基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

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〔內(nèi)容提要〕稅收行政執(zhí)法是國(guó)家行政執(zhí)法的重要組成部分，隨著國(guó)家依法治國(guó)的全面推進(jìn)，納稅人維權(quán)意識(shí)的日益增強(qiáng)，全社會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的要求也越來(lái)越高，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題逐步顯現(xiàn)出來(lái)。基層稅務(wù)人員肩負(fù)著貫徹執(zhí)行國(guó)家稅收法律法規(guī)及組織稅收收入的重要職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)于推進(jìn)依法治稅、提高稅收征管質(zhì)量、構(gòu)建和諧征納關(guān)系、促進(jìn)干部隊(duì)伍健康成長(zhǎng)具有十分重要的意義。

〔關(guān)鍵詞〕稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

一、稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及特征

（一）稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

1.應(yīng)作為而不作為。基層稅務(wù)工作人員在日常管理工作中往往由于對(duì)制度和政策的理解把握不到位，應(yīng)履行的職責(zé)未履行從而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。2.不應(yīng)作為而亂作為?；鶎佣悇?wù)人員在稅收行政執(zhí)法的過(guò)程中隨意執(zhí)法、濫用職權(quán)，憑感覺(jué)、憑經(jīng)驗(yàn)、憑關(guān)系執(zhí)法；在稅收行政執(zhí)法過(guò)程中重實(shí)體、輕程序；在執(zhí)法程序上出現(xiàn)偏差，違反規(guī)定，不按程序操作，最終導(dǎo)致發(fā)生稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)增多態(tài)勢(shì)。近年來(lái)，國(guó)務(wù)院大力推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)，大量稅收審批事項(xiàng)改為備案管理，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提出了新的要求。但從目前的情況看，由于后續(xù)管理制度不完備且監(jiān)管體系尚未建立，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收優(yōu)惠等備案后的管理缺少措施和辦法。2.基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)集中多發(fā)。近年來(lái)，大量稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也主要發(fā)生在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，且被追究責(zé)任的執(zhí)法人員大多是從事稅收管理的具體工作?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)直接面對(duì)廣大納稅人，這使具有稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)限的一線稅務(wù)干部風(fēng)險(xiǎn)隱患較高，再加上基層機(jī)關(guān)日常征管工作繁雜，稍有不慎便會(huì)出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。3.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)往往涉及多人。隨著全面依法治國(guó)的推進(jìn)，司法機(jī)關(guān)工作力度不斷加大，社會(huì)監(jiān)督力量不斷擴(kuò)張，納稅人維權(quán)意識(shí)不斷提高，使稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，已形成的執(zhí)法習(xí)慣可能引發(fā)問(wèn)題，一些不自覺(jué)的行為可能演變成案件，稅務(wù)干部執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)相伴的案件呈現(xiàn)易發(fā)多發(fā)態(tài)勢(shì)且往往涉案人數(shù)眾多。4.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)生于日常管理。稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有一定的隱蔽性，稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)案件的暴露，除稅務(wù)工作人員被檢舉外，主要源于納稅人發(fā)生稅收違法行為，造成國(guó)家稅款重大損失后，由檢察機(jī)關(guān)倒查稅務(wù)人員的責(zé)任引發(fā)，最后認(rèn)定稅務(wù)人員在日常管理中未正確履行職責(zé)。

二、發(fā)生稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因

剖析稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，既有稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員自身的原因，也有外部環(huán)境的影響。

（一）個(gè)人原因

1.認(rèn)識(shí)不夠到位。部分基層稅務(wù)干部對(duì)于稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的思想重視程度不夠、認(rèn)識(shí)不到位，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，很多干部具有思維慣性，在稅收行政執(zhí)法行為中有很大的隨意性。2.干部能力不足。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速變化，稅收相關(guān)的政策文件數(shù)量眾多且變化較快，若稅務(wù)干部不能及時(shí)跟進(jìn)并適應(yīng)政策環(huán)境變化，很容易導(dǎo)致稅收行政執(zhí)法行為在合法性合理性方面出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。3.傳統(tǒng)文化的影響。部分基層稅務(wù)干部比較重視生活中的人情和關(guān)系，在執(zhí)行稅收政策中，會(huì)受到較多人情因素的影響，出現(xiàn)一些政策執(zhí)行走樣、變通的問(wèn)題，這些做法明顯與稅收法定要求相悖。4.變通應(yīng)對(duì)考核。績(jī)效考核是促進(jìn)工作的有效手段，但在實(shí)際工作中，部分稅務(wù)干部存在為了達(dá)到考核指標(biāo)要求，而出現(xiàn)越俎代庖的行為，甚至代替納稅人進(jìn)行申報(bào)，一旦企業(yè)出現(xiàn)實(shí)際收入或者因違法查處引發(fā)問(wèn)題，就會(huì)給基層稅務(wù)干部增加非常大的稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。5.主觀違法違紀(jì)行為。個(gè)別稅務(wù)干部缺乏法律意識(shí)，主觀上為了一己私利，在納稅人處“吃、拿、卡、要”，或者濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊而導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，破壞了稅收征管秩序，進(jìn)而產(chǎn)生了稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外部環(huán)境影響

1.工作量大而人少。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，納稅人戶數(shù)成倍增長(zhǎng)，但稅務(wù)人員數(shù)量卻相對(duì)不變，使得各級(jí)稅務(wù)干部普遍感受工作量大大增加，在落實(shí)稅收管理制度時(shí)，往往不能完全按照規(guī)定要求來(lái)做。2.納稅人納稅遵從度不強(qiáng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，納稅人有追求個(gè)人利益的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，因此當(dāng)逃稅的利益大于逃稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人很可能會(huì)做出違法行為，以獲取更多利益，稅務(wù)部門(mén)的行政執(zhí)法行為增加的同時(shí)也相應(yīng)的增加了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。3.形勢(shì)發(fā)展增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式日新月異，日益復(fù)雜化，納稅人偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務(wù)部門(mén)稅源監(jiān)控、稅務(wù)檢查的難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。4.部門(mén)配合不力增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》雖然規(guī)定了工商、銀行、公安、法院等相關(guān)部門(mén)有配合稅務(wù)執(zhí)法的義務(wù)，卻未明確相關(guān)法律責(zé)任，或責(zé)任難以劃分，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法行為，在與這些部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)時(shí)存在一定難度，執(zhí)法效果難盡人意。

三、如何防范稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大這一突出問(wèn)題，需要加以系統(tǒng)應(yīng)對(duì)，及早采取措施和辦法以防范和化解潛在的稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（一）培養(yǎng)意識(shí)，從思想上重視執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范觀念意識(shí)的轉(zhuǎn)變是防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的根本之道。通過(guò)培訓(xùn)、座談等多種形式反復(fù)強(qiáng)調(diào)，切實(shí)將法治思維和法治觀念深入人心，只有思想上認(rèn)識(shí)到位，按法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，才能真正有效防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（二）強(qiáng)化培訓(xùn)，逐步提升稅務(wù)干部防范風(fēng)險(xiǎn)能力很多稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是由稅務(wù)干部自身能力不足造成的，這就要求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)教育培訓(xùn)和在崗自學(xué)力度，積極開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加法治培訓(xùn)，強(qiáng)化廉政培訓(xùn)，不斷提升稅務(wù)干部應(yīng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境的能力，盡可能地減少稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（三）優(yōu)化服務(wù)，提高納稅人遵從度通過(guò)加強(qiáng)稅法宣傳解釋、優(yōu)化納稅服務(wù)，辦好納稅人學(xué)堂，充分運(yùn)用微信公眾號(hào)等新媒體，暢通稅企溝通渠道，有助于納稅人更好地理解稅法規(guī)定，提高稅法遵從度并進(jìn)而減少稅務(wù)干部執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（四）清理文件，防范稅收?qǐng)?zhí)法制度性風(fēng)險(xiǎn)一是對(duì)稅收規(guī)范性文件定期清理，對(duì)矛盾沖突或者內(nèi)容不當(dāng)?shù)囊?guī)范性文件和規(guī)章制度，要及時(shí)廢止。二是堅(jiān)持將制發(fā)文件與防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌考慮、同步推進(jìn)。三是及時(shí)對(duì)容易造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的政策文件進(jìn)行修改完善。（五）加強(qiáng)指導(dǎo)，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法行為的規(guī)范性上級(jí)機(jī)關(guān)通過(guò)執(zhí)法檢查、督察、巡視等多種形式的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和指導(dǎo)，分析和發(fā)現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，并提醒基層稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而幫助稅務(wù)干部有效應(yīng)對(duì)和防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為。（六）整合資源，打造高效稅務(wù)機(jī)關(guān)適應(yīng)稅源變化情況和征管改革趨勢(shì)，還責(zé)于納稅人，對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源進(jìn)行適當(dāng)整合，進(jìn)一步充實(shí)辦稅服務(wù)廳的力量，將業(yè)務(wù)辦理、納稅咨詢、納稅服務(wù)進(jìn)行整合。同時(shí)充實(shí)一線稅源管理人員，更好地開(kāi)展稅源管理和納稅評(píng)估工作，化解因人力不足帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?？傊婪抖愂招姓?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有著十分重大的意義，防范稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，有利于推進(jìn)依法治稅，有利于提高稅收征管質(zhì)量，有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，有利于促進(jìn)稅務(wù)干部隊(duì)伍的健康成長(zhǎng)。通過(guò)防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是切實(shí)維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員的切身利益，促使廣大稅務(wù)干部不斷提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，確保不犯或少犯錯(cuò)誤，從而確保整個(gè)稅務(wù)干部隊(duì)伍的穩(wěn)定和發(fā)展。

作者：曲鵬帥 單位：國(guó)家稅務(wù)總局沈陽(yáng)市于洪區(qū)稅務(wù)局