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企業(yè)內(nèi)部的會計控制解析

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企業(yè)內(nèi)部的會計控制解析

摘要:目前我國的會計控制制度,因內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設(shè)和會計法律規(guī)定模糊,對企業(yè)的認(rèn)識不是很透徹,內(nèi)部會計控制還不完善,很容易就出現(xiàn)問題。企業(yè)運行設(shè)計的內(nèi)部會計制度有限,執(zhí)行會計內(nèi)控的管理人員可能會串通起來實行作弊,還有可能出現(xiàn)越權(quán)現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)控上建立健全的限制規(guī)定和獎勵懲罰措施,加強內(nèi)部會計系統(tǒng)的建設(shè),完善系統(tǒng)構(gòu)筑體系。提出更合理的對策和內(nèi)部會計控制體系,實現(xiàn)內(nèi)部會計控制安全高效的宗旨。內(nèi)部會計控制如果不健全,企業(yè)不加強管理,會給企業(yè)帶來無法估量的危害,甚至是企業(yè)無法承受的。所以內(nèi)部會計控制在企業(yè)具有相當(dāng)重要的影響。本文分析了企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的一些問題,并分析這些問題背后的原因,最后提出一些建議,以期為企業(yè)在內(nèi)部控制方面得到加強,完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會計控制制度;缺陷監(jiān)督

一、引言

在內(nèi)部會計控制系統(tǒng)內(nèi),會計內(nèi)部控制的存在是有缺陷的,這個缺陷是客觀存在的。如不合理的風(fēng)險評估管理和內(nèi)部審計制度的缺陷,根據(jù)公司的內(nèi)部會計控制設(shè)置并選用會計政策,核算和分析內(nèi)部會計控制的主要目標(biāo)控制問題,并提出對策,以提高會計內(nèi)部控制。因此,提高會計信息、資產(chǎn)誠信、穩(wěn)健、相對安全,以達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的目的。內(nèi)部會計控制如果不能得到完善的管理,給企業(yè)造成的損失是不可估量的。

二、會計內(nèi)控的概述

(一)定義

會計內(nèi)部控制是指開展會計制度核算,包括會計憑證控制等一系列的控制,會計核算、財務(wù)控制和監(jiān)督控制性能的控制報告。企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則,對內(nèi)控進(jìn)行管理,經(jīng)濟(jì)核算記錄,收集,整理和編報的發(fā)生,會計內(nèi)控目的是為了提高企業(yè)的資產(chǎn)安全和保證企業(yè)其他業(yè)務(wù)相對順利進(jìn)行。企業(yè)會計內(nèi)控做的好,其他業(yè)務(wù)就能順利展開。會計內(nèi)部控制制度,是以實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ),確保有關(guān)法律,法規(guī),規(guī)章和法規(guī)的實施,確保資產(chǎn)的安全和完整,防止財務(wù)信息和非財務(wù)信息及其披露作假。

(二)會計內(nèi)控的重要性

會計內(nèi)部控制一直是管理層很重視并關(guān)心的問題,也是投資者和大眾所關(guān)注的。會計內(nèi)部控制在企業(yè)處于核心的位置,起到很關(guān)鍵的作用。企業(yè)的一切運作都圍繞著內(nèi)控。只有內(nèi)控做的好了,企業(yè)的其他各項工作才能高效率的展開。會計內(nèi)部控制是企業(yè)非常重要的一個部門,也是管理中最關(guān)鍵的一個部門,內(nèi)控關(guān)系著財務(wù)工作的展開,同時也對會計人員提出高層次的要求,內(nèi)控是其他業(yè)務(wù)的前提。它的重要性就在于是其他各項業(yè)務(wù)展開的基礎(chǔ),如果企業(yè)內(nèi)控做的都不好的話,那么企業(yè)的其他事務(wù)和工作就無法開展下去。所以企業(yè)一定要把內(nèi)控搞好,只有內(nèi)控搞好了,其他業(yè)務(wù)的展開才會進(jìn)行的很順利。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制的缺陷

內(nèi)控建設(shè)的完善與否直接關(guān)系著企業(yè)的命運,近些年雖然內(nèi)控一直在改善,但是不得不說內(nèi)控還是存在許多缺陷。國家一直很關(guān)注企業(yè)法的一些問題,陸續(xù)在頒布一些法律來提高內(nèi)控的安全性和穩(wěn)定性。企業(yè)也在嘗試做創(chuàng)新,力求讓企業(yè)內(nèi)控做到完美。國家出臺相關(guān)法律,把內(nèi)控上升到法律的內(nèi)容,明確規(guī)定了內(nèi)控的具體操作,但是操作性還有待提高。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況,努力探索出一條適合自己的路。企業(yè)應(yīng)該合理改善內(nèi)控缺陷,如果內(nèi)控得不到改善,企業(yè)發(fā)展就不會迅速。以下是針對企業(yè)存在的一些問題加以詳述。

(一)對內(nèi)部會計控制制度的認(rèn)識不足

建立控制系統(tǒng)的人力資源成本,物質(zhì)資源,消費和經(jīng)濟(jì)利益難以確定,所以企業(yè)在建立內(nèi)部會計控制上不是很積極,對內(nèi)控的認(rèn)識還不完整,如果真正了解了內(nèi)控制度的重要性,我想企業(yè)還是愿意花費人力成本來提高內(nèi)控。商業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對成本的控制,或資產(chǎn)內(nèi)部安全控制的某些方面,還是不愿花費金錢去投資,這其實是眼光達(dá)不到。領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為手冊、文件系統(tǒng)堆棧,文件太多。這種情況下領(lǐng)導(dǎo)都已經(jīng)覺得繁瑣乏味了,企業(yè)的員工怎么能好好工作呢,導(dǎo)致企業(yè)員工對內(nèi)控也失去了信任,自然企業(yè)內(nèi)控慢慢就下降了。這會出現(xiàn)死循環(huán)的狀態(tài)。所以對有這些問題公司的相關(guān)人員應(yīng)該關(guān)注這些問題,及早解決,免得給企業(yè)帶來更嚴(yán)重的問題,在對內(nèi)控制度的認(rèn)識方面,有待加強。

(二)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

國有企業(yè)改制之前,公司還沒有治理結(jié)構(gòu),后來經(jīng)過改制,出現(xiàn)了法人治理結(jié)構(gòu)。雖說改制以后應(yīng)該對公司的管理是更規(guī)范了。但是落實到企業(yè),不一定是這樣。公司的法人治理結(jié)構(gòu)包括董事會、監(jiān)事會等一些高層,本來監(jiān)事會的職責(zé)是負(fù)責(zé)監(jiān)督,但是真正到了企業(yè),監(jiān)事會就成了擺設(shè),根本起不到任何作用,失去了監(jiān)督的作用,這可能是企業(yè)的漏洞。監(jiān)事會的成員的工資和地位主要來自董事會的董事長或總經(jīng)理,監(jiān)事會是無用的,很難有效地履行監(jiān)督職能。企業(yè)交給總經(jīng)理一個人來領(lǐng)導(dǎo),也沒有了來自監(jiān)事會成員的監(jiān)督,總經(jīng)理的職能被放大,權(quán)利也設(shè)的很大,整個企業(yè)都是總經(jīng)理一個人說了算,這樣就會導(dǎo)致某些壟斷,腐敗、欺詐、會計信息失真。事實上,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該更關(guān)注這方面,使得企業(yè)在這方面有所改善。

(三)內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力

通常情況下,在設(shè)計內(nèi)控運行和實施內(nèi)部會計控制的作用下,會計機構(gòu)處于一個很重要的地位,所代表的角色也是不尋常的。企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)對企業(yè)的所有業(yè)務(wù)甚至企業(yè)的一切結(jié)構(gòu)體系都了解的一清二楚。所以說,企業(yè)內(nèi)部的會計機構(gòu)通常是寫計劃和業(yè)務(wù)約定書的非常重要的部門。因此,內(nèi)部會計機構(gòu)是一個獨立的核算部門,掌握著企業(yè)眾多的關(guān)鍵信息。內(nèi)部會計機構(gòu)的重要性也就不言而喻了。但是在我們國家,許多上市公司并沒有獨立的會計機構(gòu)或者會計機構(gòu)并不完善,甚至并不懂得怎么管理內(nèi)部會計機構(gòu),這其實會造成一些誤導(dǎo)。此時,可能會對外傳遞一些錯誤的信息,給投資者和許多大眾帶來一些損失。獨立的會計機構(gòu)是企業(yè)應(yīng)注意解決的問題。

(四)會計控制監(jiān)督缺乏力度

一些企業(yè)雖然設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu),但未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用,內(nèi)控得不到必要的關(guān)注和支持。與此同時,有一些內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,不能滿足工作的需要,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)。對外商投資單位領(lǐng)導(dǎo),利潤不是預(yù)先確定的,中飽私囊,開立銀行賬戶,部門內(nèi)部單位“小金庫”嚴(yán)重,缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金管理控制。如巨額公共資金外逃事件的負(fù)責(zé)人等。在監(jiān)督方面還是缺乏力度。監(jiān)督也是內(nèi)控的重要環(huán)節(jié),監(jiān)督不到位,再好的內(nèi)控都不起作用。

四、內(nèi)部會計控制存在問題的原因

(一)內(nèi)部會計控制的設(shè)計和運行受到限制

在設(shè)計內(nèi)部會計控制上,需要花費一定的費用,而且還有運行的成本,在設(shè)計程序上,可能會有一些控制鏈,這樣方便內(nèi)控的實現(xiàn)。在內(nèi)部會計控制中,如果控制鏈斷了,后果將會很嚴(yán)重。這就需要更多的員工監(jiān)督、檢查和實施,內(nèi)部會計控制能力還需要加強。通過這種方式,內(nèi)部會計控制將不可避免地增加操作的成本。然而,如果控制過于簡單,沒有得到應(yīng)有的效果,漏洞在經(jīng)營管理的過程中,可以提高欺詐的可能性,可能使企業(yè)花費的更多。因此,內(nèi)部會計控制的設(shè)計和運行,應(yīng)該充分考慮企業(yè)自身的情況,每個企業(yè)都會不同,要充分考慮運行成本和操作成本,這可能是導(dǎo)致內(nèi)控不合理的一個原因。

(二)執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權(quán)

會計內(nèi)部控制明確規(guī)定了不相容職務(wù)相分離的原則。這樣就會存在舞弊的嫌疑,而且內(nèi)控得不到有效管理?;蛘呤菆?zhí)行人員不是一個人,但是兩人合伙串通起來舞弊或者包庇,又或者管理內(nèi)控的人是自己家親戚,這都能導(dǎo)致內(nèi)控存在問題。此外,通過舞弊許多大公司的財務(wù)報告或者傳遞虛假信息來干涉管理當(dāng)局。在某些情況下,控制功能有過多的權(quán)利,企業(yè)內(nèi)部有人犯了錯,可能會賄賂管理高層,造成管理高層對其睜一只眼閉一只眼,不去管理,造成企業(yè)損失嚴(yán)重。

(三)企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

內(nèi)部會計控制系統(tǒng),還受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。在不斷變化的環(huán)境中,企業(yè)為了生存和發(fā)展,必須不斷調(diào)整自己企業(yè)的經(jīng)營方針和發(fā)展戰(zhàn)略,以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境,如果不去考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,企業(yè)很難去適應(yīng)環(huán)境,對內(nèi)控來說不是一件好事。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響對企業(yè)來說是一個不小的沖擊,在設(shè)計內(nèi)控問題上要充分考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。尤其是作為行業(yè)里的領(lǐng)軍人物,一定要考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,這對內(nèi)控來說也是一個不可忽視的問題,會影響內(nèi)控。

五、加強會計內(nèi)部控制的建議

(一)定期進(jìn)行員工培訓(xùn)

據(jù)了解,一些企業(yè)的員工對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足,很大程度上是員工的思想沒有跟上時代的發(fā)展,所以為了能適應(yīng)企業(yè)的需要,企業(yè)就要定期讓員工參加必要的培訓(xùn),以便他們能跟上發(fā)展的需要,企業(yè)可以外聘外面的專家來公司講課,或者把員工送到外面去參加學(xué)術(shù)會議。定期對員工進(jìn)行培訓(xùn),他們就能為公司的發(fā)展出謀劃策,可以使公司快速發(fā)展。

(二)監(jiān)事會要起到一定的監(jiān)督作用

一些企業(yè)作為一個上市公司,它的實力是不容小覷的,但是近幾年,有些公司的財務(wù)開始下滑,究其原因,他們的共性是內(nèi)部存在嚴(yán)重的內(nèi)部監(jiān)管不到位問題。所以為了解決好這一問題,監(jiān)事會必須最大限度發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。監(jiān)事會在企業(yè)中的地位也是非常重要的,一個企業(yè)沒有人監(jiān)督,什么事都董事長、總經(jīng)理說了算,那么股東的利益誰來保護(hù)?所以企業(yè)要想長久發(fā)展下去,監(jiān)事會不能放任不管,要起到一定的作用,保護(hù)好中小股東的利益。當(dāng)企業(yè)發(fā)展的某項業(yè)務(wù)有可能會損害其他人的利益時,這時監(jiān)事會就不能坐視不管了,一定要監(jiān)督到底,必要時可以請司法部門介入。

(三)加強會計機構(gòu)的獨立性

企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定,針對企業(yè)自身的特點,要保持會計機構(gòu)的中立性。內(nèi)部需求,是對企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)人員的要求,不應(yīng)該讓自己染上可能會存在的麻煩,時刻保持謹(jǐn)慎,保持一個會計人員應(yīng)該有的職業(yè)操守。外部需求,是對指定的業(yè)務(wù)會計核算人員的要求,根據(jù)《會計法》會計機構(gòu)設(shè)置,主管機構(gòu)與定點銷售部門負(fù)責(zé)會計憑證,會計賬簿,會計報表的編制,逐步完善。會計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立會計內(nèi)部審計工作,先把內(nèi)部審計工作做好了,保證審計效果的正確性?;巳藛T根據(jù)各單位的實際情況可以是專職人員,也可以是兼職人員。應(yīng)會計人員管理的要求,會計人員必須取得會計從業(yè)資格證書,并具備必要的職業(yè)道德。如果有條件,大中型企業(yè)應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部會計機構(gòu),這樣可以保證審計的正確性和有效性。

(四)崗位職務(wù)分工

不相容職責(zé)相分離,這個體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的獨立性。由于會計的工作崗位的特殊性,不可避免會出現(xiàn)以下情況:同一個人負(fù)責(zé)現(xiàn)金收集和應(yīng)收賬款會計記錄,同一個人同時負(fù)責(zé)檢查和采購訂單運費的批準(zhǔn),負(fù)責(zé)審查和通過審核的付款金額和采購訂單審批,可能是偽造的銷售業(yè)務(wù)和支付,造成現(xiàn)金腐敗。因此,不相容職務(wù)分離原則是非常重要的,這樣可以保證會計記錄的真實性和報表的準(zhǔn)確性。企業(yè)應(yīng)該樹立和落實會計人員崗位責(zé)任制度,加強會計人員管理,提高工作作風(fēng),充分提高員工工作效率。同時要分清責(zé)任不能混淆,嚴(yán)肅紀(jì)律,嚴(yán)格考核;還要加強會計工作,使一些工作標(biāo)準(zhǔn)化。南風(fēng)化工集團(tuán)股份有限公司應(yīng)把不相容職務(wù)相分離的原則保持著,恪守工作準(zhǔn)則,建立會計崗位責(zé)任制度,明確各自的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部的會計機構(gòu),確保和會計相關(guān)業(yè)務(wù)彼此不相容職務(wù)分離,起到監(jiān)督作用,防止可能出現(xiàn)的欺詐或可覆蓋的錯誤。每個會計人員要切實落實責(zé)任,應(yīng)該從大局出發(fā),協(xié)調(diào),密切配合,共同做好本企業(yè)會計工作。

六、結(jié)語

綜上所述,企業(yè)的會計內(nèi)部控制一直是最核心的問題,經(jīng)過對一些企業(yè)的分析,找到了這些企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全的問題和原因,并相應(yīng)的提出了一些改進(jìn)的建議。內(nèi)部會計控制不可能一下就達(dá)到我們設(shè)想的狀態(tài),事實上,我們想的永遠(yuǎn)都是理論,真正實踐起來可能會有一些偏差。我們只是通過一些分析想要讓內(nèi)控達(dá)到更完善一點。會計內(nèi)部控制永遠(yuǎn)都不可能說完美,隨著外部環(huán)境的變化,對內(nèi)控的要求也在不斷提高,企業(yè)要不斷更新內(nèi)部會計控制體系,以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境,使企業(yè)的內(nèi)控發(fā)揮應(yīng)有的作用,在內(nèi)控的完善下,使企業(yè)的發(fā)展變的更好。有效的內(nèi)部會計控制是永恒的可持續(xù)發(fā)展模式,這樣公司才能夠保證會計信息的真實性和可靠性,提高會計信息,以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整,對企業(yè)起著非常重要的作用。企業(yè)在內(nèi)控的不斷完善下能夠蒸蒸日上。

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作者:寧靜 單位:新疆財經(jīng)大學(xué)