企業(yè)預(yù)算管理與會計核算

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一、企業(yè)預(yù)算管理與會計核算的合理運(yùn)用

對于上述問題，首先要解決呈現(xiàn)的形式（即誰跟誰走的問題），如果考核是根據(jù)會計核算的科目體系口徑提供數(shù)據(jù)執(zhí)行，則預(yù)算編制表就應(yīng)該參照科目余額表編制；如果考核是根據(jù)預(yù)算編制表的口徑形式考核，則預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)就應(yīng)該參照預(yù)算編制表格式提供，而不能采用會計核算的口徑提供。鑒于此，設(shè)想四種解決方案：

(一)預(yù)算編制與會計核算完全獨(dú)立，自成體系

在該模式下，預(yù)算編制表與會計核算結(jié)果各自單獨(dú)列示，由于兩者體系的口徑?jīng)]有可聯(lián)系的接口，往往需要大量手工調(diào)整。如果考核采用的數(shù)據(jù)是以預(yù)算編制表的形式，需要將會計核算的結(jié)果導(dǎo)出后進(jìn)行人工整理，按預(yù)算編制表的格式進(jìn)行填列。如果考核采用的數(shù)據(jù)是以會計核算的結(jié)果，需要將預(yù)算編制表按會計科目的格式，手工拆分整理填列。存在以下優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：對各自的信息化系統(tǒng)的運(yùn)行沒有發(fā)生改變，不存在系統(tǒng)關(guān)聯(lián)改造。缺點(diǎn)：第一，雖然前端的工作量無發(fā)生增減，但后續(xù)的預(yù)算數(shù)據(jù)和會計核算數(shù)據(jù)在手工整理工作上需要投入大量的時間和精力，造成重復(fù)勞動。第二，手工調(diào)整的工作也只能實(shí)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)對應(yīng)，不能實(shí)現(xiàn)所有預(yù)算數(shù)據(jù)和會計核算數(shù)據(jù)的對應(yīng)，很多預(yù)算數(shù)找不到對應(yīng)的會計科目，反之亦然。中間存在一定的缺項(xiàng)。第三，不利于預(yù)算管理和成本管控，隨著企業(yè)精細(xì)化管理的深入，這種大量手工調(diào)整的手段過于落后，明顯不適用企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展。

(二)以會計核算為主導(dǎo)，預(yù)算以會計核算口徑進(jìn)行編制

在這種模式下，預(yù)算考核以會計核算結(jié)果作為評價依據(jù)，對預(yù)算管理體系的預(yù)算編制表進(jìn)行修編，原則上一個預(yù)算事項(xiàng)可以對應(yīng)多個會計科目，一個考核部門也可以對應(yīng)多個預(yù)算科目，但一個預(yù)算事項(xiàng)只能對應(yīng)一個考核部門，不能出現(xiàn)多對多的情況。所以在預(yù)算編制前，應(yīng)當(dāng)將預(yù)算考核部門和預(yù)算事項(xiàng)重新進(jìn)行梳理。實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核數(shù)據(jù)、會計核算數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)三者合一。

存在以下優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：一是對預(yù)算編制工作雖然有一定影響（主要是第一次），但簡化了后續(xù)的工作，總體上看還是減少了工作量。二是解決了預(yù)算數(shù)和執(zhí)行數(shù)在同時呈現(xiàn)的問題。三是解決預(yù)算數(shù)據(jù)與會計科目數(shù)據(jù)口徑不一致問題的同時規(guī)范了會計科目入賬處理原則。四是有利于企業(yè)的全成本管控的細(xì)化和深入。缺點(diǎn)：由于預(yù)算編制的數(shù)據(jù)來源于各個職能部門或項(xiàng)目，他們對預(yù)算數(shù)據(jù)通常是按事項(xiàng)申報，他們并不理解會計核算的合規(guī)性、原則性等要求，所以給預(yù)算編制工作的帶來一定的影響，需要對預(yù)算編制表進(jìn)行修編的同時，將每個科目對應(yīng)的入賬處理原則、性質(zhì)和要求進(jìn)行描述和明確；具有一定難度。

(三)以預(yù)算為主導(dǎo)，會計核算按預(yù)算口徑進(jìn)行核算

在這種模式下，會計科目的設(shè)置和核算圍繞預(yù)算事項(xiàng)進(jìn)行，雖然能強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行，但容易使會計核算陷入違背“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“重要性”、“真實(shí)性”、“合規(guī)性”等會計原則的風(fēng)險，為了預(yù)算而核算，造成財務(wù)風(fēng)險。

(四)預(yù)算管理與會計核算合理結(jié)合

在這種模式下，利用信息化手段在預(yù)算管理系統(tǒng)建立、整理預(yù)算科目，在預(yù)算科目與會計科目之間建立一定關(guān)聯(lián)（稱之“對標(biāo)”），通過端口連接到會計核算系統(tǒng)，會計核算系統(tǒng)中的報銷子系統(tǒng)和合同支付子系統(tǒng)中增設(shè)“預(yù)算科目”，并設(shè)置成“必選項(xiàng)”。確保每筆支付單或報銷單都帶有“預(yù)算科目”，會計核算根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)遵循準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。存在以下優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：一是另設(shè)預(yù)算科目，以預(yù)算科目的數(shù)據(jù)作為考核數(shù)據(jù)，會計科目核算相對獨(dú)立，既確保會計核算的合規(guī)性，也滿足預(yù)算管理的要求。二是一定程度上減少手工調(diào)整數(shù)據(jù)的工作量。

缺點(diǎn)：一是預(yù)算科目和會計科目各自取數(shù)，有可能會使會計核算總成本與預(yù)算科目總成本、關(guān)鍵指標(biāo)的費(fèi)用存在差異。二是預(yù)算科目與會計科目的差異，使得預(yù)算數(shù)據(jù)、執(zhí)行數(shù)、會計科目數(shù)據(jù)三者不統(tǒng)一，在沒有解決預(yù)算科目和會計科目對標(biāo)的時候，仍然是各自單獨(dú)列示。三是預(yù)算各執(zhí)行部門有可能在預(yù)算科目和會計科目差異間作出趨益性的選擇。四是對于集團(tuán)管控的企業(yè)，集團(tuán)對下屬企業(yè)的考核往往從全局上采用經(jīng)審計的年度財務(wù)決算報表的數(shù)據(jù)；與企業(yè)內(nèi)部的考核采用預(yù)算科目的數(shù)據(jù)有可能發(fā)生沖突。存在內(nèi)部分解預(yù)算考核達(dá)標(biāo)了，但集團(tuán)對企業(yè)的總體考核卻沒有達(dá)標(biāo)的現(xiàn)象。

二、結(jié)束語

總而言之，從企業(yè)整體規(guī)劃出發(fā)，不斷完善全面預(yù)算體系和會計核算體系，逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與企業(yè)會計核算兩者的有機(jī)結(jié)合，在會計核算成果的基礎(chǔ)上，銜接預(yù)算、項(xiàng)目管理等要求，進(jìn)行規(guī)則制定，準(zhǔn)確反映出項(xiàng)目會計信息，全盤地、動態(tài)地反應(yīng)預(yù)算數(shù)據(jù)，讓預(yù)算管理體系在各部門得到貫徹和理解。幫助企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中不斷地前行，根據(jù)市場的變化適時調(diào)整自身的會計核算和企業(yè)預(yù)算的策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，穩(wěn)定健康發(fā)展。

作者：滕靜 單位：中國能源建設(shè)集團(tuán)廣東省電力設(shè)計研究院