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一、現(xiàn)行金融會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式
(一)核算虛假,會計信息失真
會計核算是銀行會計的最基本職能,它是整個資金運用的真實反映??梢哉f,銀行的一切業(yè)務(wù)活動都要通過會計信息反映出來。如果會計核算方法不當、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高或某個環(huán)節(jié)失控,就有可能出現(xiàn)風(fēng)險?,F(xiàn)實工作中,有的銀行為維護自身利益,違反金融政策要求,在會計信息處理上大做文章,致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分,真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象,掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險,影響對銀行經(jīng)營狀況的客觀評價進而帶來更大的風(fēng)險。從會計工作的程序看,結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中,結(jié)算風(fēng)險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)不實,尤其是利潤反映不實。當然,這種情況的存在,有技術(shù)或制度上的原因,也有人為的因素。從人為因素看,不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構(gòu)為了本單位或其他某種需要,要求會計部門在結(jié)算報表上做數(shù)字游戲?;蛱撛隼麧?,或虛減利潤,或搞賬外賬,想以此取得業(yè)績考核名次或達到暗盈利的目的。結(jié)果導(dǎo)致自下而上會計信息失真。
(二)操作違規(guī),加大結(jié)算風(fēng)險
近年來,隨著銀行業(yè)改革的不斷深入和發(fā)展,特別是電子化進程的加快,會計結(jié)算制度已經(jīng)形成比較完善的體系,為加強銀行內(nèi)部控制和管理發(fā)揮了重要作用。但在實際工作中,由于基層會計人員業(yè)務(wù)知識和風(fēng)險防范意識的缺乏,不按規(guī)程操作越權(quán)辦理業(yè)務(wù)的情況時有發(fā)生,人為加大了結(jié)算風(fēng)險。
(三)職能軟化,會計監(jiān)督無力
會計監(jiān)督是會計工作的一項重要職能。通過會計監(jiān)督可以促使本單位經(jīng)營活動實現(xiàn)合理化、合法化。但是目前金融會計監(jiān)督職能軟弱,起不到會計監(jiān)督作用,主要是受經(jīng)營理念限制。對于只求存款數(shù)量、不講存款結(jié)構(gòu)、變相提高存款利率、盲目互相攀比、豪華裝潢營業(yè)辦公用房、費用開支增加等這些不合理或不合法的經(jīng)營,會計部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用,而這種經(jīng)營的虧損風(fēng)險往往帶有連鎖反映。同時,在不正當利益的驅(qū)動下,發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止,這其中一個很重要的原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力,會計懲罰制度未跟上,從而變相助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延,加大了經(jīng)營風(fēng)險。
(四)內(nèi)控不嚴,會計人員約束不力
主要表現(xiàn)在:一是部分銀行會計人員素質(zhì)不高,操作行為不規(guī)范,容易發(fā)生會計差錯。二是個別會計人員內(nèi)外勾結(jié),肆意侵害銀行利益,從而發(fā)生經(jīng)濟案件。三是會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制。四是金融機構(gòu)在會計核算方面的漏洞,規(guī)章制度、操作規(guī)程不嚴密,制度不完善,相互監(jiān)督制約機制不健全。
(五)競爭無序,財務(wù)成本加大
存款對于增強銀行資金實力、奠定在同業(yè)競爭中的地位無疑是必需的,但需要注意的是存款既是立行之本,也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率,盲目增設(shè)網(wǎng)點機構(gòu),草率開辦各項新業(yè)務(wù)不計算資金成本,不搞盈虧臨界點分析等非正常現(xiàn)象,加大了財務(wù)風(fēng)險。同時籌集來的資金如果運用不充分,造成資金在銀行內(nèi)的積壓和閑置,無效益資產(chǎn)的增加也會直接影響銀行損益風(fēng)險。
(六)制約失衡,加大經(jīng)營風(fēng)險
銀行會計作為一項專業(yè)性強風(fēng)險性大的行業(yè),面對大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn),以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等,一旦發(fā)生工作疏漏造成資產(chǎn)的損失是巨大的。目前社會上一些不法分子將銀行作為其獵擊的主要目標,各類案件居高不下,手段花樣層出不窮,無論是假匯票、利用信用卡惡意透支,還是貪污盜竊、索賄受賄,任何一個案件會或多或少涉及經(jīng)營核算部門,一旦會計部門放松管制,降低核算水平,就會為犯罪分子客觀上開了綠燈,加大了經(jīng)營風(fēng)險。
(七)反應(yīng)滯后,誤導(dǎo)決策風(fēng)險
會計部門未能充分發(fā)揮會計管理職能,未能及時向領(lǐng)導(dǎo)層提供決策需要的信息,甚至未能通過核算分析及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題,使得領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤,這是會計人員的失職。目前,會計部門普遍沒有制定風(fēng)險量化監(jiān)測指標體系,參與決策職能形同虛設(shè),無助于決策的科學(xué)化、周密化,一旦決策失誤損失無法彌補。
二、金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析
(一)無序競爭
有市場就有競爭,這是經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物,然而競爭分有序和無序之分。目前,不公平或惡意競爭在金融機構(gòu)中經(jīng)常發(fā)生。為了拉存款,擅自提高存款利率,為了留住大客戶,就搞一些小手腳。這些違規(guī)操作的后果一方面擴大了成本,另一方面為犯罪提供了條件?,F(xiàn)在有很多金融案件的發(fā)生都與違規(guī)操作有關(guān),事實上,惡意競爭不僅埋下風(fēng)險的種子,同時也為犯罪分子提供了滋生的土壤。在這方面教訓(xùn)是深刻的,也是慘重的。
(二)內(nèi)控不嚴
目前,金融會計內(nèi)部控制存在著不少薄弱環(huán)節(jié),對會計控制認識不充分、不深刻、不完整。一是以為內(nèi)部控制就是整章建制,就是各種規(guī)章制度的匯總,忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制;二是以為內(nèi)部控制是事后、審計或管理層的事,與會計無關(guān)或關(guān)系不大,對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制,對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認知;四是有關(guān)金融企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強,操作性不足;五是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看,金融企業(yè)內(nèi)控制度對新技術(shù)、新問題研究不充分,在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后,如:電算化條件下如何防范風(fēng)險,在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制尚缺乏制度規(guī)定。更有甚者,有些行是先開展業(yè)務(wù)后進行制度補救,這給金融業(yè)埋下了巨大隱患。會計制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計的理論依據(jù),操作規(guī)程應(yīng)該是會計制度的具體化,同時又是會計制度得以實施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會計制度的執(zhí)行形成剛性約束,必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力,核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患,以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發(fā)生。
(三)違規(guī)操作
隨著現(xiàn)代銀行業(yè)的改革和發(fā)展,金融法律法規(guī)日益完善。盡管如此,有的工作人員在具體工作中不按法律法規(guī)行事,不按規(guī)程操作,我行我素,想當然辦事。有些金融機構(gòu)從本身的經(jīng)營成本角度考慮,導(dǎo)致會計人員配備不足,混崗、兼崗、存在業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象。
(四)忽視教育
從銀行風(fēng)險產(chǎn)生的原因看,人員素質(zhì)不可忽視。金融會計是一個重要崗位,相對而言要求從事會計崗位的人員綜合素質(zhì)要高,品德要好,要有正確的人生觀和價值觀。從總體上看,銀行會計人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等急需加強和提高。從現(xiàn)實情況看,金融機構(gòu)對金融會計人員的教育特別是思想教育沒有及時跟上,致使會計工作人員缺乏責(zé)任意識,對金融事業(yè)不負責(zé)、對領(lǐng)導(dǎo)不負責(zé)、對身邊的同事不負責(zé)、對家人不負責(zé)、對自己不負責(zé),個別同志在商品經(jīng)濟大潮中產(chǎn)生了非分之想,產(chǎn)生了拜金主義、享樂主義,由此引發(fā)案件。
三、防范金融會計風(fēng)險的具體措施
(一)建立內(nèi)控制度體系
有效的內(nèi)部控制實際上是金融機構(gòu)從決策實施到管理、監(jiān)督的一個完善的運行機制。其中獨立的會計及核算體制是其基本要求之一。會計制度的完善,有利于內(nèi)控制約機制的充分發(fā)揮。金融會計人員業(yè)務(wù)上只接受會計主管領(lǐng)導(dǎo),會計人員進行賬務(wù)處理的唯一依據(jù)是有效的會計憑證。在加強會計業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時,要注意其全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性,即這一制度體系在會計業(yè)務(wù)中覆蓋要寬廣,操作要規(guī)范,不能脫離實際,并能有效與其他部門工作配合。一套完善的會計制度將有利于堵塞漏洞,有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生,提高會計信息的真實性,才能有效控制人為調(diào)表而造成的會計信息失真現(xiàn)象,化解風(fēng)險。
(二)強化會計監(jiān)督職能
在會計監(jiān)督中要強調(diào)獨立、嚴格、及時、有效,尤其是重視會計業(yè)務(wù)的事前和事中監(jiān)督,因為事后發(fā)現(xiàn)問題往往無法挽救。會計業(yè)務(wù)事前和事中監(jiān)督,可以力求把風(fēng)險消除在日常工作處理中,從而減少損失。同時,還要重視會計分析,建立預(yù)警機制。報表反映的是過去的經(jīng)營狀況,但了解過去不是報表使用者的最終目的,報表的真正使用價值是通過對報表的分析發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、預(yù)測前景,幫助領(lǐng)導(dǎo)層了解過去、規(guī)范未來,才能在充分了解存在問題的基礎(chǔ)上,面對未來的變化做好有針對性的反應(yīng),才能幫助銀行建立會計風(fēng)險預(yù)警機制,優(yōu)化控制,提高規(guī)范決策能力,發(fā)揮會計職能作用。
(三)嚴格執(zhí)行會計制度
認真嚴格執(zhí)行會計制度是防范會計風(fēng)險的最直接有效的措施。因為會計制度規(guī)定的制約機制是嚴密的,崗位設(shè)置是科學(xué)有效的,操作規(guī)程是規(guī)范合理的。這就要求會計工作人員在具體工作中要嚴格執(zhí)行制度,認制度不認人,用制度規(guī)范人的行為。作為領(lǐng)導(dǎo),一定要按規(guī)定配備會計人員。實踐證明,主管領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常性的檢查可以有效控制會計人員的犯罪可能。同時,要對會計內(nèi)控崗位人員定期輪換,杜絕案件發(fā)生。
(四)加強思想政治教育
各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上要統(tǒng)一認識,高度重視會計工作在防范銀行風(fēng)險中的重要作用。在實際工作中,關(guān)愛會計人員的成長,關(guān)心會計人員的生活,在物質(zhì)待遇上適當向會計人員傾斜,在崗位設(shè)置、人員配置上給予支持,使他們安心工作。在此基礎(chǔ)上還要加強對會計人員自我約束的意識和能力,使他們能夠自覺遵守財經(jīng)制度和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。同時,要以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí),提高會計人員的業(yè)務(wù)能力,使他們能夠在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題、防范風(fēng)險。