財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)報(bào)告范文

財(cái)政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》(財(cái)企[20**]905號)下發(fā)后,對于健全國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)制度,規(guī)范固有企業(yè)審計(jì)行為,進(jìn)一步提高國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。但在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在一些問題,需要加以解決?，F(xiàn)就國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中有關(guān)備案及審計(jì)報(bào)告的管理問題，補(bǔ)充通知如下：

一、關(guān)于年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)的備案問題

根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定,直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司,其確定與更換會計(jì)師事務(wù)所、簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)

約定書、審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)向主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。具體要求如下

1、直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)在12月31日之前,向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交備案報(bào)告,說明集團(tuán)公司及其子公司確定與更換會計(jì)師事務(wù)所的理由、約定的審計(jì)范圍、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)組織方式、審計(jì)收費(fèi)情況等。

2、企業(yè)集團(tuán)公司在辦理備案中,應(yīng)當(dāng)填報(bào)《國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)備案表》(詳見附件),列明集團(tuán)公司或總公司及其納入合并范圍的全部子公司有關(guān)委托審計(jì)情況,作為備案報(bào)告的附件。

3、主管財(cái)政機(jī)關(guān)受理企業(yè)備案的機(jī)構(gòu)為主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案時(shí),應(yīng)將《國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)備案表》同時(shí)抄送主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)年度會計(jì)報(bào)表管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案后,對備案的內(nèi)容在以后年度如有變化的,應(yīng)當(dāng)按照上述第1、2項(xiàng)的要求重新備案。

4、直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司,應(yīng)當(dāng)在次年4月20日以前分別向主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)固有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)年度會計(jì)報(bào)表管理的機(jī)構(gòu)報(bào)送審計(jì)報(bào)告。對于審計(jì)報(bào)告屬于保留意見,或者拒絕表示意見,或者否定意見類型的,企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按本通知第二條、第三條的要求相應(yīng)提出處理意見,報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。

二、關(guān)于審計(jì)報(bào)告保留意見的處理

會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)報(bào)告出具保留意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容提出財(cái)務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整的意見。

企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所之間如果存在分歧意見,主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理、會計(jì)制度的規(guī)定,就企業(yè)財(cái)務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整問題提出處理意見。企業(yè)對主管財(cái)政機(jī)關(guān)的處理意見如有異議,可以依法申請行政復(fù)議。

三、關(guān)于拒絕表示意見或者否定意見審計(jì)報(bào)告的處理

會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)報(bào)告出具拒絕表示意見或否定意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)陳述有關(guān)年度會計(jì)報(bào)表編制的有關(guān)情況和意見。

主管財(cái)政機(jī)關(guān)可視企業(yè)的不同情況,根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查,或者進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量抽查,并依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。

四、關(guān)于國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的財(cái)政監(jiān)管

主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)對企業(yè)備案的資料和報(bào)送的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審核,加強(qiáng)監(jiān)管,并配合主管財(cái)政機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)對企業(yè)依法進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量檢查。

1、企業(yè)委托審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所不符合財(cái)政部《關(guān)于固有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》第二條規(guī)定條件的,對其出具的審計(jì)報(bào)告,主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)重新委托符合規(guī)定條件的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

2、會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,披露事項(xiàng)不能滿足《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》和財(cái)政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》第四條規(guī)定的,退回企業(yè)補(bǔ)充資料,或者責(zé)令重新委托審計(jì)。

3、會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,存在內(nèi)容虛假,或者隱瞞重要事實(shí)的,責(zé)令企業(yè)重新委托審計(jì)。

4、在審計(jì)過程中,企業(yè)不提供有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)資料及其相關(guān)資料,或者不給予有效配合,導(dǎo)致注冊會計(jì)師不能有效實(shí)施必要的審計(jì)程序,從而影響審計(jì)報(bào)告的出具及其使用的,責(zé)令企業(yè)限期重新實(shí)施審計(jì)。

以上退回企業(yè)補(bǔ)充資料或者責(zé)令重新審計(jì)的,審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)自退回之日起兩個(gè)月內(nèi)報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。

五、關(guān)于國有企業(yè)年報(bào)審計(jì)的法律責(zé)任

主管財(cái)政機(jī)關(guān)在對企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的監(jiān)管過程中,對違規(guī)、違法執(zhí)業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)注冊會計(jì)師,可以按規(guī)定停止其固有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù),并依照國家有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

對拒絕接受會計(jì)師事務(wù)所審計(jì),或者在審計(jì)中不提供資料或者不配合注冊會計(jì)師審計(jì)的企業(yè),主管財(cái)政機(jī)關(guān)可按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》第三十九條的規(guī)定,追究企業(yè)直接責(zé)任人員和其他責(zé)任人員的法律責(zé)任。

第2篇：財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)報(bào)告范文

一、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》的說明

（一）修訂背景

自1996年1月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》（以下簡稱“原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”），對提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)公眾利益起到了積極作用，但原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則施行六年來，也暴露出一些缺陷，并在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用，但也有一些審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計(jì)報(bào)告的有用性大為降低。

此外，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國際慣例存在一定差異，妨礙了審計(jì)報(bào)告的通用性。在審計(jì)報(bào)告國際協(xié)調(diào)方面，國際會計(jì)師聯(lián)合會下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會（國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會的前身）做了大量工作。1983年，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會頒布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則指南第13號——審計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的報(bào)告》，對審計(jì)報(bào)告的要素、格式、報(bào)告類型等進(jìn)行了規(guī)范，1989年和1994年又進(jìn)行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國《審計(jì)準(zhǔn)則說明第58號——對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》及1993年英國修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開的北京會議上，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會批準(zhǔn)對《國際審計(jì)準(zhǔn)則第700號——審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》（ISA700）修訂稿。當(dāng)前，美國、英國、加拿大、日本及一些家的審計(jì)報(bào)告在要素和格式等方面，基本上與國際審計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。為遵循國際慣例，并考慮到我國的實(shí)際情況，急需對原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。

（二）修訂的主要

1、注冊會計(jì)師對審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任更加明確

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)對其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。并規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見；審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊會計(jì)師職業(yè)界與界對審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的理解存在較大差異。相當(dāng)部分的執(zhí)業(yè)人士認(rèn)為，如果注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具的審計(jì)報(bào)告就是真實(shí)的；法律界則認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性應(yīng)是審計(jì)結(jié)果的真實(shí)，不能說審計(jì)過程真實(shí)就是審計(jì)報(bào)告的真實(shí)。從國內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐看，由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在通同舞弊的可能，即使注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具的審計(jì)報(bào)告仍然可能是失實(shí)的。在這種情況下，國內(nèi)外的法律通常為注冊會計(jì)師提供了免責(zé)條款。因此，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，但不提及審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，以彌合注冊會計(jì)師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對審計(jì)報(bào)告合法性的定義過于空泛，因此也一并刪除。

2、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式

將原來的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計(jì)報(bào)告使用人更加清楚地了解注冊會計(jì)師審計(jì)工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊會計(jì)師審計(jì)的對象以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊會計(jì)師各自的責(zé)任，范圍段描述了注冊會計(jì)師審計(jì)的目的、審計(jì)工作的范圍和發(fā)表意見的基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)了注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表提供的是合理保證而非絕對保證。

與原審計(jì)報(bào)告格式相比，修訂后的準(zhǔn)則要求，當(dāng)注冊會計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)刪除引言段中對其責(zé)任的描述以及范圍段，因?yàn)樵谶@種情況下，注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍通常受到了嚴(yán)重限制，未能完成重要的審計(jì)工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要程序等內(nèi)容。

3、明確了審計(jì)報(bào)告日期的含義

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊會計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。由于注冊會計(jì)師職業(yè)界普遍將完成外勤審計(jì)工作的日期理解為撤離被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場的日期，而該日期往往早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會計(jì)報(bào)表的日期，這樣就導(dǎo)致在會計(jì)責(zé)任尚未明確時(shí)注冊會計(jì)師就已承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任，顛倒了會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的因果關(guān)系和時(shí)間順序。修訂后的準(zhǔn)則刪除了“外勤”二字，將審計(jì)報(bào)告的日期明確為完成審計(jì)工作的日期，即注冊會計(jì)師完成了所有程序、獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的日期。注冊會計(jì)師在界定審計(jì)工作完成日時(shí)，須考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會計(jì)報(bào)表。

4、刪除了審計(jì)報(bào)告意見段中的“一貫性”

一貫性是指會計(jì)處理的選用符合一貫性原則。從審計(jì)和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計(jì)師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見段中的“一貫性”刪除。

5、嚴(yán)格規(guī)范了在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊會計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如認(rèn)為必要，可在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。這條規(guī)定給某些注冊會計(jì)師隨意操縱審計(jì)報(bào)告的意見類型留下了空間。近年來，在實(shí)務(wù)中存在著把應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見的事項(xiàng)簡單地放到意見段之后予以說明、以披露代替發(fā)表意見的行為，已經(jīng)給會計(jì)報(bào)表使用人造成了極大的混亂，嚴(yán)重降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。針對這種情況，借鑒國際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營問題和其他重大不確定事項(xiàng)）外，注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以免會計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解同時(shí)，準(zhǔn)則還要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見。這一措施將有助于進(jìn)一步明確注冊會計(jì)師的責(zé)任，有效遏制以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表意見的行為，對規(guī)范審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。

6、將“會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度”

會計(jì)報(bào)表的編制要符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時(shí)也符合國際慣例。但“國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》或《小企業(yè)會計(jì)制度》？由于國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度是企業(yè)編制會計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，也是注冊會計(jì)師判斷企業(yè)會計(jì)報(bào)表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，將“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度”。

7、其他方面的修訂

（1）將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”，避免了原來用詞的生硬和主觀印象，要求注冊會計(jì)師在意見段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會計(jì)報(bào)表公允反映的重大事項(xiàng)，同時(shí)明確了在審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容上與其他意見類型的區(qū)別。

（2）刪除了被審計(jì)單位的定義和審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。“被審計(jì)單位”的定義已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號——會計(jì)報(bào)表審計(jì)》中作了規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》中作了描述，因此刪去。

（3）刪除了有關(guān)審計(jì)差異的調(diào)整、期后事項(xiàng)和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和意見類型上，而將上述內(nèi)容放在《審計(jì)報(bào)告指南》或由其他審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目來規(guī)范。

（4）根據(jù)法律專家的意見，對結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。將原來的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰制定誰解釋的法律原則，刪除了原來的解釋權(quán)條款。

（5）將審計(jì)報(bào)告的收件人進(jìn)一步明確為注冊會計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對象。

（6）將原來的會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，分別表述了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任。

（7）將出具各種類型審計(jì)報(bào)告的前提條件進(jìn)行了簡化和完善，使其更加突出了注冊會計(jì)師專業(yè)判斷的運(yùn)用。

二、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》的說明

（一）修訂背景

自1999年7月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》（以下簡稱“原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則”），對注冊師針對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則在規(guī)定的和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。根據(jù)掌握的信息，包括政府監(jiān)管部門、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會計(jì)報(bào)表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力及其披露并不存在顯著差異，而注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的表述（包括意見段之前的說明段和之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）也不存在顯著差異，但審計(jì)報(bào)告類型卻差異很大。總體上講，某些注冊會計(jì)師針對持續(xù)經(jīng)營能力問題發(fā)表的審計(jì)意見存在定性不準(zhǔn)的問題，把持續(xù)經(jīng)營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問題，既有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問題，也有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問題，急需通過修訂審計(jì)準(zhǔn)則予以解決。

（二）修訂的主要內(nèi)容

1、明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任與注冊會計(jì)師責(zé)任

在考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表的合理性時(shí)，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則并沒有明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計(jì)師的責(zé)任。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《會計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見稿），并借鑒國際慣例，修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計(jì)師的責(zé)任，即按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表并對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊會計(jì)師的責(zé)任是評價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請管理當(dāng)局在會計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。

2、明確了注冊會計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)

原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則僅從原則上要求注冊會計(jì)師考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表的合理性，而修訂后的準(zhǔn)則明確了注冊會計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個(gè)準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。

3、明確了出具審計(jì)報(bào)告的類型

原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的要求模糊不清，且與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則規(guī)定，如果被審計(jì)單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中披露，如果被審計(jì)單位已在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。也就是說，即使被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性且無改善措施，注冊會計(jì)師仍然可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，這可能對會計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。針對原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則中的問題，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表的情況，要求注冊會計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；對無法確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理的情況，要求注冊會計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，要求注冊會計(jì)師提請管理當(dāng)局在會計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

4、在審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用附加條件的措辭

在準(zhǔn)則修訂前的審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計(jì)報(bào)告日，貴公司對于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊會計(jì)師沒有在審計(jì)報(bào)告中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對會計(jì)報(bào)表使用人提供任何有用信息，降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。因此，修訂后的準(zhǔn)則禁止注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中使用附加條件的措辭。

三、關(guān)于起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號——前后任注冊會計(jì)師的溝通》的說明

（一）起草背景

近年來，我國證券市場中出現(xiàn)了越來越多的會計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過經(jīng)驗(yàn)證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊會計(jì)師對上市公司年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，上市公司解聘該注冊會計(jì)師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會計(jì)師事務(wù)所之后，后任注冊會計(jì)師為上市公司發(fā)表的審計(jì)意見嚴(yán)重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗(yàn)證據(jù)上表明，會計(jì)師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當(dāng)局通過變更會計(jì)師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計(jì)意見，或通過提出變更會計(jì)師事務(wù)所的威脅影響審計(jì)獨(dú)立性。這些都有可能降低審計(jì)質(zhì)量，而被審計(jì)單位的許多問題也就隨著主審會計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來。因此，有必要關(guān)注會計(jì)師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果，并加強(qiáng)相關(guān)的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管工作。

對會計(jì)師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對變更會計(jì)師事務(wù)所的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在制度上確保離任注冊會計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任注冊會計(jì)師、乃至與社會公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對會計(jì)師事務(wù)所變更的報(bào)備規(guī)定；（2）《注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》；（3）對后任注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的檢查，對其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話提醒、限期整改和通報(bào)批評的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，即《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號——前后任注冊會計(jì)師的溝通》（以下簡稱“前后任溝通準(zhǔn)則”）?？傮w而言，中注協(xié)自2002年初開始就一直把上市公司審計(jì)中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準(zhǔn)則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對提高審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而重要的意義和作用。

從國際慣例看，大多數(shù)國家都比較重視并要求前任注冊會計(jì)師與后任注冊會計(jì)師之間進(jìn)行必要的溝通。例如，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）早在1975年10月便了審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS）第7號“前任與后任注冊會計(jì)師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號，SAS第7號同時(shí)廢止。與SAS第7號相比，SAS第84號無論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進(jìn)。盡管中注協(xié)的《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》專門就會計(jì)師事務(wù)所變更問題進(jìn)行了規(guī)范，但針對的是注冊會計(jì)師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊會計(jì)師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準(zhǔn)則。起草本準(zhǔn)則的過程中，在充分考慮我國實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，主要了國際會計(jì)師聯(lián)合會的《職業(yè)會計(jì)師道德守則》，還借鑒了其他一些國家和地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，如美國《審計(jì)準(zhǔn)則公告第84號——前后任注冊會計(jì)師的溝通》、《審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第17號——繼任會計(jì)師與前任會計(jì)師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準(zhǔn)則第1.207號——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。

（二）本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1、前后任注冊會計(jì)師的含義

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，前任注冊會計(jì)師通常包括兩種情況：（1）對最近一期已審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的會計(jì)師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的會計(jì)師事務(wù)所。值得注意的是，“購買審計(jì)意見”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會計(jì)師事務(wù)所接受委托但未完成審計(jì)工作的情況，被審計(jì)單位可能與會計(jì)師事務(wù)所在重大的會計(jì)、審計(jì)問題上存在著意見分歧，并試圖通過接觸其他會計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見，而一旦其他會計(jì)師事務(wù)所提供了有利于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的審計(jì)意見，被審計(jì)單位就會解聘會計(jì)師事務(wù)所。后任注冊會計(jì)師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會計(jì)師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購買審計(jì)意見”情形中的后任注冊會計(jì)師。此外，如果被審計(jì)單位委托會計(jì)師事務(wù)所對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊會計(jì)師，之前對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊會計(jì)師。

2、在接受委托前的必要溝通

在以往的審計(jì)實(shí)務(wù)中，后任注冊會計(jì)師在接受委托前與前任注冊會計(jì)師普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會、審計(jì)委員會或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。

3、接受委托后的其他溝通

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其實(shí)施的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

第3篇：財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 信譽(yù)； 信任功能； 財(cái)務(wù)會計(jì)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0033-02

一、引言

與企業(yè)逃避契約責(zé)任、生產(chǎn)假冒偽劣產(chǎn)品、虛假廣告、盜竊知識產(chǎn)權(quán)等行為一樣，企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真也是一種透支信用的行為。與此同時(shí)，金融危機(jī)的余燼未冷，人們不會忘記危機(jī)中飽受詬病的會計(jì)信息。隨著第三次產(chǎn)業(yè)革命的到來和商業(yè)模式的競爭和創(chuàng)新，財(cái)務(wù)會計(jì)是否有能力應(yīng)對這種變革，這些問題都侵蝕著市場對財(cái)務(wù)會計(jì)的信任。在這種背景下，如何構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)的信任功能，是每個(gè)會計(jì)從業(yè)者關(guān)心的問題。

會計(jì)學(xué)者在財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量方面的研究成果頗豐，如孫錚和劉浩（2006）、魏明海等（2007）等。同時(shí)對財(cái)務(wù)會計(jì)的信任功能，國內(nèi)學(xué)者劉峰（2006）也有論述：當(dāng)存在委托關(guān)系時(shí)，人必須首先取得委托人的信任，并且需要維持這種信任，會計(jì)是取得和維持信任不可或缺的手段。會計(jì)是“維系人類社會信任的低成本工具”。雷宇（2012）建立了一個(gè)分析框架，將信任機(jī)制和財(cái)務(wù)會計(jì)聯(lián)系起來，并分析了制度對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的影響。

本文的研究是對前人研究的延伸，期望從信任機(jī)制的設(shè)計(jì)來重塑現(xiàn)實(shí)或潛在的信息使用者對財(cái)務(wù)會計(jì)的信任。

二、相關(guān)理論概述

（一）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論

阿克洛夫（Akerlof，1970）對信息不對稱條件下的逆向選擇問題進(jìn)行了開創(chuàng)性的研究；麥克爾?斯賓塞（Spence，1973）證明了市場中人通過信號傳遞可以消除逆向選擇的不利影響；羅斯切爾德和斯蒂格利茨（rothschild and stiglitz，1976）則進(jìn)一步提出通過一定合同的安排，缺乏信息的一方可以將另一方的真實(shí)信息甄別出來，實(shí)現(xiàn)有效率的市場均衡。

（二）信譽(yù)、信任、信用

信任是一個(gè)復(fù)雜的社會心理現(xiàn)象，學(xué)者已從社會學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)各個(gè)角度進(jìn)行解釋。Luhmann（1979）指出，信任是在一項(xiàng)既定的人際活動(dòng)中個(gè)體面臨的潛在危害與潛在利益的比率。信任是對未知的推測。McAllister（1995）認(rèn)為人際信任包含兩個(gè)下屬成分：基于認(rèn)知的信任和基于情感的信任。本文所討論的信任是基于認(rèn)知的信任。從客體角度講，影響信任的個(gè)人因素有個(gè)體的名譽(yù)聲望、表現(xiàn)、能力。聲譽(yù)可以填補(bǔ)信息不足，促進(jìn)合作的愿望，減少交易成本（H.Lorenz，1988）。從信號傳遞角度講，聲譽(yù)或信譽(yù)是一種信號，“信譽(yù)――信任”的機(jī)制既是從眾的心理機(jī)制，也是一種通過信號傳遞來減少信息不對稱的機(jī)制。所以我們講甲信任乙，是指乙通過某種信號，使甲相信乙有能力有意愿完成某種行為。這種基于信任的行為就是信用。信任只是一種心理傾向，其最終指向一種行為，信任主體和信任客體發(fā)生某種形式的合作――信用。此外，影響信任的還有環(huán)境因素：制度、懲罰等。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)的信任功能

（一）委托關(guān)系是財(cái)務(wù)會計(jì)信任功能發(fā)揮作用的基本前提

委托關(guān)系的形成可以說是財(cái)務(wù)會計(jì)信任功能產(chǎn)生的根本原因和前提。信息不對稱情況下，當(dāng)委托關(guān)系雙方出現(xiàn)委托人不信任人，而人不誠信的博弈結(jié)果，會導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)信任功能的實(shí)現(xiàn)

基于前面的信號傳遞理論以及對信任概念的分析，信譽(yù)（信號）――信任（心理傾向）――信用（行為）的作用機(jī)理，財(cái)務(wù)會計(jì)信息要實(shí)現(xiàn)信任功能，首先應(yīng)充分披露信息的生產(chǎn)過程、生產(chǎn)的內(nèi)部環(huán)境，以及第三方的審計(jì)結(jié)果，這可以作為取得信任的信號，根據(jù)影響信任的因素，客體除了需具有聲譽(yù)外，還要有能力。這則是通過財(cái)務(wù)會計(jì)的信息質(zhì)量來實(shí)現(xiàn)信任。最終促成信任主體（信息使用者）、信任客體（信息提供者）之間的信用行為，如利用會計(jì)信息進(jìn)行相關(guān)決策。這個(gè)過程離不開外部環(huán)境：準(zhǔn)則制度的完善、會計(jì)學(xué)術(shù)理論的創(chuàng)新、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰或行業(yè)的自律。

1.信息生產(chǎn)過程的披露

作為信息的生產(chǎn)過程，復(fù)式記賬可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，復(fù)式記賬的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是會計(jì)賬戶，企業(yè)應(yīng)披露會計(jì)賬戶的經(jīng)濟(jì)含義，否則復(fù)式記賬也只能是虛假的完美技術(shù)，價(jià)值在虛假的賬戶中流轉(zhuǎn)。隨著業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新，會計(jì)信息體現(xiàn)出一定的局限性，如無法對企業(yè)巨額的奢侈浪費(fèi)、、利益交換進(jìn)行控制。

2.信息生產(chǎn)內(nèi)部環(huán)境的披露

內(nèi)部控制信息披露是信息生產(chǎn)內(nèi)部環(huán)境的信號顯示機(jī)制，指企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)向外界披露本單位內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性評價(jià)的信息以及注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制報(bào)告審核的信息（楊有紅、汪薇，2008）。

3.外部審計(jì)報(bào)告披露

外部審計(jì)除了對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，對內(nèi)部控制報(bào)告也要進(jìn)行審計(jì)，這些審計(jì)報(bào)告的披露作為來自第三方的驗(yàn)證具有很強(qiáng)的信號效應(yīng)。

4.信任客體的能力因素：會計(jì)信息質(zhì)量

會計(jì)信息質(zhì)量具有可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性、可比性等多種特證，從信任角度講，信任是以過去推測未來，會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是可靠推測信息提供方的信托責(zé)任履行的能力。財(cái)務(wù)會計(jì)信息所反映的是企業(yè)過去一段經(jīng)營時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營狀況及資金狀況，了解歷史是預(yù)測未來的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會計(jì)信息是對企業(yè)過去歷史的記錄，是企業(yè)重要的發(fā)展軌跡，能夠幫助委托人了解企業(yè)，做出分析和預(yù)測，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的預(yù)測作用能夠減輕信息提供者行為的不可預(yù)測性，從而減輕信息使用者不信任的程度。

5.信任功能實(shí)現(xiàn)的外部環(huán)境

會計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要功能就是為企業(yè)經(jīng)營者提供多樣的會計(jì)處理方法，從而盡可能地保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可信度與真實(shí)度，增進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的信任功能。另外，由于會計(jì)準(zhǔn)則具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，委托人在選擇人時(shí)，便可進(jìn)行橫向和縱向的比較，通過對各方人所提供的會計(jì)信息進(jìn)行分析、比較和決策，提高了會計(jì)信息使用的可信度和可比性。

會計(jì)理論的不斷創(chuàng)新能增強(qiáng)會計(jì)信息解釋和預(yù)測信任客體的行為。行業(yè)自律或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管制都會增強(qiáng)會計(jì)信息的信任功能。

四、結(jié)論及研究展望

本文就財(cái)務(wù)會計(jì)的社會信任功能進(jìn)行了分析和論述，在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和信任理論的基礎(chǔ)上，提出信譽(yù)（信號）――信任（心理傾向）――信用（行為）的信任機(jī)制，將委托、財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露、內(nèi)部控制信息披露、審計(jì)報(bào)告、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)理論研究等眾多因素統(tǒng)一在會計(jì)信任框架內(nèi)，是對會計(jì)理論新視角的構(gòu)建。將原有會計(jì)信任理論解決委托人和人之間的信任，拓寬到信息提供者和信息使用者之間的信任。未來需要進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會計(jì)信息的信用行為。

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第4篇：財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)報(bào)告范文

為做好20**年度企業(yè)會計(jì)決算工作，及時(shí)掌握國有企業(yè)和城鎮(zhèn)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)會計(jì)信息，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<20**年度企業(yè)會計(jì)報(bào)表>的通知》（財(cái)統(tǒng)[20**]2號）和《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)20**年度企業(yè)會計(jì)決算報(bào)表工作的通知》（財(cái)統(tǒng)[20**]5號），現(xiàn)將20**年度企業(yè)會計(jì)決算工作有關(guān)事宜通知如下：

一、本套報(bào)表為企業(yè)向財(cái)政部門報(bào)送的年終會計(jì)決算統(tǒng)一報(bào)告格式，適用于轄區(qū)內(nèi)所有國有及國有控股企業(yè)和城鎮(zhèn)集體企業(yè)編報(bào)。國有和集體金融、保險(xiǎn)企業(yè)不屬于本套報(bào)表編報(bào)范圍。

二、本套報(bào)表由報(bào)表封面、主表、附表和行業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表組成，其中報(bào)表封面、主表、附表適用于所有行業(yè)的企業(yè)填報(bào)；行業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表僅適用于相關(guān)行業(yè)的企業(yè)選擇填報(bào)。

*、本套報(bào)表為基層與匯總統(tǒng)一格式，基本單位填報(bào)級次為：大型企業(yè)（含大型企業(yè)集團(tuán)）為第*級以上（含第*級）各級企業(yè)，第*級以下企業(yè)并入第*級進(jìn)行填報(bào)；中小型企業(yè)為第二級（含第二級）以上企業(yè)填報(bào)，第二級以下企業(yè)并入第二級進(jìn)行填報(bào)。

基本填報(bào)單位是指同時(shí)具備法人資格、獨(dú)立核算并能夠編制完整會計(jì)報(bào)表的企業(yè)（單位）。

四、各類國有企業(yè)和城鎮(zhèn)集體企業(yè)的報(bào)表編制工作，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，依據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度，在全面做好清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)和權(quán)益，及正確結(jié)轉(zhuǎn)損益等年終決算工作基礎(chǔ)上，按照本套報(bào)表格式和編制說明等具體要求，以20**年12月31日年終會計(jì)決算結(jié)果和其他有關(guān)資料填報(bào)。

五、各類國有企業(yè)和城鎮(zhèn)集體企業(yè)均使用本套報(bào)表格式，其他經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)可參考使用本套報(bào)表格式，但實(shí)行分別組織的方式，即：分別布置落實(shí)、分別編制報(bào)表、分別錄入微機(jī)、分別審核數(shù)據(jù)、分別匯總上報(bào)。

六、以產(chǎn)權(quán)為紐帶組建的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)編制集團(tuán)公司的合并會計(jì)報(bào)表。合并會計(jì)報(bào)表的的編制原則、范圍及編制方法按財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定>的通知》（財(cái)會字[1995]11號）、《關(guān)于下發(fā)<企業(yè)年度匯總會計(jì)信息報(bào)告制度>的通知》（財(cái)統(tǒng)[2000]12號）、《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答>的通知》（財(cái)會[2002]18號）及《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）>的通知》（財(cái)會[20**]10號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

七、對企業(yè)集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司、獨(dú)立核算的國有建設(shè)單位、控股的境外企業(yè)以及與財(cái)政有經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系并納入財(cái)政預(yù)算管理范圍的事業(yè)單位，編報(bào)要求如下：

(一)集團(tuán)公司應(yīng)將所屬財(cái)務(wù)公司編報(bào)的金融企業(yè)會計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計(jì)報(bào)表后，納入集團(tuán)公司的合并會計(jì)報(bào)表。

(二)集團(tuán)公司應(yīng)將所屬建設(shè)單位（項(xiàng)目）編報(bào)的國有建設(shè)單位會計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計(jì)報(bào)表后，納入集團(tuán)公司的合并會計(jì)報(bào)表。

(*)集團(tuán)公司所屬的控股境外企業(yè)，應(yīng)按要求單獨(dú)編報(bào)20**年度境外企業(yè)會計(jì)報(bào)表。同時(shí)，附送集團(tuán)公司境內(nèi)外合并會計(jì)報(bào)表。境外企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)報(bào)表合并時(shí)，以20**年12月31日中國人民銀行公布的人民幣與相應(yīng)幣種匯率的中間價(jià)折算。

(四)集團(tuán)公司所屬的與財(cái)政有經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系并納入財(cái)政預(yù)算管理范圍的事業(yè)單位，應(yīng)按要求單獨(dú)編報(bào)20**年度行政事業(yè)單位決算報(bào)表，在上報(bào)財(cái)政部門負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位決算報(bào)表工作部門的同時(shí)，抄送負(fù)責(zé)企業(yè)決算報(bào)表工作的部門。

八、企業(yè)進(jìn)行年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，必須符合市財(cái)政局《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部<關(guān)于國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)若干問題的通知>》（大財(cái)工字[2001]302號）和《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部<關(guān)于國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)有關(guān)問題的補(bǔ)充通知>》（大財(cái)工字[2001]341號）有關(guān)規(guī)定。市直各企業(yè)應(yīng)在20**年12月31日前向財(cái)政局對口業(yè)務(wù)處提交年度審計(jì)備案報(bào)告，并附送《國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)備案表》一式二份。

被會計(jì)師事務(wù)所出具保留意見審計(jì)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對審計(jì)報(bào)告涉及的相關(guān)內(nèi)容提出財(cái)務(wù)處理或財(cái)務(wù)調(diào)整的意見；被出具否定意見審計(jì)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)對審計(jì)報(bào)告中披露的具體內(nèi)容分析原因，提交整改意見，報(bào)告財(cái)政部門；在2002年度被會計(jì)師事務(wù)所出具否定意見審計(jì)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)在上報(bào)20**年度會計(jì)決算報(bào)表時(shí)說明對上年問題進(jìn)行整改的情況。

九、市直各國有、集體企業(yè)應(yīng)認(rèn)真落實(shí)填報(bào)工作任務(wù)，確保報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法和完整，并于2004年3月10日前上報(bào)市財(cái)政局對口業(yè)務(wù)處一式二份。上報(bào)的內(nèi)容為：

(一)會計(jì)報(bào)表及編制說明。會計(jì)報(bào)表須依次按照報(bào)表封面、匯編范圍企業(yè)樹型結(jié)構(gòu)表、主表、附表、主輔分離輔業(yè)改制情況表、匯編范圍企業(yè)戶數(shù)變動(dòng)分析表、行業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表的順序裝訂成冊并加蓋公章。

(二)分戶數(shù)據(jù)軟盤和合并報(bào)表軟盤；

(*)會計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書和中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。

十、各地區(qū)財(cái)政局應(yīng)按照本通知精神，認(rèn)真組織本地區(qū)企業(yè)報(bào)表的布置、收集、審核和匯總工作，并于2004年3月15日前將主輔分離輔業(yè)改制情況表、匯編范圍企業(yè)戶數(shù)變動(dòng)分析表、加蓋公章的匯總會計(jì)報(bào)表及編制說明、匯總數(shù)據(jù)軟盤和全部基層企業(yè)分戶數(shù)據(jù)軟盤（要求按對口業(yè)務(wù)處建立樹型結(jié)構(gòu)）上報(bào)市財(cái)政局統(tǒng)計(jì)評價(jià)處。

十一、企業(yè)年度會計(jì)決算報(bào)表不僅是各企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)管理的重要手段，也是政府部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。各地區(qū)、各企業(yè)要高度重視會計(jì)決算報(bào)表工作，精心組織，周密安排，在人員及物質(zhì)上給予充分的保障。在企業(yè)會計(jì)決算報(bào)表的實(shí)施過程中，要認(rèn)真貫徹落實(shí)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》及相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度等法規(guī)制度規(guī)定。要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，除依據(jù)相關(guān)規(guī)章制度及文件要求進(jìn)行審核外，要充分利用計(jì)算機(jī)設(shè)置的公式參數(shù)、過錄表查詢、有效性審核等功能，及時(shí)組織對所屬企業(yè)進(jìn)行驗(yàn)審。對審核中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)反饋有關(guān)企業(yè)進(jìn)行核實(shí)、修改，嚴(yán)禁擅自越級調(diào)整基層企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)。

第5篇：財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)報(bào)告范文

（一）歷史爭論--作用相斥

隨著人們對報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制重要性認(rèn)識的深入，是否對內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)評價(jià)及報(bào)告作為難題之一逐漸浮出水面，成為歷史上一個(gè)長期爭論的話題。而爭論的焦點(diǎn)在于：內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的出具是否會降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的可靠性。

20世紀(jì)60年代末70年代初，財(cái)務(wù)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究逐漸表明，年度財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅是債務(wù)和權(quán)益投資的部分決策因素，而對季度會計(jì)信息、內(nèi)部控制、預(yù)測等信息的需求變得越來越明顯。于是，一些學(xué)者開始對注冊會計(jì)師進(jìn)入這些領(lǐng)域的可能性進(jìn)行了論證，并使用問卷表來調(diào)查公眾對此的態(tài)度。美國注冊會計(jì)師協(xié)會1953年出版的《注冊會計(jì)師手冊》中指出一個(gè)新建議：在審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表的意見中，應(yīng)包括一個(gè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見。這個(gè)建議立刻引起了激烈的爭論，許多人指出：對內(nèi)部控制在審計(jì)報(bào)告中加以評價(jià)容易引起誤解。到60年代，《審計(jì)程序說明書第49號--內(nèi)部控制的報(bào)告》把在審計(jì)報(bào)告中是否需要說明內(nèi)部控制的權(quán)利交給了管理當(dāng)局。這使得如何表達(dá)對內(nèi)部控制評價(jià)的意見成為一個(gè)更加突出的問題。1980年，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號--內(nèi)部會計(jì)控制的報(bào)告》取代了《審計(jì)程序說明書第49號》，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號》指出：為了表示意見，注冊會計(jì)師必須審查企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。審查既可獨(dú)立進(jìn)行，也可以結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行?？梢姡秾徲?jì)準(zhǔn)則公告第30號》采取了折中的態(tài)度，這也反映了實(shí)際中人們對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告二者關(guān)系認(rèn)識上的轉(zhuǎn)變。

在長期爭論的基礎(chǔ)上，人們對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告關(guān)系的認(rèn)識于80年代末出現(xiàn)了明顯的改變。1988年，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第60號--審計(jì)師對關(guān)注到的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)相關(guān)事項(xiàng)的傳達(dá)》被頒布，該公告要求注冊會計(jì)師就控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序中存在的重大不足與審計(jì)委員會進(jìn)行溝通。1991年，美國國會通過了聯(lián)邦儲蓄保險(xiǎn)公司利用法（FDICIA），這一法律規(guī)定：所有資產(chǎn)大于20億美元的金融機(jī)構(gòu)管理當(dāng)局必須對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有效性進(jìn)行聲明。該法同時(shí)還要求注冊會計(jì)師對管理當(dāng)局的報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證。21993年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布了《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第2號--財(cái)務(wù)報(bào)告外的內(nèi)部控制報(bào)告》及《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3號--符合性鑒證》，對企業(yè)提供內(nèi)部控制報(bào)告及注冊會計(jì)師對其進(jìn)行評價(jià)并表示意見提供指導(dǎo)。至此，對于內(nèi)部控制評價(jià)與審計(jì)報(bào)告關(guān)系的爭論，以職業(yè)規(guī)范對內(nèi)部控制評價(jià)及出具報(bào)告的認(rèn)可而告一段落。實(shí)踐的發(fā)展告訴我們，對內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)評價(jià)及報(bào)告是因?qū)嶋H需要而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保證，是獨(dú)立審計(jì)勇于承擔(dān)社會責(zé)任的正確選擇。

（二）關(guān)系重新定位

雖然對于內(nèi)部控制報(bào)告與審計(jì)報(bào)告關(guān)系的爭論已告一段落，但留給我們思考的問題是：內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告是否影響審計(jì)報(bào)告的意見類型？內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告到底是提高了還是降低了審計(jì)報(bào)告的可靠性？二者的關(guān)系到底如何定位？筆者試在以上論述的基礎(chǔ)上，就此談一些自己的看法。

審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師對于被審計(jì)企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。這里的會計(jì)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局向外部信息使用者提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等方面財(cái)務(wù)信息的手段。一般地，會計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等。注冊會計(jì)師以第三者身份，對企業(yè)管理當(dāng)局提供的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查，并對會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性作出獨(dú)立鑒證，以增加會計(jì)報(bào)表的可信性。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告是注冊會計(jì)師對被評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制聲明書發(fā)表評價(jià)意見的書面文件。內(nèi)部控制聲明書是企業(yè)管理當(dāng)局對其內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性所作的認(rèn)定。按最新理念，企業(yè)內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素。注冊會計(jì)師接受委托對企業(yè)管理當(dāng)局的內(nèi)部控制聲明書中的認(rèn)定進(jìn)行鑒證，并發(fā)表評價(jià)意見，以滿足利害關(guān)系人對此信息的需求。

從審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的比較中可以看到：審計(jì)報(bào)告僅僅是對企業(yè)年度財(cái)務(wù)信息的鑒證，范圍較小，時(shí)效也較短；內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告則是對"……為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程"的鑒證，范圍廣，時(shí)效也較長。正因?yàn)閮?nèi)部控制評價(jià)報(bào)告是對過程的鑒證，審計(jì)報(bào)告是對結(jié)果的鑒證，所以內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告會對注冊會計(jì)師的報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。但這種影響不是表面上的意見類型的一一對應(yīng)，即不能認(rèn)為內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告是無保留意見，則審計(jì)報(bào)告也應(yīng)該是無保留意見。由于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告是對整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)的、某個(gè)時(shí)期的全過程的鑒證，而審計(jì)報(bào)告是當(dāng)年度財(cái)務(wù)信息發(fā)表意見，故財(cái)務(wù)報(bào)表所示財(cái)務(wù)信息的合法、公允及會計(jì)處理方法保持一貫并不表示整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制也一定是完整、合理及有效的；同理，企業(yè)內(nèi)部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企業(yè)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表一定不可信。內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)信息的影響是一種基礎(chǔ)性的影響，是一種過程性的影響。

審計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜谙蛐畔⑹褂谜邆鬟f被審計(jì)企業(yè)當(dāng)年度或短期的信息，而內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告反映出來的信息則具有長期性的影響。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告是對審計(jì)報(bào)告所提供信息不足的補(bǔ)充，二者相輔相成，共同為增加證券市場及其他資本市場的透明度及有效性發(fā)揮著應(yīng)有的作用。

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第6篇：財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)報(bào)告范文

注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中經(jīng)常用到會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任兩個(gè)概念。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師行業(yè)取得了快速發(fā)展，為了進(jìn)一步區(qū)分和識別會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，科學(xué)劃分兩者之間的責(zé)任界限，切實(shí)維護(hù)企業(yè)和注冊會計(jì)師的合法權(quán)益，最大限度的發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的有益作用，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，我們要深入探討和研究二者之間的聯(lián)系和區(qū)別。

【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師；會計(jì)審計(jì)；審計(jì)責(zé)任；責(zé)任界限

一、審計(jì)責(zé)任及其法律性質(zhì)

審計(jì)責(zé)任是針對獨(dú)立第三方而言的，注冊會計(jì)師和事務(wù)所要承擔(dān)一定的審計(jì)責(zé)任，要求注冊會計(jì)師嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則辦事，加強(qiáng)對審計(jì)程序的監(jiān)管，及時(shí)出具嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，并對審計(jì)報(bào)告的負(fù)責(zé)，保證其合法性和真實(shí)性。審核主要包括兩方面的內(nèi)容：（一）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的合法性。注冊會計(jì)師及事務(wù)所在出示審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須嚴(yán)格以《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》為指導(dǎo)，保證審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性。（二）保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。相關(guān)會計(jì)部門要切實(shí)保障審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，加強(qiáng)對公正性、可驗(yàn)證性以及如實(shí)反映等方面監(jiān)管。從被審計(jì)單位管理層、企業(yè)股東、注冊會計(jì)師以及事務(wù)所三方面而言，被審計(jì)單位在行使審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，主要是代替股東聘用的的注冊會計(jì)師行使職能，這種審計(jì)委托關(guān)系帶有強(qiáng)烈的法律強(qiáng)制性。在考察《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》時(shí)，審計(jì)責(zé)任的法律性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對利害關(guān)系人而言，審計(jì)具有一定的法定色彩，注冊會計(jì)師要承擔(dān)一定的責(zé)任，保證審計(jì)報(bào)告的合法性和真實(shí)性，包括對外的法定責(zé)任和對內(nèi)的約定責(zé)任；就委托人而言，注冊會計(jì)師要嚴(yán)格遵守《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的相關(guān)規(guī)定，自覺完成審計(jì)任務(wù)。

二、會計(jì)責(zé)任及其法律性質(zhì)

會計(jì)責(zé)任主要是指會計(jì)責(zé)任的主體依法承擔(dān)會計(jì)行為造成的后果，其涉及多方面的內(nèi)容，有保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全，建立完善的內(nèi)控制度，對會計(jì)資料的合法性、完整性以及真實(shí)性負(fù)責(zé)。保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全要求會計(jì)人員以及會計(jì)機(jī)構(gòu)對于不符合實(shí)際而未被處理的會計(jì)資料予以查處，保證資產(chǎn)的完整和安全。建立完善的內(nèi)控制度，要求會計(jì)部門的相關(guān)人員進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，對會計(jì)人員的職責(zé)以及工作要求、紀(jì)律等進(jìn)行明確劃分，切實(shí)保障會計(jì)操作人員嚴(yán)格依法辦事，保證工作的有序進(jìn)行，從源頭上杜絕各種違法亂紀(jì)和舞弊行為的發(fā)生。對會計(jì)資料的合法性、完整性以及真實(shí)性負(fù)責(zé)，要保證會計(jì)資料的真實(shí)、可靠，要求會計(jì)核算以實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為為指導(dǎo)，真實(shí)、準(zhǔn)確的反映企業(yè)經(jīng)營狀況。會計(jì)資料的合法性要求企業(yè)嚴(yán)格遵守行業(yè)規(guī)范以及法律法規(guī)，保證企業(yè)的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)支出以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為在法律范圍內(nèi)進(jìn)行。會計(jì)資料的完整性要求注冊會計(jì)師及事務(wù)所提供完整、系統(tǒng)、全面的會計(jì)核算資料，防止疏漏和以偏概全現(xiàn)象的出現(xiàn)。會計(jì)責(zé)任在法律層面主要表現(xiàn)為其是由法律強(qiáng)制規(guī)定的，必須執(zhí)行的民事責(zé)任。會計(jì)責(zé)任主體要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砗涂刂茣?jì)信息，而且能清醒認(rèn)識到會計(jì)信息以及會計(jì)工作的重要性，國家法律將會計(jì)責(zé)任定義為無過錯(cuò)責(zé)任，具體說來就是，只要是由于會計(jì)信息不實(shí)導(dǎo)致的過錯(cuò)，無論會計(jì)主體是否存在直接責(zé)任，都要依法承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

三、會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定

1.審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定

據(jù)《注冊會計(jì)師》和其它相關(guān)法律的規(guī)定，判定注冊會計(jì)師及其事務(wù)所是否存在審計(jì)責(zé)任可以從以下幾方面著手：

（1）在會計(jì)審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師隨心所欲，沒有以《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審核準(zhǔn)則》為依據(jù)展開具體審核，憑主觀意愿出具審計(jì)報(bào)表。

（2）注冊會計(jì)師在實(shí)際操作中遵守了必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序，但是忽視了被審單位經(jīng)營過程中的審計(jì)證據(jù)，在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)回避或者遺漏了一些重大問題；遵守了必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序，也及時(shí)索取了相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，但是其最終出具的審計(jì)報(bào)告類型與審計(jì)工作的底稿存在嚴(yán)重不符的情況。

（3）注冊會計(jì)師在出具最終的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，對于委托人出現(xiàn)的重大失誤視而不見，不指出其與國家規(guī)定相抵觸的有關(guān)環(huán)節(jié)，任由其自由發(fā)展；對于可能危害利害關(guān)系人和報(bào)告使用人合法權(quán)益的行為不加指出或者做不實(shí)的報(bào)告或者刻意隱瞞；不及時(shí)指出委托人財(cái)務(wù)報(bào)表中的嚴(yán)重失實(shí)行為；對于委托人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理可能導(dǎo)致利害關(guān)系人和報(bào)告使用人發(fā)生誤解的行為不及時(shí)指出。

（4）注冊會計(jì)師及事務(wù)所為了獲取高額利潤，與被審計(jì)單位共同舞弊，惡意出具虛假、不負(fù)責(zé)任、違法的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)追究其審計(jì)責(zé)任。

（5）注冊會計(jì)師及事務(wù)所違反《注冊會計(jì)師法》的相關(guān)規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間嚴(yán)重違法其它法律規(guī)定的違法行為。

2.根據(jù)《會計(jì)法》以及相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生如下行為時(shí)應(yīng)承擔(dān)一定的會計(jì)責(zé)任

（1）嚴(yán)重蔑視法律，不遵守《會計(jì)法》以及其它法律規(guī)定，在會計(jì)賬簿的設(shè)置、會計(jì)監(jiān)督的實(shí)行以及會計(jì)核算的進(jìn)行過程中沒有依法辦事。例如，企業(yè)在必要的法定賬簿之外，私自設(shè)定多套私人賬簿，影響了會計(jì)資料的完整性和真實(shí)性；對于會計(jì)資料和有關(guān)情況刻意隱瞞，阻礙了相關(guān)監(jiān)督檢查部門的監(jiān)管；編造或者偽造會計(jì)憑證，對于負(fù)債、資產(chǎn)以及所有者權(quán)益不列、少列或者多列，虛構(gòu)收入，編造虛假會計(jì)報(bào)告，少計(jì)或者多計(jì)費(fèi)用，從而影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等。

（2）必須保證提供的會計(jì)資料的真實(shí)可靠，企業(yè)不能以任何形式或手段提供虛假信息，任何情況下都不能出示虛假的的審計(jì)報(bào)告，影響審計(jì)結(jié)果。

（3）在經(jīng)過必要的審計(jì)程序后，注冊會計(jì)師出示了科學(xué)合理的審計(jì)報(bào)告并提出了專業(yè)的審計(jì)意見，但是企業(yè)拒不予以采納，對于該披露的信息以及該調(diào)的賬目不及時(shí)做出更改；或者沒有重視注冊會計(jì)師提出的意見，避重就輕，損害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益等，都應(yīng)被認(rèn)定為企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任。

（4）企業(yè)與注冊會計(jì)師及事務(wù)所相互勾結(jié)，共同舞弊，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)一定的會計(jì)責(zé)任。

（5）企業(yè)違背了國家稅收法律的規(guī)定，惡意偷稅、漏稅或者觸犯財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)。

四、科學(xué)的區(qū)分會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)意義

正確界定兩者之間的區(qū)別，能逐步消除人們認(rèn)識上的誤區(qū)，指導(dǎo)會計(jì)工作的順利開展。

第一，能進(jìn)一步強(qiáng)化注冊會計(jì)師的責(zé)任意識，保證審計(jì)行為的規(guī)范化，提升審計(jì)行業(yè)的整體發(fā)展水平，保障注冊會計(jì)師及事務(wù)所的合法權(quán)益不被侵犯，推動(dòng)注冊會計(jì)師行業(yè)向著科學(xué)化、法制化以及規(guī)范化的方向發(fā)展。注冊會計(jì)師要按照規(guī)定將被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任納入審計(jì)報(bào)告中，為了進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)會計(jì)責(zé)任，被審計(jì)單位要出具聲明書，同時(shí)，要對審計(jì)意見的“合理保證”以及審計(jì)的局限性提前做出聲明。但是，仍有一些注冊會計(jì)師及事務(wù)所挑戰(zhàn)法律權(quán)威，蔑視《注冊會計(jì)師法》以及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，導(dǎo)致各種糾紛的頻繁發(fā)生。一旦發(fā)生糾紛，防范風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施只能在淺層次方面削減注冊會計(jì)師不必承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任絕不能姑息。企業(yè)要科學(xué)合理的區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)，就要貫徹落實(shí)各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，依法履行應(yīng)盡的審計(jì)責(zé)任，只有這樣，才能保證注冊會計(jì)師行業(yè)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

第二，能進(jìn)一步強(qiáng)化被審計(jì)單位的責(zé)任意識，規(guī)范審計(jì)行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，保證國家和企業(yè)的合法權(quán)益不受侵犯，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。企業(yè)之所以頻繁發(fā)生會計(jì)造假行為，主要原因之一即被審計(jì)單位沒能清醒的認(rèn)識到自身的責(zé)任。部分被審計(jì)單位將注冊會計(jì)師認(rèn)定為會計(jì)報(bào)表的保證人，獨(dú)立承擔(dān)會計(jì)報(bào)表的責(zé)任。盡管注冊會計(jì)師承擔(dān)了會計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，但是他們沒有獨(dú)立修改會計(jì)報(bào)表的權(quán)利。假如注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的某一項(xiàng)目表達(dá)或者會計(jì)政策存在異議，應(yīng)該及時(shí)與被審計(jì)單位的管理層協(xié)商解決，指出其存在的問題并提出合理的解決措施，假如管理層堅(jiān)持己見，注冊會計(jì)師要在工作底稿中及時(shí)記錄下來，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)享有保留意見的權(quán)利。明確劃分會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，指導(dǎo)被審計(jì)單位明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，能在一定程度上減少會計(jì)造假行為的出現(xiàn)，規(guī)范注冊會計(jì)師的行為，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

第三，正確區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，能進(jìn)一步規(guī)范市場主體的經(jīng)濟(jì)行為，維護(hù)市場秩序，進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分即企業(yè)，企業(yè)必須以會計(jì)報(bào)表的形式展現(xiàn)其經(jīng)營狀況，同時(shí)，會計(jì)報(bào)表也能在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，充分保障企業(yè)利害關(guān)系人的知情權(quán)。注冊會計(jì)師要始終保持專業(yè)眼光和態(tài)度，保證審計(jì)工作和報(bào)告的科學(xué)性和合理性，準(zhǔn)確鑒別會計(jì)資料的真實(shí)性，保障會計(jì)責(zé)任的公開、透明。注冊會計(jì)師出具真實(shí)的管理建議書和審計(jì)報(bào)告，能監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理行為，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還能從源頭上保障會計(jì)資料的真實(shí)性，建立健全財(cái)務(wù)制度。所以，明確區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，一方面要求注冊會計(jì)師嚴(yán)格履職，防范風(fēng)險(xiǎn)；另一方面要明確會計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)被審計(jì)單位管理層的責(zé)任感，嚴(yán)格遵守相應(yīng)法律法規(guī)，確保會計(jì)資料的可靠。由此可見，進(jìn)一步明確會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，能切實(shí)維護(hù)企業(yè)和國家的合法權(quán)益，推動(dòng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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第7篇：財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)報(bào)告 質(zhì)量現(xiàn)狀 改進(jìn)建議

一、審計(jì)報(bào)告的定義及作用

審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。其作用在于：

（1）鑒證作用，注冊會計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見。

（2）保護(hù)作用，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，在一定程度上對被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。

（3）證明作用，審計(jì)報(bào)告可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

二、我國審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問題

1.內(nèi)容上的不完整，格式、文字上的錯(cuò)誤。目前有些審計(jì)單位沒有按照規(guī)定的格式，出現(xiàn)要素不全，錯(cuò)字漏字，語言不通順等問題，而且沒有經(jīng)過嚴(yán)格審核把關(guān)，給使用者帶來極大的不便，嚴(yán)重降低了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。這是由于審計(jì)人員為了保證按時(shí)完成任務(wù)，責(zé)任心不強(qiáng)，應(yīng)付差事，撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)不認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，并且缺乏良好的監(jiān)督審核體制，沒有對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行切實(shí)的檢查。

2.專業(yè)性過強(qiáng)、晦澀難懂，缺乏重點(diǎn)。一些審計(jì)報(bào)告使用了過多的專業(yè)術(shù)語，使報(bào)告看起來高深莫測，給外行人的閱讀和理解造成很大的困難。另外在反映問題時(shí)往往把查出的問題一一列出，甚至是將一些數(shù)字不大，性質(zhì)不嚴(yán)重的問題也一并寫出，沒有突出重點(diǎn)，分清主次，影響使用者的閱讀。

3.審計(jì)報(bào)告不能完全體現(xiàn)審計(jì)工作的質(zhì)量。在審計(jì)報(bào)告中，由于沒有對重要性水平以及實(shí)行的審計(jì)程序的說明，對重要性的判斷主要依賴于注冊會計(jì)師，這也使得審計(jì)報(bào)告時(shí)常出現(xiàn)造假或質(zhì)量低下的情況。而且許多事務(wù)所為了節(jié)約人力物力成本，實(shí)際審計(jì)中該有的函證等程序沒有進(jìn)行。

4.審計(jì)報(bào)告中，反映問題多，提供改進(jìn)建議少，且建議空洞，不能有效實(shí)施。審計(jì)報(bào)告中列出了問題，而所提意見和建議太抽象，不具體，如要被審計(jì)單位“完善制度”“加強(qiáng)管理”但究竟要完善哪些方面的制度，加強(qiáng)哪些方面的管理以及如何完善和加強(qiáng)。這使得被審計(jì)單位在改進(jìn)上，無從下手。有些建議只是泛泛而談，無事實(shí)作根據(jù)，無證據(jù)作支撐，沒有針對性，無法讓被審計(jì)單位心服口服，降低了審計(jì)威信。

5.審計(jì)人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。審計(jì)復(fù)核工作往往沒有得到真正有效的落實(shí)，存在水分，并且審計(jì)復(fù)核人員在復(fù)核過程中流于形式，沒有對審計(jì)工作及審計(jì)報(bào)告作出實(shí)質(zhì)性的分析，對于審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容是否真實(shí)、恰當(dāng)?shù)葲]有嚴(yán)格把關(guān)。同時(shí)這也導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)工作中的不規(guī)范行為時(shí)有發(fā)生，而一旦報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，也難以確定審計(jì)工作的具體環(huán)節(jié)，責(zé)任無法落實(shí)到人，不能進(jìn)行改進(jìn)。

三、改進(jìn)建議

1.提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)工作主要依賴于審計(jì)人員的自身綜合素質(zhì)和專業(yè)判斷，提高審計(jì)人員的素質(zhì)對控制審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有著根本性的作用。因此，一方面要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和責(zé)任心，使其更認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙Υ龑徲?jì)工作以及最后的審計(jì)報(bào)告；另一方面要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改善審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。特別是要增強(qiáng)審計(jì)人員認(rèn)識、把握問題和運(yùn)用法律法規(guī)的能力，拓展審計(jì)人員各方面的知識，培養(yǎng)審計(jì)人員的思維能力，通過定期組織后續(xù)的學(xué)習(xí)考核、有針對性的典型案例剖析，引導(dǎo)審計(jì)人員嚴(yán)格按照法律正確行使自由裁量權(quán)。

2.審計(jì)報(bào)告中應(yīng)充分體現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的差異。審計(jì)質(zhì)量的差異主要表現(xiàn)在注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)所花費(fèi)的精力，檢查進(jìn)行的詳細(xì)程度以及審計(jì)中的物質(zhì)成本。而審計(jì)程序的工作量以及審計(jì)檢查所進(jìn)行的詳細(xì)程度與審計(jì)人員所確定的重要性水平密切相關(guān)。因此在審計(jì)工作中必須重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定適當(dāng)?shù)目山邮艿闹匾运?，并?jù)此采取可靠、有效的審計(jì)方法。另外在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)要嚴(yán)格按照所確定的重要性水平，列出金額大，性質(zhì)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，突出重點(diǎn)。

3.審計(jì)報(bào)告中提出的問題要有針對性，建議要有可操作性。針對性就是指審計(jì)報(bào)告中提出的意見和建議要針對具體的問題，不能泛泛而談。而被審計(jì)單位通過采納審計(jì)意見和建議，就能有效地改進(jìn)存在的問題?？刹僮餍跃褪侵笇徲?jì)部門提出的建議，內(nèi)容必須具體，辦法必須可行，過程必須簡明，清晰易懂。被審計(jì)單位可以付于實(shí)施，并且能取得成效。

4.加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核工作的力度。審計(jì)復(fù)核工作是保證審計(jì)工作的質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是必須的程序。因此必須落實(shí)審計(jì)復(fù)核工作，加強(qiáng)復(fù)核力度，在審計(jì)工作中必須嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，并且要讓復(fù)核人員有充分的時(shí)間和精力進(jìn)行復(fù)核專項(xiàng)工作。對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行三級復(fù)核，嚴(yán)格把關(guān)，不放過任何疑點(diǎn)和難點(diǎn)，使審計(jì)復(fù)核工作和程序達(dá)到制度化、規(guī)范化。

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第8篇：財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)報(bào)告范文

一、政府部門干預(yù)注冊會計(jì)師審計(jì)的形式

目前，政府部門對注冊會計(jì)師審計(jì)的干預(yù)突出地表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、干預(yù)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托。一些政府職能部門擁有對資本市場和產(chǎn)權(quán)市場的管理權(quán)，企業(yè)在改制或資產(chǎn)評估過程中能否取得成功，一個(gè)重要因素是這些部門能否為其開綠燈。這些有權(quán)的部門自然可以為本系統(tǒng)有審計(jì)需求的客戶指定會計(jì)師事務(wù)所，以使“肥水不流外人田”。有的政府部門或單位對自己管轄領(lǐng)域內(nèi)的行政干預(yù)，則可能是某些會計(jì)師事務(wù)所“努力”的結(jié)果。如深圳某銀行要求有貸款需求的客戶必須將報(bào)表送深圳市XX會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，致使32家會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)名狀告該銀行，這便是行政權(quán)力干預(yù)客戶業(yè)務(wù)委托的一個(gè)典型例證。脫鉤改制以后，會計(jì)師事務(wù)所盡管已完成與原掛靠單位形式上的脫鉤，但其千絲萬縷的關(guān)系不是一朝一夕能夠切斷的。就目前多數(shù)的中小會計(jì)師事務(wù)所而言，如果離開原掛靠單位的暗中支持，幾乎是難以生存的，所以他們不愿切斷與原掛靠單位的關(guān)系，原有的行政干預(yù)仍然存在，只不過形式變得更加隱蔽、不易察覺罷了。

2、干預(yù)審計(jì)收費(fèi)。我國注冊會計(jì)師行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)模式，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)采取“固定價(jià)土浮動(dòng)％”、固定價(jià)格、固定下限或上限等方式確定，各地具體的收費(fèi)辦法由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門會同物價(jià)部門確定。在執(zhí)行過程中，由于會計(jì)市場的惡性競爭等原因，實(shí)際收費(fèi)普遍較低。即使這樣，有的政府部門在某些由其牽頭組織或有權(quán)檢直的審計(jì)業(yè)務(wù)（如國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)、國有資產(chǎn)評估、國有企業(yè)改制、股份公司上市、年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量抽查等）中，還再壓低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如要求事務(wù)所按統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的一定比例或按固定數(shù)額收費(fèi)。事務(wù)所迫于生存壓力，不敢得罪這些部門，只能違心接受。

3、干預(yù)審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：“獨(dú)立審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見”。其中，“合法性”是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定。這就從總體上明確了注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍和工作重點(diǎn)是被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制是否符合財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)，是否具有公允和一貫性，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容也只是對這幾個(gè)方面做出聲明。但有些職能部門出于自身工作的需要，利用行政權(quán)力強(qiáng)制注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位其他方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，如主管財(cái)政機(jī)關(guān)要求對其特別關(guān)注的事項(xiàng)（如存貨、固定資產(chǎn)、投資、收入等）是否存在錯(cuò)弊進(jìn)行審查，稅務(wù)部門要求注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位《所得稅納稅調(diào)整表》的編制是否符合《企業(yè)所得稅暫行條例》進(jìn)行審查，外匯管理部門要求注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位《外匯內(nèi)容表》的編制是否符合《外匯管理?xiàng)l例》進(jìn)行審查等，并且要求上述審查內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中予以反映和揭示，否則就不接受該審計(jì)報(bào)告，企業(yè)就不能在各種年檢中過關(guān)。這種做法在國有企業(yè)和外商投資企業(yè)審計(jì)中普遍存在。在年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中出現(xiàn)一些與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不一致的規(guī)定，影響了注冊會計(jì)師的正常工作，干預(yù)了正常的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，改變了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式，使注冊會計(jì)師感到無所適從。

4、干預(yù)審計(jì)意見的類型。為了本地區(qū)的利益和任期內(nèi)政績，各地方政府自然傾力支持當(dāng)?shù)仄髽I(yè)爭取上市資格、配股資格等。有時(shí)在他們眼里，將會計(jì)師事務(wù)所在這個(gè)過程中肯不肯與企業(yè)合作，為企業(yè)開綠燈，與事務(wù)所肯不肯支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展直接劃等號。哪個(gè)事務(wù)所敢硬冒天下之大不違，不支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展？于是，在關(guān)鍵時(shí)刻，大多數(shù)事務(wù)所都抵制不了這種壓力，不管被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的不實(shí)情況如何，幾乎別無選擇只能出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。這些年發(fā)現(xiàn)并處理的上市公司造假、騙取上市資格和配股資格的案件無不與注冊會計(jì)師有關(guān)，注冊會計(jì)師成了造假的“幫兇”，失去了應(yīng)有的作用。這類現(xiàn)象，不少是行政干預(yù)的惡果。

5、干預(yù)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。隨著國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)制度的實(shí)行，注冊會計(jì)師審計(jì)的作用進(jìn)一步加強(qiáng)，在一定程度上緩解了政府審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的審計(jì)覆蓋面過大與審計(jì)力量嚴(yán)重不足的矛盾，但又出現(xiàn)了另一個(gè)亟待解決的問題，即對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督。目前，國家財(cái)政部門、中國證券監(jiān)督管理委員會、政府審計(jì)部門、國家稅務(wù)部門、注冊會計(jì)師協(xié)會都在對國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督，使會計(jì)師事務(wù)所陷入了循環(huán)監(jiān)督的怪圈。這種循環(huán)監(jiān)督的效果很難說是理想的，既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又人為加大了監(jiān)督成本。

二、原因分析

導(dǎo)致政府部門對注冊會計(jì)師審計(jì)任意干預(yù)的原因有很多，歸納起來主要有以下幾個(gè)方面：

1、利益驅(qū)動(dòng)。（1）金錢利益：干預(yù)業(yè)務(wù)委托，強(qiáng)行指定審計(jì)事務(wù)所，以便搞收入分成。（2）政治利益：對審計(jì)過程和審計(jì)意見進(jìn)行干預(yù)，以便滿足政府部門追求任期政績的需要。（3）股票發(fā)行和上市利益：在許多地方政府和企業(yè)看來，發(fā)行股票實(shí)質(zhì)上是圈錢，因此欲望十分強(qiáng)烈。因此一些地方政府樂于出面協(xié)調(diào)，通過各種手段進(jìn)行會計(jì)和審計(jì)“處理”，從而達(dá)到發(fā)行股票和獲得上市資格的目的。

2、慣性驅(qū)動(dòng)。在我國會計(jì)市場發(fā)育初期，借助政府權(quán)力推動(dòng)會計(jì)市場、強(qiáng)制企業(yè)接受和認(rèn)可民間審計(jì)是具有一定現(xiàn)實(shí)意義的。但在會計(jì)市場發(fā)育逐漸成熟時(shí)，政府權(quán)力推動(dòng)方式應(yīng)當(dāng)逐漸淡化，而主要應(yīng)利用市場的力量進(jìn)行調(diào)節(jié)。然而，目前由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的干預(yù)意識仍有一定的慣性，政府對市場自身的力量信任不夠，當(dāng)了“催產(chǎn)婆”之后，還一直想當(dāng)“保姆”，將注冊會計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場一直置留于自己的“襁褓”之中。而一些會計(jì)師事務(wù)所由于吃慣了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)制飯，也不愿花費(fèi)精力去參與市場競爭，仍想靠政府干預(yù)來獲得業(yè)務(wù)收入，這就極大地阻礙了注冊會計(jì)師行業(yè)的正常發(fā)展。

3、管理體制不順。當(dāng)前，注冊會計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場多頭管理的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，有關(guān)法規(guī)之間互相矛盾，政府部門各管一攤，缺乏全局觀，缺乏協(xié)調(diào)配合。如中央有關(guān)部門對社會審計(jì)的管轄權(quán)限看來似乎劃分得很清晰，但卻又“剪不斷，理還亂”，各發(fā)各的文，各搞各的法律依據(jù)，讓人無所適從。

4、注冊會計(jì)師審計(jì)自身固有的局限性。受審計(jì)成本和審計(jì)技術(shù)的制約，注冊會計(jì)師不可能對被審計(jì)單位是否遵守所有法規(guī)的情況進(jìn)行全面審計(jì)，不能絕對保證會計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠；并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡式審計(jì)報(bào)告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制是否符合財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及是否公允、一貫表達(dá)意見。這樣，相當(dāng)一部分審計(jì)報(bào)告使用者的需求就得不到滿足，包括財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門、外匯管理部門等等。在這種情況下，運(yùn)用行政權(quán)力干預(yù)注冊會計(jì)師審計(jì)過程和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。

三、改進(jìn)建議

筆者認(rèn)為，根據(jù)以上分析，消除行政干預(yù)必須在經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合治理的前提下進(jìn)行。近期可采取以下措施：

1、加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部門通過行政干預(yù)注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生行敗和權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處，以形成注冊會計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

2、進(jìn)一步清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門與會計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴(yán)格把關(guān)，確保人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。

3、加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系。應(yīng)主要按市場經(jīng)濟(jì)的競爭法則來管理注冊會計(jì)師行業(yè)，政府只起以間接手段對整個(gè)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的作用。比如審計(jì)收費(fèi)問題，我們可以逐步借鑒國際五大注冊會計(jì)師公司的做法，采取商定收費(fèi)制度。即由委托人與會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、復(fù)雜程度等確定工作時(shí)間，再以工作時(shí)間為依據(jù)，按照不同級別專業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，直接商定基本收費(fèi)金額。

第9篇：財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)報(bào)告范文

第一條為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)一步提高國有企業(yè)會計(jì)報(bào)表質(zhì)量，

根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和《國務(wù)院關(guān)于整頓會計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會計(jì)工作質(zhì)量的通知

》（國發(fā)[19**]16號），制定本辦法。

第二條實(shí)行年度會計(jì)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)的企業(yè)，是指企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)確定的國有

企業(yè)（以下簡稱，“企業(yè)”）。

第三條企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)自主委托符合條件的會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所（以下統(tǒng)

稱“會計(jì)師事務(wù)所”）對其年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

第四條企業(yè)委托會計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂業(yè)務(wù)約定書

，具體明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

第五條企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表實(shí)行注冊會計(jì)師審計(jì)工作，由企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)組織實(shí)施，

注冊會計(jì)師協(xié)會予以配合。

第二章企業(yè)

第六條企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)財(cái)政，稅收法律、法規(guī)規(guī)定，建立健全內(nèi)部控制制度，認(rèn)

真做好年度會計(jì)報(bào)表的編制工作，真實(shí)完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況。

第七條企業(yè)委托會計(jì)師事務(wù)所承辦年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日

起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)約定書的復(fù)印件報(bào)企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

第八條除經(jīng)企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得委托本行業(yè)主管部門興辦的會計(jì)師事

務(wù)所承辦年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

第九條在注冊會計(jì)師審計(jì)工作中，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)配合，向注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事

務(wù)所提供財(cái)務(wù)、會計(jì)資料及審計(jì)工作所需要的其他相關(guān)資料，并承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)責(zé)任。

第十條企業(yè)向會計(jì)師事務(wù)所支付的審計(jì)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。

第十一條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)的年度會計(jì)報(bào)表，連同注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告，

在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)。

第三章會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師

第十二條會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師承辦企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)確定的企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表

審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）承辦企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立并執(zhí)業(yè)兩年以上

，且具備健全的內(nèi)部管理制度。

（二）承辦大型企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，其注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在20名

以上，專業(yè)助理人員在40名以上，在最近三年按規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和事業(yè)發(fā)展基金，并

且在近三年內(nèi)沒有違法執(zhí)業(yè)行為。

（三）承辦企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師，應(yīng)是按國家法律，法規(guī)規(guī)定取得

執(zhí)業(yè)資格，依法年檢合格，專業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德好并且在近三年內(nèi)沒有違法執(zhí)業(yè)行為的專

業(yè)人員。

第十三條在實(shí)施企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，簽訂業(yè)務(wù)約定書的會計(jì)師事務(wù)所可以

聘請其他會計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成部分工作，但簽訂業(yè)務(wù)約定書的事務(wù)所應(yīng)至少承擔(dān)60％的工

作量，負(fù)責(zé)全部審計(jì)工作的質(zhì)量控制，并出具審計(jì)報(bào)告。

第十四條會計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托后，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)

約定書及符合審計(jì)資格證明材料的復(fù)印件，報(bào)企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)和注冊會計(jì)師協(xié)會備案。

第十五條會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)依照國家有關(guān)法律規(guī)定，按照獨(dú)立、客觀、公

正的原則，認(rèn)真做好企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作。

（一）會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師承辦企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵守《中

華人民共和國注冊會計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及其他執(zhí)業(yè)

規(guī)范等要求，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

（二）會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)會計(jì)制度的

規(guī)定，對企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

第十六條會計(jì)師事務(wù)所向企業(yè)收取審計(jì)費(fèi)用，必須符合國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不得以

自行降低收費(fèi)等不正當(dāng)競爭手段招攬業(yè)務(wù)。

第十七條注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)處理事項(xiàng)不符合國家

規(guī)定的，應(yīng)要求企業(yè)按國家規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；對企業(yè)拒絕調(diào)整的事項(xiàng)，且注冊會計(jì)師認(rèn)為該事

項(xiàng)屬于重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，屬于應(yīng)該披露的事項(xiàng)，應(yīng)在審

計(jì)報(bào)告中予以披露。

第十八條注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中，以企業(yè)示意作不實(shí)或不當(dāng)證明以及提出其他

不合理要求的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以拒絕。

企業(yè)故意不提供有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)及其他相關(guān)資料或不給予配合，影響注冊會計(jì)師正常審計(jì)

的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，屬于應(yīng)該說明的事項(xiàng)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)

告中做必要的說明。

第十九條會計(jì)師事務(wù)所完成審計(jì)工作任務(wù)后，應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定書要求及時(shí)出具審計(jì)報(bào)

告，并對所出具審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、合法性承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

第二十條除另有規(guī)定外，境外會計(jì)師事務(wù)所和中外合作會計(jì)師事務(wù)所不承辦國有企業(yè)

年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

第四章主管財(cái)政機(jī)關(guān)

第二十一條各級主管財(cái)政機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表的統(tǒng)計(jì)匯總工作，及時(shí)完

成報(bào)表匯編任務(wù)。

第二十二條各級主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，可對每年企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)

重點(diǎn)作出規(guī)定，特殊行業(yè)年度會計(jì)報(bào)表需要報(bào)財(cái)政機(jī)關(guān)審批的，各級主管財(cái)政機(jī)關(guān)在審批企

業(yè)年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)、稅收、會計(jì)法規(guī)和制度，以注冊會計(jì)師出具

的審計(jì)報(bào)告為依據(jù)，但不得以注冊會計(jì)師審計(jì)代替報(bào)表審批。對審計(jì)報(bào)告不符合本辦法規(guī)定

要求的，主管財(cái)政機(jī)關(guān)可要求會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充。

對企業(yè)上報(bào)的年度會計(jì)報(bào)表，注冊會計(jì)師出具保留意見、否定意見和拒絕表示意見審計(jì)

報(bào)告的，由主管財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理。

第二十三條對已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表，企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)建立抽

查制度，抽查比例不得低于10％。對企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表的抽查，可以采取企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)

直接檢查或委托其他會計(jì)師事務(wù)所再次審計(jì)的辦法。

第二十四條主管財(cái)政機(jī)關(guān)委托其他會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行抽查，按“誰委托，誰付費(fèi)”的

原則，其委托費(fèi)用由主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)。

第二十五條各級主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表質(zhì)量的核查，對抽查過程

中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)區(qū)別情況按《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

第五章罰則

第二十六條會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師因過失或故意提供不實(shí)或內(nèi)容虛假的審計(jì)報(bào)告

，應(yīng)依法追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。

第二十七條會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中發(fā)生違紀(jì)違規(guī)

行為，或因執(zhí)業(yè)質(zhì)量等原因提供的審計(jì)報(bào)告連續(xù)兩年不符合本辦法規(guī)定的，不得再辦理企業(yè)

年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，需要追究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。

第二十八條企業(yè)編制的年度會計(jì)報(bào)表有弄虛作假行為的，或故意不提供有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)

資料和文件，妨礙注冊會計(jì)師正常辦理業(yè)務(wù)的，由企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)依法予以處理，需要追

究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。

第二十九條本辦法自之日起實(shí)施。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市主管財(cái)政