農(nóng)商銀行會計操作風險探究

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摘要：銀行會計操作風險是指銀行會計在審核和會計其他業(yè)務中，由于操作失誤出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤和缺漏，導致銀行資產(chǎn)、收益和信用受到不良影響的隱患。農(nóng)商銀行是地方性金融機構(gòu)的重要組成部分，作為商業(yè)銀行本身也存在會計操作風險，再加上農(nóng)商銀行規(guī)模不大，內(nèi)部控制制度還不夠完善，專業(yè)會計人才缺口偏大，使得會計實務工作存在一些問題，增加會計操作風險的發(fā)生概率?；诖?，本文從農(nóng)商銀行會計操作風險的特點概述入手，從銀行管理模式、核算流程、內(nèi)部控制、監(jiān)督管理和會計人員素質(zhì)五方面，分析了會計操作風險形成的原因，并提出針對性的防控對策，以促進農(nóng)商銀行的健康穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞：農(nóng)商銀行；會計操作風險；風險防范

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會于2004年6月公布的新資本協(xié)議是一個對全球銀行活動有著深刻影響的國際銀行監(jiān)督管理合約，是監(jiān)管當局監(jiān)管國內(nèi)商業(yè)銀行的基本監(jiān)管依據(jù)和原則之一。該協(xié)議確立了資本充足要求、監(jiān)管審查和市場約束（信息披露）三大支柱，將銀行操作風險納入風險管理框架，落實到計量層次，并統(tǒng)一納入銀行最低資本要求的公式中，要求銀行為可能遭受的操作風險配備相應的資本金，鼓勵銀行采用資本計量方法應對風險。銀行會計在會計核算、會計信息披露和會計記賬過程中，都可能存在會計數(shù)據(jù)信息失真和錯誤等問題，對銀行業(yè)務質(zhì)量、信譽形象和資金安全，造成不良影響，因此，要加強會計操作風險防范，防患未然，降低會計操作風險發(fā)生概率，確保銀行業(yè)務的順利開展和資金安全。本文以農(nóng)商銀行為例，從管理模式、核算流程、內(nèi)部控制、監(jiān)督管理和會計人員素質(zhì)五方面分析了農(nóng)商銀行會計操作風險發(fā)生的原因，并提出防范對策，這不僅有利于加強會計操作風險防范，確保商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展，同時也為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供助力。

一、農(nóng)商銀行會計操作風險特點

首先，農(nóng)商銀行會計操作風險具有客觀性。在銀行會計進行會計實務工作時本身就難以預估風險發(fā)生的時間、地點和破壞性。銀行會計為了降低操作風險發(fā)生概率，會比較重視對會計原始憑證真實性、完整性和時效性的檢查。但是會計原始憑證的收集需要銀行各人員的配合，難以確保萬無一失。有些會計的專業(yè)素質(zhì)有待提高，難以識別會計原始憑證的真?zhèn)危由犀F(xiàn)代科技的加持，使得會計原始憑證的造假技術提高。種種原因都會導致會計原始憑證失真和會計數(shù)據(jù)信息出錯，增加會計操作風險概率。其次，農(nóng)商銀行會計操作風險具有復雜性。一些農(nóng)商銀行因為缺乏完善的內(nèi)部控制制度，對會計人員會計實務出現(xiàn)的賬面錯誤的處理方法比較簡單，對錯誤地方用紅筆簡單勾畫修改即可。但這不符合會計準則中對會計審核出錯修改的要求，會計準則對會計審核出錯的修改要復雜很多。例如，在銀行交易核查過程中，如果出現(xiàn)核查失誤，則會影響整個交易系統(tǒng)的正常運行，修改錯誤則需要耗費很多時間和精力。因此農(nóng)商銀行會計操作風險具有復雜性。

二、農(nóng)商銀行會計操作風險形成的原因

1.銀行管理模式不完善

農(nóng)商銀行采用分行管理制度，即以總行作為管理核心，在其他城市和地區(qū)設置分行，并由總行對下屬分行進行統(tǒng)一管理。分行需要根據(jù)總行下達的指令和要求開展各項銀行業(yè)務和相應工作，確保達成總行的管理計劃和目標。但是在當前的金融環(huán)境下，分行過多，層級管理過多，使得總行下達的指令和任務需要較長時間才能全面落實到各分行及其各部門。這些指令和任務在下傳過程中可能會出現(xiàn)失真問題。例如，某些指導性文件缺失或在傳遞過程中被修改，使得會計工作產(chǎn)生的會計信息和財務數(shù)據(jù)存在失真與疏漏，不能滿足總行對各行會計信息收集整理和分析利用的需求?？傂须y以對各分行的業(yè)務情況、經(jīng)營情況和財務狀況進行全面有效掌握，增加會計操作的風險。分行管理制度導致業(yè)務程序呈階梯狀組織結(jié)構(gòu)，上下級關系固化，難以實現(xiàn)銀行管理的集權(quán)和分權(quán)的融合，導致管理效率降低，對銀行的一些突發(fā)狀況無法高效處理，增加銀行經(jīng)營管理風險。

2.銀行核算流程有疏漏

農(nóng)商銀行規(guī)模小權(quán)限少，在進行跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務時需要經(jīng)過人民銀行的許肯，但是一些農(nóng)商銀行在進行跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務時并沒有按照人民銀行的要求進行業(yè)務辦理，而是會與其他商業(yè)銀行協(xié)作開展轉(zhuǎn)匯業(yè)務，這就會導致農(nóng)商銀行的會計實務工作與國家要求的會計核算程序相沖突矛盾，農(nóng)商銀行為了自身利益，會要求會計人員在會計核算時對會計原始憑證、科目和數(shù)據(jù)信息弄虛作假，來魚目混珠，使得農(nóng)商銀行披露的會計信息失真，誤導投資者的投資行為，給投資者帶來極大投資風險，這也給農(nóng)商銀行的信譽造成不可估量的影響，讓農(nóng)商銀行損失大量客戶，危及農(nóng)商銀行的正常運行。同時農(nóng)商銀行的會計核算人員存在職責和工作內(nèi)容不明的問題，導致會計核算混亂，沒有嚴格按照銀行規(guī)章制度進行，也會造成極大的會計操作風險。

3.內(nèi)部控制不完善

一些農(nóng)商銀行只注重擴大經(jīng)營規(guī)模，忽視對各分行和營業(yè)網(wǎng)點的內(nèi)控管理，沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，或者缺乏科學的會計操作風險評估手段。目前常見的內(nèi)部控制風險評估手段主要有風險因素分析法、內(nèi)部控制評價法、定性風險評價法等。風險因素分析法是指對導致風險的因素進行評價分析，確定風險發(fā)生概率的方法；內(nèi)部控制評估法是通過對被審計單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進行評價而確定風險等級的方法，內(nèi)部控制越完善，風險等級越低；定性分析法是通過觀察和分析，利用會計專業(yè)知識和準則來判斷風險等級。部分農(nóng)商銀行由于組織架構(gòu)、會計人員素質(zhì)和監(jiān)管都不到位，導致內(nèi)部控制風險評估不準確，增加了會計操作風險。同時利用現(xiàn)代科技手段來提高內(nèi)部控制風險評估質(zhì)量的應用還不夠深入，例如利用大數(shù)據(jù)技術、網(wǎng)絡技術和云技術等來對企業(yè)財務數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)進行分析的應用較少，無法通過這些技術應用解決會計操作層面存在的風險問題。

4.缺乏有效監(jiān)管

農(nóng)商銀行的會計人員往往身兼多職，不僅要進行會計實務工作，還要進行內(nèi)部控制工作，有時還要進行行政管理工作，缺乏會計獨立性。畢竟會計人員精力有限，分身乏術，顧此失彼，使得會計人員無法全面落實銀行風險監(jiān)管職能，無形中增加了農(nóng)商銀行會計操作風險。部分農(nóng)商銀行管理者過度干預會計人員的財務核算工作，以外行的眼光來指導會計人員，使得財務核算存在諸多問題，加上會計人員每天要處理大量財務數(shù)據(jù)，對財務數(shù)據(jù)信息進行篩選和分析，而管理者對會計人員不專業(yè)的指導會讓會計人員遺漏掉很多重要的財務數(shù)據(jù)信息，或者對財務數(shù)據(jù)信息進行錯誤的分析。管理者對會計人員制作的財務報表缺乏有效監(jiān)管，財務報表中的很多數(shù)據(jù)信息都不完整和準確，管理者卻將其作為銀行重大決策的參考依據(jù)，不僅增加了會計操作風險，還增加了銀行決策風險。

5.會計人員素質(zhì)有待提升

近些年，農(nóng)商銀行規(guī)模擴張明顯，每年農(nóng)商銀行分行和營業(yè)網(wǎng)點數(shù)以百計增長，對會計人員的需求也逐年增加。但是農(nóng)商銀行在招聘和培訓會計人員時存在疏漏，導致會計人員的綜合素質(zhì)有待提高。一方面，農(nóng)商銀行為了滿足銀行發(fā)展需求，向社會大量招聘會計人員，只要學歷和專業(yè)符合要求，就會錄用，忽視對應聘者的會計實務能力和職業(yè)道德的考核，很多缺乏工作經(jīng)驗的會計人員在會計實務工作中容易出現(xiàn)問題，進而導致會計操作風險。還有就是部分會計人員缺乏職業(yè)道德，因公徇私，通過職務便利來銷售銀行內(nèi)部財務數(shù)據(jù)信息，甚至挪用公款，中飽私囊，給農(nóng)商銀行的商業(yè)信息安全和資金安全帶來極大風險。另一方面，農(nóng)商銀行缺乏對在職的會計人員的培訓教育，會計人員的風險防控意識和風險防范手段始終得不到提升，就會在會計實務中一直犯錯誤，大大增加了會計操作風險。

三、農(nóng)商銀行會計操作風險防范對策

1.優(yōu)化銀行管理模式

農(nóng)商銀行應該積極學習國外銀行在管理模式上的先進的經(jīng)驗，提高對農(nóng)商銀行管理風險和會計風險的重視程度，完善農(nóng)商銀行的管理體系，并實現(xiàn)對農(nóng)商銀行總行—分行—網(wǎng)點各項業(yè)務的全覆蓋，并通過先進的信息技術來建立農(nóng)商銀行業(yè)務信息系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務信息系統(tǒng)的全覆蓋，確?？傂械闹噶詈陀媱澞軌蚩焖賯鬟f到各分行和網(wǎng)點，總行的會計人員要及時收集整理各分行和網(wǎng)點的財務數(shù)據(jù)信息，對財務數(shù)據(jù)信息進行風險隱患排查，一旦發(fā)現(xiàn)風險隱患信息就要查明原因，并及時將風險隱患消除，確保總行的各項指示和計劃按部就班的落實。在當今競爭激烈的金融市場中，農(nóng)商銀行要想長遠發(fā)展，還要完善銀行內(nèi)部的財務會計規(guī)范制度，根據(jù)國家會計法律法規(guī)和會計準則建立完善的會計規(guī)范體系，會計規(guī)范體系不僅指會計法律法規(guī)和會計準則，還包括了會計職業(yè)道德，例如會計人員的職業(yè)規(guī)劃和職業(yè)作風等，通過會計法律法規(guī)、會計準則和會計制度建立完善的會計規(guī)范體系，并嚴格要求會計人員落實各項會計規(guī)范內(nèi)容，如有違反嚴懲不貸。只有通過會計規(guī)范體系規(guī)范好會計人員的工作，才能最大程度降低會計操作風險。

2.完善銀行核算體系

完善的銀行內(nèi)部核算體系能夠降低會計核算過程中的操作風險，因此農(nóng)商銀行應該完善內(nèi)部核算體系。在進行跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務時要嚴格按照國家規(guī)定經(jīng)過人民銀行的審批和允許，確保農(nóng)商銀行各項會計業(yè)務與國家會計核算流程相符。同時農(nóng)商銀行也要嚴格按照國家規(guī)定和會計準則要求建立完善的登記交接制度，總行和分行、網(wǎng)點之間的會計交接工作都要做好登記，只有資料交接完畢后才能轉(zhuǎn)崗或離職。除此之外也要加強農(nóng)商銀行的會計信息披露制度，要根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟水平、銀行行業(yè)標準和自身經(jīng)營情況，制定完善的銀行會計信息公示標準，明確最低披露標準，確保銀行核算結(jié)果能夠及時披露，并確保會計信息披露的完整性、準確性和及時性，讓更多投資者了解農(nóng)商銀行的財務狀況和經(jīng)營狀況，以便于做出更加科學合理的投資決策。只有這樣農(nóng)商銀行才能在投資領域贏得良好口碑有利于農(nóng)商銀行的可持續(xù)發(fā)展。

3.加強內(nèi)部控制

首先，要制定會計工作領導責任制，加強對會計工作的關鍵點和關鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，對于不符合會計準則、法律規(guī)定和銀行規(guī)章制度的會計行為要及時制止，并對責任人進行嚴厲懲處。通過領導責任制來加強領導對會計工作的監(jiān)管，確?？傂械母黜棔嫻ぷ髦噶詈陀媱潖目傂幸恢甭鋵嵉綘I業(yè)網(wǎng)點，降低在銜接環(huán)節(jié)的會計操作風險。其次，要根據(jù)農(nóng)商銀行各業(yè)務的特點和流程，遵循職責分離原則建立完善的會計崗位責任制，明確各崗位會計人員的工作內(nèi)容和職責，加強對會計人員的績效管理，查看會計人員是否落實崗位責任制，利用崗位責任制約束會計人員的行為，降低會計操作風險。同時也要對會計原始憑證、現(xiàn)金和賬務進行分離管理，避免會計人員身兼多職，減輕會計人員負擔，讓其專注于崗位范圍內(nèi)的工作，避免因其他工作而分神，降低會計操作風險。確保會計工作的獨立性，避免會計人員身兼多職，也能避免會計人員監(jiān)守自盜，有助于減少會計徇私舞弊和中飽私囊問題的出現(xiàn)，促進農(nóng)商銀行各項會計工作的高效穩(wěn)定進行。最后，要加強銀行內(nèi)部溝通交流。農(nóng)商銀行內(nèi)部控制之所以消息阻塞，就是因為缺乏內(nèi)部溝通交流，因此農(nóng)商銀行應該定期組織內(nèi)部工作會議，各部門各負責人應該以書面形式呈交工作匯報，交代近期的工作進展情況，并在會議上分析當前工作存在的問題，聯(lián)合各部門負責人出謀劃策解決問題，會議內(nèi)容記錄在冊，并移交到董事會保管，以作為董事會企業(yè)決策上的參考依據(jù)。利用信息技術建立農(nóng)商銀行內(nèi)部控制信息網(wǎng)絡，將各部門各分行網(wǎng)點的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)信息及時分享，從而實現(xiàn)各級銀行各級部門的內(nèi)控信息互通，會計人員及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控信息中的風險因素并及時消除，防患未然，降低內(nèi)部控制風險發(fā)生概率。

4.加強會計操作監(jiān)管

首先，要完善會計監(jiān)管制度，在會計核算和業(yè)務管理中加入事前介入監(jiān)管程序。農(nóng)商銀行在建立會計監(jiān)管機制時，需要確定會計各項工作的關鍵點，然后制定會計工作關鍵點的監(jiān)管方案，并根據(jù)銀行發(fā)展情況、相關制度規(guī)章和政策來確定會計工作的目標，是否選擇等距抽樣或者在抽樣過程中隨機抽樣，可以參考會計工作關鍵點的完成情況。根據(jù)上述步驟就可以制定銀行會計監(jiān)管制度，設置好銀行會計工作監(jiān)控關鍵點和各部門的關鍵點，定期開展績效考核和專業(yè)測評，查看關鍵點的落實情況。其次，在會計監(jiān)管過程中要加入監(jiān)控和評估程序。銀行會計監(jiān)管過程中要通過組織管理、授權(quán)審批、會計預算、明確崗位職責、企業(yè)信息管理、業(yè)務流程管理和資產(chǎn)安全管理等方法來對會計工作進行全面監(jiān)管，并從側(cè)面反映銀行的經(jīng)營情況和財務狀況，及時發(fā)現(xiàn)會計操作風險，并消除這些風險隱患。

5.加強會計人員的培訓教育

首先，要加強會計人員的專業(yè)素質(zhì)培訓。因為農(nóng)商銀行會計人員工作涉及業(yè)務管理和會計財務方面的專業(yè)知識，所以在培訓過程中要著重培訓會計人員這兩方面的專業(yè)知識與技能。要加強新入職員工的崗前培訓和在職會計人員的繼續(xù)教育，培訓過程中不僅要培訓員工的專業(yè)知識，更要培養(yǎng)其內(nèi)部控制實踐能力，確保新入職人員在進行內(nèi)部控制工作前都具備一定的會計實務能力，能夠獨立且無誤的完成會計實務工作。其次，培訓要與會計人員的績效相掛鉤。為了避免培訓過程中會計人員心猿意馬，不專心接受培訓，要求培訓結(jié)束后要進行培訓考核，考核結(jié)果與該員工的當月績效成績相掛鉤，即考試成績越低，績效成績越低，工資也就越低。如果員工培訓考核不及格，就要求其重修，考過為止。而且成績優(yōu)異者可以獲得晉升機會和獎金激勵，通過這樣的激勵方法來提高會計人員對培訓教育的重視程度，高效提高其會計實踐能力，降低會計操作風險。最后要加強會計人員的職業(yè)道德教育。職業(yè)道德是一個員工的職業(yè)行為指南，如果員工缺乏職業(yè)道德，就會做出對銀行不利的事情。會計人員關系到農(nóng)商銀行資金安全和會計信息安全，如果缺乏職業(yè)道德，可能會監(jiān)守自盜，給農(nóng)商銀行資金安全和信譽帶來風險。所以，要通過職業(yè)道德教育來提高會計人員的思想道德，保持會計人員的獨立性和廉潔性，減少會計腐敗行為發(fā)生。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國金融行業(yè)競爭日益激烈，由于農(nóng)商銀行起步晚，規(guī)模小，缺乏現(xiàn)代銀行管理理念和模式，導致農(nóng)商銀行面臨多種風險，首當其沖的就是會計操作風險。會計操作風險的產(chǎn)生主要與會計人員綜合素質(zhì)有關，例如會計人員有意無意的錯誤操作和不端正的工作態(tài)度等，但是也與銀行的管理制度、核算流程、內(nèi)部控制和監(jiān)管機制等規(guī)章制度和流程有千絲萬縷的聯(lián)系，因此要想降低會計操作風險，不僅要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，還要完善銀行管理制度、核算流程、內(nèi)部控制和監(jiān)管機制等規(guī)章制度和流程，加強對會計工作的引導、監(jiān)管和約束，只有這樣才能有效降低會計操作風險。

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作者:田曉玲 單位:陜西秦農(nóng)農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司浐灞支行