企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建

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摘要：

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是重要內(nèi)容之一。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式的日益復(fù)雜化，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。本文在分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，解讀企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義及目標(biāo)，提出構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的實(shí)施路徑，期望對有效控制和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)及因未能充分利用稅收政策或稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施而導(dǎo)致企業(yè)未來遭受損失的可能性。這種損失既可以是有形損失，如補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金、罰款等，也可以是無形損失，如企業(yè)信譽(yù)受損、社會(huì)公眾形象受損等。下面從主觀與客觀兩個(gè)層面入手分析企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因：

（一）客觀原因

1.法律制度環(huán)境不完善。我國現(xiàn)行稅制處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅收政策變化較快，每年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布的稅收法規(guī)以及各地方頒布的稅收政策數(shù)量較多，增加了企業(yè)掌握最新稅收法律規(guī)定的難度，易使企業(yè)在納稅籌劃因中沒有正確理解和準(zhǔn)確把握政策法規(guī)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.行政執(zhí)法規(guī)范性不足。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中被賦予了自由裁量權(quán)，使得不同稅務(wù)執(zhí)法人員對同一企業(yè)納稅行為的處理結(jié)果可能存在差異。加之，在稅收執(zhí)法中，時(shí)有發(fā)生執(zhí)法依據(jù)不充分、執(zhí)法程序不規(guī)范等問題，從而易引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低行政執(zhí)法的公正性。

3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變。我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較快，而稅收杠桿是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，這使得稅收政策常處于變化中，給企業(yè)稅務(wù)管理工作增加了不確定性因素。同時(shí)，從微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，在市場競爭中存在著一些違反稅法操作的企業(yè)，這些企業(yè)若在交易中給正常經(jīng)營企業(yè)開具虛假發(fā)票，也會(huì)增加正常經(jīng)營企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀原因

1.納稅意識淡薄。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，其風(fēng)險(xiǎn)來源于企業(yè)業(yè)務(wù)部門的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，但是大部分企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不足，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理全部交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，使得企業(yè)內(nèi)部未形成良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。還有部分企業(yè)管理者受利益驅(qū)使，授意財(cái)務(wù)人員進(jìn)行違規(guī)操作，不履行依法納稅義務(wù)，造成企業(yè)逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制不健全。內(nèi)部控制是企業(yè)合法開展經(jīng)營活動(dòng)的重要保障，直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。但是，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系不完善，沒有將內(nèi)部控制覆蓋到各個(gè)業(yè)務(wù)層面，尤其很少涉及到稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)流程和管理職能。同時(shí)，企業(yè)尚未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，也未設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理部門和崗位，阻礙了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效開展。

3.稅務(wù)專業(yè)人員素質(zhì)不高。企業(yè)稅務(wù)專業(yè)人員的專業(yè)技能水平較低，不重視對稅法的學(xué)習(xí)，沒有及時(shí)、準(zhǔn)確掌握新的稅收政策，在稅務(wù)管理活動(dòng)中未能熟練運(yùn)用稅收政策法規(guī)開展納稅籌劃工作，從而使企業(yè)納稅籌劃工作面臨著違規(guī)操作的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義及目標(biāo)

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展有著重要意義，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠使企業(yè)通過合法途徑降低稅負(fù)，保證企業(yè)獲取不斷增長的利潤，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)；二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?yàn)槠髽I(yè)營造相對安全的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，消除違規(guī)經(jīng)營給企業(yè)帶來的有形或無形損失，保障企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有序開展；三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要全面考慮涉及稅務(wù)活動(dòng)的所有因素，在稅收法規(guī)政策允許的范圍做好稅收籌劃工作，有利于促使企業(yè)經(jīng)營決策更加科學(xué)化；四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以減小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，即便在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的情況下，也可以通過風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低程度，從而有利于避免企業(yè)損失或負(fù)面影響擴(kuò)大化。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是通過識別、評估和防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)、相關(guān)業(yè)務(wù)處理以及經(jīng)營決策符合稅法規(guī)定，合法降低企業(yè)涉稅成本。具體包括以下方面：在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策中考慮稅收因素的影響，使各項(xiàng)活動(dòng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)開展；按照會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和合法性；根據(jù)稅法規(guī)定按時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅款，依法履行納稅義務(wù)；保證稅務(wù)登記、稅務(wù)檔案管理、稅務(wù)資料報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建路徑

由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，所以企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，構(gòu)建起完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（一）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的前提和基礎(chǔ)，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效運(yùn)行起著決定性的作用。筆者認(rèn)為，應(yīng)從完善組織結(jié)構(gòu)、樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化理念、健全內(nèi)部控制機(jī)制三個(gè)層面入手，營造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境。1.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展需要，設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，并在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)下設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配備專職人員。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)包括：從稅務(wù)角度出發(fā)，參與企業(yè)重大經(jīng)營決策，監(jiān)控企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的涉稅環(huán)節(jié)，向企業(yè)業(yè)務(wù)部門提供稅務(wù)咨詢服務(wù)；明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、評估的方法，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制，構(gòu)建稅務(wù)信息共享平臺，監(jiān)督稅務(wù)會(huì)計(jì)工作開展；及時(shí)掌握最新稅收政策，結(jié)合企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展情況預(yù)計(jì)企業(yè)稅款繳納額度，制定稅收籌劃方案；定期組織涉稅業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，提高人員遵紀(jì)守法意識，防止舞弊和錯(cuò)誤發(fā)生。2.樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化理念。在企業(yè)內(nèi)部，積極倡導(dǎo)誠信納稅、遵紀(jì)守法的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理文化理念，提高企業(yè)董事會(huì)和管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，將其作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容之一。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)全體員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理教育，通過溝通、評價(jià)、激勵(lì)等手段增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)控制意識，保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施有效實(shí)施。3.健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是對與重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和管理職能制定控制措施，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在管理職能控制方面，要建立責(zé)任機(jī)制、權(quán)力機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制，確保權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合，使企業(yè)全體員工共同承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在業(yè)務(wù)流程控制方面，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任分工，健全財(cái)產(chǎn)清查、應(yīng)收賬款催收、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作、發(fā)票管理等方面的制度，嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別是指利用一定的方法辨識企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對提供可靠依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別的方法包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、現(xiàn)場檢查法、風(fēng)險(xiǎn)清單法、風(fēng)險(xiǎn)形勢估計(jì)法等，其中財(cái)務(wù)報(bào)表分析法是最為常用的識別方法。在該方法中，通過財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算各類指標(biāo)，如稅負(fù)分析類指標(biāo)包括所得稅稅收負(fù)擔(dān)變動(dòng)率、所得稅貢獻(xiàn)率等，基本分析指標(biāo)包括營業(yè)費(fèi)用率、成本費(fèi)用率、主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率等，配比分析指標(biāo)包括收入利潤配比率、成本利潤配比率、收入能耗配比率等。而后，采用比較分析法對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，若某項(xiàng)指標(biāo)與同行業(yè)、同類企業(yè)或企業(yè)以前年度平均水平相比差異較大，則說明企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上，采用一定方法評估企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的可能性、風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度以及可能造成的損失。企業(yè)要針對不同情況，合理選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法，主要包括風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法、風(fēng)險(xiǎn)度評價(jià)法、SWOT分析法等。通過對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性或定量分析，得出各類風(fēng)險(xiǎn)的度量水平，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評級，將其作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理資源分配的依據(jù)。

（三）制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案

企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和評價(jià)結(jié)果，遵循成本收益原則采取最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施主要包括：一是保留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可在風(fēng)險(xiǎn)承受能力范圍內(nèi)，對發(fā)生可能性小、影響程度不大、消除風(fēng)險(xiǎn)成本過高的風(fēng)險(xiǎn)采取保留措施，做好彌補(bǔ)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來損失的準(zhǔn)備。二是減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過強(qiáng)化內(nèi)部控制將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率降至最低，該措施適用于不太重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理。三是轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過聘請稅務(wù)機(jī)構(gòu)委托涉稅事項(xiàng)的處理，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到其他主體。四是利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過重組、合并、研究稅收政策，享受稅務(wù)優(yōu)惠政策，化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展的機(jī)遇。企業(yè)在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案時(shí)，可綜合每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)單獨(dú)應(yīng)用或組合應(yīng)用上述風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，以達(dá)到最佳的風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

（四）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)機(jī)制

1.加強(qiáng)信息和溝通。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)信息系統(tǒng)，及時(shí)更新與企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)信息，包括適用本企業(yè)的最新稅收法規(guī)和政策、每項(xiàng)交易相對應(yīng)的具體涉稅信息、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)展與成效等信息。通過建立稅務(wù)信息系統(tǒng)，可以加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的溝通聯(lián)系，并使企業(yè)管理人員及時(shí)掌握稅務(wù)管理情況。此外，企業(yè)還要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，就企業(yè)相關(guān)重大涉稅事件進(jìn)行探討，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同企業(yè)制定的納稅籌劃方案。

2.加強(qiáng)監(jiān)督與評價(jià)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，其具體的職責(zé)為：對有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；收集企業(yè)日常經(jīng)營中的信息資料，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的實(shí)施狀況進(jìn)行評價(jià)；當(dāng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、重要崗位發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督；根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評價(jià)等。若企業(yè)未設(shè)置專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也可委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)。

四、結(jié)論

總而言之，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，必須引起企業(yè)管理層的高度重視。企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營情況，構(gòu)建起完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理事前預(yù)防、事中控制、事后改進(jìn)，避免因發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益、商業(yè)信譽(yù)、社會(huì)形象等造成損失，從而促使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制更加制度化、系統(tǒng)化，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對能力，為企業(yè)健康發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)部環(huán)境。

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作者：樂德美 單位：浙江高速投資發(fā)展有限公司