企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法探析

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摘要：為適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)，把握住時(shí)展機(jī)遇，不少企業(yè)圍繞著“促進(jìn)自身發(fā)展，增強(qiáng)綜合實(shí)力”進(jìn)行不懈努力，在如何優(yōu)化資源整合方面運(yùn)用到了并購(gòu)重組的方式。企業(yè)合并涉及到購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法兩部分內(nèi)容，從本質(zhì)上而言，這兩部分內(nèi)容存在差異，適用范圍依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，可知前者適用于非同一控制的情形，而后者適用于同一控制的情形。在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用范圍逐步擴(kuò)大，由此引起的問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)?；诖?，本文將圍繞著企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行分析研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會(huì)計(jì)處理；分析

前言

在當(dāng)前國(guó)際化發(fā)展環(huán)境下，國(guó)外經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不可忽視的影響力，我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境處于持續(xù)變化之中，企業(yè)合并不再是十分罕見的現(xiàn)象。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，為尋求進(jìn)一步發(fā)展壯大，對(duì)并購(gòu)重組的關(guān)注度明顯提高，而并購(gòu)重組方式的不同，由此引起的后果也存在明顯差異，這些差異不僅可以反映到企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)情況等要素上，還可能波及到整個(gè)社會(huì)等。為嚴(yán)厲打擊不法行為，切實(shí)保障企業(yè)合并的正面效應(yīng)，企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況，采取科學(xué)合理的合并處理方式，接受來(lái)自社會(huì)的監(jiān)督管理，國(guó)家要逐漸完善相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容，為促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境健康可持續(xù)發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的重要意義

近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到進(jìn)一步發(fā)展，在國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)地位明顯提高，受到經(jīng)濟(jì)全球化的影響頗深，國(guó)內(nèi)企業(yè)在尋求自身發(fā)展的同時(shí)，需要應(yīng)對(duì)國(guó)外企業(yè)的沖擊和競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展具有不容忽視的影響力。在這種發(fā)展背景下，越來(lái)越多國(guó)內(nèi)企業(yè)為增強(qiáng)自身綜合實(shí)力，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化整合的目標(biāo)，開始走上了合并發(fā)展的大道，此舉一方面有助于各方資源整合，增強(qiáng)企業(yè)本身實(shí)力，提高企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)，讓企業(yè)具備應(yīng)對(duì)國(guó)外大型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的能力，對(duì)我國(guó)企業(yè)未來(lái)發(fā)展具有積極意義；一方面有助于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，合理調(diào)整原有發(fā)展模式中的不足之處，為企業(yè)發(fā)展注入新的生命力，為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的發(fā)展空間?？偠灾?，通過(guò)采取企業(yè)合并的方式，企業(yè)若能利用此舉讓自身綜合實(shí)力得以優(yōu)化，為保障正面效果的發(fā)揮，在此過(guò)程中需要確保會(huì)計(jì)核算制度的有效運(yùn)用，立足實(shí)際完善會(huì)計(jì)核算方式的選擇及運(yùn)用，切實(shí)保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理效果，有效規(guī)避在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，讓相關(guān)問(wèn)題在第一時(shí)間得到妥善處理。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)合并處理方式中的弊端

（一）關(guān)于購(gòu)買法方面的不足

首先，人為操縱利潤(rùn)的情況不可忽視。依據(jù)購(gòu)買法開展企業(yè)合并建立在資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值的前提下，在研究公允價(jià)值時(shí)，需要對(duì)合并方資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行全面分析，以該結(jié)果為依據(jù)。故而，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的準(zhǔn)確性十分關(guān)鍵，對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)能力提出較高要求。然而，我國(guó)評(píng)估機(jī)構(gòu)在發(fā)展中所受限制相對(duì)較少，所掌握的評(píng)估技術(shù)參差不齊，且缺乏有效的指導(dǎo)，使得評(píng)估結(jié)果有失公允，受到個(gè)人主觀判斷的影響較大，在此種情況下，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)合并階段給操控利潤(rùn)提供可乘之機(jī)。其次，受公允價(jià)值局限性的制約。受我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的客觀影響，公允價(jià)值的活躍度不佳，使得其實(shí)際運(yùn)用效果受到制約。當(dāng)前我國(guó)針對(duì)公允價(jià)值設(shè)置的評(píng)估機(jī)構(gòu)尚未有效確立，在公正客觀方面存在不少需要改進(jìn)的地方，且相關(guān)專業(yè)人員必須具備過(guò)硬的專業(yè)能力。受這些因素的制約，公允價(jià)值的運(yùn)用范圍受到局限和影響。

（二）關(guān)于權(quán)益結(jié)合法方面的不足

首先，利用調(diào)整時(shí)間的方式達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。通過(guò)分析基于購(gòu)買法操縱利潤(rùn)的方式可知，其主要利用資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額得以實(shí)現(xiàn)。而相較于購(gòu)買法，可知權(quán)益結(jié)合法主要通過(guò)時(shí)間差達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。根據(jù)權(quán)益結(jié)合法的規(guī)定，雙方需要在利潤(rùn)表中記錄當(dāng)期全部收支，在這種情形下，如果企業(yè)在年末進(jìn)行合并，則利潤(rùn)表中業(yè)績(jī)就存在被修飾的風(fēng)險(xiǎn)。其次，利用增值資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)操縱利潤(rùn)的目的。根據(jù)權(quán)益結(jié)合法的內(nèi)容，可知基于賬面價(jià)值對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債開展計(jì)算工作。然而，伴隨著企業(yè)發(fā)展和時(shí)間流逝，有些企業(yè)的賬面價(jià)值，已經(jīng)和自身資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值不對(duì)等，可能出現(xiàn)資產(chǎn)增值的情況。然而，權(quán)益結(jié)合法并沒有將增值的部分計(jì)算在內(nèi)，仍然依據(jù)賬面價(jià)值開展記錄工作，在這種情況下，一旦企業(yè)在合并后將增值的那部分資產(chǎn)賣出，則可以從中獲取利益。

三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方式的有效調(diào)整對(duì)策

（一）關(guān)于購(gòu)買法的優(yōu)化對(duì)策

第一，以健全指導(dǎo)大綱為前提?？紤]到確定公允價(jià)值的工作存在一定困難性，實(shí)施起來(lái)相對(duì)困難，可以針對(duì)確定公允價(jià)值的流程，制定一套健全的指導(dǎo)大綱，讓工作過(guò)程中可能遇到的難點(diǎn)得到有效技術(shù)指導(dǎo)，并在其中明確列出有關(guān)如何重新開展資產(chǎn)現(xiàn)值計(jì)算、確認(rèn)以及制作報(bào)告的內(nèi)容，清晰界定和闡釋有關(guān)確認(rèn)公允價(jià)值方式的內(nèi)容。通過(guò)詳細(xì)介紹以上內(nèi)容，有助于從理論層面優(yōu)化公允價(jià)值在實(shí)際操作中的運(yùn)用。第二，確保合并報(bào)告的準(zhǔn)確性和完整性。當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)合并行為時(shí)，一般是規(guī)模大的收購(gòu)規(guī)模小的，考慮到由企業(yè)規(guī)模大小引起的合并項(xiàng)目數(shù)額差異，在面對(duì)此種情形時(shí)，相關(guān)工作人員要完善合并報(bào)告制作，在報(bào)告中秉承公正客觀合理的態(tài)度，如實(shí)記錄公允價(jià)值差異變化的情況，并將導(dǎo)致變化的原因如實(shí)記錄下來(lái)。除此之外，購(gòu)買法要以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)透明為前提，在企業(yè)合并中主并方需要在報(bào)表中如實(shí)介紹有關(guān)已處置資產(chǎn)、負(fù)債在目前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中的情況，以及未處置資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的地位，等等。第三，高度重視商譽(yù)資產(chǎn)情況。通過(guò)妥善應(yīng)對(duì)商譽(yù)問(wèn)題，能夠有效規(guī)避企業(yè)利用商譽(yù)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。在開展商譽(yù)價(jià)值測(cè)試工作時(shí)，需要將可回收資金和資產(chǎn)的計(jì)算作為主要內(nèi)容。然而，在開展此項(xiàng)工作時(shí)，受我國(guó)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際狀況制約，使得公允價(jià)值的確認(rèn)及再次確認(rèn)在實(shí)際進(jìn)行中面臨阻礙。針對(duì)此種情況，企業(yè)需要有效結(jié)合攤銷和減值的模式，針對(duì)商譽(yù)實(shí)施科學(xué)有效的計(jì)量工作，將商譽(yù)視為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，讓商譽(yù)按期攤銷工作得到有效落實(shí)，在此過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題需要具體問(wèn)題具體分析，采取針對(duì)性解決措施。第四，清楚界定資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值的內(nèi)容。在依據(jù)購(gòu)買法對(duì)企業(yè)開展合并工作時(shí)，為了避免出現(xiàn)操縱利潤(rùn)的情況，合并企業(yè)需要將合并成本如實(shí)公示出來(lái)，其中需要對(duì)合并階段的資產(chǎn)、負(fù)債等內(nèi)容進(jìn)行清楚說(shuō)明，需要重點(diǎn)突出公允價(jià)值。為了嚴(yán)厲打擊企業(yè)管理者謀取私利操縱利潤(rùn)的行為，避免讓公允價(jià)值淪為不法分子的利潤(rùn)操縱手段，需要明確公允價(jià)值確定在其中的核心地位。為確保公允價(jià)值的利用效果，一方面需要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，一方面需要建立健全的市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置良好的自我監(jiān)督部門，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理優(yōu)化，避免讓企業(yè)商譽(yù)在社會(huì)上受到負(fù)面影響，并積極推進(jìn)企業(yè)商譽(yù)準(zhǔn)則制定，讓企業(yè)商譽(yù)確認(rèn)的規(guī)范性得到保障，從而積極推進(jìn)完善的會(huì)計(jì)信息管理機(jī)制建設(shè)，為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

（二）關(guān)于權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)化對(duì)策

第一，對(duì)權(quán)益結(jié)合法的適用范圍及要求做出明確說(shuō)明。為妥善處理合并時(shí)間引起的問(wèn)題，被合并方需要在合并之前，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等內(nèi)容一一做出公示，并基于合并相關(guān)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、收入的內(nèi)容制作對(duì)應(yīng)報(bào)表，以有效優(yōu)化合并企業(yè)業(yè)績(jī)利潤(rùn)揭示環(huán)節(jié)，有效打擊粉絲會(huì)計(jì)報(bào)表的行為，杜絕操縱利潤(rùn)等情況的發(fā)生，為投資者獲取真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息做好鋪墊。此外，由于合并資產(chǎn)和最初購(gòu)入時(shí)的價(jià)值可能存在一定偏差，故而需要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行重新確認(rèn)，如果大于賬面價(jià)值，則作為增值資產(chǎn)；如果小于賬面價(jià)值，則作為減值資產(chǎn)。第二，合理優(yōu)化權(quán)益結(jié)合法的使用范圍。相較于購(gòu)買法的運(yùn)用情況，可知權(quán)益結(jié)合法更加簡(jiǎn)單易操作，實(shí)際運(yùn)用呈現(xiàn)出許多優(yōu)勢(shì)，故而在企業(yè)合并活動(dòng)中得到廣泛運(yùn)用。為科學(xué)應(yīng)對(duì)權(quán)益結(jié)合法運(yùn)用中的不足，我國(guó)要立足國(guó)情，合理借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，合理優(yōu)化權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)用要求及規(guī)則。例如，在運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法時(shí)，合并后公允價(jià)值的確定不存在難題。當(dāng)企業(yè)合并滿足相應(yīng)條件規(guī)則的前提下，可以在企業(yè)合并中運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法，并將相關(guān)內(nèi)容在合并報(bào)表中如實(shí)揭露出來(lái)，以便于投資者了解實(shí)際情況。第三，在企業(yè)合并過(guò)程中，主并方的控制力要適宜。當(dāng)企業(yè)通過(guò)售賣增值資產(chǎn)達(dá)到謀取利益的目的時(shí)，要想達(dá)到企業(yè)得到“瞬時(shí)利潤(rùn)”的情況得到有效控制的效果，在企業(yè)合并環(huán)節(jié)，需要讓合并企業(yè)在其中的控制力度適宜。第四，切實(shí)保障相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和有效性。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上造假，則嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，使得會(huì)計(jì)報(bào)表失效。為妥善處理相關(guān)問(wèn)題，從企業(yè)層面來(lái)說(shuō)，企業(yè)要健全制作會(huì)計(jì)報(bào)表的制作要求，如實(shí)闡明有關(guān)已處置資產(chǎn)、負(fù)債等內(nèi)容，并對(duì)涉及到的會(huì)計(jì)指標(biāo)開展計(jì)算工作；從國(guó)家層面來(lái)說(shuō)，政府部門需要對(duì)企業(yè)合并活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理，依據(jù)企業(yè)合并類型的不同做出對(duì)應(yīng)管理。

四、總結(jié)

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)狀況及發(fā)展規(guī)劃，采取企業(yè)合并的方式，有助于實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源整合，強(qiáng)化自身綜合能力的目標(biāo)，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展具有積極正面的推動(dòng)力，有助于提高企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?？v觀我國(guó)企業(yè)合并發(fā)展現(xiàn)狀，可知不少企業(yè)合并后披露出財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題，通過(guò)分析導(dǎo)致這些問(wèn)題的癥結(jié)，可知財(cái)務(wù)管理模式存在偏差是其中極為關(guān)鍵的影響要素。針對(duì)以上問(wèn)題，為促進(jìn)合并企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，合并企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)核算方式調(diào)整的重要性，組織專業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)賬面開展嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的清查工作，從整體上推進(jìn)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化，切實(shí)保障財(cái)務(wù)管理的水平。唯有優(yōu)化財(cái)務(wù)管理方式，有效規(guī)避合并后的財(cái)務(wù)問(wèn)題，方能更好地促進(jìn)合并企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)合并企業(yè)綜合實(shí)力的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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作者:任曉潔 單位:青州市文化館