業(yè))均應(yīng)按照《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》第78條，《中華人民共和國外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第60、62條，《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》第15條之規(guī)定，編制和向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門報(bào)送年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

(二)外商投資企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》(國務(wù)院第2*號令)、《企業(yè)會計(jì)制度》(財(cái)政部財(cái)會［2000］25號)、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》(財(cái)會[20*]3號)及有關(guān)文件的規(guī)定，做好年報(bào)編制前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，辦理年終結(jié)賬工作。外商投資企業(yè)均不執(zhí)行中小企業(yè)會計(jì)制度。

(三)外商投資企業(yè)應(yīng)在做好年終結(jié)賬工作的基礎(chǔ)上，真實(shí)、完整地編制20*年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。**地區(qū)的外商投資企業(yè)均填報(bào)“非金融類企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”，具體包括：資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表，利潤表，利潤分配表，現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表，會計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整，若有關(guān)報(bào)表無相應(yīng)數(shù)據(jù)，也應(yīng)以空表的形式上報(bào)財(cái)政部門。

(四)20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表格式和編制說明(具體表式和編制說明由我局網(wǎng)站正式公布)，由財(cái)政部和**省財(cái)政廳統(tǒng)一制發(fā)，各外商投資企業(yè)應(yīng)按統(tǒng)一的格式、內(nèi)容、口徑進(jìn)行填報(bào)。做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍，并注意報(bào)表之間的數(shù)據(jù)銜接。

(五)為方便外商投資企業(yè)填報(bào)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，企業(yè)可以直接到我局網(wǎng)站下載《**市財(cái)政局外經(jīng)金融處企業(yè)填報(bào)系統(tǒng)(網(wǎng)絡(luò)下載版)》，我局免費(fèi)提供給**市(大市)范圍內(nèi)的外商投資企業(yè)填報(bào)年報(bào)和季報(bào)時使用。已有《企業(yè)財(cái)務(wù)信息填報(bào)系統(tǒng)》的企業(yè)，也可以直接下載“20*年外商投資企業(yè)年報(bào)參數(shù)”安裝后使用。具體使用方法請登錄**市財(cái)政局網(wǎng)站“下載中心”查閱說明。企業(yè)報(bào)表軟件參數(shù)將在20**年1月初鏈接在我局網(wǎng)站，請各企業(yè)和相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所密切注意我局網(wǎng)站動態(tài)情況。

二、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)

外商投資企業(yè)應(yīng)就20*年度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的全部報(bào)表(包括上述主表、附表、財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表、附注)聘請中國注冊會計(jì)師審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)按照國家有關(guān)法律規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和本通知要求，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，對上述所列的全部財(cái)務(wù)報(bào)表(包括空表)進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，出具完整的審計(jì)報(bào)告，上述所列全部財(cái)務(wù)報(bào)表均應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件內(nèi)容。企業(yè)若聘請外地會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)也必須按此要求執(zhí)行。

主管財(cái)政部門將對已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行核查，對于核查中發(fā)現(xiàn)的問題將依照國家有關(guān)法律、法規(guī)嚴(yán)肅處理。對于在上年財(cái)政核查中發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定及時進(jìn)行整改，并提請相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時予以關(guān)注。

三、有關(guān)企業(yè)會計(jì)制度、政策的問題

從20*年1月1日起，企業(yè)不再提取職工福利費(fèi)。有

關(guān)職工福利費(fèi)余額的處理，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>有關(guān)問題的通知》(財(cái)企[20*]48號)執(zhí)行。

四、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送

外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于20**年4月30日前將其編制并經(jīng)中國注冊會計(jì)師審計(jì)的20*年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告連同中國注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。市區(qū)(不含新區(qū)、園區(qū)、吳中區(qū)、相城區(qū))外商投資企業(yè)通過外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢辦公室上報(bào)上述資料。未按規(guī)定報(bào)送年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的，財(cái)政部門將依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)追究有關(guān)單位及個人的相關(guān)責(zé)任。

今年，仍要求市區(qū)外商投資企業(yè)除報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告外，同時報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)軟盤。并請市區(qū)各企業(yè)在上報(bào)聯(lián)合年檢資料前，將數(shù)據(jù)軟盤報(bào)我局外經(jīng)金融處預(yù)審(同上年)。報(bào)表參數(shù)及操作說明見我局網(wǎng)站，或向受托會計(jì)師事務(wù)所索取。企業(yè)在數(shù)據(jù)錄入過程中，請注意參數(shù)格式與書面報(bào)表格式的差異，并做好相應(yīng)的調(diào)整，請各會計(jì)師事務(wù)所給予協(xié)助。上報(bào)的計(jì)算機(jī)軟盤要求無病毒，數(shù)據(jù)審核正確，軟盤數(shù)據(jù)與審計(jì)報(bào)告中所附報(bào)表數(shù)據(jù)要一致。各市(縣)、區(qū)外商投資企業(yè)年報(bào)報(bào)送時間、方法，由各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門自行確定。

五、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的匯編

各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門應(yīng)認(rèn)真做好20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作，財(cái)政部門匯總參數(shù)的下發(fā)請各單位密切關(guān)注我局網(wǎng)站頁面更新。各級財(cái)政部門應(yīng)努力擴(kuò)大匯編面，提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。

在年報(bào)數(shù)據(jù)分析方面有如下要求：

1.各地外資企業(yè)營運(yùn)的整體情況，要結(jié)合國家的宏觀政策進(jìn)行分析；體現(xiàn)本地重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展情況(有具體的案例分析)；反映本地重點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展趨勢、狀況分析。

2.企業(yè)償債能力分析，包括短期、長期償債能力分析；企業(yè)社會貢獻(xiàn)情況，包括地區(qū)稅收情況分析，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療等社會保險(xiǎn)金的繳納情況。

3.各地財(cái)政部門平時在對外資企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理中所發(fā)現(xiàn)的問題要在分析有所體現(xiàn)，供上級財(cái)政部門決策參考。

我局將按照有關(guān)考核辦法對我市外商投資企業(yè)20*年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作進(jìn)行考核評比。

各市(縣)、區(qū)財(cái)政局應(yīng)于20**年5月20日前將打印的匯總財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)軟盤(分戶)及財(cái)務(wù)情況說明書報(bào)送我局外金處。

第8篇：財(cái)務(wù)會計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

一、我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

1.財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真

財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真即會計(jì)信息不能準(zhǔn)確完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在會計(jì)實(shí)務(wù)中的表現(xiàn)常為:經(jīng)營成果失真,即有些企業(yè)和單位,為了達(dá)到某種目的,采取虛列收入、亂擠亂列成本費(fèi)用、支出和財(cái)產(chǎn)損失不及時記賬等手段,虛報(bào)利潤或虧損;資產(chǎn)計(jì)價失真,即有些企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值不按有關(guān)制度進(jìn)行計(jì)價,造成資產(chǎn)計(jì)價的伸縮性,不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)占有數(shù);會計(jì)核算資料失真,即有的企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員為達(dá)個人目的,將請客送禮、行賄、揮霍浪費(fèi)等非法支出,采取打白條、偽造發(fā)票、收據(jù)等手段納入合法支出項(xiàng)目中,給貪污腐化分子提供方便。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露不充分

充分披露要求信息披露的當(dāng)事人依法、充分、完整地公開所有法定項(xiàng)目的信息,不得有遺漏和短缺。資本市場都將充分性作為信息披露的首要條件。但是,由于財(cái)務(wù)報(bào)告等會計(jì)信息的完全披露很可能讓公司在同行業(yè)競爭中陷入不利的局面,不少公司在信息披露中,對有利于公司的財(cái)務(wù)信息過量披露,甚至炒作;而對不利于公司的財(cái)務(wù)信息披露不夠充分或輕描淡寫,甚至隱蔽。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)信息傳遞時效過慢

從臨時報(bào)告和非上市公司的披露情況看,現(xiàn)在會計(jì)系統(tǒng)是不定期提供會計(jì)信息的,而且企業(yè)年度報(bào)告要在財(cái)政年度數(shù)月后才能公布,企業(yè)管理機(jī)構(gòu)往往由于了解信息的不及時而難以確定一些重大事件系于何時發(fā)生,致使監(jiān)管有效性不足。另外,有些公司往往根據(jù)自身利益需要而決定何時披露重大事件,甚至與非正當(dāng)?shù)耐稒C(jī)商進(jìn)行勾結(jié),配合其操縱市場行為而則機(jī)披露,從而降低相關(guān)會計(jì)信息及其它信息的及時性。會計(jì)信息時效與實(shí)際形成嚴(yán)重的滯后,這大大影響信息使用者對信息的需求,也影響眾多投資者的決策和切身利益。

4.財(cái)務(wù)會計(jì)信息缺乏一定的可比性

對一個企業(yè)來說,運(yùn)用一致性原則使其可進(jìn)行不同期間的比較,但是如果企業(yè)的基本業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生變動,則同一企業(yè)不同時期的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可比性就要大打折扣。如果會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度以及相應(yīng)的會計(jì)政策隨經(jīng)濟(jì)乃至政治環(huán)境的變化做出了調(diào)整改革,也妨礙了會計(jì)信息的縱向可比性,即妨礙了會計(jì)核算的一貫性。對不同的企業(yè)來說,由于企業(yè)采用的組織形式不同、規(guī)模不同、技術(shù)管理?xiàng)l件不同,導(dǎo)致所使用不同的會計(jì)政策和不同的會計(jì)處理方法,使財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可比性受到了一定影響。

5.財(cái)務(wù)會計(jì)信息缺乏一定的相關(guān)性

企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息有時缺乏一定的相關(guān)性,主要表現(xiàn)為:財(cái)務(wù)會計(jì)信息僅僅是反映企業(yè)過去已完成了的經(jīng)濟(jì)活動情況的信息,不能完全有效地推知未來,作為預(yù)測、決策的有用信息;財(cái)務(wù)會計(jì)依會計(jì)分期假設(shè)要求,定期產(chǎn)出并傳遞信息,由于財(cái)務(wù)會計(jì)信息傳遞的時間固定性、滯后性,結(jié)果造成信息不能及時進(jìn)行提供,從而削弱了信息的相關(guān)價值甚至信息變得毫無用途;揭示財(cái)務(wù)會計(jì)信息沒有很好地突出重點(diǎn)、反映核心問題,以致信息使用者難以看到問題的本質(zhì),做出相關(guān)決策。

6.財(cái)務(wù)會計(jì)信息數(shù)據(jù)反映單一化,缺乏指導(dǎo)性

現(xiàn)有的企業(yè)報(bào)告反映的主要是企業(yè)財(cái)務(wù)信息,其揭示的范圍也局限于對財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng),而忽略非財(cái)務(wù)信息的重要性。

7.財(cái)務(wù)會計(jì)信息傳遞不能滿足不同信息使用者的需求

相關(guān)性是具有相對性的,同一種信息對不同的用戶以及在不同時間上其相關(guān)程度不同,而現(xiàn)有會計(jì)系統(tǒng)提供的只能是針對所有者共同需要的通用會計(jì)報(bào)告。

二、提高我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的途徑

1.防范財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真的對策

(1)進(jìn)一步加強(qiáng)法制化建設(shè),加大監(jiān)管力度

加強(qiáng)法制建設(shè)與新《會計(jì)法》的學(xué)習(xí)和實(shí)施力度,使執(zhí)法部門做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),使企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員熟悉新《會計(jì)法》以及財(cái)經(jīng)法紀(jì)和各項(xiàng)規(guī)章制度。

(2)加大對單位負(fù)責(zé)人造假的處罰力度

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于經(jīng)營者是“追求效用最大化”的“有限理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè),其行為必定遵循成本收益原則,獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營者提供失真會計(jì)信息的主要目的,那么,使經(jīng)營者的造假代價高于其風(fēng)險(xiǎn)收益就是一種有效的防止會計(jì)信息失真的措施。這就要求加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督,加大處罰力度,降低其預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)收益。

(3)強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范教育

雖然《會計(jì)法》強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)工作的責(zé)任,但會計(jì)主管是負(fù)責(zé)執(zhí)行的關(guān)鍵人員,企業(yè)財(cái)務(wù)活動中的可為與不可為經(jīng)濟(jì)行為,會計(jì)主管比企業(yè)負(fù)責(zé)人更專業(yè)、更清楚?！安蛔黾儋~”是會計(jì)主管人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。會計(jì)主管人員自覺抵制會計(jì)信息造假行為的發(fā)生,可以提高我國會計(jì)信息的可信程度。

(4)對會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查

應(yīng)強(qiáng)化《中國注冊會計(jì)師法》的全面貫徹執(zhí)行,整頓會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為,加大對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度,在大力提高注冊會計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會公證和監(jiān)督作用,為促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)可靠提供條件。

2.建立統(tǒng)一的披露制度

在會計(jì)信息公開制度下,不論是對企業(yè)不利的信息還是對企業(yè)有利的信息,都必須予以全面披露,即使是股份不上市公司甚至非股份制公司也應(yīng)該在特定范圍內(nèi)揭示,企業(yè)不能以保護(hù)商業(yè)秘密為名,拒絕向法定部門報(bào)告其生產(chǎn)經(jīng)營情況,為社會了解企業(yè)、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營設(shè)置人為障礙。

3.建立網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)信息系統(tǒng),提高會計(jì)信息傳遞的時效性

在會計(jì)電算化的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,會計(jì)信息的傳遞可以通過Internet互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行信息傳遞且傳遞速度十分迅速,因此企業(yè)的在線財(cái)務(wù)報(bào)告有可能隨時更新,信息使用者可以及時獲取最新信息。

4.重視財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可比性

可以通過以下幾個方面來進(jìn)行改進(jìn):嚴(yán)格要求企業(yè)在編制報(bào)表時應(yīng)對重大會計(jì)事項(xiàng),包括會計(jì)處理方法的變動情況、變動原因及其對本期財(cái)務(wù)狀況的影響等予以充分揭示;建議對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),國家應(yīng)當(dāng)盡量減少可供企業(yè)選擇的會計(jì)方法;建立我國各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比率(平均比率),以便于進(jìn)行對比分析。

5.改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的相關(guān)性

一是充分揭示不確定性事項(xiàng),披露有關(guān)未來發(fā)展前景的信息;二是采用現(xiàn)行市價法,利用互聯(lián)網(wǎng)快速提供,會計(jì)信息,進(jìn)行適時的會計(jì)核算;三是重視對現(xiàn)金流量信息的披露。

6.增加對非財(cái)務(wù)信息的披露

目前,企業(yè)信息披露是以財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容的會計(jì)信息。但是,如果僅僅把信息披露理解為財(cái)務(wù)信息披露顯然是比較片面的,在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,僅對財(cái)務(wù)信息披露無法完整地揭示出企業(yè)的整體資源和核心競爭力,也難以揭示出企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素。為此,企業(yè)信息披露要增加對非財(cái)務(wù)信息的披露,提示與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的各種信息。非財(cái)務(wù)信息的披露有利于投資者客觀準(zhǔn)確地了解公司生產(chǎn)經(jīng)營整體情況,從而做出理性的價值判斷和投資決策,同時有利于促進(jìn)公司加強(qiáng)管理,提高經(jīng)營業(yè)績和治理水平。

7.滿足各會計(jì)使用者對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的要求

財(cái)務(wù)會計(jì)信息應(yīng)該為所有利益相關(guān)者服務(wù),就必然需要一定的協(xié)調(diào)性作為基礎(chǔ)。妥善的處理方法是將以各種方法確認(rèn)和計(jì)量的會計(jì)項(xiàng)目均在會計(jì)報(bào)表中以適當(dāng)?shù)姆绞?以符合重大性要求為基礎(chǔ)進(jìn)行反映,并建立“彩色報(bào)告模式”, 以便于會計(jì)信息使用者根據(jù)自己的需要進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)和分析。

綜上所述,提高我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量是一項(xiàng)迫切而又艱巨的任務(wù),它需要會計(jì)學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界、政府和社會監(jiān)管部門、從業(yè)人員共同努力。建立一個完善而健康運(yùn)行高質(zhì)量的會計(jì)信息系統(tǒng),為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)建一個更好的信息平臺,使我國真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置。

參考文獻(xiàn):

[1]何學(xué)飛:中外會計(jì)信息質(zhì)量特征的比較與借鑒,湖南經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào), 2008, 1:34

[2]陳 斌:會計(jì)信息失真探討,財(cái)會研究,2006, 5:56

[3]何 峰:論新經(jīng)濟(jì)的會計(jì)信息特征,山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào), 2006, 4:78

[4]高 輝 吳 濤:會計(jì)信息特征及其特征約束因素分析,科技創(chuàng)業(yè)月刊, 2007 6:22

[5]徐亞文:會計(jì)信息質(zhì)量特征的理性思考,當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2008,8:33

[6]應(yīng) 唯:提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的重大舉措,會計(jì)研究,,2007, 9:58

[7]蔣堯明:論企業(yè)信息的質(zhì)量保證體系,財(cái)經(jīng)研究,2006,4:66

[8]朱 遠(yuǎn) 李釗文:試論會計(jì)信息質(zhì)量的理論缺陷,財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2007,3:89

第9篇：財(cái)務(wù)會計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)分析；問題；解決對策

1、在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中存在的問題

1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性問題

（1）歷史成本計(jì)量導(dǎo)致的局限性。所謂的歷史成本原則，是指要以取得時的成本為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示資產(chǎn)等項(xiàng)目，而不是以當(dāng)前的市價或其他為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。歷史成本的會計(jì)模式存其在的前提是幣值不變假設(shè)。而存在的通貨膨脹和緊縮，挑戰(zhàn)著幣值不變的假設(shè)。具體表現(xiàn)為以下缺陷：一是基于物價變動的環(huán)境，歷史成本下的資產(chǎn)很難是其真實(shí)價值的反映，其經(jīng)營成果也很難通過利潤反映出來，所以會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；二是固定資產(chǎn)的更新不能保證；三是投入資本的保全情況無法得到正確反映。在物價持續(xù)上漲時期，歷史成本會計(jì)均無法保全財(cái)務(wù)資本和實(shí)物資本，歷史成本計(jì)價會形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，而且還要根據(jù)虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后導(dǎo)致虛盈實(shí)虧情況的形成，進(jìn)而侵蝕到企業(yè)所有者的權(quán)益。

（2）貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致的局限性。貨幣計(jì)量假設(shè)，是指會計(jì)計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時要以貨幣為單位進(jìn)行。這就使會計(jì)報(bào)表不能計(jì)入那些難以用貨幣表示的信息，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會計(jì)不完整信息內(nèi)容的存在，即形成財(cái)務(wù)信息的局限性。

（3）財(cái)務(wù)會計(jì)信息主要是對過去的反映，預(yù)見性不足。在歷史成本下，一旦會計(jì)的資產(chǎn)入賬，就不會再發(fā)生任何變動， 除非發(fā)生新的交易。即使購入資產(chǎn)后發(fā)生價值變動，也往往無法客觀地加以衡量。歷史成本反映的信息僅僅是記錄企業(yè)過去的交易，它不能對現(xiàn)在予以合理地反映，更難以對未來進(jìn)行合理的預(yù)測。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性問題

通常情況下，會出現(xiàn)一些人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的問題。具體說就是：編制報(bào)表者利用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，對于公司的實(shí)際經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行人為的掩飾，通過制造假象，對投資者的決策形成誤導(dǎo)。會計(jì)準(zhǔn)則和制度會計(jì)核算行動的指南，但這些規(guī)則只是約束企業(yè)不應(yīng)該做什么，卻沒有對人們能做什么進(jìn)行規(guī)定。因此，這就使得在賬面上通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理方式創(chuàng)造利潤或虧損成為可能。

1.3 會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)造成不確定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

作為一門社會科學(xué)，會計(jì)這門學(xué)科無法實(shí)現(xiàn)精確化，在會計(jì)的核算中存在著大量人為的判斷和估計(jì)， 體現(xiàn)在會計(jì)中的是一系列的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)。企業(yè)選擇不同的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，會對企業(yè)報(bào)表的信息產(chǎn)生直接的影響。在整個財(cái)務(wù)會計(jì)處理的過程中，充斥著人為因素的不確定性造成的不確定的財(cái)務(wù)信息，例如：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、認(rèn)定無形資產(chǎn)壽命、確定固定資產(chǎn)折舊的年前和殘值、主觀性判斷遞延所得稅等項(xiàng)目。

2、在財(cái)務(wù)分析方面存在的問題

2.1 由于主客觀原因?qū)е仑?cái)務(wù)分析者存在局限性

財(cái)務(wù)分析者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的，個人的分析能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好等，會直接影響財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，尤其是分析者能力的局限，會在理解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)上存在差異，導(dǎo)致分析結(jié)果存在差異性。

2.2 分析方法和思路的局限性

在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)分析對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大的影響的因素有很多，主要包括：不考慮風(fēng)險(xiǎn)、不計(jì)資金成本、不結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)、缺乏動態(tài)分析等。一般情況下，分析者受財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限，往往不進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析，而是以財(cái)務(wù)報(bào)表分析取而代之，這就致使財(cái)務(wù)分析結(jié)果存在諸很多的問題。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性問題主要表現(xiàn)在：一是非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息缺乏；二是前瞻性和預(yù)測性信息不足；三是報(bào)表的信息質(zhì)量受到會計(jì)處理方法和會計(jì)估計(jì)的自主選擇的影響；四是財(cái)務(wù)報(bào)表局限于其時效性；五是財(cái)務(wù)報(bào)表信息受通貨膨脹的影響；六是財(cái)務(wù)報(bào)表存在客觀真實(shí)性的問題；七是財(cái)務(wù)報(bào)表存在著通用性與個體需求差異性的矛盾，從而降低了報(bào)表數(shù)據(jù)的有用性。

3、解決我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系存在問題的對策

3.1 對內(nèi)部加強(qiáng)控制

目前，多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，這極大地方便了會計(jì)人員做賬。但是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)十分龐雜，有漏洞在所難免。因此，要求會計(jì)人員對軟件不能完全依賴。另外，信息內(nèi)容的真?zhèn)危⒉皇请娔X能識別的，如果輸入的信息本身就是不正確的，即使后面經(jīng)過多么嚴(yán)格的審核，也會使整體財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量受到影響。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制密不可分，報(bào)告是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，對內(nèi)部加強(qiáng)控制，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的提高，從而利于信息決策。

3.2 對于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)和改進(jìn)

財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書幾部分組成。為了對財(cái)務(wù)報(bào)表信息本身的局限性加以有效克服，應(yīng)該對附注的反映予以重視和加強(qiáng)，對財(cái)務(wù)情況說明書的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)。

財(cái)務(wù)報(bào)表的附注主要包括括號注解和底注兩部分。多數(shù)情況下，報(bào)表附注就是指報(bào)表的底注。近年來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，公司企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動也隨之日益復(fù)雜，因此對于使用者而言，簡單的報(bào)表數(shù)據(jù)信息已經(jīng)無法滿足其需求，因而越來越凸現(xiàn)出報(bào)表中底注的作用，其日益增多內(nèi)容和分量，能夠有利于使用者們更好地理解企業(yè)的經(jīng)營能力和財(cái)務(wù)狀況。

3.3 拓展財(cái)務(wù)分析人員的分析視野，提高其綜合能力和素質(zhì)

目前，企業(yè)面臨著日益變化的環(huán)境。財(cái)務(wù)報(bào)表只是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映，財(cái)務(wù)指標(biāo)本身的意義是有限的，并不能把企業(yè)經(jīng)營管理的全貌充分反映出來。分析人員還要對相關(guān)信息予以關(guān)注，例如涉及行業(yè)的背景信息、國家的宏觀政策等企業(yè)的公告及媒體的報(bào)道。只有有效結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)予以深刻領(lǐng)會，才能全面深刻地理解財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，在進(jìn)行分析時才能具有更廣闊的視野和高度。

3.4 通過多種方法進(jìn)行全面評價

（1）堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息并重，重視分析會計(jì)報(bào)表的附注。

（2）把定量與定性分析結(jié)合起來。復(fù)雜多變的外部環(huán)境對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生著重大的影響，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中卻不能充分地披露。這就需要在定量分析的基礎(chǔ)上，對這些財(cái)務(wù)報(bào)表的外部信息進(jìn)行定性的判斷，只有把兩者相有效結(jié)合起來，才能把真實(shí)情況通過財(cái)務(wù)分析更全面、準(zhǔn)確地反映出來，從而獲得對有用的決策信息。

（3）在分析評價時，要注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史長期趨勢，避免從靜態(tài)的角度看問題帶來的片面性。

（4）堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合，做到整體和個體分析并重。要在分析容易獲得的企業(yè)整體數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，深入對比分析企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)流程、各作業(yè)單元的個體貢獻(xiàn)，在此基礎(chǔ)上提出整體的策略，并為個體下達(dá)任務(wù)指標(biāo)。

【摘要】當(dāng)前，在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會計(jì)體系還存在一些的問題。鑒于此，主要分析在財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析方面存在的問題，并進(jìn)一步探討解決這些問題的對策。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)分析；問題；解決對策

1、在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中存在的問題

1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性問題

（1）歷史成本計(jì)量導(dǎo)致的局限性。所謂的歷史成本原則，是指要以取得時的成本為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示資產(chǎn)等項(xiàng)目，而不是以當(dāng)前的市價或其他為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。歷史成本的會計(jì)模式存其在的前提是幣值不變假設(shè)。而存在的通貨膨脹和緊縮，挑戰(zhàn)著幣值不變的假設(shè)。具體表現(xiàn)為以下缺陷：一是基于物價變動的環(huán)境，歷史成本下的資產(chǎn)很難是其真實(shí)價值的反映，其經(jīng)營成果也很難通過利潤反映出來，所以會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；二是固定資產(chǎn)的更新不能保證；三是投入資本的保全情況無法得到正確反映。在物價持續(xù)上漲時期，歷史成本會計(jì)均無法保全財(cái)務(wù)資本和實(shí)物資本，歷史成本計(jì)價會形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，而且還要根據(jù)虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后導(dǎo)致虛盈實(shí)虧情況的形成，進(jìn)而侵蝕到企業(yè)所有者的權(quán)益。

（2）貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致的局限性。貨幣計(jì)量假設(shè)，是指會計(jì)計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時要以貨幣為單位進(jìn)行。這就使會計(jì)報(bào)表不能計(jì)入那些難以用貨幣表示的信息，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會計(jì)不完整信息內(nèi)容的存在，即形成財(cái)務(wù)信息的局限性。

（3）財(cái)務(wù)會計(jì)信息主要是對過去的反映，預(yù)見性不足。在歷史成本下，一旦會計(jì)的資產(chǎn)入賬，就不會再發(fā)生任何變動， 除非發(fā)生新的交易。即使購入資產(chǎn)后發(fā)生價值變動，也往往無法客觀地加以衡量。歷史成本反映的信息僅僅是記錄企業(yè)過去的交易，它不能對現(xiàn)在予以合理地反映，更難以對未來進(jìn)行合理的預(yù)測。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性問題

通常情況下，會出現(xiàn)一些人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的問題。具體說就是：編制報(bào)表者利用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，對于公司的實(shí)際經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行人為的掩飾，通過制造假象，對投資者的決策形成誤導(dǎo)。會計(jì)準(zhǔn)則和制度會計(jì)核算行動的指南，但這些規(guī)則只是約束企業(yè)不應(yīng)該做什么，卻沒有對人們能做什么進(jìn)行規(guī)定。因此，這就使得在賬面上通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理方式創(chuàng)造利潤或虧損成為可能。

1.3 會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)造成不確定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

作為一門社會科學(xué)，會計(jì)這門學(xué)科無法實(shí)現(xiàn)精確化，在會計(jì)的核算中存在著大量人為的判斷和估計(jì)， 體現(xiàn)在會計(jì)中的是一系列的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)。企業(yè)選擇不同的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，會對企業(yè)報(bào)表的信息產(chǎn)生直接的影響。在整個財(cái)務(wù)會計(jì)處理的過程中，充斥著人為因素的不確定性造成的不確定的財(cái)務(wù)信息，例如：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、認(rèn)定無形資產(chǎn)壽命、確定固定資產(chǎn)折舊的年前和殘值、主觀性判斷遞延所得稅等項(xiàng)目。

2、在財(cái)務(wù)分析方面存在的問題

2.1 由于主客觀原因?qū)е仑?cái)務(wù)分析者存在局限性

財(cái)務(wù)分析者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的，個人的分析能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好等，會直接影響財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，尤其是分析者能力的局限，會在理解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)上存在差異，導(dǎo)致分析結(jié)果存在差異性。

2.2 分析方法和思路的局限性

在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)分析對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大的影響的因素有很多，主要包括：不考慮風(fēng)險(xiǎn)、不計(jì)資金成本、不結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)、缺乏動態(tài)分析等。一般情況下，分析者受財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限，往往不進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析，而是以財(cái)務(wù)報(bào)表分析取而代之，這就致使財(cái)務(wù)分析結(jié)果存在諸很多的問題。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性問題主要表現(xiàn)在：一是非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息缺乏；二是前瞻性和預(yù)測性信息不足；三是報(bào)表的信息質(zhì)量受到會計(jì)處理方法和會計(jì)估計(jì)的自主選擇的影響；四是財(cái)務(wù)報(bào)表局限于其時效性；五是財(cái)務(wù)報(bào)表信息受通貨膨脹的影響；六是財(cái)務(wù)報(bào)表存在客觀真實(shí)性的問題；七是財(cái)務(wù)報(bào)表存在著通用性與個體需求差異性的矛盾，從而降低了報(bào)表數(shù)據(jù)的有用性。

3、解決我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系存在問題的對策

3.1 對內(nèi)部加強(qiáng)控制

目前，多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，這極大地方便了會計(jì)人員做賬。但是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)十分龐雜，有漏洞在所難免。因此，要求會計(jì)人員對軟件不能完全依賴。另外，信息內(nèi)容的真?zhèn)?，并不是電腦能識別的，如果輸入的信息本身就是不正確的，即使后面經(jīng)過多么嚴(yán)格的審核，也會使整體財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量受到影響。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制密不可分，報(bào)告是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，對內(nèi)部加強(qiáng)控制，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的提高，從而利于信息決策。

3.2 對于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)和改進(jìn)

財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書幾部分組成。為了對財(cái)務(wù)報(bào)表信息本身的局限性加以有效克服，應(yīng)該對附注的反映予以重視和加強(qiáng)，對財(cái)務(wù)情況說明書的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)。

財(cái)務(wù)報(bào)表的附注主要包括括號注解和底注兩部分。多數(shù)情況下，報(bào)表附注就是指報(bào)表的底注。近年來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，公司企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動也隨之日益復(fù)雜，因此對于使用者而言，簡單的報(bào)表數(shù)據(jù)信息已經(jīng)無法滿足其需求，因而越來越凸現(xiàn)出報(bào)表中底注的作用，其日益增多內(nèi)容和分量，能夠有利于使用者們更好地理解企業(yè)的經(jīng)營能力和財(cái)務(wù)狀況。

3.3 拓展財(cái)務(wù)分析人員的分析視野，提高其綜合能力和素質(zhì)

目前，企業(yè)面臨著日益變化的環(huán)境。財(cái)務(wù)報(bào)表只是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映，財(cái)務(wù)指標(biāo)本身的意義是有限的，并不能把企業(yè)經(jīng)營管理的全貌充分反映出來。分析人員還要對相關(guān)信息予以關(guān)注，例如涉及行業(yè)的背景信息、國家的宏觀政策等企業(yè)的公告及媒體的報(bào)道。只有有效結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)予以深刻領(lǐng)會，才能全面深刻地理解財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，在進(jìn)行分析時才能具有更廣闊的視野和高度。

3.4 通過多種方法進(jìn)行全面評價

（1）堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息并重，重視分析會計(jì)報(bào)表的附注。

（2）把定量與定性分析結(jié)合起來。復(fù)雜多變的外部環(huán)境對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生著重大的影響，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中卻不能充分地披露。這就需要在定量分析的基礎(chǔ)上，對這些財(cái)務(wù)報(bào)表的外部信息進(jìn)行定性的判斷，只有把兩者相有效結(jié)合起來，才能把真實(shí)情況通過財(cái)務(wù)分析更全面、準(zhǔn)確地反映出來，從而獲得對有用的決策信息。