上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

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摘要：如今，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展，但隨之而來的是嚴(yán)重的環(huán)境污染。環(huán)境會(huì)計(jì)，它通過貨幣等手段進(jìn)行記載環(huán)境污染、環(huán)境控制與環(huán)境保護(hù)的有關(guān)收入與費(fèi)用，以法律法規(guī)為根據(jù)，將有關(guān)收入記載到企業(yè)的日常的賬務(wù)，并評(píng)估披露相關(guān)成本與收入，成立更完備的上市公司會(huì)計(jì)核算體系。在“一帶一路”倡議和綠色原則首次列入民法的背景下，如何完善環(huán)境會(huì)計(jì)披露相關(guān)的法規(guī)建設(shè)，加快各個(gè)上市公司信息披露制度的完善，是具有深遠(yuǎn)意義的問題。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；披露方式；核算體系

一、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.披露方式比較雜亂

由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息表達(dá)方式缺乏一致標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)的披露方式多樣，不僅有將環(huán)境會(huì)計(jì)信息在官網(wǎng)上，還有將其附加在其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中。當(dāng)今環(huán)境信息的披露存在5種主要方式：?jiǎn)为?dú)報(bào)告；內(nèi)部工作會(huì)議記錄；年度報(bào)告；包含于會(huì)計(jì)報(bào)表附注；包含于董事長(zhǎng)報(bào)告。事實(shí)上各個(gè)上市公司所選擇的披露方式也沒有哪種占據(jù)最多，呈現(xiàn)出十分混雜的場(chǎng)面。這樣的場(chǎng)面也使環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者以及其他利益相關(guān)者沒有辦法得到有用的情報(bào)，生態(tài)環(huán)境的問題也不能得到有效的解決，還易使上市公司失去報(bào)告的主動(dòng)性。

2.信息披露以強(qiáng)制性披露為主

欠缺國(guó)家的法律體制保護(hù)，公眾不重視環(huán)境會(huì)計(jì)披露，政府的監(jiān)管體系的極度欠缺，是導(dǎo)致上市公司極少報(bào)告這些信息的原因，因此，中國(guó)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告很多極具強(qiáng)制力,并不是其自愿表達(dá)的。盡管證券監(jiān)督委員會(huì)很多機(jī)構(gòu)采取了眾多方法來改善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露問題，上市公司其披露情況也有了歷史性的新突破，然而，在眾多影響因素中，重中之重的依舊是政府，相比較之下，群眾的影響因素相對(duì)較小，一方面是群眾的思想意識(shí)不夠，另一個(gè)原因是我們媒體等各方面表達(dá)渠道不夠順暢。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)過于狹隘

因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)的報(bào)告都富有強(qiáng)制性措施，而上市公司報(bào)告的環(huán)境會(huì)計(jì)情況最重要的利用者是政府機(jī)關(guān)以及相關(guān)的決策管理部門。因此，眾多企業(yè)報(bào)告的信息只是單純?yōu)榱诉_(dá)成目標(biāo)，不被公眾聲討，所以其報(bào)告的內(nèi)容出現(xiàn)存在很多形式不完善，內(nèi)容不具體的情形。非常不符合相應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的最大要求。諸如此類的情況沒有辦法達(dá)到披露所要求的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然也就不能對(duì)上市公司進(jìn)行很全面的問詢。

4.披露的定量信息缺乏可比性與可靠性

可比性與可靠性是對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展具有深刻意義的部分，因?yàn)槲覈?guó)自始至終環(huán)境會(huì)計(jì)的披露就沒有一致的定性要求，造成各個(gè)上市公司對(duì)環(huán)境問題的應(yīng)對(duì)辦法和核算體系存在缺失，由此造成其缺乏可比性與可靠性。如果我國(guó)還不加快環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)步伐，不在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、范圍、內(nèi)容等方面確定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，最終會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息有失公正，各個(gè)行業(yè)不能進(jìn)行統(tǒng)一比較，也缺乏實(shí)際價(jià)值性。

二、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)對(duì)策

1.學(xué)術(shù)界完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究

（1）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究首先,學(xué)術(shù)理論界要充分考慮到優(yōu)秀的國(guó)外上市公司做法,學(xué)習(xí)其優(yōu)良的實(shí)踐成果,并對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論實(shí)踐做出廣泛調(diào)研,還要與國(guó)際社會(huì)相協(xié)調(diào)。其次,學(xué)術(shù)界應(yīng)當(dāng)深入進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露各項(xiàng)工作在上市公司內(nèi)部中的試點(diǎn)運(yùn)行。面臨逐漸緊迫的生態(tài)環(huán)境大趨勢(shì),我們絕對(duì)不能再次坐以待斃，也不應(yīng)等相關(guān)結(jié)論完全完善才去建立環(huán)境會(huì)計(jì)披露報(bào)告制度,而應(yīng)該在日常實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況形成相應(yīng)理論。例如,為了較好地將理論與實(shí)務(wù)結(jié)合發(fā)展,我們可以采取試點(diǎn)形式，在部分污染行業(yè)的上市公司中要求進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,將國(guó)際前沿方法應(yīng)用于我們國(guó)家更多上市公司的生態(tài)環(huán)境信息報(bào)告中,并在實(shí)踐中發(fā)展進(jìn)步,經(jīng)過不斷改善和發(fā)展之后再向更多企業(yè)推廣。（2）完善企業(yè)信息披露理論研究建立企業(yè)的生態(tài)環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告要求我們有夯實(shí)完善的理論作為基礎(chǔ),還迫切需要我們具備完善的報(bào)告制度為保障。一方面,企業(yè)可以采用強(qiáng)制報(bào)告與自主報(bào)告相統(tǒng)一的方式，定期報(bào)送獨(dú)立地環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表和環(huán)境報(bào)告，這種做法對(duì)于環(huán)境信息報(bào)告是比較妥當(dāng)?shù)?。另一方面，環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告制度的完善，還依賴于信息報(bào)告監(jiān)督體制體系的完善,需要有關(guān)法律制度甚至還要執(zhí)業(yè)規(guī)范對(duì)信息報(bào)告進(jìn)行有效制約。從這方面可以著手合理劃分外部監(jiān)管部門的權(quán)利,細(xì)化監(jiān)管條例,以加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。因此,深入研究如何完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度將幫助我國(guó)生態(tài)環(huán)境信息的報(bào)告更加規(guī)范合理。

2.政府加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的宏觀監(jiān)管

（1）確立科學(xué)的監(jiān)管理念通常來說,上市公司進(jìn)行信息披露的基本模式與證券市場(chǎng)監(jiān)管體系是相呼應(yīng)的,不同證券市場(chǎng)的監(jiān)管體制會(huì)導(dǎo)致不同的信息披露模式。按照證券市場(chǎng)不斷發(fā)展考慮,主要有三種管理體制，分為：自律型、政府主導(dǎo)型和自律與政府主導(dǎo)結(jié)合型。目前，我國(guó)上市公司生態(tài)環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告還處于初步探索階段,社會(huì)公眾也缺乏必要環(huán)保意識(shí),企業(yè)自覺性也不夠強(qiáng),即使有部分進(jìn)行披露內(nèi)容也欠缺完整、有效、實(shí)用的性質(zhì)。除此之外，很多企業(yè)的信息披露制度也存在著缺陷,例如對(duì)違法違規(guī)行為的查處、舉證制度不夠及時(shí),大部分中小投資者的利益不能得到實(shí)現(xiàn)等等。因此,就當(dāng)前狀況來看,上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容報(bào)告的監(jiān)管核心還應(yīng)是政府。政府最重要的是積極承擔(dān)企業(yè)環(huán)境內(nèi)容報(bào)告的主導(dǎo)地位,加強(qiáng)監(jiān)管力度,建立健全完善的信息報(bào)告監(jiān)督制度。（2）制定合理的監(jiān)管模式建立合理監(jiān)管模式首先應(yīng)該發(fā)揮社會(huì)各方面環(huán)境審查的作用,環(huán)境審查包括三部分，政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)。而政府審計(jì)是加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)管的最重要部分。眾所周知，環(huán)境管理評(píng)價(jià)的工作困難，通常耗費(fèi)大量人力物力,而我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展還處于基礎(chǔ)階段,因此，環(huán)境審計(jì)中政府審計(jì)機(jī)關(guān)則發(fā)揮著尤為重要的作用，它需要對(duì)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行明確劃分和還要嚴(yán)格審查績(jī)效,并做出相應(yīng)的權(quán)威評(píng)價(jià)。但現(xiàn)在我國(guó)的環(huán)境審查工作還是主要限制在審查專項(xiàng)環(huán)保方面的費(fèi)用資金發(fā)放,審查內(nèi)容片面、覆蓋面狹窄。若想改變這種局面,首先需要我國(guó)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)重視環(huán)境審計(jì),將環(huán)境審計(jì)工作作為我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略內(nèi)容之一，其次應(yīng)在相關(guān)環(huán)保部門的協(xié)同下按照環(huán)境法,實(shí)施全面監(jiān)督。而政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以合規(guī)性審計(jì)為主，側(cè)重宏觀監(jiān)督,例如檢查各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守了環(huán)境法,是否對(duì)社會(huì)產(chǎn)生了不良影響。

3.企業(yè)界應(yīng)做好環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作

（1）竭力做好環(huán)境會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)備做好環(huán)境會(huì)計(jì)的核算工作需要上市公司注重環(huán)境決策理念。我們從企業(yè)決策角度來看，環(huán)境會(huì)計(jì)核算是環(huán)境決策實(shí)踐里不能漏失的一部分。上市公司生態(tài)環(huán)境決策工作水平是環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的基礎(chǔ)與保障。在各個(gè)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)里很多有關(guān)生態(tài)的詳細(xì)內(nèi)容,例如生態(tài)政策的確立、環(huán)保規(guī)劃的部署等,首先需要具體準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算制度為基礎(chǔ)。因此,如果想順利開展綠色核算,必須以提高生態(tài)環(huán)境管理為先驅(qū)。企業(yè)可以通過設(shè)置內(nèi)部環(huán)境管理部門、開展環(huán)境宣傳教育周、制定企業(yè)自己的環(huán)境制度等眾多方法來加強(qiáng)環(huán)境管理。（2）深入探索環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)很多國(guó)外公司常常自愿并主動(dòng)的進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的探索實(shí)踐,究其根本是因?yàn)檫@些公司通常具備較高水準(zhǔn)的企業(yè)文化,較強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)。因此，上市公司若要開展環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容報(bào)告的實(shí)踐探索,第一點(diǎn)就要提高自身的企業(yè)文化氛圍,增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感,主動(dòng)報(bào)告有效的綠色會(huì)計(jì)報(bào)告。除此之外,要妥善引進(jìn)并學(xué)習(xí)國(guó)外上市公司的環(huán)境信息披露成果,通過多形式、多層次、全方位的環(huán)境披露方法，有效的披露環(huán)境信息,形成自己的特色。最后,上市公司也應(yīng)該善于總結(jié)在環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容報(bào)告實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)。

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作者：韓旭 李甜甜 李英杰 單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)