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摘要:商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行為實現(xiàn)一些的經(jīng)營目標(biāo)而制定的制度、程序和方法,而商業(yè)銀行的內(nèi)部控制缺陷,需要我們加以改進(jìn)。而其中最為關(guān)鍵的是商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制,我國現(xiàn)在逐年加大了商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制力度,但收效甚微,內(nèi)部會計控制失效的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。本文結(jié)合實際情況,吸收有關(guān)商業(yè)銀行與會計控制理論的現(xiàn)有研究成果,使用了田野調(diào)查和案例分析的方法,針對國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制,展開了詳實的研究。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;內(nèi)部會計控制
1商業(yè)銀行內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制辨析
1.1內(nèi)部控制
內(nèi)部控制制度與內(nèi)部會計控制制度的關(guān)系是包含與被包含關(guān)系。內(nèi)部控制其主要為了保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和效益的前提下,針對企業(yè)內(nèi)部制度做出的具體方針、決策。顧名思義,內(nèi)部會計控制則更為具體,是關(guān)于會計制度的安排,二者是相互統(tǒng)一的關(guān)系。
1.2內(nèi)部會計控制
隨著內(nèi)部會計控制概念的傳播和發(fā)展,銀行內(nèi)部會計控制主要是為了保證銀行會計活動的真實和有效,針對會計活動開展的一系列會計法律和法規(guī)。銀行內(nèi)部會計控制作為銀行防范風(fēng)險,保證金融資產(chǎn)的安全性的第一道防線,意義重大。
2商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的過程和目標(biāo)
2.1內(nèi)部會計控制過程
商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制過程第一步是要確立內(nèi)部會計控制的目標(biāo),目標(biāo)的制定直接關(guān)系到會計控制措施的實施。確立內(nèi)部會計控制目標(biāo)之后,經(jīng)過銀行內(nèi)部專業(yè)人員對于目標(biāo)展開詳細(xì)的評估,進(jìn)行風(fēng)險測試和得分匯總。如果通過風(fēng)險測試,再設(shè)立內(nèi)部會計控制系統(tǒng),并同時展開多方面的評估和改進(jìn)。
2.2內(nèi)部會計控制的目標(biāo)
商業(yè)銀行之所以開展內(nèi)部會計控制,其具有特殊性的目標(biāo)。首先是提高會計信息質(zhì)量,商業(yè)銀行面臨著會計信息失真的困境,所以提高會計信息質(zhì)量刻不容緩。其次,保護(hù)資產(chǎn)的安全,由于商業(yè)銀行風(fēng)險性逐步加大,所以商業(yè)銀行首先要保證資產(chǎn)的安全,才能增加資本收益。最后,保證商業(yè)銀行規(guī)章制度的有效實現(xiàn),經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計越重要,因此商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制意義重大。
3商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
3.1良好的內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成
我國正處于商業(yè)銀行經(jīng)營情況日益復(fù)雜化,信貸業(yè)務(wù)違約率逐步增長,因此商業(yè)銀行所面臨的外部環(huán)境不容樂觀。當(dāng)下我國商業(yè)銀行正逐步面臨著以下風(fēng)險,首先是信貸風(fēng)險,很多呆賬和壞賬無法收回,導(dǎo)致銀行信貸人員壓力也隨之增長。緊接著面臨流動性風(fēng)險,經(jīng)常面臨流動性不足的困境。最后在實際操作中,商業(yè)銀行人員經(jīng)常面臨操作風(fēng)險,如偽造材料騙取銀行貸款等。不僅僅與商業(yè)銀行內(nèi)部流程有關(guān),商業(yè)銀行操作風(fēng)險與其會計人員的整體素質(zhì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)完備性等因素息息相關(guān)。
3.2風(fēng)險動態(tài)預(yù)警機(jī)制不完善
在商業(yè)銀行飛速發(fā)展的另一方面,風(fēng)險也隨之迅速增長。一旦風(fēng)險控制的水平,沒有及時隨著規(guī)模增長而增長,商業(yè)銀行便會陷入困境,甚至可能觸碰系統(tǒng)性風(fēng)險底線。強(qiáng)化商業(yè)銀行金融風(fēng)險管理,對各類客戶的信用風(fēng)險暴露上限做出明確規(guī)定,將欺詐風(fēng)險納入全面風(fēng)險管理框架這才是商業(yè)銀行風(fēng)險動態(tài)預(yù)警機(jī)制的出路。3.3未形成合理的會計監(jiān)督展望于內(nèi)部會計監(jiān)督,銀行的會計人員本身受銀行管理層管理,無法起到真正的會計監(jiān)督使命,尤其是在重大會計事項的決策上,更是難以有效監(jiān)督。至于外部會計監(jiān)督,由于監(jiān)督人員不了解內(nèi)部情況,內(nèi)部制度控制經(jīng)常是形同虛設(shè)。積極引入外部財務(wù)監(jiān)管力量刻不容緩,提高內(nèi)部會計控制的有效力量。
4完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制政策建議
4.1優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境
一直以來,我們對于會計監(jiān)督投入了巨大的人力和物力,希望為市場參與者提供可靠的決策信息?,F(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已經(jīng)過時,無法為市場管理者提供有效的監(jiān)管信息。內(nèi)部控制環(huán)境是發(fā)揮控制作用的前提,好的環(huán)境有利于財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。
4.2提高內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)
內(nèi)部會計控制的主體是人,所以提高內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)非常重要。主體作用的發(fā)揮,首先主體意識的形成,必須讓每一個會計人員明確自身的定位,進(jìn)行相關(guān)法律和法規(guī)的培訓(xùn)。其次,主體素質(zhì)的形成,對于職業(yè)操守和法律法規(guī),必須予以明確。最后,主體人性的升華,進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn),使內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)得以提高。
4.3營造風(fēng)險監(jiān)測和預(yù)警機(jī)制
會計內(nèi)部控制與管理中的風(fēng)險控制,商業(yè)銀行建立了實時風(fēng)險防控機(jī)制。進(jìn)一步完善流動性風(fēng)險監(jiān)測體系,也是建立健全會計內(nèi)部控制的必然之路。引入量化指標(biāo),增強(qiáng)對會計核算系統(tǒng)和會計管理行為,提高風(fēng)險控制和風(fēng)險應(yīng)變能力。
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作者:王書鵬 單位:鹽城工學(xué)院