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一、對(duì)成本會(huì)計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題的思考
成本一直都是企業(yè)十分重視和關(guān)注的問(wèn)題,在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下更是如此。現(xiàn)代企業(yè)成本管理已經(jīng)構(gòu)成了一個(gè)完整的體系,是在企業(yè)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,并最終由相關(guān)成本的會(huì)計(jì)形式組成,體現(xiàn)著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目的。企業(yè)成本管理通過(guò)對(duì)成本進(jìn)行預(yù)算分析和控制管理,反應(yīng)并監(jiān)督成本要素的運(yùn)動(dòng),最終實(shí)現(xiàn)完全成本核算、變動(dòng)成本核算以及標(biāo)準(zhǔn)成本核算來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本進(jìn)行有效核算和控制,因此,成本會(huì)計(jì)具有一定意義上的獨(dú)立性特征。
二、對(duì)成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)問(wèn)題的思考
同管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣,成本會(huì)計(jì)也具有其自身的目標(biāo),這也是特定環(huán)境下對(duì)成本會(huì)計(jì)的要求,與成本會(huì)計(jì)的職能范圍相適應(yīng),體現(xiàn)著成本會(huì)計(jì)的功能作用,其目標(biāo)主要包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。
1.成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)所謂基本目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo),這是公認(rèn)的目標(biāo),也是成本會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期性、綱領(lǐng)性、終極性的目標(biāo)。從成本會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容來(lái)看,它通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用的記錄、計(jì)算以及監(jiān)督等方式來(lái)對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行有效控制和管理,為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),而成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展本身都是企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益使然,也經(jīng)濟(jì)效益有著天然的關(guān)系。因此,作為成本會(huì)計(jì)理論的最高層次的成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo),在于經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo),是企業(yè)職能范圍內(nèi)的功能作用的體現(xiàn),企業(yè)成本會(huì)計(jì)正是通過(guò)它的核算和監(jiān)督作用,為企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益最大化而進(jìn)行服務(wù)。
2.成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)比基本目標(biāo)要更為微觀,是指成本會(huì)計(jì)在實(shí)際操作中為誰(shuí)提供服務(wù)、提供何種服務(wù)以及怎樣提供服務(wù)等,也就是考察成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式等問(wèn)題。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,成本會(huì)計(jì)作為一種企業(yè)內(nèi)報(bào)告的會(huì)計(jì)形式,成本會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象決定了其需求的會(huì)計(jì)信息和服務(wù)方式的不同,可見(jiàn),成本會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息具有一定的不確定性,即使從不同角度進(jìn)行分類組合,都能形成截然不同的會(huì)計(jì)成本信息,因此,對(duì)會(huì)計(jì)成本的相關(guān)具體目標(biāo)的界定就顯得尤為重要。成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同,后者主要是一種對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì),因此其會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象更加廣泛,既包括企業(yè)所有者,也包括企業(yè)以外的債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等。成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)內(nèi)容隨著其服務(wù)對(duì)象的不同而產(chǎn)生變化,服務(wù)對(duì)象的層次越高,其提供的信息也就越全面,一般的企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中,成本會(huì)計(jì)信息包括日常的成本信息,而通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用分類表和會(huì)計(jì)報(bào)表的整理,又可以得到更加詳實(shí)、全面的成本信息。成本會(huì)計(jì)信息有多種服務(wù)方式,根據(jù)提供的對(duì)象不同而變化,包括通過(guò)憑證、賬簿、報(bào)表等形式定期定向的提供賬內(nèi)成本信息,通過(guò)賬外的統(tǒng)計(jì)不定期、不定向的提供相關(guān)變動(dòng)成本、邊際成本等,通過(guò)專題報(bào)告形式向特定對(duì)象提供特定成本信息,通過(guò)口頭報(bào)告形式向相關(guān)咨詢者或政府管理部門提供相關(guān)成本信息等形式。
三、總結(jié)
成本會(huì)計(jì)就是為了求得相應(yīng)產(chǎn)品的總成本以及單位成本而對(duì)所有生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行核算的會(huì)計(jì),雖然成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容看似簡(jiǎn)單,但其核算結(jié)果卻將成為企業(yè)決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的基礎(chǔ),直接關(guān)系到企業(yè)決策的正確性和前瞻性。對(duì)成本會(huì)計(jì)理論的理解,必須清楚地認(rèn)識(shí)到它的獨(dú)立性和目標(biāo)性,成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo),而其中具體目標(biāo)考察了成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式等問(wèn)題。
作者:李云東 單位:遼寧現(xiàn)代服務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
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