稅改下的小型微利企業(yè)稅收籌劃
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摘要：本文首先對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了解讀，簡單介紹了小型企業(yè)的合理避稅渠道，其次介紹了H公司的基本情況與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，最后結(jié)合H公司的實(shí)際情況，從企業(yè)所得稅與增值稅這兩個角度，提出了適合H公司的稅收籌劃策略，以期實(shí)現(xiàn)H公司的節(jié)稅目標(biāo)，并為其他小型微利企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的合理利用，提供一定借鑒。
關(guān)鍵詞：稅改背景；小型企業(yè)；稅收籌劃
小微企業(yè)是我國市場主體，貢獻(xiàn)了超過80%以上的就業(yè)，超過60%的GDP，因此小型微利企業(yè)的發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)具有重要影響。在進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)后，小微企業(yè)市場競爭加劇，加之疫情的反復(fù)，為中小企業(yè)的經(jīng)營帶來了一定壓力。為了更好地促進(jìn)小微企業(yè)的長久、穩(wěn)定發(fā)展，我國政府自2019年之后，頒布了一系列關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)應(yīng)把握機(jī)遇，響應(yīng)國家號召，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收收益。
一、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的解讀
為了推動小型微利企業(yè)的全面發(fā)展，我國自2019年開始，先后出臺了一系列稅收方面的優(yōu)惠政策，并在《通知》①中指出，查賬征收或核定征收方式的小型微利企業(yè)，均能夠享受普惠性稅收減免政策。為了更好地做好稅收籌劃工作，企業(yè)必須要及時掌握政策變化，并加以利用［1］。本文從所得稅優(yōu)惠政策與增值稅優(yōu)惠政策兩方面進(jìn)行解讀。
（一）所得稅優(yōu)惠政策解讀在《通知》中加入了企業(yè)所得稅超額累進(jìn)計(jì)稅辦法，對小微企業(yè)年應(yīng)繳納所得稅進(jìn)行了分檔，分為100萬元以下、100-300萬元之間兩個檔，分別減按照25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅負(fù)直接降到5%、10%。在新稅改政策實(shí)施后，小微企業(yè)最為受益。
（二）增值稅優(yōu)惠政策解讀第一，關(guān)于小微增值稅優(yōu)惠政策的解讀，首先要了解政策對企業(yè)月銷售額的規(guī)定，月銷售額包括銷售貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)。若企業(yè)的月銷售額不足10萬元，免征增值稅；若超過10萬元，則要將不動產(chǎn)的銷售額刨除之后再重新計(jì)算，若重新計(jì)算后，不足10萬元，那么除不動產(chǎn)之外其余部分免征；若重新計(jì)算后仍在10萬元以上，那么按照規(guī)定進(jìn)行征稅。第二，對于從事生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)的企業(yè)而言，可按照規(guī)定，基于當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%。［2-3］
二、稅改背景下小型微利企業(yè)的稅收籌劃路徑-以H公司為例
（一）H公司基本情況H公司是一家集生產(chǎn)、銷售于一體的公司，符合小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，主要生產(chǎn)、銷售各種乳制品，H公司近兩年收入組成情況如表1所示。2020年，該公司員工總?cè)藬?shù)186人，資產(chǎn)總額為1143.5萬元，應(yīng)納稅所得額158.2萬元，企業(yè)目標(biāo)在2021年，納稅在100萬元以下。從成本費(fèi)用來看，H公司2020年的成本費(fèi)用相比于2019年，增長率達(dá)到了6.10%，營業(yè)成本率為39.21%。綜合來看，H公司近兩年的營業(yè)收入增長率比較高，盡管營業(yè)成本有所降低，但是成本費(fèi)用還是逐漸增加，其中稅金與附加項(xiàng)目的增長幅度是最高的。從納稅情況來看，在2019年之前，H公司不屬于小微企業(yè)，所以一直是按照一般納稅人25%稅率繳納企業(yè)所得稅，增值稅率按照16%繳納；2019年之后，新稅收政策的實(shí)施后H公司符合小微企業(yè)認(rèn)定條件，按小微企業(yè)優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，增值稅率按13%繳納。
（二）稅收籌劃路徑由前文可知，H公司的企業(yè)稅負(fù)中，企業(yè)所得稅與增值稅是主要稅種。在2019年新稅收政策頒布后，極大地增加了該公司的節(jié)稅空間。本文結(jié)合H公司的實(shí)際情況，按照新稅改政策，基于企業(yè)所得稅與增值稅這兩個角度，對H公司進(jìn)行稅收籌劃。1.企業(yè)所得稅的稅收籌劃本文結(jié)合H公司的實(shí)際情況，對其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，主要從固定資產(chǎn)一次性扣除、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除以及其他費(fèi)用等三個方面展開籌劃，以充分享受稅收優(yōu)惠。第一，固定資產(chǎn)一次性扣除的稅收籌劃。H公司可以酌情利用固定資產(chǎn)一次性扣除政策，即通過購買特定固定資產(chǎn)的方式，將資金計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用當(dāng)中，以達(dá)到節(jié)稅目的。H公司預(yù)計(jì)2021年應(yīng)納稅所得額設(shè)為固定值a（萬元），若H公司購買X萬元的固定資產(chǎn)，當(dāng)X＜（a-100）萬元時，H公司可以節(jié)省X*10%（萬元）的所得稅；當(dāng)（a-100）（萬元）≤X≤a（萬元）時，H公司的稅負(fù)可以減少［（a-100）*5%+X*5%］萬元。但是，需要注意的是，大量購買固定資產(chǎn)，容易為企業(yè)帶來一定負(fù)擔(dān)，H公司應(yīng)量力而行。第二，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收籌劃。文件②指出，針對致力于創(chuàng)新、研發(fā)新技術(shù)的企業(yè)，可給予研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除的優(yōu)惠，形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，要按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。H公司預(yù)計(jì)在2021年研發(fā)費(fèi)用投入為200萬元，研發(fā)專利無法在年底快速形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，經(jīng)篩選，該公司的研發(fā)費(fèi)用符合扣除標(biāo)準(zhǔn)，由加計(jì)扣除政策，H公司可享受350萬元（200*175%）的稅前扣除，企業(yè)所得稅可以少繳納7萬元左右。第三，其他費(fèi)用的稅收籌劃。H公司的其他費(fèi)用主要包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)與公益性支出兩方面。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃方面，稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以依年發(fā)生額的60%扣除，扣除額最高可以達(dá)到愜意年銷售額的0.5%，超出部分則不允許在稅前扣除，這種情況下企業(yè)所得稅便會增加。結(jié)合H公司的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)2021年的銷售總額為1526.71萬元，年業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)計(jì)15.43萬元，那么按照規(guī)定，H公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除額為7.63（1526.71*0.5%）萬元，那么H公司有7.8（15.43-7.63）萬元無法在稅前扣除。這種情況下，就要找到業(yè)務(wù)招待費(fèi)的“最佳額度”，來合理節(jié)稅。由計(jì)算可知，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是銷售收入的0.833%時，H公司能夠享受業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大限度地扣除。在公益性支出的稅收籌劃方面，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的公益性指出在年度利潤總額12%以下的部分，可以在稅前扣除。
H公司可以根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身年應(yīng)按稅額，通過公益性組織或政策進(jìn)行捐贈，可以節(jié)省一定企業(yè)所得稅，但節(jié)省的額度相對較小。2.增值稅的稅收籌劃第一，納稅身份籌劃。小微企業(yè)享受新稅收政策優(yōu)惠的前提，要先決定企業(yè)究竟要作為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。H公司的銷售成本率為37.90%，根據(jù)目前H公司的銷售合同，其2021年預(yù)計(jì)將有1042.73萬元的合同收入，這些收入均是采用直接收款方式。而若將收款方式變成分期收款或者賒銷的方式，并且收款日期設(shè)定為2021年，那么H公司在2021年的應(yīng)稅銷售額就會降到341.5萬元。這種情況下H公司有兩種原則，一是作為一般納稅人，這種情況下增值稅額僅需要繳納30.85萬元；二是作為小規(guī)模納稅人，按照3%征收增值稅，稅額為12.50萬元。因此，本文認(rèn)為，H公司可以通過賒銷的方式來銷售產(chǎn)品或勞務(wù)，再將稅款延續(xù)至下一年度繳納，同時也可以讓H公司享受更多的優(yōu)惠政策。需要注意的是，H公司要格外關(guān)注款項(xiàng)入賬的時間，嚴(yán)格按照合同操作，不可出現(xiàn)舞弊。第二，月銷售額與納稅期限選擇的籌劃。按照新稅改政策，對月銷售額低于10萬元的小微企業(yè)免增值稅，而且還為小規(guī)模納稅人提供了兩種納稅期限的選擇，即按月或按季度。所以，對于H公司而言，納稅期限的不同，會直接影響公式享受的稅收優(yōu)惠政策方式。結(jié)合H公司的實(shí)際情況，變更成小規(guī)模納稅人之后，2021年應(yīng)稅銷售額為341.5萬元，那么其月銷售額還是遠(yuǎn)超于10萬元，因此還需要進(jìn)一步籌劃。H公司同樣可以通過改變銷售方式的方法，合理合法延遲銷售額的入賬確認(rèn)時間，將前三個季度每一個季度的應(yīng)稅銷售額分別降到30萬元，10月份與11月份的銷售額分別降到10萬元，余下的231.5萬元，都放到10月份入賬，這種情況下增值稅可以再降低3.3萬元。
三、結(jié)語
小微企業(yè)已經(jīng)逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力部隊(duì)，更成為了解決就業(yè)問題的主渠道。在新稅改背景下，中小型微利企業(yè)應(yīng)深入解讀新稅收政策，充分利用新稅收政策對小微企業(yè)的優(yōu)惠，合理合法的減少企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。本文以H公司為例，結(jié)合其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從企業(yè)所得稅與增值稅兩個維度，展開了稅籌籌劃分析，旨在進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)營效益。
參考文獻(xiàn)
［1］郭夢媛，王暢，李鍾奧.小型微利企業(yè)創(chuàng)業(yè)融資的納稅籌劃分析——基于生命周期視角［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2020（4）.
［2］曹莉，范晨，盧孟秋.新稅改背景下中小企業(yè)納稅籌劃淺析［J］.中外企業(yè)家，2019（5）.
［3］周華音.新稅改背景下小規(guī)模納稅人稅收籌劃分析［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2020（12）.
作者：羅紅華 李晶 羅婷 單位：佛山職業(yè)技術(shù)學(xué)院