企業(yè)內(nèi)部會計審計論文

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一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度的限制性因素

我國第一次以法律的形式規(guī)定國家審計結(jié)果公告制度是在1994年頒布的《中華人民共和國審計法》中。在其后的相關(guān)國家審計法規(guī)、準則中不斷細化關(guān)于審計結(jié)果公告制度的規(guī)定。但是國家審計署真正審計結(jié)果公告是在2003年。2003年6月審計署原審計長李金華代表國務院向全國人大常委會提交由審計署執(zhí)行的2002年中央預算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計報告，這一報告掀起了一場“審計風暴”，也將審計公告制度推向了社會公眾。國家審計結(jié)果公告制度的建立經(jīng)歷了一個不斷發(fā)展、不斷放開的過程，在歷經(jīng)種種爭議和反對后發(fā)展到現(xiàn)行的國家審計結(jié)果公告制度。但目前建立企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度仍存在一些限制與困難，筆者試從以下幾個方面進行探討。

（一）從內(nèi)部審計自身來講，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果的質(zhì)量有待提高

實行經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度必然要求審計結(jié)果要經(jīng)得起廣泛推敲，這就要求內(nèi)部審計機構(gòu)建立起從經(jīng)濟責任審計的執(zhí)行到審計結(jié)果全過程的完善的質(zhì)量控制體系。但是在現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程中，由于內(nèi)部審計人員專業(yè)知識的局限、對具體經(jīng)濟業(yè)務的不精通等現(xiàn)實性的限制因素使得企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果的質(zhì)量有待進一步提高。

（二）從企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境來講，需要贏得董事會和管理層的支持

要實行經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告必須首先贏得高層的支持。這種支持的獲得是以企業(yè)內(nèi)部高層人員包括董事會和管理層對于內(nèi)部審計、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的重要性以及其價值的認識為前提的。而這種認識需要逐漸積累，需要內(nèi)部審計機構(gòu)持之以恒的價值展現(xiàn)。內(nèi)部審計機構(gòu)需要利用合適的機會向董事會和管理層澄清這種公告制度的必要性和意義，收集此方面的成功案例以及國際上關(guān)于審計結(jié)果公告制度的發(fā)展和實踐等方面的事實說服董事會和管理層。更為重要和有效的手段是不斷進行嘗試性的實踐，并且用這種實踐的結(jié)果證明企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度的價值所在。

（三）從制度層面來講，需要賦予內(nèi)部審計機構(gòu)公告審計結(jié)果的權(quán)力

在現(xiàn)有的關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟責任審計的規(guī)定中并沒有詳細的關(guān)于審計結(jié)果公告的規(guī)定。在企業(yè)內(nèi)部要想實行這樣的制度，需要在內(nèi)部審計的章程和制度中賦予內(nèi)部審計機構(gòu)對于審計結(jié)果公告制度的權(quán)力，這樣內(nèi)部審計機構(gòu)才能夠公正地實行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告。

二、建立企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度應把握好的幾個問題

（一）審計機構(gòu)在審計結(jié)果公告中相對獨立性的要求

1.審計執(zhí)行過程中的獨立性。獨立性包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。借用注冊會計師審計準則中關(guān)于獨立性的定義，在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的獨立可以表述為“企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在執(zhí)行經(jīng)濟責任審計時，應當從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。”在審計結(jié)果產(chǎn)生過程中的獨立性要求，首先審計機構(gòu)和被審計單位以及被審計人員在形式上的獨立。在部分企業(yè)集團內(nèi)，由集團層面的內(nèi)部審計機構(gòu)來執(zhí)行子分公司層面負責人的任中和任期的經(jīng)濟責任審計的做法可以說做到了形式上的獨立。此外，如果審計機構(gòu)中有人曾經(jīng)在被審計單位任職且可能對審計獨立性造成影響，那么在建立審計組時應該考慮這樣的人員作為審計組成員是否會影響獨立性。實質(zhì)上的獨立是更高層面的要求，這需要內(nèi)部審計機構(gòu)對自身的獨立性進行專業(yè)的判斷，必要時內(nèi)部審計機構(gòu)可能需要就某些情形咨詢更為專業(yè)的專家或者行業(yè)協(xié)會。

2.審計結(jié)果公告程序中審計機構(gòu)的相對獨立性。這是指在審計結(jié)果公告程序中，審計機構(gòu)應該有權(quán)不受被審計單位和被審計人員的干擾，有權(quán)保持審計機構(gòu)自身的獨立、客觀的判斷。當然這并不意味著取消審計機構(gòu)和被審計單位以及被審計人員之間原有的審計結(jié)果溝通程序。此處強調(diào)的是審計機構(gòu)應該被授予這樣一種權(quán)力，即任何被審計單位和被審計個人不得無理由、無根據(jù)的干涉審計機構(gòu)在審計結(jié)果公告程序中的獨立、公正的判斷。這種權(quán)力的保障需要企業(yè)內(nèi)部董事會和高層管理人員對于內(nèi)部審計機構(gòu)的大力支持，而這種支持常常不是輕易能夠獲得的。

（二）信息公開和信息保密的權(quán)衡

審計結(jié)果公告是在更大范圍內(nèi)將審計所獲得的信息和結(jié)論公開，增強審計結(jié)果的公開性、透明性。但同時企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果中必然會有涉及企業(yè)機密類信息或者敏感類信息等不適宜對外公開的信息。因此在實行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開制度的過程中，要求企業(yè)必須建立起嚴格的公開制度，必須明確哪些信息是可以公開的，哪些信息是涉密的敏感信息，不適宜公開。通常企業(yè)內(nèi)部的情報或者信息管理部門對此具有更為專業(yè)的知識，因此建議在建立內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度的過程中，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應與相關(guān)專業(yè)部門共同合作，以求達到更好的結(jié)果。另一方面，在實際執(zhí)行審計結(jié)果公告制度的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)必須對即將公告的相關(guān)信息進行細致、嚴謹?shù)膶徍?，必須?jīng)過層層審核之后，相關(guān)審計結(jié)果才可以對外公告。盡管這樣的審核可能帶來一定的效率損失，但是質(zhì)量是確保這一公告制度能夠持續(xù)有效運行的必要機制。

（三）利益相關(guān)者視角下審計結(jié)果公告對象的問題

國家審計中審計結(jié)果通過公共媒體向社會公眾公告的方式，對于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計來講顯然是不現(xiàn)實也是不必要的。在此筆者想借用“利益相關(guān)者”一詞來探討公告對象的問題。企業(yè)內(nèi)部的利益相關(guān)者可以分為以下幾類：

1.被審計單位、被審計人員。他們是審計結(jié)果的最直接利益相關(guān)者，因為審計結(jié)果直接反映著被審計單位的經(jīng)營、管理情況和被審計人員在任職期間的履職情況等。而經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為干部任命的考核依據(jù)之一，可能直接影響著被審計人員未來的職業(yè)前途。被審計單位不僅僅指被審計單位本身，還包括被審計單位的相關(guān)職能部門和人員。

2.企業(yè)治理層和管理層。審計結(jié)果的直接使用者之一就是審計機構(gòu)所在層面的企業(yè)治理層和管理層。

3.內(nèi)部審計人員。審計人員對審計結(jié)果的質(zhì)量以及審計結(jié)果中問題的事實、定性、依據(jù)等承擔著直接的質(zhì)量責任。

4.審計結(jié)果中反映的相關(guān)問題所涉及的上層管理職能機構(gòu)。如在大型企業(yè)集團中可能子分公司某一項工程項目招投標的問題會涉及到集團層面工程管理部的相關(guān)職責。這些問題的徹底整改落實需要依賴相關(guān)的管理部門和子分公司聯(lián)合行動。

5.企業(yè)集團內(nèi)其他單位。是否要向企業(yè)集團內(nèi)其他單位公告內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果是一個需要權(quán)衡的問題。

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度是一個循序漸進的過程，不可能一步到位，直接對所有的利益相關(guān)者實行，為此，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應全面、合理地把握審計結(jié)果公告的進度。

三、總結(jié)

建立企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度固然面臨著諸多限制和困難，但這不是一蹴而就的過程，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應該首先邁出第一步，比如在小范圍內(nèi)的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告。嘗試性的實踐會推動這一制度的逐步建立。但是在建立內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度的過程中企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)需要注意包括獨立性、公告與保密以及公告對象等事項。

作者：張小鳳 單位：神華集團有限責任公司