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企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制問題淺析

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企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制問題淺析

[提要]在企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營過程中,不可避免地需要通過行之有效的內(nèi)部控制方式,為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供明確方向。所以,通過建立和完善內(nèi)部控制制度,增強對財務(wù)會計工作的全面管理,并依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀以及內(nèi)部控制相關(guān)原則,進一步減少在內(nèi)部控制過程中可能存在的各種風(fēng)險,有利于創(chuàng)造良好的企業(yè)發(fā)展氛圍。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;財務(wù)環(huán)境;制度不完善;改進建議

近些年來,我國對于企業(yè)制度的改革不斷深入,企業(yè)的內(nèi)部控制制度逐漸登上社會的舞臺。完善的內(nèi)部控制制度不僅可以提升企業(yè)的管理效率,還能夠增強企業(yè)的綜合實力,在激烈的市場競爭中保持有利的地位。然而,在目前的環(huán)境中,很多企業(yè)對于內(nèi)部控制的建立和實施認識不足,不能夠使內(nèi)部控制制度發(fā)揮應(yīng)有的作用,已經(jīng)嚴重影響了企業(yè)的日常運行。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概念及意義

(一)內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)活動的控制總和。內(nèi)部控制制度內(nèi)容主要包括明確的分工制度、完善的審查審批制度、會計制度和內(nèi)部審核制度等,內(nèi)部控制的實質(zhì)就是讓企業(yè)各部門和全體職員根據(jù)企業(yè)規(guī)章制度進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。

(二)財務(wù)會計視角下加強企業(yè)內(nèi)部控制的意義。1、企業(yè)加強內(nèi)部控制有利于提升管理人員對資金運行管理的質(zhì)量和效率。一般而言,企業(yè)資金與企業(yè)的正常運營具有密切的關(guān)系,資金對于企業(yè)起著至關(guān)重要和不可替代的作用。因此,在企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度的前提下,可以通過相關(guān)的管理機制對企業(yè)資金加強管理,提高資金運營的效率。除此之外,企業(yè)高層可以通過對資金進行管理的方式,隨時監(jiān)管資金的具體流向和支出,也可以對會計工作人員進行監(jiān)督,減少和抑制不必要的問題。2、企業(yè)內(nèi)部控制有利于降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本費用。企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度,不僅與經(jīng)濟效益密切相關(guān),而且對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要和不可替代的作用。一個標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制制度,不但可以促使財務(wù)管理模式進行細分和優(yōu)化,推動會計工作朝著精細化、規(guī)范化的方向發(fā)展,也可以確保會計工作的透明度和公平性,加強對會計工作的控制,最大限度地去除非必要的成本費用,使得資金可以發(fā)揮最大的價值。3、企業(yè)內(nèi)部控制有利于保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中,不可避免地會遇到?jīng)Q策問題。在面臨決策問題時,財務(wù)信息扮演著愈來愈重要的作用,幫助企業(yè)做出符合自身條件的決策內(nèi)容。企業(yè)得到真實財務(wù)信息的前提,便是具有良好的內(nèi)部控制制度,一個完善的內(nèi)部控制制度有助于降低財務(wù)信息造假的危害,維護財務(wù)信息的可靠性、準(zhǔn)確性以及真實性,進而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化

(一)財務(wù)政策的變化。縱觀社會中的各行各業(yè),能夠起到引領(lǐng)和維持企業(yè)正常運行作用的,便是財務(wù)會計。隨著社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展,適應(yīng)環(huán)境變化的新會計制度應(yīng)運而生,因此企業(yè)內(nèi)實行的財務(wù)政策相應(yīng)地發(fā)生了一些變化,傳統(tǒng)的財務(wù)會計和預(yù)算會計的模式也發(fā)生了一定的變化。企業(yè)通過全面詳細地了解財務(wù)會計的核心內(nèi)容,可以更好地對財務(wù)政策做出相應(yīng)的變化,將企業(yè)資金運用到重要的地方,通過規(guī)范使用企業(yè)資金,可以在一定程度上實現(xiàn)行之有效的內(nèi)部控制。

(二)會計制度的變化。在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下,依據(jù)已經(jīng)實行的新會計政策,各行各業(yè)都已經(jīng)對自身的財務(wù)會計工作進行明確的細分,這樣可以解決許多傳統(tǒng)的財務(wù)會計問題,能夠最大限度地保障企業(yè)的各項資金得以合理使用,使企業(yè)隨時掌握使用資金的目的,為企業(yè)進一步落實內(nèi)部控制制度提供了相應(yīng)的基礎(chǔ)。在適應(yīng)持續(xù)變化和發(fā)展的過程中,企業(yè)的財務(wù)會計制度也相應(yīng)地發(fā)生了一些變化。目前來看,企業(yè)應(yīng)該依據(jù)新財務(wù)會計政策來制定和修改企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)制度,以便于更快更好地適應(yīng)當(dāng)下財務(wù)會計制度的要求。

(三)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化。當(dāng)下我國企業(yè)依然面臨著多方面的資金問題,如果不對財務(wù)會計工作進行有效的監(jiān)督,那么企業(yè)內(nèi)部的資金鏈就極有可能會出現(xiàn)斷裂,嚴重影響企業(yè)的生存和發(fā)展。基于此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項資金的不同用途實施多樣化的管理,加強資金運用的靈活性和財務(wù)會計的管理工作。在這種情況下,雖然給企業(yè)帶來了更為嚴峻的現(xiàn)實考驗和挑戰(zhàn),但也能夠讓企業(yè)的內(nèi)部控制制度與財務(wù)政策之間的聯(lián)系更為密切。

三、存在的問題

(一)缺乏有效的監(jiān)管機制。雖然企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度,但是卻不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,主要原因便是缺乏有效的監(jiān)管。內(nèi)部控制制度的監(jiān)管工作是由審計部門負責(zé),審計部門依據(jù)內(nèi)部控制制度審計和監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)會計信息。然而,部分企業(yè)并沒有設(shè)立審計部門,又或者是雖設(shè)立了審計部門但卻不能正常運轉(zhuǎn),使得審計部門的監(jiān)督作用不能得到發(fā)揮,不能對企業(yè)的內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督,使得審計工作只是一種形式,徒有其表。如果企業(yè)審計部門的監(jiān)督權(quán)力不足,就會造成企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去應(yīng)有的約束力,使得內(nèi)部控制制度的問題愈演愈烈,終究會被企業(yè)的員工所摒棄,對企業(yè)的經(jīng)營管理工作形成了一個潛在的隱患,無法促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)風(fēng)險評估體系不完善。企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展離不開財務(wù)會計信息的質(zhì)量,高質(zhì)量的財務(wù)會計信息有利于企業(yè)更好地開展內(nèi)部控制工作。但是就目前看來,部分企業(yè)在這一方面存在風(fēng)險評估體系不健全的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象會直接導(dǎo)致出現(xiàn)會計信息質(zhì)量較差的問題。產(chǎn)生這一問題的原因,主要是在風(fēng)險評估的方面重視程度不夠,投入資金不足,因而很難做到準(zhǔn)確地識別風(fēng)險,進而做不到對風(fēng)險進行有效的防控。例如,與會計信息質(zhì)量方面相關(guān)的風(fēng)險中,不僅相關(guān)數(shù)據(jù)信息的處理過程可能存在風(fēng)險,而且數(shù)據(jù)信息的來源也極有可能存在風(fēng)險,但是一些企業(yè)側(cè)重于對信息處理的過程進行有效的風(fēng)險管控,而對于信息來源的風(fēng)險采取視而不見的態(tài)度,這種情況就會影響風(fēng)險管理的效果。不僅如此,會計信息質(zhì)量方面存在的風(fēng)險并非是永久不變的,它具有動態(tài)性的特征,而企業(yè)在這一方面的風(fēng)險評估卻明顯缺乏實時性,致使風(fēng)險評估體系的評估結(jié)果與實際的風(fēng)險存在一定的差距,實施的防控策略難以做到及時有效地調(diào)整和完善,進而造成了企業(yè)風(fēng)險管理能力的逐漸弱化。

(三)企業(yè)績效考核機制不健全。企業(yè)在發(fā)展和壯大的過程中,不可或缺的一部分便是績效考核機制,健全和完善的績效考核機制可以更好地促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展,可以更好地滿足對員工高效管理的要求。從當(dāng)前的社會環(huán)境看來,雖然眾多企業(yè)已經(jīng)依據(jù)自身的實際發(fā)展情況,建立了績效考核管理機制,但是依然存在諸多不健全不完善的問題。例如,一些企業(yè)在進行內(nèi)部控制的過程中,僅僅對技術(shù)層面的人員進行綜合考核,卻沒有對財務(wù)方面的員工以及進行內(nèi)部控制的人員進行具有針對性的考核,長此以往,在企業(yè)的實際工作中就有可能造成財務(wù)人員和內(nèi)部控制人員的工作積極性不高,缺乏工作主動性,工作懶散等相關(guān)問題。只有完善的績效考核機制,對于員工的內(nèi)部控制效果制定有針對性的管理體系,才能夠體現(xiàn)考核的公平和公正,才能營造良好的內(nèi)部控制效果。對于一些中小型企業(yè)來說,沒有將內(nèi)部控制工作情況融入到員工績效考核當(dāng)中,使得員工的行為得不到有效約束。

四、解決建議

(一)強化監(jiān)管機制。針對企業(yè)的內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用的問題,應(yīng)當(dāng)建立和完善有效的監(jiān)管機制。如果企業(yè)沒有審計部門,應(yīng)當(dāng)建立審計部門,并使其可以正常運轉(zhuǎn);對于審計部門不能正常運轉(zhuǎn)的問題,應(yīng)當(dāng)加強審計部門的監(jiān)督權(quán),增強內(nèi)部控制制度的約束力。首先,需要提升審計人員的綜合素質(zhì),可以通過展開定期的內(nèi)部學(xué)習(xí)、參加審計教育的宣傳活動等方式進行,只有使審計人員了解和掌握最新的專業(yè)知識和行業(yè)動態(tài),才可以盡可能地保障他們自身的專業(yè)能力,促進企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展;其次,需要建立和完善內(nèi)部審計管理體系,企業(yè)應(yīng)該從自身的實際情況出發(fā),依據(jù)當(dāng)下的發(fā)展形勢和目標(biāo)進行建立和完善,一個完善的審計管理體系不僅可以使得審計工作的流程規(guī)范化,還有助于提高審計工作的效率;再次,企業(yè)內(nèi)部負責(zé)審計的人員,必須是獨立于其他部門之外的專門人員,否則將無法確保審計工作的真實性和客觀性;最后,企業(yè)高層應(yīng)當(dāng)要求審計部門與其他部門密切配合,提升審計工作的運行效率,充分發(fā)揮審計部門的監(jiān)管作用。

(二)建立動態(tài)化的風(fēng)險評估體系。企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時,應(yīng)當(dāng)建立具有針對性的風(fēng)險評估體系,其不僅可以提升會計信息質(zhì)量,還有利于提高風(fēng)險防控能力。首先,風(fēng)險評估體系工作開展的前提是會計信息質(zhì)量的風(fēng)險識別,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身的實際情況為出發(fā)點,組織具備風(fēng)險管理知識和經(jīng)驗的專業(yè)人士、各部門的相關(guān)人員、財務(wù)人員等,對會計信息的質(zhì)量進行風(fēng)險識別。在對風(fēng)險進行識別時,不應(yīng)該只關(guān)注數(shù)據(jù)信息的處理過程,更應(yīng)該對信息的來源和信息的使用等方面進行多角度的風(fēng)險識別,以保障風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性和完整性。其次,在對風(fēng)險的來源進行分析時,應(yīng)當(dāng)注重對會計信息的處理方式、相關(guān)人員以及管理制度等方面進行分析,以便于提升信息分析的準(zhǔn)確性。再次,為了更好地進行風(fēng)險評估,企業(yè)應(yīng)該在有關(guān)方面建立起動態(tài)化和信息化的風(fēng)險評估機制。在進行具體操作時,企業(yè)可以選擇與一些軟件開發(fā)公司進行合作,對“會計信息質(zhì)量風(fēng)險評估系統(tǒng)”進行開發(fā),當(dāng)工作人員將相關(guān)信息輸入之后,風(fēng)險評估系統(tǒng)便會自動評價風(fēng)險的數(shù)值,如果這個數(shù)值超過了最大限制值,系統(tǒng)便會報警,工作人員可以及時對存在的問題進行處理。最后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險防控策略進行制定,主要依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀制定具有較高可行性和實用性的防控策略。例如,由于會計人員缺乏專業(yè)能力而造成的會計信息質(zhì)量風(fēng)險較大,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)方面對會計人員進行培訓(xùn),并在培訓(xùn)結(jié)束后對其進行考核,如果會計工作人員仍然不能滿足要求,那么就需要及時更換。除此以外,風(fēng)險防控工作,應(yīng)該體現(xiàn)出“輕重緩急”的特點,對于一些造成的影響較大、風(fēng)險程度較高的風(fēng)險,應(yīng)當(dāng)加大防控的投入力度;對于一些較小的風(fēng)險,可以減少防控的投入,降低風(fēng)險的防控成本費用。

(三)健全績效考評機制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身的實際情況為主要出發(fā)點,進一步健全和完善績效考評機制。企業(yè)內(nèi)部良好的績效考評機制不僅有助于提升會計信息管理的效率,還有利于提高內(nèi)部控制的實際效果,為企業(yè)的工作人員更好地指引努力奮斗的方向。在財務(wù)會計內(nèi)部控制的視角下,應(yīng)該將會計信息的質(zhì)量納入績效考評機制的范疇,并且將其作為重要的一部分,可以適當(dāng)增加在這一方面考評的比重,從而提升會計工作人員的重視度。這一舉措就會與以往主要對技術(shù)人員進行考核的績效考評機制形成較為鮮明的對比,在企業(yè)將來的實際工作中,在一定程度上有助于解決財務(wù)人員和內(nèi)部控制人員的工作積極性不高,缺乏工作主動性,存在工作懶散的情況等相關(guān)問題。除此以外,為了進一步完善績效考評機制,企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作的過程中還應(yīng)該與另一個現(xiàn)實機制相結(jié)合,即新公共服務(wù)理念強化方面的績效考評機制,及時依據(jù)會計信息的績效考核結(jié)果對有關(guān)問題進行總結(jié),并幫助有關(guān)會計人員解決問題。例如,通過績效考核發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一個部門存在會計信息提供效率較差的問題,進而造成延時問題突出,應(yīng)當(dāng)對這個問題產(chǎn)生的原因進行深度分析,若主要原因在于審核環(huán)節(jié)過于繁瑣和復(fù)雜,則可以適當(dāng)減少一些非必要的環(huán)節(jié),進一步提升會計信息的提供效率。只有完善的績效考核機制,對員工的內(nèi)部控制效果制定有針對性的管理體系,才能夠體現(xiàn)考核的公平和公正,才能實現(xiàn)良好的內(nèi)部控制效果。

作者:狄家輝 單位:黑龍江大學(xué)