關(guān)稅的稅收籌劃探討
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摘要：隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，國(guó)際貿(mào)易的不斷深入，關(guān)稅作為進(jìn)出口所征收的第一道流轉(zhuǎn)稅被廣泛關(guān)注。它到底是調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)外價(jià)格水平，使得產(chǎn)品公平競(jìng)爭(zhēng)的“和平鴿”？還是保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品，避免進(jìn)口產(chǎn)品傾銷的保護(hù)傘？關(guān)稅在國(guó)際貿(mào)易上對(duì)消費(fèi)者的影響較大，通過(guò)合理的關(guān)稅稅收籌劃使得消費(fèi)者的稅負(fù)減少，從而達(dá)到收益增加的目的。我們將從計(jì)稅價(jià)格的時(shí)間維度與數(shù)量維度，以及關(guān)稅的稅率方面進(jìn)行簡(jiǎn)要的稅收籌劃。
關(guān)鍵詞：稅率；國(guó)際貿(mào)易；保稅制度；計(jì)稅基礎(chǔ)
一、關(guān)稅在國(guó)際貿(mào)易上對(duì)消費(fèi)者的影響
縱觀整個(gè)進(jìn)出口過(guò)程，關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出口貨物所征收的流轉(zhuǎn)稅。早在古代就有“買路錢”的稱謂，現(xiàn)在不少時(shí)尚青年都喜歡“海淘，”海淘的價(jià)格一般都高于國(guó)內(nèi)的價(jià)格，關(guān)稅也是引發(fā)其價(jià)格變動(dòng)的關(guān)鍵性因素。不管是進(jìn)口廉價(jià)原材料還是大型機(jī)械設(shè)備，都需要在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中繳納關(guān)稅。我們可以從超市進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品類比定價(jià)中直觀的反映出關(guān)稅的影響。比如你買了一瓶零售價(jià)4.68元的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的礦泉水，那么很明顯它的不含稅價(jià)為4元，（假定成本3.5元），增值稅為0.68元，但是同樣的質(zhì)量的進(jìn)口礦泉水由于要繳納關(guān)稅（假定關(guān)稅稅率為20%，運(yùn)雜費(fèi)為0.5元）這樣則要進(jìn)口繳納關(guān)稅4*0.2=0.8元，則進(jìn)口的成本為4+0.8=4.8元，則進(jìn)口礦泉水在超市中的定價(jià)至少高于4.8元才能回本，所以我們可以明顯感覺(jué)出進(jìn)口商品的定價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)的商品，從這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，關(guān)稅是國(guó)內(nèi)商品的一把“保護(hù)傘”。當(dāng)然，如果國(guó)外的產(chǎn)品由于出口的優(yōu)惠政策使其成本較低，假定為2.5元，運(yùn)雜費(fèi)為0.4元，這樣關(guān)稅完稅價(jià)格為2.9元，（假定關(guān)稅稅率為20%，）那么進(jìn)口的成本為2.9+2.9*0.2=3.48元，與國(guó)內(nèi)商品的成本相差無(wú)幾，這樣可以與國(guó)內(nèi)的商品公平競(jìng)爭(zhēng)，占領(lǐng)市場(chǎng)份額。成為國(guó)際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)交流的“和平鴿”。關(guān)稅的征收具有一定的規(guī)律，從相關(guān)的法律規(guī)定上看，我們可以看出它的籌劃空間還是非常巨大的。我們可以從計(jì)稅基礎(chǔ)的數(shù)量與時(shí)間上進(jìn)行籌劃，同樣，我們也可以從關(guān)稅的一個(gè)稅率上進(jìn)行籌劃，找到合理的切入點(diǎn)，使得企業(yè)與個(gè)人能夠少繳稅，減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)盈利。
二、關(guān)稅的稅收籌劃措施
（一）從計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)量上進(jìn)行籌劃
我們知道，進(jìn)口關(guān)稅=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格*進(jìn)口關(guān)稅稅率。因此完稅價(jià)格的高低與關(guān)稅的高低成線性正相關(guān)，只要我們能縮小關(guān)稅完稅價(jià)格就能更好的節(jié)稅。適當(dāng)?shù)目s小完稅價(jià)格同時(shí)將之定義為正常的成交價(jià)格被海關(guān)審定與認(rèn)可。完稅價(jià)格包括運(yùn)雜費(fèi)傭金等費(fèi)用，通過(guò)減少這些費(fèi)用如選定價(jià)格較低的運(yùn)輸工具等都能幫我們降低完稅價(jià)格。例如：豐永樂(lè)公司為中國(guó)不銹鋼的制造企業(yè)，需要向外國(guó)進(jìn)口鋼材400萬(wàn)噸，有兩個(gè)國(guó)家可以進(jìn)貨：美國(guó)與俄羅斯。美國(guó)的鋼材價(jià)格為22.5美元一噸，運(yùn)費(fèi)400萬(wàn)美元；俄羅斯的鋼材價(jià)格為21美元一噸，運(yùn)雜項(xiàng)費(fèi)用達(dá)450萬(wàn)美元，暫不考慮其他條件。那么選擇哪個(gè)國(guó)家進(jìn)口鋼材呢？計(jì)算如下：美國(guó)的鋼材完稅價(jià)格＝400×22.5＋400＝9400萬(wàn)美元俄羅斯的鋼材完稅價(jià)格＝400×21＋450＝8850萬(wàn)美元節(jié)約的關(guān)稅（9400-8850）*0.2=110萬(wàn)美元經(jīng)過(guò)計(jì)算選擇從俄羅斯進(jìn)口鋼材更加合算。假定按20％的稅率征收關(guān)稅，至少可以節(jié)稅110萬(wàn)美元。由此可見當(dāng)按海關(guān)審定價(jià)格成交時(shí)，我們可以通過(guò)計(jì)算類比的方式，計(jì)算出真正海關(guān)審定的完稅價(jià)格低國(guó)家的進(jìn)口商處進(jìn)口，從而盡量合理的減少稅負(fù)。
（二）從計(jì)稅基礎(chǔ)的時(shí)間上進(jìn)行稅收籌劃
我們知道，貨幣是具有貨幣時(shí)間價(jià)值的，通過(guò)遞延納稅的形式，讓納稅人按規(guī)定將應(yīng)納關(guān)稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不需支付利息，相當(dāng)于有一筆免息的貸款。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)。比如說(shuō)我們可以利用保稅政策，通過(guò)延期繳納稅款或不交稅款（復(fù)出口時(shí)）達(dá)到在時(shí)間上進(jìn)行納稅籌劃的目的。所謂“保稅政策”是指過(guò)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的境內(nèi)企業(yè)進(jìn)口，在海關(guān)監(jiān)管下進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)暫緩稅費(fèi)的一種制度。因此，如果我們利用保稅政策，相當(dāng)于有了一筆無(wú)息貸款，使得實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)減小。最終如果貨物復(fù)出口則不用交稅，哪怕最終未出口，改變用途在國(guó)內(nèi)銷售。但是仍然由于時(shí)間貨幣價(jià)值而實(shí)現(xiàn)了延期納稅。
（三）利用稅率切入進(jìn)行納稅籌劃
根據(jù)關(guān)稅稅率的不同，我們也可以進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)原產(chǎn)地的不同，我國(guó)的稅率也有一定的不同。有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率等。當(dāng)最后組裝的產(chǎn)品的產(chǎn)地是與我國(guó)簽訂了最惠國(guó)關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家，稅率就較普通稅率低，這樣可以避免繳納高額的關(guān)稅。比如進(jìn)口汽車的零部件最后組裝是在歐洲德國(guó)，中國(guó)與德國(guó)都加入了WTO世界貿(mào)易組織，加入WTO世界貿(mào)易組織的國(guó)家都適用的是最惠國(guó)稅率，因此稅率更低。通過(guò)稅率方面選擇低的稅率從而使繳納的關(guān)稅也低。因此這也是納稅籌劃的一個(gè)切入點(diǎn)。
三、總結(jié)
關(guān)稅是進(jìn)出口征收的第一稅，也是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段。國(guó)家出口貨物時(shí)通常給予一定的補(bǔ)貼與優(yōu)惠，而外國(guó)進(jìn)口時(shí)則征收關(guān)稅。通過(guò)關(guān)稅調(diào)節(jié)進(jìn)口商品價(jià)格，使得不至于太低在國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)上傾銷從而影響國(guó)內(nèi)商品的出售，達(dá)到“和平鴿”的作用。但是過(guò)高的關(guān)稅也會(huì)加重進(jìn)口商品的負(fù)擔(dān)，形成進(jìn)口商品的壁壘，形成國(guó)內(nèi)商品的“保護(hù)傘”。因此合理的調(diào)控與有序的運(yùn)行就顯得尤為重要。關(guān)稅作為國(guó)家的流轉(zhuǎn)稅勢(shì)必在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)關(guān)稅的稅收籌劃使得企業(yè)與個(gè)人更好的降低稅負(fù)，增加利潤(rùn)水平，最終使企業(yè)與消費(fèi)者的利潤(rùn)都能最大。
參考文獻(xiàn)
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作者:張入豐 單位:西南交通大學(xué)希望學(xué)院