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一、引言
審計軟件是用于輔助完成審計工作的計算機程序,審計軟件分為專用審計軟件和通用審計軟件,專用審計軟件是為某個審計機關定制開發(fā)的審計軟件,或為某個審計項目定制開發(fā)的審計軟件,例如國際四大會計師事務所,每個會計師事務所都有自己獨特的審計方法,所以他們會選用定制的專用審計軟件,例如普華永道(PWC)應用審計軟件Aura,德勤(DTT)應用審計軟件EMS,安永(EY)應用審計軟件GAMx,畢馬威(KPMG)應用審計軟件,這些審計軟件都是將各會計師事務所的審計程序以及審計方法進行了定制,設計成模板方便審計人員的調用,從而提高審計效率。通用審計軟件是可以為多個審計機關使用,或者可以適用于多個審計項目的審計軟件,例如鼎信諾審計軟件等。
經過調查了解,我們發(fā)現當前審計人員在完成報表審計時,經常會選用審計軟件進行輔助,例如國內很多會計師事務所選用鼎信諾審計軟件完成報表審計。那么審計人員是如何應用審計軟件輔助完成報表審計工作的?審計軟件在報表審計中的作用是怎樣的?應用審計軟件完成報表審計一般都會經歷怎樣的流程?應用審計軟件完成報表審計的優(yōu)勢是什么?對審計軟件的應用有什么樣的建議?本文試圖來探討這些問題,通過本文的探討,可以為審計機關選用審計軟件提供一些借鑒,為審計人員應用審計軟件提供一些方法上、思路上的建議。
二、當前審計機關所應用的審計軟件的功能分析
當前審計機關應用的審計軟件是網絡版的審計軟件,一個項目組的各審計人員可以同時登錄審計軟件,進行合作,開展審計工作。審計軟件往往為不同級別審計人員提供全面的審計功能。
(一)審計管理功能
審計機關要有審計管理工作,包括審計項目的管理、審計人員的管理、審計檔案的管理、審計客戶的管理等等。審計軟件提供了輔助完成上述管理工作的功能,例如,應用審計軟件,審計人員為項目組人員分派任務,審計人員接收審計任務,審計檔案的存檔,借閱管理等等。
(二)采集、轉換被審計單位數據
應用審計軟件完成審計工作,前提是一定要獲取被審計單位的數據,隨后轉換為審計軟件能夠識別的格式,審計軟件基本都提供了數據采集和轉換功能。
(三)查找審計線索功能
審計軟件可以建立數學模型,例如計量經濟學模型,對財務數據從各個角度,不同會計期間進行全面的趨勢分析、比率分析、比較分析及結構分析,從而發(fā)現異常,查找審計線索。
(四)自動審計抽樣
審計工作中進行抽樣是經常需要做的工作,審計軟件提供了自動抽樣的功能,運用“現代統計抽樣原理和技術”,幫助審計師設計有效的抽樣計劃、衡量證據的充分性;根據抽樣條件,由系統自動計算出樣本總量、樣本量,指導樣本的選擇以及評價發(fā)現的問題,有效地降低審計風險。
(五)提供多種審計工具
審計軟件提供了多種審計工具,方便審計人員使用,例如提供固定資產、現金流量和銀行對賬的專項審計工具。提供固定資產折舊提取計算表、各種稅計算表和利息計算等常用工具。
(六)自動生成審計工作底稿并提供審計工作底稿的編輯功能
審計軟件將工作底稿與財務數據緊密結合,可自動生成各種審定表、明細表、分析表、報表、報表附注,將所有查詢分析得到的數據可以嵌入到工作底稿或附注中,往往與WORD及EXCEL充分集成,提供強大的工作底稿模版設置功能。
三、審計機關應用審計軟件完成報表審計的模式
(一)審計計劃階段審計軟件的應用
1.項目組的建立。在會計師事務所,為了完成一個報表審計項目,一般會包含如下的成員:負責項目的合伙人、項目經理、項目組長、高級審計人員、普通審計人員,項目組籌建后,各級管理者就會應用審計軟件的管理功能管理項目組,例如,任務的分派。
2.編制審計計劃。審計人員可以調用審計軟件的各種模板,調用資料庫中以前的審計資料,進行審計計劃的編制。在編制審計計劃時,可以應用審計軟件提供的各種工具,例如重要性水平的確定工具進行審計計劃的編制。
(二)審計實施階段審計軟件的應用
審計實施階段,審計人員到客戶處開展就地審計,審計人員可以應用審計軟件功能對被審計單位的數據進行采集轉換,應用審計軟件提供的內部控制測試工具進行內控測試,調用審計程序模板開展實質性測試,邊審邊寫工作底稿,在寫工作底稿的過程中可以調用審計軟件的自動編制工作底稿功能。
(三)審計終結階段審計軟件的應用
審計終結階段,審計人員就地審計完成后回歸審計機關進行匯總,應用審計軟件,項目組審計人員將底稿上傳,實行工作底稿在項目組的共享,隨后各級審計人員對審計工作底稿通過網絡進行多級復核,最后編制已審財務報表,出具審計報告。審計項目完成后,審計人員將審計檔案通過審計軟件上傳,進行檔案保管。
四、審計實施階段應用審計軟件完成報表審計的流程
對報表審計項目,在審計實施階段,每個審計人員都會參與到審計項目工作中,對審計軟件的應用一般會經歷如下流程。
(一)對被審計單位數據的采集與轉換
審計軟件往往提供了數據的采集轉換功能。審計軟件的數據采集功能的使用是由審計人員點擊命令,隨后軟件自動進行數據的采集轉換操作,不用人工編寫程序,沒有人工的干預。但是,審計軟件能采集轉換的數據是有限的,并不是所有被審計單位的各種類型的數據都能被審計軟件所采集轉換,所以,有些數據審計軟件是無法進行自動采集轉換的,需要輔助其他工具,例如有的審計人員會借助于SQL語句編寫程序進行采集轉換。
(二)審計軟件的初始化
在使用審計軟件前,為了順利開展審計項目,往往需要進行一些基礎設置,例如進行項目組審計人員的建立,審計期間的指定,行業(yè)模板的選擇及科目對照,期初數據的調整,重新記賬,未審報表數據生成等。
(三)IT審計及內控制度審計
應用審計軟件的功能對計算機信息系統本身的安全性、可靠性、合法性進行審計,即實施IT審計,對計算機信息系統本身的質量進行鑒證,隨后應用審計軟件的內控審計功能對內部控制進行審計,完成符合性測試。
(四)審計疑點查證
應用審計軟件提供的工具基于業(yè)務流程或基于報表項目,逐項完成實質性測試,邊審計邊寫審計工作底稿,例如可以利用審計軟件的功能進行科目分析、賬簿查詢、賬齡分析等。如果發(fā)現問題,要應用審計軟件自動編制調整分錄。
(五)審計終結
應用審計軟件完成工作底稿復核,自動生成審計差異調整表,自動生成已審財務報表,最后應用審計軟件模板出具審計報告。
五、審計軟件在報表審計中的作用、優(yōu)勢分析及改進建議
(一)報表審計中,審計軟件只是工具,不能代替人完成所有的工作
無論審計軟件的功能多么強大,在報表審計中,它都只是一個工具,因為審計工作需要人的判斷,很多依賴于經驗的判斷,所以,審計軟件只是工具而已,是審計人員的助手。目前,不同的審計軟件提供了不同的審計工具,提供了不同的審計模板,這樣,很多審計機關會選用多種審計軟件輔助完成報表審計。
(二)審計軟件大大提高了審計效率
審計軟件提供了審計線索查找工具,提供了自動抽樣功能,提供了諸多模板,提供了自動編制底稿功能,很多審計軟件提供了與OFFICE 的完美鏈接,例如普華永道使用的審計軟件叫AURA,是一個將審計人員所做的EXCEL以及WORD等形式的審計工作底稿鏈接在一起,并進行歸類的一個軟件,通過該軟件,項目組每個審計人員都可以看到整個項目的進度,自己的任務以及高級管理者例如項目經理的意見等。軟件提供了模板,例如一些審計程序,可以讓審計人員調用模版。這樣,應用審計軟件比手工審計會減少審計時間,大大提高審計的效率,所以被審計人員應用到了報表審計中。
(三)完善審計軟件的建議
1.建議開發(fā)審計專家系統,給審計軟件以智能,從而輔助審計人員做好各種決策。2.提供豐富的IT審計功能。當前審計軟件,尤其是國產審計軟件,IT審計功能缺乏,導致需要完成大量的實質性測試,如果IT審計功能完善,就可以在實質性測試前先對計算機信息系統進行鑒證,并應用鑒證的結果,減少實質性測試的工作量。3.報表審計中充分應用審計軟件的工具。
六、結論
審計軟件建立了模型,提供了豐富的審計工具,在報表審計的計劃階段、實施階段以及終結階段都要充分應用這些功能。審計軟件還可以輔助其他的審計工具,例如EXCEL輔助完成報表審計,這就需要審計人員掌握審計接口管理的知識與技能。
為了提高報表審計的效率,審計人員應該選用審計軟件進行輔助審計,但審計軟件只是報表審計中的工具,不能完全代替人工完成所有的審計任務,審計的質量更主要的還是在于審計人員的知識、能力與經驗。Z
參考文獻:
1.袁小勇,王海洪主編.計算機審計[M].北京:首都經濟貿易大學出版社,2005.
關鍵詞:審計,風險,控制
1.審計風險表述
1.1 審計風險的概念結合實務的發(fā)展,認為審計風險本身有更廣泛的含義,可以從三個層次上來說明:
第一層次是:未能察覺出重大錯誤的風險而發(fā)表了一個不適當的意見的風險。
第二層次是:審計風險可以理解為審計主體損失的可能性。。。除了第一層外,雖然審計人員為某一客戶提供的審計報告正確無誤,但審計人員(或承擔審計的會計師事務所)卻由于一種客戶關系而受到傷害的風險。
第三層次是:審計風險是指在特定的環(huán)境下,由CPA不恰當的審計行為引起、并給審計主體帶來損失的可能性。審計風險的來源是不恰當的審計行為,但是,對“不恰當的審計行為”的認定離不開“特定的環(huán)境”審計風險的基本特征
1.2 審計風險的成因現將其成因概括為主觀和客觀兩個方面,分述如下:
1.2.1 審計風險形成的客觀原因審計風險形成的客觀原因是指審計活動所處社會經濟環(huán)境方面的原因,它具體包括以下幾個方面:法律環(huán)境的變化、現代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性、審計報告的影響、期望差距的存在。
1.2.2 審計風險形成的主觀原因審計人員能力的有限性;審計人員工作責任心和職業(yè)關注狀況;審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷等等。
2.審計風險模型
2.1 審計風險要素
審計風險的要素是什么,有關專業(yè)文獻中對風險要素的概念很多,其中亞當斯(RogerAdams)對風險要素的定義就有代表性:
固有風險(Inherent Risk)是指沒有內部控制時,偏離實體和環(huán)境的特性的可能性;控制風險(Control Risk)是指內部控制未能防止或檢查出重大差錯的風險;檢查風險(DetectionRisk)是指審計人員的實質性程序和財務報表的檢查未能察覺重大差錯的風險。
三個風險要素對審計風險總體的影響是:只有三者同時發(fā)生時才構成審計風險,即只有那些既存在固有風險,又未予有效控制,在審計過程中又未予發(fā)現的項目才最終形成審計風險。
2.2審計風險模型的總結
(1)A定義下的審計風險模型。審計理論界將“審計風險”與這三種風險要素的關系表述為如下模型:
審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險
(2)B定義下審計風險要素及模。式中的審計風險實際上是發(fā)表不恰當審計意見的概率,我們將修改為:
發(fā)表不恰當審計意見的概率=固有風險×控制風險×檢查風險
(3)C定義下審計風險要素及模型。。由于C定義全面考慮了引起審計風險的原因,審計風險模型B也已不再適應C定義,必須增加新的風險要素。為此我們將與環(huán)境因素密切相關的審計風險要素定義為環(huán)境風險(經營風險),它是指在特定的法律文化和人文背景下,審計主體由于自身的審計行為而產生的意外損失。我們將B定義下的審計風險定義為意見風險,因此,CPA最終承擔的審計風險為意見風險與環(huán)境風險之和,即:
審計風險= 意見風險+環(huán)境風險(丙)
在這里,因為“環(huán)境風險”對“意見風險”幾乎沒有影響,因此它們之間只能表現為“和”的關系而不可能是“積”的關系。
3.審計風險評估在審計實務中,可以根據審計風險模型對其進行評估。通常,首先確定一個可接受的審計風險水平。其次對固有風險和控制風險進行評估,然后根據固有風險和控制風險的評估結果,確定檢查風險的高低,以便使審計風險保持在既定的可接受水平上。
3.1 固有風險的評估
評估財務報表的固有風險時應考慮的因素有:
(1)客戶經營結果受經濟環(huán)境影響的敏感程度;
(2)客戶的獲利能力和財務狀況;
(3)客戶的持續(xù)經營問題;
固有風險測試時,則應將控制風險估計為100%。
3.2 控制風險的評估
審計人員對內部控制制度進行評估時,應當執(zhí)行以下步驟:
(1)了解內部控制結構,包括控制壞境、會計制度、管理制度等;
(2)初步評估控制風險水平;
(3)針對每個業(yè)務循環(huán)進行控制測試,以評價每個控制環(huán)節(jié)是否有效;
(4)確定內部控制風險水平,內部控制結構越有效,控制風險水平越低,反之則高。
在控制風險的評估中,審計人員的專業(yè)判斷至關重要。
3.3 檢查風險的評估
與固有風險和控制風險不同,檢查風險是根據審計風險模型推導和計算得出的,檢查風險的計算公式如下:
檢查風險=審計風險/(固有風險×控制風險)
4.審計風險的控制隨著我國加入WTO,大量外資會計師事務所進入國內審計市場,中國會計師行業(yè)體會出:在面臨如此窘迫的情況下,維護財務報表信息的可靠性與完整性,仍責無旁貸。同時社會投資大眾也對會計師行業(yè)仍寄予厚望。
4.1 審計風險的宏觀控制
合理降低CPA的審計風險不是單個或幾個CPA或事務所就能夠辦到的,而是需要整個職業(yè)界乃至整個社會的共同努力。
4.1.1落實新審計準則
我國于2006年2月15日對審計風險模型和相應的審計程序進行了修訂和調整。新準則在執(zhí)行過程中都不同程度地存在問題,解決當前問題應該加強后期培訓工作,真正落實,為財會人員排憂解難,及時出臺一些具有實際操作性的指導文件,認真做好新舊審計準則的接軌。
1.2.2 更加有效地培訓報表讀者目前,相當一部分會計師事務所不能很好執(zhí)行新審計準則,尤其是風險導向。而且新準則引入了管理學的思想,這是新準則的一大飛躍。這些都要求更加有效的培訓報表讀者,擴展他們的知識面。
1.2.3 設立商業(yè)保險會計公司可通過投保商業(yè)保險來降低審計風險。即在對審計風險綜合評價的基礎上,會計公司可投保審計風險商業(yè)保險,通過支付保費的形式,將會計公司的審計風險轉移到保險公司,從而將社會轉移到會計公司和CPA的風險再度轉移到社會。
5. 審計風險的微觀控制
5.1財務報告虛飾現狀根據美國Treadway Commission對財務報告虛飾所做的研究結果,揭示這些虛驕報告的最常用的技巧包括:不適當的收益認列方法(47%),蓄意地溢列資產(38%),及不適當地將當期費用加以遞延(16%);在45%控告會計師的案件中,證監(jiān)會發(fā)現由于公司內部控制失靈而導致有舞弊存在。因此,會計師事務所在承接業(yè)務時必須慎之又慎。
5.2評估管理當局誠信度
評估管理當局的誠正,有三種方法可行:對于現有客戶可設立記分卡,對管理當局過去的言行加以記錄;對于新客戶可以通過銀行、律師或征信調查機構獲得有關管理當局的信用資料:最直接的方法是與公司管理當局的平時直接接觸。
5.3衡量內部控制結構
注冊會計師除了對個別控制制度加以評估外,對于客戶整體的控制環(huán)境因素,諸如公司組織結構、信息與溝通、政策及程序的監(jiān)督、內部稽核活動等,也應加以討論,以合理保證內部控制目的的達成。
5.4評估客戶經濟情況
了解客戶內外在的因素有助于審計人員評估客戶財務報表有無遭受重大錯誤或舞弊的可能性,判斷在審計過程中可能遭遇的困難程度。
6.結論
在對上述理論深入研究的基礎上得出:在構成審計總風險的三個基本要素中最重要的是檢查風險,其次是控制風險,再次是固有風險。這一結論可以指導會計師事務所在審計實踐中界定審計項目的哪些方面應該給予重點關注,哪些方面可以少花點時間和精力,這對會計師事務所降低審計成本,控制并減少審計風險的發(fā)生是有重要意義的。最后文章立足于宏觀、微觀,提出了一些理論、實踐方面的觀點,希望對我國的審計風險研究有所借鑒。
參考文獻
[1]韓艷華.審計風險及其防范[J].集團經濟研究.2007,(1):69-70.
[2]馬曉娟,王彥國.審計風險的控制研究 [J].北方經貿.2003,(5):99-100.
一、中小企業(yè)的會計報表審計工作簡略
簡而言之,企業(yè)會計報表工作的審計作為企業(yè)常規(guī)性審計業(yè)務,通過對公司各項損益、資產狀況、現金流量進行相關審計,實時掌握企業(yè)發(fā)展的命脈。伴隨股份制公司的興起,推動了原有經營權與所有權分離,在某些方面的作用下,會計部門的報表審計工作便必不可少了。倒是極易發(fā)覺到企業(yè)中會計報表工作審計既有完整性特征,又頗具準確性可言,既講究真實又不違背合法規(guī)定。這里所說的完整性并不是粗略簡單的概括,而是泛指那些同會計記錄期間有關的會計事項和在報表中所反映出來的數據完整性,是在完整基礎上的有序;至于說準確性也就是指在各個項目之中的匯總、分析的內容準確無誤;真實性明確地指出了報表其中的反饋事項皆為真實存在的,無一例外都是會計期間所發(fā)生,賬戶記錄并且與此同步,不可否認的毫無虛假訊息;合法體現在會計財務相關法規(guī)的明確規(guī)范下有關編制程序、項目內容乃至報表結構等等方面,都需要遵循財稅部門規(guī)定與批準,不得做出任何違規(guī)行為。
二、探究報表審計的困頓
1、報表審計并不完善,且獨立性差。中小企業(yè)的內部審計的范圍較為狹窄,通常情況下只是涵蓋了空間與時間的范圍。由于中小企業(yè)的內部審計人員投入過多的精力于財務會計數據類,但是在這方面的審計并不僅僅限于此,而是應該包含檢驗數據的真實性,會計報表、憑證資料以及賬簿目標等等財務領域,不應過多涉及到企業(yè)的經營管理。報表審計部門存在社內部與外部的分別,內部的審計組織一旦獨立性變差,那么會計部門的審計機構也很難完善,發(fā)生了賬戶混亂,相關負責人就需要重新規(guī)劃好會計工作,繼而進一步研究與分析審計工作。因此中小型企業(yè)會計報表審計有著公平公正的問題,就要對有關財務狀況進行公正客觀評價。在此種情況下,會計報表審計部門也要強化監(jiān)管的力度,增強金融監(jiān)管有效性,絕對不能讓虛假審計報告出現,所以提高審計部門獨立性才能規(guī)避相關風險。
2、相關設置不合理。在多年的總結中,中小企業(yè)中會計工作現狀不容樂觀,多數會計機構的設置不合理,相關層面協調頗難,分工不明,也存在中小企業(yè)由于自身發(fā)展狀況難以提供會計人員合理健康舒適的工作環(huán)境,諸多方面或多或少制約了企業(yè)的會計報表審計進行。因此在用人方面,行業(yè)要求之下也必須得滿足相關管理型人士的素質建設,特別面臨著市場競爭中小企業(yè)明顯處于劣勢,人才的最終流向必定不會是這些小型企業(yè),在這樣那樣的因素制約下,企業(yè)會計人員隊伍建設亟待解決,也有人員的知識結構老化現象,也都不免使得會計報表審計面臨瓶頸,繼而制約了會計報表的審計進行與企業(yè)的發(fā)展步伐。
3、審計與會計間紐帶的缺失。在國內審計中通常運用的重要概念,其內在的必然性都無從顯現,以至于諸多審計人士考慮運用這些重要的概念時,僅僅停留在對于這點的認知只是可以通過這樣來降低有關審計成本,提升審計的效率。事實上,現下的中小企業(yè)中會計準則一直是模糊式的表述著這些重要原則,還存在著審計準則中那些缺失的重要性內涵的定義,從而使得眾多原本是理應作為會計與審計之中的特殊而重要的紐帶。在學術上來看的話,如此的情況就讓審計工作中做出的那些重要判斷失去了關鍵性的邏輯基礎,繼而造成審計人士所作的審計意見變成無源之水。
4、制度控制體系的空白。中小型企業(yè)的內部存在著管理控制體系的缺失,一方面是企業(yè)內部監(jiān)管意識的不到位,也造成了當下的制度空白,自然很多工作難以落到實處。盡管不少的中小企業(yè)管理者也不約而同地意識到了這一點,可是僅僅依靠著當下的人員素養(yǎng)與管理水準是很難重新構建起符合要求的制度的,如此一來造成的麻煩越來越多,讓企業(yè)內部的控制制度名存實亡,給企業(yè)造成諸多負面影響。這種種的狀態(tài)已經給企業(yè)發(fā)展帶來瓶頸,資產流失上難以抑制,相應的監(jiān)管難以實現。
三、企業(yè)會計表報審計重構的舉措
1、政府主導方向是必要前提。構建中小企業(yè)的會計報表審計工作中政府有著非常重要的地位,政府方面通過建構出合乎現實的中小企業(yè)情況來提升有關的會計報表審核制度可行性與協調性,以便于會計審核工作踐行制度規(guī)范。也不能夠忽視政府須得持續(xù)完善相關的中小企業(yè)的外部管理監(jiān)督工作,毫無疑問這是牢牢規(guī)范企業(yè)會計報表審計的工作能力的中心環(huán)節(jié)。也只有是在建構的自律性監(jiān)管體系和制度下,強化了政府的責任,才能全面有效的控制住會計報表的審計可靠性,讓更多的民主性、科學性訊息得以記錄。
2、注重解讀審計與會計間關聯,搭建橋梁。在學術界早就應該關注到在審計中所開展的重要性判斷原因所在,重構在會計與審計之間橋梁,建立起理論性依據,來界定這個重要性,讓會計人員今后編報財務訊息時能夠進行真真正正的職業(yè)性判斷。盡管意識到了這份重要性,卻沒有事實上的可操作性的話,無疑于是之上談兵,所以在此基礎上也要求落實監(jiān)管,在對企業(yè)的會計報表審計時及時修訂完善準則體系,從而使得會計與審計人員在開展有關工作時可以有可操作性規(guī)則做指導。當相關的報表審計程序啟動時,就會不斷消耗許多的人力與物力,在審計中人員依據自身判斷衡量重要性的水平,就是在一定程度上讓錯報和漏報鉆了空子,所以必須結合當下的審計方法———抽樣審計,在相當大的程度上避免了這種可容忍性誤差,也讓審計時所抽取的樣本保持較少的數量。
3、提高員工素養(yǎng),加快鞏固中小企業(yè)會計工作,深化相應法制建設。一定程度上將企業(yè)中的會計人員綜合素質作為企業(yè)持久生命力的標配是絲毫不為過的。通過在定期的培訓與考核下提升會計人員的綜合素質,在結束培訓之后還得仔細分析匯總、探查徹底,建立完善獎懲機制,獎勵方面結合物質獎勵同精神獎勵,而在懲處上面多以罰款、降職稱為主,輔之以其他可行性措施。毋庸諱言,特別是中小企業(yè)更需要全面清楚的認識到依法建構會計制度重要性所在,不斷的完善諸多的成果,提出互相監(jiān)督與制衡的思路,完善會計訊息,使得企業(yè)內部的會計報表審計及時而準確。加強建設中小型企業(yè)內部的法治工程,關鍵性的就是使這些明令規(guī)定的舉措真真正正落實到會計報表的審核之中,切實做到有章可循,一旦這些內部的組織與會計制度完善之后,就要讓監(jiān)督體系發(fā)揮作用,報表的審計同內部監(jiān)督并行,不定期的核實有關賬目,確保管理內部事務順利開展,最終有益于中小型企業(yè)的發(fā)展與壯大。
4、有效應對會計報表在審計中的舞弊行為。相關會計師理應明確獨立審計的準則要求,在開始前考慮周全審計的風險,運用恰當的程序審計,以便確信及時洞悉報告中容易發(fā)生的過失與舞弊。針對這些舞弊行為,一定要關注到及時審查貨幣的資金來源與用處的合法性,時常關注到會計相關賬戶變動,考慮關聯到的會計報表的數據可信性,這就要求有關審計人士端正心態(tài),明確責任,尤其重要的是具備工作的能力,一旦發(fā)現端倪及時向上匯報,避免不必要的誠信缺失。此外,審計人員還要徹查這些舞弊行為所波及的范圍,以避免訊息遭到泄露。
四、結語
一、對原材料的審查
原材料作為存貨的主要組成部分,是企業(yè)流動資產的重要組成部分,也是企業(yè)隱藏虧損、虛增利潤的重要途徑所在,經常被用來大做文章。因為在原材料上作假,形式比較隱蔽,不容易被發(fā)現。在原材料上作假,通常有以下幾種方法:
1、生產消耗的部分原材料不做出庫的賬務處理,不記入生產成本進行核算。金額較小時,原材料變化不明顯,不容易引起審計人員的注意,金額較大時,會造成存貨中原材料明顯虛增,體現在財務報表上,原材料的年末數較年初數會有較大幅度的增加。對于這種異常變動,審計人員在對會計報表各項進行分析性復核時,一般比較容易發(fā)現。但是,有一些企業(yè)的做法更隱蔽,給審計人員及時發(fā)現問題造成了很大困難。這就是第二種方法。
2、一方面,生產消耗的部分原材料不做出庫的賬務處理,不記入生產成本,同時已經采購驗收入庫的未開發(fā)票的原材料不做估價入賬,或少做估價入賬,采用這種原材料進出均不入賬的手法,調節(jié)會計報表原材料的年末結存金額,使之與年初的結存金額相比沒有太大變化。例如,某企業(yè)本年末報表原材料庫存1 900萬元,上年末原材料庫存1 400萬元,兩者相比,變化似乎尚屬正常。但是經審計卻發(fā)現,該單位應計入而未計入產品成本核算的已消耗原材料1 500萬元,同時已入庫原材料未做估價入賬的1 200萬元,兩者相抵后,對原材料庫存金額的影響微乎其微。
這種方法因原材料沒有異常變動,審計人員在進行分析性復核時,往往不會將其作為審計的重點,從而容易蒙蔽過關。要發(fā)現這種較為隱蔽的作假方法,不僅需要審計人員具有較高的業(yè)務素質、豐富的審計經驗,更需要敏銳的職業(yè)判斷能力。
首先,在審計調查階段,要對被審計單位所屬行業(yè)的整個狀況有一個基本的了解,了解同行業(yè)的盈利水平,外部競爭環(huán)境等,分析影響企業(yè)報表真實性的固有風險。將被審計單位的單位平均成本與行業(yè)單位平均成本作比較,假定行業(yè)單位平均成本是80元左右,而被審計單位的單位平均成本只有50元,這時審計人員就應意識到被審計單位的成本很大程度上不真實,可能存在大額少轉成本的現象。
其次,將被審計單位主要產品每個月的單位成本進行縱向比較,并將本年度單位平均成本與上年度單位平均成本比較,單位成本變化較大的都應引起審計人員的高度重視。例如,被審計單位前六個月的單位成本均在80元左右,而七月的單位成本卻只有58元,那么就可能存在少轉材料,虛減生產成本的情況。又比如,被審單位上年度產品單位成本為50元左右,本年度在原燃材料價格大幅上漲的市場環(huán)境下,報表產品單位成本僅為52元。通過審計人員的職業(yè)判斷,這種情況往往說明了該企業(yè)當年的產品單位成本不真實,可能存在消耗的大額原材料不進成本的情況。
3、也有一些企業(yè),前幾個月甚至1~11月成本核算的會計處理都是正常的,但到后期或年末發(fā)現虧損較為嚴重時,又要隱藏經營虧損,粉飾會計報表。采取的做法為:將生產已經消耗,財務正常出庫記入生產成本的原材料或輔助材料,在年末或其他需要的時候,做辦理假退庫的賬務處理,從而人為降低產品成本。對這種情況的審查,需要審計人員在審查原材料、輔助材料明細賬時,對發(fā)生的每一筆退庫沖回業(yè)務,逐一地進行核查、分析、詢問,并與庫管人員進行核對,以查證退庫業(yè)務的真實與否。
二、對產成品的審查
1、產品破損、毀損等損失,年內不做賬務處理。當有證據證明產品價值已經下降或已經毀損,即損失已經發(fā)生了的時候,應當及時確認損失。被審計單位為了減少當年的虧損,將損失延遲到次年或以后年度處理。審計人員應結合產成品監(jiān)督盤點情況和存貨跌價準備的審計,查實是否存在價值已降低而沒有提取減值準備的存貨以及提取的減值準備是否充分。
2、產品未售出,提前開具發(fā)票,需增主營業(yè)務收入。例如:客戶12月底發(fā)來的訂貨單,雖然無法在年內發(fā)貨,但在賬上先列為銷售。銷售形成的標志是貨物的所有權已從賣方轉移到買方。不論采取何種交貨方式,賣方都必須已經實際運出了貨物才算是形成銷售。如果審計人員懷疑有這種情況存在,應在監(jiān)督企業(yè)存貨盤點時,注意是否存在已列入銷售,但仍在被審計單位存放的存貨,或者現場到倉庫盤點存貨,以確認是否存在虛開發(fā)票、不動庫存而增加銷售額的情況。另外,將年底的銷售記錄與實際送貨單或出庫單相核對,查明是否匹配。必要時到現場檢查車間的生產記錄,測算產品產量,將實物與賬簿核對。
三、對包裝物的審查
在對一些小單位進行審計時,對包裝物的審查往往不會作為審計人員的審計重點,但在對一些大型生產企業(yè)進行審計時,包裝物的審查卻不容忽視。審計人員在審查包裝物時,取得被審計單位實物盤點表的同時,還要善于從明細賬上發(fā)現包裝物的非正?,F象。因為被審計單位提供給審計人員的年末盤點表,往往是與財務賬一致的。如:某單位的包裝物木箱賬面結存8 450個,金額236萬元,實際盤點表數量為8 450個。審計人員在審查該單位本年度每月的木箱購入及領用時,發(fā)現每月正常滿足生產需要的木箱數量為4 000個左右,1~12月正常木箱結存450個,其余8 000個木箱為上年結轉數。審計人員由此可以初步判斷木箱存在異常情況,因為正常情況下,企業(yè)不可能占用生產周轉資金囤積8 000個屬于易毀損物品的木箱。于是審計人員到現場對木箱進行了清點核實,結果證實該單位實際木箱僅為450個,盤虧8 000個,金額224萬元。經過進一步的審查詢問,盤虧木箱是以前年度發(fā)生的,為了不增加當年的虧損,未做盤虧賬務處理。
四、對營業(yè)費用、管理費用的審查
在審查營業(yè)費用、管理費用時,審計人員通常會把各項費用支出的審批手續(xù)是否健全有效、支出的內容是否合理合法等作為審計的重點,在審查隱匿虧損、粉飾財務報表方面,往往會忽略它們的作用。可在實際經濟活動中,一些企業(yè)恰恰在這些容易讓人忽略的費用上挖空心思作文章。
審計人員確定營業(yè)費用、管理費用的審計重點前,需要對其進行初步分析性復核,發(fā)現其中的異常變化。如有的費用支出金額當年較上年同期大幅度減少,甚至不再發(fā)生,審計人員就要查明費用大幅度減少的原因,是正常降低費用,還是隱匿費用支出。
1、企業(yè)發(fā)生的一部分大額費用支出掛賬預付賬款科目。這就需要審計人員審查預付賬款的真實性,審查預付賬款的支出內容及收款單位是否存在異常,有無款項已經付出,卻一直沒有業(yè)務往來的現象。必要時對預付賬款進行函證,以查實預付賬款是否真實。
2、將實際已發(fā)生的費用支出以借款的形式掛賬其他應收款。
一、財務報表審計中內部控制評估的作用
一般情況下,對內部控制審計與財務報表審計進行整合的過程中,通常以此作為基礎對二者在內部控制方面的作用進行評估,現階段,內部控制審計在財務報表審計中的應用范圍已經非常廣泛。其中在研究中發(fā)現:隨著內部控制在不斷地惡化,審計調整也在逐漸地增多,這就使得審計調整對利潤表產生了不同的影響,因此,在內部控制評估階段分配中審計資源在不斷的提高審計的效率,這樣就降低了審計的成本,最終結果表明:內部控制評估在財務報表審計中起著重要的作用。
二、內部控制審計與財務報表審計之間的關系
1.審計的程序中進行分析。作為審計單位而言,不管是針對內部控制審計,還是針對財務報表審計,都需要在審計體系中對其進行客觀的評價,作為注冊會計師而言,應該對財務報表編制方面的內部控制進行了解及測試,總結出內部控制設計的可行性,最終給出審計方面的意見與建議。通常在財務報表審計中發(fā)現了內部控制問題,這就可以為內部控制審計提供有效的證據。
2.內部審計取證的方法研究。在內部審計取證方面,注冊會計師為了獲取審計結果,需要在審計意見中尋找有用的信息,注冊會計師財務報表審計中主要是通過詢問、觀察、檢查以及穿行測試等方法來獲取內部控制設計與運行審計的證據,在會計體系中,注冊會計師應當全面的運用詢問人員,在測試中提高內部審計運行的可行性。
3.風險導向審計的理念不同。不管是何種審計形式,都體現出風險導向審計的理念。評估與內部控制有關的風險,從中來評判風險的結果,確定審計程序的性質以及范圍,為制定有效的審計證據做出有效、充分、全面的準備,在審計方法方面,注冊會計師通常采用自上而下的方法,當然不管是采用何種方法,在風險到西安審計理念的影響喜愛,都是在財務報表層次的基礎上進行的,這也就體現出了在內部控制整體風險方面,注冊會計師的重要性。并且將具體的措施放在層次控制中,做出報表具體認證,因此在內部控制審計以及財務報表審計中都體現了風險導向,這些基礎都是為將二者整合做準備的重要依據。
由于這二者的目標不同,但是部分相同的審計程序以及審計方法中,就會產生一種知識溢出效應,其主要是指:知識外部性的效應。然而知識溢出效應產生于范圍經濟,其中范圍經濟具體表現在:知識的溢出,是指兩種或者多種不同服務間因信息和資源的共享帶來的成本節(jié)約,還有契約型范圍經濟,主要是在降低成本中來獲取契約型范圍經濟。
三、內部控制審計與財務報表審計整合的重要性
將二者在整合中,能夠促進審計證據的有效性,并且相互之間可以利用審計結果,在整合審計程序中,大大地降低了審計的成本,最終實現了各自的審計目標。因此將二者整合的重要性具體表現在:一是有效的降低了審計的成本。具體采用的是協同效應,在將資源共享之后產生的產品數量在增加同時降低了產品的成本,最終促進了資源的有效整合,這種狀況下注冊會計師就可以承擔比單一審計要高的成本,收取兩份費用的同時,完全符合成本效益,審計的效率也得到了有效的提升。二是審計目標的實現。盡管內部控制審計與財務報表審計在審計目標上有所差異,但是其共同的目標都是提高會計信息的準確性。所以,將兩種審計形式整合在一起,在審計資源整合、審計程序整合的過程中,審計目標也就變得比較明確的。三是審計質量的提高。不管是內部控制審計,還是財務報表審計,都需要注冊會計師對本單位內部控制狀態(tài)進行全面的了解,在這一過程中,作為審計人員,需要對內部控制中存在的問題及時進行發(fā)現,及時的做到規(guī)避風險或者是有效的加強薄弱的會計環(huán)節(jié),倘若能夠在將二者進行整合,這樣注冊會計師就可以利用一種審計中的結果來為作為判斷另一種審計的重要依據,通常在內部控制審計與財務報表審計工作中,審計師可以在內部控制審計的過程中發(fā)現會計事項中的重大缺陷,決定財務報表審計實行性的測試結果。另外審計師在對財務報表中發(fā)現了重大的錯報、漏報現象時,這就足夠的說明內部控制審計中存在著質量問題,因此這兩種內部審計是相互聯系,密不可分的。只有將這兩種內部審計進行科學的整合,發(fā)揮最大的效益,這樣才能在企業(yè)會計領域的運行中及時的發(fā)現問題,最終做到降低審計風險,達到提高審計質量的結果。
四、二者整合對提高財務報表審計質量的影響
對于內部控制審計與財務報表審計來說,存在知識溢出效應,注冊會計師在進行內部審計的時候,必須要對內部控制相關知識進行了解,才能夠對風險進行準確的判斷與控制,才能做出科學的評估,從而提高財務報表審計質量的效果。研究表明:在審計工作中,在將二者整合的前提下,這就產生了知識溢出的效應比較大,在內部控制審計與財務報表審計中能夠具體的體現出整合的程度,最終可以采用相同的審計方法或審計程序,實現對二者審計的目標。還有在整合的過程中,主要是以時間間隔來表示的,其時間間隔越短,二者的整合程度就越高。反映出該會計年度的財務報表審計質量就越高。在將內部控制審計與財務報表審計進行整合的同時,該年度財務報表審計的質量受到很大的影響,因此整合的效果對于財務報表質量的提高有直接的影響作用。
摘 要 通過注冊會計師去執(zhí)行審計的工作,從而對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見,是財務報表審計工作的目標,也是確保內部審計工作順利進行的基礎。內部控制審計工作就是確認、評價企業(yè)內部控制的有效性的過程,包括確認和評價企業(yè)控制設計和控制運行缺陷和缺陷等級,分析缺陷形成原因,提出改進內部控制建議。由于財務報表審計和內部控制審計的審計對象、目標等都不相同,這就產生了選擇審計方法的問題,本文通過對財務報表審計與內部控制審計的比較,分析出兩種審計方法的優(yōu)點。
關鍵詞 財務報表審計 內部控制審計 比較分析 優(yōu)點
財務報表審計與內部控制審計在審計的過程中有很多的不同,但是二者又有著密切的聯系,在審計的過程中,降低審計的成本,提高審計的效率是審計的目標和發(fā)展的方向。通過對兩者審計方法的比較,分別分析其審計方法,從而不斷提高我國審計工作的效率。
一、財務報表審計與內部控制審計的不同之處
1.1審計的對象不同
由于審計對象所呈現出的形式是不同的,財務報表的審計對象是財務的使用狀況以及業(yè)績,而內部控制審計的審計對象是控制審計的過程以及審計的結果。兩種審計方法的審計對象不同,使得審計的重點和審計的結果也不同,每個審計方法都有其優(yōu)點,相關企業(yè)可以根據企業(yè)發(fā)展的實際情況,來選擇適合自己的審計方法。
1.2審計的目標不同
在審計的過程中,財務報表審計與內部控制審計的審計目標也是不同的,財務報表審計主要是發(fā)表關于財務報表審計的意見,對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制進行監(jiān)督,而內部控制審計的審計目標是發(fā)表內部控制有效性的相關意見。兩種審計的審計目標不同,各自發(fā)揮著其具有的優(yōu)點,通過對財務報表審計發(fā)表意見,可以很好的掌握企業(yè)經濟發(fā)展的方向和內容,起到了監(jiān)督管理的作用,避免了舞弊現象的發(fā)生,使企業(yè)整體的管理水平都更加的正規(guī),企業(yè)也朝著可以獲得更多利益的方向發(fā)展。對內部控制有效性的審計,可以分析出經濟運行的可行性和必要性,保障了企業(yè)發(fā)展的目標。雖然財務報表審計與內部控制審計的審計目標不同,但是都可以對企業(yè)的管理做出貢獻,是企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的。
1.3審計的業(yè)務類型不同
財務報表審計與內部控制審計的審計業(yè)務類型是不同的,財務報表審計是對責任方的審計業(yè)務,而內部控制審計為責任方鑒證的審計業(yè)務。財務報表審計是對財務應用的情況直接發(fā)表意見的,并且在發(fā)表意見的過程中,是需要提及責任方制定的財務報表的,以便于審計過程的進行。內部控制審計是針對企業(yè)運行的有效性進行審計的,不需要提及財務管理情況,也不用發(fā)表自己對于責任方管理財務的意見。所以,財務報表審計與內部控制審計的鑒證業(yè)務是有很大的區(qū)別的,相關單位可以結合自己的發(fā)展需要,采取適當的審計方法。
二、財務報表審計與內部控制審計的相同之處
2.1審計的程序是相同的
財務報表審計與內部控制審計的審計程序都是對被審計單位進行解和的評價過程,在財務報表審計中,財務報表師在充分了解了被審計單位的財務運行情況之后,要準備好審計的進行程序,做好財務報表是否按照規(guī)定的標準編制的監(jiān)督工作,在內部控制審計的程序中,審計員通過對被審計單位的充分控制了解,來保障審計程序的順利進行。
2.2審計的取證方法是相同的
審計證據的提取,是審計工作的基礎,是審計師通過審計過程得出審計結果的重要步驟,在審計過程中所要用到的信息的全部來源,獲取證據的方法可以通過訪問、檢查等方式獲得相關的證據。在獲取證據的時候,審計人員也要講究訪問和檢查的方式,從而來使被審計人員積極的配合審計工作的進行。內部控制審計的獲取證據的方法和財務報表審計的取證方法是相同的,兩種審計取證的方法都是非常可行和高效的,提高了審計工作的水平,節(jié)省了審計的成本投入。
三、總結:
財務報表審計與內部控制審計是兩種非常重要的審計方法,行使著很好的監(jiān)督權利,是規(guī)范企業(yè)運行的重要措施。很多企業(yè)的發(fā)展過程中,都會有不符合要求的現象出現,這時就需要審計工作人員對其進行嚴格的取證和調查,及時幫助企業(yè)發(fā)現自身的不足,并及時的改正,規(guī)范其經營的方式。財務報表審計與內部控制審計雖然在審計的目標以及審計的業(yè)務類型上都是不同的,但是都可以有效的完成審計工作,通過不同的任務劃分,節(jié)省了審計的投入,帶來了更加高效的審計效率,是我國審計工作不斷提高的重要方式。由于財務報表審計與內部控制審計在審計程序上和審計的取證方法是相同的,也提高了審計工作進展的速度,使其更好的行使自身的權益,無論哪種審計方法,都是非常高效的。
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一、2007年上市公司審計意見總體分析截至2008年4月30日,2007年年報審計基本落下帷幕。綜合Wind資訊,中國注冊會計師協會的2007年年報審計情況快報及《上海證券報》2008年4月30日《上市公司2007年報數據大全》等有關資料,滬深兩市1576家上市公司,除深圳證券交易所的*ST威達(000603)和上海證券交易所的*ST九發(fā)(600180)未在法定期限內披露2007年年報外,其它1574家上市公司均已披露2007年年報。具體情況如表1。在這1574份2007年年報中,審計意見包括標準無保留意見和非標準審計意見。其中,標準無保留意見1452份,占92.25%;非標準審計意見122份,占7.75%,在非標準審計意見中,帶強調事項段的無保留意見91份,占5.78%;保留意見14份,占0.89%;無法表示意見17份,占1.08%;沒有公司被出具否定意見。2006年、2007年上市公司年報審計意見情況如表2所示。
從總體上看,2007年審計意見總體上看明顯好于2006年,非標審計意見比例下降幅度較大,從2006年的10.23%下降到2007表12007年滬深兩市上市公司及年報審計意見披露情況表2滬深兩市上市公司2006—2007年年報審計意見類型統計①交易所及板塊上市公司(家)年報已披露的上市公司(家)深圳主板475474深圳中小板225225深圳B股1313上海A股853852上海B股1010合計15761574審計意見類型總計比例2006年2007年2006年2007年標準無保留意見1307145289.77%92.25%非標準意見帶強調事項段的無保留意見85915.84%5.78%保留意見35142.4%0.89%否定意見0000無法表示意見29171.99%1.08%非標意見合計14912210.23%7.75%工作研究審計廣角45會計之友2008年第10期上年的7.75%,降幅比例達25%。其中數保留意見降幅最大,達63%。主要原因有以下幾個方面:(一)上市公司總體財務狀況改善是非標意見下降的根本原因財務狀況或經營成果不佳,上市公司管理層又想得到一個“好看”的財務報表和經營業(yè)績,是導致財務報表被出具非標審計意見的根本原因。隨著整個國民經濟的快速發(fā)展,上市公司總體財務狀況和經營成果進一步趨好。同時新準則實施后,上市公司財務報表可靠程度得到了提高,整體財務狀況和經營業(yè)績有所改善。從新準則下的首份年報的總體情況來看,受益于主業(yè)穩(wěn)定增長、成本費用總體控制良好及投資收益增長較快等多重因素的推動,上市公司2007年業(yè)績保持強勁增長態(tài)勢。根據《中國證券報》相關統計資料看,上市公司2007年凈利潤同比增長49.86%,加權平均每股收益0.42元,創(chuàng)下多年來新高②,從而大大消除了財務造假的可能性,降低了非標意見的比重。(二)注冊會計師的意見更加為上市公司所重視新審計準則的施行逐漸規(guī)范了注冊會計師審計程序,注冊會計師在處理具體問題時更加有據可循,以往可能屬于模棱兩可的問題,難以再成為討價還價的籌碼。上市公司為避免被出具非標意見,在編制財務報表時,更多地采納了注冊會計師的意見。(三)新上市公司數量多且無非標意見也是非標意見降低的重要原因2007年新上市公司較多,共119家,在2006年上市公司基礎上增加了8.16%,占年末所有上市公司比例的7.55%,是歷年來新公司上市最多的一年。一般來說,新上市公司質量相對較好,財務壓力較小,被出具非標意見的機率小。在這119家新上市公司中,沒有一家公司被出具非標意見,從而減少了非標意見公司數量,降低了非標意見的比重,從總體上改善了2007年年報審計意見的總體狀況。
二、不同會計師事務所出具的審計意見分析截至2008年4月30日,我國共有67家會計師事務所具有證券期貨資質,其中64家會計師事務所參與了上市公司的年報審計。筆者根據各證券期貨資質的會計師事務所審計上市公司數量多少進行排序,并對審計意見類別進行分類,具體情況見表3。表367家會計師事務所審計意見類型統計審計意見類別
會計師事務所標準無保留意見帶強調事項段的無保留意見保留意見無法表示意見總計各所報告占總數的比例立信966231076.80%浙江天健693724.57%中瑞岳華6811704.45%深圳鵬城51612603.81%天健華證中洲(北京)5631603.81%北京京都452472.99%信永中和432452.86%普華永道中天431442.80%中和正信3931432.73%大信402422.67%深圳大華天誠35212402.54%中磊3352402.54%利安達信隆3441392.48%安徽華普351362.29%武漢眾環(huán)2772362.29%上海上會293322.03%深圳南方民和284322.03%天職國際292311.97%中準2641311.97%江蘇天衡282301.91%北京五聯方圓2331271.72%江蘇公證261271.72%開元信德2331271.72%廣東正中珠江251261.65%北京興華25251.59%北京立信20211241.52%②1573家公司年報業(yè)績同比增長49.86%創(chuàng)多年新高[N].中國證券報,2008-04-30。工作研究審計廣角46四川君和2211241.52%福建華興211221.40%中喜22221.40%重慶天健211221.40%五洲松德聯合21211.33%德勤華永20201.27%上海眾華滬銀191201.27%四川華信(集團)20201.27%安永大華18181.14%畢馬威華振18181.14%廣東恒信德律171181.14%萬隆162181.14%安永華明17171.08%大連華連161171.08%立信羊城17171.08%南京立信永華1321161.02%遼寧天健15150.95%亞太中匯141150.95%山東匯德14140.89%中勤萬信131140.89%西安希格瑪111120.76%山東天恒信11110.70%天華中興92110.70%山東正源和信91100.64%亞太(集團)91100.64%浙江東方880.51%北京天圓全770.44%北京中證天通770.44%上海東華770.44%中興華3360.38%福建立信閩都3250.32%江蘇蘇亞金誠550.32%中審550.32%北京永拓330.19%華寅2130.19%河北光華110.06%江蘇天華大彭110.06%中天運110.06%湖南天華0上海公信中南0浙江中匯0總計14529114171574100.00%工作研究審計廣角47會計之友2008年第10期上從表3中可以看出,審計對象超過100家的,或非標意見比例超過5%份額的僅有立信會計師事務所,接下來的四家會計師事務所是浙江天健(72家)、中瑞岳華(70家)、深圳鵬城(60家)、天健華證中洲(北京)(60家),這四家事務所審計的上市公司數量雖然超過了50家,但非標意見比例都沒有超過5%的份額。從審計市場的占有率來看,前五家會計師事務所審計客戶占全部上市公司數量的23.44%,前十家占37.48%。第六名起的各家會計師事務所審計的上市公司數量都沒有超過50家,有18家會計師事務所審計的上市公司在10家以下,其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計一家上市公司。我們知道,審計服務是一種特殊的商品,一是審計質量的高低會對上市公司利益相關者的利益和社會經濟生活秩序產生直接影響,二是審計服務必須依照審計準則和相關的法定程序執(zhí)行,具有無差異性。從上述統計情況來看,我國的審計市場的特征表現為“競爭型市場”,盡管立信事務所的審計客戶最多,但市場占有率也僅有6.80%。我國審計市場的這種特征與美國、香港等“寡占型市場”存在很大的區(qū)別。在美國,前四大會計師事務所審計了90%以上的上市公司,前會計師事務所審計了95%以上的上市公司。寡占型審計市場中,審計服務提供者的規(guī)模大,賠償能力也強,即使發(fā)生審計失敗而導致投資者遭受損失也能得到最大限度的補償。相反,競爭型審計市場中事務所眾多,相互間競爭激烈,具有不當意愿的上市公司總能找到一個事務所為其提供審計服務,而一些事務所在自身利益的驅動下,便以降低執(zhí)業(yè)質量、爭取執(zhí)業(yè)數量來提高經濟效益。這種狀況非常不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,甚至會導致整個注冊會計師行業(yè)的衰退。為此,政府、證券監(jiān)管部門應當提高上市公司審計市場的準入標準,促進形成若干家大規(guī)模會計師事務所或組建大型行業(yè)集團,增強其保持獨立性的實力并實現其規(guī)模經營的經濟性,推動我國寡占型審計市場的構建。從出具非標意見的情況來看,67家會計師事務所中有46家出具過非標意見,占審計服務機構的68.66%,21家全部出具標準無保留意見,占審計服務機構的31.34%。對于存在風險的上市公司,會計師事務所舉出了黃牌,這表明會計師事務所加強了自身的風險控制,增強注冊會計師的風險意識。隨著法律的完善,會計師事務所和注冊會計師所承擔法律責任也隨之擴大,這在客觀上要求事務所加強風險控制,增強注冊會計師的風險意識。而中注協更是加強了對會計師事務所的職業(yè)質量檢查,2007年度就對52家事務所和113名注冊會計師給予了公開譴責,對100家事務所和141名注冊會計師進行了行業(yè)內通報批評,檢查的要求嚴、懲戒力度大,對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量進行了有效的監(jiān)督。
三、非標審計意見具體類型分析(一)帶強調事項段的無保留意見從非標意見類型上來看,“帶強調事項段的無保留意見”的數量較大,合計91份,占全部報告的5.78%。帶強調事項段的無保留意見審計報告主要集中在“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”,該部分事項接近58%。其中ST和*ST的公司占了較大比例,具體原因有:公司生產經營處于停頓狀態(tài)、巨額虧損、無法變現資產、無法清償債務等。例如,*ST梅雁(600868)連續(xù)2006、2007年都被出具帶強調事項段的無保留意見審計報告,其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續(xù)經營能力帶來重大不確定性;*ST廈門(600870)則因在2006和2007兩個年度連續(xù)出現大額虧損,而被認為持續(xù)經營能力存在重大不確定性,被出具了帶強調事項段的無保留意見。排在第二位的是“證監(jiān)局立案調查,尚未獲知調查結果”,有11家公司涉及,也占到10%以上的比例。例如,S*ST聚友(000693)受證監(jiān)會立案調查,稽查結果對公司財務狀況、經營成果的影響存在不確定性;中捷股份(002021)因第一大股東占用公司資金受到證監(jiān)會立案調查,尚未獲知調查結果。還有些公司同時存在“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調查,尚未獲知調查結果”。例如,*ST創(chuàng)智(000787)除2004至2006年度連續(xù)虧損導致持續(xù)經營能力存在重大不確定性外,中國證監(jiān)會還決定自2006年8月30日起對創(chuàng)智涉嫌大股東違規(guī)占用上市公司資金、違規(guī)提供擔保、虛假信息披露等違反證券法律法規(guī)的行為立案稽查。在“帶強調事項段的無保留意見”中,除了上述兩個主要原因外,其他原因還包括:應收款項的可收回性存在重大不確定性;股權轉讓未完成;重大訴訟事項;逾期擔保事項影響的不確定性等等。具體情況見表4。表4帶強調事項段的無保留意見統計總體看來,該類型審計意見涉及到的公司數量較多,在非標意見中占的比例較高。這一方面說明上市公司的大部分非標意見涉及事項并未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至無法表示意見的程度;另一方面,從比例上看基本上是和2006年持平的狀態(tài),因此不排除少數注冊會計師迫于公司壓力,以帶強調事項段代替其他類型審計意見的可能性,反映了注冊會計師在風險意識和獨立性方面還有待進一步提高。(二)保留意見保留意見的審計報告合計14份。被出具保留意見的14家公司分別是上海醫(yī)藥(600849)、如意集團(000626)、東北電氣(000585)、雷伊B(000168)以及ST華光(600076)、ST中農(600313)、ST天橋(600657)、ST天龍(600234)、ST遠東(000681)、ST東北高(600003)、ST科龍(000921)、*ST申龍(600401)、*ST夏新(600057)、*ST春蘭(600854)。可以看出,其中主要是ST和*ST類公司。這些上市公司被出具保留意見的原因主要包括:1.持續(xù)經營能力存在重大不確定性;2.長期股權投資及投資收益無法確認;
3.對應收款項的計價與壞賬準備是否合理保留;4.2006年比較數據有影響;5.;6.借款逾期;7.對外擔保占經審計后的凈資產比例大保留。其中有6份保留意見報告涉及“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”事項,影響最多。這些公司主要是ST類公司,如ST天農、ST中農、ST天橋等都是因為持續(xù)經營能力存在重大不確定性而被出具保留意見。ST中農和ST天橋還同時涉及到應收款項債權的可收回性不確定的問題。另5份審計報告是因“長期股權投資及投資收益無法確認”,而導致公司財務狀況和經營成果無法確認。例如,東北電氣確認了對新東北電氣(沈陽)高壓開關有限公司的長期股權投資和投資收益,但由于公司未委托審計師對新東北電氣(沈陽)高壓開關有限公司進行審計,無法實施必要的審計程序以獲取充分、適當的審計證據;*ST申龍則由于控股子公司的資產減值計提是否合理而被出具保留意見。同時,還存在個別財務會計事項的處理不符合有關財務會計法規(guī)規(guī)定而導致保留意見的情形,這里主要是因為對應收款項的計價與壞賬準備是否合理保留的問題。強調事項涉及公司持續(xù)經營能力存在重大不確定性62證監(jiān)局立案調查,尚未獲知調查結果11應收款項的可收回性存在重大不確定性4股權轉讓未完成5重大訴訟事項、逾期擔保事項影響的不確定性7其他18合計107工作研究審計廣角48相比較而言,由于“2006年比較數據有影響”、“”、“借款逾期”、“對外擔保占經審計后的凈資產比例大保留”這四類原因而出具保留意見的報告較少,而且大多數都是因為同時存在“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”事項或者“應收款項計價與壞賬準備合理計提”等事項,才被出具保留意見的。(三)無法表示意見無法表示意見的審計報告17份,具體情況如表5所示。結合中注協的年報審計情況快報,筆者發(fā)現,這17份無法表示意見報告特點主要在下列三個方面:1.全部集中在ST和*ST類公司,非ST和*ST類公司沒有被出具無法意見的情況,這在下文將詳細分析。2.提及持續(xù)經營能力存在重大不確定性的有17份,占100%,也就是所有無法表示意見都存在持續(xù)經營能力的重大不確定性問題。如ST東盛(600771)由于巨額銀行逾期貸款以及資產轉讓、債務重組等多種因素而無法判斷其按照持續(xù)經營假設是否適當。3.提及審計范圍受到限制,其中因資產或負債的存在性、完整性及公允性不能證實的占70.59%。如ST宏盛(600817)因無法對主營業(yè)務收入、應收賬款、應付賬款實施替代審計程序以獲得充分適當的審計證據而被出具無法表示意見。4.某些公司同時存在“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”和“審計范圍受到限制”的問題。如ST國藥(600421)既存在虧損數額巨大而導致持續(xù)經營能力存在重大不確定性的問題,又存在無法取得大部分債權的函證回函證據的審計范圍受到限制的問題,還存在出售子公司股權事項需上報中國證監(jiān)會審核無異議并經股東大會審議通過后方可生效的問題。
四、非標審計意見在不同類型上市公司中的分布情況分析(一)非標意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況ST公司是指經營連續(xù)二年虧損,被特別處理的公司;*ST公司是指經營連續(xù)二年虧損,被退市預警的公司,這類公司的財務狀況和經營業(yè)績都普遍較差。截至2007年末,我國資本市場共有ST公司69家和*ST公司108家,表6是非標意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統計。根據經驗,財務狀況惡化、經營成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標審計意見的主要對象。2007年的審計情況再次印證了這一經驗現象。從表6中可以看出,大部分的保留意見、帶強調事項段的無保留意見的審計報告都集中在ST或*ST類公司,而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司。2007年全部非標意見122份,而這兩類公司的非標意見共93份,占到了全部非標意見總數的76.23%,占該類公司全部審計報告總數的52.54%。其中,*ST類公司的非標意見比ST類公司又更多一些,ST類公司非標審計意見26份,*ST類公司非標意見67份,所占比率分別為全部報告37.68%和62.04%??梢钥闯?由于財務狀況的惡化,*ST和ST類公司財務造假的動機更大,注冊會計師對該類公司審計時應保持足夠的職業(yè)謹慎,進行有效的風險控制。(二)非標意見在股改與非股改公司的分布情況從2005年股改開始至今,根據中國證監(jiān)會的要求,所有上市公司在2006年底之前完成股權分置改革,但到2007年底,仍有64家上市公司沒有完成。那么股改公司與非股改公司的審計意見類型有何差異呢?筆者對非標意見在股改與非股改公司的分布情況進行了統計,如表7所示。表5無法表示意見統計表6非標意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統計審計報告類型ST和*ST類公司非ST和*ST類公司合計ST類公司*ST類公司小計全部6910817713971574保留意見7310414帶強調事項段1551662591無法表示意見41317017非標意見26679329122非標意見占全部報告的比例37.68%62.04%52.54%2.09%7.75%涉及的事項涉及的公司無法判斷按照持續(xù)經營假設編制的2007年度財務報表是否適當17無法獲得充分、適當的審計證據以核實公司某項資產或負債的存在性、完整性及公允性12無法判斷或有事項、訴訟事項、關聯交易和對外擔保等披露是否完整、準確6無法對所執(zhí)行的會計政策、會計估計是否合理、有效做出判斷2上年出具了無法表示意見的審計報告,無法對年初數進行核實1無法提供報表或子公司聯營企業(yè)報表,無法判斷對股份公司財務報表的影響4公司或董事長高管被立案,無法判斷其對財務報表可能產生的重大影響3無法獲取充分、適當的審計證據以合理判斷該控股股東及其關聯方占用公司的資金的可收回性3股份未得到中國注冊會計師驗證,公司未能辦理工商變更手續(xù)1從表7可見,股改未完成公司的非標意見比例達到68.75%,而股改完成公司的非標意見比例僅為5.17%。在股改未完成公司中,ST公司的非標意見占全部報告的比例達到42.86%,而*ST的非標意見占全部報告的比例更達到81.58%??梢?股改未完成公司財務狀況較差,其中ST和*ST的公司情況更為嚴重,這也是注冊會計師需要關注并進行風險控制的重要領域。再具體到對非ST和*ST股改未完成公司與ST和*ST股改未完成公司審計類型的比較,可以看出,它們之間存在較大的差異,非ST和*ST股改未完成公司的審計意見全部為標準無保留意見,而ST和*ST股改未完成公司的非標意見卻占到了41.57%。這里的差異可以進一步從股改未完成的原因上來分析,非ST和*ST公司大多數原因并不在公司,而是因為程序性的原因而導致的,例如,武石油(000668)將公司重組和股改聯系在一起,正在等待中國證監(jiān)會對重大資產重組方案的核準,由此不能立刻展開股改;天一科(000908)由于尚未取得證監(jiān)會對公司重大資產出售的無異議函,使股改程序停滯。而帶ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的,例如,*ST東泰(000506)由于2006年1-9月的財務會計報告不能于原定的股權登記日前審計完畢,導致公司的股改進度受阻;*ST星美(000892)由于股東持股結構分散,新的股東尚未提出股改動議,因此公司現仍無法啟動股權分置改革工作。除此以外,大股東股權被凍結、上市公司過于復雜的債務問題等都也是ST和*ST公司股改進程緩慢的重要原因。因此,同樣是股改未完成公司,由于股改未完成原因的差異,從而也使非ST和*ST公司與ST和*ST公司在審計意見類型上存在如此大的差別。
五、結論總結全文,筆者對2007年上市公司年報審計意見總體情況分析以及非標意見進行了系統詳細的分析,結論如下:(一)2007年非標審計意見比例得到大幅下降,審計意見明顯好于2006年歸納其原因是多方面的:1.上市公司財務狀況和經營成果的改善,從源頭上解決了公司財務造假的問題;2.隨著新會計準則和審計準則的實施,上市公司財務報表的可靠程度得到了提高,注冊會計師在處理具體問題時更加有據可循,其意見也日益為上市公司所重視;3.2007年新上市公司較多,且新上市公司總體質量較好,沒有一家公司被出具非標意見,從而降低了非標意見的比例,改善了2007年年報審計意見總體情況。(二)從審計市場的集中度來看,2007年我國前十大會計師事務所的市場占有率為37.48%,我國的審計市場表現為“競爭型市場”,與美國、香港等“寡占型審計市場”存在較大差距為了推動我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,政府、證券監(jiān)管部門應當提高上市公司審計市場的準入標準,促進形成若干家大規(guī)模會計師事務所或組建大型行業(yè)集團,增強其保持獨立性的實力并實現其規(guī)模經營的經濟性,促進我國寡占型審計市場的構建。而從出具非標意見的情況來看,67家會計師事務所中有46家出具過非標意見,占審計服務機構的68.66%。對于存在風險的上市公司,會計事務所舉出了黃牌,這表明會計師事務所加強了自身的風險控制,注冊會計師的風險意識增強。(三)從非標意見類型看在非標意見類型中,“帶強調事項段的無保留意見”比例最大,其原因較多的在于“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調查,尚未獲知調查結果”。其次是保留意見和無法表示意見,其中無法表示意見全部集中在ST和*ST類公司。與2006相比,“帶強調事項段的無保留意見”絕對數增加了;而保留意見和無法表示意見均有不同程度的降幅。這一方面說明上市公司財務狀態(tài)在改善,大部分非標意見涉及事項并未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至否定意見和無法表示意見的程度;另一方面,也不排除少數注冊會計師迫于公司壓力,以帶強調事項段代替其他意見,反映了我國注冊會計師在風險意識和獨立性方面還有待進一步提高。(四)財務狀況惡化、經營成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標審計意見的主要對象,這從2007年非標審計意見在不同公司中分布情況也可以看出1.大部分帶強調事項段的無保留意見和保留意見的審計報告在ST或*ST類公司中,而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司中。2.從股改與非股改公司來看,股改未完成公司的非標意見比例大大超過股改已完成公司非標意見,并且又全部集中在帶ST或*ST的股改未完成公司??梢?由于財務狀況差,ST和*ST類公司財務造假的動機較大,因此注冊會計師應將其作為重要的風險控制領域,審計時保持足夠的職業(yè)謹慎,以降低審計風險。
關鍵詞:會計賬簿 會計報表 審計
一、會計賬簿與會計報表審計
(一)會計賬簿審計
封面、扉頁、賬頁共同組成了會計賬簿。所謂會計賬簿,是以會計憑證為依據登記的,是對經濟業(yè)務全面、連續(xù)、系統的記錄和反映。會計報表的編制是按照會計賬簿上的信息,所以,會計憑證的質量決定了會計賬簿的質量,而會計賬簿的質量又決定了會計報表的質量,進而影響了整個企業(yè)的會計信息質量。會計賬簿的審計主要是檢驗會計賬簿的設置、登記和管理是否與《會計基礎工作規(guī)范》和有關財務會計制度的規(guī)定相符合。
會計賬簿審計的主要內容具體包括:
(1)賬簿設置是否符合理。
(2)記賬人員是否分工明確。
(3)賬簿啟用、交接、保管、使用情況是否規(guī)范。
(4)復核、驗證有關賬簿所記載的收、付、存的數額及其小計、合計數是否正確。
(5)賬簿的入賬登記、過賬、改賬、結賬等業(yè)務操作是否規(guī)范,檢查相應賬戶的對應關系是否清晰。
(6)總賬與明細賬是否相符。
(二)會計報表審計
會計報表審計,其是審計業(yè)務中最主要、最普遍的一種審計業(yè)務,是指對企業(yè)資產負債表、損益表、現金流量表、會計報表附注與相關附表所進行的審計。會計報表審計就是會計師事務所對公司的財務報表進行審計,做出合格的審計報告,這對公司起到了一個監(jiān)督的作用,也是向投資者或股東的一種報告,更是公司年檢所必須的材料。
二、會計賬簿與會計報表中常見的會計錯弊
(一)會計賬簿中常見的會計舞弊
其一,無證記賬,是在沒有記賬憑證的情況下,會計人員憑空處理財務,進行作弊的方式;其二,有證不記賬,在編制記賬后,會計人員故意不進行會計處理,進行作弊的方式;其三,掛賬,結賬時會計人員未按規(guī)定把來往賬戶和結算賬戶的經濟業(yè)務結清,而將其掛在賬上,實現少記開支或截留收入的目的;其四,結賬造假,其又分為結總增列和結總減列,是在結賬時會計人員虛增賬面金額或是虛減賬面金額,進行作弊的方式;其五,虛設賬目,在進行會計處理時,會計人員憑空設置虛假賬戶;其六,壞賬,是指在進行會計處理時,會計人員故意把能回收的往來款項當作壞賬核銷,等到能回收時不入賬,而是歸為己有的貪污行為。
(二)會計報表中常見的舞弊
會計報表中常見的舞弊,是會計人員憑空的虛增或虛減會計報表中的有關數字來進行舞弊行為。一,貨幣資金舞弊,其又分為現金舞弊和銀行存款舞弊,現金舞弊主要表現為現金挪用,銀行存款舞弊主要表現在虛構或虛減銀行存款、掩飾銀行存款的挪用、掩蓋大股東對上市公司資金的占用;二,應收賬款舞弊,其主要表現在:利用虛構的應收賬款賬戶虛列收入、少計損失、核銷可收回的應收賬款、挪用應收賬款的還款;三,存貨舞弊,其主要表現為:虛增虛減存貨、對存貨的計價和成本核算法隨意變更、未按配比原則歸集與分配成本費用、操縱存貨盤點。
三、會計賬簿與會計報表的審計技巧
(一)會計賬簿的審計技巧
1、復核法
復核法,就是反復的驗算會計賬簿的合算和記錄,以確認會計記錄與核算的精準性。
2、審閱法
審閱法,就是依據國家的方針、政策、制度、規(guī)定等,通過審查分析賬簿資料是否真實、完整和合法。首先,通過對賬簿記錄的日期和摘要說明的審閱,看記賬日期是否準確,摘要說明是否清晰,摘要的說明是否與賬戶核算內容相符;其次,對對賬簿文字書寫的審閱,查看是否存在任意使用紅字記賬、涂改、挖補、刮擦的現象;再次,對賬簿金額的審閱,查看賬戶金額在結算余額和責任人交接時是否銜接;最后, 審閱是否存在異?,F象,如有無資產類賬戶出現了貸方余額或權益、負債類賬戶出現借方余額。
3、核對法
通過核對法,其一,可各賬戶余額的結果是否正確,是否存在漏記、錯記等問題;其二,核對賬證,檢驗賬簿記錄與會計憑證是否相符,是否存在無證記賬、有證不記賬、賬證金額存在差異的現象;其三,核對賬賬,查看總賬與明細賬、記賬方向、記賬金額、本期發(fā)生額與期末余額是否都是一致的;其四,核對賬實,財產物資、現金和有價證壞人有金額是否賬實一致。
4、調節(jié)法
調節(jié)法,是對賬簿中的某些業(yè)務進行審查,對其中某些因素進行事先的增減調節(jié),使這些因素相關可比的一種審查方法。
(二)會計報表的審計技巧
1、審閱法
通過審閱,查看會計報表的編制是否按照制度規(guī)定,報表中各個項目中的填列是否合理與正常,以及每份報表中的所有數字是保持相關一致的。
2、核對法
通過核對,把握上下年度報表的相關數字是否銜接,本年度報表與報表間的有關數字是否符合,賬簿數字和會計報表數字是否一致,檢驗是否存在賬表不符、編報假表或私藏不報的現象。
3、分析法
通過對比分析報表的前期與本期、計劃與實際的數字,檢驗是否存在異常的增減變化,從而探索問題的線索。
4、查詢法
找到相關人員直接查詢在審閱、核對、分析中所發(fā)現的疑點和問題,以確定會計報表中是否存在舞弊的問題。
四、結束語
會計賬簿審計與會計報表審計都是審計業(yè)務中的一項重要業(yè)務,對其技巧的研究具有重要的意義,本文對其技巧的講解,更加保證了審計工作者的審計工作能夠全面順利的開展。
參考文獻:
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1.兩者之間存在著必然的內在聯系。實施內部控制的目的,首先是由于對企業(yè)資產安全的保護,以此為基礎發(fā)展到對經營效果性和效率性的保證和對會計資料真實、合法、完整的保證,這些目的的核心是為了保證會計資料的正確。而會計報表審計的目標也是為了驗證會計資料的正確化以合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。在這一點上,兩者不謀而合,于是在現代審計中,形成了內部控制與會計報表審計的必然結合。
2.內部控制評價是驗證會計報表數據真實性的重要前提。內部控制評價是指對被審計單位內部控制設計是否合理、執(zhí)行是否適當、以及是否取得應有的效能作出評價?,F代會計報表審計越來越強調內控制度評價的重要性,是因為被審計單位內部控制是否合理和適當執(zhí)行、是否有效能,既反映了企業(yè)管理水平的高低,影響企業(yè)經營成果的好壞,也關系到審計工作的效率和質量。
審計工作全過程可以分為三個階段,即了解被審單位內部控制,對內部控制執(zhí)行情況進行符合性測試以及對會計報表數據真實性進行的實質性測試。首先對被審單位的內部控制進行了解以摸清其內控制度是如何設計和怎樣執(zhí)行的;在了解的基礎上,如果認為內控制度設計有效,再進行符合性測試,驗證其執(zhí)行是否達到既定的管理目標;實質性測試是對被審單位會計報表余額與交易和客觀實際是否相符的檢查,其目的是證明會計報表反映的經濟業(yè)務的真實性和公允性。這三個步驟是相互依存、相互聯系的關系。在審計中,審計人員往往直接進入實質性測試階段,對所有憑證、賬簿、報表進行全面審核,這在企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務活動簡單的情況下還可以。但是由于經濟的發(fā)展,企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,審計人員在審計時,如果逐筆檢查被審單位的每一項經濟業(yè)務,既費時費力,也很難達到審計目標,不符合成本效益原則。于是審計時就采用抽查的方法,但抽查本身缺乏科學根據,在實際中也沒有嚴格的要求,因此,可能會漏審有重大問題的情況,審計風險較高,審計質量大打折扣。我們知道,內控制度貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個方面,通過審計的實踐可知,凡是內部控制健全的企業(yè),會計報表數據正確性就高,舞弊的情況越少。反之,正確性就低,舞弊的情況就多。因此,在會計報表審計中,應當先了解企業(yè)的內控制度,然后對內控制度進行評價,以確定審計的方法和范圍。這樣的審計就突出了重點和難點,比較科學,從而也降低了審計風險。
二、會計報表審計中評價內部控制應注意的問題
良好的內部控制對于加強企業(yè)管理至關重要,審計中評價內部控制有利于提高效率,保證質量,但由于內部控制本身的局限,在某些情況下,內部控制卻是不可信賴的。審計人員應注意防止過高估計內部控制的有效性,不可過度信賴被審單位的內控制度。內部控制本身的局限性主要表現在:(1)主管人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效;(2)內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效;(3)非常規(guī)或不重要的經濟活動一般不設置企業(yè)內部控制,也就是說,內部控制并非適用所有經濟活動;(4)即使內部控制設計完整,也可能會因為執(zhí)行人員粗心、失誤而執(zhí)行失效;(5)內部控制還受經濟環(huán)境、業(yè)務性質變化的影響。