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一、企業(yè)會(huì)計(jì)造假的動(dòng)因
(一)利益的致命誘惑
企業(yè)會(huì)計(jì)造假的根本動(dòng)因就是利益的致命誘惑。一方面,經(jīng)濟(jì)利益是其進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的首要?jiǎng)右?。企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使,他們就會(huì)鋌而走險(xiǎn),為籌措資金、偷稅漏稅等而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表,提供虛假的會(huì)計(jì)信息,不惜犧牲他方利益而假公濟(jì)私和損人利己。另一方面,政治利益也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的重要?jiǎng)右?。上市公司為了搞好外部形象工程、提高股市籌措資金總額,就會(huì)想法設(shè)法影響股價(jià),為股價(jià)而折腰。同時(shí),企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們?yōu)榱苏蔑@業(yè)績,讓自己的“政治”生涯錦上添花,就會(huì)隨意玩弄數(shù)字游戲,瞞報(bào)成本費(fèi)用,虛增收入利潤,以經(jīng)濟(jì)利益作墊腳石,為政治前景而讓會(huì)計(jì)報(bào)表大打折扣,會(huì)計(jì)造假也因此愈演愈烈。
(二)造假成本的廉價(jià)
目前,會(huì)計(jì)造假和財(cái)務(wù)欺詐已經(jīng)成為會(huì)計(jì)行業(yè)的“公開”秘密,只不過“心照不宣”而已。究其原因,主要是我國會(huì)計(jì)造假成本較為廉價(jià)。一方面,我國對會(huì)計(jì)造假和舞弊行為的處罰力度不夠,缺乏較為嚴(yán)格完善的會(huì)計(jì)造假處罰措施,即使有一定的處罰法規(guī)條文,但力度明顯欠“火候”,會(huì)計(jì)造假成本較為低廉,以較低的成本能夠換取較大的收益,企業(yè)非常樂意為之。另一方面,企業(yè)對會(huì)計(jì)造假抱有僥幸心理,加之被查處的較低概率,以及人們對待會(huì)計(jì)造假“視而不見”的冷漠態(tài)度,間接地降低了會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)和成本,也在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)造假的攀升,為會(huì)計(jì)舞弊提供滋生的土壤,會(huì)計(jì)造假也會(huì)一波未平一波又起。
(三)會(huì)計(jì)制度的缺陷
我國的會(huì)計(jì)制度是以政府為主體、以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向,由國務(wù)院財(cái)政部門自上而下制定的,其他相關(guān)利益主體的作用十分有限。同時(shí),會(huì)計(jì)制度的制定需要經(jīng)過必要的政治程序,相關(guān)利益集團(tuán)就會(huì)形成合力對會(huì)計(jì)制度的制定施加影響,政治色彩難以根本消除。會(huì)計(jì)制度的制定者和執(zhí)行者的角色不同,利益沖突油然而生,會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行者為追逐自身經(jīng)濟(jì)利益,必然會(huì)千方百計(jì)鉆制度漏洞。同時(shí),會(huì)計(jì)制度并非一勞永逸,不但存在些許脫離實(shí)踐的規(guī)定,而且也存在制度不可避免的自身缺陷。比如說,有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和處理在會(huì)計(jì)制度上體現(xiàn)不夠,只能依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,為會(huì)計(jì)造假埋下了伏筆。相關(guān)核算比例的規(guī)定較為模糊,給企業(yè)自我自主權(quán)較大,為其“暗箱操作”提供平臺(tái)。
(四)內(nèi)部控制的短板
企業(yè)的內(nèi)部控制完善與否,直接關(guān)系到是否為會(huì)計(jì)造假開辟了無形的“綠色通道”。企業(yè)不可能有絕對萬無一失的內(nèi)部控制,內(nèi)部控制的短板時(shí)刻存在,只不過,上市公司的內(nèi)部控制一般比較完善,但也不能完全杜絕會(huì)計(jì)造假。如:鄭百文事件和安然事件等,均和內(nèi)部控制有著“千絲萬縷”的聯(lián)系。內(nèi)部控制作為一把雙刃劍,既可以防范會(huì)計(jì)造假,又可以縱容會(huì)計(jì)造假。相對完善的內(nèi)部控制,一般可以起到防弊查漏的作用;反之,漏洞百出的內(nèi)部控制以及落實(shí)不到位的完善的內(nèi)部控制,都勢必會(huì)成為海市蜃樓般的擺設(shè)。內(nèi)部控制的短板,直接的結(jié)果就是造成內(nèi)部監(jiān)管的失效,以及會(huì)計(jì)造假的蔓延。
(五)相關(guān)監(jiān)管的缺失
現(xiàn)今,我國對企業(yè)的監(jiān)督管理尚存在缺失,并不能起到真正監(jiān)管的應(yīng)有效用。一方面,國家監(jiān)督機(jī)關(guān)存在各自為政和執(zhí)法口徑不一的問題,加上重復(fù)監(jiān)督的問題,在一定程度上削弱了國家的監(jiān)督力度。另一方面,相關(guān)社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所等)作為第三方,很容易受到企業(yè)的直接或間接利益誘導(dǎo),對企業(yè)的監(jiān)督也是“名存實(shí)亡”。由于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的激烈競爭,為招攬客戶而滿足其不正當(dāng)?shù)囊螅鼍咛摷賹徲?jì)報(bào)告的事務(wù)所也比比皆是。相關(guān)監(jiān)管體系的弱化,無疑會(huì)降低會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)與成本,從而助長會(huì)計(jì)造假不良風(fēng)氣的傳播。
(六)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
會(huì)計(jì)造假主要涉及到會(huì)計(jì)人員、管理者、監(jiān)督者等人員,他們的思想觀念、做人原則、道德品行等素質(zhì)的高低,直接影響到會(huì)計(jì)造假的發(fā)生與否。一旦會(huì)計(jì)人員把會(huì)計(jì)造假看成合理化,管理者為了追求其特殊利益而放任或指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假,監(jiān)督者為了自身利益睜一只眼閉一只眼,置利益于道德和法律之上,會(huì)計(jì)造假就會(huì)一路綠燈,即便被亮了紅燈,通過其復(fù)雜的關(guān)系和權(quán)力變換,經(jīng)過短暫的黃燈過渡,最終還會(huì)綠燈放行。所以說,人員素質(zhì)關(guān)乎會(huì)計(jì)造假的“成敗”。
(七)市場環(huán)境的負(fù)效應(yīng)
目前,我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)造假有著不可忽略的深遠(yuǎn)影響。市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠健全,各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法律制度還存在空白點(diǎn),同時(shí)不正當(dāng)競爭現(xiàn)象也加劇了會(huì)計(jì)造假的泛濫。一些企業(yè)為了在市場上獲取非法超額利益,尾隨市場的負(fù)面步伐,鉆經(jīng)濟(jì)法律制度不完善的空子,不擇手段地進(jìn)行會(huì)計(jì)造假,會(huì)計(jì)造假已逐步被市場競爭者看成一種合理的追逐利益的方式。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)造假的防范對策
(一)克服利益誘惑,遏制造假源頭
利益誘惑是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的根本動(dòng)因。要想控制會(huì)計(jì)造假,必須讓企業(yè)先克服利益誘惑,方能做到真正遏制會(huì)計(jì)造假源頭。首先,面對當(dāng)前五花八門的經(jīng)濟(jì)利益誘惑,必須逐步加強(qiáng)社會(huì)主義利益觀的教育和滲透,從思想上預(yù)防會(huì)計(jì)造假。同時(shí)要正確引導(dǎo)企業(yè)合法經(jīng)營,為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供較好的政策支持和市場環(huán)境,并進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)改革,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和運(yùn)營成本,為其提供較大的利益空間,從源頭上遏制會(huì)計(jì)造假。其次,應(yīng)逐步淡化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與政治前途掛鉤的中國特色,減少政府干預(yù)。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)將人事制度改革,注重能力和企業(yè)后勁,不要以一時(shí)成敗論英雄,這在一定程度上也可以對政治利益的驅(qū)使有所撼動(dòng),從而打亂會(huì)計(jì)造假的“政治算盤”。
(二)加大處罰力度,提高造假成本
目前,我國對企業(yè)會(huì)計(jì)造假業(yè)已出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī),但較為廉價(jià)的造假成本,加上處罰力度的軟肋,更是讓會(huì)計(jì)造假肆無忌憚。企業(yè)會(huì)計(jì)造假的成本與收益明顯不對稱,而且會(huì)計(jì)造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益。加大處罰力度、提高造假成本,就當(dāng)前而言已是“箭在弦上,不得不發(fā)”。一旦加大造假處理力度、提高造假成本,導(dǎo)致造假成本高于造假收益,這種得不償失的“買賣”肯定讓大部分企業(yè)望而卻步,心有余而力不足,必定讓防范會(huì)計(jì)造假起到立竿見影的效果。
(三)完善會(huì)計(jì)制度,提升造假難度
通過完善會(huì)計(jì)制度、提升造假難度,在一定程度上就會(huì)減少會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。首先,要減少政府干預(yù)力度,制定符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。[4]其次,要貼合社會(huì)現(xiàn)實(shí),完善會(huì)計(jì)制度內(nèi)容,堵好制度漏洞。再者,要提高會(huì)計(jì)制度的規(guī)范性和可操作性,盡可能進(jìn)行量化,避免企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行隨意的職業(yè)判斷,以及擁有過多難以監(jiān)管的自主權(quán),進(jìn)而提升造假難度。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制,增大造假風(fēng)險(xiǎn)
通過加強(qiáng)內(nèi)部控制,增大造假風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)上就是為會(huì)計(jì)造假設(shè)置了一道“障礙門”。首先,要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè),完善內(nèi)部控制制度內(nèi)容,進(jìn)而從內(nèi)控層面增大造假風(fēng)險(xiǎn)。其次,要認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部控制制度,提高內(nèi)控執(zhí)行力,加大監(jiān)管力度,發(fā)揮內(nèi)控的防弊查漏作用,進(jìn)而從監(jiān)管層面把好造假關(guān)卡。再者,要關(guān)注內(nèi)控人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn),提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),注重內(nèi)控的實(shí)時(shí)調(diào)整,進(jìn)而從領(lǐng)導(dǎo)層面把握內(nèi)控的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。
(五)提高監(jiān)管效用,防范會(huì)計(jì)造假
目前,我國國家監(jiān)督力度弱化,社會(huì)監(jiān)督不盡如意,提高監(jiān)管效用,防范會(huì)計(jì)造假,已是時(shí)不我待。首先,要提高國家監(jiān)督機(jī)關(guān)的監(jiān)督力度和監(jiān)督效率,注重協(xié)調(diào),統(tǒng)一口徑。其次,要強(qiáng)化民間審計(jì),完善注冊會(huì)計(jì)師建設(shè),切實(shí)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和審計(jì)職業(yè)道德,真正擺脫審計(jì)利益誘惑,充分發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)警察”的作用,一定程度上防范會(huì)計(jì)造假。再者,要加強(qiáng)稅務(wù)稽核,提高會(huì)計(jì)造假稅務(wù)處罰力度,提高造假成本,震懾會(huì)計(jì)造假。
(六)提高人員素質(zhì),壓縮道德風(fēng)險(xiǎn)
首先,要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn),通過企業(yè)文化的滲透,提高會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng),不斷培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次,要提高管理者素質(zhì),加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)能力的培養(yǎng),壓縮道德風(fēng)險(xiǎn),在一定程度上會(huì)抑制其進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的行為,同時(shí)發(fā)揮監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用,洞察其異常動(dòng)向,及時(shí)扼殺其會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)。再者,要提高監(jiān)管者素質(zhì),完善外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對監(jiān)管者的制約機(jī)制,加大對監(jiān)管者的違規(guī)或違法行為的處罰,以減少其與企業(yè)的私下黑幕操縱,提高法律的威懾力。
(七)改善市場環(huán)境,防止造假泛濫
首先,要完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī),健全社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制,彌補(bǔ)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的制度空白點(diǎn),從而改善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境。其次,要控制市場的不正當(dāng)競爭行為,減少企業(yè)為獲取非法超額利潤而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的可能性。再者,要逐步形成良好的市場運(yùn)營秩序,從大環(huán)境上牽制會(huì)計(jì)造假行為,當(dāng)會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了存在的“市場”,也就不會(huì)再度泛濫。
作者:趙連 單位:河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院