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一、會計、財務管理和審計三者之間的區(qū)別
1.產(chǎn)生
會計出現(xiàn)最早,隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,勞動中開始出現(xiàn)剩余產(chǎn)品,如何對這一部分進行分配逐漸成為人們考慮的重點問題。會計意識便是在這種情況下誕生的,最初用于對剩余勞動成果的簡單計量和計算。當生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段時,剩余勞動成果越來越多,會計也逐漸成了一種獨立職能,用于科學地管理生產(chǎn)活動。財務管理最早主要是針對企業(yè)而言的,當股份公司出現(xiàn)后,需要對其資金使用狀況加以預測分析、監(jiān)管調(diào)節(jié),以獲取最大化效益,財務管理在這種背景下出現(xiàn),隨著商業(yè)的繁榮發(fā)展,業(yè)務量增多,加大了業(yè)主理財活動的難度,財務管理也逐漸分離,發(fā)展為一項獨立的管理工作。在19 世紀末期,專業(yè)化財務管理就已出現(xiàn)。
審計指的是將現(xiàn)狀與既定標準進行對比,主要起監(jiān)督作用,是隨著經(jīng)濟活動不斷發(fā)展、人們的思想認識不斷提升之后產(chǎn)生的。以企業(yè)為例,早期的企業(yè)負責人較少,常采用聘請外來會計人員的方式完成查賬等工作,此處的查賬、對賬就是獨立審計的開端。當股份公司出現(xiàn)后,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離,股東往往只負責投資,不再參與具體管理事項。為保證聘請的管理者不會趁機中飽私囊,還會聘請第三方作為見證,即獨立審計。
2.地位
在現(xiàn)代化公司企業(yè)中,都設置有獨立的會計部門、財務部門和管理部門,這些部門隸屬于公司內(nèi)部,在職能上獨立,是企業(yè)內(nèi)部正常運行不可缺少的部門。工作人員多是企業(yè)通過招聘而入崗的,除了履行崗位職能和任務外,權(quán)力明顯受到限制,需要聽從企業(yè)高層人員的指揮調(diào)遣,人員的獨立性較差。有些公司內(nèi)部也設置有審計機構(gòu),但審計機構(gòu)不僅存在于企業(yè)內(nèi)部,另外還有政府審計、注冊會計師審計,相對于其他兩個部門而言,審計部門獨立性較強,工作人員同樣執(zhí)行崗位任務,但一般不直接對上級領導。
3.職能
會計的基本職能是反映信息和監(jiān)督,對企業(yè)整體情況和各個細節(jié)都能作出客觀、真實而又全面的反映,進而引導領導者科學作出決策,制訂合理可行的方案。在反映信息之外,會計其實還具備一定的監(jiān)督功能,能適當控制經(jīng)濟活動的開展程度以及監(jiān)督財務收支情況。會計可以說是管理的一部分,但自身并不具備管理功能,反而需要被管理。
財務管理可以理解為是對貨幣關(guān)系進行直接處理,是通過有效手段對企業(yè)財務方面開展的包括計劃、分析、組織、監(jiān)督、調(diào)節(jié)等環(huán)節(jié)在內(nèi)的管理過程。管理是其本身的一種直接職能,財務管理人員需要明確企業(yè)在某一時期的主要任務和發(fā)展目標,結(jié)合其他要求加以考慮,制訂若干方案,經(jīng)過商榷最終選出最佳方案。同時管理人員還要對可能出現(xiàn)的風險、未來的現(xiàn)金流量狀況以及企業(yè)經(jīng)營成果進行科學預估, 確保在方案執(zhí)行過程中減少失誤次數(shù)。由于整個過程具有復雜多變性,為保證一切順利開展,就需要調(diào)節(jié)控制。
審計作為一種監(jiān)督機制,從早先的詳細審計發(fā)展至今天的抽樣審計,還將計算機等高新技術(shù)應用其中,使審計質(zhì)量和審計效率都有所提升。如今,民間審計也逐步向國際化、標準化邁進。審計自身除了監(jiān)督,還具備鑒證、評價等職能。通過監(jiān)督引導所有經(jīng)濟活動走向正軌,按照方案進行。鑒證指的是企業(yè)某項活動需要得到審核檢查后才能開展,或者某項專利需要得到相關(guān)權(quán)威部門認可和鑒證后才能上市, 此時需外部審計機構(gòu)對其進行審核檢查,并給出書面證明。評價指的是按照一定標準對預算、方案等進行分析評估,確定可行后才能付諸實踐,通過評價可以收到反饋和建議,對各方面的調(diào)整優(yōu)化具有重大現(xiàn)實意義。
4.對象
會計是對一定主體的經(jīng)濟活動開展的核算、監(jiān)督、信息反饋等工作,會計對象即是指其核算和監(jiān)督的內(nèi)容,具體指的是資金運動,涉及的經(jīng)濟活動都要能用貨幣表現(xiàn)。它強調(diào)的是對某項經(jīng)濟活動進行計量、確認、記錄,反映的是資金運動產(chǎn)生的各種信息,而并非對資金運動本身進行監(jiān)督。財務管理是圍繞資金運動本身展開的一系列活動,所以其對象主要是資金的循環(huán)周轉(zhuǎn),重點任務在于如何籌資并合理運用,最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
審計對象最初以各種資料、報表、憑證等為主,確保其內(nèi)容真實合法,然后予以通過。在經(jīng)濟不斷進步的過程中,審計對象范圍有所擴大,除了各種資料憑證,還涉及監(jiān)督執(zhí)行效果、工作完成程度、是否遵守法律制度等。
二、會計、財務管理和審計三者之間的聯(lián)系
1.三者同源
從前面分析可知,會計、財務管理和審計在產(chǎn)生、地位、職能和對象上都有明顯不同,它們應該屬于三個獨立的學科。然而這并不意味著它們之間沒有聯(lián)系,相反,三者之間也存在著非常密切的聯(lián)系。它們都是經(jīng)濟范圍內(nèi)的活動,都源自于經(jīng)濟生產(chǎn),是生產(chǎn)力提升、經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。各自的職能、對象都是為了適應經(jīng)濟發(fā)展和生產(chǎn)活動需求而出現(xiàn)的,如今,經(jīng)濟水平提升,未來發(fā)展趨勢更為迅猛,暗示著會計、財務管理和審計的地位越來越高,作用越來越重要。而從另一角度來看,隨著三者的進一步完善,又能反過來推動經(jīng)濟有新的突破。所以說,三者同源、密不可分。
2.依賴促進作用
在經(jīng)濟管理活動中,不管是預算、決策,還是方案制訂。審查,都要提前做好準備工作,全面了解企業(yè)的真實經(jīng)營狀況,對市場展開全面調(diào)查,獲取所需信息。同時分析行業(yè)未來的發(fā)展趨勢,明確管理活動的規(guī)模和要求。具備了這些條件,方能占據(jù)主動地位,開展各項業(yè)務。前面已經(jīng)提及,會計的一大職能就是反映信息,實際上經(jīng)濟管理活動所需要的大部分信息都來自于會計。因此,財務管理和審計對會計有依賴。
從會計和財務管理來看,預測是財務管理前期的重要環(huán)節(jié),若沒有會計提供的信息,或者提供的信息不完整、不真實,預測的精準度將大受影響,甚至缺乏可行性。財務管理要對資源加以合理利用,提高資金使用效率,若會計不能及時提供與資金、資源有關(guān)的信息,財務管理工作必將被耽誤。另外,會計提供的收支狀況、成本等信息都對財務管理影響重大。
從會計和審計來看,兩者都具有一定的監(jiān)督功能,另外,審計可能會有變化,但作為審計對象的會計對象不會改變。財務管理和審計很大程度上依賴會計,但三者的作用是相互的,財務管理和審計同樣對會計有促進作用。若說會計反映的是數(shù)量,則財務管理更傾向于質(zhì)量、管理水平的提升,也有利于會計的發(fā)展。而審計的監(jiān)督功能及時發(fā)現(xiàn)會計信息的真?zhèn)?,以免出現(xiàn)信息失真現(xiàn)象,在某些制度的具體執(zhí)行上也有著監(jiān)督作用,同樣能促進會計發(fā)展。
3.目的一致
從短期目標來看,三者有區(qū)別,但從長遠來看,從本質(zhì)上分析,會計、財務管理和審計的目的都具有一致性。它們都是為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理,杜絕出現(xiàn)一些違法行為,維護利益相關(guān)者的利益,使企業(yè)獲取經(jīng)濟效益的最大化。
三、會計、財務管理、審計協(xié)同效應淺探
1.國內(nèi)教育現(xiàn)狀
在當前知識經(jīng)濟時代,知識的作用更為突出,在企業(yè)會計和財務管理方面,急需大量高素質(zhì)的優(yōu)秀人才。然而,就國內(nèi)當前形勢而言,雖然各高校紛紛開設有會計、財經(jīng)等專業(yè),但真正能適應社會用人單位需求的人才卻極其匱乏。究其原因,主要在于脫離實際生活,缺少實踐操作能力,這就給高校教育提供了新的方向。隨著教育改革的深入,我國高校更注重大學生的綜合能力和實踐創(chuàng)新素質(zhì)的培養(yǎng),如今,教育門檻降低,教育逐漸大眾化,實用型人才成了教育培養(yǎng)的重點。因此,在教學中,除了教材內(nèi)容、教學手段、思想觀念需要轉(zhuǎn)變和更新外,還需實現(xiàn)理論和實踐的完美結(jié)合,教學內(nèi)容要與實際聯(lián)系,需要根據(jù)用人單位的崗位職責和工作要求不斷調(diào)整。以職業(yè)需求為導向的教學模式在當前高校十分流行,值得推薦、推廣。
目前,國內(nèi)關(guān)于會計、財務管理和審計的爭論依然莫衷一是,但從前面分析中不難看出,三者同源,且彼此之間具有互相促進的作用,而會計的先驅(qū)領導作用最為突出,能為財務管理和審計工作提供相應的信息。所以在教學中,應建立起 大會計專業(yè)知識體系,將三者互相結(jié)合,重點突出會計。
2.大會計
摘 要 會計電算化在廣泛的應用,計算機幫助審計人員完成一部分財務審計工作,所以對審計人員提出了更高的要求。如何在電算化條件下開展好審計工作是廣大審計人員面臨的一個問題,本文從會計電算化條件下財務審計環(huán)境的變化出發(fā),對會計電算化審計的基本方法、審計內(nèi)容以及電算化審計方法的發(fā)展和完善進行簡單的探討,并針對如何完善財務審計提出相應的對策和建議。
關(guān)鍵詞 電算化 審計 探究
隨著會計電算化的廣泛應用和發(fā)展,傳統(tǒng)的財務審計面臨著新的挑戰(zhàn)。會計電算化條件下的財務審計與對手工會計的財務審計并沒有本質(zhì)的區(qū)別,財務審計目的與職能并沒有改變,財務審計同樣是執(zhí)行經(jīng)濟監(jiān)督的智能。但財務審計的線索發(fā)生了改變,存有會計信息的光盤、磁盤代替了傳統(tǒng)的賬簿,計算機程序自動完成了原始數(shù)據(jù)到報表輸出的整個過程;會計電算化的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制比手工會計內(nèi)部控制的范圍擴大了,電算化處理數(shù)據(jù)的特點非常明顯;財務審計的內(nèi)容發(fā)生了變化,會計電算化審計的對象是計算機,審計的工具是計算機;財務審計技術(shù)也發(fā)生了變化,用計算機進行輔助審計,計算機幫助審計人員完成一部分財務審計工作,所以對審計人員提出了更高的要求。本文從會計電算化條件下財務審計環(huán)境的變化,會計電算化審計的基本方法、審計內(nèi)容,電算化審計方法的發(fā)展和完善,財務審計的對策和建議進行簡單的探討。
一、電算化條件下財務審計的環(huán)境變化
1.財務審計的線索發(fā)生變化。
手工會計由原始憑證到記賬憑證,登記總賬、明細賬到編制財務報表等紙面信息,每步都有數(shù)字和文字記錄,都有經(jīng)手人簽字,財務審計線索十分清楚,審計人員通過查閱這些紙面信息,加上自己的判斷,獲取審計線索。在會計電算化條件下,整個紙面信息系統(tǒng)變成了磁性介質(zhì)上的代碼,肉眼所獲取線索減少。此外,從會計原始數(shù)據(jù)到財務報表的整個輸出過程,全部由計算機自動完成整個程序,財務審計線索中斷甚至消失。傳統(tǒng)的財務審計方法,在會計電算化的條件下已不完全適用。過去的財務信息和財務資料對于財務審計人員來說,變的模糊不直觀。
2.財務審計的內(nèi)容發(fā)生變化。
會計電算化系統(tǒng)的處理是否安全可靠,是否合規(guī)合法,都與計算機系統(tǒng)的控制和處理功能有關(guān)。會計電算化軟件可能會被人非法嵌入或非法篡改系統(tǒng)等舞弊程序,而計算機只按給定的錯誤程序及方式處理有關(guān)的會計事項,其結(jié)果是可想而知的。這是手工審計方式無法解決的。
3.財務審計的技術(shù)方法發(fā)生變化。
制單、登賬、轉(zhuǎn)賬和審核在傳統(tǒng)的會計記賬方法下,相應的都有記錄,直觀明確有關(guān)人員的責任。在會計電算化條件下,會計信息記錄只能憑借機器閱讀,會計人員上機過程中建立、消除、更新等操作資料的記錄現(xiàn)在變得很難發(fā)現(xiàn)或根本就不留痕跡。傳統(tǒng)的手工財務審計對證據(jù)的取證、審核和檢驗方法明顯不適應。
4.財務審計的系統(tǒng)內(nèi)部控制發(fā)生變化。
財務內(nèi)部控制在手工會計核算條件下表現(xiàn)為對人的控制,強調(diào)相互牽制、職責分清,主要是進行手工核對和檢查紙面信息,責任明確,結(jié)果直觀。內(nèi)部控制是以計算機內(nèi)部控制為主,在會計電算化條件下轉(zhuǎn)變?yōu)閷C器和人兩方面的控制。審計線索自然消失的趨勢所帶來的差錯在審計中很難發(fā)現(xiàn),在沒有控制的情況下,計算機不留任何痕跡地進行程序和數(shù)據(jù)的修改,對財務審計工作來說增加了新的難題。
二、會計電算化條件下財務審計的基本方法
1.審計人員繞過計算機審計,不審查電算化機器內(nèi)部的信息系統(tǒng)程序和文件,僅僅審查輸入計算機打印數(shù)據(jù)和輸出的賬表。財務審計人員在審計時,追查審計的線索直到輸入計算機,越過計算機,再繼續(xù)跟蹤審查、核對計算機的輸出和輸入是否一致。與手工財務審計無大區(qū)別,進行審計時只是繞過了計算機,不要求財務審計人員具有電算化會計和計算機的知識,適用于輸入與輸出能直接核對的、簡單的、保留完整的電算化會計信息系統(tǒng)線索審計。
2.審計人員通過計算機審計。審查電算化會計信息系統(tǒng)文件的輸入和輸出,審查計算機內(nèi)部的處理和功能,審查計算機內(nèi)部存儲的文件和程序。進入計算機內(nèi)部進行審查,與手工審計差異較大,審計人員要有較高的電算化會計和計算機的知識和技能,懂得電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和系統(tǒng)審查的方法。適用于會計電算化程度較高的會計信息系統(tǒng)的審計。
3.審計人員利用計算機程序和設備進行的審計。審計的工具是利用計算機輔助完成審計工作,利用計算機檢測和審查電算化會計系統(tǒng)的應用程序,進行各種處理和審查存儲在計算機中的賬表,加快和提高審計速度。財務審計人員要具有較高電算化會計技能和計算機的知識,要具有較復雜的電算化會計信息系統(tǒng)的計算機應用方法,是現(xiàn)代化財務審計技術(shù)的一個標志。
三、會計電算化條件下財務審計的內(nèi)容
1.會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查。
會計電算化條件下系統(tǒng)內(nèi)部控制是否有效健全,能否安全可靠的運行,會計信息是否真實、可靠、合法。電算化會計系統(tǒng)由計算機軟件、硬件、系統(tǒng)工作人員和會計處理體系組成,內(nèi)部控制應是對計算機系統(tǒng)中的程序和工作的人員控制,內(nèi)部控制的審計應進行符合性測試,加強和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)為目的。
2. 會計電算化計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審計。
此項審查包括應用程序的審計和系統(tǒng)開發(fā)的審計。應用程序的審計采用邏輯復查法和檢測數(shù)據(jù)法等,證實系統(tǒng)能按有關(guān)的政策法令和規(guī)定的會計制度處理各項業(yè)務,防止錯誤的發(fā)生,并達到控制目的,采用計算機輔助財務審計技術(shù)進行。應用系統(tǒng)開發(fā)的審計就是對開發(fā)系統(tǒng)過程進行的財務審計,是事前財務審計,是財務審計人員參與設計、調(diào)試和系統(tǒng)分析,借此熟悉系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)和控制措施,對開發(fā)和安排審計程序段進行參與,便于開展財務審計。財務審計人員還應該對開發(fā)的方法程序進行檢查,檢查是否合理、科學、先進,計算機系統(tǒng)資料是否齊全規(guī)范。
3.會計電算化條件下會計數(shù)據(jù)的審計
電算化處理的會計數(shù)據(jù)正確性、可靠性、真實性,對會計信息的正確性、可靠性和真實直接受到影響,所以審計這一部分是至關(guān)的重要,財務審計人員可以采用審計專用的軟件,或利用自身的電算化會計系統(tǒng)查詢、分析和統(tǒng)計子系統(tǒng)進行賬表文件的審查和分析。對數(shù)據(jù)文件的財務審計就是對會計數(shù)據(jù)文件進行實質(zhì)性測試,檢查會計數(shù)據(jù)并進行會計數(shù)據(jù)審核分析,同時進行對內(nèi)部控制措施的符合性測試。
四、會計電算化條件下財務審計方法的發(fā)展和完善
1.財務審計是一項很強的專業(yè)性工作,需要財務審計人員們運用其有效的財務審計技術(shù)方法、業(yè)務知識和職業(yè)判斷去發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。電算化財務審計作為一種現(xiàn)代化的工具,只能在工作效率、運算分析、資源共享和邏輯判斷方面體現(xiàn)它的優(yōu)勢。真正地應用好電算化財務審計技術(shù),就要找到兩者的結(jié)合點:財務審計專業(yè)人員要以職業(yè)判斷和業(yè)務思路為工作核心,以計算機輔助財務審計的邏輯分析和強大的運算的功能為工具,達到“算”、“審”合一的境界,才能真正地發(fā)揮出計算機輔助財務審計的優(yōu)勢。因此,財務審計人員要不斷加強培訓學習,提高財務審計人員的素質(zhì)。更新財務審計人員的知識結(jié)構(gòu),提高他們的職業(yè)判斷能力和技術(shù)水平。在新的財務審計環(huán)境下,加強計算機的網(wǎng)絡知識、應用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)的培訓,培養(yǎng)出復合型的財務審計人才,適應財務審計環(huán)境的變化,更好地完成財務審計任務。
2.要注重電算化財務審計事前與事中的財務審計,強化財務審計對內(nèi)部控制的了解。通過財務審計的事前、事中審計,使財務審計人員對信息系統(tǒng)業(yè)務流程的傳遞和產(chǎn)生情況,被審計單位執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況有深刻的認識。有助于財務審計人員在財務審計過程中對被審計單位控制風險和固有風險作出合理評估,將計算機的財務審計風險控制在可接受的水平上。
3.積極開發(fā)通用的財務審計軟件,提高財務審計工作效率。財務審計軟件可方便地訪問被財務審計單位大量存儲在磁性介質(zhì)中的會計信息,有效地按照既定的標準和要求對其進行加工、處理,輸出財務審計人員所需的會計信息。提高計算機財務審計工作的效率,加深財務審計人員對被審計單位的信息系統(tǒng)及其操作的理解,減少財務審計人員對計算機專家的依賴,是有效、便捷提高財務審計人員計算機處理技能。
五、會計電算化條件下財務審計的對策和建議
為了達到上述目的,審計人員需進行多方面審計活動。
1.會計軟件是電算化的核心,會計軟件程序質(zhì)量的高低,直接決定了電算化系統(tǒng)整體水平,被審計單位的財務軟件是購買的,要查詢其是否經(jīng)過關(guān)部門的評審;企業(yè)委托他人開發(fā)或自主開發(fā)的,則要經(jīng)過有關(guān)部門的考核標準。在管理上要設立電子密鑰、防火墻,采用網(wǎng)上公證、監(jiān)控操作等辦法實現(xiàn)系統(tǒng)信息的完整性。
2.培養(yǎng)復合型知識結(jié)構(gòu)的財務審計人員。加強財務審計人員計算機應用能力及知識的培訓;搭配審計小組人員要合理,充分考慮計算機專家和審計專家的緊密配合,在分工上要合理,不留盲點,相互溝通,提高工作效率。
3.突出審計的重點。會計軟件程序應有數(shù)據(jù)控制和處理的及時性、可靠性和正確性,以及程序的容錯能力和糾錯能力。程序設計是否符合有關(guān)規(guī)定、會計法規(guī)和會計制度,以考核它的合法性,利用被財務審單位的實際數(shù)據(jù),對電算化系統(tǒng)進行處理檢驗,審計會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。
總的來看,快速發(fā)展的會計電算化,同樣需要加快財務審計電腦輔助軟件的應用和引用,努力提高財務審計人員的電腦輔助軟件的應用水平。全面地、及時地、準確地對企業(yè)的業(yè)務信息和財務信息做出評價和審核,監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動,使會計電算化條件下財務審計得以良性運行和發(fā)展。
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網(wǎng)絡是一個互相交流的平臺,每個人可以自由的上傳和下載資料,網(wǎng)絡技術(shù)是通過互聯(lián)網(wǎng)將分散的資源融為有機整體,從而實現(xiàn)共享和交流的功能平臺。這種資源涵蓋了所有的范圍,從各種硬件到軟件到各種數(shù)據(jù)等等。我們可以在上面搜尋所有我們需要的信息,還可以互相傳輸、共享資源。網(wǎng)絡財務審計就是改變傳統(tǒng)的審計模式,結(jié)合網(wǎng)絡技術(shù)和企業(yè)財務審計的特點而形成的一種新模式的財務審計。采用網(wǎng)絡審計模式可以充分利用網(wǎng)絡的開放性特點從而拓寬財務審計的空間和范圍,這樣有效的加強了企業(yè)財務的監(jiān)督力度,也對財務審計人員的互相合作與交流提供了更方面的平臺。網(wǎng)絡財務審計具有網(wǎng)絡的共享性,通過這種共享,在不同地點和部門的審計人員可以很方便快捷地獲取到所需信息,并將統(tǒng)計結(jié)果共享,大大的提高了數(shù)據(jù)工作的效率。除此之外,利用網(wǎng)絡財務審計可以提高財務設計的時效性。它可以對企業(yè)財務實行適時有效的監(jiān)督和審查,可以在第一時間充分掌握財務的情況,及時發(fā)現(xiàn)審計工作出現(xiàn)的問題,大大的提高了審計工作的時效性和審計力度。總之,網(wǎng)絡財務審計的運用,為企業(yè)的財務審計工作帶來了極大的便利,同時也帶來了很大的挑戰(zhàn)和沖擊。而作為財務審計人員,必須跟上時代的步伐,適應社會的發(fā)展潮流,積極學習新的技術(shù)應對挑戰(zhàn),積極的學習和使用新的審計方法,并不斷的發(fā)現(xiàn)問題和改進,提高審計的效率,促進企業(yè)的發(fā)展。
二、網(wǎng)絡財務審計的潛在風險
新的財務審計模式充分的利用網(wǎng)絡,改變了傳統(tǒng)的審計模式,大大的提高財務審計的效率。但是,網(wǎng)絡潛在的弊端也為網(wǎng)絡財務審計帶來了很多的風險。首先是網(wǎng)絡的天敵-木馬、病毒。由于企業(yè)之間存在著激烈的競爭,可能會導致對手采用不良的手段,或者網(wǎng)絡黑客的破壞。一旦網(wǎng)絡遭到了木馬和病毒的侵襲,或者軟硬件出現(xiàn)故障,發(fā)生系統(tǒng)崩潰等等,就可能造成數(shù)據(jù)的丟失或者篡改,就會對企業(yè)造成巨大的損害。另外,采用了網(wǎng)絡財務審計,審計的數(shù)據(jù)沒有經(jīng)過企業(yè)各部門的層層審批,沒有得到相關(guān)負責人的蓋章和簽字,而網(wǎng)絡數(shù)據(jù)是可以隨意的拷貝,這就容易造成偽造數(shù)據(jù),降低了審計數(shù)據(jù)的可靠性。最后,網(wǎng)絡審計數(shù)據(jù)是通過人為的錄入電腦,如果數(shù)據(jù)錄入員的工作能力不夠或者職業(yè)素質(zhì)低下,或者在錄入的過程中受到外界客觀因素的影響,就可能造成數(shù)據(jù)錄入錯誤。
三、網(wǎng)絡財務審計的安全措施
網(wǎng)絡財務審計有它的優(yōu)勢也有缺陷。因此在實際的工作中,我們要努力找出措施改變這些缺陷,以更好的實現(xiàn)財務審計工作開展,具體的措施可以通過以下幾個方面。
1.建立健全的網(wǎng)絡財務審計制度并不斷的完善,只有一個明確的制度才能為審計工作順利的進行提供保障。新的制度要注重提高各種審計手段的操作能力和適應能力。從而解決傳統(tǒng)審計模式中無法解決的問題?,F(xiàn)代企業(yè)的管理對部門的職責以及業(yè)務范圍進行了很細致的分工,因此,表面上看起來他們好像互相分離,各不影響。而實際上它們有著緊密的聯(lián)系,企業(yè)的運作需要各部門的協(xié)調(diào)合作才能完成,而企業(yè)管理系統(tǒng)也不僅僅是簡單對人和經(jīng)濟的管理,同時也注重財力、物力、產(chǎn)品、銷售市場、供貨渠道以及時間和空間的綜合發(fā)展。所以,企業(yè)在選擇網(wǎng)絡方案的時候要求財務系統(tǒng)和其他各部門和業(yè)務管理系統(tǒng)緊密連接。以實現(xiàn)企業(yè)財務和業(yè)務的一體化。在實行網(wǎng)絡財務審計的時候,必須要把這一點作為網(wǎng)絡方案的前提。
2.提高審計人員的整體素質(zhì)。任何活動都是以人為主體,因此,要提高網(wǎng)絡財務審計的質(zhì)量與效率,最重要的是加大對人員的管理。企業(yè)如果想全面提高網(wǎng)絡財務審計的工作質(zhì)量,就必須要重視提高財務工作者的基本素質(zhì)??梢栽谔暨x人才的時候聘請具有豐富的工作經(jīng)驗的人才,在日常的工作中,要注意對審計人員的能力進行檢測評估,并組織一些培訓或工作交流活動,引進一些優(yōu)秀的經(jīng)驗。制定合理的獎勵與懲罰的考核制度,讓審計人員在制度壓力下激發(fā)動力的同時,以獎勵來喚起他們的積極性。人是企業(yè)中最重要的資源,不管技術(shù)手段有多么的先進,都必須通過人的操作。因此,企業(yè)要重要對人力資源的重視和投入,要提高網(wǎng)絡技術(shù)在財務審計的運用,首先要提高審計人員對網(wǎng)絡技術(shù)的技能。要同時提高審計人員及各管理層的能力培養(yǎng),只有企業(yè)的各級人員都能熟練的運用網(wǎng)絡財務審計系統(tǒng),才能整體的提高網(wǎng)絡財務審計的質(zhì)量。
3.建立安全的黑客抵御系統(tǒng)。為了保證財務審計數(shù)據(jù)的安全性,企業(yè)應該引進高端的軟硬件系統(tǒng),并配備相應的黑客防御系統(tǒng),同時對于重要的數(shù)據(jù)進行掃描認證,避免非法人士惡意盜用,同時必須做好重要文件的備份工作,以防止意外丟失或損毀。既然網(wǎng)絡的特點之一就是資源與信息的共享,那么企業(yè)的商業(yè)機密的安全及系統(tǒng)安全的可控性必然是網(wǎng)絡化建設中的重點。特別是當今網(wǎng)絡化的建設正向著Internet與辦公自動化的方向發(fā)展,企業(yè)更是要注重系統(tǒng)的安全性。如何運用好網(wǎng)絡這把雙刃劍,趨利避害,根據(jù)自身的特點選擇網(wǎng)絡必然也是網(wǎng)絡建設的重點。
4.提高原始數(shù)據(jù)的保存力度。雖然原始數(shù)據(jù)沒有經(jīng)過專業(yè)處理,數(shù)據(jù)量大,數(shù)據(jù)繁瑣,但是由于它具備最原始的數(shù)據(jù)資料,能夠保證數(shù)據(jù)信息的科學和準確性,因此,企業(yè)應該建立專門的原始數(shù)據(jù)保存系統(tǒng),以方便后期的數(shù)據(jù)搜索和調(diào)用。5.審計應有一定的針對性,在網(wǎng)絡技術(shù)環(huán)境下,應設置嚴格的審計檢查程序,及時檢查被審計單位的權(quán)限設置,發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施,控制事態(tài)進一步發(fā)展。另外,采用一些有效的輔助軟件核對電子賬目,并檢查憑證的真實性,資產(chǎn)以及負債的合理性,有效的實現(xiàn)對企業(yè)財務審計的工作。6.完善審計監(jiān)督工作。為了保證審計數(shù)據(jù)的可靠性和安全性,必須建立完善的數(shù)據(jù)監(jiān)督體制,數(shù)據(jù)分析匯總之后必須經(jīng)過主要負責人的認證和審批才能進行下一步的具體操作。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)發(fā)展;財務審計;存在問題;解決措施
在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的影響下,企業(yè)財務審計過程中也面臨著較為復雜的環(huán)境,所謂的企業(yè)財務審計就是由企業(yè)財務審計部門、審計工作人員對相關(guān)經(jīng)濟活動、財務收支的真實性、效益性以及合法性進行監(jiān)督和審計的行為。也是企業(yè)進行廉政建設、嚴肅財經(jīng)法律、創(chuàng)造更大的經(jīng)營管理效益、維護企業(yè)合法權(quán)益以及提升企業(yè)經(jīng)濟和社會效益的主要途徑。做好財務審計工作逐漸成為目前各個企業(yè)管理和領導階層以及有關(guān)部門需要解決的問題。
一、企業(yè)財務審計概念以及意義分析
1.財務審計概念
最初的財務部門只是對企業(yè)財務收支狀況進行管理和監(jiān)督,但是,在國家經(jīng)濟不斷發(fā)展、相關(guān)制度不斷發(fā)展的影響下,企業(yè)財務工作也不再只是簡單地管理和記賬,而是對所有經(jīng)營活動、經(jīng)濟活動進行管理和監(jiān)督。財務審計也是對企業(yè)經(jīng)濟計劃加以審核,檢查活動計劃的合理以及可行性,包括監(jiān)督經(jīng)濟活動合法性,這種合法性包括國家法律法規(guī)、有關(guān)部門的規(guī)定;還要對企業(yè)工作流程規(guī)范、策略方針、政策制度進行控制和監(jiān)督,保證相關(guān)經(jīng)營活動能夠順利進行。企業(yè)財務審計除了要對相關(guān)經(jīng)濟活動是否合法進行監(jiān)督之外,還要對審計活動的有效性、真實性加以探討。審計部門在實際審計工作中要對財務收支報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性進行分判斷。
企業(yè)財務審計部門要能夠明確自我工作職能,除了做好相關(guān)監(jiān)督工作之外,還要能夠做好評價工作,包括評價企業(yè)內(nèi)控,在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的內(nèi)部審計作為較為重要的工作環(huán)節(jié)之一,通過相應的評價能夠保證內(nèi)部控制工作力度得到提升。審計部門還要能夠做好關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的評價,掌握生產(chǎn)經(jīng)濟活動、收支情況,并對相關(guān)資料進行審查。財務審計還包括對企業(yè)獲得的業(yè)績給出合理、公正的評價以及意見,并對可能影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)因素進行分析,選擇解決措施,從而保證財務審計的工作職能得到發(fā)揮。
2.企業(yè)財務審計的意義分析
目前各個企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著較為嚴峻的市場環(huán)境,企業(yè)只有做好內(nèi)部管理工作、不斷強化財務審計工作力度,并對各種不規(guī)范的企業(yè)行為進行約束,利用內(nèi)部審計、評價專業(yè)的方法和技術(shù)來督促企業(yè)遵守相關(guān)規(guī)章制度、財經(jīng)法規(guī),從財務角度來對企業(yè)可能遇到的經(jīng)營風險、造成的損失進行分析和判斷,不斷提升企業(yè)識別以及應對各種財務風險的能力,并將這種風險控制在可以接受的范圍之內(nèi),保證相關(guān)經(jīng)營活動能夠順利進行。
二、企業(yè)財務審計活動中存在的問題
1.缺乏獨立性
獨立性作為企業(yè)內(nèi)部財務審計工作的主要一個特征,企業(yè)財務審計部門是其內(nèi)部設置,所以,歸企業(yè)、相關(guān)部門直接領導,這就導致整個審計部門缺乏系統(tǒng)有效的監(jiān)督、獨立性相對較弱,這些因素都讓企業(yè)財務審計作用的發(fā)揮受到影響。
2.財務審計范圍受到限制
企業(yè)財務審計工作在最初主要是對財政收支進行管理,包括記錄財務收入以及支出、財務統(tǒng)計等。但是,在企業(yè)不斷發(fā)展的影響下,財務部門的工作范圍也不再是停留在財務收支記賬層面,需要對企業(yè)規(guī)章制度、所有經(jīng)濟活動進行管理和監(jiān)督。在企業(yè)實際發(fā)展過程中,審計工作人員對于財務審計的認識依然停留在過去的水平,對于財務職責的范圍劃分也只是集中在財務收支管理上,財務審計除了對財務會計進行審計之外,并將財務審計讓財務部門直接進行管理,這就導致財務審計工作受到限制和影響。即使個別企業(yè)將財務和審計進行了區(qū)分,但是,依然無法從源頭處解決問題,導致財務審計的公正性受到影響。我國現(xiàn)階段企業(yè)財務審計沒有預算以及計劃的習慣,只是對已經(jīng)出現(xiàn)的事情加以審計,涉及面相對狹窄,即使企業(yè)領導和管理階層也意識到財務審計改革工作的重要性和必要性,但是,改革效果不明顯。
3.缺乏高素質(zhì)審計人員
財務審計作為一項綜合性、復雜性的工作,要求審計人員要能夠達到高水平、高素質(zhì)以及擁有豐富工作經(jīng)驗的要求。但是,我國現(xiàn)階段很多企業(yè)中,采取審計人員的專業(yè)水平相對較低,缺乏工作經(jīng)驗,在日常審計過程中不能夠做好靈活應變,企業(yè)也沒有對其實施相應培訓和引導,從而導致審計工作水平相對較低,無法滿足可持續(xù)發(fā)展的要求。還有的審計工作人員職業(yè)道德水平相對較低,對于工作較為馬虎、態(tài)度懶散、缺乏精神引領,這都導致目前企業(yè)財務審計工作難以順利進行。
4.財務審計缺乏執(zhí)行力度
因為企業(yè)財務審計部門設置不夠科學、制度有待完善,從而讓財務審計工作缺乏執(zhí)行力度,存在“馬后炮”的問題,在日常工作中不能夠?qū)ζ髽I(yè)相關(guān)活動存在的危害進行預測,沒有制定出相應的補救措施。有的企業(yè)雖然制定了完善系統(tǒng)的審計制度,但是,在執(zhí)行過程中難以真正落實,從而導致財務審計工作有效性受到影響。
三、提升企業(yè)財務審計水平的相關(guān)措施
1.提升審計工作獨立性
獨立性作為企業(yè)財務審計工作順利進行的前提條件,要想保證財務審計工作順利進行,就要能夠提升審計工作部門所具有的獨立性,保證財務審計工作的潛力以及職能能夠得到發(fā)揮,這對于企業(yè)的發(fā)展和運營監(jiān)督有著積極的作用。在實際實施時可以設置專業(yè)性的產(chǎn)權(quán)機構(gòu),并把審計部門與財務部門進行分離,對產(chǎn)權(quán)機制進行轉(zhuǎn)移,這樣才能夠保證財務審計工作更具有獨立性,避免內(nèi)部審計無力的現(xiàn)象。還要確立董事會、監(jiān)事會為主要構(gòu)成的內(nèi)審機制,從而保證財務審計工作的權(quán)威以及獨立性不斷提升。
2.不斷拓展審計工作范圍
要想提升企業(yè)財務審計管理水平,還要能夠?qū)徲嫻芾砉ぷ鞣秶M行拓展,不能將其定義為簡單財務收支記錄上面??梢詮膬?nèi)控范圍先進行擴展,將財務審計權(quán)限范圍從財務審計拓展到管理審計,對內(nèi)控進行合法、有效地評估以及監(jiān)督;然后將審計工作層次提升到專項業(yè)務審計水平之上,對其工作進展進行監(jiān)督,預測其可能獲得的最終效益。把事后補漏轉(zhuǎn)移到事先預測水平之上,更好地發(fā)現(xiàn)和解決問題,從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營成本以及活動成本;最后轉(zhuǎn)變審計工作模式,將過去分散式的管理集中為行業(yè)式管理,對內(nèi)審結(jié)構(gòu)進行設計,構(gòu)建一支綜合素質(zhì)較高的審計人員管理隊伍,讓審計監(jiān)督工作能夠獲得更加顯著的效果。
3.提升財務審計工作人員綜合素質(zhì)
在現(xiàn)代企業(yè)制度的影響下,財務審計機構(gòu)也逐漸成為企業(yè)發(fā)展和運行不可忽視的部門,而財務審計工作人員作為參與財務審計的主要力量,其綜合素質(zhì)的提升顯得十分重要。首先要能夠引導財務審計工作人員不能夠?qū)⒐ぷ鞣秶鷥H僅集中在財務領域?qū)彶橹?,要能夠拓展到企業(yè)內(nèi)部決策以及管理層次;其次要能夠引導他們積極轉(zhuǎn)變工作角色,從過去的檢查、監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榉?、協(xié)助,與企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作積極配合,保證審計工作能夠順利實施;最后,企業(yè)管理和領導階層要能夠引導審計工作人員進行業(yè)務技能學習、職業(yè)道德提升,不斷增強自我法制觀念、抵制社會各種不良風氣,保證其財務分析、會計核算能力得到提升。
4.建立并完善審計工作機構(gòu)、提升執(zhí)行力度
要能夠建立并完善財務內(nèi)審制度,保證財務審計的權(quán)威性、強制性得到提升,有利于監(jiān)督審計工作的順利進行,從而提升審計的準確性、真實性,讓財務審計功效得到發(fā)揮;還要能夠做好審計工作人員的隊伍建設工作,內(nèi)審人員只有逐漸拓展自我視野,才能夠順利進行相應的審計工作。
四、結(jié)語
總之,財務審計作為一項系統(tǒng)的工作,也是企業(yè)實現(xiàn)自我約束的主要構(gòu)成元素,財務審計只有從企業(yè)經(jīng)營管理實際需求出發(fā),才能夠提升企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展效益。對于財務審計中存在的管理漏洞、制度缺陷提出富有建設性、可行性的建議以及措施,保證經(jīng)營管理理念得到提升,發(fā)揮出審計職能的功效。
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(一)企業(yè)財務審計簡介
企業(yè)財務審計主要是指在國家法律法規(guī)和企業(yè)財務審計準則的約束下,審計機關(guān)按照規(guī)定的程序,用規(guī)定的方法對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益等進行的真實、合法的審計和監(jiān)督工作,并對被審計企業(yè)的會計報表中反映的會計信息做出公正、客觀的評價,綜合審計工作的各種信息形成審計報告、對被審計企業(yè)出具審計意見和決定。企業(yè)財務審計的最終目的在于評價企業(yè)發(fā)展的各種數(shù)據(jù),從而反映企業(yè)真實的經(jīng)營狀況,對于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違法違規(guī)行為,監(jiān)控企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。
(二)財務審計工作的重要地位
憲法賦予財務審計特殊的權(quán)利,使它可以幫助政府進行宏觀調(diào)控,監(jiān)督和約束企業(yè)行為,從而維護企業(yè)的健康發(fā)展,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,從某種程度上說,財務審計工作也對人民大眾負責,間接的維護了廣大消費者的合法權(quán)益。財務審計企業(yè)工作具有明顯的獨立性,可以行使法律賦予的權(quán)利對企業(yè)財務工作進行專業(yè)的監(jiān)督。
二、企業(yè)財務審計中存在的問題
(一)企業(yè)財務審計人員職業(yè)能力有限
目前專業(yè)的財務審計人員在我國大部分企業(yè)中較少,直接參與財務審計的人員大多在財務部門身兼數(shù)職,對專業(yè)的財務審計工作缺少理論知識基礎和實際操作經(jīng)驗,很難保證其專業(yè)性和科學性,職業(yè)能力有限。同時由于企業(yè)對財務審計的重視程度欠缺,導致財務人員無法接受的專業(yè)培訓和學習,因此造成審計工作與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的不同步,制約企業(yè)的健康發(fā)展。
(二)企業(yè)財務審計的特征不明顯、獨立性受限
獨立性是保證企業(yè)財務審計的順利開展的首先條件,但是由于當前大部分企業(yè)的財務審計部門都在企業(yè)內(nèi)部設立,企業(yè)財務審計部門無法獨立的盡心工作。因為企業(yè)管理層領導審計工作的進行,財務審計工作受限,無法嚴密的開展,對企業(yè)財務管理非常不利。
(三)企業(yè)財務審計的執(zhí)行力度不夠
同樣是由于財務審計部門缺乏獨立性,導致了企業(yè)財務審計的執(zhí)行力的降低。很多企業(yè)忽視了財務審計的重要地位,只是在審計出現(xiàn)問題后,才進行財務審計,沒有發(fā)揮審計工作對經(jīng)營活動的預警作用。
三、完善企業(yè)財務審計工作的有關(guān)策略
(一)提高財務審計隊伍的整體素質(zhì)
擁有優(yōu)秀專業(yè)技能的財務審計人員是一切財務審計工作的基礎,企業(yè)要從培養(yǎng)優(yōu)秀人才做起,奠定審計工作的堅實基礎。企業(yè)要全面提高財務審計人員的綜合素質(zhì),打造一支良好財務審計隊伍。企業(yè)對財務工作人員的選拔和考核都要嚴格執(zhí)行,合理的安排每一個崗位的人員。企業(yè)要重視專業(yè)人才、專業(yè)素質(zhì)對審計工作的重要作用,從人才選擇開始,考核選拔高素質(zhì)、高能力的專業(yè)性的人才,堅決杜絕“托關(guān)系”的行為。審計人員進入企業(yè)后,企業(yè)要求所有審計人員樹立對財務審計工作正確的認知和理解,培養(yǎng)審計人員的責任感,同時定期舉辦財務審計的相關(guān)培訓、講座和調(diào)研,讓審計人員接受先進的審計理念和手段,并運用到企業(yè)財務審計中去。
(二)保證財務審計部門的獨立性
要想使財務審計充分發(fā)揮監(jiān)督、評價的職能,企業(yè)必須設立獨立的財務審計部門,實現(xiàn)財務審計部門不受干擾的獨立工作。每個企業(yè)要根據(jù)市場經(jīng)濟的變化和企業(yè)自身的發(fā)展狀況,不斷加強財務管理,為公司建立完善的產(chǎn)權(quán)機制,同時要求財務審計工作僅對董事會監(jiān)理負責,負責財務管理的領導不得干涉。從而真正提高財務審計部門在企業(yè)內(nèi)的地位,維護其權(quán)威性,保證其獨立性從而改,改善當前大部分企業(yè)的財務審計工作狀態(tài)。
(三)實現(xiàn)企業(yè)的財務審計工作信息化辦公
隨著網(wǎng)絡時代的到來,信息化的辦公模式被企業(yè)所接受,但是財務審計工作還沒有完全改變傳統(tǒng)的辦公方法,急需進行信息化的改革。企業(yè)應該為信息化技術(shù)引入財務審計工作搭建起平臺,選擇合適的軟件,使財務部門形成完整的信息系統(tǒng),加強對各項信息的管理,從而使企業(yè)財務審計的機構(gòu)更加健全,充分發(fā)揮財務審計的功能。
四、結(jié)束語
現(xiàn)在我國經(jīng)濟正在持續(xù)快速發(fā)展,無論是企業(yè)的財務審計還是審計業(yè)務數(shù)量均有所增多,若仍使用傳統(tǒng)的企業(yè)財務審計措施已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)今后的發(fā)展需求,所以企業(yè)財務審計以及審計業(yè)務一定要實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展,一方面使財務審計可以滿足企業(yè)發(fā)展需求,另一方面促使財務審計創(chuàng)新質(zhì)量的保障,使財務審計以及審計業(yè)務兩者間的關(guān)系得到科學處理。本文先對財務和審計展開了詳細的論述,之后說明了創(chuàng)新型融合發(fā)展財務審計以及審計業(yè)務的措施。
關(guān)鍵詞:
財務審計;審計業(yè)務;創(chuàng)新
一、前言
現(xiàn)在隨著企業(yè)的逐步發(fā)展,無論是企業(yè)的經(jīng)營方式還是其經(jīng)營環(huán)境均出現(xiàn)了變動,這造成內(nèi)部審計工作也出現(xiàn)了一定的變化,不僅審計內(nèi)容變多同時審計對象也越來越復雜,傳統(tǒng)的審計方法以及理念已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)的需求,所以需要對審計方法進行優(yōu)化創(chuàng)新,并對財務審計以及審計業(yè)務兩者之間的關(guān)系進行科學協(xié)調(diào)。
二、淺述財務審計
1、財務審計
一般可以把財務審計劃分為兩種類型,也就是由政府主導的具有行政性質(zhì)的審計工作,以及由企業(yè)主導的針對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審工作。其中政府財務審計工作具有較強的行政指令性,上級主管部門在向各個企業(yè)行政命令之后,企業(yè)需要向其提供有效的審計資料,包括企業(yè)收入、報稅證明以及發(fā)票開具情況等審計資料。在收到這些資料之后上級主管部門需要求其財務審計人員基于行政部門內(nèi)部登記資料以及企業(yè)的審計資料開展雙向核對工作,同時制定審計報告。在完成審核工作之后,審計人員應當以審計結(jié)果為基礎,來為企業(yè)出具相關(guān)的審計意見以及決定;針對企業(yè)內(nèi)部開展的財務審計工作,一般需基于企業(yè)的相關(guān)規(guī)定要求來對本企業(yè)或者是其下屬企業(yè)開展財務審計工作。通常可以把企業(yè)所開展的內(nèi)部財務審計工作劃分為季度性審計以及跨年審計兩種類型,這兩種財務審計辦法中基本審計業(yè)務均需要審核企業(yè)的發(fā)票、資金報表以及收支證明,但跨年財務審計工作需要分析以及評定企業(yè)在去年全年的整體財務。
2、財務以及審計的區(qū)別和聯(lián)系
財務以及審計工作既有區(qū)別又有聯(lián)系,其區(qū)別在于:第一,工作側(cè)重點各異。財務管理工作的重點在于怎樣更好的理財,注重量化考核這種財務約束方法的應用推行,從而使管理者獲得可靠的決策管理依據(jù),審計工作則更重視鑒定以及評價企業(yè)的有效性,監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動是否具有合法性,并對企業(yè)的資源、人事以及內(nèi)部控制等方面進行監(jiān)督;第二,監(jiān)督內(nèi)容存在差異。財務監(jiān)督一般針對的是日常業(yè)務,控制監(jiān)督相對較低的業(yè)務層次,同時需要于財務機構(gòu)的各個相關(guān)業(yè)務相互連接,獨立性較差,但審計監(jiān)督除了需要對企業(yè)的財務資金的運營進行檢查之外,同時還需要基于審計證據(jù)來綜合分析判斷企業(yè)的當前運行情況,并得出審計結(jié)論同時制定審計報告,以后企業(yè)后續(xù)的經(jīng)濟活動得到可靠的評價依據(jù),所針對的經(jīng)濟活動層次相對較高;第三,內(nèi)涵不同。審計工作要求審計人員考察評價受檢企業(yè)的各個經(jīng)濟活動與其財務收支情況,確保受檢內(nèi)容具有效益性、真實性以及合法性,而財務工作主要針對資金運動,也就是資金的籌措以及運用、分配,要求其核算以及監(jiān)督行為存在較強的連續(xù)性以及系統(tǒng)性。財務以及審計工作的聯(lián)系在于:目的相同。開展財務工作以及審計工作均是為了能夠及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理階段所出現(xiàn)的問題、缺點,同時使管理者獲取權(quán)威性較強、可靠的審計報告,以使企業(yè)的發(fā)展獲得有效、可靠的審計建議,保證其企業(yè)的管理質(zhì)量,從而使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益;工作內(nèi)容相同。在制定財務工作以及審計工作時都需要考慮到企業(yè)的規(guī)定要求和相關(guān)的法律條約,并將會計資料作為基礎,嚴格的檢查企業(yè)的各項會計資料是否具有合理性,并確保這些會計資料可以反映出企業(yè)真實的經(jīng)濟現(xiàn)狀;最后財務工作以及審計工作的范圍有一定重疊。這兩中工作均屬于經(jīng)濟管理,同時其工作范圍均會關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部管理工作。
三、財務審計以及審計業(yè)務的創(chuàng)新途徑
1、注重思維方式的優(yōu)化
思維方式直接關(guān)系到人的行為,盡管財務審計屬于是企業(yè)的常規(guī)審計工作,若是可以將創(chuàng)新審計業(yè)務這一理念融入到審計環(huán)節(jié),必然會影響到創(chuàng)新環(huán)節(jié),以使審計業(yè)務得到創(chuàng)新。在開展財務審計工作時,可以在確保審計重點和目標不變的情況下,對審計人員的思維、看法進行拓寬,從而突破傳統(tǒng)的思維模式,有意識的把財務審計提升至管理審計方面。另外審計人員也應當學會應用橫向和逆向思維,通過多種思維方法看待問題、處理問題。為此審計人員需要積極學習新型審計理念、方式,不斷的優(yōu)化自身素質(zhì)水平。
2、突破傳統(tǒng)的財務審計模式
傳統(tǒng)的財務審計主要針對的是報表以及賬簿,要求基于此來檢查收入以及支出是否具有合理性,是否存在異常等,但是隨著企業(yè)的發(fā)展時代的進步,審計方法技術(shù)也有了人員以及技術(shù)方的保障,也就是:在進行審前調(diào)查時,逐漸側(cè)相遇評估審計對象的風險問題,把重要程度相對較高的會計科目與這些科目所關(guān)系的相關(guān)業(yè)務相互聯(lián)系起來,同時在基于審前調(diào)查的情況下科學編制審計方案。在進行審前調(diào)查時,需要把高風險的領域視作審計重點內(nèi)容。為了保證審查工作的正常進行,一般需科學的劃分審計時間,而各內(nèi)容的審計時間需以審前調(diào)查中所制定風險評估結(jié)果為基礎加以確定。在結(jié)束項目審計之后,應當專門針對于風險來編制有效的審計報告,以使風險得到科學的分析以及披露,這是與原有審計報告相區(qū)別的地方。只有提升風險意識,企業(yè)管理經(jīng)營者才可以主動地關(guān)注風險,審計服務的職能也就可以充分的發(fā)揮出來。
3、注重審計方式的創(chuàng)新
首先應當逐步通過日常跟蹤審計方法取代集中審計手段。這是由于集中審計不能夠全面覆蓋到審計單位以及審計資金,同時審計的時間也有所限制,所以需要逐步由事后監(jiān)督方式轉(zhuǎn)向為事前和事中管控方式。使用日常跟蹤審計方法主要是由于其融合了信息技術(shù),可以在事項出現(xiàn)的同時或者是稍后開展審計,及時把控事項動態(tài)。通過日常跟蹤審計方法的運用能夠縮短審計時間,及時發(fā)現(xiàn)問題,并可以使審計效率得到保證。其次是通過將計算機開展審計工作,以提升審計效率。通過網(wǎng)絡審計以及審計軟件的應用,可以使財務審計以及審計業(yè)務在任何時間任何地點實施操作,保證了財務審計的便利性以及工作效率。通過審計軟件來進行財務審計工作,有利于財務信息系統(tǒng)審計的簡單化、快速性以及便捷性的優(yōu)勢充分突顯出來。這是由于財務軟件程序與審計所需的數(shù)據(jù)信息屬于相互分離的關(guān)系,這使得審計人員具有一定的空間以及時間上的操作自由,審計時間也可更為靈活。通過計算機軟件的還可以使繁雜的審計程序簡單化,保證了審計結(jié)果的有效性以及準確性,促進了審計管理工作的科學和規(guī)范化。但在使用網(wǎng)絡審計方法時還需要注意以下問題:為了避免電子化會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)被篡改或者是被濫用情況,需要通過路由加密設備和數(shù)據(jù)加密技術(shù)手段來管理數(shù)據(jù),并增加備份硬盤從而防止數(shù)據(jù)信息被非法截取。為了防止出現(xiàn)黑客惡意攻擊或者是計算機病毒侵害等安全問題發(fā)生,需要建立專門的防火墻,通過防火墻集中的管理審計系統(tǒng)的各個安全決策,并將該防火墻設置為唯一的檢查點,要求所有進出網(wǎng)絡的數(shù)據(jù)信息均通過該防火墻的檢測。還需要針對會計系統(tǒng)建立專用局域網(wǎng),保證該局域網(wǎng)具有較高的安全級別以及相對開放性,并設置使用多層加密關(guān)口,從而提升局域網(wǎng)防范黑客入侵的作用;在財務軟件的管理上,要求使用先進、安全同時適用的審計軟件,同時基于業(yè)務管理系統(tǒng)和計算機網(wǎng)絡來制定審計服務信息庫,從而在開展審計工作時可以隨時的使用和調(diào)閱審計服務信息,審計人員還可以利用計算機網(wǎng)絡建立一個專門的信息庫,把被審計單位的各方面信息輸入到該信息庫之中,便于后續(xù)的運用以及查閱,進而降低工作量。通過大數(shù)據(jù)來進行財務審計工作。大數(shù)據(jù)是現(xiàn)在一個非常熱門的話題,同時大數(shù)據(jù)已經(jīng)被應用到多個行業(yè)之中。單從企業(yè)內(nèi)審方面來看,只被審計企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)量中就涉及到基層范圍的微觀數(shù)據(jù)以及整體層次的宏觀數(shù)據(jù),進而形成復雜同時繁多的含量數(shù)據(jù),由此審計工作需要順勢而為,積極進行大數(shù)據(jù)分析。為了更好地應用大數(shù)據(jù),首先需要制定大數(shù)據(jù)審計平臺,要求企業(yè)內(nèi)部可以基于審計活動的聯(lián)合進行、優(yōu)勢資源的集中調(diào)配以及審計經(jīng)驗的內(nèi)部共享等方式來制定審計分析平臺,并積極的推廣以及應用大數(shù)據(jù)、云計算,同時結(jié)合企業(yè)的ERP以及IT信息技術(shù)等高新技術(shù)方法來制定大數(shù)據(jù)平臺,以使企業(yè)今后可以通過大數(shù)據(jù)平臺來開展內(nèi)部審計工作;除此之外還需要優(yōu)化傳統(tǒng)的審計抽樣手段。使用傳統(tǒng)審計手段很難對所有的數(shù)據(jù)進行收集、分析,所以大多會應用隨機抽樣技術(shù),但這會造成數(shù)據(jù)信息獲取量大大減少。而通過數(shù)據(jù)處理技術(shù),可以使“樣本=總體”,使所有的數(shù)據(jù)信息均得到收集、分析,有效規(guī)避了抽樣審計所帶來的風險。并且通過大數(shù)據(jù)審計可以由多個不同的方面開展審計工作,可以對數(shù)據(jù)進行更為深入的觀察、研究,數(shù)據(jù)分析也更為細致,除了可以從全局以及整體的角度來審核審計信息,同時還可以看到在細節(jié)數(shù)據(jù)中隱藏的各個審計信息。
四、結(jié)語
隨著企業(yè)的發(fā)展,財務審計以及審計業(yè)務也應當隨著時代的發(fā)展而前進,從而使審計效率得到保證,并使審計部門以及相關(guān)部門之間的關(guān)系得到緩解。但需要意識到審計業(yè)務以及財務審計工作需要工作人員保持嚴謹、專業(yè)的態(tài)度,使其在創(chuàng)新的融合的過程中,保證審計工作的準確性以及專業(yè)化,以提升審計結(jié)果的有效性以及準確性,從而使受審企業(yè)獲得專業(yè)、可靠的參考材料。
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【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡經(jīng)濟;審計;存在問題;安全防范
一、網(wǎng)絡經(jīng)濟對財務審計的影響分析
(1)審計目的的影響。財務審計在網(wǎng)絡環(huán)境的影響下,會計報表與傳統(tǒng)手工報表表現(xiàn)出了很大的差異,具有及時性、實時性、高效率等特征。在審計目標和指標方面,網(wǎng)絡環(huán)境下的財務審計更全面,更真實,表現(xiàn)出一定的動態(tài)性和靈活性。(2)審計模式的影響。傳統(tǒng)的財務審計受到物質(zhì)、環(huán)境以及人的主觀能動性等方面影響比較突出,網(wǎng)絡環(huán)境下財務審計主要是基于無紙化辦公以及電子化信息處理。財務審計工作變得更加規(guī)范和合理,這在無形當中增加了財務審計的規(guī)范性和可操作性。(3)對財務審計主體的影響。傳統(tǒng)財務審計的重點主要是審計管理人員及審計專業(yè)人員,對于審計人員素質(zhì)要求高,要求審計人員具備專業(yè)的審計素質(zhì)和水平。
二、網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境中財務審計的主要方向
(1)網(wǎng)絡審計具有多部門聯(lián)合作業(yè)的優(yōu)勢。審計的內(nèi)容不僅僅局限于作業(yè)的經(jīng)濟活動和財務記錄,而且可以聯(lián)合其它的審計管理部門、職能部門等通過網(wǎng)絡加大溝通交流、協(xié)作配合、分析討論、交流經(jīng)驗、分享心得體會等,加強審計過程的透明性和權(quán)威性,合理配置審計資源;審計機構(gòu)在接受委托人或授權(quán)人的委托或授權(quán)后的,提高了審計管理工作的時效性和準確性,提高了審計的效率和質(zhì)量。(2)安全性和保密性的財務審計。在審計過程中,要加強對財務審計的保密性和安全性管理,通過職責分離而又有保持必要的溝通協(xié)作機構(gòu),對被審計單位的容錯處理、安全管理、安全保密技術(shù)等進行深入的調(diào)研和了解,以評價其財務審計工作的工作性和完備性。(3)加強內(nèi)部控制、降低管理風險。內(nèi)部控制是新形勢下財務審計過程中的重要組成部分。主要集中于內(nèi)部的管理、運行、維護、監(jiān)控、風險防范等方面的相關(guān)管理技術(shù)以及由這些管理可能帶來的風險措施。通過加強系統(tǒng)的安全審計,可以及時有效地防范潛在的安全隱患,增加內(nèi)部控制的審計的安全性。(4)加強風險管理。財務風險審計是審計管理中的重點和難點,要加強對審計人員的風險管理意識培訓,用最新審計知識更新頭腦,有效指導審計工作,提高審計效率和水平,降低審計風險。
三、財務審計相關(guān)內(nèi)容分析
(1)會計報表的審計。會計報表的審計主要是對企業(yè)資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等的真實性、完整性、合法性和準確性等的審計,而網(wǎng)絡條件下的審計可以滿足以上這些審計要求。(2)資產(chǎn)審計分析。網(wǎng)絡環(huán)境下的資產(chǎn)審計可以對被審計單位的資產(chǎn)進行整合,與傳統(tǒng)的方式相比,具有動態(tài)管理性,可以真實性、完整性等反映出記錄在有關(guān)賬簿及會計報表的資產(chǎn)的真實存在。(3)所有者權(quán)益審計。企業(yè)的實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等都是所有者權(quán)益審計的重點和關(guān)鍵點。網(wǎng)絡環(huán)境下的所有者權(quán)益,變得全面、權(quán)威、準確,同時又具有時效性強、方便快捷等特點。
四、網(wǎng)絡審計存在問題及防范措施
(1)接受委托風險問題??蛻粼诮?jīng)營管理過程中,由于自身利益考慮,通過人為制造虛假業(yè)績數(shù)據(jù),加上審計內(nèi)控機制不健全,管理存在漏洞,致使操作過程存在較大的風險。對于此類風險,審計人員可以通過查詢往年工作底稿、詢問相關(guān)工作人員、調(diào)閱相關(guān)資料等方式增強對審計風險的評估分析能力來決定是否接受該項業(yè)務。(2)信息系統(tǒng)風險問題。由于網(wǎng)絡存在的脆弱性,審計過程中系統(tǒng)風險在所難免。由于信息系統(tǒng)涉及面廣,內(nèi)容龐大,審計人員很難全面掌握信息系統(tǒng)風險問題,這就使得審計人員在審計過程中加強與專業(yè)人員溝通和交流,同時根據(jù)審計需要,聘請外部IT專業(yè)人士加強對信息系統(tǒng)的安全審計。(3)審計取證風險。由于計算機網(wǎng)絡及數(shù)據(jù)加密技術(shù)在應用過程存在的缺陷和漏洞??赡軒淼臄?shù)據(jù)傳輸丟失、非法篡改、非法竊聽等問題,這加大了審計取證的難度,降低了審計結(jié)果的可靠性,加大了審計風險。(4)審計評價風險。對于審計過程發(fā)現(xiàn)的問題,能否根據(jù)科學的模式和方法對存在的問題做出合理的評估和分析,使審計過程中既遵循科學合理的程序和規(guī)范,又能客觀真實性地再現(xiàn)審計過程中的問題,這在某種程度上構(gòu)成了審計的評價風險。為了提升審計的科學性和準確性,審計人員在審計過程中需要出具嚴謹?shù)膶徲媹蟾?,審計報告既要體現(xiàn)出審計的靈活性和有效性,還要能夠針對具體的問題做出合理的評價。
參 考 文 獻
[1]于寧.網(wǎng)絡環(huán)境下會計信息的披露與監(jiān)管[J].安徽工業(yè)大學學報(社會科學版).2005(3)
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)財務審計 重要性 問題 措施
隨著我國當前市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善,企業(yè)管理對整個企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用,而企業(yè)財務審計在企業(yè)管理中占有重要的地位,企業(yè)財務審計對企業(yè)的正常經(jīng)營具有重要的作用,通過實時的監(jiān)督,及時的給企業(yè)的生產(chǎn)效益和社會效益進行客觀的評價,對于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。企業(yè)要在市場競爭中立于不敗之地必須加強自身管理,而企業(yè)財務審計工作就是其中的主要管理對象。企業(yè)的發(fā)展需要財務審計工作發(fā)揮其監(jiān)督和評估的作用,這是十分必要和重要的。財務審計要承擔對企業(yè)的所有經(jīng)營活動有效監(jiān)督,并在合法的范圍對企業(yè)社會效益和生產(chǎn)效益給予正確評價從而合理的約束企業(yè)的經(jīng)濟活動,保持企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢。
一、 企業(yè)財務審計工作概述及重要性
(一)企業(yè)財務審計簡介
企業(yè)財務審計主要是指在國家法律法規(guī)和企業(yè)財務審計準則的約束下,審計機關(guān)按照規(guī)定的程序用規(guī)定的方法對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益等進行的真實、合法的審計和監(jiān)督工作,并對被審計企業(yè)的會計報表中反映的會計信息做出公正、客觀的評價綜合審計工作的各種信息形成審計報告、對被審計企業(yè)出具審計意見和決定。企業(yè)財務審計的最終目的在于評價企業(yè)發(fā)展的各種數(shù)據(jù)從而反映企業(yè)真實的經(jīng)營狀況,對于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違法違規(guī)行為監(jiān)控企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。
(二)企業(yè)財務審計的重要性
目前,企業(yè)財務審計已經(jīng)不再是單純地僅對企業(yè)的財務收支情況進行統(tǒng)計與監(jiān)管,而是要對企業(yè)的整個經(jīng)營活動進行統(tǒng)計、監(jiān)督與管理。財務審計不僅要對企業(yè)的經(jīng)濟計劃恰當?shù)慕槿牍芾恚€要對其經(jīng)營活動的合法合理性進行監(jiān)督與管理,對于審計過程中發(fā)行企業(yè)經(jīng)營不正規(guī)或者管理不恰當?shù)牡胤?,要及時提請管理層注意并加以修正。企業(yè)財務審計工作對于促進企業(yè)整體的健康有序發(fā)展有著十分重要的意義。一方面,企業(yè)財務審計是企業(yè)在發(fā)展過程中必然出現(xiàn)的產(chǎn)物,財務審計工作能幫助企業(yè)在自身的發(fā)展過程中不斷地及時發(fā)現(xiàn)自身可能存在的問題,消除管理層由于信息不流通等情況造成的管理盲點,同時也能夠幫助企業(yè)在發(fā)展過程中加強對于資金的監(jiān)督控制,有效提高企業(yè)的自主經(jīng)營能力。另一方面,有利于規(guī)范市場有序發(fā)展。企業(yè)財務審計作為外部審計的一種,以專業(yè)的身份提供審計服務,能夠更好地對市場上的企業(yè)起到財務監(jiān)督的作用,避免因政府監(jiān)管力度有限而產(chǎn)生大量的非法經(jīng)營活動。
二、當前企業(yè)財務審計工作中存在的問題
(一)企業(yè)財務審計人員職業(yè)能力有限
目前專業(yè)的財務審計人員在我國大部分企業(yè)中較少,直接參與財務審計的人員大多在財務部門身兼抵岸宰ㄒ檔牟莆襠蠹乒ぷ魅鄙倮礪壑識基礎和實際操作經(jīng)驗很難保證其專業(yè)性和科學性職業(yè)能力有限。同時由于企業(yè)對財務審計的重視程度欠缺,導致財務人員無法接受的專業(yè)培訓和學習,因此造成審計工作與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的不同步制約企業(yè)的健康發(fā)展。
(二)企業(yè)財務審計的特征不明顯、獨立性受限制
獨立性是保證企業(yè)財務審計的順利開展的首先條件,但是由于當前大部分企業(yè)的財務審計部門都在企業(yè)內(nèi)部設立,企業(yè)財務審計部門無法獨立的盡心工作。因為企業(yè)管理層領導審計工作的進行財務審計工作受限無法嚴密的開展對企業(yè)財務管理非常不利。
(三)企業(yè)財務審計的執(zhí)行力度不夠
由于很多企業(yè)對財務審計工作不是很重視,造成企業(yè)內(nèi)存在一種比較尷尬的現(xiàn)象 :財務審計執(zhí)行度不高。很多企業(yè)的財務審計部門對企業(yè)的運行狀況不能進行客觀評價,對企業(yè)潛在的危機也不能很好的進行預測,在真正出現(xiàn)問題的時候只采取簡單的補救措施,這樣財務審計工作就發(fā)揮不了真正的作用。企業(yè)只有通過財務審計,做好預測工作,對企業(yè)發(fā)展中可能出現(xiàn)的問題提前進行預測。很多企業(yè)只是將財務審計工作停留在建立制度方針上,不能確保制度的落實,這也就無法保證財務審計工作的有效性。
(四)企業(yè)財務審計缺乏全面性
多數(shù)企業(yè)的財務審計是以查找差錯為主要目的,工作中往往是事后審計多,事前、事中少,對促進企業(yè)整個營運狀況、資金運作水平的提高關(guān)注度不夠,多數(shù)時候是為了審計而審計,較難發(fā)現(xiàn)客觀性、針對性和苗頭性的問題。加之大部分企業(yè)財務審計人手少,任務重,財務審計人員往往埋頭具體的事物,且多數(shù)年齡偏大,養(yǎng)成了一種微觀思維和慣性思維,較少從企業(yè)高層管理者角度去高屋建瓴、把握全局。
三、有效解決財務審計工作問題的措施
(一)提高財務審計隊伍的整體素質(zhì)
擁有優(yōu)秀專業(yè)技能的財務審計人員是一切財務審計工作的基礎企業(yè)要從培養(yǎng)優(yōu)秀人才做起奠定審計工作的堅實基礎。企業(yè)要全面提高財務審計人員的綜合素質(zhì),打造一支良好財務審計隊伍。企業(yè)對財務工作人員的選拔和考核都要嚴格執(zhí)行合理的安排每一個崗位的人員。企業(yè)要重視專業(yè)人才、專業(yè)素質(zhì)對審計工作的重要作用從人才選擇開始,考核選拔高素質(zhì)、高能力的專業(yè)性的人才,堅決杜絕“托關(guān)系”的行為。審計人員進入企業(yè)后,企業(yè)要求所有審計人員樹立對財務審計工作正確的認知和理解,培養(yǎng)審計人員的責任感同時定期舉辦財務審計的相關(guān)培訓、講座和調(diào)研,讓審計人員接受先進的審計理念和手段并運用到企業(yè)財務審計中去。
(二)保證財務審計部門的獨立性
要想使財務審計充分發(fā)揮監(jiān)督、評價的職能,企業(yè)必須設立獨立的財務審計部門實現(xiàn)財務審計部門不受干擾的獨立工作。每個企業(yè)要根據(jù)市場經(jīng)濟的變化和企業(yè)自身的發(fā)展狀況,不斷加強財務管理,為公司建立完善的產(chǎn)權(quán)機制,同時要求財務審計工作僅對董事會監(jiān)理負責,負責財務管理的領導不得干涉。從而真正提高財務審計部門在企業(yè)內(nèi)的地位維護其權(quán)威性,保證其獨立性從而改改善當前大部分企業(yè)的財務審計工作狀態(tài)。
(三)實現(xiàn)企業(yè)的財務審計工作信息化辦公
隨著網(wǎng)絡時代的到來信息化的辦公模式被企業(yè)所接受但是財務審計工作還沒有完全改變傳統(tǒng)的辦公方法,急需進行信息化的改革。企業(yè)應該為信息化技術(shù)引入財務審計工作搭建起平臺選擇合適的軟件使財務部門形成完整的信息系統(tǒng)加強對各項信息的管理,從而使企業(yè)財務審計的機構(gòu)更加健全,充分發(fā)揮財務審計的功能。
(四)健全財務審計體系
為加大財務審計的執(zhí)行力度,企業(yè)應健全企業(yè)財務審計體系,建立相應的財務審計制度。財務審計體系的建設對貫徹財務審計工作具有重要的指導作用,也是貫徹執(zhí)行財務審計工作的保證。首先,企業(yè)應該建立一個獨立的財務審計部門,由財務審計部門制定適合企業(yè)發(fā)展的財務審計體系,財務審計部門監(jiān)督并貫徹執(zhí)行財務審計制度,保證財務審計的客觀、公正性,財務審計結(jié)果真正的反應企業(yè)發(fā)展的實際情況,對發(fā)現(xiàn)的問題及時的進行糾正,保證企業(yè)健康的發(fā)展。
(五)加大財務審計的范圍
當前我國企業(yè)的財務審計大多還是局限于財務會計的審計,但是,單純的財務審計已經(jīng)不能適應當代企業(yè)發(fā)展的需要,財務審計應該在企業(yè)管理中扮演更重要的角色,財務審計的范圍應該擴大,對一些專門的業(yè)務要進行審計。通過多種業(yè)務進行審計,及時發(fā)現(xiàn)問題,真正的能夠預防突發(fā)事件的發(fā)生。在財務審計時,要引進先進的審計手段,采用更加科學合理的審計方法。只有多方面的業(yè)務進行審計,才能得到更全面的審計結(jié)果,對整個企業(yè)的發(fā)展狀況才能更好的進行反應,因此,加大財務審計的范圍是很有必要的。
四、結(jié)語
現(xiàn)代企業(yè)制度的推行,也給企業(yè)的財務審計很多新變化、新特點,伴隨著其審計范圍的國際化和層次的立體化財務審計的領域不斷擴大內(nèi)容越來越復雜化和審計程序嚴格規(guī)范化執(zhí)行等這給企業(yè)財務工作管理帶了更大的挑戰(zhàn)未來企業(yè)財務審計要承擔起這些責任肩負起監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動的使命引領企業(yè)在新的市場形勢下實現(xiàn)更好的發(fā)展。本文通過介紹了財務審計的相關(guān)概念,闡述了財務審計的重要性,其次分析了企業(yè)財務審計中存在的問題,例如,企業(yè)財務審計人員素質(zhì)良莠不齊、企業(yè)財務審計獨立性受到限制、企業(yè)財務審計缺乏一定的執(zhí)行力、企業(yè)財務審計缺乏全面性,最后提出了改善企I財務審計的對策,如提高企業(yè)財務審計人員素質(zhì)、健全財務審計體系、加大財務審計的范圍、加大信息技術(shù)的應用等。通過分析可知 , 企業(yè)財務審計是企業(yè)管理的重要組成部分,對企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要的作用。
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財務審計教學目前還是采用傳統(tǒng)教學模式,局限于傳統(tǒng)的講授和個案教學。而財務審計很多流程式操作是需要實踐環(huán)節(jié)輔助認識,由于學生缺乏社會經(jīng)驗,對財務審計職能崗位、審計程序、審計技術(shù)方法缺乏感性認識,從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學中一直存在教師難教,學生難學、難懂、難考,教學效果差等問題,嚴重阻礙了學生思維能力的提高,難以培養(yǎng)學生分析問題和解決問題的能力。目前財務審計這門課程一直未受到相關(guān)部門的重視,該課程一直從屬于會計專業(yè)。在這種情況下,各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學”和“校外實訓基地”的研究與開發(fā),“財務審計模擬實驗室”和“校外實訓基地”幾乎沒有。筆者曾經(jīng)在2009-2011年對我校會計系1000多名在校生進行問卷調(diào)查,70%的學生認為財務審計理論多、枯燥、抽象、難以理解,25%的學生認為,財務審計理論理解了,但不知實際如何操作和運用,只有5%的學生認為比較好理解。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多學生不知什么是工作底稿,80%的學生不知工作底稿如何編制。其主要原因是:財務審計普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學模式,重理論輕實踐,從而導致課堂上嚴重抑制學生的思維能力。目前,能采用的只是案例教學,而案例教學綜合性、系統(tǒng)性差,比較分散,所以無法從總體上領會財務審計工作的精髓。財務審計實踐教學目前的主要問題是:
1.思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財務審計課程教學,存在“重會計、輕審計,重理論、輕實務”的狀況。有些院校只開會計專業(yè),沒有審計專業(yè),而財務審計課程一直是“大會計”專業(yè)下的主要課程,沒有受到應有的重視。二是財務審計涉及多學科、多領域及綜合性學科,融匯會計、稅務、統(tǒng)計學、經(jīng)濟法、計算機等理論與方法,它與這些學科相互滲透、涉及面廣、內(nèi)容豐富,所以財務審計課程難度較高,本科院校將財務審計課程一般安排在三年級,高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學生會計基礎不扎實,再加上有較多的學生要參加會計從業(yè)資格考試,有的學生臨近畢業(yè)又要找工作,時間緊張,心里不踏實,導致許多學生對學習這門課積極性不高,學校領導對這門課程也不重視。
2.高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學模式。目前,高職高專在課程設計上,沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育的特點,過分強調(diào)理論教學,重視說教和灌輸,在實踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點水,非常膚淺,沒有深度和廣度,沒有發(fā)揮出高職高專教育的發(fā)展特點,不能滿足社會和執(zhí)業(yè)界的技術(shù)需求。
3.財務審計實踐教材嚴重滯后,不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準則隨著經(jīng)濟發(fā)展在不斷完善、補充和修改,導致審計準則、制度、政策也處在不斷修改和完善中,從而使財務審計教材、實踐教材都無法及時更新,也不能滿足時代的需求,致使有些內(nèi)容失去了應用的價值。另一方面,我國審計實踐發(fā)展較晚,審計課教師難以獲得第一手資料,財務審計教材和實踐教材內(nèi)容陳舊,無法滿足學生學習的需要。再加上財務審計課程內(nèi)容條塊分割、邏輯性不夠清晰,使得學生在學習中難以系統(tǒng)把握。財務審計理論內(nèi)容太多,各種理論互相穿插、滲透,導致學生一方面產(chǎn)生厭倦情緒,另一方面難以一次性理解透徹。
4.師資力量嚴重不足。很多教師都是“從學校到學?!?沒有實踐工作經(jīng)驗,缺乏必要的調(diào)研和實習。經(jīng)調(diào)查,在財務審計方面具有“雙師型”教師的學校平均僅占3%左右,這種現(xiàn)狀使得財務審計教學只能停留在表面。財務審計模擬實驗室對教師具有較高的要求,不僅要求教師懂得審計實務,還要懂計算機技術(shù),不僅要懂會計電算化,還要懂計算機操作技能而真正適應這一要求的教師卻是鳳毛麟角。
5.財務審計模擬實驗成本高,設計難度大。會計模擬實驗室實驗資料,只需要一個典型企業(yè)一個月的業(yè)務,從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理,到明細賬、記賬憑證匯總表,再到登記總賬,最后到會計報表的填制就可以了。財務審計一般采用逆查法,先從會計報表審計,再到賬簿、記賬憑證、原始憑證,審查時間一般需要一年或一年以上,所以財務審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外,還包括企業(yè)內(nèi)部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等,除了準備正常資料以外,還要設置“審計障礙資料”。同時根據(jù)審計目標,還要審查賬實是否相符,需要對現(xiàn)金存貨、固定資產(chǎn)、證券資產(chǎn)等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產(chǎn)的配備難度較大,它需要對銀行存款、往來款項以及債權(quán)、負債采用函證法以證實它的存在性和所有權(quán)的歸屬,有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產(chǎn)的存在。此外,一個單位一年以上的會計資料,企業(yè)一般不愿意給予提供,因為這會涉及到商業(yè)秘密的問題。同時還要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性,這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應用,對財務審計實驗資料也提出了更高的要求。為此,要充分考慮電算化財務審計模擬實驗對數(shù)據(jù)和資料要求,不僅準備模擬手工資料,還要準備電子財務審計數(shù)據(jù),要購買軟件、計算機等,所以財務審計設計難度較大,需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設備成本也較大。
6.財務審計模擬實驗及校外實習基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財務審計模擬實驗除了設計難度大以外,還要耗費大量的人力、物力和資金。比如,對存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的盤點,對往來款項的函證等,而這些在實驗室里是不能滿足需要的,只能通過校外實習基地進行彌補。聯(lián)系校外實習基地需要有大量的資金作保證,但財務審計課程一直從屬于大會計專業(yè)教育范疇,在“大會計”的觀念下,很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發(fā),而對審計實驗室建設和實習基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財務審計實驗室建設及實習基地的開發(fā),由于缺乏資金,還處于探討階段。
二、財務審計實踐教學模式的設計
圍繞財務審計實踐教學的理念,形成“案例教學+校內(nèi)模擬實驗+校外實習”三位一體的實踐教學模式,要樹立以能力為本位的理念,以培養(yǎng)審計專業(yè)技術(shù)為主線設計課程,將財務審計課程一分為二。其中,基礎理論教學要以夠用為度,加強實踐性教學,在課時分配上,要盡量增加實踐課時的比重,達到60%以上為最佳,突出高職高專實踐性教育的特點。
1.單項實訓主要是通過案例教學實現(xiàn)的。案例教學法要求專業(yè)教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子,對原理、理論和道理進行解釋,將審計理論知識以案例的形式呈現(xiàn)給學生,從理論到實踐,再從實踐到理論,讓學生深入審計情境的現(xiàn)場,通過學生實際操作,提高學生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學一方面有利于審計教學方式的改革,提高教師教學能力,另一方面,有利于培養(yǎng)學生多角度的審計思維模式和審計職業(yè)的洞察力。財務審計課程內(nèi)容一般分成兩塊:一塊是審計理論和方法,內(nèi)容較少;一塊是審計實務,內(nèi)容占90%左右。在審計基礎理論和方法這一塊,筆者認為,主要以理論講述為主,再結(jié)合案例,從而激發(fā)學生的興趣、提高理論實踐相結(jié)合的能力;在審計實務方面,主要以案例討論、案例分析為主,案例分析旨在說明哪些違背了審計準則、會計制度、法規(guī),說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑,做哪些調(diào)整分錄。但這種案例教學比較機械,沒有設置多種情境,不能培養(yǎng)學生審計的應變能力。為此,在教學中只有做到單項實訓和綜合實訓相結(jié)合,才能達到更好的教學效果。
2.綜合實訓包括模擬實驗教學和社會實踐。財務審計實驗教學能使學生有貼近現(xiàn)實的感覺,猶如身臨其境,切身體會到財務審計理論的內(nèi)涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位,以該單位的會計核算為基礎,采用適當?shù)膶徲嫷牧鞒毯头椒?完全模擬實際工作中的做法。在獲取審計的證據(jù)、出具審計報告的實驗過程中,通過審計約定書的編制,審計計劃的編制,實施審計,編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程,熟悉財務審計的全過程。同時還要加強內(nèi)部控制的評價、審計抽樣、實質(zhì)性測試,以及各種審計方法和概念的理解,提高綜合運用審計方法解決問題的能力,使學生對審計不再感到抽象,獲得對審計的直觀的認識,并能在畢業(yè)后迅速進入工作角色,滿足工作要求。
三、財務審計實踐教學的對策
1.改變觀念,重視財務審計實踐教學。教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關(guān)鍵指標之一,希望高職高專重視這項工作,培養(yǎng)“頂天立地有本事的人”,因此高職高專必須改變重理論、輕實踐,重會計、輕審計的觀念,重視審計模擬實驗室的建設和校外實習基地的開發(fā)。對于建設審計模擬實驗室和校外實習基地所面臨的困難和風險,一方面要指定專人負責,并派專人去會計事務所、企事業(yè)單位、審計機關(guān)進行審計實踐,盡快完成審計模擬實習資料的設計,聯(lián)系好社會實踐基地,為學生提供實戰(zhàn)演練的基地;另一方面要增加經(jīng)費的投入,保證有足夠的資金,通過實踐教學,培養(yǎng)學生分析問題、解決問題的能力,培養(yǎng)學生的實踐和創(chuàng)新能力。
2.組建一個知識結(jié)構(gòu)搭配合理的研發(fā)小組。無論是單項實訓,還是綜合實訓,無論是案例教學、模擬實驗室建設,還是校外實習基地的建立,都需要投入大量人力物力和時間,所以要成立研發(fā)小組來專門研究組織、設計實踐教學。首先,案例教學特別是在案例選擇上,既要符合教學需要,還要新穎、有時代感,能夠激發(fā)學生的積極性,所以必須由研發(fā)小組搜集、組織設計案例,并編成案例習題集,以滿足教學的需要。特別是審計模擬實驗室建設,需要配備整套財務背景資料和一到兩年實際的財務數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù),同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術(shù)性強、知識面廣,所以要求研發(fā)人員不僅有豐富的會計、審計理論知識,還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結(jié)構(gòu)合理的研發(fā)小組,才能為審計實踐教學提供強有力的技術(shù)支持。