關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算精選(九篇)
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第1篇：關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理重要組成部分，在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面具有著極其獨(dú)特作用，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、融資、投資、稅收成本和納稅籌劃等。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易金額也在日益增加，作為影響財(cái)務(wù)管理的主要因素的納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位也越來(lái)越重要。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃，在不違反國(guó)家法律法規(guī)政策的前提下，合理避稅、節(jié)稅、充分利用國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的稅收成本，提高盈利能力，是現(xiàn)今的企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，謀求發(fā)展的前提。
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃是企業(yè)一種直接的降低稅負(fù)的方法，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中為了節(jié)約稅收成本、維護(hù)自身權(quán)益和實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在不違反國(guó)家的法律法規(guī)政策的前提下，通過對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理中的籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、收益分配等活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃，對(duì)其納稅情況進(jìn)行優(yōu)化選擇后，確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案的過程，實(shí)質(zhì)就是企業(yè)通過合理的方式減少自身稅收成本來(lái)提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的過程。納稅籌劃是企業(yè)合理降低稅負(fù)的合法行為，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要的內(nèi)容。企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)范包括節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”和涉稅風(fēng)險(xiǎn)等五個(gè)方面。
二、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系
現(xiàn)今所有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)都是為了能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。作為企業(yè)，要想實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)必須要考慮內(nèi)部管理決策和外部經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境的綜合影響。在現(xiàn)今競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)，得到更多的利益，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，就必須積極做好納稅籌劃工作，大力節(jié)約稅收成本。受國(guó)家法律法規(guī)的影響，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利益分配等活動(dòng)都會(huì)受到相應(yīng)的制約，此基礎(chǔ)上要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，企業(yè)管理者就要高度重視并扎實(shí)開展納稅籌劃工作。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論的影響
長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的納稅籌劃可以幫助企業(yè)確立和評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)不僅要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，還希望實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，因此企業(yè)必須設(shè)法合理降低稅收成本。同時(shí)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期盈利，保證在市場(chǎng)中的地位，就必須適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不僅要考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利益，而且還需要符合國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)政策，滿足社會(huì)發(fā)展的需要。
現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)的分配等方面。納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，其貫穿于企業(yè)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的時(shí)候具有非常重要的影響。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)上的決策需要真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，優(yōu)越的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)合理的節(jié)約成本，增加企業(yè)的利潤(rùn)，讓企業(yè)有更多的資金滿足于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還為企業(yè)決策提供了更大的籌劃空間。
（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)實(shí)的影響
納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)納稅狀況進(jìn)行監(jiān)管。目前企業(yè)的納稅意識(shí)都增強(qiáng)了，許多企業(yè)設(shè)立了專職人員或機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)納稅工作，其不僅對(duì)國(guó)家的相關(guān)稅收政策非常了解，能夠通過優(yōu)越的納稅籌劃，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，規(guī)避企業(yè)的一些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到控制企業(yè)成本的目的，而且還可以檢查和督促企業(yè)按時(shí)繳納稅費(fèi)，防止由于未及時(shí)納稅使企業(yè)受到處罰而導(dǎo)致企業(yè)納稅成本增加等現(xiàn)象的發(fā)生。
納稅籌劃作為企業(yè)管理的一部分，貫穿于在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)提高企業(yè)管理能力具有非常大的推動(dòng)作用。通過統(tǒng)籌規(guī)劃，規(guī)范了經(jīng)營(yíng)管理行為，節(jié)約了企業(yè)成本，增加了企業(yè)可利用資金，提高了資金使用效率，自然也就提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)納稅統(tǒng)籌要求企業(yè)必須提供真實(shí)、精確的會(huì)計(jì)信息，這樣在一定程度上為企業(yè)管理打造了一個(gè)良好基礎(chǔ)。
（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)象的影響
長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算納稅籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)象的影響主要體現(xiàn)在納稅籌劃對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響之上。而對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響主要依靠?jī)煞N方法來(lái)實(shí)現(xiàn)：遵照我國(guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法或者縮短固定資產(chǎn)折舊年限和減少無(wú)形資產(chǎn)的推銷年限等方法來(lái)減少企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，從而推遲納稅時(shí)間，使企業(yè)納稅延遲到具有優(yōu)惠納稅政策年限中來(lái)；二是企業(yè)通過充分利用國(guó)家的免稅、退稅和低稅率等各項(xiàng)優(yōu)惠政策，來(lái)直接降低企業(yè)稅收成本，從而減少現(xiàn)金的流出。除了這兩種方法以外，企業(yè)還可以通過選擇存貨期末計(jì)價(jià)方法、房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)價(jià)方法來(lái)間接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。
（四）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要有籌資管理、投資管理和日常經(jīng)營(yíng)管理等三方面。而納稅籌劃主要從籌資管理和投資管理兩方面來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容產(chǎn)生影響。
第2篇：關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文
摘 要 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，關(guān)于事業(yè)單位非稅收入的管理成為政府非稅收入的重要部分，同時(shí)也是政府稅收的的組成部分。要如何合理地使用非稅收入成為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視的關(guān)鍵問題，正確核算非稅收入，為政府工作提供有利保障。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位非稅收入 管理 會(huì)計(jì)核算
隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，事業(yè)單位非稅收入的份額逐年增加，直至今天，已經(jīng)成為地方政府財(cái)政收入的一個(gè)重要來(lái)源，但是非稅收入?yún)s存在著收入來(lái)源不明確、使用途徑不明確等弊端，因此，應(yīng)該不斷規(guī)范事業(yè)單位非稅收入的管理，這也是財(cái)政部門一個(gè)亟待解決的關(guān)鍵問題。
一、加強(qiáng)事業(yè)單位非稅收入管理
管理事業(yè)單位非稅收入首先要對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化整合，規(guī)范事業(yè)單位非稅收入的收繳方式。良好的收繳方式，有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的健全。例如在財(cái)政部門授權(quán)的銀行中設(shè)立相應(yīng)的賬戶，專門用于非稅收入的收繳，在單位開具了相應(yīng)的非稅收入票據(jù)后，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)直接向財(cái)政收繳專戶進(jìn)行繳款，財(cái)政收繳專戶根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定與整體稅收賬戶進(jìn)行清算，這樣就節(jié)省了原本單獨(dú)立戶、單獨(dú)結(jié)算的環(huán)節(jié)，有效地與整體稅收結(jié)合到一起，并且增強(qiáng)了整個(gè)收繳過程的透明度。
但是，在收繳非稅收入時(shí)，仍存在著一些問題。像在收繳過程中，盡管設(shè)立了相應(yīng)的事業(yè)單位非稅收入管理制度，但在“收多少、支配多少”上還存在著一些差距，并沒有將全部的非稅收入完全地投入到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)之中，這讓我們認(rèn)識(shí)到非稅收入的管理，還應(yīng)該有一個(gè)有效的監(jiān)督管理體系，即制定相關(guān)的政策法規(guī)，通過健全法規(guī)，明確事業(yè)單位非稅收入的內(nèi)容、范圍，建立一個(gè)長(zhǎng)效的監(jiān)督管理體系。特別是對(duì)非稅收入的概念和性質(zhì)都要有明確的規(guī)定，保障非稅收入的依法執(zhí)行、有法可依。在收繳過程中也要提高非稅收入管理人員的認(rèn)識(shí)，加大非稅收入部分收費(fèi)征管的宣傳力度，全面提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員的思想認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，這樣才能更好的進(jìn)行事業(yè)單位非稅收入管理。
同時(shí)在信息化的今天，稅收的收繳方式也應(yīng)當(dāng)變得更加方便、快捷，可以通過收繳系統(tǒng)軟件，對(duì)非稅收入部門的信息加以錄入，統(tǒng)一其非稅收入的收繳方式、收繳賬戶體系和票據(jù)管理使用體系。[1]特別是一些需要手工記錄的憑證都可以用電腦來(lái)進(jìn)行記錄，節(jié)約了大量的時(shí)間，且保證了其準(zhǔn)確率，避免了手工記賬出現(xiàn)失誤以及在保存賬目時(shí)的管理不當(dāng)。
二、加大非稅收入納入財(cái)政預(yù)算的范圍
非稅收入占財(cái)政收入的比例逐年增加，這就要求在財(cái)政預(yù)算時(shí)，需要加大納入預(yù)算管理的非稅收入范圍。只有合理地進(jìn)行財(cái)政預(yù)算，政府才可以更好地宏觀調(diào)控工作，更好地對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督，這樣也提高了預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
要知道預(yù)算管理是財(cái)政部門重要的工作之一，事業(yè)單位非稅收入不只是低稅額度，而是相當(dāng)大的一部分稅額，因此財(cái)政預(yù)算內(nèi)要建立多種預(yù)算方式以及非稅收入管理辦法，形成非稅收入的管理體系，發(fā)揮財(cái)政職責(zé)。同時(shí)，要嚴(yán)格遵守法律所規(guī)定的各項(xiàng)要求，明確各種收費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)肅財(cái)政紀(jì)律。并且，隨著事業(yè)單位非稅收入管理的規(guī)范化，對(duì)于非稅收入納入預(yù)算管理的范圍不斷擴(kuò)大，盡可能避免出現(xiàn)大量的預(yù)算外非稅額度，建立專門的預(yù)算會(huì)計(jì)專戶，有針對(duì)性地對(duì)不同性質(zhì)的收支進(jìn)行合理有效的預(yù)算管理，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行有效的約束，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督管理。
在加大事業(yè)單位非稅收入納入財(cái)政預(yù)算范圍的同時(shí)，也應(yīng)該認(rèn)識(shí)不應(yīng)該籠統(tǒng)的將其全額納入財(cái)政預(yù)算管理中，稅收收入作為財(cái)政收入的主體之一，反映的是一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展水平高低，全額納入財(cái)政預(yù)算勢(shì)必造成非稅收入在財(cái)政收入中所占比例過大，虛增了財(cái)政收入。而且實(shí)際非稅收入的不穩(wěn)定性也影響著財(cái)政預(yù)算的準(zhǔn)確性，只有根據(jù)實(shí)際的情況創(chuàng)新非稅收入的管理方式，按照國(guó)家規(guī)定將非稅收入納入財(cái)政預(yù)算管理中，才可以更好的管理非稅收入。
三、事業(yè)單位非稅收入的會(huì)計(jì)核算
目前，我國(guó)非稅收入總體上走“收支兩條線的”的管理制度，但在這種制度上仍存在著弊端，在政府改革了收繳方式和預(yù)算管理體制的大背景下，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)該結(jié)合其特征，根據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行改革。
首先，直接收繳方式下的會(huì)計(jì)核算，盡管簡(jiǎn)單化了整個(gè)非稅收入的過程，但不能清晰的反映事業(yè)單位非稅收入的具體情況，也不利于對(duì)事業(yè)單位非稅收入的監(jiān)督。所以，筆者認(rèn)為面對(duì)很多事業(yè)單位非稅收入并不完全進(jìn)賬和其收入結(jié)算的方式多樣的情況，要監(jiān)督事業(yè)單位建立獨(dú)立的賬戶管理非稅收入，而非將非稅收入與納稅收入并合在一起。通過單獨(dú)的賬戶管理，來(lái)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算，便于事業(yè)單位與銀行和財(cái)務(wù)部門對(duì)賬，使得非稅收入更加地透明化。
其次，增加會(huì)計(jì)核算管理科目。在事業(yè)單位中非稅收入的項(xiàng)目繁多，在核算上花費(fèi)了大量的人力、物力，這就要求要對(duì)非稅收入項(xiàng)目進(jìn)行有效的分類，按照地方實(shí)際情況來(lái)制定其類別，設(shè)立相應(yīng)的專戶類別，通過各個(gè)類別進(jìn)行核算，大大減小了會(huì)計(jì)核算的難度。
最后，對(duì)于財(cái)政部門制定的財(cái)政預(yù)算外的項(xiàng)目核算也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算應(yīng)該考慮到其非稅收入的多少，統(tǒng)一到一個(gè)范疇之中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算[2]，特別是要對(duì)預(yù)算外收入進(jìn)行嚴(yán)格的合算，不能將任何稅收都當(dāng)作非稅收入進(jìn)行合算。同時(shí)，事業(yè)單位非稅收入也要嚴(yán)格的按照稅收管理辦法進(jìn)行管理，對(duì)其支出與收入都要有明確的記載，并且要出示相應(yīng)的發(fā)票和基本票據(jù)，以便核對(duì)非稅收入的賬目。嚴(yán)格管理單位報(bào)銷制度，對(duì)于亂報(bào)銷的行為要給予嚴(yán)厲的處罰，杜絕滋生腐敗現(xiàn)象。
總之，提高事業(yè)單位非稅收入的管理與會(huì)計(jì)核算工作，使得事業(yè)單位體制更加完整，財(cái)務(wù)水平更加進(jìn)步，在對(duì)事業(yè)單位非稅收入的良好管理下，有利于針對(duì)性地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以使得事業(yè)單位核算工作更加準(zhǔn)確?？梢姡岣呤聵I(yè)單位非稅收入的管理工作，對(duì)樹立正確的財(cái)務(wù)觀念有著重要意義，并且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注重事業(yè)單位非稅收入的改革。
參考文獻(xiàn)：
第3篇：關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文
建設(shè)單位是一個(gè)接受委托進(jìn)行基建工程管理、執(zhí)行基建計(jì)劃的基層單位，因其不是一個(gè)物質(zhì)資料生產(chǎn)單位，也不是建筑安裝施工單位，因此涉及的稅金和應(yīng)納稅業(yè)務(wù)不是很多。但因建設(shè)單位涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各部門、各行業(yè)，筆者根據(jù)自己所在高校的具體情況結(jié)合自己所從事的建設(shè)單位會(huì)計(jì)工作，談一下建設(shè)單位基建項(xiàng)目的稅收管理及其會(huì)計(jì)核算工作。筆者認(rèn)為基建業(yè)務(wù)需要建設(shè)單位交納稅金的事項(xiàng)主要有營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和增值稅業(yè)務(wù)以及建設(shè)單位日常管理中發(fā)生的如印花稅等。
一、營(yíng)業(yè)稅的核算
營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額(銷售額)為課稅對(duì)象的稅種。我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。建筑業(yè)稅目征收的范圍包括:建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額一般根據(jù)計(jì)稅金額(計(jì)稅營(yíng)業(yè)額)和適用稅率計(jì)算，基本計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額二計(jì)稅營(yíng)業(yè)額算適用稅率
營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即含稅營(yíng)業(yè)收入。
我國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差別比例稅率，對(duì)不同行業(yè)實(shí)行不同稅率，施工企業(yè)應(yīng)按建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)額的3%向企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資、動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi);施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi);施工企業(yè)作為工程總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納稅款。注:①納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;②納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)的，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款;③扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包人或者轉(zhuǎn)包的非跨省《自治區(qū)、直轄市》工程的營(yíng)業(yè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)向分包或者轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。
二、城市維護(hù)建設(shè)稅的核算
城市維護(hù)建設(shè)稅是為籌集城市維護(hù)和建設(shè)資金而開征的一種附加稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是有義務(wù)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。城市維護(hù)建設(shè)稅以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，與上述三種稅同時(shí)繳納。施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該以實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%。
三、教育費(fèi)附加的核算
教育費(fèi)附加是指為了發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源而征收的一種附加稅。教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，與上述三種積同時(shí)繳納。附加稅率為3%。
例如:某施工企業(yè)本期營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元，該企業(yè)所在地在市區(qū)。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，并用銀行存款繳納以上稅款。
應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅:100 x 3%=3(萬(wàn)元)
應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅:3 x 7%=0.21(萬(wàn)元)
應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加:3 x 3%=0.09(萬(wàn)元)
三項(xiàng)合訓(xùn)誰(shuí)內(nèi)稅:3+0.21+0.09=3.3（萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)交稅金33000
貨:銀行存款33000
四、增位稅的核算
建設(shè)單位發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)，如屬采購(gòu)材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的采購(gòu)成本，不再通過“應(yīng)交稅金”科目核算;如屬銷售材料、代其他建設(shè)單位加工的材料及建設(shè)單位附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位的建筑工程，應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)征收增值稅，通過“應(yīng)交稅金”科目核算，另外，建設(shè)單位對(duì)實(shí)現(xiàn)的基建副產(chǎn)品銷售也應(yīng)按規(guī)定交納增值稅。例如:
(一〕建設(shè)單位將多余的一批鋼材向外出售，該批鋼材實(shí)際成本28000元，計(jì)劃成本29000元，售價(jià)31000元，增值稅率為17%，款項(xiàng)已收到。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款36270
貨:庫(kù)存材料29000
應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5270
待攤投資—器材處理虧損2000
借:待攤投資—器材處理虧損一1000
貸:材料成本差異一1000
（二)建設(shè)單位附設(shè)的預(yù)制構(gòu)件廠向工程項(xiàng)目提供了一批預(yù)制樓板，結(jié)算價(jià)為200000元，增值稅率為17%，該批樓板已用于廠房工程。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理:
借:建筑安裝工程投資234000
貸:其他應(yīng)付款200000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000
(三)經(jīng)計(jì)算用銀行存款交納本月應(yīng)交增值稅30000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅《銷項(xiàng)稅額)30000
貸:銀行存款30000
五、印花稅的核算
印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證征收的一種行為稅。印花稅的征稅范圍很廣，如各類合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等均應(yīng)依法納稅。例如:
(一)建設(shè)單位向某銀行借入基建投資借款100000000元，并訂立了相關(guān)的借款合同，借款合同中印花稅率為0.05%0(即萬(wàn)分之0.5 )，建設(shè)單位用銀行存款支付了該筆印花稅。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理:
借:待攤投資—建設(shè)單位管理費(fèi)5000
貸:銀行存款5000
（二)某建設(shè)單位將學(xué)生食堂建筑工程委托某施工單位建設(shè)，工程價(jià)格1500萬(wàn)元，雙方簽訂了工程承包合同，建筑安裝工程承包合同的印花稅率為0.3%0(即萬(wàn)分之三)，建設(shè)單位用銀行存款支付了印花稅。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理:
第4篇：關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文
關(guān)鍵詞：應(yīng)交增值稅；未交增值稅；暫估增值稅；科目設(shè)置
一、對(duì)設(shè)置增值稅明細(xì)科目的認(rèn)識(shí)
建筑企業(yè)為滿足會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理、內(nèi)外部審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理等的需要，增值稅一般納稅人會(huì)在應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、增值稅額抵扣固資進(jìn)項(xiàng)稅額、預(yù)繳增值稅額等三級(jí)明細(xì)科目，不同層級(jí)的企業(yè)需根據(jù)自身的會(huì)計(jì)核算需要增加或者減少明細(xì)科目的設(shè)置。
對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，可只通過應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅科目核算，但在考慮到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展或轉(zhuǎn)為一般納稅人的可能，可設(shè)置預(yù)繳增值稅、未交增值稅科目，便于管理上的需要。
二、會(huì)計(jì)核算上存在的問題
（一）對(duì)增值稅涉及的會(huì)計(jì)科目理解不透徹
會(huì)計(jì)科目的正確設(shè)置是進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，要正確設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就要對(duì)會(huì)計(jì)科目涉及的核算內(nèi)容理解透徹。然而在日常會(huì)計(jì)核算中，由于對(duì)增值稅涉稅科目的理解不透徹，導(dǎo)致對(duì)增值稅明細(xì)會(huì)計(jì)科目間的相互混用，核算混亂，特別是在正確理解已交稅金與預(yù)繳增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅及轉(zhuǎn)出未交增值稅與未交增值稅的區(qū)別上存在較大誤區(qū)。
（二）對(duì)建筑企業(yè)而言，會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是按《建造合同》確認(rèn)的，稅法上以業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)的時(shí)間、開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、收到款項(xiàng)的時(shí)間三者孰先原則，確認(rèn)收入及增值稅，進(jìn)行銷項(xiàng)稅額核算時(shí)，二者之間會(huì)存在差異。企業(yè)為了保證收入與增值稅匹配，在應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置明細(xì)科目“暫估銷項(xiàng)稅/暫估進(jìn)項(xiàng)稅或者預(yù)估銷項(xiàng)稅/預(yù)估進(jìn)項(xiàng)稅等，期末應(yīng)交增值稅連同暫估增值稅余額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅借方或者貸方金額，筆者認(rèn)為這種做法勢(shì)必將當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的增值稅與未到納稅期而列賬的暫估稅混淆，也不利于稅務(wù)上的管理。
（三）對(duì)于總分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算主體，由于分支機(jī)構(gòu)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)或者未正確通過特定科目結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目上的增值稅，不但造成總分支機(jī)構(gòu)列報(bào)上的混亂，也造成總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)時(shí)填表的困難或者不能及時(shí)申報(bào)。
三、針對(duì)上述問題提出一點(diǎn)建議
（一）正確理解增值稅涉及的科目
在日常涉稅會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，要緊抓增值稅明細(xì)科目的關(guān)鍵詞，正確理解各科目核算的內(nèi)容及其涉及的時(shí)間、地點(diǎn)等：
1.應(yīng)交增值稅一已交稅金與預(yù)繳增值稅的區(qū)別：已交稅金核算本單位本月繳納本月增值稅額，即在本月納稅期內(nèi)按要求先行繳納入庫(kù)的稅款，預(yù)繳增值稅科目核算按預(yù)征率計(jì)算繳納的增值稅稅額。建筑企業(yè)主要是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的項(xiàng)目部核算預(yù)繳增值稅額，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)按規(guī)定在取得工程款后就需在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，而非規(guī)定在納稅期內(nèi)才繳稅，月末將預(yù)繳增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅，而已交稅金不可直接結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅。
2.轉(zhuǎn)出未交增值稅，轉(zhuǎn)出多交增值稅與未交增值稅的區(qū)別與聯(lián)系：轉(zhuǎn)出未交增值稅為月末結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交增值稅貸方余額，轉(zhuǎn)出多交增值稅為月末結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交增值稅借方余額，此處理解的關(guān)鍵詞在于余額，并非將應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金等明細(xì)科目一一結(jié)轉(zhuǎn)，其次以上兩個(gè)科目一般設(shè)置為應(yīng)交稅費(fèi)科目的三級(jí)明細(xì)科目，未交增值稅為月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅額，此科目一般設(shè)置為應(yīng)交稅費(fèi)的二級(jí)科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)“轉(zhuǎn)出未交增值稅與轉(zhuǎn)出多交增值稅”時(shí)，應(yīng)與未交增值稅對(duì)應(yīng)列分錄。如：
（1）借方：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一轉(zhuǎn)出未交增值稅，
貸方：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅
（2）借方：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅
貸方：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一轉(zhuǎn)出多交增值稅
（二）正確區(qū)分暫估增值稅與應(yīng)交增值稅
根據(jù)增值稅與收入匹配原則，確認(rèn)收入就應(yīng)該有對(duì)應(yīng)的增值稅，筆者認(rèn)為，不應(yīng)按照建造合同確認(rèn)收入確認(rèn)未到納稅期的金額，列賬時(shí)，為保證收入與增值稅額的匹配，可將未到確權(quán)期的暫估稅通過往來(lái)科目掛賬，待實(shí)際辦理工程結(jié)算時(shí)，將掛賬金額轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，如此既會(huì)保證當(dāng)期按建造合同確認(rèn)的收入與涉及的增值稅保持一致，也會(huì)真實(shí)反映納稅期的應(yīng)交增值稅及未交增值稅金額，以滿足公司經(jīng)營(yíng)管理和稅務(wù)管理上的要求。
（三）正確處理總分機(jī)構(gòu)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)問題
根據(jù)規(guī)定，建筑服務(wù)業(yè)總分機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)交增值稅，由總機(jī)構(gòu)匯算并在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫(kù)。為既保證總機(jī)構(gòu)按時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)繳納當(dāng)期增值稅，又使分支機(jī)構(gòu)正確核算應(yīng)交增值稅及預(yù)繳增值稅，分支機(jī)構(gòu)不應(yīng)直接將應(yīng)交增值稅余額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅科目，而是通過設(shè)置匯總結(jié)轉(zhuǎn)類明細(xì)科目，將銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、預(yù)繳增值稅、營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額等結(jié)轉(zhuǎn)至總機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅科目無(wú)余額，總機(jī)構(gòu)則可準(zhǔn)確核算未交增值稅并及時(shí)申報(bào)、解繳入庫(kù)。
第5篇：關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文
關(guān)鍵詞：行政單位會(huì)計(jì)制度 存貨 庫(kù)存材料
一、存貨的確認(rèn)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置
根據(jù)新《行政單位會(huì)計(jì)制度》，存貨是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等。為了核算行政單位各種存貨，行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。行政單位接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，不通過本科目核算，而應(yīng)使用“受托資產(chǎn)”科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。
存貨這一概念在舊會(huì)計(jì)制度中沒有涉及，舊會(huì)計(jì)制度中提到的概念為“庫(kù)存材料”，從性質(zhì)上它屬于存貨范疇。
根據(jù)舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》，行政單位的庫(kù)存材料是指大宗購(gòu)進(jìn)入庫(kù)，并陸續(xù)耗用的行政用材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、器具等低值易耗品。行政單位設(shè)置“庫(kù)存材料”進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)于購(gòu)入數(shù)量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購(gòu)入數(shù)直接直接列作支出，不通過本科目核算。
新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)比，新制度采用“存貨”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核算內(nèi)容范圍更廣，包括項(xiàng)目更豐富。
二、存貨主要賬務(wù)處理對(duì)比
（一）存貨取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算
1、存貨取得時(shí)的計(jì)量問題
新《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。根據(jù)其取得方式不同分別作如下具體規(guī)定：
（1）對(duì)于購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。
（2）對(duì)于置換方式取得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。
（3）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得的，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)過評(píng)估，其同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。
（4）委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。
舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，行政單位購(gòu)入的材料，按實(shí)際成本記賬。購(gòu)入和有償調(diào)入的材料，分別以購(gòu)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為材料入賬價(jià)格。材料采購(gòu)運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。
新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)比，不難看到新制度對(duì)于存貨核算更趨同于企業(yè)會(huì)計(jì)，新制度規(guī)定更加完整和細(xì)致，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算的可操作性。對(duì)于采購(gòu)費(fèi)用（如運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等）的核算新會(huì)計(jì)制度明確計(jì)入存貨成本，這有別于舊會(huì)計(jì)制度中采購(gòu)費(fèi)用列于有關(guān)支出的規(guī)定區(qū)別很大。
2、存貨取得時(shí)的業(yè)務(wù)核算
（1）新《行政單位會(huì)計(jì)制度》存貨取得時(shí)的業(yè)務(wù)核
（2）舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》存貨取得時(shí)的業(yè)務(wù)核算。
3、根據(jù)舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》，主要規(guī)定了庫(kù)存材料外購(gòu)方式取得的會(huì)計(jì)核算。
（1）按采購(gòu)材料確定的成本編制會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存材料；
貸：銀行存款等
（2）按支付的采購(gòu)費(fèi)用編制會(huì)計(jì)分錄；
借：經(jīng)費(fèi)支出；
貸：現(xiàn)金等
通過對(duì)比，新準(zhǔn)則對(duì)于取得存貨核算的規(guī)定更為詳細(xì)，分別不同的取得方式介紹了其核算方法。在賬戶設(shè)置中一個(gè)重大的變化是新設(shè)置“資產(chǎn)基金”這一賬戶加以對(duì)存貨進(jìn)行核算。該科目是核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額 。
（二）存貨發(fā)出時(shí)的會(huì)計(jì)核算
1、發(fā)出存貨的計(jì)量
根據(jù)新《行政單位會(huì)計(jì)制度》，存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。舊會(huì)計(jì)制度對(duì)發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法未作明確規(guī)定。
2、發(fā)出存貨的業(yè)務(wù)核算
（1）新《行政單位會(huì)計(jì)制度》存貨發(fā)出時(shí)的業(yè)務(wù)核算
（2）舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》存貨發(fā)出時(shí)的業(yè)務(wù)核算
根據(jù)行政單位領(lǐng)用材料的實(shí)際成本作：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：庫(kù)存材料
（三）存貨清查的會(huì)計(jì)核算
新舊會(huì)計(jì)制度均規(guī)定，行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。在核算方面，新準(zhǔn)則增加設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶對(duì)存貨清查進(jìn)行核算。其會(huì)計(jì)核算對(duì)比如下：
綜合以上對(duì)比，新舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》在存貨核算上變化較大，這些變化有利于通過加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理，落實(shí)《規(guī)則》對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理的要求。新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定更為詳細(xì)，更好地服務(wù)于行政單位的實(shí)際業(yè)務(wù)需求，有利于行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。為滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要，新增設(shè)了如“存貨”、“資產(chǎn)基金”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等會(huì)計(jì)科目更好地滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要，提高滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。
參考文獻(xiàn)：
[1]行政單位會(huì)計(jì)制度.中華人民共和國(guó)財(cái)政部[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2014年（15頁(yè)―17頁(yè)）.
第6篇：關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；稅收籌劃；會(huì)計(jì)核算
前言
在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)在不斷的變化，這些變化為企業(yè)的生存帶去很大的壓力。因此在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)壓力的背景下，企業(yè)如何降低自身經(jīng)營(yíng)上的成本，是當(dāng)前企業(yè)需要主要面對(duì)的問題。而通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)各個(gè)方面進(jìn)行有效的稅收籌劃，可以幫助企業(yè)減輕壓力、提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。
一、稅收籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)系
企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)離不開稅收，而對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃規(guī)劃，可以有效的減少企業(yè)在收入、支出、存貨等方面的納稅，幫助企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)。而會(huì)計(jì)核算就是計(jì)算企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)上是否有浪費(fèi)、是否達(dá)到最優(yōu)。因此兩者之間息息相關(guān)。會(huì)計(jì)核算是稅收籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作如果不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，那么企業(yè)的稅收籌劃就不會(huì)做到合理有效。如果會(huì)計(jì)核算不能正確反映企業(yè)增值稅、銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅等，那么稅務(wù)籌劃工作就將發(fā)揮不了其真正的作用。并且企業(yè)可能還會(huì)出現(xiàn)偷稅。漏稅的違法行為，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中要把握好兩者的關(guān)系，在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中更好的發(fā)揮稅收籌劃的作用。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)審核中的稅收籌劃需要遵循的原則
企業(yè)會(huì)計(jì)審核中的稅收籌劃需要遵循的原則主要有四個(gè)原則。第一是遵循合法性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)審核中的稅收籌劃工作一定要遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，是一種通過對(duì)企業(yè)科學(xué)有效的統(tǒng)籌，降低企業(yè)稅負(fù)的方式，因此對(duì)于企業(yè)而言要嚴(yán)格的遵循《稅收征管法》；第二是遵循事前籌劃的原則，也就是在掌握國(guó)家相關(guān)稅法的前提之下，提前的制定好企業(yè)各方面的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)；第三是經(jīng)濟(jì)原則，企業(yè)存在的最終目的就是盈利，因此企業(yè)對(duì)于稅收籌劃要著重于為企業(yè)盈利，在盈利的基礎(chǔ)上不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；第四要遵循適時(shí)調(diào)整的原則，由于我國(guó)的相關(guān)稅收法律根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)的實(shí)際情況會(huì)不斷發(fā)生變化，因此企業(yè)要把握好與自己相關(guān)的稅收政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況不斷地對(duì)稅收籌劃進(jìn)行調(diào)整，避免企業(yè)出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。[1]
三、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用
1.稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)收入上的應(yīng)用
在絕大多數(shù)的企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中，對(duì)于銷售和結(jié)算采用的核算方法是不同的，而且國(guó)家稅法對(duì)于企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)核算的要求也是不同，銷售的核算方式大致上可以分為：“直接收款類、委托收款類、賒銷收款類、分期收款類、預(yù)期收款類等”。而根據(jù)國(guó)家對(duì)預(yù)期收款的稅收核算要求規(guī)定，直接收款的結(jié)算方式，在經(jīng)濟(jì)交易的當(dāng)天賣家企業(yè)必須要把提貨單價(jià)給買方，同時(shí)雙方要提前確認(rèn)好交易時(shí)間；對(duì)于委托銷售或銀行銷售的收入結(jié)算方法，首先要把需要付出的貨物做好相關(guān)的委托手續(xù)，當(dāng)天要對(duì)收貨情況進(jìn)行及時(shí)的確認(rèn)；賒銷分期付款等銷售方式，要簽訂雙方銷售合同，合同當(dāng)中要確認(rèn)企業(yè)的收款時(shí)間?；谝陨蠗l款，會(huì)計(jì)核算人員在對(duì)企業(yè)的銷售進(jìn)行結(jié)算時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)于貨物的收款方式進(jìn)行合理的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)延緩企業(yè)的納稅時(shí)間。
2.稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)成本、折舊上的應(yīng)用
稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)成本上的應(yīng)用主要體現(xiàn)在對(duì)成本進(jìn)行分配的過程當(dāng)中，它的主要目的就是通過對(duì)有限的資金進(jìn)行分配，盡可能的減少損失、多分配當(dāng)期費(fèi)用，從而間接地減少遞延納稅時(shí)間以及企業(yè)所得稅的時(shí)間。在企業(yè)當(dāng)中的實(shí)際做法主要有，對(duì)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行即時(shí)的核銷，例如企業(yè)的存貨發(fā)生虧損以及壞賬等情況，以及對(duì)當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行合理的攤銷等。稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)折舊上的應(yīng)用。有效的折舊方法可以減小企業(yè)的納稅額，因此企業(yè)科學(xué)的進(jìn)行折舊也可以達(dá)到納稅統(tǒng)籌的效果。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊分為加速折舊以及直線折舊這兩種方法，在比例稅率每一年都處于不變或者下降的情況之下，就要運(yùn)用加速折舊的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行折舊，這樣可以保證將企業(yè)的前期利潤(rùn)先后進(jìn)行推移，可以對(duì)納稅統(tǒng)籌進(jìn)行時(shí)間上的遞延。相反，如果比例稅率每一年都處于上升的狀態(tài)，那就要使用直線折舊法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)際折舊，并且在超額累計(jì)稅率的情況下同樣要使用直線折舊的方法[2]。
3.稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)上的應(yīng)用
稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)用當(dāng)中，存貨計(jì)價(jià)是必不可少的一環(huán)節(jié)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中產(chǎn)生的相應(yīng)存貨的計(jì)算，選擇貨物的核算計(jì)價(jià)方式是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要問題。在企業(yè)的實(shí)際核算當(dāng)中，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)盈利核算來(lái)說至關(guān)重要。主要可以通過四個(gè)方面對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。第一方面，以先進(jìn)先出的方式，就是指通過對(duì)先發(fā)出先收到的存貨這種假設(shè)的存貨流轉(zhuǎn)順序?qū)ζ髽I(yè)實(shí)際發(fā)出的存貨，和企業(yè)期末結(jié)算時(shí)的實(shí)際存貨，對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的核算手段。利用這一核算方法，將計(jì)價(jià)之后收購(gòu)存貨花費(fèi)的成本與之前收貨花費(fèi)的成本轉(zhuǎn)出，使已經(jīng)發(fā)出的存貨和期末存貨的相關(guān)成本得到有效的核算。這種方法一定程度上使存貨發(fā)出的成本核算變得更加的科學(xué)，但是使用過程十分的復(fù)雜，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤；第二方面，利用加權(quán)平均的方法實(shí)施存貨計(jì)價(jià)，這一方法是通過對(duì)期初企業(yè)的存貨進(jìn)行結(jié)余，企業(yè)存貨需要的成本以企業(yè)收入存貨量進(jìn)行計(jì)算，之后在期末的結(jié)算時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算，以此作為當(dāng)期存貨發(fā)出的成本以及期末結(jié)余的價(jià)值單價(jià)依據(jù)，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期發(fā)出存貨的成本以及存貨結(jié)余的價(jià)值；第三方面，移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算存貨計(jì)價(jià)，這一方法就是在企業(yè)收獲結(jié)束時(shí)，對(duì)企業(yè)庫(kù)存和貨物的總成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以此為基礎(chǔ)，計(jì)算出新的存貨平均單價(jià)和成本，這一方法的實(shí)行，可以及時(shí)地了解企業(yè)庫(kù)存的實(shí)際情況，并且計(jì)算出來(lái)的單位和存貨成本相比其他計(jì)算方式會(huì)準(zhǔn)確很多，但是這種計(jì)算方式也存在著缺陷，那就是在每次的收貨之后都要對(duì)庫(kù)存進(jìn)行計(jì)算，這樣就會(huì)加大會(huì)計(jì)核算的相關(guān)工作量，因此這種方法適用于那些存貨與發(fā)貨不是那么頻繁的貨物；第四方面，個(gè)別計(jì)價(jià)法，它是一種在每一次存貨收入的成本上，計(jì)算發(fā)出存貨的成本方式，這種計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)就是計(jì)算出來(lái)的結(jié)果誤差相對(duì)較小，不足之處就在于如果企業(yè)的收貨和發(fā)貨十分的繁忙，那么會(huì)計(jì)核算人員就需要花費(fèi)大量的時(shí)間對(duì)貨物的成本進(jìn)行辨別，這樣就會(huì)浪費(fèi)大量的人力物力。因此這一方法一般都適用于企業(yè)不可替代存貨的計(jì)價(jià)當(dāng)中。以上都是稅收籌劃在會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)當(dāng)中的計(jì)算與應(yīng)用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇不同的方式進(jìn)行計(jì)算與籌劃[3]。例如河北建筑企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用，它向政府買一塊地，在實(shí)際與政府簽訂轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，遇到了附加的免贈(zèng)條款，要贈(zèng)送給政府部門一億房產(chǎn)成本，企業(yè)跟政府部門進(jìn)行溝通，將這一億元包含在實(shí)際簽訂的土地轉(zhuǎn)讓合同當(dāng)中，以成本的形式支付給土地轉(zhuǎn)讓部門，并獲得相關(guān)票據(jù)，并且同時(shí)簽訂一份銷售合同，這樣就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，減小增值稅的繳納。由此可見合理的將會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃結(jié)合在一起，可以減小企業(yè)稅收，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
第7篇：關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文
【關(guān)鍵詞】小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn) 專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)處置
小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、管理或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)和專營(yíng)權(quán)等，但小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)。小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的核算分為無(wú)形資產(chǎn)取得的核算、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算、無(wú)形資產(chǎn)出租的核算和無(wú)形資產(chǎn)處置的核算。本文擬對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算談一點(diǎn)粗淺看法。
一、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算
小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的取得分為外購(gòu)、投資、自行開發(fā)和其他等方式。
（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算
1.小企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，按其支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（包含相關(guān)利息支出）等實(shí)際成本入賬。小企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算
小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷范圍沒有界限，亦即凡小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)按攤銷期攤銷。無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限按合同年限，沒有合同年限的按法律年限，同時(shí)有合同期限和法律期限的按孰短攤銷，兩者均沒有的按不低于10年攤銷。攤銷時(shí)，“算頭不算尾”，即當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤銷。小企業(yè)按月采用年限平均法攤銷無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷費(fèi)用按受益對(duì)象分配。屬于某項(xiàng)產(chǎn)品的費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目，屬于組織管理整個(gè)企業(yè)的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，屬于出租環(huán)節(jié)的攤銷費(fèi)用，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，屬于銷售環(huán)節(jié)攤銷費(fèi)用計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。
三、無(wú)形資產(chǎn)出租的核算
小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)出租就是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)。小企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)的核算主要內(nèi)容有取得租金收入、計(jì)算繳納稅費(fèi)并攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入作為營(yíng)業(yè)收入核算，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。小企業(yè)因轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)繳納的稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。
四、無(wú)形資產(chǎn)處置的核算
無(wú)形資產(chǎn)處置是指小企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出售、報(bào)廢或?qū)ν馔顿Y。如果是出售或?qū)ν馔顿Y，應(yīng)當(dāng)按照取得的價(jià)款或投資評(píng)估價(jià)格，借記“銀行存款”科目或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按照已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)攤銷金額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)及其費(fèi)用，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按照其初始成本，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目。
參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.1.
第8篇：關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；問題與對(duì)策
自從上個(gè)世紀(jì)九十年代初執(zhí)行分行的會(huì)計(jì)制度以來(lái)，我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)向著更為規(guī)范化的方向發(fā)展。但是，其高速發(fā)展的時(shí)代已使其逐步進(jìn)入了調(diào)整時(shí)期，會(huì)計(jì)核算方面已經(jīng)出現(xiàn)了不少問題，使得其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開展不夠順利，這是非常值得我們注意的問題。作為從事特殊商品開發(fā)和經(jīng)營(yíng)的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說，其涉及的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有非常重要的意義，一旦處理不好，就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。
一、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及存在的問題
房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和商品都比較特殊，不同于一般的企業(yè)，因而其會(huì)計(jì)核算也存在一定的特殊性，即房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)品的種類繁多，核算方法不同；產(chǎn)品成本的核算復(fù)雜以及經(jīng)營(yíng)收入及其相關(guān)稅金的核算也不同。目前的房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀不容樂觀，因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)在近些年國(guó)家宏觀調(diào)控政策日益加強(qiáng)的背景之下，面臨的生存環(huán)境日益嚴(yán)峻。一方面，政府壟斷的土地價(jià)格不斷攀升；另一方面，金融、稅收也不斷向房地產(chǎn)業(yè)施壓，使得房地產(chǎn)企業(yè)的生存環(huán)境越來(lái)越嚴(yán)酷。而作為房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的主要方面的會(huì)計(jì)核算工作，也存在著不少的問題。具體來(lái)說，問題如下：（1）房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品單位價(jià)值高、建設(shè)周期長(zhǎng)、負(fù)債經(jīng)營(yíng)程度高，我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，一定要注意會(huì)計(jì)核算方法的特殊性。目前影響房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的各個(gè)會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，而目前的房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算還沒有真正按照這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行。（2）房地產(chǎn)企業(yè)的商品銷售主要包含了兩種，即自行開發(fā)后進(jìn)行銷售，以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受人委托并簽訂一定的合同進(jìn)行開發(fā)。對(duì)于后一種情況的銷售來(lái)說，其收入確認(rèn)比較簡(jiǎn)單；而對(duì)于第一種銷售收入來(lái)說，就顯得較為復(fù)雜，甚至可以說具有很大的復(fù)雜性。這是因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品耗資巨大，周期又長(zhǎng)，從而就形成了房地產(chǎn)企業(yè)往往采取預(yù)售或者分期收款的方式進(jìn)行銷售。此外，房地產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行商品的銷售，還應(yīng)該取得預(yù)售許可證或者銷售許可證，這些都會(huì)增加房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中收入確認(rèn)的復(fù)雜性。（3）由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的特殊性，其巨大的資金投入使得房地產(chǎn)企業(yè)往往習(xí)慣于采取舉債的方式來(lái)籌集資金，但是，其債務(wù)資本的回收周期又較長(zhǎng)，而且新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用資本化范圍的規(guī)定有所擴(kuò)大，而這正是房地產(chǎn)企業(yè)很難對(duì)其進(jìn)行確定的原因所在，換句話說，就是房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)借款費(fèi)用的資本化不夠規(guī)范。（4）房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng)，投資額度巨大，從而使得房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的配比原則不能有效的實(shí)行；另一方面房地產(chǎn)企業(yè)的初期成本費(fèi)用支出過于龐大，而其銷售的時(shí)候不一定能夠順利回收到全部資金，這就造成了房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本與銷售收入不具有配比性。此外，房地產(chǎn)企業(yè)的收益評(píng)價(jià)指標(biāo)并不能真實(shí)的反映企業(yè)的業(yè)績(jī)。
二、加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的具體措施
鑒于房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)特殊性及其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)核算存在著不少的問題，那么，我們就要及時(shí)關(guān)注到這些會(huì)計(jì)核算問題的存在，比如說要關(guān)注其收入會(huì)計(jì)核算在稅收上的問題、成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式問題，預(yù)售方式下流轉(zhuǎn)稅費(fèi)用核算不合理等現(xiàn)象的存在，認(rèn)真分析目前房地產(chǎn)企業(yè)面臨的困境，在每一個(gè)項(xiàng)目正式啟動(dòng)之前，我們要認(rèn)真思考其會(huì)計(jì)核算問題，使得房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在項(xiàng)目開始之初就具有非常強(qiáng)的針對(duì)性和科學(xué)性以及可行性。具體來(lái)說，我們可以從以下一些方面重點(diǎn)關(guān)注，采取一定的措施：（1）對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)這樣一個(gè)資金密集型的產(chǎn)業(yè)來(lái)說，其巨大的資金投入除了意味著高回報(bào)率，但也面臨著更高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因而，作為房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說，就應(yīng)該認(rèn)真分析市場(chǎng)形勢(shì)，并且正確評(píng)估自身的實(shí)力和地位，尤其要做好對(duì)資金的可控性工作，應(yīng)該對(duì)這方面要有非常清楚的認(rèn)識(shí)和了解。房地產(chǎn)企業(yè)要規(guī)劃好企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，否則一旦出現(xiàn)資金問題，就容易產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。（2）由于房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流非常不平衡，一不小心就會(huì)導(dǎo)致資金短缺問題，有時(shí)甚至是非常嚴(yán)重的資金缺口，嚴(yán)重的情況還會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的倒閉，致使整個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的失敗。因而，房地產(chǎn)企業(yè)要做好這些方面的會(huì)計(jì)核算工作，無(wú)論是爭(zhēng)取土地階段，還是房產(chǎn)銷售階段，這些都是必不可少的措施，一旦總體資金核算不到位，在當(dāng)今日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，以及日益緊縮的貨幣政策下，房地產(chǎn)企業(yè)很容易產(chǎn)生資金困難。（3）房地產(chǎn)企業(yè)涉及的金額巨大，那么，其承擔(dān)的稅收費(fèi)用也就較大。但是，由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長(zhǎng)，成本投入高，要非常容易的在短期內(nèi)收回所有費(fèi)用，那幾乎是不可能的事情。因而，房地產(chǎn)企業(yè)就要盡可能的降低稅負(fù)，當(dāng)然是在合理合法的范圍之內(nèi)，這就需要房地產(chǎn)企業(yè)在企業(yè)收入和成本支出方面下功夫。事實(shí)上，房地產(chǎn)企業(yè)可以把收入確認(rèn)適時(shí)延后，爭(zhēng)取多種銷售形式。（4）房地產(chǎn)企業(yè)可以按照滿足市場(chǎng)發(fā)展的需求或者是規(guī)劃的要求，按不同物業(yè)形態(tài)分類核算房地產(chǎn)企業(yè)的收入，從而不僅能夠更好的滿足管理上的需要，還可以為土地增值稅的預(yù)交和清算打下基礎(chǔ)，從而有效增加增值額。當(dāng)然，這些分開核算都要符合土地增值稅的相關(guān)規(guī)定。（5）房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該按照政府的相關(guān)規(guī)定，在沒有取得相關(guān)預(yù)售許可證之前，盡可能的不要向客戶收取任何費(fèi)用，而是應(yīng)該按收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收入，盡可能不代墊預(yù)交稅金，一定要注意使會(huì)計(jì)核算符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和稅法的規(guī)定。針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目的現(xiàn)金流不平衡，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該按配比原則確定期間的費(fèi)用。并且在沉重的稅負(fù)面前，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真仔細(xì)的分析相關(guān)稅法，使房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有科學(xué)可行的特征，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算開發(fā)成本。（6）房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行商品銷售的時(shí)候，應(yīng)該盡可能的遵守一定的標(biāo)準(zhǔn)，主要是正確確定和應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)淮。一般來(lái)說，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該遵循的法律標(biāo)準(zhǔn)是專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提條件。對(duì)于專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說，雖然房地產(chǎn)企業(yè)按照規(guī)定理論上是行得通的，但是，在實(shí)際的操作過程中，往往由于其銷售方式的多樣化和復(fù)雜性，其收入確認(rèn)工作有一定的困難。房地產(chǎn)企業(yè)還要引入計(jì)劃銷售價(jià)格的概念，將銷售收入與成本配比建議引入計(jì)劃銷售價(jià)格的概念，解決銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)位，與銷售收入不配比這一特殊問題，擴(kuò)大信息披露內(nèi)容，提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含量。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之，作為一個(gè)具有特殊性的行業(yè)來(lái)說，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該基于自身的行業(yè)特點(diǎn)和項(xiàng)目特殊性，采取措施積極的完善其會(huì)計(jì)核算制度，明確銷售收入核算的范圍，確定合理的銷售標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)售合同的簽訂并不能作為銷售實(shí)現(xiàn)的依據(jù)，從而努力完善對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收入的核算；繼續(xù)完善對(duì)房地產(chǎn)借款費(fèi)用的核算，明確開發(fā)項(xiàng)目的成本核算對(duì)象；對(duì)于工期較長(zhǎng)、規(guī)模較大的開發(fā)項(xiàng)目可以按照分期開發(fā)的開發(fā)區(qū)域作為成本核算的對(duì)象，從而進(jìn)一步完善成本核算；增大房地產(chǎn)企業(yè)的信息披露程度；嚴(yán)格實(shí)行預(yù)收款項(xiàng)的預(yù)繳制度，確保稅款能夠按時(shí)繳納；改進(jìn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售模式下流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費(fèi)的核算方法等，才能真正從多方面來(lái)加強(qiáng)當(dāng)前新形勢(shì)下的房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]劉琳．房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)重要的支柱產(chǎn)業(yè)[J]．中國(guó)投資．2010（1）
[2]石善女．淺談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算[J]．中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品．2009（4）
第9篇：關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文
當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，由于稅制的不斷改革和完善，稅務(wù)核算方法日趨復(fù)雜，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能夠滿足稅務(wù)信息使用者的要求，這時(shí)稅務(wù)核算就會(huì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，單獨(dú)成科為稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)源于稅務(wù)核算，它獨(dú)立出來(lái)后，是介于稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門新興的邊緣學(xué)科，是融國(guó)家稅收法令和會(huì)計(jì)處理為一體的一種特種專業(yè)會(huì)計(jì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域。蓋地在稅務(wù)會(huì)計(jì)研究中認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、調(diào)整計(jì)算和繳納，即對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)報(bào)告之中。稅務(wù)會(huì)計(jì)亟需解決的一個(gè)問題是將稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的第三個(gè)會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域，還是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)一種被稱為稅務(wù)核算的特殊業(yè)務(wù)。
稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不少的差別，其中最主要差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是相矛盾的。當(dāng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩者的處理和要求不一致并且影響到當(dāng)期損益時(shí)，就會(huì)考慮財(cái)稅是要合一還是要分離。但是如今對(duì)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)反映的稅務(wù)業(yè)務(wù)，是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特殊領(lǐng)域，還是單獨(dú)成科的稅務(wù)會(huì)計(jì)，仍然沒有明確，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論尚未形成，就更談不上稅務(wù)會(huì)計(jì)模式了。因此本文認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一種特殊業(yè)務(wù)，目前尚不具備獨(dú)立出來(lái)的條件。
二、財(cái)稅合一與財(cái)稅分離
財(cái)稅合一，意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)是一致的，這樣稅務(wù)會(huì)計(jì)可以以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)資料作為計(jì)算應(yīng)納稅額的主要依據(jù)。如果財(cái)稅合一，其中一個(gè)很明顯的地方，就表現(xiàn)在利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額應(yīng)為應(yīng)納稅所得額。但是如果建立了獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域，則財(cái)稅分離是必然的結(jié)果。
在國(guó)際上，英國(guó)、美國(guó)、加拿大等西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定，實(shí)行財(cái)稅分離的模式；法國(guó)、意大利、德國(guó)等歐洲大陸國(guó)家由國(guó)家立法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，采取財(cái)稅并軌的模式。雖然一般認(rèn)為，目前我國(guó)采取的是財(cái)稅分離的核算模式，但在一些方面上仍在進(jìn)行財(cái)稅合一的努力。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度由國(guó)家立法確定，但是采取的是財(cái)稅分離的模式。我國(guó)從1994年開始進(jìn)行財(cái)稅分離的改革探索。
雖然目前大多數(shù)學(xué)者都主張將稅務(wù)會(huì)計(jì)界定為獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域，但由于與稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的理論體系尚未真正建立，對(duì)此大多數(shù)稅務(wù)會(huì)計(jì)教材中討論的主要問題仍是稅務(wù)核算業(yè)務(wù)，具體涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體納稅核算事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)操作過程中，現(xiàn)在能夠使得當(dāng)期損益產(chǎn)生差異的稅種，只有所得稅。所得稅作為費(fèi)用，會(huì)使財(cái)務(wù)和稅務(wù)在確定當(dāng)期損益時(shí)出現(xiàn)差異，這時(shí)就會(huì)產(chǎn)生財(cái)稅分離的現(xiàn)象。因此財(cái)稅分離主要是針對(duì)所得稅核算而言，其他的小稅種不存在財(cái)稅分離之說。由于目前企業(yè)的稅務(wù)核算尚未與財(cái)務(wù)核算完全分離，對(duì)此在實(shí)務(wù)中一般采取以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、并按照稅法的規(guī)定做出相應(yīng)的調(diào)整，來(lái)計(jì)算并作為確認(rèn)應(yīng)納稅額的依據(jù)。
可以認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)起源于稅務(wù)核算的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)（或稅務(wù)核算）本屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。當(dāng)隨著稅制不斷改革與完善對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的提出更高的要求、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法日趨復(fù)雜而使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法滿足稅務(wù)核算需要時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)就有必要逐步與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)體系
參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，稅務(wù)會(huì)計(jì)體系主要有稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象、稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。這里有兩個(gè)問題：第一，誰(shuí)是稅務(wù)報(bào)告使用者；第二，稅務(wù)報(bào)告中信息的內(nèi)容。稅務(wù)信息的使用者首先為稅務(wù)部門，其他利益相關(guān)者本身并不會(huì)對(duì)稅務(wù)信息特別關(guān)注。既然使用者為稅務(wù)部門，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該反映的信息為涉稅業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象 對(duì)象一般反映為某行為的客體。稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、補(bǔ)退、罰款、減免等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，，以貨幣表現(xiàn)的稅收資金運(yùn)動(dòng)，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)并不核算和監(jiān)督納稅主體的全部資金運(yùn)動(dòng)，而只核算和監(jiān)督納稅主體有關(guān)稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納及其有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，其具體到稅務(wù)實(shí)務(wù)中的內(nèi)容涉及到計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)、稅款的計(jì)算與核算、稅款的繳納、退補(bǔ)和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象主要有如下七個(gè)內(nèi)容：
第一，應(yīng)稅收入。納稅主體取得的應(yīng)稅收入不僅是計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅款以及資源稅、房產(chǎn)稅等其它相關(guān)稅款的基礎(chǔ)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額等稅款的基礎(chǔ)。財(cái)稅分流模式下，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入。
第二，稅款減免。減免稅是對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國(guó)稅收政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
第三，扣除項(xiàng)目。納稅主體可依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的各項(xiàng)支出，一般類似于納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工程中為取得經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本與費(fèi)用，包括產(chǎn)品與勞務(wù)成本和期間費(fèi)用。財(cái)稅分流模式下稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用。
第四，應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）。應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）是納稅主體計(jì)算應(yīng)納稅額的主要基礎(chǔ)。稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的企業(yè)稅前利潤(rùn)。
第五，其他計(jì)稅基礎(chǔ)。不同的稅種有不同的計(jì)稅基礎(chǔ)。如，車船稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)，是契稅的計(jì)稅基礎(chǔ)等。
第六，稅款的繳納。由于各稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)和征收方法不同，不同行業(yè)、不同納稅人對(duì)同一種稅的會(huì)計(jì)處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務(wù)的確認(rèn)、稅款的繳納、減免稅等稅務(wù)活動(dòng)，都會(huì)引起納稅主體擁有的資金或者債券債務(wù)發(fā)生相應(yīng)的增減變動(dòng)，因而都是納稅主體稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并需要按照會(huì)計(jì)核算的一般要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。
第七，確認(rèn)納稅義務(wù)的依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)）。確認(rèn)納稅義務(wù)需要有相應(yīng)的依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)的稅務(wù)發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和普通發(fā)票。2010年12月20日國(guó)務(wù)院了修訂后的《發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）；2011年2月14日，國(guó)家稅務(wù)總局了《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)），進(jìn)一步完善了稅務(wù)發(fā)票管理體系。
（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)主體 2010年3月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)印發(fā)的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架——報(bào)告主體》（征求意見稿）中對(duì)報(bào)告主體的概念進(jìn)行了界定，IASB認(rèn)為，報(bào)告主體是現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特定領(lǐng)域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)主體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。
納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體有著密切的關(guān)系，但又不等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，典型的會(huì)計(jì)主體就是企業(yè)；而納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會(huì)計(jì)主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會(huì)計(jì)主體。例如在征收個(gè)人所得稅時(shí)，納稅主體是個(gè)人，而單位是作為代扣代繳的會(huì)計(jì)主體。這樣，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)這種比較特殊的主體類型也納入了稅務(wù)會(huì)計(jì)主體中。
（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè) 參照IASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架2010》，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)。那么稅務(wù)會(huì)計(jì)是否也只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)基本假設(shè)？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確四個(gè)基本假設(shè)是：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。
按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的界定，2008年蓋地在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、納稅會(huì)計(jì)期間、年度會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料正確和貨幣時(shí)間價(jià)值等七項(xiàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，調(diào)整為納稅主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣時(shí)間價(jià)值、納稅會(huì)計(jì)期間和年度會(huì)計(jì)核算等五項(xiàng)。在此當(dāng)中，中國(guó)現(xiàn)行的稅收并沒有表現(xiàn)出貨幣時(shí)間價(jià)值的特征，而且年度會(huì)計(jì)核算都是由稅法規(guī)定的，沒有必要做出假設(shè)。
（五）稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位的大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。采用哪種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。這會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生一定的差異。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的規(guī)定核算應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅收入等，則稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也許應(yīng)當(dāng)取決于稅法的規(guī)定。
（六）稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采取了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”新的表述來(lái)代替曾經(jīng)使用“會(huì)計(jì)基本原則”的說法，但蓋地在2008年曾堅(jiān)持采取“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”的表述，并將其概括為稅法導(dǎo)向、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制和實(shí)現(xiàn)制、歷史（實(shí)際）成本計(jì)價(jià)、相關(guān)性、配比、確定性、合理性、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個(gè)原則。
這里的以稅法為導(dǎo)向存在一個(gè)問題，稅收和法律本身就具有導(dǎo)向作用。如果稅法規(guī)定的稅與損益無(wú)關(guān)，或者影響不到當(dāng)期損益，那么就不存在財(cái)稅分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)也無(wú)從談起。
（七）稅務(wù)會(huì)計(jì)要素 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，又受稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定納稅會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)和特點(diǎn)。按涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行的分類，既是稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得（或虧損）和應(yīng)納稅額。
不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各個(gè)稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘之積。
第一，應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入有關(guān)系，但是不等同。確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項(xiàng)：一是，與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；二是與某一具體稅種相關(guān)。
第二，扣除費(fèi)用。這里的扣除費(fèi)用即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額。屬于扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用、稅金、損失是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進(jìn)行確認(rèn)。
第三，應(yīng)稅所得（或虧損）。應(yīng)稅所得（或虧損）中的所得，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面利潤(rùn)或者會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，這里指的是應(yīng)稅所得，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額（扣除費(fèi)用）的差額，也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。
第四，應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的具體體現(xiàn)，它們之間也有兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：
應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得
計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）=應(yīng)納稅額
前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。
此外，免退稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，但不是主要會(huì)計(jì)要素。
（八）稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及到兩個(gè)問題：稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍和稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍主要就是針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種對(duì)內(nèi)報(bào)告還是對(duì)外報(bào)告。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外強(qiáng)調(diào)客觀，管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)強(qiáng)調(diào)有用。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)而言并不是特別關(guān)注，只有對(duì)外的稅務(wù)部門才會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告直接相關(guān)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬于一種對(duì)外報(bào)告，主要強(qiáng)調(diào)信息的客觀性和合法性。
稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容需要由具體的稅務(wù)內(nèi)容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，采用分稅種編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式還是將所有的稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。企業(yè)可以根據(jù)自己的稅務(wù)內(nèi)容選擇編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式，如某些企業(yè)只需要繳納個(gè)別幾個(gè)稅種，就可以采取將這幾個(gè)稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式。
四、我國(guó)現(xiàn)行體制下的稅務(wù)會(huì)計(jì)
雖然財(cái)稅分離是一種大趨勢(shì)，稅務(wù)核算最終也會(huì)獨(dú)立出來(lái)成為第三個(gè)會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域，即稅務(wù)會(huì)計(jì)。但是在現(xiàn)行體制下，稅務(wù)會(huì)計(jì)還不具備完全獨(dú)立的條件，理論上沒有理論體系，在實(shí)務(wù)操作中也存在一定的問題。所以現(xiàn)行體制下，稅務(wù)會(huì)計(jì)還沒有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的特殊業(yè)務(wù)，即稅務(wù)核算。
對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既然作為對(duì)外報(bào)告，其客觀性必須需要相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料的支撐，最重要的就是對(duì)計(jì)稅依據(jù)的證明，其中計(jì)稅依據(jù)主要包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有會(huì)計(jì)原始憑證、會(huì)計(jì)記賬憑證以及各種會(huì)計(jì)賬簿，但是最原始的數(shù)據(jù)來(lái)源和有效證明源于原始憑證。確認(rèn)納稅義務(wù)需要相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅依據(jù)包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。獨(dú)立成科的稅務(wù)會(huì)計(jì)最終生成的對(duì)外報(bào)告，就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)原始憑證的支撐。稅務(wù)會(huì)計(jì)原始憑證是納稅人發(fā)生納稅業(yè)務(wù)時(shí)開具的，載明業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的證明是進(jìn)行納稅核算的原始資料和重要依據(jù)。那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證是什么？需要兩套賬目的話，就意味著需要兩張?jiān)紤{證，分別作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)和核算的依據(jù)，但是這樣又違反了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。說明在現(xiàn)行體制下，實(shí)行完全獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)是不符合實(shí)際的，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上做出相應(yīng)的調(diào)整。
一般認(rèn)為，目前我國(guó)采取的是財(cái)稅分離的核算模式，但在某些方面仍然在進(jìn)行財(cái)稅合一的努力。在現(xiàn)行體制條件下，雖然不能夠建立兩套賬目，但是可以利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)稅務(wù)核算的原始憑證，編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。如果企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)業(yè)務(wù)比較繁雜，涉及到的稅種比較多，可以先根據(jù)原始憑證設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，之后再生成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，作為對(duì)外報(bào)送的報(bào)告內(nèi)容的一部分。
參考文獻(xiàn)：
