上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究
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銀行作為當(dāng)今金融體制的核心，它的重要性不僅在于其自身功能的發(fā)揮，更重要的是其廣泛聯(lián)系性，使其對(duì)我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的穩(wěn)定和發(fā)展具有越來(lái)越舉足輕重的作用。目前我國(guó)的上市商業(yè)銀行有16家左右。上市商業(yè)銀行作為我國(guó)銀行業(yè)的主體，對(duì)其會(huì)計(jì)信息披露的要求日益增強(qiáng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有明確的要求:
(1)確保會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性和相關(guān)性。
(2)注重會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)可靠性以及其內(nèi)容的完整性。
(3)充分性。
(4)可比性原則。2006年12月8日，我國(guó)頒布了首個(gè)正式規(guī)定上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的權(quán)威文件，但目前實(shí)際的披露狀況并不理想，仍然有待完善。本文以中國(guó)銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行、華夏銀行五家上市銀行為例進(jìn)行分析。
一、現(xiàn)狀
(1)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性情況五家上市商業(yè)銀行幾乎都能夠按時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行披露，時(shí)間都在次年的3月末，但華夏銀行的披露時(shí)間則通常推遲到了次年的4月份，說(shuō)明不夠及時(shí)。相對(duì)于某些國(guó)外上市銀行要求會(huì)計(jì)信息披露在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后三個(gè)月內(nèi)來(lái)說(shuō)，我國(guó)較國(guó)外披露時(shí)間依然滯后。
(2)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性情況各大銀行對(duì)不良貸款的披露情況是信息真實(shí)性的直接反映，處于自身考慮，銀行通常會(huì)使其不良貸款率維持在較低的水平。五家銀行披露的不良貸款率也都普遍較低，在1%左右浮動(dòng)，但就目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)看，其真實(shí)性有待考證。
(3)會(huì)計(jì)信息披露的充分性情況以五家銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定性定量信息披露情況為例，五家銀行對(duì)定性信息都有披露，但定量信息卻不然，特別是對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的定量分析，幾家都沒(méi)有進(jìn)行披露，信息披露的充分性依然存在很大的不足。
(4)會(huì)計(jì)信息披露的可比性情況以對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)定量信息的披露為例，五家銀行對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)定量信息的披露沒(méi)有統(tǒng)一口徑統(tǒng)一內(nèi)容，雖然有相似的地方，但是由于項(xiàng)目多且雜，對(duì)于信息的相互可比有很大的不便。從上述的分析可以看出，我國(guó)上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露不夠及時(shí)，對(duì)定量信息的披露不充分，缺乏統(tǒng)一的披露項(xiàng)目和內(nèi)容，使得披露的信息可比性差，進(jìn)而影響信息的真實(shí)性，因此，我國(guó)上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量總體不高，有待提升。
二、原因
(1)法律不健全以及監(jiān)督管理力度不夠。完善的法律、法規(guī)是會(huì)計(jì)信息披露的外界壓力。目前，雖然我國(guó)在相關(guān)規(guī)章制度方面一直在進(jìn)步，努力改善，但是依然有很多不足，如:經(jīng)?？赡苁菆?bào)表中需要披露的重要內(nèi)容的金融衍生產(chǎn)品、證券投資組合等業(yè)務(wù)，卻沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)。同時(shí)我國(guó)政府對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息披露情況的監(jiān)管和懲罰力度不夠，未能受到銀行關(guān)注和重視，以及多重監(jiān)管的普遍存在，都會(huì)造成銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量較差的情況。
(2)我國(guó)上市商業(yè)銀行自身管理體制和治理結(jié)構(gòu)的不完善。在我國(guó)上市商業(yè)銀行委托人的虛化，使其缺乏真實(shí)透明披露會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)力;同時(shí)委托鏈的延伸，加重了銀行的管理層次多，復(fù)雜了關(guān)系，就更加重了會(huì)計(jì)信息披露的難度，致使銀行各機(jī)構(gòu)間出現(xiàn)信息的不完全、不對(duì)稱(chēng);上市銀行財(cái)務(wù)報(bào)告生成鏈條過(guò)長(zhǎng)，影響信息披露的及時(shí)性和完整性。在治理結(jié)構(gòu)方面，雖然銀行設(shè)立了董事會(huì)，但是在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之間往往職責(zé)不清，特別是銀行董事會(huì)的權(quán)利過(guò)大，獨(dú)斷現(xiàn)象嚴(yán)重，嚴(yán)重影響銀行相關(guān)信息的生成和披露。
三、對(duì)策建議
(1)完善監(jiān)管機(jī)制在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的環(huán)境下，監(jiān)管部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與溝通、共同監(jiān)管顯得極其重要，加強(qiáng)我國(guó)證監(jiān)會(huì)與銀監(jiān)會(huì)及國(guó)際金融監(jiān)管部門(mén)之間的協(xié)調(diào)合作，提高銀監(jiān)會(huì)各部門(mén)、機(jī)構(gòu)之間的信息共享，才能提高工作效率，更好的發(fā)揮監(jiān)管作用。加強(qiáng)監(jiān)督管理力度，提高對(duì)違法、違規(guī)披露信息的懲罰，依法追究其法律責(zé)任，為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量提供強(qiáng)有力的保證，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性、真實(shí)性、完整性、可比性。
(2)完善銀行治理結(jié)構(gòu)首先要完善董事選聘機(jī)制，優(yōu)化其結(jié)構(gòu)。其次，通過(guò)引入戰(zhàn)略性投資機(jī)構(gòu)，逐步實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多樣化;最后，要形成和改善內(nèi)部控制制度。信息披露的不真實(shí)與銀行本身內(nèi)部控制制度水平較低是分不開(kāi)的。因此，必須加強(qiáng)我國(guó)上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度，杜絕虛假行為。建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)審核機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的完善。
(3)手段多元化我國(guó)上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性主要是通過(guò)提高會(huì)計(jì)信息披露的手段和縮短信息披露的時(shí)間來(lái)體現(xiàn)的。采用多元化的傳播渠道和多樣化的傳播形式會(huì)大大縮短會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間，提高其及時(shí)性，同時(shí)銀行要注重信息披露的時(shí)效性，改善銀行會(huì)計(jì)信息披露滯后的現(xiàn)象，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性。
(4)充實(shí)披露內(nèi)容我國(guó)上市商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露中應(yīng)詳細(xì)提自身未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)性信息，而對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，上市商業(yè)銀行未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r的信息能夠增加他們投資評(píng)價(jià)和決策的相關(guān)性，以此減少風(fēng)險(xiǎn)。完善定量信息的披露，如風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算信息、內(nèi)部評(píng)價(jià)資本的充足性等，這些信息會(huì)通過(guò)市場(chǎng)傳遞給投資者，直接影響到他們對(duì)上市商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)情況的判斷分析和決策。同時(shí)也要規(guī)范披露項(xiàng)目和口徑，做到信息可比。提高我國(guó)上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，充分發(fā)揮信息的有用性，增加信息透明度，是我國(guó)上市商業(yè)銀行必須面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題。我國(guó)上市商業(yè)銀行必須與時(shí)俱進(jìn)通過(guò)各種手段提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，這樣才能在為信息使用者提供完整可靠信息的同時(shí)推動(dòng)自身和整個(gè)銀行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。
作者：王南 杜盼盼 王晶