公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

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一、當(dāng)前我國公立醫(yī)院會(huì)計(jì)控制制度中存在的不足之處

通常來講，判斷一種會(huì)計(jì)控制制度的成熟度和完善水平莊要是根據(jù)其有效性的大小進(jìn)行判斷。但是目前我國的很多公立醫(yī)院在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的有效性上都存在著不同程度的缺陷具體可以體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

1、預(yù)算控制環(huán)節(jié)。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)，也是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。不少公立醫(yī)院對(duì)預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足著遍認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事其他科室向財(cái)務(wù)科申報(bào)預(yù)算時(shí)只是應(yīng)付了事。預(yù)算項(xiàng)目沒有進(jìn)行市場(chǎng)分析和可行性論證只是粗略設(shè)想;預(yù)算內(nèi)容沒有細(xì)化到科室只是大體匡算;預(yù)算目標(biāo)沒有與資源分配有效掛鉤預(yù)算執(zhí)行情況沒有分析評(píng)估，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

2、收入控制環(huán)節(jié)。收入控制環(huán)節(jié)的缺陷莊要包括三個(gè)方面:一是日常核對(duì)制度不完善，比如對(duì)預(yù)交款余額缺乏日常核對(duì)，導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)交款總額與明細(xì)賬總額不相符，又比如票據(jù)管理、核銷、退費(fèi)審核控制不嚴(yán)導(dǎo)致一些偽造單據(jù)順利通過;二是財(cái)務(wù)核對(duì)工作流于形式段有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用從而導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的失效。

3、貨幣資金控制環(huán)節(jié)。貨幣資金控制環(huán)節(jié)的問題，往往是因?yàn)楣ぷ髦羞`反了互相牽制、互相監(jiān)督的原則。比如為圖成本節(jié)約或簡便赴會(huì)計(jì)出納成者將結(jié)算憑證和印鑒置于一位工作人員可及之處成者銀行對(duì)賬單不直接交于銀行對(duì)賬人員成者稽核崗位沒有認(rèn)真履行工作職責(zé)等。貨幣資金控制環(huán)節(jié)的缺陷將直接導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)產(chǎn)損失。

4、藥品及庫存物資控制環(huán)節(jié)。由于目前大多數(shù)醫(yī)院已經(jīng)應(yīng)用醫(yī)院信息管理系統(tǒng)，這個(gè)環(huán)節(jié)的缺陷往往與醫(yī)院信息管理系統(tǒng)設(shè)置和使用的不當(dāng)有關(guān)。醫(yī)院信息管理系統(tǒng)絕大多數(shù)由軟件公司開發(fā)和維護(hù)。由于專業(yè)限制他們對(duì)醫(yī)院管理流程及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制往往了解不全面軟件設(shè)計(jì)不可避免地存在一些缺陷。而醫(yī)院會(huì)計(jì)人員由于計(jì)算機(jī)知識(shí)相對(duì)缺乏往往難以有效參與軟件設(shè)計(jì)，從而導(dǎo)致醫(yī)院信息管理系統(tǒng)不能很好地匹配醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求。同時(shí)，由于對(duì)醫(yī)院信息系統(tǒng)操作人員缺乏培訓(xùn)和控制池會(huì)產(chǎn)生操作人員操作不規(guī)范、權(quán)限不明確等問題始醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來新隱患。

5、固定資產(chǎn)控制環(huán)節(jié)。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵點(diǎn)。做好固定資產(chǎn)控制不僅能保證醫(yī)院資產(chǎn)的全完整而且能促進(jìn)固定資產(chǎn)合理配置和使用提高固定資產(chǎn)使效率。在醫(yī)院實(shí)際工作中不同程度存在固定資產(chǎn)購置沒有科學(xué)論證購進(jìn)的設(shè)備使用率低甚至閑置;固定資產(chǎn)沒有實(shí)行計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備影響固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性;固定資產(chǎn)多頭管理，帳物不清服廢不規(guī)范，缺乏相互牽制;固定資產(chǎn)“物隨入走”，財(cái)務(wù)移交不清等問題這些往往導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)虧損或資金浪費(fèi)。

二、提高醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的建議

1、注重預(yù)防控制與懲罰查處并舉。預(yù)防性控制，是指為防止錯(cuò)誤和非法行為發(fā)生成盡量減少發(fā)生機(jī)會(huì)所實(shí)行的控制具有事先籌劃、防患未然的特點(diǎn)。完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，要求在嚴(yán)格懲罰查處的同時(shí)更加注重預(yù)防控制陰確規(guī)定業(yè)務(wù)活動(dòng)的程和規(guī)則形成完善的規(guī)章制度不給違法行為以空間事先避免誤和舞弊的發(fā)生。

2、注重整體推進(jìn)與選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)并重。完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，既要全面系統(tǒng)地謀劃建設(shè)更要注重突出醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。完善預(yù)算控制，關(guān)鍵要推行全面預(yù)算控制，建立醫(yī)院負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)、科學(xué)測(cè)算、嚴(yán)格考核的預(yù)算管理機(jī)制。完善收入控制，關(guān)鍵要抓好收款票據(jù)管理、退費(fèi)管理等主要控制點(diǎn)，做到上下程序相互牽制、相互核對(duì)。完善貨幣資金控制，關(guān)鍵要嚴(yán)把支出關(guān)、收費(fèi)報(bào)表金額稽核和票據(jù)核銷等主要控制點(diǎn)定期對(duì)現(xiàn)金經(jīng)辦人進(jìn)行抽查和核對(duì)銀行賬戶。完善藥品和庫存物資控制，關(guān)鍵要提高醫(yī)院工作人員應(yīng)用醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的能力，優(yōu)化計(jì)算機(jī)處理流程和環(huán)節(jié)措助信息系統(tǒng)更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。

3、注重崗位配合與相互牽制相結(jié)合。完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既要合理設(shè)置醫(yī)院涉及會(huì)計(jì)工作的各個(gè)科室和崗位合理劃分職責(zé)權(quán)限形成會(huì)計(jì)控制工作合理;更要堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則確保一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少經(jīng)過兩個(gè)及以上的崗位和環(huán)節(jié)從真實(shí)施財(cái)務(wù)核對(duì)工作形成部門之間、崗位之間、上下級(jí)相互牽制監(jiān)督的控制格局。

4、注重主導(dǎo)性控制與預(yù)設(shè)補(bǔ)救相配套。補(bǔ)救性措施就是指當(dāng)意外事件發(fā)生時(shí)具有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示已經(jīng)產(chǎn)生的差錯(cuò)、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，既要加強(qiáng)主導(dǎo)性控制池要預(yù)設(shè)補(bǔ)救措施。當(dāng)主導(dǎo)性控制不能正常運(yùn)行時(shí)補(bǔ)救控制措施要能及時(shí)啟動(dòng)未彌補(bǔ)主導(dǎo)性控制的缺陷，從而建立起一個(gè)安全有效的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

5、注重內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相補(bǔ)充。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要保障。醫(yī)院要保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性保護(hù)審計(jì)人員依法行使職能，保證審計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效地行使監(jiān)督權(quán)?？梢愿鶕?jù)實(shí)際情況將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，降低審計(jì)成本提高審計(jì)質(zhì)量。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)要積極利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，建立醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度加強(qiáng)第三方審計(jì)監(jiān)督。

作者：馬英 單位：棉州市康寧醫(yī)院