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[關(guān)鍵詞]中國南車;財務(wù)報表;財務(wù)能力;分析報告
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.32.182
1 公司基本情況簡介
1998年,國務(wù)院開始了新一輪國企改革,根據(jù)國務(wù)院機構(gòu)改革方案,原鐵道部所屬中國鐵路機車車輛工業(yè)總公司于2002年分立重組為中國南方機車車輛工業(yè)集團公司和中國北方機車車輛工業(yè)集團公司(以下簡稱中國南車、中國北車),劃歸國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會管理。
2 財務(wù)能力分析
2.1 償債能力分析
2.1.1 短期償債能力
從財務(wù)數(shù)據(jù)上看,流動比率表示每1元流動負(fù)債有多少流動資產(chǎn)作為償還的保證。國際上通常認(rèn)為流動比率為200%比較合適。南車近三年流動比率總體變化不大,保持在1.2左右,趨勢平穩(wěn)但顯示償債能力較弱。速動比率是反映變現(xiàn)性的可靠的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、有價證券等速動資產(chǎn)與流動負(fù)債對比關(guān)系的比率。國際上通常認(rèn)為流動比率為100%時比較恰當(dāng)。從該指標(biāo)分析,企業(yè)償債能力比較優(yōu)異,速動比率保持在0.9左右?,F(xiàn)金流量比率越大,表明企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量越多,越能保障企業(yè)按期償還到期債務(wù),該指標(biāo)過大則表明企業(yè)流動資金利用不充分,盈利能力不強?,F(xiàn)金流量比率呈現(xiàn)上升趨勢,但數(shù)值遠(yuǎn)小于50%,顯示企業(yè)償債能力較弱。最后現(xiàn)金比率下降趨勢明顯,顯示企業(yè)償債能力較弱。綜合評價來看,企業(yè)償債能力總體不容樂觀,償債能力較弱,風(fēng)險偏高。
2.1.2 長期償債能力
資產(chǎn)負(fù)債率保持在一定水平才說明企業(yè)擁有長期償債能力。結(jié)合南車集團行業(yè)狀況與當(dāng)前經(jīng)濟形勢來看,企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率仍處于安全邊界,但顯示出上升趨勢,在以后的經(jīng)營中應(yīng)予以必要關(guān)注。南車集團股東權(quán)益比率呈下降趨勢,說明負(fù)債上升,企業(yè)債務(wù)風(fēng)險加大,應(yīng)持續(xù)關(guān)注。產(chǎn)權(quán)比率指負(fù)債與所有者權(quán)益的比率,該數(shù)值上升速度快,說明負(fù)債增多。利息保障倍數(shù),是企業(yè)的利潤總額與利息總額間的比率,該指標(biāo)反映的是債權(quán)人利息收入的保障程度,如果指標(biāo)低于1,則說明企業(yè)取得的利潤太少,連債權(quán)人的利息都無法支付,經(jīng)營面臨嚴(yán)峻考驗。近幾年南車集團該數(shù)值不斷上升,說明企業(yè)支付利息能力不斷上升,即債權(quán)相對安全。
2.2 經(jīng)營能力分析
公司的應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中具有舉足輕重的地位。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就是反映公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率。南車集團應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率近三年先下降后小幅上升;存貨周轉(zhuǎn)率先上升后下降,基本上保持平穩(wěn);流動資產(chǎn)變化趨勢平穩(wěn);固定資產(chǎn)呈上升趨勢??傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映出企業(yè)單位資產(chǎn)創(chuàng)造的銷售收入凈額,體現(xiàn)企業(yè)在一定期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)速度,反映企業(yè)全部資產(chǎn)的管理質(zhì)量和利用效率。一般來說,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高,表示企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理得越好,取得的銷售收入就越多。計算結(jié)果顯示,南車集團的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率近三年來有下降的趨勢,應(yīng)給予關(guān)注,分析原因。
2.3 獲利能力分析
近三年來企業(yè)銷售毛利率總體是上升趨勢,趨勢上升說明企業(yè)盈利能力上升,值得投資者關(guān)注,但增長不明顯,有待進一步提高。銷售凈利率、投資收益率、凈資產(chǎn)收益率和普通每股收益都有所升高,但是增幅不大,說明企業(yè)有進一步上升的潛力。值得注意的是,數(shù)據(jù)增長的速率緩慢,會影響投資者對于企業(yè)價值的判斷以及信心。
2.4 發(fā)展能力分析
從投資者角度來看,通常希望總資產(chǎn)增長率越高越好,因為資產(chǎn)規(guī)模擴大通常是成長中的企業(yè)所為。但是要評價企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模增長是否適當(dāng),必須與營業(yè)收入增長、利潤增長等情況結(jié)合起來分析。只有在企業(yè)的營業(yè)收入增長、利潤增長超過資產(chǎn)規(guī)模增長的情況下,這種資產(chǎn)規(guī)模增長才屬于效益型增長,才是適當(dāng)?shù)?、正常的;相反,則投資者對此應(yīng)該提高警惕。因此,企業(yè)總資產(chǎn)增長率高并不意味著企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模增長就一定適當(dāng)。從表中數(shù)據(jù)觀察,企業(yè)的發(fā)展能力較為優(yōu)秀,前景比較樂觀,值得投資者們關(guān)注。
2.5 行業(yè)發(fā)展分析
根據(jù)《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》,到2020年,全國鐵路營業(yè)里程將達到12萬公里,主要繁忙干線實現(xiàn)客貨分線,復(fù)線率和電化率分別達到50%和60%以上,主要技術(shù)裝備達到或接近國際先進水平。根據(jù)鐵道部的統(tǒng)計,2013年固定資產(chǎn)投資6,657.45億元,同比增長5.51%;其中基本建設(shè)投資5327.70億元,同比增長2.85%。在深度城鎮(zhèn)化的背景下,城市趨于集約化發(fā)展,帶來對土地利用的綜合考量,大力發(fā)展以地鐵為代表的公共交通,是高效利用土地的唯一選擇。
2.6 企業(yè)價值分析
企業(yè)的經(jīng)營狀況及發(fā)展?jié)摿ψ罱K會體現(xiàn)在企業(yè)價值上,企業(yè)價值可以被看做是市場的認(rèn)可度,也易于被投資者所接受。市盈率是某種股票每股市價與每股盈利的比率。根據(jù)專業(yè)機構(gòu)對中國南車的預(yù)測,可計算得出中國南車的每股市價如上,由表中數(shù)據(jù)可得,中國南車的股價在以后的三年中基本趨于穩(wěn)定,市價大約為16元。截至2015年8月14日,中國南車的股價在15.60元左右波動,基本符合市盈率所表現(xiàn)出的情況,股票價值被一定程度上低估,投資者可以選擇關(guān)注。
一、上市公司財務(wù)報告管理的發(fā)展現(xiàn)狀
首先,財務(wù)分析主要是指對一些與財務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)和財務(wù)資料,運用財務(wù)和會計管理的方式進行分析,還要對企業(yè)的經(jīng)濟活動和產(chǎn)生經(jīng)濟關(guān)系進行分析,進行財務(wù)分析主要是為了給企業(yè)的決策者財務(wù)決策的時候提供一定的依據(jù),從而使得企業(yè)更好的調(diào)整未來投融資和財務(wù)管理的方式,使得它們更加適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的狀況。因此,財務(wù)分析已經(jīng)成為上市公司了解企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營狀況的主要途徑。所以,大多數(shù)上市公司已經(jīng)明白財務(wù)分析的好壞對于公司未來發(fā)展中的意義,在企業(yè)的內(nèi)部管理中積極推行財務(wù)分析方式。雖然上市公司已在財務(wù)分析中取得一些進步性的成果,但是在財務(wù)分析的具體實施上也存在的問題,因此,上市公司要想進一步改善這種現(xiàn)狀,就必須加快建立完善的財務(wù)分析體系。
其次,財務(wù)報告是上市公司進行正確的財務(wù)決策的基準(zhǔn),所以財務(wù)報告的信息必須是對于公司未來發(fā)展有利的,可以給企業(yè)管理者進行財務(wù)決策提供有效的依據(jù)。因此,上市公司應(yīng)該通過研究和探索找出財務(wù)報告分析的不足和問題,從而促使上市公司重新建構(gòu)自己的財務(wù)報告分析體系,進而探尋更科學(xué)和有效的財務(wù)報告分析方式,來促進企業(yè)財務(wù)管理模式更加健全。
二、上市公司財務(wù)報告分析中存在的問題
1.財務(wù)報告分析資料不全面。首先,由于目前上市公司財務(wù)報告分析資料不完善,主要是由于上市公司及其下屬公司的經(jīng)營狀況和地區(qū)差異,這就導(dǎo)致他們的利潤和收入以及未來發(fā)展的狀況都不確定,這就使得財務(wù)報告的制定只考慮總體的情況。沒有辦法反映每個公司財務(wù)的實際情況,從而使得財務(wù)報告的概括性較強,這就使得下屬公司的一些財務(wù)問題被隱瞞,進而容易導(dǎo)致決策者的財務(wù)決策失誤;其次,上市公司缺少對社會責(zé)任財務(wù)信息的披露,而且有些上市公司為了自己的利益不在財務(wù)報告中體現(xiàn)與社會責(zé)任財務(wù)信息相關(guān)的問題,只是體現(xiàn)一些上市公司增值的會計信息,這就使得企業(yè)只顧自身經(jīng)濟利益的提高,卻忽視了對于社會和環(huán)境的考慮。因此,上市公司要想得以長遠(yuǎn)的發(fā)展,就必須兼顧經(jīng)濟增長的同時也應(yīng)該承擔(dān)社會責(zé)任,所以上市公司只有注重社會價值的提升,才能促進經(jīng)濟利益的提高。
2.上市公司虛構(gòu)利潤收入。由于目前的上市公司虛構(gòu)自己的利潤收入,這是財務(wù)報告分析中最主要的問題,上市公司主要通過對原始交易的票據(jù)和發(fā)票以及印章等進行造假。如果根據(jù)會計的基本條例的要求,只有確定存在銷售行為才能有收入的記載,但是有些上市公司只是為了達到營業(yè)收入的目的,從而指使會計人員編造虛假的票據(jù)和賬簿,從而使得進一步虛構(gòu)公司的利潤收入,從而使得自己利益獲得最大化的提高。這種模式很容易被審計部門檢查出來,但是,由于審計部門很難確保這些數(shù)據(jù)的獨立性,從而使得上市企業(yè)頻繁利用這種手段進行經(jīng)營和利潤收入的虛構(gòu)。
3.國家和政府缺乏相應(yīng)監(jiān)管,使企業(yè)隱瞞重要信息。由于國家缺乏對于上市公司財務(wù)方面的監(jiān)管,而且上市公司一旦暴露一些重要的信息就使得公司在經(jīng)濟上受到一些損失,這主要是由于現(xiàn)在的股市發(fā)展不穩(wěn)定造成的,另一方面,上市公司如果要披露一些對自己不利消息,就會使得企業(yè)的形象造成損害的同時也必然會受到企業(yè)的上級主管部門的高度重視,這對于企業(yè)未來的發(fā)展也會產(chǎn)生不利的影響,要是企業(yè)本來就存在財務(wù)報告的問題,就會使得企業(yè)的經(jīng)營和管理風(fēng)險進一步擴大,這就導(dǎo)致企業(yè)不愿意將自己的財務(wù)報告中的問題公布出來。
4.利用會計政策的漏洞制定財務(wù)報告。上市公司利用會計政策的漏洞來制定自己的財務(wù)報告,進而使企業(yè)在制定的時候盡量考慮有利于自身經(jīng)濟利益的財務(wù)報告條款,由于目前我國政府對企業(yè)財務(wù)管理方面的法規(guī)和相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)還不完善,而且相關(guān)會計發(fā)展的準(zhǔn)則也不建全,這就使得上市公司的財務(wù)分析沒有相應(yīng)的法規(guī)和政策加以規(guī)范和界定;另一方面這也導(dǎo)致企業(yè)的在財務(wù)管理和分析的監(jiān)管力度不足,這也使得上市公司利用會計政策的漏洞違規(guī)制定財務(wù)報告進行財務(wù)分析的問題頻頻出現(xiàn)。
三、優(yōu)化上市公司財務(wù)報告分析的對策
1.進一步完善財務(wù)報告分析資料和體制。上市公司要充分分析財務(wù)報告的資料所要達到的目的,從而避免現(xiàn)行財務(wù)報告反映的情況不實的現(xiàn)象的出現(xiàn),因此,充分分析財務(wù)報告所達到的目標(biāo),有利于企業(yè)的管理層更好的評估現(xiàn)金流量和財務(wù)運行模式,進而使得財務(wù)運行的風(fēng)險逐步降低,這就要求上市公司在財務(wù)報告中可以將目前企業(yè)現(xiàn)在真實的財務(wù)運行狀況和經(jīng)營狀況全面的反映出來,這有助于企業(yè)的決策者通過財務(wù)報告制定未來的發(fā)展模式。
2.重視企業(yè)財務(wù)和管理人員整體素質(zhì)的提升。企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)高素質(zhì)和具有較高職業(yè)道德的會計人才成為企業(yè)的財務(wù)人員,從而應(yīng)對企業(yè)的會計管理工作,并且對會計相關(guān)的憑證和票據(jù)的真實性和完整性負(fù)責(zé),進而保證會計人員和企業(yè)管理人員按照法律履行相應(yīng)的職責(zé);企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)明白自身的職責(zé),積極學(xué)習(xí)與財務(wù)和會計管理方面的專業(yè)知識,熟悉有關(guān)經(jīng)濟會計法規(guī)和法律,進而對自己和單位、企業(yè)的債權(quán)人和投資方負(fù)責(zé),才不會指使命令企業(yè)的會計機構(gòu)和會計人員違法制定企業(yè)的財務(wù)報表以及虛構(gòu)相應(yīng)的數(shù)據(jù)。
3.政府和會計行業(yè)應(yīng)該加大監(jiān)管力度。首先,應(yīng)該提高管理層的財務(wù)會計相關(guān)法律和法規(guī)方面的意識,明確企業(yè)管理人員的法律責(zé)任和義務(wù),加大對上市公司主要管理人員的懲處力度。提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和會計人員職業(yè)道德素養(yǎng),以基本的會計規(guī)范為根本,要嚴(yán)格把控會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)知識與資質(zhì),讓專業(yè)的財務(wù)、會計工作和有關(guān)的人員從事財務(wù)的管理工作。其次,還應(yīng)該加強國家對于會計行業(yè)的監(jiān)管,對會計信息質(zhì)量進行檢驗和檢查以及適時的監(jiān)督,各級財政、稅務(wù)、審計機關(guān)要依法對上市公司加強財務(wù)會計信息的檢查以及審計進行嚴(yán)格的監(jiān)管。再次,規(guī)范行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,強化會計師事務(wù)所和專業(yè)會計師隊伍的風(fēng)險意識防控,形成行業(yè)內(nèi)部管控機制與外部監(jiān)管控制的體制,可以高效的發(fā)揮監(jiān)管的職能,從而進一步提高監(jiān)管上的力度。這種的監(jiān)督和管理的體制進一步健全和完善,使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督三者密切的結(jié)合在一起,從而保證會計信息真實性在一定程度上得以實現(xiàn)。
4.政府應(yīng)健全相關(guān)的會計法規(guī)和政策。政府應(yīng)該積極健全和完善與財務(wù)會計方面的相關(guān)法律和政策,出臺一些法律和政策對企業(yè)的財務(wù)報告和管理進行監(jiān)督和規(guī)范,使上市企業(yè)財務(wù)報告得以真實的反映企業(yè)真實的財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r,從而可以在一定程度上防止企業(yè)在財務(wù)報表制定中造假現(xiàn)象的出現(xiàn),進而使得企業(yè)的財務(wù)管理走上健全發(fā)展的道路。所以政府要想使得企業(yè)的財務(wù)報告更加真實可靠,就必須出臺切實有效的法律法規(guī)加以規(guī)范,這樣企業(yè)的財務(wù)信息才能更加全面的被披露出來,才能真實的反映企業(yè)目前經(jīng)營和管理狀況,這樣才能使得相關(guān)部門掌握企業(yè)的真實財務(wù)會計信息,以便做出正確的決策,從而進一步促進國家相關(guān)領(lǐng)域更加健全發(fā)展,進而企業(yè)也可以得到可持續(xù)發(fā)展,才不會在發(fā)展中破壞社會和環(huán)境的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:上市公司;財務(wù)舞弊;成因;治理措施
中圖分類號:F275 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)033-000-01
一、財務(wù)報告舞弊的概念
根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》,舞弊是指上市公司或企業(yè)的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。本文將財務(wù)報告舞弊定義為:上市公司管理當(dāng)局在對外公開財務(wù)信息過程中,蓄意虛報、錯報或遺漏重要信息,通過各種非法手段虛增資產(chǎn)、收入或利潤,虛減或隱瞞負(fù)債、費用或損失,以達到欺騙投資人等利益相關(guān)者并謀取不當(dāng)利益的目的。
財務(wù)報告舞弊分為財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊和非財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊,其中以財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊最為常見。本文主要基于財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊類型進行分析。
二、財務(wù)報告舞弊的成因分析
(一)內(nèi)部原因分析
1.利益驅(qū)使。財務(wù)報告舞弊最根本的原因就是舞弊行為背后的利益驅(qū)使。隨著公司管理層面對的經(jīng)營壓力和考核壓力的不斷增加,促使了上市公司管理層選擇財務(wù)舞弊粉飾其經(jīng)營業(yè)績,以達到自身利益的最大化。部分公司為了避免公司業(yè)績達不到上市公司或再融資的標(biāo)準(zhǔn)、擬上市公司為了滿足IPO的條件、為了取得銀行貸款或政府補助,亦或是管理層為了獲得與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的獎金福利、股權(quán)激勵等,通過非法手段制造出公司具有良好的盈利能力或償債能力、完美的財務(wù)指標(biāo)等假象,以欺騙投資者、審核監(jiān)管部門、銀行等利益相關(guān)者。
2.公司治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。近年來發(fā)生的財務(wù)舞弊案件,多數(shù)公司控股股東和實際控制人為同一人,而且往往公司的董事長、總經(jīng)理由控股股東、實際控制人指派,為控股股東利用其絕對控股地位,控制股東大會、董事會和監(jiān)事會,授意管理層進行舞弊提供了便利條件。另外董事會下設(shè)的審計委員會、監(jiān)事會、以及公司聘任的獨立董事不作為或不履行其忠誠義務(wù),在監(jiān)督層面為財務(wù)報告舞弊開綠燈,也降低了舞弊的難度。
3.內(nèi)部控制制度不完善,執(zhí)行不到位。雖然國家五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求上市公司執(zhí)行,但就目前的情況來看,實際執(zhí)行情況以及對公司治理產(chǎn)生的作用并不樂觀。究其原因,很多上市公司的內(nèi)控制度存在設(shè)計不合理、不完善,流于形式、執(zhí)行不到位等問題,使得關(guān)鍵控制流程成為擺設(shè),對防范財務(wù)舞弊作用并不明顯。
(二)外部原因分析
1.會計準(zhǔn)則前瞻性不足。我國2006年及2014年頒布和修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則以及配套的解釋文件,與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)上的趨同,在具體經(jīng)濟事項的財務(wù)處理上具有指導(dǎo)意義的原則性規(guī)定多于具體規(guī)定,準(zhǔn)則也不可能事事巨細(xì),這使得部分上市公司為了自身的利益而過于片面的運用這些規(guī)定進行財務(wù)舞弊;另一方,隨著社會的發(fā)展與進步,在新的經(jīng)濟形勢下,出現(xiàn)了很多具有創(chuàng)新性的業(yè)務(wù)模式和經(jīng)濟業(yè)眨但會計準(zhǔn)則的制定往往滯后于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展,這就給舞弊者利用會計政策進行舞弊提供了“借口”。
2.懲罰力度不夠、舞弊成本較低。財務(wù)舞弊案件被查處后,監(jiān)管部門往往對其進行處罰和罰款,但縱觀以往的財務(wù)舞弊處罰情況,處罰力度多停留在行政處罰層面,刑事責(zé)任和民事責(zé)任則提及較少,罰款數(shù)額均較低,相對于舞弊者可能獲取的巨額收益來說,舞弊懲罰顯得微不足道,也正是因為如此,部分舞弊者置投資者的利益于不顧,抱著僥幸心理鋌而走險。
3.監(jiān)管機制不完善、監(jiān)管力度不足。我國目前上市公司的監(jiān)管模式是以證監(jiān)會為代表的政府監(jiān)管為主,以證券業(yè)協(xié)會、注冊會計師協(xié)會和交易所的自律監(jiān)管為輔。但由于各監(jiān)管部門分工不明確、職責(zé)重復(fù),甚至在個別會計監(jiān)管問題上相互沖突,且存在各地政府介入影響行業(yè)監(jiān)管的問題,使得政府監(jiān)管和自律監(jiān)管的權(quán)威性削弱。而且,每當(dāng)監(jiān)管層開展新一輪的上市公司財務(wù)核查時,都會有一批涉嫌財務(wù)造假的公司浮出水面,這也從側(cè)面說明了監(jiān)管力度不足會滋生上市公司財務(wù)舞弊行為。
4.注冊會計師缺乏獨立性。注冊會計師審計作為上市公司監(jiān)督體系的重要組成部分,是保證財務(wù)信息質(zhì)量的有效屏障,獨立性為其審計質(zhì)量的生命。在公司治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下,其聘用與解聘實際上受到公司管理層的影響較大,使得注冊會計師在執(zhí)行審計工作時存在為爭取客戶而喪失獨立性的可能,財務(wù)報告的真實性難以保證。另外,從上市公司財務(wù)舞弊行為被暴露的原因上看,由中介機構(gòu)發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)或舉報的舞弊案件非常少見,這從一定程度上說明了上市公司外部審計機制的嚴(yán)重失效。
三、財務(wù)報告舞弊的治理與防范措施
1.完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu),明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層的職責(zé)權(quán)限和工作流程,確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督等權(quán)限分離,相互制衡。建立中小股東權(quán)利保障制度,通過章程或協(xié)議對股東大會的投票制度進行約定,合理限制控股股東的權(quán)力,防止控股股東絕對控制股東大會和董事會;同時,充分發(fā)揮審計委員會和獨立董事的作用,強化監(jiān)事會的職能,完善治理結(jié)構(gòu)。
2.建立健全內(nèi)部控制體系。上市公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素出發(fā),全面梳理、建立并實施有效的內(nèi)部控制,尤其是在道德文化建設(shè)、人力資源與薪酬政策、社會責(zé)任以及內(nèi)部監(jiān)督等我國上市公司普遍存在內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)進行加強,從企業(yè)文化、戰(zhàn)略管理層面防范舞弊的發(fā)生。
3.加強注冊會計師的獨立性,提高審計質(zhì)量。針對我國注冊會計師在執(zhí)行審計工作過程中缺乏獨立性的現(xiàn)狀,監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)積極尋求行之有效的解決辦法,改變或改進現(xiàn)有的委托審計方式,減少注冊會計師對上市公司經(jīng)濟上的依賴關(guān)系,保證注冊會計師形式和實質(zhì)的獨立性,提高審計報告的可信賴程度;另外,需提高對參與財務(wù)舞弊的會計師事務(wù)所和注冊會計師的懲戒力度,從消極層面打消其參與舞弊的念頭。
4.完善法律法規(guī),加大對舞弊行為的懲處力度。舞弊成本較低是推動利益驅(qū)使下財務(wù)舞弊行為的重要因素。立法機構(gòu)與證券監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)積極探索、借鑒國外在證券立法中對舞弊行為的處罰方式,加大懲處力度,從法律層面對舞弊行為形成威懾,使的有舞弊動機的公司或人員望而卻步。
參考文獻:
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[關(guān)鍵詞]新疆有色金屬上市公司;營運能力;財務(wù)分析
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.076
1 新疆有色金屬行業(yè)簡介
近1年來,新疆有色金屬和黃金地質(zhì)礦工作有了重大進展,涉及開發(fā)的礦產(chǎn)資源有鋰、鈸、鉭、鈮、銅、鎳、金、銀、鎢。已投產(chǎn)的有色金屬企業(yè)有40多個,絕大多數(shù)是小型企業(yè),并以采選為主,中型以上規(guī)模的企業(yè)有6個。有色金屬產(chǎn)量已突破4萬噸,黃金產(chǎn)量超過2萬噸,年銷售總額突破5億元,初步形成以鋰、銅、鎳和黃金為重點的資源開發(fā)體系。新疆有色金屬制造業(yè)正在迅猛的發(fā)展之中,但是市場上存在著一些不容忽視的問題,比如市場無序競爭、產(chǎn)品質(zhì)量下降、創(chuàng)新乏力等。而近幾年來有色金屬的發(fā)展步伐已逐漸放緩,有萎縮的趨勢。
2 本文研究對象的范圍
本文的研究對象是上市公司中有色金屬制造業(yè)上市公司,新疆以有色金屬為經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司為新疆眾和、八一鋼鐵、新鑫礦業(yè)、光正鋼構(gòu)、新中基。根據(jù)前人對“營運能力”的定義,本文選取了有色金屬上市公司營運能力中的五個主要的指標(biāo),分別是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率。
3 營運能力相關(guān)指標(biāo)的計算分析
3.1 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向為上升趨勢,而2013年呈明顯下降趨勢,由0.938次/年至0.611次/年,下降百分比為34.82%。從表中看出新疆有色金屬行業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率并沒有達到國內(nèi)同行業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率各年的平均水平,說明新疆有色金屬企業(yè)較國內(nèi)同行業(yè)比,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)不夠及時,資產(chǎn)利用效率不高。
單就每個公司看,與國內(nèi)行業(yè)平均水平對比,在2010―2013年新疆眾和、新中基、新鑫礦業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在國內(nèi)行業(yè)平均值以下,光正鋼構(gòu)只有2010年時總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在行業(yè)平均值以上,其余幾年均未達到國內(nèi)行業(yè)平均水平,八一鋼鐵公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率一直在國內(nèi)行業(yè)平均水平之上。
就每個公司各年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化趨勢來看,光正鋼構(gòu)與新中基的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率走勢較為平穩(wěn),而八一鋼鐵、新疆眾和屬于總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率波動較大的公司,其中八一鋼鐵屬于呈先上升后下降的波動趨勢,比之2011年有明顯下降,因此整體來說,八一鋼鐵運用資產(chǎn)的情況有待改善,營運能力還需要進一步提高。
3.2 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
從表中可看出,疆內(nèi)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向為先呈上升趨勢,后呈下降趨勢,從 2010年到2011年間呈明顯增高趨勢,由0.73次/年至2.176次/年,疆內(nèi)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在圖中與國內(nèi)同行業(yè)平均水平差值不大,說明疆內(nèi)上市公司的流動資產(chǎn)的綜合使用效率達到了國內(nèi)同行水平。
從每個公司與國內(nèi)同行業(yè)平均水平對比來看,除了八一鋼鐵外的四個有色金屬上市公司都沒有達到行業(yè)此指標(biāo)的平均數(shù)值,說明這四個公司的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度慢。此外這四個公司的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化幅度較為穩(wěn)定,而八一鋼鐵的此指標(biāo)一直高于國內(nèi)同行業(yè)平均水平,且2012年此指標(biāo)數(shù)值有一個驟降,溯其根源,應(yīng)該是2012 年受國內(nèi)經(jīng)濟增長放緩、 鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩等不利因素影響,鋼鐵市場需求明顯減弱,此企業(yè)銷量減少導(dǎo)致銀行存款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)不利所致。
3.3 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中,固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向為先呈上升趨勢,后呈下降趨勢,在2010―2011年呈明顯增高趨勢,由1.3次/年至2.67次/年,而在2010―2011年呈明顯下降趨勢,由2.346次/年至1.159次/年。除新疆有色金屬上市公司固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值波動較大以外,從表中還能看出新疆此指標(biāo)平均水平略低于國內(nèi)同行業(yè)平均數(shù)值。則說明疆內(nèi)有色金屬上市企業(yè)對固定資產(chǎn)的利用率較低,利用程度不夠。
在各個公司與國內(nèi)同行業(yè)大環(huán)境平均水平的對比中,新疆眾和、新中基、新鑫礦業(yè)均未達到固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率國內(nèi)同行業(yè)平均值,此指標(biāo)將受到折舊方法和折舊年限的影響。由于這三個公司的固定資產(chǎn)沒有過于陳舊且折舊方法一樣,排除此影響,說明這三個企業(yè)沒有在生產(chǎn)中充分利用固定資產(chǎn)。與此同時,在表中可看出光正鋼構(gòu)與八一鋼鐵此指標(biāo)數(shù)值大于國內(nèi)同行業(yè)平均水平。
在新疆有色金屬上市公司中,各個公司此指標(biāo)的數(shù)值變化波動都比較大,尤其是光正鋼構(gòu),它由2010年的3.56次/年,下降為2013年的1.25次/年。
3.4 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向為先呈上升趨勢,后呈下降趨勢。2010―2011年呈明顯增高趨勢,由7.765次/年至945.56次/年,而在2012―2013年呈下降趨勢。就新疆與全國同行業(yè)比較來看,新疆的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均水平高于國內(nèi)同行業(yè)水平,但經(jīng)仔細(xì)觀察可發(fā)現(xiàn)新疆有色金屬上市公司中除了八一鋼鐵外的四家上市公司的指標(biāo)數(shù)值都小于國內(nèi)同行業(yè)平均值,而八一鋼鐵的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率遠(yuǎn)高于國內(nèi)同行業(yè)水平,說明新疆有色金屬上市公司的應(yīng)收賬款收賬能力依然有待提高。
3.5 存貨周轉(zhuǎn)率
在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中,存貨周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2011年呈下降趨勢,除此之外從表中還能看出新疆有色金屬上市公司的存貨周轉(zhuǎn)率狀況與全國同行業(yè)相比還有一定差距,說明新疆有色金屬上市公司存貨資產(chǎn)變現(xiàn)能力較弱,存貨及占用在存貨上的資金周轉(zhuǎn)速度較慢。
從下表中可以看出新中基、新疆眾和、新鑫礦業(yè)這三家疆內(nèi)有色金屬上市公司的存貨周轉(zhuǎn)率達不到國內(nèi)同行業(yè)此指標(biāo)的平均值,說明這三家公司的存貨占用水平較高,存貨周轉(zhuǎn)期較長,而光正鋼構(gòu)與八一鋼鐵的存貨周轉(zhuǎn)率高于國內(nèi)行業(yè)平均水平。
從新疆上市公司各年的存貨周轉(zhuǎn)率變化幅度來看,新疆眾和、新中基的各年水平較為穩(wěn)定,而光正鋼構(gòu)與八一鋼鐵的此指標(biāo)變化波動較大。
綜上研究,由新疆與全國對比來看,新疆有色金屬上市公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率都沒有達到全國各指標(biāo)的平均水平,說明新疆有色金屬上市公司營運能力與全國相比較弱,而在新疆有色金屬上市公司中。光正鋼構(gòu)、八一鋼鐵的營運能力較強,而新中基、新疆眾和、新鑫礦業(yè)的營運能力較弱。
4 解決新疆有色金屬上市公司營運問題的建議
4.1 建立專門的信用管理機構(gòu)
企業(yè)要想減少壞賬損失的發(fā)生,就要從源頭上找到一條合適的解決途徑。企業(yè)應(yīng)該建立專門的信用管理機構(gòu),在對客戶進行賒銷錢時,要有專門人員對客戶的信用情況進行調(diào)查,對賒銷的管理需要大量的專業(yè)人員進行調(diào)查、分析以及進行專業(yè)化的管理和控制,這對于企業(yè)的生存發(fā)展是十分必要的。企業(yè)在信用管理系統(tǒng)中要對客戶情況進行詳細(xì)的記錄,建立客戶資源管理系統(tǒng),這樣更加便于對客戶的風(fēng)險信用情況進行評價,而且信用管理部門要及時了解客戶的情況,及時更新目前的客戶狀況,對客戶的信用以及當(dāng)前的風(fēng)險做出合理的評價,這樣企業(yè)才能收集更多的資料,如果客戶出現(xiàn)延遲交款的情況,企業(yè)有足夠的資料可以保護自身的利益。
4.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制,加強監(jiān)督
減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款的情況,企業(yè)就要嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款,加強企業(yè)內(nèi)部控制,財務(wù)部門和信用管理部門要加強對應(yīng)收賬款的管理,并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況,這樣才能嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。
4.3 對于逾期應(yīng)收賬款應(yīng)該加大追款力度或者債務(wù)重組
對于逾期應(yīng)收賬款,企業(yè)可以派專門管理應(yīng)收賬款的人員加大追款力度,或者同客戶進行溝通,在成本效益原則的基礎(chǔ)上催收應(yīng)收賬款,不能加大催收費用,當(dāng)然也不能不積極對賬款進行催收,保證企業(yè)損失降到最低。另外,企業(yè)可以將逾期應(yīng)收賬款讓售給金融機構(gòu),當(dāng)然是逾期時間不長的情況下,因為逾期過長,金融機構(gòu)不會收購應(yīng)收賬款。此外,在客戶無力歸還貨款時,可以采取債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式,采取債務(wù)重組的方式對客戶進行入股,這樣可以降低企業(yè)的損失,保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
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領(lǐng)導(dǎo)用的時候,也是在年終的職工大會上、總結(jié)會上用上幾個。反映了什么,背后有什么問題?“哼哼,別怪我,我不懂財務(wù),不知道”一句話就搪塞過去了。真正的財務(wù)分析是什么呢?
筆者認(rèn)為,用最簡短的東西,告訴公司決策層你所知道和你要告知的情報,要決策層在未來做出反應(yīng),而非會計報表,反映過去的事實(有些還是歪曲的事實),而要在分析過去的基礎(chǔ)上體現(xiàn)未來的管理決策。財務(wù)分析是為了促進集團企業(yè)及下屬各控股產(chǎn)業(yè)子集團圍繞經(jīng)營目標(biāo),挖掘現(xiàn)有潛力,找出差距和存在問題,采取有效措施,保證公司總體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。 財務(wù)分析的個性化相當(dāng)強,包括不同的領(lǐng)導(dǎo)個性和知識結(jié)構(gòu),要求的報告各不相同。本文從一個相對普及的報告模式來說,適用集團企業(yè)以及所屬各控股產(chǎn)業(yè)子集團。
一、編制的時間要求
財務(wù)分析報告編制,各產(chǎn)業(yè)子集團財務(wù)部門應(yīng)于年度終了、季度終了、月度終了,按照集團企業(yè)財務(wù)中心統(tǒng)一部署編制年、季、月財務(wù)會計報表,收集其他部門提供的分析資料,將各項分析指標(biāo)進行對比,對其差異進行分析,找出原因,提出改進措施和加強管理的建議。各產(chǎn)業(yè)子集團的財務(wù)分析報告應(yīng)按規(guī)定時間報送,季度財務(wù)分析報告于季末次月十五天內(nèi)報送集團企業(yè)財務(wù)中心,年度財務(wù)分析報告于年后二十天內(nèi)報送。
二、遵循的原則和要求
財務(wù)分析報告以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)和起點,統(tǒng)一采用對比分析法,如與計劃、與上年同期實際比,系統(tǒng)分析和評價公司的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動,財務(wù)分析要遵循“差異——原因分析——建議措施”的原則,最終形成財務(wù)分析報告。
財務(wù)分析報告的框架:報告目錄——重要提示——報告摘要——具體分析——問題重點綜述及相應(yīng)的改進措施建議。
問題重點綜述及相應(yīng)的改進措施一方面是對上期報告中問題執(zhí)行情況的跟蹤匯報,同時對本期報告“具體分析”部分中揭示出的重點問題進行集中闡述,旨在將零散的分析集中化,再一次給領(lǐng)導(dǎo)留下深刻印象。
三、財務(wù)分析報告運用
財務(wù)分析報告可以為公司領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營決策提供有力的財務(wù)支持,是各公司內(nèi)部報表,屬于公司內(nèi)部財務(wù)信息,只能由公司高層領(lǐng)導(dǎo)全面把握。
產(chǎn)業(yè)子集團的財務(wù)分析報告,原則上只由產(chǎn)業(yè)子集團財務(wù)部門負(fù)責(zé)人、分管副總、總經(jīng)理及集團企業(yè)財務(wù)中心經(jīng)理、審計部經(jīng)理、分管副總經(jīng)理、總經(jīng)理、董事長查詢并掌握。若產(chǎn)業(yè)子集團職能部門有查詢財務(wù)分析報告信息的需求,應(yīng)由產(chǎn)業(yè)子集團總經(jīng)理審批。
財務(wù)分析報告作為財務(wù)分析例會重要的書面材料,各產(chǎn)業(yè)子集團必須定期召開財務(wù)分析例會,每季一次,于季末次月中旬召開。會議由總經(jīng)理主持,各部門領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員參加。分析以財務(wù)部門為主分析,其他有關(guān)部門補充。發(fā)言人應(yīng)對有關(guān)指標(biāo)完成情況進行分析,找出主要原因和關(guān)鍵環(huán)節(jié),提出整改措施。
集團企業(yè)財務(wù)中心根據(jù)下屬產(chǎn)業(yè)子集團報來的財務(wù)分析報告應(yīng)于十日內(nèi)完成匯總整理,并由總經(jīng)理主持召開集團企業(yè)的財務(wù)分析會,對各產(chǎn)業(yè)子集團存在的問題和解決問題的措施、建議形成會議紀(jì)要下發(fā)執(zhí)行。半年和年度財務(wù)分析應(yīng)向集團企業(yè)董事會匯報。
四、行業(yè)分析的條框舉例
·行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r·客戶的狀況
·供應(yīng)商狀況
·競爭者狀況
·潛在的市場進入者
·替代品的威脅
·機會與威脅
·公司財務(wù)對競爭策略和主要措施支持的分析
五、財務(wù)分析的條框舉例
基本分析框架采用傳統(tǒng)杜邦分析法,如果財務(wù)人員成熟,可以采用改進的杜邦分析法,將金融資產(chǎn)與經(jīng)營資產(chǎn)分開。
·資本收益率·銷售利潤率分析 根據(jù)損益表分析公司各項成本費用占銷售收入比率的歷史比較和與競爭對手的比較:銷售成本(原材料、工資、制造費用)、財務(wù)費用、銷售費用、管理費用、稅收、利潤相對上期增減變化情況,及其占銷售收入比例的變化,對變化原因做出分析說明,并提出改進建議。
·資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析·總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率·流動資金周轉(zhuǎn)率
六、各個部門財務(wù)分析建議
·對市場部門的建議
·對生產(chǎn)部門的建議
·對技術(shù)開發(fā)部門的建議
七、財務(wù)預(yù)測
·銷售量與銷售額預(yù)測
·銷售成本預(yù)測
第一,做好資產(chǎn)、負(fù)債的核實盤點工作。決算前,公司各機構(gòu)應(yīng)對各資產(chǎn)、負(fù)債項目進行認(rèn)真核實,真正做到賬實、賬證相符,賬賬、賬表相符,保證會計核算工作的質(zhì)量。主要包括:一是貨幣資金及有價證券的核對。對庫存現(xiàn)金及有價證券進行盤點,保證賬款相符,并使年末庫存現(xiàn)金控制在最低水平。對銀行存款、存儲保證金應(yīng)索取并核對對賬單,編制余額調(diào)節(jié)表,并調(diào)節(jié)使之相符。二是往來項目的核對。主要包括內(nèi)部往來和其他往來的核對。通常,公司年度財務(wù)決算工作應(yīng)要求總、分機構(gòu)往來賬務(wù)分別核對相符,不允許存在單方入賬現(xiàn)象,上劃資金與開往來單都應(yīng)在年度內(nèi)及時處理,不得跨年度出現(xiàn)未達賬項。其他往來(包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收應(yīng)付款項、預(yù)收預(yù)付款項、存出分保準(zhǔn)備金、存入分保準(zhǔn)備金等)雙方在年終決算前應(yīng)主動對賬,對超期的應(yīng)收款項需查明拖欠原因,加強催收和清理。
三是實務(wù)資產(chǎn)的核對。對固定資產(chǎn)和低值易耗品進行全面盤點,并將實物與賬、卡分別核對。年底前需對盤盈或盤虧、報廢、毀損的固定資產(chǎn)進行清理并進行相應(yīng)賬務(wù)處理。第二,做好各項收入的核實工作。各項營業(yè)收入,包括保費收入、追償款收入、分保費收入、利息收入、匯兌收益、其他收入、攤回分保賠款、攤回分保費用、轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金等,均按《保險公司財務(wù)制度》的規(guī)定進行賬務(wù)處理。保費收入除按保險合同規(guī)定采取分期付款方式繳納,應(yīng)于合同約定的收款日期分期確認(rèn)外,對于已出單的保費收入,通常以起保日為界,起保日為下一年度的,不應(yīng)計入當(dāng)年收入。第三,真實、準(zhǔn)確反映與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的各項支出。一是嚴(yán)格審核賠款支出。對理賠收回的各種財產(chǎn)必須以公允合理的價格予以變賣,或按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)、物料用品,變賣凈收入或資產(chǎn)入賬凈值應(yīng)沖減賠款支出。
二是嚴(yán)格審核各項費用開支。凡不屬于本年的費用不得以預(yù)提或待攤的名義調(diào)節(jié)利潤。對實際入賬的各項費用支出,必須確保各項審批手續(xù)完備,附件齊全。“理賠費用”項目的財務(wù)支出,應(yīng)該與業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的該項目保持一致。三是各項經(jīng)費的計提比例符合國家標(biāo)準(zhǔn)。第四,做好各項準(zhǔn)備金的提取工作。各項準(zhǔn)備金的計提主要包括計提壞賬準(zhǔn)備金、保險保障基金、提轉(zhuǎn)已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金、提轉(zhuǎn)已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金、提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金等。
第五,按規(guī)定繳納各項稅費。各保險機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定繳納各項稅費,其中,企業(yè)所得稅項目屬于匯總納稅范圍內(nèi)的分支機構(gòu)在總公司匯總繳納,年度決算時分支機構(gòu)不再預(yù)提企業(yè)所得稅。第六,編制年度財務(wù)決算報表。真實、準(zhǔn)確、完整地處理所有截止年度末(12月31日)的會計事項,對所有損益類科目進行損益結(jié)轉(zhuǎn),對凈利潤以內(nèi)部往來的形式上劃總公司并進行賬務(wù)處理。賬實、賬證、賬賬、賬表間核對無誤后,生成年度財務(wù)報表,打印各類總賬、明細(xì)賬等,與內(nèi)容填寫完備的賬簿封面及賬簿啟用表一起裝訂成冊,歸檔保存,同時,在年度財務(wù)決算報表的基礎(chǔ)上完成年度財務(wù)分析報告。
二、保險公司年度財務(wù)決算問題及解決措施
(1)保險公司年度財務(wù)決算問題?!氨鶅鋈?非一日之寒。”保險公司年度財務(wù)決算所反映出來的問題既涉及到業(yè)務(wù)層面,也涉及到管理層面,反映出公司日常管理還存在薄弱環(huán)節(jié)有待改進,主要體現(xiàn)在以下方面:一是年度財務(wù)決算的全員意識不強。在進行年度財務(wù)決算時,許多保險公司的全員決算意識不強,片面認(rèn)為那只是財務(wù)部門的工作,與其他部門無關(guān),導(dǎo)致財務(wù)決算的前期工作難以開展或者數(shù)據(jù)統(tǒng)計不完整甚至有誤。如進行資產(chǎn)盤查時,會涉及到資產(chǎn)管理部門或使用部門,如果相關(guān)部門不重視則會影響財務(wù)部門資產(chǎn)清查工作并最終影響到公司年度財務(wù)決算工作。二是會計基礎(chǔ)核算不夠準(zhǔn)確。保險公司財務(wù)人員日常會計核算時,由于差錯或人員素質(zhì)等原因,存在錯記、漏記等會計核算不夠準(zhǔn)確的問題,導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,影響年度財務(wù)決算質(zhì)量,進而影響公司決策。三是財務(wù)分析質(zhì)量不高。許多保險公司出具財務(wù)分析報告模板,將撰寫財務(wù)分析報告作為例行公事,沒有真正深入分析公司出現(xiàn)的問題并有針對性地采取措施去解決,對于“模板”中未出現(xiàn)的事項不予分析,使財務(wù)分析流于形式,起不到真正作用。四是部分資產(chǎn)管理存在漏洞或監(jiān)控力度不夠。每年進行資產(chǎn)清查時,經(jīng)常會出現(xiàn)個別資產(chǎn)賬實不符的情況,究其原因有多種,如:新采購資產(chǎn)入賬不及時,有些沒有用或已經(jīng)不能用的資產(chǎn)未及時報備清理還在財務(wù)賬上反映,有些應(yīng)收款項因公司未有相應(yīng)管理措施而長期掛賬等。五是財務(wù)信息的審核監(jiān)督作用不強。從年度決算報告來看,各種財務(wù)信息都有經(jīng)過審核環(huán)節(jié),但是審核后依然存在不同原因的差錯,這說明很多時候“審核”是流于操作形式的,并未真正起到審核監(jiān)督的作用,而每一個環(huán)節(jié)或崗位的細(xì)小疏忽都可能給公司帶來不必要的損失。
(2)解決措施。針對上述問題,可以從以下幾個方面采取措施:一是加強年度財務(wù)決算宣導(dǎo)和培訓(xùn),提高公司全員決算意識。在年度即將終了前,可以召開年度財務(wù)決算宣導(dǎo)及培訓(xùn)會議,布置年度財務(wù)決算工作,強調(diào)全員參與意識。二是注重會計人員日常素質(zhì)培養(yǎng),規(guī)范會計核算。保險公司應(yīng)定期進行財務(wù)會計知識培訓(xùn),學(xué)習(xí)保險公司財務(wù)制度,規(guī)范日常會計核算方法,提高財務(wù)人員整體素質(zhì),從而保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和年度財務(wù)決算的質(zhì)量。三是落實資產(chǎn)管理責(zé)任,防止資產(chǎn)流失風(fēng)險。對于公司資產(chǎn)管理,應(yīng)建立管理責(zé)任制并落實到人,完善操作流程,嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)管理制度。對于應(yīng)收款項,應(yīng)定期清理,查明拖欠原因,如有些保險公司專門成立了應(yīng)收保費管理小組,對公司應(yīng)收保費進行專項清理,取得非常好的成效,對公司資產(chǎn)的保全起到了十分重要的作用。四是加強財務(wù)數(shù)據(jù)的審核監(jiān)督力度。對于財務(wù)數(shù)據(jù)的審核一方面需要明確各項數(shù)據(jù)信息的審核方法;另一方面也應(yīng)落實責(zé)任,審核監(jiān)督的力度加強了,也會促使公司各項信息提供的準(zhǔn)確性增強。五是結(jié)合年度財務(wù)決算分析報告,及時調(diào)整公司工作重點。一份好的年度財務(wù)決算分析報告可以成為企業(yè)管理決策的重要依據(jù),因為財務(wù)深入企業(yè)各條戰(zhàn)線,就像醫(yī)生號脈,看財務(wù)問題就能知道企業(yè)存在的問題,從而及時調(diào)整工作重點,提高企業(yè)運作能力。
集團企業(yè)組織架構(gòu)是集團企業(yè)的框架,框架的合理完善很大程度上影響集團企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)能否順利實現(xiàn)。集團企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境和自身的內(nèi)部環(huán)境,設(shè)計和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。
(一)集團企業(yè)戰(zhàn)略與組織架構(gòu)關(guān)系戰(zhàn)略決定架構(gòu),架構(gòu)傳承戰(zhàn)略。組織架構(gòu)是發(fā)展戰(zhàn)略的支撐,戰(zhàn)略決定了組織架構(gòu),為組織架構(gòu)設(shè)計提供了依據(jù)。公司確定發(fā)展戰(zhàn)略之后,就會有相應(yīng)的業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)組合去實現(xiàn)這個戰(zhàn)略,而這些業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)組合需要在一定的組織架構(gòu)中實施。不同的戰(zhàn)略需要不同的業(yè)務(wù)活動完成,進而影響管理職務(wù)和部門的設(shè)計。而戰(zhàn)略重點的改變會引起組織工作的重點改變,從而導(dǎo)致職務(wù)與部門在集團企業(yè)中重要程度的改變,并最終導(dǎo)致各管理職務(wù)和部門之間關(guān)系的相應(yīng)調(diào)整。組織架構(gòu)反映了集團企業(yè)內(nèi)部的資源如何得到優(yōu)化配置和有效使用,并在很大程度上決定了發(fā)展戰(zhàn)略的實施和管理目標(biāo)的實現(xiàn)。將企業(yè)的整體戰(zhàn)略劃分為若干戰(zhàn)略實施單元,這些單元實際上就構(gòu)成了組織架構(gòu)的基本框架,保證組織架構(gòu)對戰(zhàn)略的傳承作用。
(二)集團企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計集團企業(yè)組織架構(gòu)的確立將清晰地指明集團總部與下屬業(yè)務(wù)單元的功能定位,并進一步明確各級組織在不同功能中的角色。組織架構(gòu)的形式有以下幾種:直線型組織架構(gòu)、職能型組織架構(gòu)、事業(yè)部制組織架構(gòu)、子公司制組織架構(gòu)、矩陣型組織架構(gòu)。
集團企業(yè)常采用事業(yè)部制、分公司制和子公司制兼有的混合型組織架構(gòu),因為就集團企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和方向來說,適當(dāng)?shù)亩嘣?jīng)營可以在一定程度上分散風(fēng)險,因此各事業(yè)部、分公司和子公司經(jīng)營相關(guān)但不同的業(yè)務(wù)對集團企業(yè)來說是一個比較合理的選擇。集團企業(yè)組織架構(gòu)圖1所示。
此組織架構(gòu)中,集團企業(yè)起領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌作用,無生產(chǎn)和經(jīng)營運作實體。集團企業(yè)對下屬事業(yè)部、分公司和子公司在戰(zhàn)略上統(tǒng)一部署,但在實際運營中實行集權(quán)和分權(quán)統(tǒng)一管理。事業(yè)部是為解決企業(yè)規(guī)模擴大和多樣化經(jīng)營對組織結(jié)構(gòu)的制約而出現(xiàn)的組織設(shè)計,而分、子公司是大型集團企業(yè)實行多種經(jīng)營、開展各項業(yè)務(wù)活動的必然選擇,只不過子公司與其母公司不是行政上的隸屬關(guān)系,子公司在法律上具有獨立的法人地位。
二、集團企業(yè)內(nèi)部報告體系實施架構(gòu)
集團企業(yè)內(nèi)部報告體系是在現(xiàn)有對外財務(wù)報告和內(nèi)部報告的基礎(chǔ)上,以新會計準(zhǔn)則的要求和內(nèi)部管理要求的變化為指導(dǎo),編制的一套完整的內(nèi)部報告,以期更有效地為內(nèi)部管理服務(wù)。
集團企業(yè)內(nèi)部報告是一種有效的戰(zhàn)略實施手段,集團企業(yè)部門繁多、人員數(shù)量龐大,其戰(zhàn)略實施往往并不局限在一個部門內(nèi),而是需要不同的部門和不同的人員來實施。在戰(zhàn)略實施過程中,管理者需要了解戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行信息,以便及時給予指導(dǎo)和糾錯,確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部報告能夠反映集團企業(yè)戰(zhàn)略制定、實行、分析、控制等情況,是戰(zhàn)略實施過程中的一種重要媒介。
從集團企業(yè)內(nèi)部報告體系的角度出發(fā),參與內(nèi)部報告編制、傳遞、分析、反饋工作的有6個工作主體。集團企業(yè)內(nèi)部報告體系的實施架構(gòu)如圖2所示:
(一)集團企業(yè)內(nèi)部報告編制工作實體主要包括:
(1)事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)人員。事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)人員作為基層會計人員,負(fù)責(zé)所在運營實體的內(nèi)部報告編制工作,確保內(nèi)部報告及時、準(zhǔn)確是其工作職責(zé)?;鶎訒嬋藛T負(fù)責(zé)日常采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的會計記錄,嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則和集團企業(yè)財務(wù)規(guī)范進行相關(guān)會計確認(rèn)和計量,保證本運營實體的會計記錄真實、可靠、及時。除日常工作外,事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)人員需以月為時間單位,下月月初定期將上一月的本運營實體內(nèi)部報告?zhèn)鬟f給集團財務(wù)人員。
(2)集團財務(wù)人員。集團財務(wù)人員在每月初收到各事業(yè)部/分公司/子公司上傳的內(nèi)部報告后,嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則和集團企業(yè)財務(wù)規(guī)范將這些報告合并整理成集團內(nèi)部報告,此集團內(nèi)部報告要求數(shù)據(jù)完整、詳實,抵銷有據(jù),格式清晰。依據(jù)集團內(nèi)部報告和各事業(yè)部/分公司/子公司內(nèi)部報告,運用財務(wù)分析和差別報告等多種會計理論和方法,編制出一套“簡化”的集團內(nèi)部報告,此套“簡化”內(nèi)部報告包含集團總體和各事業(yè)部/分公司/子公司的財務(wù)狀況,以簡潔的報告形式突出主要的財務(wù)信息,避免信息龐雜不利于閱讀,供集團董事層使用,使集團董事層獲得其所需要的財務(wù)信息。
(二)集團企業(yè)內(nèi)部報告?zhèn)鬟f流程具體如下:
(1)事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)人員編制的內(nèi)部報告要經(jīng)事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)經(jīng)理的審查和批準(zhǔn)后方可傳遞給集團財務(wù)人員。事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)經(jīng)理承諾對本運營實體的內(nèi)部報告負(fù)責(zé),有利于提高此內(nèi)部報告的可信性。
(2)集團財務(wù)人員編制的集團內(nèi)部報告上交給集團財務(wù)經(jīng)理,集團財務(wù)經(jīng)理對于集團內(nèi)部報告這一事項權(quán)責(zé)并重――集團財務(wù)經(jīng)理有權(quán)就集團內(nèi)部報告提出問題,并且集團財務(wù)經(jīng)理對其認(rèn)可的集團內(nèi)部報告的真實和可靠性負(fù)有責(zé)任。集團財務(wù)人員編制的“簡化”內(nèi)部報告要經(jīng)集團財務(wù)經(jīng)理的審查和批準(zhǔn)后方可傳遞給集團管理層。
(三)集團企業(yè)內(nèi)部報告分析層次具體如下:
(1)分部角度財務(wù)分析。各事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)人員對本運營實體的內(nèi)部報告進行分析,利用內(nèi)部報告的可比性做本運營實體的縱向分析和同級運營實體的橫向比較,形成書面報告,將得出的財務(wù)分析報告上交給本運營實體的財務(wù)經(jīng)理。
(2)集團角度財務(wù)分析。集團財務(wù)人員對各事業(yè)部/分公司/子公司的內(nèi)部報告進行比較和分析,運用財務(wù)分析的方法得出各運營實體財務(wù)數(shù)據(jù)的相對數(shù),分門類、分明細(xì)地將各運營實體的主要財務(wù)狀況集中體現(xiàn),為“簡化”內(nèi)部報告做數(shù)據(jù)支持。
(3)高級管理者角度財務(wù)分析。集團董事層和集團財務(wù)經(jīng)理關(guān)注集團的長期問題并著重維系集團的生存、成長和總體有效性,他們的決策是否正確、職權(quán)的運用是否得當(dāng),直接關(guān)系到整個集團的興衰成敗。因此,集團財務(wù)經(jīng)理依照集團財務(wù)人員進行的集團角度財務(wù)分析、集團董事層依據(jù)“簡化”內(nèi)部報告進行集團整體分析,是集團戰(zhàn)略實施的一個關(guān)鍵過程,因為這一分析有可能導(dǎo)致集團戰(zhàn)略的重大調(diào)整。集團董事層此時可向集團財務(wù)人員詢問除“簡化”內(nèi)部報告數(shù)據(jù)之外的財務(wù)情況,以掌握集團整體財務(wù)狀況,也可向集團財務(wù)經(jīng)理尋求專業(yè)意見,
(四)集團企業(yè)內(nèi)部報告反饋機制具體如下:
(1)集團董事層召開會議,集團財務(wù)經(jīng)理、事業(yè)部/分公司/子公司管理層、事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)經(jīng)理參加會議,會議通過內(nèi)部報告和財務(wù)分析提供的會計信息,對上一階段各運營實體的經(jīng)營和財務(wù)狀況做一總結(jié),公布總體績效考評結(jié)果和工作調(diào)整,并部署下一階段集團整體任務(wù)和各運營實體任務(wù)。
(2)集團財務(wù)經(jīng)理召集各事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)經(jīng)理舉行會議,會議就各運營實體的財務(wù)工作中出現(xiàn)的情況和問題進行討論。集團財務(wù)經(jīng)理站在集團角度提出財務(wù)改進措施,聽取各事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)經(jīng)理提出的意見,對他們反映的內(nèi)部財務(wù)問題進行記錄,并盡快解決。
(3)各事業(yè)部/分公司/子公司管理層和財務(wù)經(jīng)理進行本運營實體工作的討論,根據(jù)集團績效考評審視本運營實體的經(jīng)營情況,討論前一階段出現(xiàn)的成績和問題,為下一階段工作的開展提供借鑒。
(4)集團財務(wù)經(jīng)理對集團財務(wù)人員的工作方法等提出改進意見,使內(nèi)部報告的編制更合理,更能為集團企業(yè)的整體運營服務(wù)。
三、集團企業(yè)內(nèi)部報告體系實施
為了使集團企業(yè)內(nèi)部報告體系更好地為企業(yè)提供信息,應(yīng)關(guān)注其在實施過程中可能會出現(xiàn)的問題并采取及時的應(yīng)對策略。
(一)實施戰(zhàn)略問題集團總體戰(zhàn)略決定著集團每個工作的方向和細(xì)節(jié)。如果沒有統(tǒng)一的實施戰(zhàn)略,內(nèi)部報告體系將如一盤散沙:各事業(yè)部、分公司、子公司之間內(nèi)部報告的結(jié)構(gòu)和形式不同,無法橫向比較和縱向流通;集團財務(wù)人員無法按照接收的各事業(yè)部、分公司、子公司不同形式的內(nèi)部報告編制集團整體內(nèi)部報告,集團財務(wù)狀況不能及時體現(xiàn);集團高層管理者得不到對集團整體財務(wù)狀況和各事業(yè)部、分公司、子公司的運營情況的說明,無法判斷已有策略的正確性以及做出下一步的工作部署……缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)的內(nèi)部報告體系將無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在集團總體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上,形成一個切實可行的內(nèi)部報告體系實施戰(zhàn)略,將會使內(nèi)部報告體系實施有據(jù)可依、有紀(jì)可遵。
(二)評價標(biāo)準(zhǔn)問題內(nèi)部報告體系是集團企業(yè)內(nèi)部管理和控制的重要手段,所以它應(yīng)準(zhǔn)確、真實、詳盡和及時。為了達成這樣的目標(biāo),參與內(nèi)部報告體系實施的工作人員應(yīng)遵循一定的標(biāo)準(zhǔn):
(1)作為編制工作實體的事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)人員,確保其所編制的本運營實體的內(nèi)部報告的真實性、準(zhǔn)確性和及時性,事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)評價其工作的完成情況,集團財務(wù)人員也可根據(jù)接收的各運營實體的內(nèi)部報告提供評價意見;集團財務(wù)人員,應(yīng)確保其所編制的集團內(nèi)部報告的真實性、完整性和及時性,集團財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)評價其工作的效率。
(2)事業(yè)部/分公司/子公司內(nèi)部報告?zhèn)鬟f給集團財務(wù)人員需及時,本運營實體財務(wù)分析需客觀、準(zhǔn)確且進行充分的縱向與橫向比較,同編制評價標(biāo)準(zhǔn)相同,事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)對其工作進行評價,同時集團財務(wù)人員也可發(fā)表評價意見;集團財務(wù)人員傳遞集團內(nèi)部報告和“簡化”內(nèi)部報告的及時性和財務(wù)分析工作的效果,需由集團財務(wù)經(jīng)理評價。
(3)各事業(yè)部/分公司/子公司管理層和財務(wù)經(jīng)理進行本運營實體工作的反饋討論的有效性,將由集團高層管理者在下一期總結(jié)時做評價;各事業(yè)部/分公司/子公司的財務(wù)工作是否進行了調(diào)整以適應(yīng)新階段需要,由集團財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)評價;集團財務(wù)人員對集團財務(wù)經(jīng)理提出改進意見的實施情況由集團財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)評價。
(三)信息及時性與流暢性問題內(nèi)部財務(wù)信息的及時性是制約集團企業(yè)制定下一階段目標(biāo)和任務(wù)的關(guān)鍵,而及時性牽涉到集團企業(yè)內(nèi)部報告體系實施的整個過程,要求編制、傳遞、分析和反饋均要在標(biāo)準(zhǔn)時間范圍內(nèi)完成,一個步驟的拖延會導(dǎo)致下一個步驟無法正常進行,進而使整個體系的實施缺乏預(yù)計的效果和效力。制定一份適合集團企業(yè)運用的時間規(guī)范會保證內(nèi)部財務(wù)信息及時、有效地發(fā)揮作用。內(nèi)部報告體系實施標(biāo)準(zhǔn)時間表如表1所示:
另外,為保證內(nèi)部財務(wù)信息的流暢性,特別是分部角度分析時,各事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)人員要借鑒同級運營實體的財務(wù)信息做比較分析,集團管理層也要關(guān)注不同事業(yè)部/分公司/子公司財務(wù)狀況的比較以形成決策,所以信息的交互性和流暢性將變得尤為重要。因此,建立一個實時、完整的財務(wù)系統(tǒng)將是內(nèi)部報告體系得以建立和健全的重要保障,并且集團企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)要設(shè)計錄入、查詢、監(jiān)管等權(quán)限,以保證信息的安全性。
關(guān)鍵詞:財務(wù)分析;體驗式教學(xué);課程設(shè)計;會計專業(yè)
中圖分類號:G712 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-5727(2013)07-0100-02
體驗式教學(xué)設(shè)計的意義
《財務(wù)報表編制與分析》課程具有實踐性、技術(shù)性較強的特點,主要培養(yǎng)學(xué)生編制、解讀和分析報表的能力,注重溝通表達、誠實守信及團隊合作的職業(yè)能力,培養(yǎng)高級應(yīng)用型財務(wù)管理人才。課程內(nèi)容涵蓋報表的編制與分析,基于報表編制在會計實務(wù)中重要性、綜合性及難度大的特點,尤其是現(xiàn)金流量表的編制,故將編制報表納入教學(xué)內(nèi)容,旨在加強學(xué)生熟練編制財務(wù)報表和理解報表項目的能力。由于財務(wù)分析主要是圍繞財務(wù)指標(biāo)的計算與分析,與財務(wù)管理課程相比顯得比較單調(diào)。經(jīng)濟學(xué)與管理學(xué)不斷發(fā)展,也對財務(wù)分析課程提出了新的要求,給教學(xué)組織帶來困難。為提高教學(xué)質(zhì)量,活躍課堂氣氛、激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情,本文設(shè)計了以學(xué)生為主導(dǎo)的參與式教學(xué)方法,強調(diào)體驗式的教學(xué)與考核方案。
體驗式教學(xué)的設(shè)計思路
本課程設(shè)計強調(diào)體驗式教學(xué),打破以傳授知識為主的傳統(tǒng)模式,以工作任務(wù)為中心組織課程內(nèi)容,在完成具體工作任務(wù)的過程中構(gòu)建理論知識,發(fā)展職業(yè)能力??傮w設(shè)計思路為:采用實際案例以報表的形成、解讀與分析為線索,運用多種教學(xué)媒介,建立仿真的過程評價與傳統(tǒng)的理論評價相結(jié)合的考核評價體系。
(一)體驗式案例教學(xué)
案例教學(xué)已是業(yè)內(nèi)公認(rèn)有效的教學(xué)方法之一。美國哈佛大學(xué)管理學(xué)院開創(chuàng)了案例教學(xué)的先河,自該院1918年前后開始在課堂上講授企業(yè)實際事例以來,案例教學(xué)逐漸推廣并日趨成熟。財務(wù)分析以財務(wù)指標(biāo)的計算與分析為主,而財務(wù)指標(biāo)的學(xué)習(xí)在財務(wù)管理課程中涉及,因此在安排財務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容時弱化指標(biāo)的講解而重視綜合案例的分析,在綜合案例的分析過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。在有限的課堂教學(xué)過程中,這種逆向教學(xué)方式比一味講解指標(biāo)更能夠激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,也更能讓學(xué)生形成一種邏輯性分析能力。教師所扮演的角色是引導(dǎo)者與啟發(fā)者,如何選擇一個完整、真實、典型的案例將理論知識貫穿其中,在對實際案例的學(xué)習(xí)中掌握財務(wù)分析的方法,體驗財務(wù)分析魅力,是教師教學(xué)工作的難點和重點。建議案例選取注意以下幾點:
真實性 通過企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)等渠道收集整理真實的資料,為學(xué)生模擬現(xiàn)實的財務(wù)分析環(huán)境。例如,講解存貨周轉(zhuǎn)能力時,避免用某公司某商品之類的案例,改用板藍根、抗病毒口服液等藥品在“非典”前后的周轉(zhuǎn)能力比較,更能體驗現(xiàn)實的財務(wù)分析。
典型性 挑選具有代表性的典型事例,可概括和包含許多理論知識。如現(xiàn)金流量表分析的案例可選擇一家凈利潤為正,經(jīng)營現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)的企業(yè),學(xué)生會更有興趣分析企業(yè)的利潤構(gòu)成,并結(jié)合投資、籌資活動分析經(jīng)營現(xiàn)金流量是如何被吞噬的,這對理解權(quán)責(zé)發(fā)生制和三大活動現(xiàn)金流量的關(guān)系更有幫助。
時效性 隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,財務(wù)分析的一些理論方法也在發(fā)生著改變,例如,新會計準(zhǔn)則的頒布,對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的相關(guān)項目的調(diào)整,使得財務(wù)報表分析的很多相關(guān)比率計算都要進行改變,案例就應(yīng)該選擇新準(zhǔn)則實施以后的報表進行分析,教師應(yīng)時刻注意現(xiàn)實環(huán)境和制度的改變,適時對案例進行修改或重新選擇,給予學(xué)生正確的指導(dǎo)。
應(yīng)用現(xiàn)代多媒體技術(shù)體驗工作過程
在《財務(wù)報表編制與分析》課程中涉及大量表格與圖形,如果應(yīng)用集文字、圖表、動畫等為一體的多媒體教學(xué)媒介,從視覺、聽覺及觸覺全方位刺激學(xué)生的感觀,更能獲得立竿見影的教學(xué)效果,并體驗學(xué)習(xí)的樂趣。
體驗網(wǎng)絡(luò)帶來的真實感。通過網(wǎng)絡(luò)下載某上市公司財務(wù)分析的視頻,讓學(xué)生體驗財務(wù)分析在現(xiàn)實經(jīng)濟中的運用;將課件和網(wǎng)頁連接,如對股票、財務(wù)指標(biāo)、非報表因素分析時,連接證券公司網(wǎng)站,使學(xué)生能學(xué)習(xí)實時案例,體驗財務(wù)分析的真實感。
體驗Office辦公軟件在財務(wù)分析中的作用。財務(wù)分析涉及大量表格、文字和圖形,熟練運用Office辦公軟件已成為學(xué)生必備技能之一。例如,利用Excel圖表功能繪制財務(wù)指標(biāo)分析雷達圖,分別繪制3個同心的幾何圖形,內(nèi)層代表指標(biāo)的最小值,中間層代表指標(biāo)的平均值,外層代表指標(biāo)的最大值,然后將被分析企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)繪制在雷達圖上,很容易判別各種指標(biāo)的相對優(yōu)劣狀況。
體驗財務(wù)分析實訓(xùn)軟件的便捷。分析軟件是運用Excel技術(shù)對財務(wù)分析的一些技術(shù)方法進行計算與分析,建立計算機技術(shù)在財務(wù)分析中的應(yīng)用模型。將該實訓(xùn)軟件應(yīng)用于教學(xué),將使學(xué)生的操作能力極大提高,但這一教學(xué)工具有待進一步研發(fā)和推廣。
仿真過程考核體驗多維工作環(huán)境
本課程組織案例教學(xué),通過學(xué)習(xí)任務(wù)引導(dǎo)基本理論,注重分析過程,而不是追求標(biāo)準(zhǔn)答案,這是區(qū)別于其他會計學(xué)課程的顯著特點之一,因此主要考核學(xué)生的應(yīng)用分析能力及良好的職業(yè)素質(zhì),采用仿真過程考核與期末理論考核相結(jié)合的評價方式。過程考核的實施主要是撰寫仿真的財務(wù)分析報告,具體為將本課程分解為四個大項目(如表1所示),每學(xué)完一個項目就完成相應(yīng)的分析報告。
具體實施方案是將學(xué)生分組,采用建立學(xué)習(xí)小組(實驗小組)進行課程知識的單項及綜合實驗學(xué)習(xí)與考核。
分組和選擇分析對象。按班級人數(shù)進行分組,每一組為10人左右,每一組選擇不同行業(yè)上市公司作為分析對象,強調(diào)選擇不同行業(yè)的上市公司進行分析,可以使學(xué)生全面認(rèn)識我國不同行業(yè)上市公司所表現(xiàn)出的不同情況,使學(xué)生的信息和認(rèn)識更豐富、更綜合。
分配報表使用者的角色。每組學(xué)生由經(jīng)營管理者、債權(quán)人、金融機構(gòu)等不同角色組成,不同角色分析財務(wù)報表的側(cè)重點不同、立場也不一樣,各類報表使用者將對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行利用,對公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營效果進行識別和判斷,如債權(quán)人主要分析償債能力,投資人主要分析收益,經(jīng)營管理者需衡量報酬增加與風(fēng)險增加的得與失,實現(xiàn)二者的最佳平衡,也就是企業(yè)價值最大化。這樣的安排有益于擴展財務(wù)分析的空間,提升財務(wù)分析的價值,同時也能更好地兼顧和服務(wù)于管理當(dāng)局以外的其他信息使用者,同時還可體驗到工作環(huán)境的多面性與復(fù)雜性,提高綜合能力。
最終提交、展示該公司的財務(wù)分析綜合報告。 每組學(xué)生將收集的某上市公司的財務(wù)報告進行整理,分工合作完成該公司的財務(wù)分析報告,再組織學(xué)生展示成果,進行財務(wù)分析報告word文檔和PPT演示與講解。教師挑選優(yōu)秀作業(yè),通過課程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺,如大學(xué)城空間進行展示,實現(xiàn)資源共享及進一步的研究、討論、交流?,F(xiàn)以資產(chǎn)負(fù)債表項目為例,說明實施過程(如表2所示)。
案例成果和處理及考核標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)分析不強調(diào)答案的唯一性,學(xué)生可根據(jù)自己所掌握的理論知識對案例進行分析,每個學(xué)生都有創(chuàng)造性空間,得出的結(jié)論也會存在發(fā)散性,在成果展示環(huán)節(jié)中,教師不宜過多表露個人觀點,只需準(zhǔn)確把握整體脈絡(luò)和方向,避免學(xué)生在討論過程中由于意見分歧導(dǎo)致對問題分析陷入歧途??己说臉?biāo)準(zhǔn)設(shè)計為:觀點明確、結(jié)論正確30分;內(nèi)容充實、邏輯性強30分;表達清晰流暢10分;上交材料格式正確、美觀生動10分;說服力強10分;團隊合作表現(xiàn)10分。評審成績表如表3所示。
結(jié)語
本課程以財務(wù)分析案例教學(xué)貫徹理論與實踐相結(jié)合的教學(xué)理念,重點強調(diào)教學(xué)過程,即學(xué)生學(xué)習(xí)的過程和教師指導(dǎo)的過程,采用的體驗式教學(xué)取得了明顯效果,得到師生的一致認(rèn)可。以撰寫財務(wù)分析報告的學(xué)習(xí)任務(wù)為主線,運用網(wǎng)絡(luò)平臺和現(xiàn)代多媒體教學(xué)手段,選擇有代表性的真實案例,模擬財務(wù)分析報告的不同使用者對該案例進行分析,在做中學(xué),可以鍛煉創(chuàng)新思維能力,提高計算機操作水平和溝通表達能力,培養(yǎng)一絲不茍、兢兢業(yè)業(yè)的工作態(tài)度和團隊合作精神,體驗到學(xué)習(xí)的快樂。
參考文獻:
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作者簡介:
摘要:財務(wù)分析是財會類、金融類專業(yè)的主干課,這門課的綜合性、應(yīng)用性很強,要實現(xiàn)財務(wù)分析課程教學(xué)目標(biāo),對財務(wù)分析教師在知識技能儲備、課前準(zhǔn)備、教學(xué)實施、課后總結(jié)階段的教學(xué)能力提出了較高要求。教師的教學(xué)志向、學(xué)習(xí)新知識新技能和從事教研的努力,學(xué)校組建教師發(fā)展中心和規(guī)范制度建設(shè),系(部)教研室營造教研氛圍,都有利于提升教師教學(xué)能力。
關(guān)鍵詞:財務(wù)分析 教師教學(xué)能力 實習(xí)能力 教研能力
一、引言
大學(xué)本科財務(wù)分析課程是財會類、金融類專業(yè)的主干課,這門課綜合性、應(yīng)用性很強,一般在第六或第七學(xué)期開設(shè),這時學(xué)習(xí)財務(wù)分析所需的先修課程已經(jīng)學(xué)完。為了提高財務(wù)分析教學(xué)效果,實現(xiàn)財務(wù)分析教學(xué)目標(biāo),很多高校教師從不同方面進行有益的探索,對財務(wù)分析教學(xué)進行改革和研究,提出和分享了很多教學(xué)實踐經(jīng)驗。張先治(2007)指出保障財務(wù)分析教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵是建設(shè)全方位、立體化財務(wù)分析教學(xué)系統(tǒng)。劉析(2009)指出財務(wù)分析課程的教與學(xué)都要依托互聯(lián)網(wǎng),采用網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)向教學(xué)法。陳衛(wèi)軍、徐文學(xué)、陳平(2012)指出財務(wù)分析課程可利用上市公司網(wǎng)上資源作為實踐材料,進行實訓(xùn)教學(xué),培養(yǎng)學(xué)生的財務(wù)分析能力。許秀梅、王秀華(2013)對財務(wù)分析課程整個授課過程進行設(shè)計以培養(yǎng)學(xué)生財務(wù)分析能力。張莉芳(2014)認(rèn)為開展開放式案例教學(xué)法可以提高財務(wù)分析教學(xué)效果。高娟(2015)構(gòu)建了財務(wù)分析課程“教-學(xué)-踐-考”四維交互遞進式教學(xué)模式。這些財務(wù)分析教學(xué)方法和教學(xué)模式的改革實踐都是為了提高財務(wù)分析教學(xué)效果,培養(yǎng)學(xué)生的財務(wù)分析能力,滿足其今后工作需要。要實現(xiàn)這個目標(biāo),還必須高度重視財務(wù)分析教師教學(xué)能力所起的能動作用。教師的教學(xué)能力是影響教學(xué)效果的諸多因素中最直接、最明顯、最具效力的因素。本文主要關(guān)注財務(wù)分析教師教學(xué)能力問題,探討財務(wù)分析教師需要具備的教學(xué)能力并對提高其教學(xué)能力提出建議。
二、財務(wù)分析課程性質(zhì)和教學(xué)目標(biāo)
(一)財務(wù)分析課程性質(zhì)
財務(wù)分析是為培養(yǎng)會計和財務(wù)管理領(lǐng)域的財務(wù)分析人才而開設(shè)的專業(yè)提高課程之一。財務(wù)分析是財務(wù)分析主體為實現(xiàn)財務(wù)分析目標(biāo),以財務(wù)信息及其他相關(guān)信息為基礎(chǔ),運用財務(wù)分析技術(shù),對分析對象的財務(wù)活動的可靠性和有效性進行分析,為經(jīng)營決策、管理控制及監(jiān)督管理提供依據(jù)的一門具有獨立性、邊緣性、綜合性的經(jīng)濟應(yīng)用學(xué)科。
(二)財務(wù)分析課程教學(xué)目標(biāo)
近幾年,我國經(jīng)濟增速區(qū)間不斷下移,各類企業(yè)面對的市場競爭環(huán)境逐漸發(fā)生變化,各種不確定性和風(fēng)險考驗著企業(yè)的承受力。為了提高決策效率,財務(wù)分析信息成為企業(yè)的各類投資人、債權(quán)人、經(jīng)營管理者、材料供應(yīng)商、產(chǎn)品購買者以及國家行政管理和監(jiān)督部門等利益相關(guān)者進行投資、籌資、經(jīng)營管理、宏觀管理等方面決策的依據(jù)。財務(wù)分析課程主要教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)學(xué)生的財務(wù)分析能力和撰寫財務(wù)分析綜合報告的能力,為利益相關(guān)者做出財務(wù)預(yù)測、決策和控制提供信息。通過學(xué)習(xí)該課程,要求學(xué)生能熟練運用企業(yè)財務(wù)分析的基本理論和方法,按照一定程序和步驟,對有關(guān)財務(wù)指標(biāo)進行計算和分析,根據(jù)財務(wù)分析結(jié)果評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營績效,發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題,尋求降低成本和獲取收益的可能途徑。
另外,為了培養(yǎng)人才,提高學(xué)生就業(yè)市場競爭能力和后續(xù)的職業(yè)發(fā)展能力、學(xué)業(yè)發(fā)展能力,筆者對應(yīng)屆生求職網(wǎng)進行了調(diào)查,與畢業(yè)生進行了訪談,發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理和會計專業(yè)的學(xué)生就業(yè)面很廣,用人單位在任職要求中除了提出專業(yè)技能要求,比如財務(wù)分析能力外,絕大多數(shù)單位提出畢業(yè)生要具有良好的團隊合作共享精神,有較強的學(xué)習(xí)能力和語言表達能力,具有較強的計劃執(zhí)行力,財務(wù)工作者更要強調(diào)職業(yè)操守和責(zé)任心。這也要求教師在選擇教育理念、教學(xué)模式、教學(xué)方法,進行教學(xué)組織時,不僅要關(guān)注學(xué)生專業(yè)知識的學(xué)習(xí)、專業(yè)技能的獲取,還要重視學(xué)生綜合素質(zhì)的培育。
三、財務(wù)分析課程教師應(yīng)具備的教學(xué)能力
教師的教學(xué)能力寓于整體教育過程之中,是教師專業(yè)能力中最主要的能力素質(zhì),主要表現(xiàn)為教師能否通過教學(xué)活動優(yōu)質(zhì)高效地訓(xùn)練和提高學(xué)生的素養(yǎng)。要實現(xiàn)財務(wù)分析教學(xué)目標(biāo),對財務(wù)分析教師在知識技能儲備、授課前準(zhǔn)備、課堂實施教學(xué)、課后總結(jié)等幾個階段的教學(xué)能力提出了較高的要求。
(一)知識技能的儲備階段:學(xué)習(xí)能力和教研能力
1.教師要有學(xué)習(xí)能力。(1)財務(wù)分析課程有邊緣性特點,其基本理論體系與經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、財務(wù)學(xué)、金融學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等都有一定關(guān)聯(lián),要上好財務(wù)分析這門課,教師對這些學(xué)科理論都要有所了解。隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化,很多學(xué)科理論在發(fā)展更新,所以教師的知識結(jié)構(gòu)也要完備并且不斷更新。(2)財務(wù)分析課程是財會專業(yè)提高課程,其先修課程包括基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、管理會計、財務(wù)管理、統(tǒng)計等課程,財務(wù)分析教師授課時要能把這些課程的相關(guān)知識點串聯(lián)起來介紹。(3)財務(wù)分析課程實踐性、應(yīng)用性強,著重訓(xùn)練學(xué)生實際操作和應(yīng)用能力。在進行報表分析時,要從一些金融數(shù)據(jù)庫和巨潮資訊網(wǎng)等網(wǎng)站獲取公司的財務(wù)報表及其他資料,需要利用EXCEL、SPSS、EVIEWS進行數(shù)據(jù)計算、處理和分析。這些都要求教師要不斷學(xué)習(xí)新知識,更新和完善知識結(jié)構(gòu),學(xué)會運用現(xiàn)代信息教學(xué)手段,掌握現(xiàn)代財務(wù)分析技術(shù),才能達到課程教學(xué)要求。
2.教師要有教研能力。(1)研究新的教育理念,采用適合財務(wù)分析的教學(xué)模式和教學(xué)方法,重視學(xué)生實際應(yīng)用能力的培養(yǎng)。(2)研究財務(wù)分析的基本應(yīng)用領(lǐng)域,企業(yè)的利益相關(guān)者比較多,尤其是隨著金融市場的發(fā)展,越來越多的企業(yè)和個人介入到金融活動中,他們做決策時對財務(wù)信息各有訴求。只有教師了解財務(wù)分析的基本應(yīng)用,才能更好地指導(dǎo)學(xué)生針對特定公司進行財務(wù)分析和撰寫財務(wù)分析報告,授課時才能在廣度和深度上拓展。
(二)課前準(zhǔn)備階段:教學(xué)選擇能力和教學(xué)設(shè)計能力
1.教師的教學(xué)選擇能力。為進行財務(wù)分析教學(xué)設(shè)計,要事先準(zhǔn)備充足的教學(xué)資料,教師要加以選擇加工整理,還要選擇教學(xué)模式和教學(xué)方法。財務(wù)分析課程教學(xué)中,要采用案例教學(xué)法,因此必須從網(wǎng)絡(luò)上或其他媒體上收集典型的教學(xué)案例,進行選擇加工整理,使之契合課程內(nèi)容。
2.教師的教學(xué)設(shè)計能力。財務(wù)分析教師要根據(jù)以學(xué)生為本的教育理念,首先要了解學(xué)生屬于哪個專業(yè)及其人才培養(yǎng)目標(biāo),然后確定課程教學(xué)目標(biāo),整合教學(xué)資源,編制教學(xué)方案,設(shè)計教學(xué)過程。要根據(jù)理論聯(lián)系實際的需要安排實訓(xùn)教學(xué),進行實驗課時分配,設(shè)計能調(diào)動學(xué)生積極性的考核方式,還要為學(xué)生提供和推薦參考資料。
(三)教學(xué)實施階段:組織教學(xué)能力
1.教學(xué)理念和教學(xué)態(tài)度上做好充分的準(zhǔn)備,對學(xué)生進行賞識教育,多給予積極的鼓勵。授課不能滿堂灌,給學(xué)生留出時間和機會去自主學(xué)習(xí),讓他們有機會訓(xùn)練財務(wù)分析技能,有時間用自己的語言表達學(xué)習(xí)效果。
2.能利用先進多媒體教學(xué)手段,助力教師組織課堂教學(xué),可以使課堂時間利用率提高,從而擴大信息量。
3.能進行網(wǎng)絡(luò)教學(xué)。網(wǎng)絡(luò)功能強大,學(xué)習(xí)資源豐富,財務(wù)分析課程教學(xué)所需要的大量公司財務(wù)報告數(shù)據(jù)和案例資料都可以從網(wǎng)上獲取,所以教師要具備瀏覽和搜索信息的能力。還可以利用網(wǎng)絡(luò)媒體的溝通功能,與學(xué)生借助qq、微博等工具進行交流,釋疑解惑。
4.進行案例教學(xué)。財務(wù)分析課程必須采用案例教學(xué)法,一般教材上提供了大型案例來介紹整個財務(wù)分析過程,還可以從網(wǎng)上選擇時效性強的或是比較經(jīng)典的案例幫助關(guān)鍵知識點的理解,也可以由學(xué)生自己選擇感興趣的行業(yè)企業(yè)或根據(jù)今后的就業(yè)取向選擇某個公司作為實驗教學(xué)的案例。
5.組織團隊學(xué)習(xí)。在進行案例教學(xué)或?qū)嵱?xùn)教學(xué)時,讓學(xué)生組成學(xué)習(xí)小組進行小組成員之間的合作學(xué)習(xí)和討論,小組成員分工合作完成公司財務(wù)分析整個過程:搜集整理財務(wù)分析信息、企業(yè)戰(zhàn)略分析、財務(wù)報表會計分析、財務(wù)指標(biāo)分析和基本因素分析、財務(wù)分析綜合評價并形成財務(wù)分析報告,然后做成PPT,在全班進行討論匯報。在這個過程中,教師要選好得力的小組長,然后做好動員、激勵、督促、解疑、總結(jié)等工作。通過這種方式,學(xué)生的團隊意識、合作精神得到增強,學(xué)習(xí)能力、溝通表達能力和計劃執(zhí)行力得到鍛煉。
6.教師要當(dāng)好引路人。剛接觸這門課的學(xué)生可能不太清楚從哪里獲取和搜索公司財務(wù)分析信息,教師要給學(xué)生推薦一些渠道。在撰寫財務(wù)分析報告和學(xué)科論文時學(xué)生也會存在困難,可以向?qū)W生推薦一些財經(jīng)類期刊等。
(四)課后總結(jié)階段:反思能力
課后,教師要根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求,就財務(wù)分析課堂表現(xiàn)進行反思、檢查、評價、調(diào)整、總結(jié),在總結(jié)時,可以向同行探討和學(xué)習(xí)其教學(xué)經(jīng)驗,可以向?qū)W生了解其需求,這樣教師教學(xué)能力得以螺旋上升。
四、多方助力提升財務(wù)分析課程教師教學(xué)能力
要實現(xiàn)財務(wù)分析課程教學(xué)目標(biāo),有賴于財務(wù)分析教師是否具有指導(dǎo)學(xué)生進行財務(wù)分析的能力,有賴于財務(wù)分析教師是否有較強的教學(xué)能力。教師自身的努力和學(xué)校、教研室營造濃厚的學(xué)術(shù)交流氛圍都有助于提高教師教學(xué)能力。
(一)教師自身努力提高教學(xué)能力
1.教學(xué)志向與教學(xué)準(zhǔn)備。如果教師喜歡從事教師職業(yè),能從教學(xué)工作中獲得成就感和滿足感,自然會做好各種教學(xué)準(zhǔn)備,致力于改善教學(xué)效果的各種努力。
2.教師學(xué)習(xí)新知識和掌握新技能的努力。聯(lián)合國教科文組織在《教育――財富蘊藏其中:國際21世紀(jì)教育委員會報告》中指出:“人們逐步認(rèn)識到,教師同其他職業(yè)一樣,是一種‘學(xué)習(xí)’的職業(yè),從業(yè)者在職業(yè)生涯中自始至終都要有機會定期更新和補充他們的知識、技能和能力”。財務(wù)分析教師不僅要更新和補充財經(jīng)類專業(yè)基礎(chǔ)理論知識,還要提高財務(wù)分析技能,會利用Excel進行財務(wù)分析,能建立模型,利用計量方法進行實證研究。
3.教師從事教研的努力。教師做財務(wù)分析教學(xué)方面或?qū)I(yè)方面的研究,就要從財經(jīng)類網(wǎng)上、期刊上參閱很多的參考資料,以了解同行在做什么工作,了解專業(yè)的發(fā)展前沿,掌握現(xiàn)代財務(wù)分析技術(shù),把握財務(wù)分析的應(yīng)用領(lǐng)域,這樣財務(wù)分析教學(xué)像注入了活水一樣,延展了教師和學(xué)生的視野。
(二)學(xué)校、系(部)教研室營造氛圍助力提升教師教學(xué)能力
1.學(xué)校成立教師發(fā)展中心,規(guī)范各種制度,助力提升教師教學(xué)能力。學(xué)校對教師準(zhǔn)入、培訓(xùn)、評價、激勵等方面的制度要進行規(guī)范和完善。對于財務(wù)分析課程而言,鼓勵教師到知名高校參加財務(wù)分析課程教學(xué)能力提升培訓(xùn),或參加訪學(xué)項目,網(wǎng)上MOOC也是很好的學(xué)習(xí)渠道。對教師的教學(xué)工作規(guī)范、課堂教學(xué)設(shè)計、課堂講授技巧、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)技術(shù)等方面加以重點培訓(xùn)和把握。
2.系(部)教研室建立財務(wù)分析課程組,在教師之間形成相互探討的學(xué)習(xí)機制。該課程組成員主要是財務(wù)分析主講教師,還可以吸納一些學(xué)生參與。課程組主要任務(wù)是進行財務(wù)分析課程建設(shè),如教學(xué)資源建設(shè)、教學(xué)方法研究、師資隊伍培養(yǎng)、課題研究等。課程組可以定期組織有學(xué)生參與的教研活動,這樣可以及時了解到學(xué)生的訴求,從而調(diào)整教學(xué)方式,改善教學(xué)效果。
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