企業(yè)稅收籌劃的目標定位與風險問題
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［摘要］目前我國企業(yè)的稅收籌劃理論與實踐雖然取得一定成就，但總體來看還不夠完善，已經(jīng)引起各行各業(yè)的高度重視，目前企業(yè)的稅收籌劃主要針對稅收籌劃的概念、意義以及相關(guān)稅收方法進行闡述，然而對于稅收籌劃的現(xiàn)階段的稅收籌劃理論研究傾向于企業(yè)稅務籌劃的主題與方式，缺少對市場目標定位與財務風險控制的探討。文章旨在闡述企業(yè)稅務籌劃與主題經(jīng)營目標的相關(guān)性，試圖找到最為合適的稅務籌劃市場定位，并對風險與防范方法進行探究。
［關(guān)鍵詞］企業(yè)稅收;籌劃;定位;風險
1企業(yè)稅收策劃所存在的風險問題
稅收等相關(guān)政策存在不確定風險。由于國家經(jīng)濟形勢復雜，國家需根據(jù)具體情況出臺適時的相關(guān)政策，然而這雖然可以給稅務籌劃留出一定的時間，但同時也為稅務籌劃工作帶來風險，每一次的稅務籌劃從選擇到完成都不是一蹴而就，因此在政策變化的留白時間內(nèi)有可能將原本適時合法的籌劃方案變成違法，從而造成法律風險。還有相關(guān)法律不嚴謹造成的風險，我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)、地方性條例，除了人大、人大常委會、國務院制定的稅收法律條例外，存在大量稅收管理部門自行規(guī)定的法律條例以及部門規(guī)章，然而這些規(guī)章由于部門之間缺少溝通，存在主題不明確等問題，外加條例內(nèi)容屬于稅務籌劃的領(lǐng)域，企業(yè)因此錯誤解讀法律規(guī)章與行政條例，因而導致法律風險。如果企業(yè)主體經(jīng)營者沒有高度重視稅收籌劃，或?qū)⒍愂栈I劃錯誤理解為使用各種方法減少納稅，假設(shè)企業(yè)財務人員會計核算與監(jiān)督水平較差，從而引發(fā)會計信息失真，外加經(jīng)營主體信用較差，過去存在違法納稅等記錄。因此導致經(jīng)營主體存在稅務根基不穩(wěn)，若在此情況下進行稅務籌劃工作，還將導致財務風險。
2企業(yè)稅收策劃的目標定位
對于企業(yè)開展稅收籌劃的目標定位思想是最合理的納稅方式。目標定為思想旨在不逃稅、不偷稅的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)合法合理又能節(jié)約成本的繳稅。具體是指以下兩個方面:一方面是在遵守國家法律法規(guī)基礎(chǔ)上減少企業(yè)納稅成本;另一方面是指在合法合理的基礎(chǔ)上，減少企業(yè)的涉稅稅種。前者是指在進行稅務籌劃之后，企業(yè)不僅能履行納稅義務，又能整體減輕稅收負擔。企業(yè)的稅收負擔是指:經(jīng)營主體依照法律規(guī)定承擔國家規(guī)定的稅收金額。此外與實際負擔不同的是，名義負擔，主要是指法定的負擔，是國家規(guī)定經(jīng)營主體必須承擔的部分。而實際負擔主要指經(jīng)濟負擔，排除其他負稅稅種以及相關(guān)條件，免征額的比例，稅基確定等因素影響，可能最終實際稅負低于名義稅負。而后者是指經(jīng)營主體在合法合規(guī)的會計核算與財務監(jiān)管的納稅申報的基礎(chǔ)上，減少不必要的稅收開支。從稅收可行性來分析經(jīng)營主體面臨三種頻發(fā)的稅收損失:機會損失，指經(jīng)營主體沒有正確解讀相關(guān)的稅收政策，錯過稅收優(yōu)惠政策的機會，從而導致?lián)p失。我國的稅收優(yōu)惠政策具有時效性，并且每項稅收政策都附加優(yōu)惠條件，并具有明文限定。然而由于時效性很多企業(yè)不能把握住機遇，由于錯過時間而蒙受損失。操作損失是指:經(jīng)營主體在生產(chǎn)計量的過程中因違規(guī)操作導致?lián)p失，是經(jīng)營主體因違反稅務相關(guān)法律條例而造成的損失，比如違法進行稅務登記，納稅申報，發(fā)票管理等而被行政處罰的罰金，逾期未繳納稅款而征收的滯納金，偷稅、漏稅的所產(chǎn)生的罰款等。因此稅務籌劃的目標定位首先應著重注意當前出臺的稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，主動獲得收受利益，其次稅務籌劃開展前期要確保經(jīng)營主體的會計核算合法、完整、有效，從而確保稅務籌劃工作的準確與合規(guī)。迄今為止，經(jīng)營者在進行稅務籌劃的過程中大都只看到直接的稅收收益，而忽略了間接的稅收收益，然而這是與稅務籌劃目標定位不完整有關(guān)的。
3企業(yè)如何進行稅收策劃
首先，要加大稅收籌劃相關(guān)人才的培養(yǎng)力度，企業(yè)應當高度重視稅收籌劃環(huán)節(jié)，積極引入相應的高素質(zhì)、專業(yè)性人才，或者也可以對其內(nèi)部的人員進行專業(yè)培訓，使企業(yè)能夠具備稅收籌劃的相關(guān)人才，進而減少稅收支出，企業(yè)具備高素質(zhì)稅收籌劃人才，進而能夠減少不必要的開支和減少稅務問題的發(fā)生概率。對于人才培養(yǎng)方面要做到科學、謹慎，相關(guān)人才可能會影響企業(yè)未來的發(fā)展。其次，要優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的方式。稅收籌劃應當貼合企業(yè)自身實際發(fā)展，大型企業(yè)在進行稅收籌劃時不同于中小型的企業(yè)，需要認真分析而不能照搬其他企業(yè)的成果，同時，稅收籌劃工作人員要做好財務部門與稅務人員的溝通工作，并對我國稅法相關(guān)法律法規(guī)進行深入的研究，加強稅務籌劃的監(jiān)督工作，在經(jīng)營主體進行稅收籌劃工作時不可避免地會有失誤，所以要提高對經(jīng)營主體稅務籌劃的監(jiān)督水平，建立相關(guān)稅收的部門規(guī)章制度，維護經(jīng)營主體的市場秩序，使稅務籌劃工作更具合理性、合法性。企業(yè)稅收籌劃的具體措施可以分為以下四點展開:①稅務籌劃過程中的稅收籌劃。不同企業(yè)采用的融資方式所產(chǎn)生的稅收是不同的，通常經(jīng)營主體的融資方式有兩種，分別是:權(quán)益和負債。權(quán)益融資的好處是無須償還本金，且沒有固定以及附加的利息，雖風險較低，而籌資成本高。負債融資的利息費用則可以在稅前支出，并能夠抵稅，加之融資成本低，隨著負債融資比例的上升，負債融資成本提高，從而會產(chǎn)生或多或少的負效應。當負債超出經(jīng)營主體承受范圍時，經(jīng)營主體便會面臨財務風險，所以經(jīng)營主體需要依據(jù)自身實際情況選擇合理的融資方式，確定兩者比例以使企業(yè)資金成本實現(xiàn)最小資本結(jié)構(gòu)。②投資決策中進行稅收籌劃。企業(yè)在進行投資決策過程中，可以采用直接投資建廠的形式和并購相關(guān)虧損企業(yè)，而后者能夠抓住機遇，并迅速擴大經(jīng)營規(guī)模。另外，利用并購實現(xiàn)合理避稅，如若被并購企業(yè)出現(xiàn)未抵補虧損，而收購企業(yè)則由每年可獲取大量利潤，收購企業(yè)可以利用低價獲取被收購企業(yè)的股權(quán)，并通過虧損未來期限內(nèi)應繳納的所得稅額，進而獲取收益。而投資者在選擇投資目標時應結(jié)合當?shù)囟愔?，選擇稅收較低和稅收優(yōu)待地區(qū)進行投資，在我國西部邊遠地區(qū)，高新開發(fā)區(qū)具有稅收優(yōu)惠優(yōu)待政策，讓投資者投資時享受較高的收益。③經(jīng)營過程的稅務籌劃?，F(xiàn)階段企業(yè)的核心競爭力是人才，經(jīng)營者應該將注意力放在如何培養(yǎng)吸引高科技、高素質(zhì)的人才。企業(yè)在薪酬管理稅收籌劃中，除了需要確定薪酬和社會保障之外，還需要為員工提供一定的培訓機會和各種福利，醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險的這些標準可以是在稅前扣除。此外，可以安置一些殘疾工作人員，工資可以百分之百加計扣除，同時適時適度地減少企業(yè)應繳納的殘疾人保障基金。也可依照自己的實力參與公益性的捐贈活動，彰顯社會責任感的同時，捐贈支出可在稅前扣除，加速國家獎勵的固定折舊。經(jīng)營者應注意研發(fā)費用加計扣除這項政策，在企業(yè)采購銷售時可以先進貨發(fā)票，然后確認收貨時間，從而可以延遲納稅。④股利分配決策中的稅務籌劃。在經(jīng)營者進行股利分配時，股利不僅決定股東納稅稅額，也對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金量起不小的作用。股利分配包括現(xiàn)金和股票股利，在經(jīng)營主體的運營資金量小的情況下需要追加投資，而此時發(fā)放現(xiàn)金股利會加大財務壓力，從而降低企業(yè)償債能力，股票股利能夠減少現(xiàn)金股利融資后所需的融資成本，同時發(fā)放這種現(xiàn)金股利必須納稅，而股票股利能夠延遲納稅。
4結(jié)論
在企業(yè)財務管理過程中，稅收籌劃是重要的組成部分，是以企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的最終目標。目前我國在稅務籌劃中還留有或多或少的問題，需要國家、社會、企業(yè)以及個人共同的努力。
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作者：張艾靈 單位：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學院
