財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告分析精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告分析范文

內(nèi)容摘要:隨著我國(guó)金融業(yè)全面對(duì)外開放,為了加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)約束和對(duì)跨國(guó)銀行的監(jiān)管,要求金融機(jī)構(gòu)采用同樣的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是大勢(shì)所趨,當(dāng)前促進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)是亟需解決的問(wèn)題?；诖?本文分析了上市銀行財(cái)務(wù)報(bào)告境內(nèi)外審計(jì)差異的影響因素。

關(guān)鍵詞:上市銀行 財(cái)務(wù)報(bào)告 審計(jì)差異 影響因素

問(wèn)題提出

中國(guó)證監(jiān)會(huì)2000年11月的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)―商業(yè)銀行招股說(shuō)明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》第十五條規(guī)定,上市銀行實(shí)行境內(nèi)外雙重審計(jì)與披露制度。銀行接受境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙重審計(jì)而形成的境內(nèi)外審計(jì)差異能夠說(shuō)明我國(guó)上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異。本文主要分析我國(guó)上市銀行財(cái)務(wù)報(bào)告境內(nèi)外審計(jì)差異主要由哪些項(xiàng)目引起,分析其具體原因以及對(duì)差異的影響程度;差異項(xiàng)目在各年度有哪些變化,分析引起變化的原因。

本文選取深圳發(fā)展銀行(“深發(fā)展”)、浦發(fā)銀行、民生銀行、招商銀行2000年、2001年、2002年、2003年四年的財(cái)務(wù)報(bào)告作為研究對(duì)象。原始數(shù)據(jù)主要來(lái)自http//省略。研究時(shí)主要利用上市銀行年報(bào)中境內(nèi)外審計(jì)重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)差異,采用橫向和縱向?qū)Ρ鹊姆椒ㄟM(jìn)行分析。

上市銀行財(cái)務(wù)報(bào)告境內(nèi)外審計(jì)差異的影響因素

2000-2003年,各上市銀行的境內(nèi)外凈利潤(rùn)和境內(nèi)外凈資產(chǎn)均存在一定的差異,這表明我國(guó)上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有一定差距。引起境內(nèi)外凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)差異的原因主要有以下八個(gè)因素,既有判斷上的因素,也有制度上的因素。各年的差異項(xiàng)目不盡一致,如表1所示。表1中有些差異項(xiàng)目的消失,既有我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提高的因素,也有我國(guó)改變以往執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例接軌的因素;有些新的差異項(xiàng)目的出現(xiàn),是由于國(guó)際上執(zhí)行了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而我國(guó)由于各種原因尚未頒布或?qū)嵤?。具體分析如下:

(一)貸款呆賬準(zhǔn)備金制度

財(cái)政部20號(hào)文規(guī)定應(yīng)根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金,即按貸款五級(jí)分類的結(jié)果計(jì)提,所以從2000年四家上市銀行的年報(bào)來(lái)看,貸款呆賬準(zhǔn)備的提取與國(guó)際慣例基本接軌,沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。但是由于當(dāng)時(shí)我國(guó)對(duì)呆賬準(zhǔn)備的提取還沒(méi)有形成規(guī)范,各上市銀行執(zhí)行情況差異較大,除招商銀行外,其他上市銀行該年度提取的貸款呆賬準(zhǔn)備境內(nèi)外都有不同程度的差異,如表2所示。

從表2可以看出,深發(fā)展提取的貸款呆賬準(zhǔn)備較充足;而浦發(fā)銀行和民生銀行離國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求差距較大。2000年貸款呆賬準(zhǔn)備的差異是導(dǎo)致該年度境內(nèi)外凈利潤(rùn)差異的主要原因。

從2001年至2003年的年報(bào)中披露的貸款呆賬準(zhǔn)備來(lái)看,此項(xiàng)差異已消失。主要原因是中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年11月的《公開發(fā)行證券的信息披露規(guī)范問(wèn)題第5號(hào)―分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露》(證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2001]60號(hào))中規(guī)定:“同一管理層對(duì)同一會(huì)計(jì)期間的同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)不能做出不同的會(huì)計(jì)估計(jì),因而就同一事項(xiàng),兩份財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)存在會(huì)計(jì)估計(jì)差異”。各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提就是最具代表性的會(huì)計(jì)估計(jì),所以該制度出臺(tái)后,2001年的該項(xiàng)差異消失,在2001年深發(fā)展、浦發(fā)銀行、民生銀行均以境內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告估計(jì)不足,分別補(bǔ)提貸款呆賬準(zhǔn)備10.2億元、13.58億元、9.3億元。此項(xiàng)內(nèi)容三家銀行在年報(bào)中都做出了不同形式的披露。

(二)開辦費(fèi)的攤銷

2001年1月我國(guó)開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,其中第50條規(guī)定:“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集,待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！?所以從2001年開始,此項(xiàng)差異已基本消失。但是在民生銀行2001年和2002年的年度報(bào)告中都披露了開辦費(fèi)攤銷境內(nèi)外差異分別為14266千元和23067千元。主要原因是我國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表只對(duì)已開業(yè)新設(shè)機(jī)構(gòu)的開辦費(fèi)在開業(yè)當(dāng)月計(jì)入當(dāng)期損益,境外報(bào)表對(duì)全部開辦費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益。所以此項(xiàng)境內(nèi)外差異即為未正式開業(yè)的分支機(jī)構(gòu)的開辦費(fèi)攤銷額。

(三)待出售證券的計(jì)價(jià)與損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

從四家銀行四年的年報(bào)來(lái)看,2000年均不存在此項(xiàng)差異,從2001年開始出現(xiàn)此項(xiàng)境內(nèi)外差異。形成此項(xiàng)差異的原因是由于境外審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表從2001年1月開始執(zhí)行《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)―金融工具:確認(rèn)與計(jì)量》,此準(zhǔn)則中將證券投資歸類為“持有至到期日式”及“待售式”資產(chǎn)。計(jì)劃持有至到期日的投資資產(chǎn)采用直線法攤銷折溢價(jià),按攤余成本扣除減值準(zhǔn)備后計(jì)價(jià);待售式投資初始確認(rèn)時(shí),以其成本進(jìn)行計(jì)量,初始確認(rèn)后,以公允價(jià)值計(jì)量待售式金融資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,長(zhǎng)期債券投資無(wú)此分類。但按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,待售證券是采用成本與市價(jià)孰低法核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十六條(三)規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)量,對(duì)市價(jià)低于成本的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十五條規(guī)定:金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)量。

(四)交易性證券的核算

交易性證券是指為了從價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利而購(gòu)置的交易式證券。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按市價(jià)法核算,其公允價(jià)值變動(dòng)形成的未實(shí)現(xiàn)收益或損失計(jì)入損益。而我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按成本與市價(jià)孰低法核算。浦發(fā)銀行在2001年至2003的年報(bào)中披露了此項(xiàng)差異。我國(guó)采用成本與市價(jià)孰低法主要是因?yàn)槲覈?guó)證券市場(chǎng)發(fā)展還不是很成熟,完全采用市價(jià)法的條件還不完全具備,這樣處理能更體現(xiàn)穩(wěn)健原則。

(五)衍生工具交易凈損益

此項(xiàng)差異是從2001年開始出現(xiàn)的,是隨著《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)―金融工具:確認(rèn)與計(jì)量》的生效而產(chǎn)生的。存在差異的原因主要是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具交易的未交割事項(xiàng)在表外列示,相關(guān)的損益在衍生金融工具到期交割時(shí)在利潤(rùn)表中確認(rèn)損益,實(shí)際上采用的是收付實(shí)現(xiàn)制;而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值列示,所有公允價(jià)值為正數(shù)的衍生金融工具均確認(rèn)為資產(chǎn),為負(fù)數(shù)的均確認(rèn)為負(fù)債。以實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)收益和損失確認(rèn)為凈交易收入。招商銀行對(duì)衍生金融工具采用公允價(jià)值入賬,有關(guān)的損益在利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn),可見招商銀行對(duì)衍生金融工具所采納的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際相關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是一致的,因此在衍生金融工具項(xiàng)目上不存在境內(nèi)外差異。

(六)同業(yè)拆借、票據(jù)貼現(xiàn)等利息收支的確認(rèn)

從四家上市銀行年報(bào)來(lái)看,2000年和2001年只有浦發(fā)銀行存在同業(yè)拆借等利息收支差異。浦發(fā)銀行披露的主要原因是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)利息收入,計(jì)入當(dāng)期損益,即采用收付實(shí)現(xiàn)制;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。2002年浦發(fā)銀行繼續(xù)存在此項(xiàng)差異,對(duì)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的影響額分別是-137301千元和113506千元。另外深發(fā)展2002年披露了貼現(xiàn)等利息收支差異,對(duì)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的影響額都是-119480千元;招商銀行2000年和2001年均存在票據(jù)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)利息收支攤銷差異。2000年對(duì)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的影響額分別是92448千元和148527千元;2001年對(duì)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的影響額分別是55810千元和204337千元。此項(xiàng)差異是會(huì)計(jì)政策差異,根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2000]20號(hào)文《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》,貼現(xiàn)貸款的到期價(jià)值與支付的貼現(xiàn)款項(xiàng)之間的差額,應(yīng)作為貼現(xiàn)利息收入計(jì)入貼現(xiàn)當(dāng)期損益,但按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)―金融工具:確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定,對(duì)不需要按公允價(jià)值計(jì)價(jià)(包括企業(yè)源生但不是為交易而持有的貸款),且有固定期限的金融資產(chǎn),應(yīng)運(yùn)用實(shí)際利率法,以攤余成本計(jì)量,即按相應(yīng)的利息或支出分期攤銷。2003年深發(fā)展此項(xiàng)差異消失,主要是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)貼現(xiàn)利息收入及貼現(xiàn)票據(jù)融資利息支出會(huì)計(jì)核算方法做出了變更,貼現(xiàn)利息收支計(jì)入“遞延收益”賬戶,在貼現(xiàn)期間內(nèi)平均攤銷確認(rèn)。2003年浦發(fā)銀行的年報(bào)中在主要會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)明中,對(duì)原按收付實(shí)現(xiàn)制核算的貼現(xiàn)、同業(yè)拆借等項(xiàng)目改按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,但在當(dāng)年年報(bào)中還是存在同業(yè)拆借利息收支差異,對(duì)凈利潤(rùn)的影響額是113505千元。主要原因是該銀行從穩(wěn)健原則出發(fā),對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用未來(lái)適用法核算。

(七)所得稅的處理和遞延稅項(xiàng)的差異

在四家上市銀行四年的年報(bào)中,除招商銀行外大多披露了所得稅或遞延稅項(xiàng)對(duì)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的影響額,特別是2002年和2003年的年報(bào)。2001年民生銀行此項(xiàng)差異對(duì)凈資產(chǎn)的影響額為229194千元;深發(fā)展此項(xiàng)差異對(duì)凈利潤(rùn)的影響額為380099千元,對(duì)凈資產(chǎn)的影響額為4220804千元。造成此項(xiàng)差異的原因,主要有兩點(diǎn):一是國(guó)內(nèi)外所得稅核算方法不一致形成的差異。我國(guó)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第九十八條規(guī)定:金融企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算:金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算。應(yīng)付稅款法將按稅法計(jì)算的所得稅全部在當(dāng)期列支,而納稅影響會(huì)計(jì)法將按稅法計(jì)算的所得稅在當(dāng)期和以后各期分?jǐn)偭兄?而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法。在我國(guó)上市銀行中,浦發(fā)銀行和招商銀行對(duì)所得稅的核算方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致,在四年的年報(bào)中披露的核算方法均是“納稅影響會(huì)計(jì)法”,深發(fā)展在四年的年報(bào)中披露的核算方法均是“應(yīng)付稅款法”,民生銀行在2000年至2002年采用的核算方法是“應(yīng)付稅款法”,2003年變更為“納稅影響會(huì)計(jì)法”。二是由于上述其他差異的存在而形成的遞延稅項(xiàng)的差異,此項(xiàng)差異會(huì)隨著其他差異的減少或消失而減少或消失。

(八)應(yīng)付股利的差異

在2001年和2002年浦發(fā)銀行和深發(fā)展都存在此項(xiàng)差異,2001年浦發(fā)銀行、民生銀行此項(xiàng)差異對(duì)凈資產(chǎn)的影響額分別是482000千元和291873千元;2002年浦發(fā)銀行、民生銀行此項(xiàng)差異對(duì)凈資產(chǎn)的影響額是391500千元和294873千元。存在差異的主要原因是按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)分配方案應(yīng)在該年度報(bào)表中反映,確認(rèn)年末董事會(huì)決議宣布發(fā)放的應(yīng)付股利,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是待股東大會(huì)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理,不確認(rèn)年末之后提議或宣告的應(yīng)付股利。依據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)―資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》,如果股利是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提議或宣布發(fā)放的,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將這些股利作為負(fù)債確認(rèn)。同時(shí),根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》,企業(yè)應(yīng)披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前提議或宣告發(fā)放的股利金額,并可在資產(chǎn)負(fù)債表中作為權(quán)益的一個(gè)單獨(dú)組成部分予以披露。在2003年此項(xiàng)差異消失,主要是2003年7月開始執(zhí)行修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了變更,于會(huì)計(jì)報(bào)表日后宣告發(fā)放的股利,不作為期后調(diào)整事項(xiàng)處理,不再計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)分配表和年末資產(chǎn)負(fù)債表。

參考文獻(xiàn):

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第2篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告分析范文

關(guān)鍵詞；職能；企業(yè)財(cái)務(wù)；審計(jì)；發(fā)展；轉(zhuǎn)變

一、財(cái)務(wù)審計(jì)職能

(一)監(jiān)督職能的實(shí)施

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度的有效實(shí)施，離不開企業(yè)的監(jiān)督。首先，應(yīng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中。要監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的方針、政策及工作程序進(jìn)行必要的監(jiān)督，進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的通暢。其次，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性實(shí)行必要的監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中應(yīng)考察其財(cái)務(wù)收支統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)，進(jìn)而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)。再次，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性進(jìn)行監(jiān)督，最后監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)評(píng)價(jià)職能的實(shí)施

首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)理論研究效益和社會(huì)效益做出公正的評(píng)價(jià)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對(duì)策。推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

二、存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本特征。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺少有力的監(jiān)督。獨(dú)立性不強(qiáng)，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作用的發(fā)揮。(二)審計(jì)范圍受限我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施也是從財(cái)務(wù)這方面開始的。無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)的隸屬還是歸屬都經(jīng)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進(jìn)行財(cái)務(wù)與審計(jì)的分離。但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開來(lái)。而且我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)往往只針對(duì)已發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)涉及面不廣。雖然我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了改制。但財(cái)務(wù)審計(jì)仍處于較低的層次上。

(三)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面往往有馬后炮的現(xiàn)象， 通常在問(wèn)題出現(xiàn)后再進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏工作，缺乏有效的事前預(yù)警機(jī)制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測(cè)，才能提高管理水平，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)雖然在財(cái)務(wù)審計(jì)方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實(shí)，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。

(四)缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員，審計(jì)手段落后部分企業(yè)審計(jì)人員由于缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，在經(jīng)營(yíng)管理方面沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)支撐，難以適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而不利于財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施，企業(yè)管理人員也缺乏對(duì)審計(jì)人員的重視，使其業(yè)務(wù)能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運(yùn)用，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作已成為一種趨勢(shì)，部分企業(yè)審計(jì)手段落后，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的效果。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)改進(jìn)措施

(一)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)。確保財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，提高其權(quán)威性和獨(dú)立性，改變內(nèi)審無(wú)力的局面。依據(jù)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)為主導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

(二)拓寬審計(jì)范圍

要實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)審計(jì)管理，就必須拓展審計(jì)領(lǐng)域，不能只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這方面。首先，應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方面拓展，展開對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。并評(píng)價(jià)其有效性。還要開展專項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，并監(jiān)督其是否達(dá)到預(yù)期的目的。其次，變事后審計(jì)為事前，事中及事后相結(jié)合的審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位、全過(guò)程的管理。這種審計(jì)方法還有利于問(wèn)題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，財(cái)務(wù)審計(jì)工作逐漸實(shí)現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)行業(yè)進(jìn)行管理，有效監(jiān)督審計(jì)工作的實(shí)旋。

(三)健全財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審制度有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效。其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。

(四)信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過(guò)控制會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)問(wèn)題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

(五)提高審計(jì)人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用。傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國(guó)企為例分析財(cái)務(wù)審計(jì)的改制

(一)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍和時(shí)間段的改制

首先，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行改制?，F(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系，因此在進(jìn)行改制審計(jì)時(shí)應(yīng)針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行，不能漫無(wú)目的的盲目進(jìn)行。其次，要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間段進(jìn)行改制。目前，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)中，并沒(méi)有對(duì)時(shí)間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對(duì)股份有限公司和上市公司的審計(jì)進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行時(shí)間段的改制。對(duì)于個(gè)別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索，弄清其時(shí)間段的限制。

第3篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告分析范文

關(guān)鍵詞：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)工作；應(yīng)用

0. 引言

隨著社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，中國(guó)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作也在進(jìn)行著相應(yīng)的改進(jìn)，展現(xiàn)出從單一到多樣性的態(tài)度。如今財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要囊括了財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)政審計(jì)兩個(gè)部分。財(cái)務(wù)審計(jì)說(shuō)的是監(jiān)督單位中的財(cái)務(wù)工作，以防止工作人員運(yùn)用職務(wù)的便利做出違反法律與紀(jì)律的事情。財(cái)政審計(jì)主要是對(duì)單位中的制度設(shè)立來(lái)說(shuō)的，通過(guò)對(duì)單位的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，來(lái)審查業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。

1. 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容及程序

1.1 財(cái)政審計(jì)工作的內(nèi)容

從內(nèi)容上來(lái)看，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要包括兩個(gè)部分，分別為財(cái)政審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)。而按照工作內(nèi)容又可以將財(cái)政審計(jì)工作劃分為三個(gè)部分，即財(cái)政預(yù)算審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)以及其他財(cái)政收支審計(jì)。財(cái)政預(yù)算審計(jì)的目的是為單位之后的發(fā)展戰(zhàn)略的制定奠定基礎(chǔ)，對(duì)單位當(dāng)前的財(cái)政資金進(jìn)行合理的配置，確保單位正常運(yùn)行的情況下開展后續(xù)的工作，在工作的開展過(guò)程中有關(guān)審計(jì)部門應(yīng)按照會(huì)計(jì)計(jì)算方式與準(zhǔn)則來(lái)審理與督促單位的財(cái)政收支情況。財(cái)政決算審計(jì)為審計(jì)部門根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)監(jiān)督單位的收支決斷情況，防止財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)財(cái)務(wù)信息發(fā)生造假情況。財(cái)政收支審計(jì)是財(cái)政審計(jì)結(jié)構(gòu)中非常重要的一部分，它的主要工作是監(jiān)督與審查單位財(cái)政收支情況以及和外部單位中開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1.2 審計(jì)程序

在開展審計(jì)工作的時(shí)候，主要包括四部分程序，分別為審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)終結(jié)。（1）制定計(jì)劃。審計(jì)部門應(yīng)按照社會(huì)經(jīng)濟(jì)與單位的現(xiàn)實(shí)狀況，預(yù)先安排好和審計(jì)工作有關(guān)的任務(wù)與工作重點(diǎn)，訂立合理的審計(jì)計(jì)劃。（2）審計(jì)準(zhǔn)備。依照審計(jì)項(xiàng)目與流程組建審計(jì)小組，并應(yīng)在審計(jì)前 3天傳達(dá)審計(jì)通知書。若存在特別情況，應(yīng)在有關(guān)部門認(rèn)可后，可以拿著審計(jì)通知書來(lái)審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為與會(huì)計(jì)信息。（3）審計(jì)實(shí)施。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等進(jìn)行審理與檢查，并檢查與翻閱和審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料文獻(xiàn)，對(duì)現(xiàn)金、實(shí)際物品以等進(jìn)行審查，獲取證明資料，然后根據(jù)有關(guān)規(guī)定來(lái)撰寫審計(jì)記錄，編寫審計(jì)工作底稿。（4）審計(jì)終結(jié)。審計(jì)部門在對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)工作之后，應(yīng)當(dāng)將此次審計(jì)工作所形成的報(bào)告提交給上級(jí)組織。在將審計(jì)報(bào)告提交給上級(jí)組織之前，需要提前獲得被審計(jì)單位的認(rèn)可。上級(jí)組織對(duì)提交上來(lái)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，最終形成自身的審計(jì)報(bào)告。若在審查的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)違反法律的財(cái)政收支行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相關(guān)部門上報(bào)有關(guān)情況，并提出合理化建議［2］。

2. 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性

2.1 避免財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)職務(wù)犯罪問(wèn)題

通過(guò)長(zhǎng)時(shí)期的研究與經(jīng)驗(yàn)的累積，我們國(guó)家財(cái)務(wù)工作已經(jīng)取得了很大的成就，技術(shù)與人員都得到了提升，先進(jìn)技術(shù)使得財(cái)務(wù)操作系統(tǒng)更為優(yōu)化，從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力的提升有助于財(cái)務(wù)工作效率的提高。對(duì)于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其在法律與運(yùn)用方法具有非常大的突破，有助于避免職務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。因?yàn)槁殑?wù)犯罪最終的表現(xiàn)方式大部分是利用職務(wù)之便利來(lái)謀取私人利益，在犯罪的時(shí)候會(huì)對(duì)公共以及個(gè)人的利益產(chǎn)生損害。因而，在平常的工作中使用財(cái)政審計(jì)，不單單需要培養(yǎng)從業(yè)人員的防止犯罪意識(shí)，同時(shí)還需要在實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的時(shí)候禁止職務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。

2.2 促進(jìn)事業(yè)單位完善各項(xiàng)規(guī)章制度

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)為構(gòu)建在國(guó)家的法律法規(guī)前提，因此，單位在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候就需要接受相關(guān)部門的審查，確保審查無(wú)誤后才能夠繼續(xù)工作。對(duì)此，在實(shí)際進(jìn)行財(cái)政審計(jì)的過(guò)程中，不但可以防止出現(xiàn)職務(wù)犯罪問(wèn)題，還有助于單位發(fā)現(xiàn)自身管理中存在的漏洞。也就是由于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的出現(xiàn)，事業(yè)單位在實(shí)際管理的時(shí)候才可以及時(shí)找到自身的問(wèn)題，采取合理的措施進(jìn)行處理，為管理人員建造更好的管理平臺(tái)［3］。

2.3 有效的審查事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況

當(dāng)今情況下，非常多的事業(yè)單位還存在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門設(shè)置合理性不足的問(wèn)題，這不但會(huì)使從業(yè)人員的工作能力差異較大，還會(huì)致使單位中出現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理效果不顯著的問(wèn)題。若事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)問(wèn)題，就極易導(dǎo)致單位中資源利用與效益獲取受影響，從而給單位帶來(lái)不必要的損失。因而，在實(shí)際進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的時(shí)候，單位不單單需要接受審查，掌握單位中實(shí)際的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，還要做好預(yù)警工作，處理工作中存在的問(wèn)題，從而協(xié)助事業(yè)單位更好地達(dá)到預(yù)先設(shè)定的發(fā)展目標(biāo)。

3. 事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的應(yīng)用

3.1 明確全口徑的審計(jì)范圍

在黨的十會(huì)議召開以后，財(cái)務(wù)財(cái)政審計(jì)得到了飛速的發(fā)展。審計(jì)工作發(fā)展的主要觀念就是進(jìn)行全口徑審計(jì)，也就是審計(jì)工作應(yīng)涵蓋全部的業(yè)務(wù)和內(nèi)容，其中既包括橫向內(nèi)容也包含縱向內(nèi)容。通常而言，橫向?qū)徲?jì)為審計(jì)領(lǐng)域不僅包含普通財(cái)政資金，還應(yīng)包含建設(shè)項(xiàng)目、貸款項(xiàng)目等的審查?？v向?qū)徲?jì)就是對(duì)一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)或者其余取得補(bǔ)助的單位進(jìn)行審計(jì)。

3.2 在則政財(cái)務(wù)審計(jì)中運(yùn)用信息技術(shù)手段

即使我們國(guó)家的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)獲得了較大的發(fā)展，然而在財(cái)務(wù)審計(jì)中使用信息化技術(shù)還是具有一些缺陷。舉例來(lái)說(shuō)，如今在對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處置的時(shí)候，我們國(guó)家在數(shù)據(jù)查找、搜集以及轉(zhuǎn)換等部分尚且處在初級(jí)階段。然而，不能不承認(rèn)的是，未來(lái)信息化財(cái)務(wù)審計(jì)將是一個(gè)必然的發(fā)展趨勢(shì)。在事業(yè)單位發(fā)展的進(jìn)程中，審計(jì)人員能夠通過(guò)對(duì)信息化操作平臺(tái)的利用來(lái)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處置，把搜集來(lái)的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)并進(jìn)行歸類，有助于相關(guān)人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選與判定。通過(guò)使用這種方式，不但可以確保數(shù)據(jù)的可靠性，還能夠大大提升數(shù)據(jù)利用率，從而更好地保障審計(jì)結(jié)果的可信度，為資金利用效率的提升提供幫助［4］。

3.3 績(jī)效審計(jì)法的應(yīng)用

3.3 .1 績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)備工作

績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)備工作主要包括三個(gè)部分。（1）開展對(duì)審計(jì)單位所在市場(chǎng)環(huán)境的調(diào)查與研究。例如，國(guó)家政策的頒布對(duì)審計(jì)工作是不是存在導(dǎo)向功能，還需要確保審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中融合公共財(cái)政的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，以明確財(cái)政審計(jì)被環(huán)境影響的程度。（2）監(jiān)督主要指標(biāo)，譬如把財(cái)政現(xiàn)實(shí)投入與規(guī)劃投入的比例、現(xiàn)實(shí)產(chǎn)出和規(guī)劃產(chǎn)出的比例等指標(biāo)來(lái)確定與計(jì)量，最后判斷單位的財(cái)政績(jī)效值，把可靠的結(jié)果上報(bào)給上級(jí)部門。（3）開展對(duì)審計(jì)工作的評(píng)價(jià)。也就是斷定審計(jì)結(jié)果和單位之前的規(guī)劃是否存在偏差的情況，是不是和上級(jí)部門有偏頗，是不是具有財(cái)政工作無(wú)效或資源揮霍的狀況等，不管最后的結(jié)果是怎么樣的，都應(yīng)當(dāng)將結(jié)果公之于眾。同時(shí)，采取有效的方式對(duì)存在的缺陷進(jìn)行糾正。

審計(jì)工作可以包括很多步驟，其中，審計(jì)計(jì)劃時(shí)期即工作人員依照工作經(jīng)驗(yàn)訂立合適的審計(jì)工作時(shí)間表，安排具體的審計(jì)工作；審計(jì)準(zhǔn)備階段為工作人員在實(shí)際工作的時(shí)候應(yīng)當(dāng)提前準(zhǔn)備好相應(yīng)的實(shí)施方案與審計(jì)通知書等材料，在對(duì)材料進(jìn)行準(zhǔn)備的時(shí)候應(yīng)當(dāng)確保資料的真實(shí)性與完整性，譬如波及單位中的控制體制、財(cái)政目的和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)等方面的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合實(shí)際。

3.3 .2 績(jī)效審計(jì)的開展階段

在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候應(yīng)當(dāng)對(duì)可能會(huì)用到的數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集與分析，最后總結(jié)出相應(yīng)的結(jié)論。通常在對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集的時(shí)候，不但應(yīng)使用各種合理的方式來(lái)搜集盡量多的數(shù)據(jù)，譬如審計(jì)人員利用觀察方式來(lái)從被觀察對(duì)象身上來(lái)獲取實(shí)際證據(jù)。還可以盡量豐富證據(jù)的類型，如不但包括照片還可以為視頻材料等。具有較強(qiáng)客觀性的數(shù)據(jù)通常能夠利用觀察來(lái)獲取，然而，針對(duì)部門制度、審批程序和賬務(wù)報(bào)表以及合同等較為繁雜且對(duì)業(yè)務(wù)能力具有較高要求的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)利用審閱法獲得。此外，審計(jì)人員在實(shí)際工作的時(shí)候還能夠?qū)ο嚓P(guān)人員進(jìn)行調(diào)查與問(wèn)詢的方法來(lái)取得證據(jù)，比如審查主管員以及第三方工作人員等需要通過(guò)口頭或書面的形式進(jìn)行調(diào)查，并把調(diào)查內(nèi)容記錄下來(lái)以當(dāng)作后續(xù)的證據(jù)。采用調(diào)查問(wèn)詢方式獲得的證據(jù)大部分是比較能讓人信服的，特別是在問(wèn)詢對(duì)象越多的時(shí)候，最后的結(jié)果的可靠性就越強(qiáng)。其余，在進(jìn)行調(diào)查的時(shí)候，還能夠采用調(diào)查問(wèn)卷的方式來(lái)開展，通過(guò)設(shè)立特定的選型，最后取得較為準(zhǔn)確的結(jié)果［1］。

在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行處置的時(shí)候，為確保信息確定與比對(duì)的便利性，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)對(duì)實(shí)際物品、文件和問(wèn)詢材料進(jìn)行完善，如利用比較分析法、抽樣統(tǒng)計(jì)法以及凈現(xiàn)值法等來(lái)處理材料，讓它能夠在審計(jì)工作中發(fā)揮應(yīng)有的效果。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，不但能夠減輕工作壓力，提升工作效率，還有利于對(duì)證據(jù)的分級(jí)管理，為數(shù)據(jù)的檢查與追蹤提供了便利。

3.3 .3 出具績(jī)效審計(jì)報(bào)告

在審計(jì)人員得到較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)之后，能夠采用分析辦法來(lái)分析與表露。通過(guò)績(jī)效表露不單單能夠通過(guò)數(shù)字的方式展現(xiàn)出來(lái)，還能夠用來(lái)評(píng)議行政工作的質(zhì)量和效率。按照審計(jì)結(jié)果提供審計(jì)報(bào)告，對(duì)于其中具有的缺陷進(jìn)行完善與改進(jìn)。

4. 結(jié)束語(yǔ)

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是事業(yè)單位中的主要工作之一，開展有效的財(cái)務(wù)審查，不但能夠避免職務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生，還可以改進(jìn)每個(gè)部門財(cái)務(wù)管理的方法。因而，對(duì)于事業(yè)單位而言，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審查工作是一件不可忽視的事情。

參考文獻(xiàn)

[1]崔洪玲.事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)探析 [J].會(huì)計(jì)師 ，2019(02):57-58.

[2]劉冠亞.我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度研究[D].北京 :中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院 ，2018.

第4篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告分析范文

關(guān)鍵詞 ：政府投資 建設(shè)項(xiàng)目 竣工決算 財(cái)務(wù)審計(jì) 注意事項(xiàng)

中圖分類號(hào)：F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、背景資料：

1.2009年**市某水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號(hào)文的批復(fù)，計(jì)劃投資810.3萬(wàn)元，其中中央補(bǔ)助資金501萬(wàn)元，自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬(wàn)元，地方自籌資金109.3萬(wàn)元。

2.該項(xiàng)目報(bào)送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計(jì)機(jī)關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價(jià)1,027,993.62元。

3.該項(xiàng)目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計(jì)建筑工程費(fèi)5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。

4.該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。

5. 未完工工程投資預(yù)計(jì)達(dá)32萬(wàn)元

6.請(qǐng)問(wèn)：為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編寫審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？

二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問(wèn)題

1、建設(shè)項(xiàng)目投資沒(méi)有按批復(fù)計(jì)劃完成。

（1）、計(jì)劃總投資為810.3萬(wàn)元，實(shí)際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。

（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項(xiàng)目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。

2、財(cái)政部對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定：國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金，國(guó)家要將沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投資

三、項(xiàng)目專項(xiàng)資金沒(méi)花完，財(cái)政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：

1、建設(shè)單位建議：因?yàn)橛形赐旯すこ滩糠?，我們決不能讓沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金，讓國(guó)家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭(zhēng)取資金難度很大，既然資金沒(méi)有花完，就將沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金以征地、購(gòu)買料場(chǎng)等形式來(lái)增加投資，增加待攤投資，來(lái)把剩余的項(xiàng)目資金消化掉。

2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來(lái)達(dá)到滿足完成投資計(jì)劃。

3、還有一些其它的建議。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析：

1、如果采納上述建議和意見，無(wú)疑，把所有的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了審計(jì)機(jī)關(guān)。

2、建設(shè)單位建議將沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金以購(gòu)買管理房、征地、購(gòu)買料場(chǎng)等形式來(lái)增加投資，增加待攤投資，來(lái)把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實(shí)際待攤投資已達(dá)到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費(fèi)用超出了建設(shè)項(xiàng)目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計(jì)報(bào)告，一方面是審計(jì)單位既承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又成了審計(jì)機(jī)關(guān)不懂投資審計(jì)的笑話。

3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來(lái)達(dá)到滿足投資計(jì)劃。如果審計(jì)機(jī)關(guān)采納用增加工程量的形式來(lái)滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告審定的建安工程投資，認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說(shuō)不是施工單位完成的投資，施工單位反過(guò)來(lái)以審計(jì)報(bào)告跟建設(shè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)打官司，這樣讓審計(jì)機(jī)關(guān)處于相當(dāng)被動(dòng)的地位，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)及有關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)：

建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，不是簡(jiǎn)單地將建設(shè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來(lái)，更重要的是去審核發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否合理，合規(guī)，費(fèi)用數(shù)量是否在規(guī)定的計(jì)取范圍內(nèi)。如：

1、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建[2002]394號(hào)規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。

2、建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率應(yīng)按以下規(guī)定去核定

3、招投標(biāo)費(fèi)用的計(jì)取辦法

4、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的計(jì)取辦法

5、監(jiān)理費(fèi)的的計(jì)取辦法

6、在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過(guò)總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收。

六、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)如何編制：

1、在本項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，采用增加待攤投資費(fèi)用的辦法肯定是行不通。

2、有人建議將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬(wàn)元，超過(guò)國(guó)家資金的10%，在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過(guò)總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收”，這樣，會(huì)造成該項(xiàng)目無(wú)法竣工驗(yàn)收。

3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法：以預(yù)計(jì)未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用進(jìn)行處理，在報(bào)告中將71萬(wàn)元以未完工工程投資32萬(wàn)元，預(yù)留費(fèi)用39萬(wàn)元。這樣，將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金留在當(dāng)?shù)刎?cái)政，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算采用以下定性方法：

項(xiàng)目完成投資、資金到位及支付情況:

根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程款收支情況如下：

1、該項(xiàng)目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計(jì)審定工程造價(jià)為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。

2、到位資金情況：工程投資810.3萬(wàn)元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金501萬(wàn)元、自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬(wàn)元,地方配套資金109.3萬(wàn)元。中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。

3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程已支付建安投資費(fèi)用5,305,716.83元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)75,800元；待攤投資費(fèi)用804,351.99元。

在審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有：預(yù)計(jì)未完工程投資32萬(wàn)元；預(yù)留費(fèi)用39萬(wàn)元。

七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。

1、投資審計(jì)人員，不僅要求具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)和其它各方面的知識(shí)。

2、投資審計(jì)人員還必須懂得財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。

3、投資審計(jì)人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識(shí)。

第5篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告分析范文

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告意見

《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)――對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)表財(cái)務(wù)審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要工作，根據(jù)2009年至2014年財(cái)務(wù)審計(jì)意見分析，我們可以看出，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的比例占總審計(jì)意見的90%以上，且數(shù)量在逐步增加，絕對(duì)數(shù)量從2009年1656份增加為2014年2569份主要是由于隨著相關(guān)部門的對(duì)信息披露的監(jiān)管力度增大，促使上市公司不斷提高其經(jīng)營(yíng)管理能力，也提高了其財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的數(shù)量隨之增加。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見除了2012年有所增加之外，基本呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見占非標(biāo)意見的絕對(duì)比例，說(shuō)明審計(jì)師更傾向于出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見，一方面反映了審計(jì)師的謹(jǐn)慎態(tài)度，另一方面反映了審計(jì)師更愿意出具較輕的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)意見來(lái)替代出具保留意見和否定意見。2009年至2014年審計(jì)師沒(méi)有出具過(guò)否定意見，說(shuō)明上市公司還沒(méi)有較明顯的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的不合理與明顯的舞弊行為，但是無(wú)法表示意見的數(shù)量絕對(duì)值沒(méi)有下降，說(shuō)明外部審計(jì)遇到的無(wú)法出具審計(jì)意見的事項(xiàng)在不斷的變化，也說(shuō)明整個(gè)審計(jì)工作的開展遇到一些新問(wèn)題。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)意見

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計(jì)意見。如果審計(jì)師根據(jù)收集的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，或者難以就內(nèi)部控制是否存在重大缺陷收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，那么審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留審計(jì)意見。由于2009年和2010年沒(méi)有強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，所以嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，2009年和2010年對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告叫做內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。根據(jù)2009年至2014年內(nèi)部控制審計(jì)意見分析，我們可以看出，近五年公開披露出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)逐年上升，從2009年的627家逐年上升為2070家比例呈現(xiàn)直線上升趨勢(shì)，這與我國(guó)政策要求的逐步分批對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的要求有關(guān)，但是也反映了上市公司對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重視程度在逐步的增加。其中，出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的數(shù)量仍呈現(xiàn)絕對(duì)比例，占97%以上。但是，我們發(fā)現(xiàn)，隨著內(nèi)部控制披露的不斷成熟，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見比例在不斷的下降，從2009年的99.06%下降為2014年的95.94%，說(shuō)明事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)越來(lái)越嚴(yán)格，對(duì)上市公司內(nèi)部控制的缺陷與不足予以充分披露。與此同時(shí)，不僅非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制審計(jì)意見絕對(duì)數(shù)量在逐步增加，從2009年的3份上升為2014年的82份而且非標(biāo)意見的內(nèi)部控制審計(jì)意見的比例也從2009年的0.48%上升為2014年的4.06%。在內(nèi)部控制審計(jì)的非標(biāo)意見中，審計(jì)師更加傾向于出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見，其數(shù)量占非標(biāo)意見的絕對(duì)比例。這是由于審計(jì)師在評(píng)判內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，更愿意采用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段來(lái)提醒使用者關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果，這種方式既能夠保持足夠的嚴(yán)謹(jǐn)性，也不至于使公司難以接受。在非標(biāo)意見中，審計(jì)師出具的否定意見僅次于帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見。由于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)本身不存在無(wú)法獲取審計(jì)證據(jù)的情況，出具保留意見和無(wú)法表示意見的情況很少，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在著一定的缺陷，可以直接對(duì)其持否定意見。從數(shù)據(jù)中可以看出，2014年內(nèi)部控制審計(jì)意見否定意見21份比2012年的4份曾加18份說(shuō)明審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越嚴(yán)格。

（三）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告分析

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，要求管理層根據(jù)公司切實(shí)情況對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)表書面評(píng)價(jià)意見并以報(bào)告形式出具的一種書面文件?？梢哉J(rèn)為，2009年我國(guó)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度開始規(guī)范化，隨著近幾年職能部門對(duì)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要求的不斷深入。整體來(lái)說(shuō)，2009年至2014年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)從簡(jiǎn)單公布披露數(shù)量到詳細(xì)披露內(nèi)部控制缺陷類型，管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)有了質(zhì)的飛躍。2009年至2014年披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露總數(shù)從2009年的1108家上升2014年的2586家，披露比例從62.85%上升為98.29%，上升了35.44%，披露比例直線上升，而未披露公司數(shù)越來(lái)越少，除去連續(xù)虧損，重組等特殊事項(xiàng)以外，絕大多數(shù)公司都能夠完全按照《內(nèi)部控制配套指引》的要求，進(jìn)行強(qiáng)制披露。

綜合分析可以看出：一是隨著我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)逐步完善，上市公司能夠積極響應(yīng)國(guó)家政策的要求，公開披露內(nèi)部控制運(yùn)行效果，也不斷的促使上市公司完善內(nèi)部控制運(yùn)行的合理性。二是由于2009年月1日才開始執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，2009年至2014年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)經(jīng)歷了一個(gè)非常明顯的變化。這也說(shuō)明了國(guó)家政策的強(qiáng)制要求對(duì)上市公司有了威懾作用，但是我們還發(fā)現(xiàn)，到2014年，還是有45家上市公司未披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，排除一些重組、兼并等客觀原因以外，還沒(méi)有完全達(dá)到100%的披露。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)意見、內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的比較分析

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)意見與內(nèi)部控制審計(jì)意見的比較分析

1.審計(jì)目標(biāo)的不同，導(dǎo)致出具審計(jì)意見的標(biāo)準(zhǔn)不同。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則ISA 200第2條規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見；美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公告“獨(dú)立審計(jì)人員的職責(zé)和職能”第1段明確規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允反映了公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)在于對(duì)財(cái)務(wù)信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí)，ISA 700“整套一般目的財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)人員報(bào)告”第6條強(qiáng)調(diào)，審計(jì)意見用詞必須包含“給出真實(shí)公允印象”或“公允反映”。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的發(fā)表，主要是對(duì)“公允性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)的重點(diǎn)放在“重大錯(cuò)報(bào)”上。然而，內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)有所不同。PCAOB在AS5第3段規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是“有效性”。PCAOB在AS5第3段同時(shí)進(jìn)行了說(shuō)明，如果存在重大漏洞，公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是無(wú)效的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須計(jì)劃并執(zhí)行審計(jì)，以取得在管理層評(píng)估日被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷的證據(jù)。由此可見，判斷財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效的重要依據(jù)是“重大缺陷”。正是由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)為“公允性”，而內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)為“有效性”，所以導(dǎo)致審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)從關(guān)注“重大錯(cuò)報(bào)”到“重大缺陷”。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的出具依據(jù)公允性，對(duì)財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行程度分類，從而出具相應(yīng)的審計(jì)意見。而內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)對(duì)有效性的判斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷程度，從而反映內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。所以導(dǎo)致其審計(jì)意見的內(nèi)涵有較大差別。值的注意的是，當(dāng)審計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制有效時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中也要對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。這種對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，與內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容有所重疊，但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。這也說(shuō)明，二者雖然存在在審計(jì)目標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)中存在差異，但是在具體審計(jì)過(guò)程中，也會(huì)有一定的交叉，不能把兩者明確的分開。

2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的不一致，導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的差異。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見劃分為五種類型，分別為：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見、保留意見、否定意見以及無(wú)法表示意見。而內(nèi)部控制審計(jì)意見只有四種，分別為：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見、否定意見以及無(wú)法表示意見，比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)少了一個(gè)保留意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具“保留意見”的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，主要是因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)在對(duì)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)存在一定的主觀性從而難以評(píng)估，因此不能對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出過(guò)于樂(lè)觀的評(píng)價(jià)，否則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里值得注意的是，由于審計(jì)指引中明確規(guī)定內(nèi)部控制審計(jì)意見中沒(méi)有保留意見類型。由于財(cái)務(wù)審計(jì)開展得較早，且實(shí)踐過(guò)程較為成熟，相對(duì)于剛剛強(qiáng)制實(shí)施不久的內(nèi)部控制審計(jì)，由于相關(guān)規(guī)定的貫徹與實(shí)施的不同，也成為了審計(jì)師在出具財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)意見的區(qū)別。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)意見與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)論的比較分析

1.評(píng)價(jià)范圍以及對(duì)象有所不同。內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論是針對(duì)企業(yè)所有內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行的評(píng)價(jià)，關(guān)注公司的管理層、人力資源部門、銷售與采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門等一系列流程部門內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與運(yùn)行狀況。而內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象則是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告層次的內(nèi)部控制，側(cè)重于對(duì)外報(bào)告范圍內(nèi)的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況，由于自評(píng)報(bào)告針對(duì)的是企業(yè)所有的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制審計(jì)針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，同時(shí)如果審計(jì)師注意到企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，也需要在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。雖然兩者都是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)范圍要比內(nèi)部控制審計(jì)的范圍廣泛，其本身還是通過(guò)評(píng)價(jià)過(guò)程來(lái)完善內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，提高內(nèi)部控制運(yùn)行效果。

第6篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告分析范文

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)方面也涉及了更多的內(nèi)容，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)手法和規(guī)則,已經(jīng)不足以應(yīng)付當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程。因此企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的創(chuàng)新和業(yè)務(wù)方面提出了更高的要求。企業(yè)在擴(kuò)張和發(fā)展中審計(jì)業(yè)務(wù)隨之增多，財(cái)務(wù)審計(jì)要緊跟企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程。與此同時(shí)要注重財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新與提升，還要注意其與審計(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。本文將簡(jiǎn)要分析財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展，以期能為財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合與發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)審計(jì)；審計(jì)業(yè)務(wù)；創(chuàng)新；發(fā)展

正常運(yùn)營(yíng)的企業(yè)中必定會(huì)涉及財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)不同企業(yè)之間的規(guī)定，按照一定的時(shí)間對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)和考核。以此判定企業(yè)在發(fā)展中的盈虧狀態(tài)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。

1.財(cái)務(wù)與審計(jì)

財(cái)務(wù)與審計(jì)兩個(gè)工作存在本質(zhì)上的不同。其中財(cái)務(wù)的主要工作通俗講就是，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)收支管理，屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍。審計(jì)則具有評(píng)定和考核的作用，權(quán)屬上講審計(jì)工作高于財(cái)務(wù)工作，財(cái)務(wù)工作需要向?qū)徲?jì)工作負(fù)責(zé)。審計(jì)工作在進(jìn)行核查財(cái)務(wù)工作時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出改善要求或是處罰意見。

1.1傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的作用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果得出審計(jì)報(bào)告。主要的作用為考核受審單位的財(cái)務(wù)狀況，行政財(cái)務(wù)審計(jì)中針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題，則會(huì)進(jìn)行一定程度的處罰，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)绊懫髽I(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于行政審計(jì)更為嚴(yán)格，但主要是針對(duì)賬務(wù)和支出的審計(jì)，相較于行政審計(jì)的行政處罰，內(nèi)部審計(jì)積極意義更大一些。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)一般情況下特指兩類的審計(jì)工作。其中分別為政府主導(dǎo)的行政性審計(jì)工作，以及企業(yè)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)工作。

2.1企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作按照企業(yè)規(guī)定，對(duì)于下屬企業(yè)或本身進(jìn)行專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)。一般情況下企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，主要有季度性審計(jì)和跨年審計(jì)兩種審計(jì)方式。兩種財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，基本審計(jì)業(yè)務(wù)都相同主要是通過(guò)企業(yè)的資金報(bào)表、收支證明、發(fā)票等財(cái)務(wù)收據(jù)進(jìn)行審計(jì)。其中跨年財(cái)務(wù)審計(jì)會(huì)涉及企業(yè)全年整體財(cái)務(wù)狀況的分析和評(píng)定。

2.2政府財(cái)務(wù)審計(jì)相較于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，政府的財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶有一定行政指令。企業(yè)在接到上級(jí)主管部門的行政命令之后，然后提供相應(yīng)的審計(jì)資料。主要涉及的審計(jì)資料為報(bào)稅證明、發(fā)票開具情況與企業(yè)收入等方面的審計(jì)。上級(jí)主管部門的財(cái)務(wù)審計(jì)人員，會(huì)根據(jù)企業(yè)提供的審計(jì)資料和行政單位的內(nèi)部登記資料，進(jìn)行雙向的核對(duì)。最后形成審計(jì)報(bào)告，審計(jì)結(jié)束之后審計(jì)人員會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，為企業(yè)開具審計(jì)意見和決定，以此完成企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)工作，大多數(shù)情況下都是人工進(jìn)行核對(duì)報(bào)表和書面資料。此種方法在當(dāng)下的時(shí)展中，不足以全面應(yīng)對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。存在效率低下、出錯(cuò)率高、風(fēng)險(xiǎn)性高等特征。在此種情況下如何加快財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展，也引起了大多數(shù)人的關(guān)注。在此現(xiàn)狀下使用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)技能等概念也隨之提出。

3.1網(wǎng)絡(luò)審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)多由人工操作的方式，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的方法是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)軟件進(jìn)行審計(jì)工作。此類網(wǎng)絡(luò)軟件經(jīng)過(guò)大量的試驗(yàn)之后投放市場(chǎng)，并取得了良好的客戶體驗(yàn)。在互聯(lián)網(wǎng)高度普及的背景下，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的便利性也大大地提高。財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)可以隨時(shí)隨地進(jìn)行操作，極大地提升了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。3.2加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)技能財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一門既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工作，在審計(jì)工作進(jìn)行中。審計(jì)人員除了必備的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)外、統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)和互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)也要達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。其中涉及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，軟件的應(yīng)用。為了保證財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)技能，政府部門和企業(yè)審計(jì)部門，要經(jīng)常性地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。市場(chǎng)中應(yīng)用率較高的審計(jì)軟件和常用的專業(yè)型軟件，要及時(shí)地進(jìn)行學(xué)習(xí)。保證審計(jì)人員跟進(jìn)時(shí)展進(jìn)程、提高工作效率、增強(qiáng)審計(jì)能力。

3.3改變審計(jì)模式傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)都是根據(jù)企業(yè)或政府部門規(guī)定，在固定的時(shí)間段進(jìn)行審計(jì)工作，此類工作設(shè)計(jì)下會(huì)涉及較多的問(wèn)題。如原始賬單或報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤，但因時(shí)間久遠(yuǎn)憑證丟失無(wú)法找回，造成審計(jì)中的錯(cuò)誤出現(xiàn)。在此情況下，單日審計(jì)的概念被提出來(lái)，單日審計(jì)指每天都進(jìn)行審計(jì)工作，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行調(diào)整和改正。以此替代固定財(cái)務(wù)審計(jì)，既有效地提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，也方便了政府部門的審計(jì)工作。

3.4改變財(cái)務(wù)審計(jì)的作用提起財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員都會(huì)認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)就是找毛病。由此也引發(fā)了一系列的惡性循環(huán)。時(shí)代在發(fā)展企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，財(cái)務(wù)審計(jì)工作作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的一個(gè)核心工作，也需要適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。審計(jì)人員需要轉(zhuǎn)變思想，從過(guò)去的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出處罰，轉(zhuǎn)變到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題幫助改善。政府部門也需對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以及并聯(lián)的處理方法進(jìn)行改善，不能一直以處罰為主。需要改變其工作思想，使得財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)工作改變和創(chuàng)新，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的目的。

4.結(jié)束語(yǔ)

時(shí)代在發(fā)展財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)也需要跟進(jìn)時(shí)展的步伐，一方面是為了提高工作效率；另一方面也減緩了受審部門與上級(jí)部門之間的矛盾。但財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)專業(yè)而又嚴(yán)肅的工作，所以要求財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)在創(chuàng)新的融合發(fā)展中，一定要保證其專業(yè)性和準(zhǔn)確性，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確無(wú)誤，能夠?yàn)槭軐弳挝惶峁?zhǔn)確的參考標(biāo)準(zhǔn)，最終促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]方優(yōu)波.財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展[J].中國(guó)商論,2015(30):11-12.

[2]孫艷華.會(huì)計(jì)師事務(wù)所新業(yè)務(wù)拓展現(xiàn)狀與創(chuàng)新研究[J].財(cái)經(jīng)界,2015(15):207,209.

[3]唐玉平,趙鳳琴.影響高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2013,27(3):115-118.

第7篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告分析范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；信息系統(tǒng)；功效

常州機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院針對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理工作的實(shí)際情況，在總結(jié)審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，自主研發(fā)了基于B/S網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)基礎(chǔ)上一種操作便利的審計(jì)信息化運(yùn)行平臺(tái)――常州機(jī)電學(xué)院審計(jì)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)規(guī)范了學(xué)院審計(jì)工作流程，確保了審計(jì)工作便利、及時(shí)、高效的開展，提高了審計(jì)工作效率，在學(xué)院的審計(jì)管理中發(fā)揮了較好的作用。

一、系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)介紹

1．系統(tǒng)總體目標(biāo)：將審計(jì)業(yè)務(wù)流程在網(wǎng)上重新規(guī)劃構(gòu)建，各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)智能化管理，協(xié)同化運(yùn)行、簡(jiǎn)易化操作，使系統(tǒng)成為一個(gè)有機(jī)整體，滿足內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理工作、實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果、審計(jì)資源、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)內(nèi)部共享。

2．系統(tǒng)框架：內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)共分為五項(xiàng)模塊、六個(gè)功能，五項(xiàng)模塊為采購(gòu)審計(jì)、合同審簽、財(cái)務(wù)審計(jì)／經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)／專項(xiàng)審計(jì)/效益審計(jì)、工程審計(jì)、招標(biāo)審計(jì)五項(xiàng)模塊。通過(guò)立項(xiàng)、受理、分配、審核、動(dòng)態(tài)、查詢六項(xiàng)功能來(lái)實(shí)踐內(nèi)部審計(jì)管理五項(xiàng)模塊，系統(tǒng)將自動(dòng)生成審計(jì)檔案，及時(shí)全面便捷地掌握內(nèi)部審計(jì)工作動(dòng)態(tài)。

3．系統(tǒng)功能模塊：系統(tǒng)頁(yè)面按左側(cè)菜單設(shè)置，與windows最常用的資源管理器是一致，使用方便、直觀、快捷。系統(tǒng)功能針對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)，都有配套的模板，通過(guò)立項(xiàng)人員填報(bào)、審核人員審核后。審計(jì)項(xiàng)目、申請(qǐng)資料、審計(jì)動(dòng)態(tài)、工作量統(tǒng)計(jì)和審計(jì)報(bào)告結(jié)果等數(shù)據(jù)信息即可顯現(xiàn)于平臺(tái)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與控制，實(shí)時(shí)、全面、準(zhǔn)確掌控審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度。（1）采購(gòu)審計(jì)管理模塊：采購(gòu)審計(jì)管理模塊除招標(biāo)項(xiàng)目外，針對(duì)各部門零散采購(gòu)的物資由使用部門申請(qǐng)，資產(chǎn)管理部門采購(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門審核。通過(guò)填報(bào)采購(gòu)審計(jì)立項(xiàng)信息，傳送或掃描相關(guān)采購(gòu)資料，如擬采購(gòu)貨物名稱、參考品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)及金額，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的審核批準(zhǔn)意見等要素。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)提交的采購(gòu)信息，通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)、網(wǎng)絡(luò)詢價(jià)和平時(shí)收集價(jià)格信息等途徑，審核擬采購(gòu)貨物服務(wù)價(jià)格的合理性并提出修正建議，出具審計(jì)意見書。采購(gòu)審計(jì)管理模塊實(shí)現(xiàn)了設(shè)備采購(gòu)的過(guò)程管理、設(shè)備采購(gòu)的狀態(tài)查詢及各類數(shù)據(jù)的靈活統(tǒng)計(jì)等功能，可以有效的實(shí)現(xiàn)信息共享、提高工作效率及資源利用率。（2）合同審簽管理模塊：合同審簽管理模塊功能根據(jù)填報(bào)的合同審核立項(xiàng)信息，選擇合同種類及采購(gòu)方式，傳送合同簽訂前期的相關(guān)資料，計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成“經(jīng)濟(jì)合同審核登記表”。審核后運(yùn)用合同審核管理的三個(gè)階段，主要是準(zhǔn)備階段、簽署階段、履行階段，對(duì)供應(yīng)合同條款是否合法，有無(wú)不平等條約進(jìn)行審核并提出修正建議，完成合同審簽工作。利用計(jì)算機(jī)程序?qū)α㈨?xiàng)合同適時(shí)流程化、系統(tǒng)化、透明化、動(dòng)態(tài)性的管理。（3）財(cái)務(wù)審計(jì)管理模塊：財(cái)務(wù)審計(jì)模塊創(chuàng)建了一個(gè)高效、順暢的財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)，財(cái)務(wù)審計(jì)模塊功能是依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本程序，對(duì)立項(xiàng)、前期、實(shí)施、終結(jié)、后續(xù)五個(gè)階段全過(guò)程實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管理。通過(guò)填報(bào)立項(xiàng)信息獲取資料，主要是項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目類別、編號(hào)、審計(jì)期間、審計(jì)對(duì)象、外審信息、備注等。通過(guò)windows文件傳送，Email等多種通訊手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的網(wǎng)絡(luò)化，從而有效實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公目標(biāo)。其審計(jì)步驟是：廣泛收集資料、進(jìn)行分析研究、提出審計(jì)項(xiàng)目；制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)；編制審計(jì)報(bào)告；實(shí)行后續(xù)審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)／專項(xiàng)審計(jì)/效益審計(jì)步驟與財(cái)務(wù)審計(jì)步驟類似。（4）工程審計(jì)管理模塊：工程審計(jì)模塊功能是按工程審計(jì)程序包括立項(xiàng)申請(qǐng)、過(guò)程管理、竣工決算三個(gè)階段，五個(gè)類別包括基建、修繕、裝飾、安裝、其他全過(guò)程實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管理，完成對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的管理、審計(jì)成果的管理。按每一項(xiàng)工程審計(jì)立項(xiàng)，同時(shí)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)、過(guò)程管理、竣工決算全過(guò)程進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控。在工程審計(jì)每個(gè)階段，系統(tǒng)設(shè)置工作流程控制，使審計(jì)工作流程更加規(guī)范化和程序化，提高審計(jì)效率，審計(jì)人員通過(guò)傳送、掃描在審計(jì)過(guò)程中收集立項(xiàng)報(bào)告、招標(biāo)文書、施工合同、補(bǔ)充協(xié)議、隱蔽工程記錄、設(shè)計(jì)變更及簽證、材料核價(jià)單、工程量及定額審核審核調(diào)整表、工程取費(fèi)表等相關(guān)審計(jì)證據(jù)資料，對(duì)工程審計(jì)過(guò)程形成相關(guān)文件進(jìn)行管理歸案。同時(shí)該模塊具有審計(jì)查詢和匯總功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作成果的自動(dòng)統(tǒng)計(jì)。（5）招標(biāo)審核管理模塊：招標(biāo)審核管理模塊功能是依據(jù)招標(biāo)辦傳送的招標(biāo)文件，審核招標(biāo)文件條款的合法性、合理性并提出修正建議；參加評(píng)標(biāo)、對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)督。招標(biāo)審核管理模塊實(shí)現(xiàn)了招標(biāo)過(guò)程管理數(shù)據(jù)的收集功能，可以有效的實(shí)現(xiàn)信息共享、提高資源利用率。

二、實(shí)際應(yīng)用及效果介紹

（1）促進(jìn)了審計(jì)管理規(guī)范化，提高審計(jì)質(zhì)量。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理工作主要以手工和書面文檔為主，工作量較大，審計(jì)質(zhì)量不能得到及時(shí)控制和監(jiān)督。審計(jì)管理系統(tǒng)的應(yīng)用突破了傳統(tǒng)作業(yè)方式，使審計(jì)信息得以及時(shí)反饋，通過(guò)立項(xiàng)、受理、分配、審核、查詢上述流程，審計(jì)工作的效果變得可以控制、監(jiān)督和度量，從而達(dá)到對(duì)處理事務(wù)的時(shí)間控制；通過(guò)系統(tǒng)提供的查詢功能，對(duì)整個(gè)審計(jì)事務(wù)的流程進(jìn)行跟蹤，可以觀察到參與辦理的人員及其意見和所做的工作，及時(shí)掌握全局的審計(jì)動(dòng)態(tài)，便于更好、更快地作出決策，從而達(dá)到提升審計(jì)質(zhì)量的目的。（2）完善了資源管理全面化，提高工作效率。審計(jì)管理信息系統(tǒng)整合了審計(jì)工作所需的各種資源，搭建了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)辦公自動(dòng)化和資源共享平臺(tái)，更有效的對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源進(jìn)行共享和交流，審計(jì)信息能夠在短時(shí)間內(nèi)得以傳達(dá)和共享，在當(dāng)前審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重的情況下，審計(jì)管理系統(tǒng)將審計(jì)項(xiàng)目管理用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理，計(jì)算機(jī)可以將各種管理項(xiàng)目進(jìn)行重新組合、重新分類、進(jìn)行各種數(shù)據(jù)處理，供審計(jì)人員需要時(shí)隨時(shí)調(diào)用和打印輸出，減少重復(fù)勞動(dòng)，極大地提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率。（3）實(shí)現(xiàn)了審計(jì)辦公自動(dòng)化，提升檔案管理。審計(jì)管理信息系統(tǒng)針對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)，都有配套的模板，審計(jì)項(xiàng)目、申請(qǐng)資料、審計(jì)動(dòng)態(tài)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告結(jié)果、審計(jì)檔案管理等數(shù)據(jù)信息即可顯現(xiàn)于平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)辦公的自動(dòng)化。計(jì)算機(jī)對(duì)檔案信息進(jìn)行管理，具有手工管理所無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，如檢索迅速、查找方便、可靠性高、存儲(chǔ)量大、保密性好、壽命長(zhǎng)、成本低等優(yōu)點(diǎn)，這些優(yōu)點(diǎn)極大地提高檔案管理的效率及利用工作的水平，審計(jì)人員可以利用審計(jì)資料庫(kù)隨時(shí)檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計(jì)管理的歷史資料，歷年的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿等。

第8篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告分析范文

[關(guān)鍵詞]跟蹤審計(jì)；資金鏈；傳統(tǒng)審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707234

從筆者近年參與政策跟蹤審計(jì)的情況看，雖然審計(jì)中也有大量類似于傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目（如針對(duì)專項(xiàng)資金、存量資金的財(cái)政審計(jì)，針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資審計(jì)）的內(nèi)容，但審計(jì)的關(guān)注對(duì)象、方式方法、工作要求均有一定差異。政策跟蹤審計(jì)聚焦穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、惠民生等政策落實(shí)情況，這一特質(zhì)決定了它比傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目更注重審計(jì)監(jiān)督的“現(xiàn)實(shí)價(jià)值”，也就是通過(guò)審計(jì)助推政策措施落實(shí)，取得實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益。準(zhǔn)確理解和把握這一點(diǎn)，是實(shí)施好政策跟蹤審計(jì)，最大限度轉(zhuǎn)化審計(jì)成果的關(guān)鍵。為了說(shuō)明這一論點(diǎn)，茲從以下幾個(gè)方面具體論述之。

1 從資金流向看，跟蹤審計(jì)應(yīng)關(guān)注到資金鏈的最后一環(huán) 政策跟蹤審計(jì)經(jīng)常會(huì)關(guān)注重點(diǎn)專項(xiàng)資金，但是不同于財(cái)政“同級(jí)審”中只需摸清本級(jí)財(cái)政的專項(xiàng)資金撥付率，跟蹤審計(jì)應(yīng)深入“最后一公里”，監(jiān)督資金是否落實(shí)到具體生產(chǎn)單位，必要時(shí)還應(yīng)作延伸調(diào)查，尋找未能及時(shí)到位的原因，促進(jìn)問(wèn)題解決。如果說(shuō)“同級(jí)審”關(guān)注的是本級(jí)財(cái)政管理的“平面”，那么政策跟蹤審計(jì)的特色就在于聚焦財(cái)政資金從上到下流動(dòng)的“線條”，這同樣是政策跟蹤審計(jì)的難點(diǎn)所在：為了完整掌握資金的撥付、使用情況，地級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通常需對(duì)市、縣兩級(jí)財(cái)政進(jìn)行審計(jì)，省級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)則更多。然而這一層層深入的審計(jì)實(shí)屬必要，有時(shí)盡管本級(jí)財(cái)政撥付率看似理想，但資金可能沉淀在下級(jí)財(cái)政。只有把各級(jí)財(cái)政的情況貫穿起來(lái)看，才能最終發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在；同時(shí)，還會(huì)發(fā)現(xiàn)一系列“差異”的存在，體現(xiàn)在各專項(xiàng)資金執(zhí)行率的差異、各地財(cái)政機(jī)關(guān)執(zhí)行率的差異，等等，從此差異出發(fā)，經(jīng)過(guò)分析研判，必將有助于問(wèn)題的“水落石出”。

基于這一思想，筆者在近年的審計(jì)中曾關(guān)注某省級(jí)民生類專項(xiàng)資金，發(fā)現(xiàn)該資金兩年的實(shí)際項(xiàng)目到位率還不到05%，解讀這一例外情況背后的“故事”正是政策跟蹤審計(jì)的天職。經(jīng)過(guò)了解發(fā)現(xiàn)：由于項(xiàng)目建設(shè)的主節(jié)點(diǎn)之一面臨規(guī)劃搬遷，牽涉的幾家職能部門因協(xié)調(diào)不夠順暢，導(dǎo)致項(xiàng)目方案未能及時(shí)審定，形成項(xiàng)目資金長(zhǎng)期沉淀。審計(jì)報(bào)告中不僅反映了資金撥付使用情況，也反映了背后癥結(jié)，最終促使政府召集各方在數(shù)周內(nèi)出臺(tái)了項(xiàng)目實(shí)施方案，為項(xiàng)目推進(jìn)和資金撥付打通了“瓶頸”。上述案例不僅說(shuō)明了追蹤資金流向的作用，也提醒審計(jì)人員留意“表里之別”，政策跟蹤審計(jì)不能滿足于面上情況的說(shuō)明，還應(yīng)摸清幕后的問(wèn)題與癥結(jié)，下文對(duì)此將作進(jìn)一步的闡釋。

2 從實(shí)際效用看，跟蹤審計(jì)應(yīng)發(fā)揮對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的能動(dòng)作用21 以建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)為例

政策跟蹤審計(jì)重在推進(jìn)政策落地生根，前述專項(xiàng)資金一例已能管窺一二，茲再?gòu)慕ㄔO(shè)項(xiàng)目的案例說(shuō)明之。政策跟蹤審計(jì)中也時(shí)常涉及建設(shè)項(xiàng)目（主要是正在建設(shè)過(guò)程中的重點(diǎn)工程項(xiàng)目）審計(jì)，但與普通的投資審計(jì)不同，其首要關(guān)注對(duì)象不在工程造價(jià)，甚至也不在建設(shè)程序的合規(guī)性，而在于尋找制約工程順利建設(shè)的因素，力促項(xiàng)目按序時(shí)進(jìn)度建設(shè)，這才是“穩(wěn)增長(zhǎng)”宗旨的體現(xiàn)。為了查找出這些“掣肘因素”，審計(jì)中可采取由淺入深的方法，譬如，從工程進(jìn)度滯后的現(xiàn)象入手，先摸清拆遷和施工中的“瓶頸”環(huán)節(jié)；進(jìn)而關(guān)注建設(shè)資金是否按合同如期到位，并關(guān)注已到位資金的使用情況；最后再追溯到合同簽訂環(huán)節(jié)，查明是否存在約束不嚴(yán)密之處；等等。

例如，筆者曾在近年的政策跟蹤審計(jì)中關(guān)注某重點(diǎn)交通工程。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，筆者就已了解到該工程因資金短缺，進(jìn)度趨于停滯，而相關(guān)年度的審計(jì)報(bào)告僅反映這些面上情況，沒(méi)有深挖背后癥結(jié)，從而難以發(fā)揮能動(dòng)作用。跟蹤審計(jì)的任務(wù)在于摸清背后的“故事”，基于此認(rèn)識(shí)，審計(jì)經(jīng)過(guò)“抽絲剝繭”發(fā)現(xiàn)了一些重要情況：一是項(xiàng)目融資情況不理想，并圈定了相關(guān)的責(zé)任單位；二是存在拆遷“釘子戶”；三是地處山區(qū)的標(biāo)段施工附加手續(xù)較多，未能及時(shí)辦理；等等。某種程度上，相比于審計(jì)報(bào)告中的數(shù)字，這些關(guān)鍵信息更足以引起地方首長(zhǎng)的重視并帶來(lái)一系列后續(xù)反應(yīng)：在審計(jì)蟾娉鼉吆蟮娜個(gè)月內(nèi)，項(xiàng)目新完成投資額相當(dāng)于此前兩年的338%，這一成果堪稱審計(jì)能動(dòng)作用的充分體現(xiàn)。

22 以存量資金審計(jì)為例

除了上述的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，茲再?gòu)拇媪抠Y金的案例說(shuō)明審計(jì)的“能動(dòng)作用”。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，各級(jí)財(cái)政部門對(duì)財(cái)政結(jié)余資金和連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金一律收回統(tǒng)籌使用。那么在政策跟蹤審計(jì)中，能否按照此規(guī)定對(duì)所有超過(guò)年限的存量資金都判定為問(wèn)題，要求收回統(tǒng)籌使用呢？這是審計(jì)應(yīng)當(dāng)妥善處理的問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，跟蹤審計(jì)聚焦項(xiàng)目的實(shí)際效用，因此它是一種實(shí)質(zhì)重于形式的、具有“彈性”的審計(jì)，在法規(guī)的引用和問(wèn)題的定性上也應(yīng)做到“有經(jīng)有權(quán)”：審計(jì)一方面要使廣大群眾理解自己在審計(jì)工作中所做的努力，另一方面要盡量提高審計(jì)質(zhì)量，改進(jìn)審計(jì)程序和方法使得審計(jì)期望差達(dá)到最小，群眾滿意度達(dá)到最高。當(dāng)審計(jì)期望差為零時(shí)，這時(shí)候群眾滿意度就是最大的，這是一種理想狀態(tài)。審計(jì)人員就要將群眾滿意度作為最高層次的衡量標(biāo)準(zhǔn)，順應(yīng)國(guó)家的民本思想和在農(nóng)村的政策，把這種滿意度轉(zhuǎn)換到以具體的審計(jì)行為應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)上，盡可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作在農(nóng)村贏得群眾的最大滿意度。

32 職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)――現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，從村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的性質(zhì)來(lái)看，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)并不屬于三大審計(jì)類型。有人提出農(nóng)村審計(jì)是“三不像”，是第四種審計(jì)類型。這就意味著適合三大審計(jì)類型的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否也適合村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的問(wèn)題。如果將村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)筑放入整個(gè)社會(huì)系統(tǒng)來(lái)加以考慮的話，廣大農(nóng)村地區(qū)屬于整個(gè)社會(huì)系統(tǒng)的一部分，因此這種衡量標(biāo)準(zhǔn)也是適合農(nóng)村一般情況的。這樣，審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就成為判斷村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的最直接、最具有操作性的具體依據(jù)，考慮到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊性，這些標(biāo)準(zhǔn)在農(nóng)村的具體應(yīng)用還需要加以完善。

33 法規(guī)制度――最低衡量標(biāo)準(zhǔn)

這里所講的法規(guī)制度是指國(guó)家制定或認(rèn)可的各種法律、法令、條例、制度的總稱。具有強(qiáng)制性，要求公民必須接受的最低行為標(biāo)準(zhǔn)，如果違反了這種最低行為標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)被視為違法行為而受到懲罰。審計(jì)作為一種社會(huì)公共服務(wù)行為，也必須由法規(guī)制度來(lái)加以規(guī)范。法規(guī)制度可以說(shuō)是一種道德的底線，超出這個(gè)底線，個(gè)人的行為就必須接受法規(guī)制度的約束。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)要想取得成效，一方面，需要有國(guó)家的法規(guī)制度的保護(hù)才能順利展開；另一方面，其審計(jì)活動(dòng)必須符合國(guó)家的法規(guī)制度，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定審計(jì)質(zhì)量控制體系，使審計(jì)工作做到程序合法、結(jié)論合法、處理合法，只有這樣村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量才會(huì)有保障，因此，法規(guī)制度也為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)判提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]孟祥霞，李成艾新農(nóng)村建設(shè)中的農(nóng)村審計(jì)機(jī)制現(xiàn)狀分析及發(fā)展取向[J].會(huì)計(jì)之友，2008（11）.

第9篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告分析范文

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。

3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題，都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用