談營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)成本影響

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摘要：本文分析了“營改增”對建筑企業(yè)的主要影響。文章認(rèn)為工程建設(shè)企業(yè)營業(yè)稅沒有抵扣進(jìn)項稅，“營改增”將大大增加企業(yè)稅；另外，“營改增”將使建筑設(shè)計企業(yè)的財務(wù)核算更加復(fù)雜，財務(wù)核算的關(guān)鍵發(fā)生了變化，運(yùn)作管理機(jī)制明顯不同，對財務(wù)工作者幫公司合理避稅也有了更高的要求。施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要注意“營改增”，并主動實施“營改增”。改變經(jīng)營管理機(jī)制，調(diào)整營銷策略，改善精益管理；標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商選擇和采購管理，以確保有效獲取所得稅和增值稅發(fā)票；改善財務(wù)會計準(zhǔn)則，改善資金分配和發(fā)票信息，并運(yùn)用科學(xué)研究方法進(jìn)行稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；“營改增”；建筑企業(yè)

為了更好地完善我國的稅收制度和法規(guī)，經(jīng)國務(wù)院辦公廳批準(zhǔn)，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》。方案規(guī)定：以上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)，從2012年1月1日起，開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅。自2012年8月1日起，國務(wù)院辦公廳已將“營改增”示范點(diǎn)擴(kuò)展到十個省。根據(jù)深圳市稅務(wù)局的規(guī)定，自2012年10月15日起，宣布設(shè)計方案服務(wù)業(yè)在調(diào)查領(lǐng)域的收入由營業(yè)稅改為增值稅，并由地方稅務(wù)局征稅。移交給國家稅務(wù)總局。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看，“營改增”有利于生產(chǎn)和制造責(zé)任的系統(tǒng)分工，不容易造成資源配置的損害，這符合中國的發(fā)展趨勢。市場經(jīng)濟(jì)體制。但是對于市場細(xì)分，例如某些服務(wù)業(yè)中的設(shè)計服務(wù)類型，“營改增”會帶來什么影響？作為具有一般納稅人資格的建筑規(guī)劃和設(shè)計公司，這會降低稅率嗎？本文將對編輯器工作中遇到的特定情況進(jìn)行深入分析。

一、“營改增”對一般建筑規(guī)劃設(shè)計服務(wù)的影響

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》，設(shè)計服務(wù)屬于某些服務(wù)業(yè)的文化產(chǎn)業(yè)服務(wù)項目，適用6%的增值稅稅率。在“房地產(chǎn)業(yè)務(wù)改革”之后，設(shè)計計劃公司（一般納稅人）已從按設(shè)計計劃業(yè)務(wù)收入的5％繳納增值稅改為了按業(yè)務(wù)收入的6％（按未稅收入總額計算）繳納所得稅。此舉旨在通過改革來降低相關(guān)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但是，僅從提供外觀設(shè)計服務(wù)的階段開始，在“房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的改革和增加”之后，地名稅幾乎增加了1％。在此階段，調(diào)查服務(wù)類型主要涉及分包業(yè)務(wù)流程。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于勘察設(shè)計勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2006〕1245號），由勘察設(shè)計企業(yè)負(fù)責(zé)分包，或者由企業(yè)轉(zhuǎn)包給其他勘查企業(yè)。公司或我本人，并且合同由他們統(tǒng)一扣除，他們獲得的總合同收入減去向其他勘探公司或個人支付的勘測和設(shè)計費(fèi)后的帳戶余額應(yīng)記為增值稅銷售。也這意味著，從2006年地方稅務(wù)局到2012年11月實施現(xiàn)行的“營改增”政策，被調(diào)查企業(yè)的增值稅是從項目轉(zhuǎn)包收入中扣除的，具體依據(jù)收到的設(shè)計成本根據(jù)5％的納稅率支付凈收入。“營改增”后，如果涉及轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)流程，則有兩種情況：一是項目轉(zhuǎn)包企業(yè)具有一般納稅人資格，進(jìn)項稅額足額為6％。稅收抵銷輸出的稅收金額。第二個是項目分包商是小規(guī)模納稅人，并且只有可以開征3％的特殊稅率增值稅發(fā)票，可以3％的稅率抵扣稅款。這樣，建筑規(guī)劃設(shè)計公司的分包業(yè)務(wù)流程已從原來的不計稅的全額減稅改為3％的征稅率?？梢哉f，應(yīng)對設(shè)計服務(wù)市場中的殘酷競爭。規(guī)劃和設(shè)計公司不得不進(jìn)一步放棄其本就不多的盈利空間。我們可以基于以下三種情況清楚地說明這一點(diǎn)：從以上三種情況可以看出，如果公司仍然保持過去的經(jīng)營模式，那么“營改增”肯定會增加公司的稅收，只是水平有所不同。此外，在“營改增”之后，價內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價外稅，所得稅未在損益表中列出，而僅反映在“現(xiàn)金流量”和“負(fù)債表”中。生產(chǎn)經(jīng)營性現(xiàn)金流產(chǎn)生的各種稅款是支出增加的結(jié)果。因此，如何做好稅收籌劃，減少所得稅造成的現(xiàn)金凈流出，是會計管理人員亟待解決的問題。［1］舉個例子，如果公司簽訂1000萬元的設(shè)計方案服務(wù)協(xié)議，“營改增”之前會計會將1000萬元全部視為收入，而在“營改增”之后通過計算——1000/（1+0.06）=943萬元——則僅確認(rèn)人民幣943萬元。所以在同一件事情上，因為算法的不同，該公司的收入立即“減少”了570，000多元，收入值的下降最直觀的影響是銷售利潤率的下降。必須承認(rèn)，它顯然已經(jīng)為業(yè)務(wù)經(jīng)理提出了新的挑戰(zhàn)。

二、建筑規(guī)劃設(shè)計公司解決“營改增”的管理方法和對策

收入，利潤和運(yùn)營現(xiàn)金流是公司經(jīng)理人的重要評估標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在無法更改“營改增”的現(xiàn)行政策，公司只能利用這一趨勢，靈活地運(yùn)用分稅改革的突破口來調(diào)整管理機(jī)制，改變經(jīng)營理念，并努力使公司利益最大化。筆者認(rèn)為該解決方案的密鑰具有以下級別：

（一）嘗試獲取增值稅專用發(fā)票以增加進(jìn)項稅額的抵扣就獲得的可抵扣進(jìn)項稅而言，所得稅的特定稅負(fù)很大。房地產(chǎn)業(yè)務(wù)改革后的建筑規(guī)劃設(shè)計公司的建筑工程設(shè)計業(yè)務(wù)流程，技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)流程，技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)流程以及產(chǎn)品開發(fā)業(yè)務(wù)流程?？梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的業(yè)務(wù)主要有：汽車維修；購買汽車用于制造；汽油和柴油；辦公設(shè)備，消耗品等；工程分包和分包業(yè)務(wù)流程；公司辦公用水，公用事業(yè)；暖氣費(fèi)；物理模型費(fèi)；制圖和工程制圖費(fèi)；印刷和復(fù)印費(fèi)；圖書資料；服務(wù)費(fèi);會議培訓(xùn)費(fèi)。為了更好地達(dá)到減稅的目的，企業(yè)在購買商品和接受勞務(wù)公司時應(yīng)盡量取得增值稅發(fā)票，以最大限度地提高進(jìn)項稅利潤。被調(diào)查企業(yè)的員工銷售量很大，因此員工應(yīng)更加注意獲取增值發(fā)票的必要性。如果無法獲得增值發(fā)票，財務(wù)管理者可以拒絕為該員工辦理。在包括分包業(yè)務(wù)流程在內(nèi)的公開招標(biāo)采購管理決策中，應(yīng)給予具有一般納稅人資格的經(jīng)銷商當(dāng)前的政策傾斜，降低小規(guī)模納稅人的交易價格，并逐步取代小規(guī)模納稅人。從現(xiàn)金流量的角度，可以相對地計算出經(jīng)銷商價格，并且可以選擇凈現(xiàn)金流出最少的計劃。注意，無論公司的制造和運(yùn)營成本如何，都不必盲目追求完美的增值發(fā)票金額，這將使公司無法獲得估計的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）完善采購管理和成本管理總價格合同應(yīng)提前準(zhǔn)確計算。公司在繳納增值稅時，企業(yè)向甲方（業(yè)主單位）中扣除的設(shè)計成本為設(shè)計計劃收入，實際操作簡單。所得稅是從價格中扣除的，從投標(biāo)方中扣除的帳款包括設(shè)計成本的兩部分和以設(shè)計成本的6％的征收率征收的銷項稅。如果公司仍然使用通常的邏輯思維，僅將設(shè)計成本計入合同價格中，則會導(dǎo)致收入降低。因此，應(yīng)立即與社區(qū)所有者溝通。最終合同價格=不含稅的設(shè)計收入/（1+6%）。此外，簽訂合同時應(yīng)考慮現(xiàn)金流量。由于招標(biāo)方延遲支付設(shè)計費(fèi)，設(shè)計費(fèi)的返還非常廣泛，所得稅對納稅業(yè)務(wù)流程的時間有嚴(yán)格的要求。深圳國稅局已為所有一般所得稅納稅人安裝了“增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)”。如果已開具收據(jù)，則必須在本月補(bǔ)交稅款，否則將只能進(jìn)行下一次購買。在這種情況下，公司通常無法收取此設(shè)計費(fèi)，并且已經(jīng)繳納了所得稅。因此，在簽訂合同時，有必要修改原始合同模板（工業(yè)建筑施工工程設(shè)計合同）。合同必須確定承諾發(fā)票的類型和簽發(fā)時間。如果不能立即根據(jù)合同承諾支付設(shè)計計劃的進(jìn)度付款，則相關(guān)的罰款可以考慮稅收問題，例如提高投標(biāo)人延遲支付的未完成股權(quán)融資利潤。房地產(chǎn)行業(yè)目前尚不具備“營改增”的示范點(diǎn)，但房地產(chǎn)公司是工程設(shè)計公司的重點(diǎn)業(yè)主單位。因此，大部分6％的稅率取決于工程設(shè)計公司本身。增加合同價格以涵蓋設(shè)計計劃。此外，積極與股東大會溝通以降低收入評估標(biāo)準(zhǔn)。

（三）改善公司融資，提高公司價值在“房地產(chǎn)改革和商業(yè)價值增加”之后，公司應(yīng)加大技術(shù)創(chuàng)新力度，加快穩(wěn)健的資本升級和改造步伐，立即升級設(shè)計方案和技術(shù)專業(yè)的環(huán)保節(jié)能繪圖軟件和計算機(jī)設(shè)備，并在扣除進(jìn)項稅的基礎(chǔ)上增加公司的價值。經(jīng)營的自然環(huán)境越好，增值稅轉(zhuǎn)型對增加公司價值的作用越強(qiáng)，對發(fā)展趨勢越強(qiáng)的成長型公司的影響就越明顯。公司自身的標(biāo)準(zhǔn)得到了改善，并與招標(biāo)方進(jìn)行了談判，以控制大量主導(dǎo)權(quán)。如今，規(guī)劃研究所用于建筑規(guī)劃和設(shè)計的通用軟件仍是AutodeskRevitArchitectureV2012，但是BIM（建筑信息模型）軟件已開始在中國香港和內(nèi)地的機(jī)構(gòu)大中型規(guī)劃中普及。盡快接受新事物的職業(yè)也是增強(qiáng)競爭優(yōu)勢的方法之一，企業(yè)管理者不妨利用稅制改革的契機(jī)，上馬BIM軟件，并在獲得一定的稅收減免市場份額的同時，完善規(guī)劃院的總體設(shè)計方案。

（四）努力爭取地方稅務(wù)部門的扶持政策服務(wù)業(yè)的運(yùn)作范圍廣泛，財務(wù)會計與加工制造和商品流通公司的財務(wù)會計基本上有很大不同。示范點(diǎn)一般納稅人評估標(biāo)準(zhǔn)以年銷售額500萬元（含）以上為基礎(chǔ)。這樣，鼓勵許多大型，中型和小型設(shè)計方案僅通過小規(guī)模納稅人的簡單方法納稅。建議稅務(wù)部門為中小型服務(wù)類型的應(yīng)用提供完整的會計帳簿供審批，降低年度銷售標(biāo)準(zhǔn)，并使其成為一般納稅人，以防止在轉(zhuǎn)包階段重復(fù)發(fā)稅。［2］建筑規(guī)劃設(shè)計公司的成本有其自身的特點(diǎn)。60％至70％都是人工成本。調(diào)查公司購買原材料，機(jī)械設(shè)備和分包服務(wù)項目所承擔(dān)的進(jìn)項稅可以從銷項稅中扣除，銷項稅占勞動成本的很大一部分，即工資的一部分，不免稅額。因此，編輯建議對建筑規(guī)劃設(shè)計公司的進(jìn)一步發(fā)展趨勢提供幫助。應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩愂赵?。例如，?dāng)人工成本超過支出的50％時，可以提供適當(dāng)?shù)臏p稅額以扣除增值稅。當(dāng)前政策的“增加”對設(shè)計計劃服務(wù)業(yè)的稅收產(chǎn)生負(fù)面影響。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。作為公司經(jīng)理，他必須掌握“營改增”的基本政策和現(xiàn)行政策以及對公司的影響，然后才能在設(shè)計的市場擴(kuò)展和業(yè)務(wù)談判中爭取更大的權(quán)益。

參考文獻(xiàn)

［1］楊震.世界大國增值稅類型選擇的規(guī)律-以美國、印度和歐盟為例［J］.涉外稅務(wù)，2007（3）.

［2］羅曉林.外國稅收理論與制度［M］.廣州:中山大學(xué)出版社，2002.

作者：楊鑫 單位：云南省建筑工程設(shè)計院有限公司