財(cái)務(wù)合并報(bào)表的條件精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)合并報(bào)表的條件范文

關(guān)鍵詞：合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表立法現(xiàn)狀 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在實(shí)際工作中，企業(yè)發(fā)生并購(gòu)形為日趨增多，合并報(bào)表也存在許多復(fù)雜的、難以解決的問(wèn)題，其中編制合并報(bào)表的關(guān)鍵是如何確定合并范圍以及合并日期的確定。在不同條件下，會(huì)計(jì)人員做出的判斷也不相同。研究有效的合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法十分重要。

一、我國(guó)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表立法現(xiàn)狀

從1995年《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》頒布以來(lái)，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)規(guī)定也在逐步完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的聯(lián)合并購(gòu)現(xiàn)象增多，已成企業(yè)發(fā)展的一種趨勢(shì)。在此條件下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性是信息使用者迫切希望的。2007年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，彌補(bǔ)了此前我國(guó)合并報(bào)表的一些不足，確定了企業(yè)合并的范圍，使我國(guó)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論進(jìn)一步完善；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)范了對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，規(guī)范了企業(yè)合并交易問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)兼并重組起步相對(duì)較晚，但是發(fā)展比較迅速，在立法和實(shí)際操作上還有很實(shí)際問(wèn)題亟待解決。

二、完善企業(yè)合并中關(guān)于實(shí)質(zhì)控制的判斷

現(xiàn)階段，很多企業(yè)對(duì)形成合并及財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的相關(guān)規(guī)定還存在很多不確定性，需要更加系統(tǒng)和完善。在企業(yè)合并中，關(guān)鍵的問(wèn)題就是關(guān)于控制權(quán)的確定，而關(guān)于控制方面的問(wèn)題還存在許多不同看法。

（一）合并日期的確定

在實(shí)際情況中，關(guān)于購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并且合并日期的其他條件均能達(dá)到準(zhǔn)則的要求，但其中因工商證照等尚未辦理變更的情況大有存在，因此，很多企業(yè)對(duì)于是否合并還存在不同意見(jiàn)，一些企業(yè)編制報(bào)表時(shí)，以暫時(shí)控制為由，不并表，沒(méi)有真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，也給利潤(rùn)操縱留有一定空間。

（二）關(guān)于實(shí)質(zhì)控制的判斷

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，其最為基礎(chǔ)的是對(duì)于財(cái)務(wù)包括的控制。比如，母公司擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，卻依然需要把該投資單位認(rèn)定為子公司，歸為合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)。然而，新準(zhǔn)則在關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面，并沒(méi)有明確提出如何判斷實(shí)質(zhì)控制的標(biāo)準(zhǔn)。由此，企業(yè)即使不能夠滿(mǎn)足原有情況，依然在實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。

一些企業(yè)通過(guò)公司章程或協(xié)議，要求一方能進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而違背了新準(zhǔn)則關(guān)于控制的定議，僅是單方認(rèn)為有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，往往忽略了控制的主體應(yīng)是唯一的，而不是兩方或多方控制。

（三）關(guān)于失去控制權(quán)的判斷

關(guān)于失去控制權(quán)的判斷也存在不確定性，對(duì)于已宣告被清理整頓的原子公司，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但很多會(huì)計(jì)人員都持有不同看法，清理組成員若由股東指定的人員組成，那么清算過(guò)程中股東仍享有對(duì)剩余資產(chǎn)的處置權(quán)以及相關(guān)收益權(quán)，即使在清算期間不能開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但并沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響股東原具有的控制權(quán)，因此有部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，對(duì)自行清算中的原子公司仍應(yīng)納入合并范圍的看法。

三、如何規(guī)范企業(yè)合并報(bào)表的一些建議

規(guī)范企業(yè)合并報(bào)表，對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)的信息質(zhì)量和投資者的投資信息有著重要作用。在完善相關(guān)的規(guī)章制度同時(shí)，還應(yīng)該加大對(duì)于相關(guān)內(nèi)容的政府監(jiān)管。

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露需增強(qiáng)

提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露質(zhì)量，企業(yè)透明度增強(qiáng)，企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表才能夠更明確的被投資者和政府監(jiān)管部門(mén)識(shí)別，從而利于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的提高。

（二）企業(yè)合并類(lèi)型的選擇要規(guī)范

企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)學(xué)界一直都有爭(zhēng)議。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制度設(shè)置方面是基于控制而進(jìn)行的，在下一步的完善過(guò)程中，應(yīng)該給予“互斥關(guān)系”進(jìn)行權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法的制定。一方面是各方面的資金流動(dòng)，另一方面是原股東并沒(méi)有失去對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。

（三）更深入的分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并范圍問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍確定方面，是根據(jù)相關(guān)的“控制”規(guī)定制定的。在實(shí)際過(guò)程中，可以從多維度將“控制”進(jìn)行具體化。在對(duì)企業(yè)是否對(duì)被投資單位形成控制的時(shí)候，需要將被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成等進(jìn)行充分了解，另外，對(duì)于當(dāng)期因購(gòu)買(mǎi)子公司或者其他原因引起的合并范圍變化的時(shí)候，除了將合并范圍的變化情況在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行批注外，還需要將判斷依據(jù)進(jìn)行批注。

四、 結(jié)束語(yǔ)

關(guān)于企業(yè)合并中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題，一直是會(huì)計(jì)界研究的問(wèn)題之一。我國(guó)在新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的合并范圍方面，已經(jīng)對(duì)需要重視的問(wèn)題提出了分析，與此同時(shí)，還應(yīng)該將存在的問(wèn)題予以解決，才能夠更好的完善財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表本身有一定的相關(guān)性，然而，二者并非必然的聯(lián)系。企業(yè)合并往往會(huì)引起合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面產(chǎn)生問(wèn)題，而這并不是必然的。只有在控股合并的情況下，才會(huì)存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題，才需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：財(cái)務(wù)合并報(bào)表的條件范文

關(guān)鍵詞:合并報(bào)表;遞延所得稅;會(huì)計(jì)處理

中圖分類(lèi)號(hào):F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)17-0123-02

合并財(cái)務(wù)報(bào)表和所得稅是日常會(huì)計(jì)核算中較為復(fù)雜和難掌握的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所得稅處理發(fā)生較大變化,從原來(lái)的可選擇性變?yōu)橹挥匈Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法一種方式,按照新準(zhǔn)則,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中需要比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,如符合確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,也需要從合并的角度考慮暫時(shí)性差異以及遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量。在某些情況下,對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整。

一、合并報(bào)表中已內(nèi)部損益時(shí)遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的第九個(gè)問(wèn)題中規(guī)定:“企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用”。

因此,企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)按照合并報(bào)表的編制原則,將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷(xiāo)。對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其在所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)不同,并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同,從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

例如:甲公司擁有乙公司70%表決權(quán)股份,能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2009年9月甲公司以1 000萬(wàn)元將產(chǎn)品一批銷(xiāo)售給乙公司,該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。至2009年12月31日,乙公司尚未對(duì)外銷(xiāo)售該批產(chǎn)品。假定涉及商品未發(fā)生減值,甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生改變。稅法規(guī)定,企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷(xiāo)處理:

借:營(yíng)業(yè)收入10 000 000

貸:營(yíng)業(yè)成本8 000 000

存貨 2 000 000

經(jīng)過(guò)上述抵銷(xiāo)后,該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為800萬(wàn)元,即在未發(fā)生減值的情況下,為出售方的成本,其計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬(wàn)元,兩者之間產(chǎn)生了200萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異,該暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅在乙公司并未確認(rèn),為此,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下處理:

借:遞延所得稅資產(chǎn)500 000

貸:所得稅費(fèi)用500 000

二、在合并報(bào)表中,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

在合并報(bào)表中抵銷(xiāo)了內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益后,如果購(gòu)入資產(chǎn)的一方資產(chǎn)發(fā)生減值,其涉及的所得稅應(yīng)分以下三種情況處理:

第一種:抵銷(xiāo)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后的資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其可變現(xiàn)凈值或可收回金額。

第二種:抵銷(xiāo)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后的資產(chǎn)賬面價(jià)值等于其可變現(xiàn)凈值或可收回金額。

第三種:抵銷(xiāo)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后的資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其可變現(xiàn)凈值或可收回金額。

例如:甲公司持有乙公司60%股權(quán),并能對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。2009年,甲公司出售其固定資產(chǎn)給乙公司,出售價(jià)為1 000萬(wàn)元(不考慮除所得稅外的稅收因素),銷(xiāo)售成本800萬(wàn)元。假定所得稅稅率為25%,可抵扣暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣,假設(shè)不考慮折舊。

下面分別就三種情況下遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行分析(以萬(wàn)元為單位)。

第一種情況下:

2009年末,該固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值為900萬(wàn)元,乙公司計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

(1)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

固定資產(chǎn)成本: 1 000萬(wàn)元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備: 100萬(wàn)元(1 000-900)

遞延所得稅資產(chǎn):25萬(wàn)元(100*25%)

(2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表

抵銷(xiāo)內(nèi)部交易:

借:營(yíng)業(yè)收入 10 000 000

貸:營(yíng)業(yè)成本8 000 000

固定資產(chǎn)2 000 000

合并報(bào)表的固定資產(chǎn)成本: 800 萬(wàn)元

固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值: 900 萬(wàn)元

抵銷(xiāo)資產(chǎn)減值和遞延所得稅資產(chǎn):

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000

貸:資產(chǎn)減值損失 1 000 000

借:所得稅費(fèi)用 250 000

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 250 000

根據(jù)合并報(bào)表重新確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):

借: 遞延所得稅資產(chǎn) 500 000

貸: 所得稅費(fèi)用500 000

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值:800萬(wàn)元

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):1 000萬(wàn)元

暫時(shí)性差異:200萬(wàn)元

遞延所得稅資產(chǎn) 50萬(wàn)元

第二種情況下:

2009年末,該固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值為800萬(wàn)元,乙公司計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。

(1)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

固定資產(chǎn)成本:1 000萬(wàn)元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:200萬(wàn)元(1 000-800)

遞延所得稅資產(chǎn):50萬(wàn)元 (200×25%)

(2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表

抵銷(xiāo)內(nèi)部交易:

借:營(yíng)業(yè)收入 10 000 000

貸:營(yíng)業(yè)成本8 000 000

固定資產(chǎn)2 000 000

合并報(bào)表的固定資產(chǎn)成本: 800萬(wàn)元

固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值: 800萬(wàn)元

抵銷(xiāo)資產(chǎn)減值和遞延所得稅資產(chǎn):

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000

貸: 資產(chǎn)減值損失 2 000 000

借:所得稅費(fèi)用 500 000

貸: 遞延所得稅資產(chǎn) 500 000

根據(jù)合并報(bào)表重新確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):

借:遞延所得稅資產(chǎn) 500 000

貸: 所得稅費(fèi)用500 000

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值:800萬(wàn)元

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):1 000萬(wàn)元

暫時(shí)性差異:200萬(wàn)元

遞延所得稅資產(chǎn) 50萬(wàn)元

第三種情況下:

2009年末,該固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值為700萬(wàn)元,乙公司計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。

(1)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

固定資產(chǎn)成本: 1 000萬(wàn)元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備: 300萬(wàn)元(1 000-700)

遞延所得稅資產(chǎn): 75萬(wàn)元(300×25%)

(2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表

抵銷(xiāo)內(nèi)部交易:

借:營(yíng)業(yè)收入 10 000 000

貸:營(yíng)業(yè)成本8 000 000

固定資產(chǎn)2 000 000

抵銷(xiāo)資產(chǎn)減值和遞延所得稅資產(chǎn):

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 000 000

貸: 資產(chǎn)減值損失 3 000 000

借:所得稅費(fèi)用 750 000

貸: 遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

根據(jù)合并報(bào)表重新確認(rèn)資產(chǎn)減值損失及遞延所得稅資產(chǎn):

借:資產(chǎn)減值損失1 000 000

貸: 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000

借:遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

貸:所得稅費(fèi)用750 000

合并報(bào)表確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)仍為75萬(wàn)元(與乙公司一致)。

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值: 700萬(wàn)元

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ): 1 000萬(wàn)元

暫時(shí)性差異: 300萬(wàn)元

遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因合并報(bào)表而改變,仍為1 000萬(wàn)元。

三、合并報(bào)表中與應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)項(xiàng)目抵銷(xiāo)后遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

1.不考慮應(yīng)收款項(xiàng)減值情況的處理

應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)項(xiàng)目抵銷(xiāo)后不需確認(rèn)遞延所得稅,未來(lái)收回應(yīng)收款項(xiàng)或支付應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)不涉及所得稅問(wèn)題。

2.考慮應(yīng)收款項(xiàng)減值情況的處理

個(gè)別報(bào)表:計(jì)提減值、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

合并報(bào)表:內(nèi)部往來(lái)抵銷(xiāo)、減值抵銷(xiāo)、沖回遞延所得稅資產(chǎn)。

例如:集團(tuán)內(nèi),甲子公司應(yīng)收乙子公司的應(yīng)收賬款為200萬(wàn)元,期末甲子公司按10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,所得稅稅率為25%。

所得稅的合并處理主要是正確確認(rèn)合并遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中,甲子公司應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為180萬(wàn)元,而其計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元,因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元,其會(huì)計(jì)處理為:

借:資產(chǎn)減值損失200 000

貸:壞賬準(zhǔn)備200 000

借;遞延所得稅資產(chǎn)50 000

貸:所得稅費(fèi)用50 000

對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù),乙子公司認(rèn)定的應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)200萬(wàn)元,無(wú)暫時(shí)性差異。然而從集團(tuán)看來(lái),甲乙公司相互之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)200萬(wàn)元以及相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元在合并過(guò)程中已經(jīng)抵銷(xiāo),故相應(yīng)的遞延所得稅也應(yīng)予以抵銷(xiāo),合并抵銷(xiāo)分錄為:

借:應(yīng)付賬款 2 000 000

貸:應(yīng)收賬款2 000 000

借:壞賬準(zhǔn)備 200 000

貸:資產(chǎn)減值損失200 000

借:所得稅費(fèi)用 50 000

貸:遞延所得稅資產(chǎn)50 000

四、與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外,對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債,其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定,如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。

(1)同一控制企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債一般維持原賬面價(jià)值不變,合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債,不考慮差異。

(2)非同一控制吸收合并,合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值確認(rèn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ),被合并方原股東視為資產(chǎn)處置,如果被合并方原股東享受了免稅條件,合并資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值,產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

(3)非同一控制的控股合并,合并報(bào)表中可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值與作為獨(dú)立納稅主體的子公司資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的差異,產(chǎn)生暫時(shí)性差異。由于會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,處理原則不同,某些情況下,會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

第3篇：財(cái)務(wù)合并報(bào)表的條件范文

一、關(guān)于定義：

新準(zhǔn)則規(guī)定：“合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)?！?/p>

而《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》規(guī)定“凡設(shè)立于我國(guó)境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 ，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況?！?/p>

可見(jiàn)新準(zhǔn)則無(wú)論在報(bào)表的編制范圍上還是在反映的內(nèi)容上都有所變化，尤其是增加了合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制，使得合并報(bào)表提供的信息更加全面。

二、關(guān)于合并理論

新準(zhǔn)則中合并理論從側(cè)重母公司理論改為側(cè)重經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示．即少數(shù)股東權(quán)益包含在合并所有者權(quán)益總額內(nèi)。

2、子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。說(shuō)明合并凈利潤(rùn)包括少數(shù)股東損益，合并凈利潤(rùn)減去少數(shù)股東損益為母公司享有的部分。

3、母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。可以理解為全額抵銷(xiāo)末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，而非像母公司理論按比例抵銷(xiāo)。

4、在購(gòu)買(mǎi)日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示，但不包括少數(shù)股東權(quán)益享有的部分。

5、子公司凈資產(chǎn)增值，歸合并主體所有，即全額確認(rèn)。

6、少數(shù)股東權(quán)益，在同一控制下按帳面價(jià)值計(jì)，屬于母公司理論；在非同一控制下按公允價(jià)值計(jì)，但不包括商譽(yù)中的部分，這種做法屬于修正的母公司理論。

可見(jiàn)在合并報(bào)表的這些主要項(xiàng)目上，大部分運(yùn)用的是經(jīng)濟(jì)主體理論，而像商譽(yù)的確認(rèn)和少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)價(jià)方法是經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論與母公司理論的結(jié)合，即修正的母公司理論，體現(xiàn)出母公司理論與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的日趨融合，這也是國(guó)際合并理論的發(fā)展趨勢(shì)。

三、關(guān)于合并報(bào)表編制方法

新準(zhǔn)則規(guī)定“投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整”。

而按《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的要求，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算必須使用權(quán)益法，將子公司凈資產(chǎn)變動(dòng)對(duì)于母公司相關(guān)項(xiàng)目的影響在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶(hù)中反映出來(lái)。

新準(zhǔn)則的這種做法可以簡(jiǎn)化對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的日常核算，而且提供的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表具有相關(guān)性（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)再按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整項(xiàng)目比較集中。

四、關(guān)于合并商譽(yù)、股權(quán)投資差額、合并價(jià)差

我國(guó)合并報(bào)表與國(guó)際合并報(bào)表之間存在著一個(gè)顯著的區(qū)別，即不確認(rèn)合并商譽(yù)，而以“合并價(jià)差”代替。如《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》要求“母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷(xiāo)時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映?！逼渲小昂喜r(jià)差”是母公司對(duì)子公司投資成本（或購(gòu)買(mǎi)成本）與子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，它由三部分組成：子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額；母公司投資成本超過(guò)所投資子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額（即合并商譽(yù)）；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券數(shù)額相互抵銷(xiāo)的差額。

并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，確認(rèn)為股權(quán)投資差額，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額”。借差按一定攤銷(xiāo)期限進(jìn)行攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期投資收益，未攤銷(xiāo)余額在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)列作合并價(jià)差的組成部分，而貸差計(jì)入資本公積。

可見(jiàn)合并價(jià)差是報(bào)表項(xiàng)目，并非帳戶(hù)，因?yàn)樗淮砣魏谓?jīng)濟(jì)含義，僅僅是每年編制合并報(bào)表時(shí)用以平衡報(bào)表左右金額的一個(gè)軋差數(shù)，一般不進(jìn)行攤銷(xiāo)；而股權(quán)投資差額是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算時(shí)產(chǎn)生的，但又不作為報(bào)表項(xiàng)目（編制合并報(bào)表時(shí)未攤銷(xiāo)余額進(jìn)入合并價(jià)差項(xiàng)目）。這樣在合并報(bào)表的編制中，實(shí)際上涉及到了三個(gè)概念，即合并商譽(yù)、股權(quán)投資差額、合并價(jià)差，而這三個(gè)概念內(nèi)容相互交叉，同時(shí)并存，而且合并報(bào)表編制過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題都可能被作為合并價(jià)差處理，其包含的內(nèi)容十分復(fù)雜，成了一個(gè)大雜燴，導(dǎo)致合并報(bào)表項(xiàng)目難以理解，分析起來(lái)十分困難，而且也不符合國(guó)際慣例。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般將購(gòu)買(mǎi)成本與取得該子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)，它不包括子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，需進(jìn)行系統(tǒng)攤銷(xiāo)或進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券數(shù)額相互抵銷(xiāo)的差額，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為推定損益將其計(jì)入合并損益，在合并損益表中列示在新準(zhǔn)則中規(guī)定“在購(gòu)買(mǎi)日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示，商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測(cè)試后的金額列示?！倍乙?guī)定“ 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷(xiāo)后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目?！?/p>

另外新投資準(zhǔn)則規(guī)定“權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本?！?/p>

由此可見(jiàn)本次準(zhǔn)則修訂對(duì)于我國(guó)合并報(bào)表中存在的問(wèn)題非常重視，結(jié)合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，確認(rèn)合并商譽(yù)，取消了股權(quán)投資差額和合并價(jià)差，使得前述三個(gè)概念并存的問(wèn)題得以解決，并更加規(guī)范。

五、關(guān)于合并范圍

合并范圍是合并報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵因素，在新準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性控制，（控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。）規(guī)定母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例；所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。

具體規(guī)定為：1、母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

2、母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿(mǎn)足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： ①通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)； ②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； ③有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； ④在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

經(jīng)對(duì)比可以看出，無(wú)論在文字表述方面還是在具體規(guī)定方面新準(zhǔn)則都更趨向于科學(xué)和規(guī)范，這些變革，將有利于改善上市公司操縱合并利潤(rùn)的現(xiàn)象。

另外對(duì)新準(zhǔn)則在應(yīng)用中還需要注意以下問(wèn)題：

（1）在確認(rèn)合并報(bào)表范圍時(shí)要強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)控制，應(yīng)以質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為主，并輔以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，并且兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)不同的情況分別運(yùn)用：

①對(duì)于投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)超過(guò)50％的有投票表決權(quán)的股份，采用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)，但還需要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷，防止將名義子公司納入合并報(bào)表以粉飾報(bào)表的現(xiàn)象發(fā)生；

②對(duì)于投資企業(yè)未直接或間接擁有被投資企業(yè)超過(guò)50％以上的有投票表決權(quán)的股份（包括間接控股和直接控股），采用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。即控制應(yīng)該是指實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式上的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上控股權(quán)，但根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒(méi)有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)該合并會(huì)計(jì)報(bào)表；相反情況下，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)該合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣既可以避免混淆數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也有利于正確確定合并范圍。

（2）新準(zhǔn)則規(guī)定“有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位時(shí)不應(yīng)納入合并報(bào)表范圍”。筆者認(rèn)為應(yīng)增加對(duì)這一條款適用的詳細(xì)說(shuō)明及要求，這樣可以減少人為操縱的可能性，提高信息的可信性。如在報(bào)表附注中，對(duì)不納入合并范圍的子公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行充分披露，并對(duì)應(yīng)披露母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中未納入合并范圍子公司的投資記賬方法，及賬面投資額。防止母公司一方面用成本法對(duì)子公司“投資”計(jì)價(jià)，另一方面又將這些經(jīng)營(yíng)不善的子公司排除在合并范圍之外，致使合并報(bào)表虛計(jì)“投資”。

（3）對(duì)“所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍”的規(guī)定，需要具體分析，并區(qū)別對(duì)待，主要看該公司有沒(méi)有處置企業(yè)和清算的意圖，如沒(méi)有，應(yīng)將其納入合并范圍。

第4篇：財(cái)務(wù)合并報(bào)表的條件范文

一直以來(lái)，物產(chǎn)集團(tuán)堅(jiān)持企業(yè)改革不停步，堅(jiān)持流通主業(yè)不動(dòng)搖，堅(jiān)持提高素質(zhì)不松懈，不斷開(kāi)拓，努力進(jìn)取，初步形成了金屬材料、汽車(chē)服務(wù)、國(guó)際貿(mào)易、能源、化工、現(xiàn)代物流等六大主業(yè)板塊，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、綜合實(shí)力等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一直名列全國(guó)同行前茅，連續(xù)四年進(jìn)入中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)前百位，連續(xù)三年位列浙江省百?gòu)?qiáng)企業(yè)前兩位。 

一、實(shí)施erp初期的管理難度 

物產(chǎn)集團(tuán)作為一個(gè)大型流通企業(yè)集團(tuán)，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣泛，是以生產(chǎn)資料流通為主業(yè)，集國(guó)內(nèi)外貿(mào)易、物流配送、加工業(yè)、賓館服務(wù)業(yè)、期貨拍賣(mài)業(yè)等領(lǐng)域?yàn)橐惑w的大型綜合集團(tuán)。物產(chǎn)集團(tuán)各下轄單位地域分布廣闊，管理空間跨度大，各單位在規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍等方面差異較大，集團(tuán)總部控制力度也有所不同?？傮w來(lái)說(shuō)，物產(chǎn)集團(tuán)在管理上面臨以下挑戰(zhàn)： 

1.企業(yè)地域分布較散,管理空間大，從而增大了管理成本，增加了異地監(jiān)控的難度。 

2.對(duì)下級(jí)單位業(yè)務(wù)控制力度差異較大, 對(duì)所屬企業(yè)可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不夠。 

3.企業(yè)規(guī)模差異較大, 相同級(jí)別的下屬企業(yè)，有的規(guī)模較大，有的規(guī)模較小，從管理規(guī)范要求上難以統(tǒng)一。 

4.經(jīng)營(yíng)范圍差異較大，呈現(xiàn)出多種經(jīng)營(yíng)的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)面臨跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理挑戰(zhàn)。 

浙江物產(chǎn)集團(tuán)實(shí)施erp的動(dòng)因在于: 

一是在金融平臺(tái)、信息平臺(tái)、物流平臺(tái)的建設(shè)中，信息平臺(tái)屬于基礎(chǔ)設(shè)施，貫穿其他兩大平臺(tái)。 

二是公司需要在地理上分散的各個(gè)實(shí)體之間整合其管理系統(tǒng)，集成管理。 

三是在傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)方式向現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)方式的變革過(guò)程中，需要用erp突破管理拐點(diǎn)。 

但當(dāng)時(shí)的基礎(chǔ)條件不夠成熟，集團(tuán)公司還沒(méi)有一家成員企業(yè)全面實(shí)行財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化，集團(tuán)公司合并報(bào)表范圍內(nèi)的單位共129家，各項(xiàng)基礎(chǔ)工作還達(dá)不到實(shí)行信息網(wǎng)絡(luò)化的要求，具體情況為： 1.近1/4的單位未實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。129家產(chǎn)生合并報(bào)表的個(gè)別表企業(yè)中，98家使用會(huì)計(jì)核算軟件，且所用軟件各不相同。 

2.報(bào)表合并和傳輸效率低。各級(jí)報(bào)表合并以手工為主，報(bào)表上傳有紙質(zhì)、傳真、電子郵件和軟盤(pán)等方式，沒(méi)有使用網(wǎng)絡(luò)，效率較低。 

3.報(bào)表信息及時(shí)性較差。從每月2日開(kāi)始成員企業(yè)通過(guò)層層合并，最后合并報(bào)表到集團(tuán)公司的時(shí)間在18日左右，導(dǎo)致集團(tuán)公司的個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表要在18日以后才能產(chǎn)生。 

4.財(cái)務(wù)信息不共享，數(shù)據(jù)資料查詢(xún)困難。不同的會(huì)計(jì)核算軟件、電算化和手工操作并存，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的不能共享，數(shù)據(jù)資料查詢(xún)困難。 

企業(yè)管理信息化是企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的客觀需要，是實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新的重要途徑，也是解決企業(yè)管理中突出問(wèn)題的有效措施。國(guó)有控股公司戰(zhàn)略目標(biāo)的基本要求是資本保全（保值、增值），實(shí)踐證明缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制是影響企業(yè)戰(zhàn)略貫徹到位的主要因素。 

隨著物產(chǎn)集團(tuán)的迅速發(fā)展，資本投入的多元化、專(zhuān)業(yè)化、國(guó)際化，外部監(jiān)管和內(nèi)部管理都對(duì)迅速、準(zhǔn)確提供財(cái)務(wù)信息提出越來(lái)越高的要求。為順應(yīng)信息時(shí)代的這種新要求，物產(chǎn)集團(tuán)迫切感到企業(yè)的發(fā)展，需要全面系統(tǒng)地引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)管理方法、手段及工具，集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)信息化建設(shè)項(xiàng)目高度重視，希望通過(guò)信息化的手段支持管理模式, 改造并整合公司的信息資源，使其成為真正意義上的戰(zhàn)略資源，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,并以此信息資源為基礎(chǔ)為公司高層決策提供強(qiáng)大的支持，建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以保證集團(tuán)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

二、實(shí)施方案的探索之路 

浙江物產(chǎn)的管理層很清楚一個(gè)erp系統(tǒng)的實(shí)施遠(yuǎn)沒(méi)有想象中的那樣簡(jiǎn)單，借鑒了國(guó)內(nèi)大量的企業(yè)實(shí)施erp的經(jīng)驗(yàn)，他們組建了一支包括主要高層在內(nèi)的規(guī)劃和實(shí)施團(tuán)隊(duì)，開(kāi)始實(shí)施方案的探索之路。 

1.確定報(bào)表監(jiān)控方案 

集團(tuán)財(cái)務(wù)的信息化是作為浙江物產(chǎn)集團(tuán)erp實(shí)施的第一步?！皬钠髽I(yè)管理而言，財(cái)務(wù)信息化只是一個(gè)方面，但財(cái)務(wù)信息化最標(biāo)準(zhǔn)化，最模塊化、最容易實(shí)現(xiàn)。而從使用要求而言這也是最迫切的，所以先建設(shè)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)的信息化”。 

在確定了集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化作為erp實(shí)施的第一步后，項(xiàng)目組依然遇到了一些困難。在項(xiàng)目組的最初計(jì)劃中，集團(tuán)財(cái)務(wù)的核算、預(yù)算、資金、合并報(bào)表等業(yè)務(wù)是要一起開(kāi)始實(shí)施的。但是，集團(tuán)下屬企業(yè)正在使用的8種不同核算軟件讓項(xiàng)目組犯起了頭疼。當(dāng)時(shí)有兩種解決方案，一種解決方案是將現(xiàn)有的8種軟件全部替換，另一種是實(shí)現(xiàn)異構(gòu)系統(tǒng)的集成，達(dá)成集團(tuán)的管理目標(biāo)。 

第一種方案很快就被項(xiàng)目組否定了，之所以否決，考慮到這不但是個(gè)成本問(wèn)題，而且所有的下屬企業(yè)使用人員還涉及到一個(gè)重新學(xué)習(xí)和應(yīng)用熟練的問(wèn)題：“原來(lái)使用很多不同的軟件應(yīng)用系統(tǒng)，我們已經(jīng)有路徑依賴(lài)了。在集團(tuán)層面實(shí)施的新軟件要和這些原有軟件能夠兼容，實(shí)現(xiàn)一些無(wú)縫的數(shù)據(jù)連接”。 

在決定了下屬機(jī)構(gòu)的軟件系統(tǒng)不需更換之后，項(xiàng)目組同樣遇到了一些問(wèn)題，首要的就是財(cái)務(wù)管理的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容中，到底哪一塊該首先實(shí)施。 

經(jīng)過(guò)對(duì)現(xiàn)狀的仔細(xì)研究與分析，項(xiàng)目組決定首先實(shí)施集團(tuán)的合并報(bào)表系統(tǒng)，浙江物產(chǎn)集團(tuán)信息部的徐部長(zhǎng)描述那段歷史時(shí)說(shuō)：“我們迫切需要應(yīng)用一個(gè)系統(tǒng)對(duì)所有成員企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控，進(jìn)行財(cái)務(wù)這條線的集中管控，在無(wú)法統(tǒng)一下屬成員企業(yè)的軟件系統(tǒng)的情況下，最好的辦法就是通過(guò)報(bào)表監(jiān)控。” 

2.實(shí)施思路 

當(dāng)時(shí)的報(bào)表合并在及時(shí)性、準(zhǔn)確性、全面性上與集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的要求還存在不小的差距，并且業(yè)務(wù)處理的工作量也很大?；诩訌?qiáng)集團(tuán)與子集團(tuán)的信息集成與共享、提高財(cái)務(wù)監(jiān)管和控制力度、實(shí)現(xiàn)科學(xué)的決策管理、加強(qiáng)績(jī)效考核管理、規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)，在整個(gè)實(shí)施過(guò)程中，需要貫徹“從上而下規(guī)劃、從下而上實(shí)施”及“整體方案、分步實(shí)施”的指導(dǎo)思想，按照先易后難、先簡(jiǎn)單后復(fù)雜的方法，緊緊抓住集團(tuán)合并報(bào)表基礎(chǔ)信息化，切實(shí)建好信息化基礎(chǔ)平臺(tái)，為物產(chǎn)集團(tuán)逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理決策支持系統(tǒng)的信息化打好基礎(chǔ)。 

3.實(shí)施策略 

（1）先貫穿主流程，再全面推廣 

由于物產(chǎn)集團(tuán)主體層次多、行業(yè)多元化、地域分布廣、成員主體多、報(bào)表報(bào)告多，因此這項(xiàng)工作將非常艱巨、繁雜。為了使工作能夠有序進(jìn)行，采取了先在小范圍內(nèi)做到有序、可控，在積累經(jīng)驗(yàn)以后，再將成熟的方法和模式推廣到其他企業(yè)。 

（2）先重點(diǎn)報(bào)表，再完善體系 

企業(yè)的報(bào)表種類(lèi)繁多，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，由于時(shí)間的關(guān)系，需要將報(bào)表進(jìn)行初步的分類(lèi)，對(duì)于迫切的、重要的報(bào)表先上線，等操作人員熟練掌握系統(tǒng)以后，再逐步完善。 

（3）先實(shí)施軟件核心功能，再細(xì)化方便性功能 

在試點(diǎn)或推廣的時(shí)候，采取“先拉通主流程，再細(xì)化方便性功能”的策略，在確保主流程已經(jīng)完成的前提下，逐步細(xì)化方便性和靈活性的操作。 

（4）統(tǒng)一規(guī)劃，統(tǒng)一管理 

由于項(xiàng)目實(shí)施涉及到129家成員企業(yè)，他們對(duì)報(bào)表編制內(nèi)容的理解也各有不同。為了提高報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性、可比性，從集團(tuán)層面對(duì)報(bào)表的格式、內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)意義、編制方法進(jìn)行統(tǒng)一。從集團(tuán)層面“統(tǒng)一核算制度，統(tǒng)一報(bào)表體系，統(tǒng)一科目體系”，各成員單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行報(bào)表的編制和上報(bào)。 

三、實(shí)施步驟和內(nèi)容 

第一步：集團(tuán)總部統(tǒng)一建立合并范圍 

首先針對(duì)詳細(xì)分類(lèi)為“合并報(bào)表類(lèi)型”的合并范圍，集團(tuán)總部根據(jù)法定權(quán)益關(guān)系定義合并范圍，合并范圍建立時(shí)按組織架構(gòu)層級(jí)建立，先建立浙江物產(chǎn)集團(tuán)集團(tuán)合并，在浙江物產(chǎn)集團(tuán)集團(tuán)合并下建立二級(jí)子集團(tuán)合并，在二級(jí)子集團(tuán)合并下建立三級(jí)子集團(tuán)合并，一直到最明細(xì)分子公司并選擇各合并的合并單元。 

針對(duì)只需要進(jìn)行匯總的報(bào)表建立平行關(guān)系的集團(tuán)大合并范圍（由浙江物產(chǎn)集團(tuán)集團(tuán)總部直接將所有參與合并的公司的報(bào)表直接進(jìn)行合并，實(shí)際上只有二級(jí)），選擇合并單元為集團(tuán)所有的下屬公司，不論層級(jí)關(guān)系。 

第二步：集團(tuán)總部定義個(gè)別報(bào)表模板 

集團(tuán)對(duì)于需要進(jìn)行法定合并的報(bào)表，制定個(gè)別報(bào)表模板，同時(shí)定義往來(lái)明細(xì)個(gè)別報(bào)表和各種合并報(bào)表模板。 

第三步：集團(tuán)總部將個(gè)別報(bào)表模板分配到法定合并下屬公司 

按合并范圍的層級(jí)關(guān)系，集團(tuán)總部報(bào)表將“合并報(bào)表類(lèi)別”的個(gè)別報(bào)表分配到各子集團(tuán)合并范圍，各子集團(tuán)將個(gè)別報(bào)表層層下發(fā)到最明細(xì)的下屬公司。同時(shí)將直接匯總、匯總報(bào)表、綜合分析表類(lèi)型的個(gè)別報(bào)表模板分配到集團(tuán)大合并范圍。 

第四步：集團(tuán)下屬公司編制個(gè)別報(bào)表 

對(duì)于法定合并范圍內(nèi)應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件的分子公司，在現(xiàn)有的系統(tǒng)報(bào)表模塊中定義和模板對(duì)應(yīng)的報(bào)表，從現(xiàn)有的erp系統(tǒng)進(jìn)行科目余額表取值，形成個(gè)別報(bào)表。沒(méi)有使用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)直接在eas系統(tǒng)（新一代企業(yè)管理應(yīng)用套件，即金蝶最新的erp應(yīng)用解決方案）中進(jìn)行編制個(gè)別報(bào)表。 

第五步：集團(tuán)下屬公司將個(gè)別報(bào)表導(dǎo)入eas系統(tǒng) 

將生成個(gè)別報(bào)表通過(guò)接口導(dǎo)入工具導(dǎo)入eas系統(tǒng)，生成eas系統(tǒng)中的個(gè)別報(bào)表。 

異構(gòu)系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成實(shí)現(xiàn)流程如圖。 

第六步：下屬單位對(duì)個(gè)別報(bào)表檢查，確認(rèn)無(wú)誤后提交 

各法定合并范圍的分子公司在eas系統(tǒng)中對(duì)填制或?qū)氲膫€(gè)別報(bào)表進(jìn)行報(bào)表項(xiàng)目差異、表內(nèi)勾稽關(guān)系、表間勾稽關(guān)系進(jìn)行檢查，確認(rèn)無(wú)誤后提交個(gè)別報(bào)表。 

第七步：集團(tuán)總部或下屬子集團(tuán)接收下屬公司上報(bào)的報(bào)表 

對(duì)于需要逐級(jí)進(jìn)行合并的報(bào)表，子集團(tuán)接收下屬公司的個(gè)別報(bào)表。不需要逐級(jí)進(jìn)行合并的個(gè)別報(bào)表直接由集團(tuán)總部接收。 

第八步：子集團(tuán)在系統(tǒng)中自動(dòng)生成匯總報(bào)表 

子集團(tuán)接收下屬公司上報(bào)的個(gè)別報(bào)表后，基于子集團(tuán)層面進(jìn)行匯總，得到各子集團(tuán)需要的匯總報(bào)表。 

第九步：子集團(tuán)編制工作底稿 

子集團(tuán)根據(jù)下屬公司上報(bào)的往來(lái)明細(xì)，自動(dòng)生成往來(lái)抵消分錄后，編制子集團(tuán)合并報(bào)表的工作底稿。 

第十步：子集團(tuán)合并報(bào)表后，提交合并報(bào)表 

子集團(tuán)根據(jù)工作底稿生成合并報(bào)表，確認(rèn)無(wú)誤后提交參與上一級(jí)的報(bào)表合并。 

第十一步：總部報(bào)表匯總 

總部接收二級(jí)子集團(tuán)提交的“合并報(bào)表類(lèi)別”的子集團(tuán)合并報(bào)表生成集團(tuán)匯總報(bào)表。 

第十二步： 總部工作底稿編制 

總部對(duì)涉及總部和二級(jí)子集團(tuán)的往來(lái)交易明細(xì)自動(dòng)生成抵銷(xiāo)分錄，然后編制合并報(bào)表工作底稿。 

第十三步：總部報(bào)表合并 

集團(tuán)總部根據(jù)工作底稿在系統(tǒng)中自動(dòng)生成合并報(bào)表，確認(rèn)后進(jìn)行保存和歸檔。 

三、企業(yè)應(yīng)用效果 

eas系統(tǒng)的應(yīng)用，為浙江物產(chǎn)帶來(lái)了一些明顯的效率和效益： 

①集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告時(shí)間由原先的15天縮短為5天。 

②集團(tuán)總部能夠?qū)崟r(shí)在線監(jiān)控所有分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和集團(tuán)的一些管理報(bào)表。 

③集團(tuán)建立了“三統(tǒng)一”的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體系：核算制度統(tǒng)一，科目統(tǒng)一，報(bào)表格式和項(xiàng)目統(tǒng)一；規(guī)范管理，統(tǒng)一數(shù)據(jù)，為對(duì)比分析建立了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。 

第5篇：財(cái)務(wù)合并報(bào)表的條件范文

【關(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則；合并會(huì)計(jì)報(bào)表；合并范圍

一、引言

新準(zhǔn)則形式下實(shí)現(xiàn)的合并報(bào)表在發(fā)展期間具有更大的現(xiàn)實(shí)意義，它在應(yīng)用方式上更規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是母公司與子公司共同實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司與子公司對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析和整理進(jìn)行編制，從而反應(yīng)出企業(yè)財(cái)務(wù)的具體其情況。而合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍不僅要對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制，它的準(zhǔn)確性也影響著合并報(bào)表的完整性。

二、控制是合并范圍確定的理論基礎(chǔ)

合并理論在確定方式中實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)是控制，根據(jù)我國(guó)在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)控制提出的相關(guān)定義?？刂剖瞧髽I(yè)能對(duì)另一個(gè)企業(yè)中的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)政策進(jìn)行決定，從而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)利益。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表現(xiàn)形式下，控制主要體現(xiàn)在3個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，第一，控制能對(duì)企業(yè)中的戰(zhàn)略提供良好的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)政策，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的決定方向。第二，控制具有一定的利益標(biāo)準(zhǔn)，具有享有利益的能力。第三，控制能為各個(gè)能力實(shí)現(xiàn)權(quán)利的增加效果，能保護(hù)利益實(shí)現(xiàn)的數(shù)量。具體表現(xiàn)為，控制者所形成的根本利益在發(fā)展中不具有一定的權(quán)益，而且子公司控制者也沒(méi)有相關(guān)的法制控制權(quán)利，所實(shí)現(xiàn)的利益形式不能表現(xiàn)在其他股權(quán)利益者上。所以說(shuō)，控制作為一個(gè)連接形式，在法制建設(shè)和集團(tuán)財(cái)務(wù)合并報(bào)表中都體現(xiàn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)點(diǎn)。

三、新準(zhǔn)則在控制的特點(diǎn)

在新準(zhǔn)則發(fā)展中，將控制作為合并范圍中的主要理念，所以財(cái)務(wù)合并報(bào)表的合并范圍就應(yīng)以控制為基礎(chǔ)理念。例如，新準(zhǔn)則中，母公司能夠合并所有子公司；如果子公司出現(xiàn)破產(chǎn)現(xiàn)象，母公司能對(duì)破產(chǎn)程序進(jìn)行整頓；母公司也不會(huì)對(duì)子公司實(shí)行控制；母公司、一些非經(jīng)營(yíng)公司以及聯(lián)合控制主體都不能對(duì)投資單位進(jìn)行控制。而且，無(wú)論是已經(jīng)納入合并范圍的子公司，還是一些特殊的情況，在這些規(guī)定中，控制不是在法律形式上進(jìn)行控制，而是根據(jù)實(shí)際的發(fā)展意義進(jìn)行控制[2]。在某種條件發(fā)展下，盡管一方具有股權(quán)形式，但根據(jù)公司在協(xié)議上的相關(guān)規(guī)定，該方在實(shí)際控制期間沒(méi)有一定的權(quán)利，也不能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)合并報(bào)表。相反的，如果一方?jīng)]有控制股權(quán)，投資對(duì)象在實(shí)際控制中就具有一定的權(quán)利，在控制過(guò)程中就能實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的利益，但這期間形成的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)所有者實(shí)現(xiàn)的收益為負(fù)值，如果實(shí)現(xiàn)持續(xù)的經(jīng)營(yíng)方式，就能實(shí)現(xiàn)合并范圍。但在新準(zhǔn)則形式下，這種合并范圍在實(shí)現(xiàn)期間已經(jīng)不能作為主要的原則，無(wú)論是比較小規(guī)模的子公司，還是性質(zhì)比較特殊的子公司，在經(jīng)營(yíng)期間都能納入合并范圍中，這樣不僅能真實(shí)的表現(xiàn)出企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，還能實(shí)現(xiàn)整體的經(jīng)營(yíng)策略，從而為投資者在發(fā)展財(cái)務(wù)信息方向上實(shí)現(xiàn)良好的服務(wù)目標(biāo)。

四、在控制界定下，應(yīng)納入合并范圍的情形

在新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)控制情況下，如果納入合并范圍會(huì)出現(xiàn)哪些情形。第一，母公司或子公司在投資形式上實(shí)現(xiàn)多數(shù)表決權(quán)，就能對(duì)投資單位進(jìn)行控制，這期間，投資公司為子公司形象，所以它能夠納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中。如果具有相關(guān)依據(jù)情況下，母公司就不能控制相關(guān)投資單位。被投資公司能夠控制期間，還要對(duì)其他公司債券進(jìn)行轉(zhuǎn)換，從而保證一定的表決權(quán)。如果母公司在投資形式上沒(méi)有過(guò)半表決權(quán)，母公司只有滿(mǎn)足一些條件才能實(shí)現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但母公司在一些條件下是不能控制被投資單位的，如被投資單位與其他投資者之間具有明確協(xié)議，如根據(jù)公司的相關(guān)協(xié)議，被投資單位的經(jīng)營(yíng)方式和策略有權(quán)利決定，如有權(quán)任職被投資單位較高的管理職位，有權(quán)對(duì)較高管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行表決等。第三，在獲得控制權(quán)利后，在權(quán)益上實(shí)現(xiàn)的數(shù)目比較多的子公司來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的準(zhǔn)則方式母公司是不能將子公司納入合并范圍中的，而新準(zhǔn)則形式下，一些被收購(gòu)的子公司能夠?qū)ζ淇刂撇⒓{入合并范圍中。

五、在控制界定下，不應(yīng)納入合并范圍的情形

根據(jù)新規(guī)則中采用的控制標(biāo)準(zhǔn)可以看出，投資者在控制形式中只能對(duì)合并企業(yè)實(shí)現(xiàn)共同控制，不能進(jìn)行單一控制方式，所以合營(yíng)企業(yè)中不是母公司的子公司就不能被納入合并范圍中。在新準(zhǔn)則規(guī)定下，有些公司是不能被納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中的，例如：一些已經(jīng)被整頓的、破產(chǎn)的子公司；已經(jīng)宣布破產(chǎn)的子公司；在經(jīng)營(yíng)期間，產(chǎn)生負(fù)效益的子公司；母公司已經(jīng)放棄的子公司；通過(guò)聯(lián)合控制的主體；母公司或其他企業(yè)不能控制的被投資單位等。

六、結(jié)論

合并財(cái)務(wù)報(bào)表在經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式上要體現(xiàn)“控制”這一概念，規(guī)范控制的變動(dòng)范圍、明確控制的主要改變，然后根據(jù)一定的合并范圍進(jìn)行完善、修訂，這樣才能在實(shí)際操作中實(shí)現(xiàn)控制作用。在新準(zhǔn)則實(shí)施下，必須要根據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的控制，在科學(xué)規(guī)定指導(dǎo)下保障合并報(bào)表的質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍中的真實(shí)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]金怡.合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同：演進(jìn)與路徑[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

第6篇：財(cái)務(wù)合并報(bào)表的條件范文

關(guān)鍵詞:合并報(bào)表 合并理論 合并范圍 控制

經(jīng)過(guò)兼并所形成的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)公司,在形式上獨(dú)立而在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為一個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體,因此,合并會(huì)計(jì)報(bào)表必須反映合并主體所控制的經(jīng)濟(jì)資源。而其中合并范圍直接影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的完整性與有用性,正確界定合并范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要前提條件。因此,如何確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍是影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表決策的重要問(wèn)題。因此,有必要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,關(guān)于合并報(bào)表的合并范圍規(guī)定存在的問(wèn)題進(jìn)行探討,為我國(guó)合并報(bào)表準(zhǔn)則更加完善盡微薄之力。

■一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是把企業(yè)集團(tuán)視為單一的會(huì)計(jì)主體。在確定這一主體的界限時(shí),必須涉及以下問(wèn)題:該主體的信息向誰(shuí)提供、提供這種信息的目的何在、哪些被投資企業(yè)納入合并范圍、采用的合并方法是否恰當(dāng)?shù)鹊?。而這些問(wèn)題的解決,很大程度上依據(jù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的理論,不同的合并理論所確定的合并范圍和選擇的合并方法都不相同。根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目標(biāo)不同,目前國(guó)際通行的合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論主要有母公司理論、實(shí)體理論、所有權(quán)理論。

1、母公司理論

根據(jù)母公司理論,合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的擴(kuò)展,是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的延伸。會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是相互分離、獨(dú)立存在的個(gè)體,母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目的是為了母公司股東和債權(quán)人服務(wù),強(qiáng)調(diào)母公司或控股公司的股東利益,滿(mǎn)足母公司或控股公司股東的信息需求,子公司少數(shù)股權(quán)被看作是外人。在合并利潤(rùn)表上,公司的合并凈收益屬于母公司股東的權(quán)益,少數(shù)股東收益則被視作一項(xiàng)費(fèi)用予以扣除,集團(tuán)內(nèi)公司間的順流逆流交易所形成的未實(shí)現(xiàn)損益全部予以抵消,屬于少數(shù)股東的部分則認(rèn)為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)不予抵消。在合并資產(chǎn)負(fù)債表上,少數(shù)股東權(quán)益不體現(xiàn)在所有者權(quán)益項(xiàng)目中,而是作為負(fù)債單獨(dú)列示在負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間,母公司占子公司的凈資產(chǎn)份額用公允市價(jià)計(jì)算,而少數(shù)股東擁有的子公司凈資產(chǎn)部分則延用子公司的賬面價(jià)值;商譽(yù)僅列示屬于母公司的部分。

2、實(shí)體理論

根據(jù)實(shí)體理論,合并財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是相互分離、獨(dú)立存在的個(gè)體,母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了反映企業(yè)集團(tuán)這一經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體所控制的資源,是要為所有資源提供服務(wù)。從經(jīng)濟(jì)實(shí)體上看,母子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)單一的個(gè)體,合并財(cái)務(wù)報(bào)表從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度出發(fā)為企業(yè)集團(tuán)的全體股東和債權(quán)人服務(wù),子公司少數(shù)股東不再被看成是外人。合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該全面公正地反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況,為全體股東的利益服務(wù),在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)應(yīng)把所有的股東同等對(duì)待,不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東,并不過(guò)分強(qiáng)調(diào)控股公司股東的權(quán)益。少數(shù)股東權(quán)益與多數(shù)股東權(quán)益同樣列示,同理,合并凈收益應(yīng)屬于企業(yè)集團(tuán)全部股東的收益,要在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間加以分配,所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)都應(yīng)在合并時(shí)全部抵消;子公司所有凈資產(chǎn)均按公允市價(jià)計(jì)量;商譽(yù)按子公司全部資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算列示。

3、所有權(quán)理論

所有權(quán)理論是業(yè)主理論在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體應(yīng)用,根據(jù)所有權(quán)理論,會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是一個(gè)完整且不可分割的整體,母子公司之間的關(guān)系是擁有和被擁有的關(guān)系,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源,當(dāng)母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)按母公司在子公司中實(shí)際擁有的股權(quán)比例,也就是說(shuō),所有權(quán)理論主張按照比例合并法合并相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。該理論既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系,也不強(qiáng)調(diào)集團(tuán)各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,而依據(jù)該理論所編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表強(qiáng)調(diào)的只是合并母公司所實(shí)際擁有的資源。依據(jù)所有權(quán)理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表雖然穩(wěn)健,但卻違背了控制的實(shí)質(zhì)。因此,按所有權(quán)理論采用比例合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,忽略了企業(yè)并購(gòu)中的財(cái)務(wù)杠桿作用。

4、我國(guó)現(xiàn)行合并報(bào)表理論的定位

在上述三種合并報(bào)表理論中,從經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看,實(shí)體理論最具有合理性,最具有理論依據(jù)的,最能滿(mǎn)足企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表的目的,也最能適合當(dāng)前國(guó)內(nèi)外股份有限公司股權(quán)機(jī)構(gòu)的新變化,因此,我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則中采用的正是實(shí)體理論。該理論的采用具有一定的現(xiàn)實(shí)意義,主要體現(xiàn)在以下幾方面:第一,在目前我國(guó)少數(shù)股權(quán)利益通常不能得到保護(hù)的情況下,采用實(shí)體理論有助于保障少數(shù)股權(quán)利益。第二,在實(shí)體理論下編制的合并合并報(bào)表所提供的信息立足于滿(mǎn)足所有股東及利益相關(guān)者的信息需求,更具完整性,因而也就更可靠更相關(guān)。第三,實(shí)體理論的基本立論就是會(huì)計(jì)主體與終極所有者是相互分離獨(dú)立存在的個(gè)體。在實(shí)體理論下,控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)被充分反映,符合現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因此可以說(shuō),我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用實(shí)體理論具有合理性。但是,即便這樣,現(xiàn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,特別是在合并范圍方面還是存在一些問(wèn)題需要引起我們的注意。

■二、現(xiàn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍存在的問(wèn)題

1、關(guān)于“控制”的定義

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把控制定義為:一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利?？刂频膶?shí)施途徑是一個(gè)企業(yè)直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán),或者一個(gè)企業(yè)擁有另一個(gè)企業(yè)半數(shù)以下的表決權(quán),但是通過(guò)其他方式達(dá)到控制?！捌渌绞健卑?通過(guò)與被投資單位其他投資者協(xié)議擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);根據(jù)章程協(xié)議有權(quán)決定被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策;有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。投資方在確認(rèn)能否控制被投資方時(shí),還應(yīng)考慮潛在的表決權(quán)因素。而且準(zhǔn)則中未明確什么是潛在表決權(quán),未明確誰(shuí)持有的潛在表決權(quán)以及何時(shí)的潛在表決權(quán)才能影響到控制的判斷關(guān)系。

2、關(guān)于“暫時(shí)控制”

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只強(qiáng)調(diào)以控制為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍,只要是被母公司控制的公司都應(yīng)納入合并范圍。一旦企業(yè)集團(tuán)收購(gòu)一個(gè)子公司,不是為了通過(guò)影響其子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)獲取未來(lái)利益,而只是為了在短時(shí)間再出售獲利,這時(shí)就出現(xiàn)了暫時(shí)控制。而母公司正好利用“暫時(shí)性控制”子公司來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn),粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。暫時(shí)控制相關(guān)要求比較含糊,而且從整個(gè)集團(tuán)的角度來(lái)看,暫時(shí)性控制的子公司不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè),因此母公司編制合并報(bào)表時(shí)可能以暫時(shí)性控制而非實(shí)質(zhì)控制為借口,不合并財(cái)務(wù)報(bào)表,這樣為反映企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息留下了利潤(rùn)操縱的空間。

3、關(guān)于合并范圍的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

合并范圍有兩種基本標(biāo)準(zhǔn),即質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。其中在數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)方面,母公司直接或者間接通過(guò)子公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。主要表現(xiàn)為直接控股、間接控股和交叉控股三個(gè)方面。在這方面,未對(duì)直接或間接控股情況下采用加法還是乘法原則做出具體規(guī)定,既可依據(jù)加法原則也可依據(jù)乘法原則,容易造成對(duì)同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)人員的不同理解而采用不同的計(jì)算方法,得出不同的結(jié)果,為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和可比性以及審計(jì)工作帶來(lái)障礙,同時(shí)也為一些企業(yè)利用合并報(bào)表范圍進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了理由。

4、關(guān)于合并范圍變動(dòng)

雖然現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)考慮到由于上市公司購(gòu)買(mǎi)、處置子公司等行為而引起的合并報(bào)表范圍變動(dòng)對(duì)于報(bào)表信息的影響,對(duì)報(bào)告期內(nèi)子公司的添增、處置事項(xiàng)做出了具體可操作性規(guī)定。但其規(guī)定都屬于原則性的,彈性很大,比如企業(yè)合并一般通過(guò)資產(chǎn)置換,換出業(yè)績(jī)滑坡的子公司,換入業(yè)績(jī)優(yōu)良子公司或優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以及采用新設(shè)立子公司,將子公司關(guān)停、清算、注銷(xiāo)、擬出售、擬清算、擬減持股份或形式上不符合納入合并范圍的法定條件等,來(lái)增減會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。因此,對(duì)于合并范圍變動(dòng)現(xiàn)象,現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定還是存在較大的會(huì)計(jì)操作空間的。

■三、對(duì)現(xiàn)行合并報(bào)表的思考

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于合并范圍的規(guī)定,首先明確了“控制”這一基本判斷原則,進(jìn)而明確了判斷控制的標(biāo)準(zhǔn),其中不僅有形式上的判斷標(biāo)準(zhǔn),還有實(shí)質(zhì)重于形式的原則描述,整個(gè)規(guī)定的邏輯關(guān)系明確,基本形成了一個(gè)原則型的合并范圍規(guī)定體系。但是介于上述的一些問(wèn)題的存在,我們應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)筑一個(gè)完整的合并范圍體系。首先是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定為主,確定判斷原則,內(nèi)容包括基本原則、形式上的判斷原則、實(shí)質(zhì)判斷原則。其次,在判斷原則的基礎(chǔ)上,應(yīng)區(qū)分納入與不納入合并范圍的情形,對(duì)不納入合并范圍的應(yīng)加以說(shuō)明。這個(gè)體系是將準(zhǔn)則的“原則導(dǎo)向”和“規(guī)則導(dǎo)向”有機(jī)結(jié)合,既有原則性的規(guī)定,也有明確的規(guī)則導(dǎo)向。同時(shí)增加更多案例分析與培訓(xùn)機(jī)制,使會(huì)計(jì)人員能夠更深入了解相關(guān)規(guī)定并加以執(zhí)行,以避免現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問(wèn)題。

參考文獻(xiàn):

[1]呂傳紅.關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍研究與探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2009,(14)

[2]付丹紅.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍探討[J].財(cái)政監(jiān)督,2009,(10)

第7篇：財(cái)務(wù)合并報(bào)表的條件范文

關(guān)鍵詞：合并報(bào)表；合并范圍；編制

新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（ 以下簡(jiǎn)稱(chēng)“合并報(bào)表準(zhǔn)則”），在符合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――合并和獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表》趨同，所涉及的合并理論、合并范圍的確定、合并報(bào)表編制等方面都發(fā)生了很大的改變。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以“實(shí)質(zhì)控制”為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在非同一控制下的合并中使用到“公允價(jià)值”，對(duì)“子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法”等新的變化，使財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息更全面、有用、符合不同報(bào)表使用者的需要。

一、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則采用創(chuàng)新的實(shí)體理論

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制理論主要有所有權(quán)理論、實(shí)體理論和母公司理論。新合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以“控制觀”為依據(jù)選擇實(shí)體理論作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。根據(jù)實(shí)體理論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息能完整的反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)集團(tuán)中所有的股東服務(wù)。按實(shí)體理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表， 合并的是母公司所控制的資源， 而不是母公司所擁有的資源。新合并報(bào)表準(zhǔn)則在具體采用實(shí)體理論時(shí)，根據(jù)我國(guó)實(shí)際，作了相應(yīng)的創(chuàng)新，主要表現(xiàn)在：一是對(duì)是少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東損益的性質(zhì)進(jìn)行了認(rèn)定。合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類(lèi)之下單獨(dú)列示，少數(shù)股東損益作為合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”的部分單獨(dú)列示。二是取消了“合并價(jià)差”項(xiàng)目，且不為少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)商譽(yù)。合并報(bào)表準(zhǔn)則取消了合并資產(chǎn)負(fù)債表中“合并價(jià)差”項(xiàng)目，非同一控制下企業(yè)合并，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資大于其在購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并商譽(yù)，而且對(duì)合并商譽(yù)不進(jìn)行攤銷(xiāo)而采取減值測(cè)試。三是對(duì)子公司超額虧損分擔(dān)分別情況進(jìn)行處理。原制度中，超過(guò)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的子公司超額虧損，在合并報(bào)表中增設(shè)“未確認(rèn)投資損失”單列，反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額；新合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定子公司發(fā)生超額虧損應(yīng)但分別情況進(jìn)行處理（公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力承擔(dān)的，少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)份額的虧損；公司章程或協(xié)議沒(méi)有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該超額虧損應(yīng)但由母公司承擔(dān)，在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目列示，但是該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，全部歸于母公司權(quán)益）。四是全面抵銷(xiāo)母、子公司內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，很好的抑制了企業(yè)利用集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。新準(zhǔn)則以創(chuàng)新后的實(shí)體理論為基礎(chǔ)編制合并報(bào)表，進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)確認(rèn)要素，規(guī)范了賬務(wù)處理，簡(jiǎn)化了合并程序。

二、新合并報(bào)表準(zhǔn)則下合并范圍的確定

新合并報(bào)表準(zhǔn)則要求合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定其他企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)此從其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。合并報(bào)表里所述的控制充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。合并范圍的確定必然會(huì)對(duì)整個(gè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)規(guī)模、銷(xiāo)售收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響合并會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性。在具體確認(rèn)合并范圍時(shí)，應(yīng)充分考慮“出資比例”或“持股比例”、“章程規(guī)定”、“潛在表決權(quán)”等因素。

（一）符合納入合并范圍的情況有：

1、母公司擁有其半數(shù)以上（大于50%）的表決權(quán)的被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并范圍，通常包括三種情況：

（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如甲公司擁有乙公司70%的表決權(quán)，甲公司就是乙公司的母公司，甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，必須將乙公司納入合并范圍。

（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如甲公司擁有乙公司70%的表決權(quán)，乙公司擁有丁公司60%的表決權(quán)，這樣，甲公司間接擁有丁公司60%的表決權(quán)，甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，必須將乙公司納入合并范圍。

（3）母公司直接和間接合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如甲公司擁有丙公司80%的表決權(quán)，丙公司擁有戊公司50%的表決權(quán)，甲公司同時(shí)擁有戊公司20%的表決權(quán)，這種情況下，甲公司直接擁有戊公司20%和甲公司通過(guò)子公司丙擁有戊公司50%的表決權(quán)，合計(jì)70%，那么甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將戊公司納入合并范圍。

2、滿(mǎn)足下列四個(gè)條件之一的，母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位，應(yīng)該納入合并范圍。

（1）通過(guò)與其他投資者協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如A公司擁有C公司45%表決權(quán)，B公司擁有C公司30%表決權(quán)，但A公司與B公司協(xié)議，A公司代表B公司行使其表決權(quán)。在這種情況下，A公司實(shí)際上擁有C公司75%的表決權(quán)，表明A公司實(shí)際控制C公司。

（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。如A公司擁有C公司45%表決權(quán)，同時(shí)協(xié)議董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由A公司派出，那么根據(jù)《公司法》，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé)C公司的經(jīng)營(yíng)管理，從而A公司達(dá)到了對(duì)C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制。

（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或者類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)人員。在這種情況下，雖然投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的股權(quán)沒(méi)有達(dá)到半數(shù)以上，由于其控制了董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)，實(shí)質(zhì)上達(dá)到了控制的目的。

（4）在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

3、所有的子公司，無(wú)論規(guī)模大小、轉(zhuǎn)移資金能力是否受到限制，都應(yīng)該納入合并范圍。受外匯管制的境外子公司，如果母公司仍然能決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，也應(yīng)納入合并范圍。

（二）不能納入合并范圍的情況有：

1、已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司。由于其日常工作已經(jīng)移交給清算組或者破產(chǎn)管理人，母公司不能再實(shí)際控制被投資單位，而不能將被投資單位認(rèn)定為子公司。

2、母公司不能控制的其他被投資單位，由于沒(méi)有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，不能將其納入合并范圍。

在確定能否具有控制權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債權(quán)、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也會(huì)對(duì)合并范圍的判斷產(chǎn)生影響。

三、合并報(bào)表編制應(yīng)特別注意的幾個(gè)事項(xiàng)

合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)有關(guān)備查資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制，需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。在具體編制過(guò)程中，應(yīng)主要做好以下幾點(diǎn)：

（一）根據(jù)子公司的不同分類(lèi)，做好對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整

合并會(huì)計(jì)報(bào)表從集團(tuán)整體反映財(cái)務(wù)信息。對(duì)于同一控制下的子公司和非同一控制下的子公司，在合并前都要做好對(duì)會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和外幣折算等方面的調(diào)整；對(duì)于非同一控制下的子公司，還應(yīng)該以備查簿記錄的在購(gòu)買(mǎi)日該子公司資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確認(rèn)的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在本期的金額。

（二）正確做好合并日成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

在日常業(yè)務(wù)處理中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)該將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，尤其是在“非同一控制下”企業(yè)合并中，母公司應(yīng)按以子公司在“購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)”調(diào)整后的當(dāng)期凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，按照股權(quán)份額來(lái)確定本期應(yīng)實(shí)現(xiàn)的對(duì)子公司的投資收益，并抵消原按成本法確認(rèn)的本期投資收益，同時(shí)確認(rèn)在子公司除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)中的份額。

（三）全面抵消母、子公司內(nèi)部交易事項(xiàng)

內(nèi)部交易事項(xiàng)涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資與投資收益、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)和其他往來(lái)、內(nèi)部商品銷(xiāo)售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部現(xiàn)金流等。在四張合并報(bào)表中，應(yīng)充分將集團(tuán)內(nèi)部重復(fù)的會(huì)計(jì)信息剔除，從集團(tuán)整體的角度來(lái)正確編制合并報(bào)表。

（四）準(zhǔn)確處理好連續(xù)編制合并報(bào)表的數(shù)據(jù)銜接

在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以本期母公司和子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)的，隨著上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消等因素，以母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的各項(xiàng)目本期期初數(shù)與上一會(huì)計(jì)期間合并報(bào)表各項(xiàng)目的合并期末數(shù)會(huì)產(chǎn)生差額。因此，本期編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將因上述原因?qū)ι掀诘挠绊懡痤~調(diào)整本期期初各項(xiàng)目金額。

（五）正確做好在報(bào)告期內(nèi)增減子公司的處理

因母公司追加投資或者子公司改制，重組等原因，在報(bào)告期內(nèi)會(huì)出現(xiàn)增加或者處置子公司的情況，母公司應(yīng)按照同一控制下和非同一控制下增、減子公司兩中情況來(lái)編制合并報(bào)表。

1、 同一控制下和非同一控制下在報(bào)告期內(nèi)增加子公司處理原則見(jiàn)下表：

2、在報(bào)告期內(nèi)減少子公司，無(wú)論是同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，都應(yīng)將該子公司在當(dāng)期期初至處置日的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

總之，加強(qiáng)對(duì)新合并報(bào)表準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用，科學(xué)規(guī)范地編制合并報(bào)表，是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防止會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾、客觀反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的必要手段。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：財(cái)務(wù)合并報(bào)表的條件范文

[關(guān)鍵詞] 非同一控制；所有者權(quán)益；股本；長(zhǎng)期股權(quán)投資；企業(yè)合并；抵銷(xiāo)；財(cái)務(wù)報(bào)表

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 010

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）24- 0019- 02

1 概述

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并過(guò)程中，涉及到很多情況，非同一控制下的企業(yè)合并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中顯得尤為重要。非同一控制下的企業(yè)合并處理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方式和同一控制下的企業(yè)合并有許多不同點(diǎn)，正確處理非同一控制下的企業(yè)合并，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，更能正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者更加清楚地掌握企業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)。

2 非同一控制下企業(yè)合并的概念

非同一控制下的企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上相對(duì)獨(dú)立的法人，在合并之前不受同一母公司控制，從而合并成為同一個(gè)報(bào)告主體。和同一控制下的企業(yè)合并相似，非同一控制下的企業(yè)合并分為控股合并和吸收合并兩種情況。

3 非同一控制下的控股合并

3.1 非同一控制下的控股合并的概念

非同一控制下的控股合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上不受同一母公司控制的獨(dú)立法人，通過(guò)持有對(duì)方一定比例的股權(quán)，進(jìn)而達(dá)到控制的目的，從而形成的企業(yè)合并。

3.2 確認(rèn)合并成本

3.2.1 關(guān)于或有事項(xiàng)，取得的無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)的成本

關(guān)于或有事項(xiàng)，取得的無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)等，由于取得時(shí)個(gè)別報(bào)表中無(wú)公允價(jià)值或者不符合確認(rèn)條件，因此，在個(gè)別報(bào)表中，這部分并未計(jì)量。而在合并報(bào)表的過(guò)程中，如果取得公允價(jià)值，則應(yīng)該確認(rèn)到成本中。

3.2.2 通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

通過(guò)多次交易的企業(yè)合并，合并之前個(gè)別報(bào)表中按照二次購(gòu)買(mǎi)日前的賬面價(jià)值與新購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量，但合并報(bào)表中要按照二次購(gòu)買(mǎi)日前和二次購(gòu)買(mǎi)日當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。

3.2.3 被購(gòu)買(mǎi)方合并前確認(rèn)的商譽(yù)和遞延資產(chǎn)的確認(rèn)

合并報(bào)表中，關(guān)于被購(gòu)買(mǎi)方合并前確認(rèn)的商譽(yù)等項(xiàng)目，在合并時(shí)不再確認(rèn)到合并報(bào)表上，因?yàn)樯套u(yù)屬于他方確認(rèn)的項(xiàng)目。合并后形成的成本與計(jì)稅不同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

3.2.4 合并成本與取得的份額之差的會(huì)計(jì)處理

此處關(guān)于合并成本與取得被合并方股權(quán)份額的處理是針對(duì)期末所編制的合并報(bào)表來(lái)說(shuō)的。關(guān)于合并成本與取得份額之差的處理分為兩種情況來(lái)考慮，首先，當(dāng)合并成本大于取得被合并方股權(quán)份額時(shí)，二者之差應(yīng)計(jì)入損益。而當(dāng)合并成本小于所取得被合并方股權(quán)份額時(shí)，二者之差則應(yīng)計(jì)入商譽(yù)，且每期末對(duì)其減值測(cè)試。但是，商譽(yù)的減值不能轉(zhuǎn)回。

3.2.5 關(guān)于對(duì)合并報(bào)表的追溯調(diào)整事項(xiàng)

購(gòu)買(mǎi)日12個(gè)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)之前對(duì)資產(chǎn)估計(jì)錯(cuò)誤，在上年財(cái)務(wù)報(bào)表中追溯調(diào)整：例如，2007年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目錯(cuò)誤，但當(dāng)年并未發(fā)現(xiàn)，而是到2008年才發(fā)現(xiàn)，則應(yīng)按照2007年取得時(shí)到2007年末的追溯調(diào)整數(shù)，調(diào)整2007年報(bào)表。

3.3 購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表的編制

3.3.1 概述

在購(gòu)買(mǎi)日，也就是取得被合并方股權(quán)份額的時(shí)點(diǎn)，不編制合并“利潤(rùn)表”和合并“現(xiàn)金流量”表，因此，如果合并時(shí)合并成本小于取得的被合并方股權(quán)份額，則本應(yīng)調(diào)整損益的差額由于沒(méi)有編制合并利潤(rùn)表，進(jìn)而不能調(diào)整損益，而是要在合并報(bào)表中調(diào)整“留存收益”。

3.3.2 具體方法

關(guān)于商譽(yù)在企業(yè)合并中的確認(rèn)問(wèn)題，在非同一控制下的控股合并中，如果M為A的母公司，A以12萬(wàn)元取得集團(tuán)外部B公司70%的股權(quán)，而B(niǎo)公司原股東為C公司，B所有權(quán)的公允價(jià)值為10萬(wàn)元。

則控股前，個(gè)別報(bào)表中：

A： 資產(chǎn) 20 B： 資產(chǎn) 25

負(fù)債 5 負(fù)債 9

所有者權(quán)益 15 股本——C 10

資本公積——C 6

控股發(fā)生時(shí)

個(gè)別報(bào)表上進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 借：資產(chǎn) 12

貸：資產(chǎn) 12 貸：股本 A 16*70%=11.2

資本公積——A 0.8

合并報(bào)表時(shí)，由于合并報(bào)表中應(yīng)該抵銷(xiāo)該部分投資，于是將長(zhǎng)期股權(quán)投資和B公司原始所有者權(quán)益抵銷(xiāo)，因?yàn)锳公司取得B公司70%股權(quán)后，B公司所有者權(quán)益應(yīng)重新分配，但其中只有70%重新分給A，而剩余30%仍為B公司原股東的部分，于是，抵銷(xiāo)分錄將B公司原始所有者權(quán)益全部抵銷(xiāo)之后，應(yīng)將原來(lái)30%部分記為少數(shù)股東權(quán)益在報(bào)表中列示，而A公司取得70%股權(quán)時(shí)所付對(duì)價(jià)和所取得權(quán)益之差應(yīng)記入商譽(yù)。

借：股本10

資產(chǎn) 6

商譽(yù)0.8

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12

少數(shù)股東權(quán)益 4.8

4 非同一控制下的吸收合并

同一控制下的企業(yè)合并過(guò)程中，按賬面價(jià)值入賬，與合并成本之差記入“所有者權(quán)益”。

而非同一控制下的吸收合并，則按公允價(jià)值入賬，記為合并方資產(chǎn)負(fù)債。公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差記為處置損益。合并成本與公允價(jià)值之差則記為商譽(yù)或損益。值得注意的是，吸收合并時(shí)，商譽(yù)在個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)該自發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)。

5 通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

在個(gè)別報(bào)表中，首先說(shuō)的問(wèn)題是原來(lái)投資的部分，按照原投資方式計(jì)量不變，原來(lái)按成本的項(xiàng)目，合并后按原來(lái)成本計(jì)量；原來(lái)按權(quán)益計(jì)量的項(xiàng)目，仍然按權(quán)益法計(jì)算下去。

其次，追加的投資應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)日對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，以其與之前投資的賬面價(jià)值之和作為整體投資成本。

購(gòu)買(mǎi)日（二次投資）之前，初始投資產(chǎn)生“資本公積—其他資本公積”，二次投資時(shí)，不予處理。待處置時(shí)，按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

在合并報(bào)表中，原部分按第二次購(gòu)買(mǎi)時(shí)該部分公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面差記入投資收益。

新部分按公允價(jià)值計(jì)，其與原部分公允之和作為合并成本。

合并成本相比購(gòu)買(mǎi)日被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，確定商譽(yù)或損益。

（二次投資）購(gòu)買(mǎi)日之前的“資本公積—其他資本公積”，于購(gòu)買(mǎi)日就轉(zhuǎn)入“投資收益”。

第9篇：財(cái)務(wù)合并報(bào)表的條件范文

一、合并范圍界定的標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論界比較一致地認(rèn)為，只有是母公司所能控制的子公司才可納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，因此控制是界定合并范圍的核心標(biāo)準(zhǔn)。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1999年2月的新修訂征求意見(jiàn)稿《合并財(cái)務(wù)報(bào)表：目的和政策》中，將“控制”定義為“一經(jīng)濟(jì)實(shí)體具有指導(dǎo)另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政策和管理的非共享的決策能力，從而由后者正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中增加自身的利益或限制自身的損失?！?/p>

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，具有代表性的控制概念體現(xiàn)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）于2003年12月改進(jìn)后的第27號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》（IASNo.27）。在IASNo.27中，“控制”被定義為“統(tǒng)馭一家公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并以此從該公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利”。

比較以上定義，可以看出判斷母公司是否有能力控制子公司主要有兩條標(biāo)準(zhǔn)：

首先，權(quán)力標(biāo)準(zhǔn)，即控制方對(duì)被控制方具有決策能力。這種控制權(quán)力的產(chǎn)生往往來(lái)源于控制方對(duì)被控制方的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，但個(gè)別情況下并不局限于這種資本權(quán)益關(guān)系。例如，一方可以通過(guò)管理契約、特許權(quán)契約和租賃契約等契約的方式獲得對(duì)另一方的控制權(quán)。在實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)可能在某段時(shí)間里并不執(zhí)行這種控制權(quán)力，然而不管實(shí)施與否，只要這種權(quán)力未受到外界環(huán)境和時(shí)間的限制，它都依然存在。

其次，利益標(biāo)準(zhǔn)，即控制方能從被控制方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。從控制中獲取利益的形式是多種多樣的，除了增加現(xiàn)金流入量外，還包括實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的統(tǒng)一計(jì)劃、目標(biāo)或策略，占領(lǐng)市場(chǎng)，避免競(jìng)爭(zhēng)等等。如果母公司不能從被控制對(duì)象獲取利益，那么將被控制對(duì)象納入合并報(bào)表范圍就失去意義。

值得注意的是，美國(guó)對(duì)控制的定義比國(guó)際準(zhǔn)則定義更為詳細(xì)和明晰：一方面FASB強(qiáng)調(diào)控制方具有“非共享的決策能力”，即明確指出了這種決策能力必須是一方獨(dú)享的。而IASB僅提出對(duì)被控制方的“統(tǒng)馭”，其用詞比較模糊，沒(méi)有明確控制權(quán)是一方獨(dú)享還是多方共享；另一方面FASB提出的“增加自身的利益或限制自身的損失”比IASB所說(shuō)的“獲取利益”更具體、更易于理解。

我國(guó)2006年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》將“控制”定義為：一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。從這個(gè)定義中可以看出，我國(guó)對(duì)“控制”的定義完全沿用了第27號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此較美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“控制”的定義可進(jìn)一步完善，以明確控制權(quán)為一方獨(dú)享的權(quán)利以及明確“獲取利益”的具體理解方式。

二、合并范圍界定的原則

美國(guó)修訂后的征求意見(jiàn)稿《合并財(cái)務(wù)報(bào)表：目的和政策》對(duì)是否存在控制和納入合并范圍的規(guī)定基于有效控制的“可辯駁的推定”，即在沒(méi)有相反證據(jù)的情況下，以下四種情形將推定母公司對(duì)子公司能夠有效控制：（1）母公司在選舉子公司管理機(jī)構(gòu)成員時(shí)擁有絕大多數(shù)的投票權(quán)，或有權(quán)指定子公司的管理機(jī)構(gòu)成員；（2）母公司在選舉子公司管理機(jī)構(gòu)成員時(shí)擁有大量的少數(shù)投票權(quán)，而沒(méi)有其他任何機(jī)構(gòu)或團(tuán)體擁有足以產(chǎn)生重大影響的投票權(quán)；（3）母公司擁有單方面的能力，獲得選舉子公司管理機(jī)構(gòu)成員的多數(shù)投票權(quán)，或者母公司擁有單方面的能力，通過(guò)持有的可轉(zhuǎn)換證券或其他可以在預(yù)期轉(zhuǎn)換收益大于轉(zhuǎn)換成本時(shí)立即執(zhí)行的各種權(quán)利，獲取選舉子公司管理機(jī)構(gòu)成員的多數(shù)投票權(quán)；（4）母公司是子公司有限責(zé)任合伙企業(yè)中唯一的一般合伙人，其他任何合伙人或機(jī)構(gòu)都不能解散該有限責(zé)任公司或撤換一般合伙人。另外，征求意見(jiàn)稿附錄中還提到：雖然管理契約、特許權(quán)契約和租賃契約等不同的關(guān)系通常不涉及控制股權(quán)，但是這些契約的某些特點(diǎn)或這些契約與其他財(cái)務(wù)籌劃的綜合作用也可能產(chǎn)生有效控制。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)確定存在控制并應(yīng)納入合并范圍的具體原則是：（1）母公司直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)。（2）母公司擁有不足半數(shù)表決權(quán)，但滿(mǎn)足以下四個(gè)條件之一：通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán)；根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)統(tǒng)馭公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；有權(quán)任免董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有權(quán)投多數(shù)票。針對(duì)“有權(quán)統(tǒng)馭企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策”，它強(qiáng)調(diào)應(yīng)考慮存在股票買(mǎi)入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券等潛在表決權(quán)的影響，同時(shí)還應(yīng)考慮潛在表決權(quán)是否可以在當(dāng)期實(shí)施的相關(guān)合同條款或?qū)嵤┢谙?，但是管理層是否將潛在表決權(quán)轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的意愿及其是否具備轉(zhuǎn)換的財(cái)務(wù)能力不在考慮之列。

比較以上規(guī)定可以看出，IASB和FASB都強(qiáng)調(diào)了在判斷子公司是否納入合并報(bào)表時(shí)以實(shí)質(zhì)性控制權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)。這是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體應(yīng)用，即使子公司在形式上符合合并范圍的條件，只要有證據(jù)表明母公司不能控制該子公司，則該子公司不能納入合并范圍。實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的應(yīng)用可以減少人為因素對(duì)合并范圍的影響，以保證各期編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)主體范圍一致，從而保證了各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息的可比性和一貫性。

另一方面，IASB提出的具體原則與FASB對(duì)有效控制的可辯駁的推定相比稍有不同。主要體現(xiàn)在：第一，IASB在判定是否存在控制時(shí)有數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：其具體原則的第一條多數(shù)表決權(quán)的規(guī)定為其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，第二條所列舉的四個(gè)條件為質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。FASB并沒(méi)有關(guān)于多數(shù)表決權(quán)的規(guī)定。直接或間接擁有多數(shù)表決權(quán)是會(huì)計(jì)發(fā)展早期編制合并報(bào)表的一般條件，但是沒(méi)有涉及其他滿(mǎn)足控制的條件。IASB的做法是在原有的合并范圍原則上進(jìn)一步完善，即數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)共存；而FASB的做法直接突破了要求多數(shù)股權(quán)和具有法定控制權(quán)的規(guī)定，將控制權(quán)擴(kuò)展延伸為具有實(shí)質(zhì)性控制能力。第二，F(xiàn)ASB要求合并的范圍比IASB廣泛。FASB認(rèn)為，擁有足夠的少數(shù)投票權(quán)以及一般的合伙關(guān)系、戰(zhàn)略聯(lián)盟和其他資產(chǎn)負(fù)債表外的財(cái)務(wù)籌劃等都可能導(dǎo)致有效控制，從而將其納入合并范圍；而IASB沒(méi)有相關(guān)方面的規(guī)定。第三，IASB所提出的控制主要是現(xiàn)在擁有的權(quán)力。雖然在以后的解釋中也提出應(yīng)考慮存在股票買(mǎi)入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券等潛在表決權(quán)的影響，但對(duì)這些潛在表決權(quán)有較多的限制；而FASB直接在其所提出的有效控制的可辯駁的推定中明確指出控制不僅指現(xiàn)在存在的有效控制，還包括未來(lái)潛在的控制能力等。

我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在判定是否存在控制時(shí)，遵循了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，分別從數(shù)量和質(zhì)量上加以規(guī)定，不僅將母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)作為判斷控制的標(biāo)準(zhǔn)，并且還以舉例的方式列舉了：（1）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決；（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。如上文提到的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在要求合并的范圍和潛在表決權(quán)兩個(gè)方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。因此，在我國(guó)今后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中可以借鑒美國(guó)相關(guān)方面的規(guī)定，以進(jìn)一步完善合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的原則規(guī)定。

三、合并范圍界定的特殊情況

判斷控制權(quán)的存在是界定子公司是否納入合并范圍的關(guān)鍵性條件，但是控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)只是界定合并范圍的必要條件而非充分條件。換言之，納入合并范圍的一定是子公司，即為母公司所控制的被投資企業(yè)；但是并非所有因控制關(guān)系而界定的子公司都應(yīng)納入合并范圍。這種雖存在控制關(guān)系但不納入合并范圍的特殊情況，往往是母公司所實(shí)施的控制權(quán)是暫時(shí)的或受到限制等原因造成的。

1987年美國(guó)第94號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告規(guī)定如下情況下的子公司不予以合并：（1）控制是暫時(shí)的；（2）子公司在外匯管制或其他政府限制條件下經(jīng)營(yíng)，以至于母公司控制子公司的能力存在重大疑問(wèn)。對(duì)于第（1）項(xiàng)，該準(zhǔn)則并未解釋?zhuān)钡?999年的征求意見(jiàn)稿才對(duì)此做出解釋?zhuān)喝绻腹驹谑召?gòu)子公司之日計(jì)劃或被迫在一年內(nèi)放棄對(duì)該子公司的控制，那么這種控制即為暫時(shí)的；如果收購(gòu)日的條件使得可能需要以長(zhǎng)于一年的時(shí)間才能完成對(duì)子公司的最后處置，而這一條件并非管理當(dāng)局可以控制，那么時(shí)間也可長(zhǎng)于一年。對(duì)于第（2）項(xiàng)，該準(zhǔn)則列舉了子公司處于法律重整或破產(chǎn)期，控制權(quán)掌握在接管人或托管人手中而非母公司手中，或外國(guó)子公司處于嚴(yán)格的外匯管制及其他政府控制之下的實(shí)例。

對(duì)于不納入合并范圍的子公司，改進(jìn)后的第27號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定：（1）同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件的準(zhǔn)備在近期出售的子公司：其一，購(gòu)買(mǎi)和持有該子公司就是準(zhǔn)備在購(gòu)買(mǎi)后一年內(nèi)處置，因而控制是暫時(shí)性的；其二，管理層正在積極地尋找購(gòu)買(mǎi)者。（2）因子公司清算、被債權(quán)人接管等原因而使母公司失去對(duì)其控制權(quán)的子公司。值得注意的是，該準(zhǔn)則取消了原來(lái)對(duì)于在嚴(yán)格的長(zhǎng)期性限制條件下經(jīng)營(yíng)從而大大削弱其向母公司轉(zhuǎn)移資金能力的子公司不予合并的規(guī)定，其原因在于，經(jīng)營(yíng)受到長(zhǎng)期嚴(yán)格限制并不一定表明母公司失去了控制權(quán)。